Постановление N 12 от 31.03.2015 по Отчету аудита финансовых ситуаций профессионального училища № 8 мун.Кишинэу за 2014 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовых ситуаций профессионального

училища № 8 мун.Кишинэу за 2014 бюджетный год

№ 12  от  31.03.2015

 (в силу 17.04.2015) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 94-97 ст.12 от 17.04.2015

* * *

Счетная палата в присутствии г-жи Лоретты Гандрабуры, заместителя министра просвещения; г-на Серджиу Кэинэряну, заместителя начальника главного управления экономики, имущества и финансов Министерства просвещения; г-жи Светланы Борцой, начальника управления финансов в образовании, культуре и науке Министерства финансов; г-жи Надежды Слова, начальника управления отчетов в рамках государственного казначейства Министерства финансов; г-на Илие Пэдуреца, директора профессионального училища № 8 мун.Кишинэу; г-жи Светланы Чернатински, главного бухгалтера профессионального училища № 8 мун.Кишинэу, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита финансовых ситуаций профессионального училища № 8 мун.Кишинэу за 2014 бюджетный год.

________________

¹ ОМ, № 237-240/864 от 31.12.2008.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28, 30 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 и 2015 годы² с целью оценки правильности составления и представления во всех существенных аспектах финансовых отчетов субъекта по состоянию на 1.01.2015 с изложением заключения о Финансовом отчете.

________________

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”, с последующими изменениями и дополнениями; Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

Миссия аудита была инициирована и осуществлена в соответствии со стандартами и нормативными положениями в этой области, применяемыми на национальном и международном уровне³.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”, Пособие по аудиту соответствия Счетной палаты.

В целях подтверждения констатаций, выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены путем проведения процедур по существу с использованием различных техник и методов, в том числе: рассмотрение бухгалтерских документов, интервьюирование ответственных лиц, отслеживание сделок по информационной программе, сверка бухгалтерских счетов, осуществление самостоятельных расчетов, проверка правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный отчет, а также пояснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

накопленные аудиторские доказательства выявили наличие некоторых недостатков и незначительных несоответствий с точки зрения целей аудиторской миссии. Указанные несоответствия были устранены в ходе миссии, при поддержке аудиторов, что послужило основанием для выражения безусловного мнения о Финансовом отчете учреждения по состоянию на 01.01.2015.

Вместе с тем отмечается, что менеджмент бюджетных расходов не соответствует законодательным положениям, поскольку были допущены некоторые отклонения от нормативной базы, которые отрицательно влияют на эффективность использования публичных средств и которые, в свою очередь, были определены несоблюдением Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010. Указанные несоответствия обусловили нерегламентированные расходы по разделу оплаты труда в размере 1083,6 тыс.леев, а также связанные с ними расходы по оплате взносов обязательного государственного социального страхования (249,23 тыс.леев) и, соответственно, взносов государственного медицинского страхования (43,34 тыс.леев)

Также в рамках учреждения был выявлен ряд институциональных слабостей, в частности:

• необеспечение создания эффективной системы финансового менеджмента и контроля в соответствии с нормативными требованиями, а именно не были разработаны и внедрены некоторые процедуры по внутреннему контролю, предназначенные повысить ответственность персонала, вовлеченного в процесс обоснования и исполнения бюджетных расходов;

• непроявление должной ответственности со стороны руководства учреждения за ведение бухгалтерского учета в количественном и стоимостном выражении и кадастровую регистрацию фонда недвижимости;

• несоблюдение законодательной/нормативной базы в области государственных закупок;

• ненадлежащее использование информационных систем;

• несоответствие расходов на стипендии, пособия и питание учащихся.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовых ситуаций профессионального училища № 8 мун.Кишинэу за 2014 бюджетный год, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1) профессиональному училищу № 8 мун.Кишинэу и потребовать принятия необходимых мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Министерству просвещения и Министерству финансов для ознакомления и принятия к сведению в бюджетном процессе.

3. Принять к сведению, что в ходе аудиторской миссии руководство профессионального училища № 8 мун.Кишинэу обеспечило правильное отражение в бухгалтерском учете задолженностей, расходов и материальных ценностей на общую сумму 223,54 тыс.леев; исправило разницу в сумме 450,8 тыс.леев, допущенную при составлении отчетности по государственным закупкам небольшой стоимости перед агентством государственных закупок; путем соответствующих перерасчетов восстановило ненадлежащие расходы на оплату труда руководящего персонала на сумму 7,55 тыс.леев; обеспечило перерасчет и оплату учащимся пособий, материальной помощи и транспортных расходов на общую сумму 55,85 тыс.леев, предприняло меры по разработке и утверждению, согласно действующей нормативно-законодательной базе, внутреннего Положения учреждения, Положения об условиях и порядке предоставления учащимся стипендий и других форм социальной помощи и Положения об организации и проведении практического стажа учащихся, приняло меры по устранению выявленных несоответствий в рамках трудовых отношений.

4. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 12 от 31 марта 2015 года

ОТЧЕТ

аудита финансовых ситуаций профессионального

училища № 8 мун.Кишинэу за 2014 бюджетный год

СПИСОК АББРЕВИАТУР

Отчет предназначен:

Профессиональному училищу № 8 мун.Кишинэу

Министерству просвещения

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий аудит был инициирован¹ с целью составления мнения относительно того если финансовые ситуации были составлены во всех существенных аспектах в соответствии с нормативной базой финансовой отчетности, применяемой для 2014 отчетного года.

________________

¹ В соответствии со ст.28, 30 и 31 (1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 -2015 годы, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 61 от 11.12.2013, с последующими изменениями и дополнениями; Постановлением Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

Ответственность менеджмента профессионального училища № 8 мун.Кишинэу в качестве исполнителя бюджета состояла в обеспечении: ведения достоверного бухгалтерского учета по финансовым ситуациям, а также составления/представления финансовых отчетов в соответствии с нормативно-законодательной базой в области отчетности, соответственно, без существенных искажений; соблюдения законодательной и нормативной базы в финансово-экономическом управлении; надлежащего использования бюджетных ассигнований и специальных средств; разработки и внедрения адекватной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля; предупреждения и выявления фактов мошенничества и ошибок.

Ответственность аудиторской группы состояла в оценке финансовых операций и сделок путем применения релевантных процедур с целью получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств для составления мнения аудита относительно финансовых и имущественных ситуаций в бюджетном году; коммуникации с руководством учреждения по полученным результатам, для содействия корректировке путем внесения соответствующих исправлений финансовых ситуаций до завершения отчетного года, а также для обеспечения точности и достоверности соответствующих отчетов.

Подход к аудиту

Аудиторская миссия была запланирована и проведена в соответствии со стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой² (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1250 и ISSAI 1320), Пособием по аудиту соответствия Счетной палаты, с передовой практикой в области финансового аудита, а также при поддержке экспертов НОАШ в рамках проекта “Сотрудничество по институциональному развитию между СПРМ и Национальным офисом аудита Швеции (НОАШ)”.

________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Общие цели аудита состояли в:

1) получении разумной уверенности в том, что финансовые ситуации составлены согласно требованиям;

2) составлении отчета о финансовых ситуациях и сообщении аудиторских заключений.

Специфические цели, установленные для достижения общих целей, были направлены на:

• оценку финансового менеджмента и внутреннего контроля;

• проверку соответствия процедур закупок товаров (работ и услуг);

• проверку и анализ произведенных расходов на стипендии, пособия, питание учащихся, теплоэнергию и текущий ремонт зданий и помещений;

• проверку правильности осуществления выплат по заработной плате и взносов государственного обязательного социального страхования;

• проверку правильности, достоверности и полноты доходов;

• проверку полноты имущественных ситуаций.

Учитывая тот факт, что структурно-организационная органиграмма ПУ № 8 не предусматривает службу внутреннего аудита, тем самым не выполняются условия стандарта аудита ISSAI 1610³ и передовые практики в этой области, аудиторская группа не имела возможности составить мнение о функциональности такой службы.

________________

³ ISSAI 1610 “Использование труда внутреннего аудита”.

Для получения достаточных, релевантных и верных аудиторских доказательств, в целях обеспечения разумной уверенности в достоверности финансовой отчетности, исходя из существующего положения по внедрению в рамках учреждения системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которая на данный момент не дает уверенности в точности финансовых ситуаций и соответствии сделок, учитывая объемы субъекта, подход к аудиту состоял из тестирования по существу, с учетом уровня материальности и выявленных рисков.

Аудиторские доказательства были накоплены путем изучения бухгалтерских документов, интервьюирования ответственных лиц и отслеживания операций в информационной программе. В ходе проведения аудиторской миссии были проанализированы финансовые операции и бухгалтерские записи, которые стояли в основе составления отчетов о деятельности субъекта. Кроме того, были проверены: законность порядка проведения государственных закупок и исполнения заключенных договоров; правильность расходов на питание учащихся; правильность начисления и выплаты заработной платы; правильность расчета и поступления доходов; администрирование публичного имущества; сделки и процедуры, которые привели к формированию кредиторской и дебиторской задолженности; выплата стипендий и пособий; соответствие требованиям действующих законодательных положений системы бухгалтерского учета, финансового менеджмента и внутреннего контроля, в том числе бухгалтерии и соответствующих информационных систем. Также аудиторская группа использовала различные ресурсы ИТ (АИС “Cadastru”, АИС “Cadastru Fiscal”, www.geoportal.md; www.fisc.md и т.д.) и применила следующие техники и методы аудита: сверка бухгалтерских счетов; проведение собственных расчетов; проверка точности записей в бухгалтерских регистрах; изучение и отслеживание различных операционных процессов в рамках учреждения и т.д.

Информация об аудируемых операциях и размерах проверенной выборки представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету.

Критериями аудита явились положения нормативных документов в области планирования, утверждения, мониторинга и контроля, отчетности по использованию публичных средств и администрированию публичного имущества, в том числе трудового законодательства, нормативные положения, регулирующие область государственных закупок, публичного имущества, бухгалтерского учета, финансового менеджмента и внутреннего контроля и т.д.

ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СУБЪЕКТА

Профессиональное училище № 8 является учреждением среднего профессионального образования в рамках системы образования Республики Молдова в подчинении Министерства просвещения, созданным в соответствии с положениями ПП № 1371 от 17.11.2003⁴ и зарегистрированным в установленном порядке в Государственной регистрационной палате.

________________

⁴ ПП № 1371 от 17.11.2003 “О реорганизации многопрофильных профессиональных училищ в профессиональные училища”.

В качестве исполнителя бюджета второго уровня область деятельности ПУ № 8 регламентируется его Уставом (согласно Закону об образовании № 547-XIII от 21.07.1995), утвержденным ведомственным министерством (15.02.2007), действует как государственное некоммерческое учреждение и несет ответственность за планирование, администрирование, использование и отчетность выделяемых из бюджета ресурсов и специальных средств, а также за управление имуществом государства в соответствии с действующей нормативно-законодательной базой⁵.

________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007); Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом министра финансов № 2 от 03.01.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

В 2014 году функционирование ПУ № 8 было обеспечено штатом предельной численности 110 единиц, в том числе: руководящий персонал – 6 единиц; профильный персонал – 40 единиц; педагогический состав – 36 единиц; вспомогательный и обслуживающий персонал – 28 единиц. Органиграмма учреждения представлена в приложении № 2 к настоящему Отчету.

Бюджет учреждения на 2014 год составил в целом 9237,4 тыс.леев, основными источниками финансирования явились финансовые средства из государственного бюджета от основного компонента, на общую сумму 8732,9 тыс.леев (94,5%) и доходы от специальных средств на общую сумму 504,5 тыс.леев (5,5%).

Имущество, администрируемое ПУ № 8, является 100% собственностью государства и включает (по состоянию на 31.12.2014) основные средства на общую сумму 2875,9 тыс.леев, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – 1144,6 тыс.леев, материалы – 105,3 тыс.леев, кредиторская задолженность – 17,9 тыс.леев, финансовые средства – 52,0 тыс.леев и бюджетные расходы на содержание учреждения – 405,0 тыс.леев.

КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

Проверки, проведенные аудитом, выявили некоторые незначительные недостатки и несоответствия в аспекте специфических задач, установленных аудиторской миссией, которые, при поддержке аудиторов, были устранены субъектом в ходе данной миссии⁶ в результате принятия следующих мер:

________________

⁶ Приложение № 4 к настоящему Отчету “Меры, предпринятые ПУ № 8 мун.Кишинэу по Отчету аудита”.

• разработка ряда процедур по внутреннему контролю, необходимых для управления существенными процессами, связанными с доходами, расходами и активами;

• проведение общей инвентаризации всех элементов актива и пассива учреждения и отражение в отчетности соответствующих остатков;

• уточнение должностей, определение обязанностей каждого члена рабочей группы по государственным закупкам и составление отчетов о государственных закупках небольшой стоимости в соответствии с положениями закона;

• начисление и выплата социальной помощи студентам училища, а также некоторых пособий учащимся – сиротам и находящимся под опекой/попечительством;

• обеспечение аналитического учета расчетов с персоналом по вкладчикам;

• надлежащее применение законодательства по установлению ежемесячного оклада педагогического персонала с руководящими функциями;

• осуществление расчетов наличными деньгами с использованием контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, что позволит полную/надлежащую регистрацию доходов;

• надлежащая регистрация доходов (от аренды помещений; производственной деятельности; курсов для безработных; обучение на контрактной основе);

• надлежащее отражение в отчетности кредиторской и дебиторской задолженности, сформированных от предоставления услуг по профессиональному обучению на контрактной основе;

• надлежащее отражение в отчетности основных средств и МБП, расчет и регистрация в бухгалтерском учете их износа в соответствии с положениями законодательства.

Таким образом, на основании проведенных аудиторских мероприятий и в результате устранения недостатков субъектом, аудиторская группа получила необходимую уверенность для выражения безусловного мнения о финансовом отчете.

ПРОЧИЕ ЗАМЕЧАНИЯ АУДИТА ОТНОСИТЕЛЬНО СООТВЕТСТВИЯ,

КОТОРЫЕ НЕ ПОВЛИЯЛИ НА АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

О ФИНАНСОВОМ ОТЧЕТЕ

1. Ситуации, касающиеся урегулирования трудовых отношений и других связанных с ними отношений.

ПУ № 8 не приняло необходимые меры и не обеспечило полное внедрение системы финансового менеджмента и контроля, а лишь установило некоторые механизмы внутреннего контроля за надлежащим управлением и адекватным использованием финансовых средств. Подобная ситуация создала ряд недостатков в организации трудового процесса и оплаты труда персонала. Таким образом,

• оплата труда сотрудников в рамках ПУ № 8 в отсутствие измеряемых показателей эффективности генерирует субъективный подход в этой области, обуславливает неадекватную оценку деятельности работников, необоснованное начисление и выплату различных премий, надбавок и доплат, а также ограничивает возможность пересмотреть и проверить выполненный объем работы каждым сотрудником в отдельности, а также создает ситуации, в которых сотрудники училища могут получать эти надбавки к должностному окладу без выполнения намеченных задач;

• неправильная регистрация рабочего времени некоторых работников, которые выполняют одновременно несколько функций (16 часов в день, в то время как рабочий день в учреждении длится 8 часов), обуславливает невозможность оценить реальный объем работы в случае совмещения должностей и указывает на их вознаграждение за невыполненный труд.

2. Ситуации, касающиеся использования информационных систем.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что в Информационную систему “1C-contabilitate” не вводятся данные из первичных документов по всем процессам и финансовым операциям (например: процессы по оплате труда, стипендий, пособий, расчетам с дебиторами и кредиторами; расходы и доходы ведутся вручную без использования ИС), что не позволяет программе генерировать финансовые ситуации.

Отмечается, что информационная система “Finansist”, используемая при составлении отчетов об исполнении плана финансирования и специальных средств (форма № 2) для его представления МП, выполняет лишь функции по распределению кассовых и фактических расходов, а не утвержденных и уточненных, что не позволяет оперативно мониторизировать расхождения относительно планирования, анализа и проверки их соответствия.

3. ПУ № 8 не были соблюдены положения нормативно-законодательной базы по государственным закупкам товаров, работ и услуг.

Отсутствие некоторых процедур внутреннего контроля обусловили: ненадлежащее планирование потребностей в товарах, работах и услугах; неадекватную деятельность рабочей группы по государственным закупкам; необеспечение полноты и целостности дел по закупкам. А именно,

• не были составлены и утверждены годовой план и ежеквартальные планы проведения государственных закупок;

• не были изучены и уточнены потребности субъекта в товарах, работах и услугах, а также не были согласованы эти потребности с лимитами утвержденных финансовых ассигнований;

• не были соблюдены сроки рассмотрения и регистрации заключенных договоров;

• при заполнении товарно-транспортных накладных некоторыми экономическими агентами не были соблюдены договорные условия относительно объемов предоставленных услуг, естественных показателей, цены за единицу и срока их предоставления;

• было допущено приобретение некоторых товаров, не предусмотренных заключенными договорами, в то же время эти ситуации не обсуждались в рамках рабочей группы учреждения с принятием соответствующих решений;

• не были соблюдены нормативные положения⁷ о порядке составления и хранения дел государственных закупок.

________________

⁷ Положение о порядке составления и хранения дела о государственных закупках, утвержденное ПП № 9 от 17.01.2008.

4. ПУ № 8 не обеспечило соответствие произведенных расходов на оплату стипендий, пособий и питания учащихся.

Существующий финансовый менеджмент и внутренний контроль в рамках учреждения допустил некоторые нарушения в области планирования, расчета и исполнения этих расходов. В этом контексте приводятся следующие примеры:

• ненадлежащая методологическая база по разработке и оценке бюджетных прогнозов, необеспечение прозрачности бюджетного исполнения и неправильное применение законодательных положений к расходам этого вида привели к формированию экономии средств, генерируя субъективный подход в процессе перераспределения этих ресурсов на другие цели (капитальный ремонт, коммунальные услуги и т.д.);

• накопленные аудиторские доказательства указывают на наличие недостатков с точки зрения соблюдения порядка расчета и выплаты стипендий, а также нерегламентированное лишение стипендий учащихся за непосещение учебных занятий, в отсутствие таких положений в действующей нормативно-законодательной базе;

• из-за неправильного применения действующего законодательства руководящими лицами учреждения и в результате невыполнения требований п.3 из приложения к ПП № 870 от 28.07.2004⁸, не начислялась и не выплачивалась материальная помощь на конец учебного года (20,0 тыс.леев, 20 учащимся);

________________

⁸ Временные денежные нормы расходов для учащихся (студентов) – сирот и находящихся под опекой/попечительством профессиональных, ремесленных, средних специальных и высших учебных заведений, школ-интернатов и детских домов, утвержденные ПП № 870 от 28.07.2004.

• в нарушение предписаний п.4 ПП № 266 от 14.03.2006⁹, не было обеспечено бесплатное питание для учащихся-сирот и находящихся под опекой/попечительством в период зимних и летних каникул, производственной практики, в выходные и праздничные дни (42,7 тыс.леев);

________________

⁹ ПП № 266 от 14.03.2006 “О бесплатном питании учащихся системы среднего профессионального образования”.

• в 2014 году не было обеспечено соответствующее документирование выданных дополнительно рационов (18,95 леев) учащимся (из неблагополучных семей, живущих в общежитии);

• несоблюдение финансовых норм обеспечения обедом учащихся обусловило произведение дополнительных расходов по этому разделу.

5. Порядок планирования, расчета и выплаты заработной платы и взносов по обязательному государственному социальному страхованию указывает на наличие нарушений и несоблюдение действующей нормативно-правовой базы.

В результате неправильного и неравномерного применения в некоторых случаях действующего законодательства, а также отсутствия необходимых положений, был допущен ряд нарушений при установлении штатной численности, расчете надбавок, доплат к заработной плате, пособия на ежегодный отпуск; взносов обязательного государственного социального страхования и государственного медицинского страхования, удержанных из заработной платы. Так,

• штатное расписание на 2014 год было разработано ПУ № 8 мун.Кишинэу на базе нормативов по персоналу в соответствии с действующей нормативной базой¹⁰, с соответствующим утверждением МП. Вместе с тем при разработке проекта штатного расписания учреждение не руководствовалось существующими методологиями и не приложило пояснительную или подтверждающую справку к нему. Аудиторские доказательства указывают на несоблюдение нормативно-законодательных положений, численность персонала была значительно увеличена, что обусловило завышенное планирование на 609,73 тыс.леев¹¹ бюджетных средств на оплату труда;

________________

¹⁰ Приложение № 9 к Приказу министра образования и науки и министра финансов № 542/108 от 21.08.1999 “О временных штатных единицах учреждений доуниверситетского образования”; Положение о порядке организации нормирования труда в отраслях национальной экономики, утвержденное ПП № 98 от 04.02.2013 (далее – Положение, утвержденное ПП № 98 от 04.02.2013); Приложение № 5 к Типовому положению о столовой для учащихся среднего профессионального учебного заведения, утвержденному ПП № 956 от 23.08.2004; Информация Министерства образования и науки № 05/1-8-184 от 03.05.2000.

¹¹ Информация о численности штатных единиц, нерегламентированно включенных в штатное расписание, и финансовых средствах на оплату их труда представлены в приложении № 3 к настоящему Отчету.

• в результате проведенных проверок были выявлены нарушения, связанные с начислением и выплатой надбавки за педагогические категории руководящего персонала. Так, в нарушение законодательных положений¹², 5 единицам руководящего персонала была начислена надбавка за педагогическую категорию как на оклад за руководящую должность, так и на должностной оклад педагога, допустив ненадлежащие расходы в размере 54,49 тыс.леев;

________________

¹² П.6 Приложения № 1 к Условиям оплаты труда педагогических кадров и других категорий персонала учреждений и организаций доуниверситетского образования, установленным ПП № 381 от 13.04.2006 (далее – ПП № 381 от 13.04.2006).

• согласно действующим нормативным положениям¹³, при тарификации педагогических кадров нагрузка не должна превышать 1,25 ставки, а дополнительный объем часов утверждается приказом МП, в котором должны быть указаны предмет, количество дополнительных часов и период действия приказа. Вопреки этим положениям дополнительный объем 1314 часов, установленный на 2014 год в отсутствие соответствующего приказа МП, обусловило произведение нерегламентированных расходов (45,25 тыс.леев);

________________

¹³ П.5 Приложения № 1 к ПП № 381 от 13.04.2006.

• выполнение обязанностей, не соответствующих занимаемой должности, и их вознаграждение в отсутствие такой должности в штатном расписании обусловило произведение необоснованных расходов (20,0 тыс.леев);

• в результате проверки правильности назначения руководящим работникам надбавки за высокую эффективность труда, интенсивность труда, а также за выполнение особо важных и срочных работ, было установлено, что приказом директора учреждения были начислены надбавки к окладу без указания вида работ, за которые они были предоставлены. Более того, руководство учреждения не оформило документально и не представило убедительных доказательств, подтверждающих дополнительные обязанности и/или выполнение особо важных (или срочных) работ, в результате чего были допущены ненадлежащие расходы (51,21 тыс.леев);

• отмечается, что ежемесячно (на протяжении 2014 года) по приказам директора учреждения некоторым работникам предоставлялись доплаты к окладу за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполненных работ, в отсутствие четких критериев и расчетов по определению степени превышения зон обслуживания или увеличения объема выполненных работ для каждого работника в отдельности, а также в отсутствие внутреннего положения об организации труда, оплате труда и стимулировании работников и без приложения ежемесячно служебных справок главного бухгалтера о сформированной экономии по учреждению. В итоге, аудиторская миссия отмечает, что размер стимулирующих доплат к должностному окладу за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполненных работ был установлен с нарушением законодательных положений¹⁴, в результате чего были понесены ненадлежащие расходы (189,65 тыс.леев);

________________

¹⁴ Ст.30 (2) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005); п.9 таблицы № 6 из Приложения № 1 к ПП № 381 от 13.04.2006.

• директор ПУ № 8 распорядился о назначении премий работникам, руководствуясь Трудовым кодексом (art.160), игнорируя положения действующих нормативных актов о системе оплаты труда в бюджетной сфере¹⁵, согласно которым показатели премирования, а также размер премий работникам устанавливаются руководителем по согласованию с профсоюзами на основании положения, скоординированного с МП. Следовательно, стимулирование было предоставлено в отсутствие положения об организации труда, оплате труда и стимулировании, утвержденного в установленном порядке, таким образом, были допущены нерегламентированные расходы (90,5 тыс.леев);

________________

¹⁵ Ст.32 (1), (2), (3) и (4) Закона № 355-XVI от 23.12.2005; пt.13 ПП № 381 от 13.04.2006.

• в нарушение положений законодательной базы¹⁶ 4 единицам руководящего персонала была начислена годовая премия на 30% больше месячного оклада, без указания в приказе за какие особые достижения была увеличена премия и без составления бухгалтерской справки о сформированной экономии средств в результате уменьшения или аннулирования годовой премии других работников, в результате были допущены ненадлежащие расходы на общую сумму 3,8 тыс.леев;

________________

¹⁶ П.1 a) и п.15 Положения о порядке исчисления и выплаты годовой премии работникам бюджетных единиц, утвержденного ПП № 180 от 11.03.2013 (далее – ПП № 180 от 11.03.2013).

• в результате несоблюдения положений законодательства о продолжительности ежегодного отпуска и порядке расчета пособия на ежегодный отпуск¹⁷, а также законодательных положений об оплате труда работников учреждения (предоставлении надбавок, педагогических категорий, пособий за руководящие должности и т.д.), указанное пособие было завышено (на 18,97 тыс.леев);

________________

¹⁷ П.5, п.12 Порядка исчисления средней заработной платы утвержденного ПП № 426 от 26.04.2004; ст.113 (1) Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003; разд.IV п.9 Коллективной конвенции (на отраслевом уровне) на 2011-2015 годы, утвержденной МП и Генеральным советом профсоюза образования и науки 14.12.2010.

• в результате отмеченных выше нарушений по оплате труда, субъект также понес нерегламентированные расходы, связанные с фондом заработной платы, выраженные в уплате взносов по государственному обязательному социальному страхованию (249,23 тыс.леев) и, соответственно, взносов по государственному медицинскому страхованию (43,34 тыс.леев).

6. ПУ № 8 не соблюдало законодательно-нормативную базу по администрированию публичного имущества.

Аудиторская миссия отмечает необеспечение со стороны ответственных лиц выполнения их функциональных обязанностей, непроведение в установленном порядке инвентаризации недвижимого имущества, а также непроведение взаимных проверок с кадастровыми органами. Таким образом, были допущены несоответствия и нарушения, что обуславливает повышенный риск для целостности администрируемого имущества:

• нерегистрация¹⁸ в Регистре недвижимого имущества прав на недвижимое имущество (здания и строения) стоимостью 2072,9 тыс.леев;

________________

¹⁸ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998.

• представление в АПС неверных данных о площади на поверхности земли 4 объектов недвижимости, находящихся в хозяйственном ведении ПУ № 8 (данные по этим объектам из кадастрового дела, заведенного ТКО, не соответствуют данным из Списка объектов недвижимости в публичной собственности государства, утвержденного ПП № 351 от 23.03.2005, разница составляет 467,4 м²);

• неисключение из бухгалтерского учета одного объекта недвижимости (площадью 18,9 м² стоимостью 31,7 тыс.леев), который фактически принадлежит одному экономическому агенту;

• непроведение оценки двух объектов недвижимости;

• неотражение в отчетности перед АПС 2 объектов недвижимости (на сумму 72,2 тыс.леев), а также неверное указание площади земельного участка, прилегающего к управляемым строениям (завышена на 1505,0 м²);

• непринятие необходимых мер для списания и/или продажи/дарения неиспользуемых объектов.

Рекомендации руководству ПУ № 8 мун.Кишинэу

1. Внедрить в срочном порядке соответствующие процедуры внутреннего контроля для всех видов деятельности, обеспечивающих, в том числе, ведение бухгалтерского учета в строгом соответствии с действующей законодательно-нормативной базой.

2. Использовать Программу бухгалтерского учета 1-С, версии 8.2 на всех участках бухгалтерского учета, применительно к действующей законодательно-нормативной базе.

3. Выявить/установить приоритеты распределения ресурсов в зависимости от имеющихся/выделенных финансовых средств.

4. Установить и утвердить численность персонала учреждения с их обоснованием в соответствии с действующими нормативными актами и фактическим объемом работы.

5. Обеспечить надлежащее использование бюджетных средств на оплату труда, искоренив, таким образом, случаи их незаконного использования.

6. Разработать и утвердить единое положение, в котором будут установлены исчерпывающие критерии предоставления и размеры надбавок, доплат, премий и других вознаграждений.

7. Принимать меры по регистрации недвижимого имущества публичной собственности в кадастре, кадастровой оценке и корректировке стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском учете субъекта.

Настоящий Отчет был подготовлен аудиторской группой в составе: Василия Мошоя, главного государственного контролера, руководителя группы, и Надежды Ионицэ, государственного контролера.

Приложение № 4

МЕРЫ,

предпринятые в ходе аудита ПУ № 8 мун.Кишинэу по Отчету аудита

1. Были разработаны в соответствии с действующей законодательно-нормативной базой:

- Положение о внутреннем распорядке учреждения;

- Положение об условиях и порядке предоставления учащимся стипендий и других форм социальной помощи;

- Положение об организации и проведении практических занятий учащихся;

- Индивидуальные трудовые договора с работниками учреждения и регистр для их регистрации (75 договоров);

- Договора о материальной ответственности с работниками, ответственными за материальные ценности, находящиеся в их управлении, и регистр для их регистрации (66 договоров).

2. Приказом директора учреждения была создана комиссия по определению трудового стажа работников учреждения и соответствующей надбавки.

3. Был установлен и протокольно документирован трудовой стаж и набавки за трудовой стаж всем работникам учреждения.

4. Были произведены соответствующие записи в трудовых книжках работников (80 книжек) по данным о присуждении им новых категорий и квалификационных степеней (педагогической категории и менеджерской степени), а также о имеющемся образовании.

5. Приказом директора учреждения были назначены ответственные лица за надлежащую регистрацию в табелях рабочего времени работников учреждения.

6. Начиная с октября 2014 года в надлежащем порядке издаются приказы о предоставлении надбавок, доплат и премий.

7. Были пересчитаны и удержаны из заработной платы вознаграждения за руководство, за педагогические категории и трудовой стаж руководящих работников на сумму 7,55 тыс.леев.

8. Были рассчитаны и выплачены 50% стоимости билетов на проезд (две поездки в год в пределах страны «туда и обратно») для 398 учащихся, постоянно проживающих за пределами месторасположения учебного заведения (г.Кишинэу) и в пригородных районах города, на общую сумму 27,10 тыс.леев.

9. Были начислены и выплачены детям-сиротам:

- пособие на учебные материалы, хозяйственный инвентарь, предметы личной гигиены и лекарства на общую сумму 16,75 тыс.леев;

- материальную помощь для приобретения одежды, обуви и мягкого инвентаря в начале учебного года на сумму 12,00 тыс.леев.

10. Были зарегистрированы в учете на счете 177 “Расчеты с депонентами” денежные средства на стипендии, которые не были получены учащимися в установленные сроки, всего 11,88 тыс.леев.

11. Были устранены недостатки, связанные с отражением в отчетности расходов по ст.111/7, на сумму 7,9 тыс.леев.

12. Приказом директора учреждения были уточнены функции и конкретно определены обязанности каждого члена рабочей группы по государственным закупкам.

13. Была проведена общая инвентаризация всех элементов актива и пассива учреждения за 2014 год, в опись были включены МБП (0,80 тыс.леев) и расшифрован библиотечный фонд на общую сумму 145,5 тыс.леев.

14. Отчет по проведенным закупкам небольшой стоимости за II полугодие 2014 года был составлен и представлен АГЗ в соответствии с законодательными положениями, из которого были исключены закупки на общую сумму 450,80 тыс.леев, которые относятся к другим процедурам государственных закупок.

15. Была закуплена и используется контрольно-кассовая машина с фискальной памятью.

16. Был скорректирован на 28,7 тыс.леев износ основных фондов.

17. Были составлены сметы расходов для профессиональной подготовки безработных по профессиям: “Менеджер”, “Закройщик-швея”, “Швея”.

18. Была восстановлена в бухгалтерском учете кредиторская задолженность на сумму 1,16 тыс.леев и дебиторская задолженность в сумме 1,80 тыс.леев.

19. Были устранены несоответствия из отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности, сформировавшихся от оплаты учебы на контрактной основе на общую сумму 15,20 тыс.леев.

20. Были отражены в отчетности в надлежащем порядке МБП и их фонд на 10,60 тыс.леев.