Письмо N 26(10-13-02/1-2757) от 02.08.99 о применении НДС по международным перевозкам и формировании таможенной стоимости

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О применении НДС по международным перевозкам

и формировании таможенной стоимости

(Письмо Министерства финансов)

N 26(10-13-02/1-2757)  от  02.08.1999

 (в силу 02.08.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 9, стр.62

* * *

Министерство финансов с целью приведения в соответствие с действующим законодательством разъяснительных писем Министерства финансов в части применения НДС по международным перевозкам, а также в связи с возникающими вопросами о формировании таможенной стоимости и включении в нее транспортных расходов при определении таможенной стоимости импортируемых товаров, сообщает следующее.

В соответствии с действием статьи 104 Налогового кодекса облагаются НДС по нулевой ставке все виды международных пассажирских и грузовых перевозок. В связи с этим вне зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка, а также от того, кто является заказчиком перевозки, в случае, если перевозка осуществляется в международном сообщении (в любом из направлений), данная перевозка является облагаемой по нулевой ставке по всему пути следования грузов (в т.ч. и по участку пути, приходящемуся на территорию Республики Молдова), т.е. от начального до конечного пункта данной международной перевозки.

В связи с изложенным раздел II письма Министерства финансов N 05/1-2-07/300 от 29.09.98г. утрачивает свою силу, начиная с момента его выхода, как противоречащий статье 104 Налогового кодекса. Перерасчеты с бюджетом по суммам НДС, уплаченным в силу действия данного раздела, не производятся.

Относительно формирования таможенной стоимости и включения в нее транспортных расходов необходимо руководствоваться следующим.

Стоимостью импортируемых товаров согласно ст.100(1) Налогового кодекса является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, включающая транспортные расходы, расходы по страхованию и другие расходы, связанные с доставкой данных товаров до места проведения таможенных процедур, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС. Действующие таможенные правила (ст.11 Закона о таможенном тарифе N 1380-XIII от 20.11.97) предусматривают, что при определении таможенной стоимости товара по стоимости сделки (основной из применяемых методов определения таможенной стоимости), предметом которой он является, в стоимость сделки включаются расходы по доставке товара в аэропорт или иное место ввоза товара на таможенную территорию, включая транспортные расходы.

В связи с этим в таможенную стоимость товара и следовательно в облагаемую НДС стоимость импортируемых товаров включаются транспортные расходы до места назначения (согласно контракту и условиям поставки) ввозимого на таможенную территорию республики груза, за исключением транспортных расходов, оформленных отдельно как провоз груза по территории Республики Молдова.

Пример 1. В Республику Молдова импортируется товар железнодорожным транспортом из Российской Федерации с условиями поставки - поставка до договорного места на границе (DAF) - до станции Кучурган. Договор о продаже товара (условия поставки) предусматривает, что затраты по перевозке от отправителя до станции Кучурган - за счет продавца. В последующем покупатель без перегрузки самостоятельно осуществляет за собственный счет заказ железнодорожной перевозки груза по территории республики.

В этом случае в таможенную стоимость и соответственно в облагаемую стоимость импортируемого товара включаются и транспортные расходы с Российской Федерации до станции Кучурган. Перевозка же, осуществляемая по территории Республики Молдова, не являясь международной, подлежит обложению по стандартной ставке, а ее стоимость не включается в таможенную стоимость импортируемого товара.

Пример 2. В Республику Молдова ввозится товар железнодорожным транспортом (ст.Кишинев, МЖД) из Украины с условиями поставки - прямая поставка с фабрики (EXW). В этом случае покупатель осуществляет заказ транспортировки железнодорожным транспортом от склада поставщика до места назначения (ст.Кишинев, МЖД) за собственный счет. В таможенную стоимость импортируемого товара должны быть включены транспортные расходы в полном объеме. Данное требование распространяется и на случаи, когда таможенное оформление производится не только во внутренних, но и во внешних таможнях, согласно Постановлению Правительства N 59 от 19.01.98 г.

Пример 3. В Республику Молдова ввозится товар из Румынии с условиями поставки - поставка с оплатой всех расходов, которые могут возникнуть (DDP). При этой поставке поставщик осуществляет все расходы, включая транспортные, за свой счет. Транспортировка до ст.Унгень МЖД осуществляется железнодорожным транспортом, а на ст.Унгень МЖД происходит перегрузка в автомобили молдавского транспортного предприятия и груз доставляется до места назначения (на территории республики) автомобильным транспортом. Следует рассмотреть два случая:

1. Перевозка железнодорожным и автомобильным транспортом осуществляется по единому договору о перевозке.

2. Перевозка железнодорожным и автомобильным транспортом осуществляется по двум различным договорам о перевозке.

В первом случае в таможенную стоимость и, следовательно, в облагаемую НДС стоимость импортируемого товара включаются транспортные расходы до места назначения. При этом на уровне агента, осуществляющего транспортно-экспедиционное обслуживание, применяется нулевая ставка НДС, услуги же транспортного агента, производящего перевозку по территории республики собственным подвижным составом по поручению экспедитора, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

Во втором случае в таможенную стоимость (в облагаемую НДС стоимость) импортируемого товара включаются транспортные расходы до ст.Унгень. Перевозка автомобильным транспортом, не являясь облагаемой по нулевой ставке, подлежит обложению на общих основаниях, а ее стоимость не включается в таможенную стоимость импортируемого товара.

Об изложенном доведите до сведения плательщиков.