Письмо N 17-2-09/1-952-5298 от 04.12.2002 об особенностях вычета расходов, связанных с оплатой аудиторской проверки

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об особенностях вычета расходов, связанных

с оплатой аудиторской проверки

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-952-5298  от  04.12.2002

 (в силу 04.12.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 12, стр.92

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с запросами, поступающими от хозяйствующих субъектов, о допустимости вычета расходов по оплате проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия для сведения и руководства сообщает следующее.

Законом об аудиторской деятельности № 729-ХIII от 15 февраля 1996 года (Monitorul Oficial № 20-21 от 4 апреля 1996 года) установлено, что аудит – это предпринимательская деятельность по осуществлению независимых проверок с целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия финансово-хозяйственных операций законодательным и иным нормативным актам, а также по оказанию иных аудиторских услуг, не имеющих вещественной формы.

Аудит осуществляется отдельно от государственного финансового контроля (статья 1).

Объектами аудита на основании статьи 3 Закона об аудиторской деятельности являются все хозяйствующие субъекты на территории республики, а также других государств.

Аудит может быть инициативный и/или обязательный (часть (2) статьи 5 Закона об аудиторской деятельности).

Инициативный аудит согласно части (3) статьи 5 Закона об аудиторской деятельности проводится по инициативе хозяйствующего субъекта на основании договора, заключенного с аудиторской организацией, в объеме и по вопросам, указанным данным субъектом, в то время как обязательный аудит на основании части (4) той же статьи проводится в соответствии с действующим законодательством.

Необходимость проведения обязательной аудиторской проверки существовала для некоторых категорий акционерных обществ до 15 августа 2002 года – дата опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova Закона о внесении изменений и дополнений в Закон об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года № 1300-XV от 25 июля 2002 года.

До вышеуказанной даты в соответствии с частями (1) и (7) статьи 89 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года обязательной аудиторской проверке по итогам финансово-хозяйственной деятельности за год подлежало открытое общество с числом акционеров и номинальных владельцев акций более 50, которое не имело право публиковать годовую отчетность без аудиторской проверки.

В то же время часть (2) статьи 89 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года (в редакции до 15 августа 2002 года) устанавливала необходимость осуществления внеочередной аудиторской проверки в следующих случаях:

а) по требованию акционеров, владеющих не менее чем 10 процентами голосующих акций общества. В этом случае аудиторские услуги оплачиваются указанными акционерами, если решением общего собрания не предусмотрено иное;

б) по определению судебной инстанции.

После опубликования Закона о внесении изменений и дополнений в Закон об акционерных обществах (в период после 15 августа 2002 года) статья 89 Закона об акционерных обществах предусматривает, что аудиторской проверке по итогам финансово-хозяйственной деятельности открытое общество подвергается по решению общего собрания акционеров (часть (1) данной статьи).

А частью (2) статьи 89 Закона об акционерных обществах (в редакции после 15 августа 2002 года) предусмотрено, что аудиторская проверка осуществляется по:

а) требованию акционеров, владеющих не менее 10 процентами голосующих акций общества. В этом случае аудиторские услуги оплачиваются указанными акционерами, если решением общего собрания акционеров не предусмотрено иное;

б) требованию Национальной комиссии по ценным бумагам;

с) определению судебной инстанции.

Наряду с этим требование, существующее в части (7) статьи 89 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года ранее (до 15 августа 2002 года), о том, что открытое общество с числом акционеров и номинальных владельцев акций более 50 не вправе публиковать годовую отчетность без аудиторской проверки на основании вышеназванных изменений исключено.

Однако, при определении вышеназванными налогоплательщиками своих обязательств по подоходному налогу исключение после 15 августа 2002 года необходимости проведения обязательной аудиторской проверки не может означать, что вычет расходов по оплате за услуги по ее проведению не допускается.

Это вытекает из части (1) статьи 8 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3 января 1992 года, исходя из положений которой государство создает всем предприятиям равные правовые и экономические условия хозяйствования, гарантируя соблюдение законных интересов и обеспечивая им одинаковые возможности для использования материально-технических и финансовых ресурсов.

Как известно, Положением о хозяйственных обществах в Республике Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 500 от 10 сентября 1991 года, установлено, что проверка финансовой и хозяйственной деятельности хозяйственных обществ (к которым, в частности, относятся и предприятия, учрежденные в организационно – правовой форме обществ с ограниченной ответственностью), осуществляется аудиторскими службами в случаях, предусмотренных законодательством Республики Молдова (пункт 30 данного Положения), то есть в случаях, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности, в том числе и по инициативе хозяйствующего субъекта.

Учитывая вышеизложенное, отмечаем, что при определении вычитаемости расходов, связанных с проведением аудиторской проверки, как к обществам с ограниченной ответственностью, так и к акционерным обществам, выдвигается требование по соблюдению ими части (1) статьи 24 Налогового кодекса. Для вычета вышеназванных расходов данные хозяйствующие субъекты должны подтвердить, что такие расходы являются обычными и необходимыми, оплаченными или понесенными ими в течение налогового года исключительно в целях предпринимательской деятельности.

В то же время акционерные общества, наряду с вышеназванными аргументами, должны располагать решением общего собрания акционеров о проведении аудиторской проверки, в соответствии с которым в качестве источников ее финансирования будут служить расходы предприятия (часть (1) и лит.а) части (2) статьи 89 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года).