Положение от 05.03.99 о возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П О Л О Ж Е Н И Е

о возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость

от  05.03.1999

 (в силу 05.03.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 6, стр.63

* * *

Утверждено

Министр финансов П.Арапу

N 10(10-13-02/1) от 05.03.99

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение определяет право, а также порядок исчисления и возмещения (возврата) сумм НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса Республики Молдова "Налог на добавленную стоимость" N 1415-XIII от 17.12.97 г.; Закона о бюджете на 1998 год N 1416-XIII от 27.12.97 г.; Закона о бюджете на 1999 год N 216-XIV от 12.12.98 г. и Закона "О порядке взыскания налогов, сборов и других платежей" N 633-XIII от 10.11.95 г.

1.2. В настоящем Положении используются понятия, значения которых предусмотрены в соответствующих статьях законодательных актов, перечисленных в п.1.1.

2. Право на возмещение (возврат) сумм НДС

2.1. Возмещение (возврат)* сумм НДС субъекту налогообложения из бюджета, ранее уплаченных или подлежащих уплате (за исключением взаимозачетов), производится в следующих случаях:

а) обложение НДС товаров (услуг) по нулевой ставке;

b) обложение товаров и услуг по пониженной ставке;

c) ошибки в исчислении сумм НДС и начислении пени;

d) прочие.

______________

* Возмещение (возврат) - далее по тексту "Возмещение".

2.2. В соответствии с частью 8 статьи 102 возмещение НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги по поставкам на экспорт разрешается при наличии подтверждения иностранного получателя товаров (услуг), включая транспортные.

2.3. Если субъект налогообложения имеет задолженность по бюджету по НДС, другим налогам и платежам, то возмещение не производится, а сумма, подлежащая возмещению, зачитывается в уплату НДС или может быть зачтена в уплату других налогов и платежей в соответствии с частью (4) статьи 8 Закона о порядке взыскания налогов, сборов и других платежей при условии, что денежные средства поступили в бюджет или подлежат возмещению согласно Закону.

2.4. Суммы НДС, подлежащие возмещению, могут быть направлены на погашение начисленных сумм пени и штрафов.

2.5. Возмещение сумм НДС может быть произведено при условии, что заявление субъекта налогообложения на возврат поступило не позднее трех лет со дня их внесения (часть (1) статьи 8 Закона о порядке взыскания налогов, сборов и других платежей).

3. Порядок определения сумм, подлежащих возмещению

при применении нулевой и пониженной ставок,

а также в других случаях

3.1. Нулевая ставка установлена

- литерой а) статьи 104 раздела III Налогового кодекса на поставки товаров, услуг на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых перевозок;

- статьей 27 (1) Закона о бюджете на 1998 год и статьей 26 (1) Закона о бюджете на 1999 год на поставки электроэнергии населению.

3.2. Пониженная ставка в размере 8 процентов установлена

- статьей 27 (1) Закона о бюджете на 1998 год и статьей 26 (1) Закона о бюджете на 1999 год на поставки хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов.

3.3. Сумма НДС, подлежащая возмещению, при осуществлении поставок, перечисленных в п.3.1., определяется на основании части 3 статьи 101 раздела III Налогового кодекса как сумма превышения НДС на приобретаемые товары, услуги для осуществления указанных поставок над суммами НДС, полученными от покупателей за произведенные в этот период облагаемые по ставки (Дт > Кт).

3.4. Если сумма превышения НДС больше суммы НДС, исчисленной путем умножения стандартной ставки (20%) на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то возмещение производится только в пределах исчисленной суммы по стандартной ставке.

3.5. Разница между фактической суммой превышения НДС и суммой, исчисленной по стандартной ставке, переносится на следующий налоговый период.

3.6. Суммы превышения, перешедшие на следующий налоговый период, могут быть предъявлены к возмещению в том случае, если предприятие ежемесячно имеет преимущественно поставки, облагаемые по нулевой ставке.

3.7. При применении производителями по осуществляемым поставкам пониженной ставки из бюджета подлежат возмещению суммы превышения НДС на приобретаемые товары (услуги) для осуществления указанных поставок над суммами НДС от реализации этой продукции и другой продукции (Дт > Кт).

3.8. Суммы превышения подлежат возмещению, если причиной превышения сумм НДС на приобретаемые товары (услуги) является осуществление субъектом налогообложения поставок, подлежащих обложению по нулевой (пониженной) ставке.

3.9. В других случаях, при которых возникает необходимость возмещения сумм НДС, указанные суммы определяются расчетным путем в зависимости от конкретной ситуации.

При этом к возмещению могут быть приняты только те суммы, которые ранее не были приняты к зачету.

4. Отражение сумм НДС, подлежащих возмещению,

в декларациях по НДС

4.1. Субъекты налогообложения, претендующие на произведение возмещения НДС, должны определить суммы возмещений в порядке, установленном в разделе 3 настоящего Положения.

4.2. Суммы возмещений определяются за тот налоговый период, в котором были осуществлены поставки или имели место корректировки, по которым предусмотрено возмещение.

4.3. Основанием для возмещения НДС (зачета в уплату НДС, других налогов и платежей) служит заявление, представленное в Государственную налоговую инспекцию субъектом налогообложения вместе с Декларацией по НДС за соответствующий налоговый период.

4.4. Суммы, которые субъект налогообложения определил к возмещению в соответствии с лит.a)-b) пункта 2.1., отражаются в Декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период по строке 10 раздела II. Указанная по строке 10 сумма НДС отражается также в строке 14 раздела III.

4.5. Суммы, которые субъект налогообложения определит к возмещению в соответствии с лит.c) пункта 2.1., отражаются в Декларации по НДС за соответствующий налоговый период по строке 15 раздела IV.

4.6. При представлении Декларации в налоговый орган указанная сумма НДС к возмещению подвергается предварительной проверке (без выхода на предприятие). После проверки сумма, подлежащая возмещению, указывается в разделе VII Декларации в части отражения в лицевом счете субъекта налогообложения.

5. Контроль налоговых органов за правильностью

определения сумм НДС, подлежащих возмещению

5.1. Сумма НДС, отраженная в Декларации по НДС и на лицевом счете субъекта налогообложения, возмещается в следующем порядке:

- если сумма возмещения НДС до 5,0 тыс.леев, то возмещение осуществляется по результатам предварительной проверки;

- если сумма возмещения НДС - 5,0 тыс.леев и более, то возмещение осуществляется после проведения налоговым органом документальной проверки;

5.2. Документальная проверка производится в течение двух недель после представления Декларации, в которой указана сумма на возмещение НДС:

- при возмещениях в пределах 500,0 тыс.леев - Государственной налоговой инспекцией, в которой зарегистрирован субъект налогообложения НДС;

- при возмещениях - 500,0 тыс.леев и более - Главной государственной налоговой инспекцией.

5.3. Государственная налоговая инспекция, осуществившая проверку правильности определения сумм возмещений в пределах от 200 до 500 тыс.леев и в случае подтверждения необходимости возмещения суммы НДС (свыше 200 тыс.леев), представляет в Главную государственную налоговую инспекцию для осуществления возмещения акт проверки и прилагающиеся к нему документы вместе с сопроводительным письмом, в котором подводятся итоги контроля.

Прилагающиеся документы должны содержать: акт документальной проверки; копии Декларации по НДС; платежный документ по уплате НДС; таможенную декларацию; документы, подтверждающие экспорт; заключение Департамента таможенного контроля о наличии уплаты (переплаты) НДС и другие документы - в зависимости от конкретного случая.

Если сумма на возмещение, предъявленная субъектом налогообложения более 500,0 тыс.леев, то Государственная налоговая инспекция, в которой зарегистрирован субъект налогообложения, представляет в Главную государственную налоговую инспекцию заявление и копию Декларации субъекта налогообложения, в которой указана сумма к возмещению, с сопроводительным письмом, отражающим данные предварительной (камеральной) проверки.

5.4. Акты проверок (по суммам возмещений свыше 200 тыс.леев) рассматриваются 4 раза в месяц специально созданной комиссией, которая выносит решение о возможности осуществления возмещений.

6. Порядок возмещения сумм НДС

6.1. Возмещение НДС или переброска сумм для погашения других задолженностей перед бюджетом в соответствии с лит.a) и b) пункта 2.1 Положения производится со счета 40001501;

- для лит.c) п.2.1 производится со счета 44ХХ11501, XX - код территории;

- для лит.d) п.2.1 - в зависимости от ситуации.

6.2. В случае, когда НДС, подлежащий возмещению (в сумме до 200 тыс.леев), направляется субъектом налогообложения на погашение задолженностей по

- налоговым и таможенным платежам в государственный бюджет, то государственные налоговые инспекции, в которых зарегистрированы субъекты налогообложения, составляют казначейские платежные поручения и передают их по электронной почте Главной государственной налоговой инспекции, которая в свою очередь (без дополнительной проверки) передает их для исполнения Государственному казначейству;

- платежам в местные бюджеты и бюджет государственного социального страхования, а также перечисляется на счет субъекта налогообложения, то государственные налоговые инспекции, в которых зарегистрированы субъекты налогообложения, составляют и представляют Государственному казначейству четыре экземпляра платежных поручений, из которых два экземпляра должны быть подписаны ответственным;

- и лицами Государственной налоговой инспекции и заверены печатью, с приложением реестра платежных документов.

6.3. При суммах возмещений свыше 200 тыс.леев на основании решения комиссии Главной государственной налоговой инспекции выписываются и представляются Государственному казначейству четыре экземпляра платежных поручений, из которых два экземпляра подписываются ответственными лицами Главной государственной налоговой инспекции и заверяются печатью, с приложением реестра платежных документов.

6.4. Если Государственное казначейство производит возмещение (переброску) после истечения последующего налогового периода, то соответствующая операция осуществляется только при наличии письменного подтверждения за подписью начальника Управления учета, анализа и прогнозов Главной государственной налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетной системой республики на день проведения операции.

6.5. Департамент таможенного контроля при получении выписки Государственного казначейства о проведении зачета в уплату платежей по импорту обязан не позднее дня, следующего за днем получения информации, довести указанную информацию соответствующим территориальным таможенным органам.

7. Отражение сумм НДС, подлежащих возмещению,

в лицевых счетах

7.1. После предварительной проверки сумма НДС, указанная в разделе VII Декларации на возмещение, отражается в лицевом счете субъекта налогообложения в колонке "к уменьшению".

7.2. Если в результате документальной проверки сумма НДС, фактически заявленная субъектом налогообложения на возмещение, изменяется, то на основании акта-проверки в лицевом счете субъекта налогообложения делается соответствующая запись на сумму разницы между заявленной суммой на возмещение субъектом и установленной в результате проверки.

7.3. После получения выписки Государственного казначейства о проведении данного возмещения (зачета в уплату других платежей) или письменного отказа от Главной государственной налоговой инспекции, государственная налоговая инспекция, в которой зарегистрирован субъект налогообложения, делает соответствующие записи в лицевых счетах этих субъектов.

8. Заключительные положения

8.1. Письма и указания, ранее изданные Министерством финансов и Главной государственной налоговой инспекцией по указанному вопросу, утрачивают силу со дня издания настоящего положения.

8.2. Таможенные органы не имеют право самостоятельно производить возмещения (переброски в уплату других таможенных платежей) за исключением случаев зачета в предстоящие платежи НДС сумм переплаты этого налога.

8.3. Комиссия по рассмотрению вопросов возмещения из бюджета сумм НДС утверждается в следующем составе: