Письмо N 17-2-09/1-661-2622/30 от 30.06.2003 о мерах, которые необходимо принять с целью обеспечения уплаты подоходного налога в рассрочку

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О мерах, которые необходимо принять с целью обеспечения

уплаты подоходного налога в рассрочку

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-661-2622/30  от  30.06.2003

 (в силу 30.06.2003) 

* * *

Главная государственная налоговая инспекция, в связи с необходимостью принятия некоторых мер со стороны территориальных налоговых органов с целью обеспечения уплаты в установленные сроки подоходного налога в рассрочку, для руководства в работе, сообщает следующее.

Согласно положениям ст.84 Налогового кодекса (далее по тексту – Кодекс) налогоплательщики (кроме сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств), которые получают доход не от работы по найму, либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти в соответствии с частью (2) статьи 89 и налоговые обязательства которых в предыдущем году превышали 400 леев, обязаны уплачивать не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря налогового года суммы равные 1/4 части от:

a) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате за данный год; или

b) налога, подлежащего уплате за предыдущий год.

Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие обязательства по уплате налога в рассрочку, имеют право уплачивать данный налог в два этапа: 1/4 часть суммы, указанной в подпунктах a) или b) части (1), – до 31 марта и 3/4 части этой суммы – до 31 декабря налогового года.

Метод уплаты подоходного налога в рассрочку выбирается самим налогоплательщиком и может быть изменен в течение налогового года (п.172 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность № 3 от 29 января 2001 г., утвержденной Министерством финансов Республики Молдова (далее – Инструкция)).

Величина подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку, исходя из суммы исчисленной как налог, подлежащий уплате за данный год, равна сумме исчисленного подоходного налога из прогнозируемого налогооблагаемого дохода, т.е. планируемого к получению в течение налогового года. Поэтому при исчислении подоходного налога, исходя из прогнозируемых показателей текущего налогового года, предполагается погрешность до 20 процентов от фактических налоговых обязательств, по которой не будут применяться санкции (штраф) за неуплату подоходного налога в рассрочку то, что является недопустимым для тех налогоплательщиков, которые выбрали метод уплаты подоходного налога, исходя из суммы налога, подлежащего уплате за предыдущий год.

Сумма прогнозируемого налогооблагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно в начале налогового года и может быть пересмотрена от срока к сроку, исходя из прогнозируемых доходов и расходов. Таким образом, для определения прогнозируемых налоговых обязательств налогового года налогоплательщик практически должен заполнить Декларацию о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, исходя из прогнозируемых показателей, которая заполняется только в целях определения налоговой политики налогоплательщика, без необходимости ее представления налоговым органам.

Вышеизложенное аргументируется тем, что при определении прогнозируемого подоходного налога, экономический агент учитывает не только прогнозируемые показатели, относящиеся к финансовому результату, определенные в соответствии с положениями НСБУ, но и соответствующие показатели, принимаемые во внимание при определении налогооблагаемого дохода, т.е. доходы (расходы) признанные в целях налогообложения. Более подробные объяснения по определению величины прогнозируемого подоходного налога, подлежащей уплате в рассрочку, даны в п.167 Инструкции № 3 от 29 января 2001 года “О порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность”.

В случае, когда налогоплательщик планирует оказание услуг, при оплате за которые удерживается подходный налог у источника выплаты; предварительную уплату дивидендов, с которых следует удерживать подоходный налог; получение иностранного инвестиционного или финансового дохода, с которого удерживается подоходный налог у источника выплаты, то при определении сумм подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку, исходя из прогнозируемых показателей, следует учитывать и суммы подоходного налога, которые будут удержаны в течение налогового года у источника выплаты.

Величина подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку согласно п.b) ст.84 Кодекса, исходя из суммы налога, подлежащего уплате за предыдущий год, равна сумме подоходного налога, рассчитанного согласно Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью предыдущего года, (далее – Декларация) и отраженной в строке 1501 Декларации.

Следует отметить, что в соответствии с п.55 Пояснения (приложение № 1А к Инструкции), налогоплательщик обязан отразить сумму подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в налоговом году, в приложении 8D Декларации за предыдущий год, исходя из методов, определенных в ст.84 Кодекса, в том числе:

- суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате в течение налогового года согласно разделу II Кодекса от суммы прогнозируемых налогоплательщиком своих налоговых обязательств;

- суммы подоходного налога, подлежащего уплате за предыдущий год.

В случае, когда налогоплательщик не имеет обязательства по уплате подоходного налога в рассрочку, т.к., исходя из вышеуказанных методов, сумма подоходного налога, подлежащая уплате, равна нулю, заполнение приложения 8D так же обязательно. В таких случаях в соответствующих сроках данного приложения указывается ноль.

Приложение 8D к Декларации следует заполнять и в том случае, когда у налогоплательщика переплата по подоходному налогу и величина этой переплаты больше, чем сумма подоходного налога, подлежащая уплате. Это объясняется тем, что цель заполнения приложения 8D заключается в том, чтобы отразить сумму, определенную как налог, подлежащий уплате, независимо от того, нужно или нет перечислять эту сумму.

В связи с вышеизложенным, территориальные налоговые инспекции должны проверить заполнение налогоплательщиком приложения 8D (компьютеризированная база данных). В случае, когда сумма подоходного налога в рассрочку, уплаченная в течение текущего налогового года по каждому сроку уплаты меньше, чем минимальная сумма между показателями, указанными в п.п.a) и b) приложения 8D Декларации за предыдущий год, налоговый орган должен отправить налогоплательщику уведомление в отношении существования налоговых обязательств по установленному образцу (приложение № 1 к данному письму). Считаем необходимым, чтобы налоговые органы отправили такое же уведомление и тогда, когда в строке 1501 Декларации за предыдущий год налогоплательщик отразил сумму подоходного налога, но приложение 8D не заполнил. Уведомление следует регистрировать в специальном Регистре, согласно установленному образцу (приложение № 2 к настоящему письму).

Цель отправки данного уведомления состоит в том, чтобы предупредить налогоплательщика о необходимости уплаты подоходного налога в рассрочку к каждому сроку уплаты, исходя из показателей, представленных самим налогоплательщиком в приложении 8D, а также оповестить налогоплательщика об ответственности в соответствии с действующим законодательством за неуплату либо недоплату подоходного налога в рассрочку к установленным срокам.

Обращаем внимание на то, что прогнозирование суммы подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в течение налогового года, должно осуществляться таким образом, чтобы сумма подоходного налога, определенная к уплате к каждому установленному сроку (до 31 марта, до 30 июня, до 30 сентября, до 31 декабря) не была меньше, чем отношение между 80% суммы окончательных налоговых обязательств в текущем налоговом году (за вычетом зачетов) и количеством сроков, в которые следовало уплатить подоходный налог в рассрочку. В противном случае, может быть применен штраф за неуплату подоходного налога в рассрочку.

Ответственность налогоплательщика за нарушение законодательства в части уплаты подоходного налога в рассрочку, предусмотрена начиная с 1 июля 2002 года, статьей 261 (6) Налогового кодекса (до 1 июля 2002 года ст.7 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса).

В то же время, на основании вышеуказанной статьи, санкция не применяется в случае, если сумма подоходного налога, подлежащего уплате, составляет менее 500 леев.

Пример: Предположим, что согласно показателям, указанным в приложении 8D к Декларации, представленной за 2002 г. ГП “Solodov” ООО, сумма подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в течение 2003 года составляет:

a) исходя из прогнозируемой суммы подоходного налога, подлежащей уплате в текущем году – 6000 леев к каждому сроку уплаты;

b) исходя из суммы подоходного налога, подлежащей уплате за предыдущий год – 5000 леев к каждому сроку оплаты.

Сумма подоходного налога в рассрочку, уплаченная предприятием в бюджет к сроку 31.03 составила 4000 лей и к 30.06 – также 4000 лей. Подоходный налог подлежащий уплате, составляет (20000 леев) наименьшую величину из:

- суммы исчисленного налога, подлежащего уплате в предшествующем году или

- 80% окончательной суммы налога в текущем году за вычетом зачетов.

Сумма разницы подоходного налога, недоперечисленная к каждому из этих двух сроков оплаты, составляет 1000 леев (5000 – 4000).

В данном случае, территориальный налоговый орган обязан отправить налогоплательщику уведомление по состоянию на 30 июня 2003 г., с предупреждением о том, что ему необходимо перечислить подоходный налог в рассрочку в сумме 2000 леев. В противном случае, по истечении текущего налогового года (2003), за неуплату или недоплату подоходного налога в рассрочку, к налогоплательщику могут быть применены санкции в соответствии с действующим законодательством, за необеспечение погашения своих налоговых обязательств по уплате подоходного налога в рассрочку, определенного по одному из тех двух методов, предусмотренных статьей 84 Налогового кодекса.

В то же время, налоговые органы обязуются в течение двух недель провести семинары со всеми категориями налогоплательщиков, по вопросу необходимости уплаты подоходного налога в рассрочку.