Положение N 31(10-13-02/1) от 06.08.99 о возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П О Л О Ж Е Н И Е

о возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость

N 31(10-13-02/1)  от  06.08.1999

 (в силу 06.08.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 9, стр.64

* * *

[Положение изменено Письмом Мин.Фин. N (10-13-02/1-4013)48 от 16.11.99, в силу 16.11.1999]

Примечание: Изменения были опубликованы только на государственном языке.

I. Общие положения

1.1. Настоящее Положение определяет право, а также порядок исчисления и возмещения (возврата) сумм НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса Республики Молдова "Налог на добавленную стоимость" N 1415-XIII от 17.12.97 г., Закона о бюджете на 1998 год, N 1446-XIII от 27.12.97 г., Закона о бюджете на 1999 год, N 216-XIV от 12.12.98 г. и Закона "О порядке взыскания налогов, сборов и других платежей" N 633-XIII от 10.11.95 г.

1.2. В настоящем Положении используются понятия, значение которых предусмотрено в соответствующих статьях законодательных актов, перечисленных в п.1.1.

II. Право на возмещение (возврат) сумм НДС

2.1. Возмещение (возврат)* сумм НДС субъекту налогообложения из бюджета, в соответствии с разделом III Налогового кодекса и Законом о бюджете на соответствующий год, производится в случаях:

a) обложение НДС товаров (услуг) по нулевой ставке;

b) обложение товаров и услуг по пониженной ставке.

_____________

* Возмещение (возврат) - далее по тексту "Возмещение".

2.2. Суммы НДС подлежат возмещению, если причиной превышения сумм НДС, подлежащих уплате поставщикам по приобретенным товарно-материальным ценностям над суммой НДС за поставляемые им товары, услуги, является осуществление субъектом налогообложения поставок, подлежащих обложению по нулевой (пониженной) ставке.

2.3. Возмещение производится при наличии превышения, указанного в п.2.2., если оно носит постоянный характер.

2.4. В соответствии с частью 8 статьи 102 возмещение НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги по поставкам на экспорт, разрешается при наличии подтверждения иностранного получателя товаров, услуг, включая транспортные.

2.5. Возмещение суммы превышения НДС по приобретаемым товарно- материальным ценностям и услугам производится только в случае полного расчета с поставщиками за указанные поставки и при условии осуществления этих расчетов денежными средствами.

2.6. Если субъект налогообложения имеет задолженность по бюджету по НДС, другим налогам и платежам, то возмещение не производится, а сумма, подлежащая возмещению, зачитывается в уплату НДС или может быть зачтена в уплату других налогов и платежей, в соответствии с частью (4) статьи 8 Закона о порядке взыскания налогов, сборов и других платежей.

2.7. Суммы НДС, подлежащие возмещению, также направляются на погашение начисленных сумм пени и штрафов.

2.8. Возмещение сумм НДС может быть произведено при условии, что заявление субъекта налогообложения на возврат поступило не позднее трех лет со дня декларирования этой суммы (часть (1) статьи 8 Закона о порядке взыскания налогов, сборов и других платежей).

III. Порядок определения сумм, подлежащих возмещению

при применении нулевой и пониженной ставок

3.1. Нулевая ставка установлена:

- литерой а) статьи 104 раздела III Налогового кодекса на поставки товаров, услуг на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых перевозок;

- статьей 27(1) Закона о бюджете на 1998 год и статьей 26(1) Закона о бюджете на 1999 год на поставки электроэнергии населению.

3.2. Пониженная ставка в размере 8 процентов установлена:

- статьей 27(7) Закона о бюджете на 1998 год и статьей 26(5) Закона о бюджете на 1999 год на поставки производителями хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов.

3.3. Сумма НДС, подлежащая возмещению, при осуществлении поставок, перечисленных в п.3.1., определяется на основании части 3 статьи 101 раздела III Налогового кодекса как сумма превышения НДС на приобретаемые товары, услуги над суммами НДС, полученными от покупателей за произведенные облагаемые поставки (Дт > Кт).

3.4. Если сумма превышения больше суммы, исчисленной путем умножения стандартной ставки (20%) на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то возмещение производится только в пределах исчисленной суммы по стандартной ставке.

3.5. Разница между фактической суммой превышения НДС и контрольной величиной, исчисленной по стандартной ставке от стоимости поставки, облагаемой по нулевой ставке, переносится на налоговый период, следующий за периодом, по которому производится возмещение.

3.6. Сумма НДС, подлежащая возмещению, определяется:

- раз в квартал, при суммах возмещений свыше 500,0 тыс.лей;

- раз в полугодие, при суммах возмещений от 100,0 тыс. до 500,0 тыс.лей;

- раз в год, при суммах возмещений до 100,0 тыс.лей.

по результатам, отраженным в декларации за последний месяц указанного периода.

3.7. Если поставки по нулевой ставке или пониженной ставке не имеют постоянного характера, но причиной наличия постоянного превышения сумм НДС в каждом отчетном периоде являются произведенные указанные поставки, то возмещение производится по истечении 6 месяцев после совершения указанных поставок.

IV. Отражение сумм НДС, подлежащих возмещению,

в декларациях по НДС

4.1. Субъекты налогообложения, претендующие на произведение возмещения НДС, должны определить суммы возмещения в порядке, установленном в разделе III настоящего Положения.

4.2. Суммы возмещений определяются за соответствующий период, в котором были осуществлены поставки, облагаемые по нулевой или пониженной ставке.

4.3. Основанием для возмещения НДС (зачета в уплату НДС, других налогов и платежей) служит заявление за соответствующий период (п.3.6.), представленное субъектом налогообложения в Государственную налоговую инспекцию, в которой он зарегистрирован.

Одновременно копия декларации по НДС и заявление представляются в Департамент таможенного контроля.

4.4. Суммы, которые субъект налогообложения определил к возмещению в соответствии с требованиями раздела III настоящего Положения, отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость за последний месяц периода по которому осуществляется возмещение по строке 10 раздела II. Указанная по строке 10 сумма НДС отражается также в строке 14 раздела III.

В декларациях за предыдущие месяцы данного периода строка 10 декларации не заполняется.

4.5. В случае возникновения разницы между фактической суммой превышения НДС и контрольной величиной, исчисленной по стандартной ставке от стоимости поставки, облагаемой по нулевой ставке, за последний месяц периода, за который осуществляется возмещение, она отражается в строке 13 декларации текущего месяца. Затем сумма, указанная в строке 13, переносится в строку 9 декларации по следующему отчетному месяцу.

4.6. При представлении декларации в налоговый орган указанная сумма НДС к возмещению подвергается предварительной проверке (без выхода на предприятие). После проверки сумма, подлежащая возмещению, указывается в разделе VII декларации в части отражения в лицевом счете субъекта налогообложения.

V. Контроль налоговых и таможенных органов за правильностью

определения сумм НДС, подлежащих возмещению

5.1. Сумма НДС, отраженная в декларации по НДС и на лицевом счете субъекта налогообложения, возмещается в следующем порядке:

- если сумма возмещения НДС до 5,0 тыс.лей, то возмещение осуществляется по результатам предварительной проверки;

- если сумма возмещения НДС 5,0 тыс.лей и более, то возмещение осуществляется после проведения налоговым органом тематической документальной проверки.

5.2. Документальная проверка производится в течение двух недель после представления декларации по НДС и заявления, в которых указана сумма на возмещение НДС:

- Государственной налоговой инспекцией, в которой зарегистрирован субъект налогообложения НДС, в части правильности определения сумм НДС к возмещению;

- Таможенным органом, в части подтверждения достоверности указанного в декларации экспорта.

5.3. Департамент таможенного контроля по каждому факту возмещения подготавливает для субъекта налогообложения заключение о реальности экспортных поставок, отраженных в декларации по НДС, которое последний представляет в Государственную налоговую инспекцию по месту его регистрации.

5.4. Акты проверок по суммам возмещений НДС рассматриваются 4 раза в месяц специально созданной в Государственных налоговых инспекциях, на основании приказа Главной государственной налоговой инспекции N 92 от 20.05.99 комиссией, которая выносит решение о возможности осуществления указанных возмещений.

5.5. Государственная налоговая инспекция, осуществившая проверку правильности определения сумм возмещений, и в случае подтверждения необходимости возмещения суммы НДС, на каждого субъекта налогообложения заводит дело, которое должно содержать следующие документы:

- заявление субъекта налогообложения;

- копию декларации по НДС;

- акт документальной проверки;

- копии таможенных деклараций;

- документы, подтверждающие экспорт (письмо Министерства финансов N 47 (10-23-02/1-2750) от 30.11.98 "О применении статьи 102 (8) раздела III Налогового кодекса");

- заключение Департамента таможенного контроля о достоверности осуществленных субъектом экспортных операций;

- платежные (расчетные) документы, подтверждающие осуществление расчетов;

- другие документы, в зависимости от конкретного случая.

5.6. По суммам возмещений до 200 тыс.лей возмещение осуществляется Государственной налоговой инспекцией по месту регистрации субъекта налогообложения.

5.7. Государственная налоговая инспекция, осуществившая проверку правильности определения сумм возмещений, и в случае подтверждения необходимости возмещения суммы НДС свыше 200 тыс.лей, для осуществления возмещения представляет решение по возмещению и дело плательщика в Главную государственную налоговую инспекцию.

5.8. Специально созданная при Главной государственной налоговой инспекции комиссия рассматривает 4 раза в месяц вопросы по возмещениям сумм НДС свыше 200 тыс.лей.

VI. Порядок возмещения сумм НДС

6.1. Возмещение НДС или переброска сумм для погашения других задолженностей перед бюджетом в соответствии с лит.а) и d) пункта 2.1 Положения производится со счета 40001501.

6.2. В случае, когда НДС, подлежащий возмещению, направляется субъектом налогообложения на погашение задолженностей по:

- налоговым и таможенным платежам в Государственный бюджет, то Государственные налоговые инспекции, в которых зарегистрированы субъекты налогообложения, в течение 2-х рабочих дней составляют казначейские платежные поручения и передают их по электронной почте Главной государственной налоговой инспекции, которая в свою очередь (без дополнительной проверки) в день получения передает их для исполнения Государственному казначейству;

- платежам в местные бюджеты и бюджет государственного социального страхования, а также перечисляется на счет субъекта налогообложения, то Государственные налоговые инспекции, в которых зарегистрированы субъекты налогообложения составляют и представляют Государственному казначейству четыре экземпляра платежных поручений, из которых два экземпляра должны быть подписаны ответственными лицами Государственной налоговой инспекции и заверены печатью, с приложением реестра платежных документов.

6.3. В случае, если субъект налогообложения в заявлении указывает, что подлежащие возмещению суммы НДС направляются на погашение сумм других платежей, в т.ч. на счета таможенных органов, то указанные операции осуществляются Государственным казначейством в течение 3-х рабочих дней.

6.4. Если Государственное казначейство производит возмещение (переброску) после истечения последующего налогового периода, то соответствующая операция осуществляется только при наличии письменного подтверждения за подписью начальника Управления учета, анализа и прогнозов Главной государственной налоговой инспекции, об отсутствии задолженности перед бюджетной системой республики на день проведения операции.

6.5. Департамент таможенного контроля при получении выписки Государственного казначейства о проведении зачета в уплату платежей по импорту, обязан не позднее дня, следующего за днем получения информации, довести указанную информацию соответствующим территориальным таможенным органам, а последний письменно уведомить субъект налогообложения о проведенной операции.

VII. Отражение сумм НДС, подлежащих возмещению,

в лицевых счетах

7.1. После предварительной проверки сумма НДС, указанная в разделе VII декларации на возмещение, отражается в лицевом счете субъекта налогообложения в колонке "к уменьшению".

7.2. Если в результате документальной проверки сумма НДС, фактически заявленная субъектом налогообложения на возмещение, изменяется, то на основании акта проверки в лицевом счете субъекта налогообложения делается соответствующая запись на сумму разницы между заявленной суммой на возмещение субъектом и установленной в результате проверки.

7.3. Результаты рассмотрения материалов на комиссии сообщаются письменно субъекту налогообложения на следующий день после вынесения решения.

7.4. После получения выписки Государственного казначейства о проведении данного возмещения (зачета в уплату других платежей) Государственная налоговая инспекция, в которой зарегистрирован субъект налогообложения, делает соответствующие записи в лицевых счетах этих субъектов и письменно уведомляет субъект налогообложения о произведенной операции в течение 3-х рабочих дней.

VIII. Заключительные положения

8.1. Письма и указания, ранее изданные Министерством финансов и Главной государственной налоговой инспекцией по указанному вопросу, утрачивают силу со дня издания настоящего Положения.

8.2. Таможенные органы не имеют право самостоятельно производить возмещения (переброски в уплату других таможенных платежей) за исключением случаев зачета в предстоящие платежи НДС сумм переплаты этого налога.

8.3. Комиссия по рассмотрению вопросов возмещения из бюджета сумм НДС утверждается в следующем составе: