Письмо N 17-2-09/2-1141-5492 от 27.12.2002 об удержании подоходного налога согласно ст.90 Налогового кодекса

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об удержании подоходного налога согласно ст.90 Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/2-1141-5492  от  27.12.2002

 (в силу 27.12.2002) 

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в результате многочисленных запросов, поступивших относительно порядка удержания подоходного налога согласно ст.90 Налогового кодекса из выплат за услуги финансового лизинга, сообщает следующее.

Согласно п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета 17 "Учет аренды" (далее по тексту – НСБУ 17), утвержденного приказом Министерства финансов № 32 от 3 марта 2000 г. "Об утверждении и введении в действие НСБУ и Комментариев", лизинг представляет собой вид аренды, при котором лизингодатель (финансовый кредитор) приобретает в собственность оборудование, указанное лизингополучателем у определенного им продавца (поставщика), и предоставляет его лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Пункт 13 НСБУ 17 предусматривает, что лизинг, как особый вид аренды, классифицируется на финансовый и операционный и отражается в финансовых отчетах арендодателя и арендатора в таком же порядке, как и обычные арендные операции. В бухгалтерском балансе арендатора, согласно п.14 НСБУ 17, взятые активы отражаются как актив, а последующие арендные платежи – как долги.

Платежи по финансируемой аренде (включая лизинг) согласно п.18 НСБУ 17 включают:

а) выплаты по возмещению выкупной (договорной) стоимости арендованных активов;

b) расходы на выплату арендованного процента;

Согласно п.19 НСБУ 17 погашение выкупной (договорной) стоимости арендованных активов отражается как уменьшение арендных обязательств и денежных средств или других активов, за счет которых оно производится, и соответствующие суммы не относятся на финансовый результат (расходы периода), а в налоговых целях – к вычетам. Однако расходы на выплату арендного процента согласно п.20 НСБУ 17 влияют на финансовый результат и соответственно учитываются при определении налоговых обязательств по подоходному налогу как вычеты в случае, когда соответствующие активы используются в предпринимательской деятельности.

В условиях, в которых необходимость удержания подоходного налога у источника выплаты в соответствии с положениями ст.90 Налогового кодекса вытекает из того, что услуги, за которые имеют место выплаты, являются вычитаемыми согласно ст.24 Налогового кодекса, сообщаем, что из оплаченных арендных платежей арендодателю (лизингодателю) удержание подоходного налога в размере 5% осуществляется только из расходов на выплату арендного процента, поскольку только эта часть арендной платы вычитаема.