Письмо N 17-2-09/1-951-38/1 от 04.01.2006 о некоторых ошибках, допущенных при проверке налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-граждан

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О некоторых ошибках, допущенных при проверке налоговых

обязательств по подоходному налогу физических лиц-граждан

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-951-38/1  от  04.01.2006

 (в силу 04.01.2006) 

"Contabilitate şi audit", 2006, N 2, стр.111

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с выявлением некоторых случаев неправильной проверки налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-граждан, в целях путеводителя в практической работе, доводит до сведения следующее.

Проверка территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-граждан, которые не согласны с информацией из Информации (форма IAS 01 – приложение № 8 к Инструкции Государственной налоговой службы № 14 от 19 декабря 2001 г. и из Информаций (форма IAS 04 – приложение № 3 к Приказу ГГНИ № 223 от 14 декабря 2004 г.), осуществляется в соответствии с положениями Приказа ГГНИ "О некоторых особенностях осуществления проверки налоговых обязательств физических лиц-граждан и порядка корректировки выявленных экономическими агентами ошибок" № 194 от 29 октября 2004 г.

Однако, были выявлены случаи, когда при проверке налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-граждан, налоговыми органами были допущены ошибки и не были применены положения действующего законодательства в соответствующем порядке.

Так, к примеру, при проверке налоговых обязательств по подоходному налогу одного гражданина, данный гражданин не был согласен с размером дохода, отраженного в Информациях. В результате проверки, осуществленной у соответствующего хозяйствующего субъекта было установлено, что данное физическое лицо, являясь нанятым работником предприятия, получило денежные средства под свою ответственность на основании расходных кассовых ордеров, выданных предприятием для закупки товаров у граждан от имени данного хозяйствующего субъекта. К отчету об использовании денежных средств были представлены акты закупки товаров. Однако, в актах закупки товаров (ведомостях на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения) были отражены неверные (ложные) данные по физическим лицам, которые поставили (продали) продукцию, то есть фамилии и имена, фискальные коды, адреса проживания оказались нереальными (несуществующими).

Также соответствующие суммы, полученные физическим лицом за осуществление закупок, не могут считаться доходами физического лица – работника, который осуществил закупку сельскохозяйственной продукции.

Актом контроля, составленным налоговым органом, который произвел фактическую проверку хозяйствующего субъекта, было установлено, что сумма, полученная физическим лицом (за осуществление закупок), представляет собой источник дохода соответствующего гражданина, что противоречит положениям законодательства.

Во время осуществления проверки хозяйствующего субъекта, который представил неверную информацию, налоговый орган должен был обязать соответствующего хозяйствующего субъекта, руководствуясь положениями приложения № 2 к Приказу ГГНИ № 194 от 14.12.2004 г., представить Информацию с правильной информацией и отражением реальной суммы дохода, полученного работником, который осуществил закупки. При этом, хозяйствующий субъект должен предпринять все меры для приведения в порядок первичных документов по приобретению товаров (актов закупки и т.д.) путем отражения правдивой информации (указание фамилии и правильных фискальных кодов и т.д.), в том числе с привлечением лица, которое осуществило соответствующие закупки.

В противном случае, учитывая то, что хозяйствующий субъект не соблюдал в точности положения лит.а) ч.(1) ст.15 Закона о бухгалтерском учете № 426-ХIII от 4 апреля 1995 г., который предусматривает, что при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить документальное подтверждение, юридическое обоснование, полноту и непрерывность отражения в учете всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетный период, расходы, связанные с закупкой товаров, не будут считаться вычитаемыми при определении налогооблагаемого дохода хозяйствующего субъекта в соответствии с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса.

В контексте изложенного обращаем внимание налоговых органов, осуществляющих фактический контроль по проверке налоговых обязательств по подоходному налогу граждан у хозяйствующих субъектов, которые представили Информации, в целях очень серьезного отношения, путем точного применения положений действующего законодательства, включая применение санкций к хозяйствующим субъектам в соответствии с общеустановленным порядком, в случае несоответствия действий, предпринятых хозяйствующим субъектом в отношении порядка документирования осуществленных операций и представления Информации, противоречащих положениям законодательства.