Постановление N 17 от 28.03.2013 по Отчету аудита соответствия управления публичным имуществом в 2012 году некоторыми театрально-концертными организациями, подведомственными Министерству культуры

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия управления публичным имуществом

в 2012 году некоторыми театрально-концертными организациями,

подведомственными Министерству культуры

№ 17  от  28.03.2013

 (в силу 17.05.2013) 

Мониторул Офичиал № 110-113 ст.15 от 17.05.2013

* * *

Счетная палата в присутствии министра культуры г-на В.Фокша, главного консультанта управления финансов и бухгалтерского учета Министерства культуры г-жи В.Михаила, заместителя начальника управления финансов в образовании, культуре и науке Министерства финансов г-жи Р.Гилан, генерального директора ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу г-жи В.Шейкан, генерального директора ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича г-жи С.Бивол, временно исполняющего обязанности директора ГП Театра “Eugene Ionesco” г-на П.Вуткэрэу, директора Республиканского кукольного театра “Licurici” г-на Т.Жукова, директора ГП Национального театра им. Михая Еминеску г-на И.Гросу, директора ГП Органного зала г-жи Л.Зубку, директора ГП Государственного русского драматического театра им. A.П.Чехова г-на К.Харет, главного бухгалтера ГП Театра-студии “C улицы Рoз” г-жи В.Бордиян, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия управления публичным имуществом в 2012 году некоторыми театрально-концертными организациями, подведомственными Министерству культуры.

____________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия проводилась в некоторых театрально-концертных организациях, подведомственных Министерству культуры, в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год, переходящей на 2013 год.

Цель аудиторской миссии состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что управление финансовыми средствами и государственным имуществом осуществлялось законно и регламентированно, с составлением аудиторского заключения о соответствии.

Аудит проводился в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты². Для поддержания констатаций, формулирования выводов и рекомендаций, а также составления аудиторских заключений о соответствии аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур оценки риска и процедур по существу с использованием различных техник и методов: рассмотрение, наблюдение, подтверждение, перерасчет, интервьюирование и др.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия».

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Театры и концертные организации являются публичными учреждениями культуры и искусства, которые удовлетворяют культурным потребностям общества и осуществляют профессиональную творческую деятельность, сочетая ее с экономической, научно-технической и учебной, в целях создания и представления перед публикой театральных спектаклей, а также выполняют иную культурную деятельность. Эти организации находятся в подчинении Министерства культуры, имея организационно-правовую форму государственного предприятия. Источниками финансирования театрально-концертных организаций являются: дотации из государственного бюджета, выделенные Министерством культуры; дотации для выполнения государственных заказов; доходы от основной деятельности; доходы от оказания платных услуг и другие доходы, не запрещенные законом.

В аудитируемых театрально-концертных организациях, которые управляют переданным государственным имуществом и получают дотации из государственного бюджета, были установлены нерегламентированные ситуации в результате несовершенного менеджмента и недостаточного внутреннего контроля, что предполагает риск необеспечения целостности государственного имущества и несоответствующего использования финансовых средств. Так, отмечается следующее:

♦ Планирование, утверждение и исполнение дотаций из государственного бюджета не производятся в соответствии с программой деятельности организации и с установленными задачами. В динамике число спектаклей, представленных в 2012 году театрально-концертными организациями в стране и за рубежом, по сравнению с предыдущими годами снизилось на 114 единиц и, соответственно, на 41 единицу, а число внутренних гастролей – на 87 единиц.

♦ В 2012 году только 3 аудитируемые театрально-концертные организации выполнили задачу по числу представленных спектаклей (ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” представил 391 спектакль (217,2%) по сравнению со 180 установленными спектаклями; ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова – соответственно, 205 спектаклей, или на уровне 113,8%; ГП Национальный театр им. Михая Еминеску – 186 спектаклей (103,3%)).

♦ Некоторые аудитируемые организации не выполнили ни одного из годовых показателей, утвержденных Министерством культуры, по числу представленных спектаклей (ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу не представил 32 из 100 спектаклей, утвержденных министерством; ГП Театр-студия “C улицы Рoз” – соответственно 61 из 165 утвержденных спектаклей; ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича – 2 спектакля и т.д.).

♦ Несмотря на то, что национальные театры и концертные организации должны осуществлять не менее 15-20 внутренних гастролей в год с представлением национального искусства в стране, создавая условия для широкого доступа населения к произведениям искусства, фактически эти показатели не были выполнены 4 субъектами, ссылаясь на причину отсутствия транспортных единиц и финансовых средств на командировки (ГП Театр “Eugene Ionesco” не осуществил ни одного турне по стране; ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу – 19 гастролей по стране; ГП Национальный театр им. Михая Еминеску – 17 гастролей по стране; ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова – 8 гастролей по стране).

♦ Согласно данным финансовых отчетов, в 2012 году общие и административные расходы аудитируемых театрально-концертных организаций возросли на 6,0 млн.леев, или на 10,3% по сравнению с предыдущим годом, а непокрытые убытки предыдущих лет составили 28,6 млн.леев.

♦ На менеджмент закупок товаров, работ и услуг повлияли несоответствия, которые имели отрицательное влияние на проведение некоторых приобретений ценностей в условиях экономичности. Несмотря на то, что управление аудитируемыми организациями является объектом контроля со стороны центральных публичных органов, они не были квалифицированы как закупающие органы, согласно положениям Закона № 96-XVI от 13.04.2007³, а административные советы аудитируемых организаций не приняли решений в этом отношении.

____________________

³ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями).

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу в отсутствие ряда договоров закупок товаров и услуг перечислил 4 экономическим операторам 496,9 тыс.леев; закупил нерегламентированно товары и услуги за наличные средства на сумму 279,0 тыс.леев без того, чтобы денежные средства, поступившие от найма и услуг, были бы внесены на банковский счет; приобрел у 18 физических лиц товары и услуги за наличные средства и частично путем перечислений на основании ряда актов закупок товаров и услуг на сумму 502,7 тыс.леев; закупил услуги на питание и обслуживание для подготовки и обслуживания организованных театром корпоративных банкетов на сумму 322,5 тыс.леев, которые были отнесены на расходы в отсутствие приказов руководителя, цели и программы приема, сметы расходов, зарегистрировав дебиторскую задолженность по торговым счетам на сумму 41,0 тыс.леев; зарегистрировал кредиторскую задолженность по торговым счетам (1,2 млн.леев) и штрафные санкции (196,4 тыс.леев).

ГП Театр “Eugene Ionesco” не организовал соответствующих процедур закупок, осуществив закупки товаров, работ и услуг в отсутствие источников финансового покрытия, которые обусловили кредиторскую задолженность по торговым счетам (1,5 млн.леев).

Несоответствующий мониторинг и ненадлежащий внутренний контроль при планировании и осуществлении расходов по разделу оплаты труда привели к следующим недостаткам и несоответствиям.

♦ ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу в отсутствие Положения об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций не провел аттестацию творческого персонала; зарегистрировал 131,5 вакантной единицы, или 22,2% от общего утвержденного числа единиц; фактически работающий по состоянию на 1.10.2012 персонал театра не получил материальную помощь в сумме 642,0 тыс.леев в размере одного должностного оклада, средства были выделены из государственного бюджета; в отсутствие регламентирования предоставления надбавок 998,7 тыс.леев были использованы на предоставление надбавки за интенсивность труда; за совмещение 72,5 должности штатными и нештатными работниками были произведены расходы в сумме 1251,6 тыс.леев, из которых 359,1 тыс.леев не были запланированы и утверждены учредителем; 17 штатным работникам (51 случай) была аннулирована надбавка за особые заслуги в размере 30%, или на общую сумму 25,7 тыс.леев; 5 лицам-нерезидентам были выплачены гонорары в сумме 29,2 тыс.леев с превышением установленного лимита; была накоплена задолженность перед бюджетом государственного социального страхования в сумме 4,9 млн.леев, сформировавшаяся преимущественно за период 2009-2012 годов, по которой были начислены штрафные санкции за опоздание в сумме 2,2 млн.леев.

♦ ГП Национальный театр им. Михая Еминеску выплатил руководителю надбавку к должностному окладу и доплату за работы особой важности с превышением установленного предела (не согласованные с Министерством культуры) в сумме 28,9 тыс.леев; некоторым работникам было выплачено 721,8 тыс.леев в отсутствие положений о показателях мотивации дополнительных платежей (за работу особой важности, экстремальную ответственность, эффективность и интенсивность труда и т.д.); администраторам, получающим должностной оклад, было выплачено 39,0 тыс.леев за реализацию билетов в отсутствие внутреннего положения; за совмещение работниками идентичных функций с основными и в отсутствие табеля учета рабочего времени было выплачено 375,3 тыс.леев; были зарегистрированы 93 вакантные должности, или 39,2% от общего числа утвержденных должностей.

♦ ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича допустила незапланированные расходы в сумме 213,2 тыс.леев на оплату труда некоторым лицам, работающим по контракту, а работникам театра не была предоставлена материальная помощь в сумме 390,3 тыс.леев, выделенная из государственного бюджета.

♦ ГП Театр “Eugene Ionesco”, зарегистрировав 74 вакантные единицы (61,6%), использовал 863,8 тыс.леев на выплату гонораров лицам-нерезидентам, соответствующие средства были выделены на оплату труда персонала; на оплату труда административному персоналу было нерегламентированно выплачено 117,6 тыс.леев; работникам театра не была выплачена материальная помощь в размере месячной заработной платы на сумму 70,3 тыс.леев, средства были выделены из государственного бюджета.

♦ ГП Органный зал выплатил гонорары в сумме 125,9 тыс.леев; руководитель получил 25,7 тыс.леев в качестве надбавки к основной заработной плате, превысив лимит на 50%, и были оплачены расходы на мобильные телефонные переговоры.

♦ ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова допустил выплату гонораров за постановку новых спектаклей в сумме 35,0 тыс.леев.

♦ ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” выплатил администраторам, получающим основную заработную плату, 36,5 тыс.леев за реализацию билетов.

♦ ГП Театр “Eugene Ionesco” в отсутствие путевых листов списал нерегламентированно 1,7 тыс.литров топлива в размере 29,0 тыс.леев, а ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу утвердил завышенные нормы по списанию горючего по сравнению с установленными нормами для арендованных автомобилей, отнеся на расходы 707,6 литра топлива на сумму 11,3 тыс.леев.

Проверка соответствия использования государственного имущества установила, что недвижимое имущество, находящееся в администрировании театрально-концертных организаций, не управляется на должном уровне.

♦ Государственное имущество, включенное в уставный капитал театрально-концертных организаций, не расшифровано с учетом состава ценностей, переданных в их управление, и не соответствует его рыночной стоимости, а уставы предприятий, утвержденные учредителем, не приведены в соответствие с положениями типовых уставов государственных предприятий относительно состава ценностей, переданных в управление предприятиям.

♦ Государственное имущество было передано администраторам без приложения к договору о передаче государственной собственности в оперативное управление списка о составе и стоимости имущества и без проведения инвентаризации в день приема-передачи в управление.

♦ Уставный капитал 4 театрально-концертных организаций по состоянию на 31.12.2012 составлял 29,5 млн.леев, а стоимость чистых активов – 127,7 млн.леев, стоимость государственного имущества была занижена на 98,2 млн.леев (ГП Национального театра им. Михая Еминеску – на 63,0 млн.леев; ГП Театра “Eugene Ionesco” – 31,0 млн.леев; ГП Органного зала – 4,1 млн.леев).

♦ Стоимость чистых активов (90,0 млн.леев) была на 19,6 млн.леев ниже стоимости государственного имущества, включенного в уставный капитал (108,7 млн.леев), и не была приведена в соответствие с законодательными нормами, наибольшие отклонения были установлены в ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу (14,1 млн.леев), ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича (3,1 млн.леев), ГП Республиканском кукольном театре “Licurici” (0,9 млн.леев) и ГП Государственном русском драматическом театре им. A.П.Чехова (0,5 млн.леев).

♦ Не была обеспечена оценка и регистрация недвижимого имущества и прав на него в территориальных кадастровых органах и в бухгалтерском учете. В Список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, не были включены 5 объектов недвижимости с первоначальной стоимостью 56,0 млн.леев. Вместе с тем 4 из указанных объектов недвижимости и 7 земельных участков площадью 4,4 га с кадастровой стоимостью 73,8 млн.леев не были оценены и отражены в бухгалтерском балансе 5 предприятиями, а также соотнесены с данными из Списка объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, что увеличивает риск необеспечения целостности и потери публичного имущества. Две организации зарегистрировали в бухгалтерском учете 2 земельных участка общей площадью 1,0 га по цене 6,0 тыс.леев и, соответственно, 7,0 тыс.леев, которая не отражает реальную стоимость в условиях, когда кадастровая стоимость оценивается в размере 26,5 млн.леев.

♦ Согласно Регистру недвижимого имущества, незавершенное здание театрального лицея на 200 мест стоимостью 6,4 млн.леев с прилегающим земельным участком, которое было передано безвозмездно из собственности мун.Кишинэу в управление бывшего Министерства культуры и туризма и в пользование ГП Театру-студии “C улицы Рoз”, зарегистрировано за другим экономическим агентом.

♦ Отчуждение некоторых объектов недвижимости имело отрицательные последствия для финансово-экономической деятельности, не были получены доходы от аренды на сумму 3,9 млн.леев и нанесен ущерб государству в сумме 2,6 млн.леев (кадастровая стоимость).

♦ В результате несоблюдения законодательной базы, неразработки внутренних процедур по внедрению механизма передачи внаем неиспользованных активов установлены несоответствия и недостатки в процессе сдачи внаем государственной собственности, были допущены формирование дебиторской задолженности по оплате за наем и коммунальные услуги на сумму 4,0 млн.леев (в том числе в сумме 604,0 тыс.леев с истекшим сроком оплаты) и недополучение возможных доходов на сумму 2,2 млн.леев (от сдачи в аренду земельных участков – 834,1 тыс.леев; от передачи ряда объектов недвижимости внаем по ценам, ниже регламентированно установленных, – 110,6 тыс.леев; неправильного применения тарифов за наем – 123,4 тыс.леев; использования неодинаковых методов расчета за наем для тех же видов деятельности и помещений – 561,8 тыс.леев; невзыскания штрафных санкций – 244,4 тыс.леев; невзыскания платы за рекламу – 204,9 тыс.леев; предоставления освобождений от уплаты общественным организациям и благотворительным центрам – 102,0 тыс.леев; невзыскания стоимости за потребленную тепловую энергию – 66,9 тыс.леев).

♦ В результате несоблюдения регламентированных положений бухгалтерский менеджмент аудитируемых театрально-концертных организаций обусловил несоответствующую регистрацию произведенных экономических операций, владение ценностями без соответствующего отражения в бухгалтерском учете их стоимости, недостатки в расчетах, недостоверность и неполноту имущественной стоимости, непроведение инвентаризации государственного имущества, формирование дебиторской и кредиторской задолженности, искажение данных, включенных в бухгалтерские балансы.

♦ Требует улучшения система внутреннего контроля в аудитируемых организациях, которая обеспечит надлежащее управление финансовыми средствами и государственным имуществом для реализации задач организаций.

Министерство культуры как отраслевой орган сквозь призму возложенных на него функций по администрированию государственной собственности, согласно положениям регламентирующей базы⁴, и как учредитель театрально-концертных организаций в соответствии с Законом о государственном предприятии:

____________________

⁴ Постановление Правительства № 696 от 19.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности (с последующими изменениями и дополнениями).

♦ не обеспечило в полной мере идентичность названий из документов о деятельности 2 театрально-концертных организаций: ГП Национального театра оперы и балета и ГП Театра-студии “C улицы Рoз” – с названиями из списка учреждений и организаций, подведомственных Министерству культуры, согласно приложению № 3 к Постановлению Правительства № 696 от 19.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности”;

♦ не приняло необходимых мер, согласно положениям Закона о государственном предприятии, с целью создания на всех государственных предприятиях административных советов, а созданные не функционируют согласно компетенциям и ответственности;

♦ не разработало и не утвердило положения о порядке проведения закупок товаров, работ и услуг для потребностей театрально-концертных организаций; методологии или единые процедуры по установлению платы за наем зрительных залов на короткий срок (час); положения об установлении цен на билеты, а также порядок их учета;

♦ не утвердило Положение об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций, а художественные советы не работали согласно установленным компетенциям и ответственности, в результате отсутствия которого в течение аудитируемого периода, а также в предыдущие годы не была проведена регламентированная аттестация уровня квалификации творческого персонала театрально-концертных организаций;

♦ не актуализовало, исходя из реальной ситуации, Список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, управляемых предприятиями, подведомственными Министерству культуры, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.05.2005.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия управления публичным имуществом в 2012 году некоторыми театрально-концертными организациями, подведомственными Министерству культуры, который прилагается к настоящему постановлению.

2. Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Министерству культуры и потребовать:

2.1.1) обеспечить внедрение рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, и усилить контроль над соблюдением законодательства при использовании финансовых средств и государственного имущества подведомственными организациями, а также внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, базирующегося на повышении ответственности менеджеров за надлежащее управление публичными фондами;

2.1.2) обеспечить соответствующую передачу государственного имущества при заключении договоров с менеджерами и актуализировать, исходя из реальной ситуации, Список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, управляемых предприятиями, подведомственными Министерству культуры, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.05.2005;

2.2) аудитируемым театрально-концертным организациям для внедрения рекомендаций аудита с усилением контроля над соблюдением законодательства при использовании финансовых средств и государственного имущества;

2.3) Правительству для информирования и определиться относительно рассмотрения ситуации о статусе деятельности театрально-концертных организаций;

2.4) Парламентской фракции Либерально-демократической партии Молдовы, согласно запросу;

2.5) Президенту Республики Молдова для информирования;

2.6) Парламенту, Парламентской комиссии по культуре, образованию, исследованиям, молодежи, спорту и средствам массовой информации и Парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам для ознакомления.

3. Принять к сведению, что в ходе аудита:

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу оплатил задолженности перед бюджетом государственного социального страхования в сумме 4,9 млн.леев; взыскал дебиторскую задолженность, сформированную за наем, в сумме 136,2 тыс.леев и штрафные санкции в сумме 18,8 тыс.леев; 2.01.2013 расторг 2 договора найма из 5 заключенных договоров на срок, превышающий 3 года, и не зарегистрированных в Регистре недвижимого имущества; ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича и ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу инициировали процедуру по регистрации в кадастровых органах государственного имущества; ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” произвел по 4 арендаторам перерасчет стоимости за потребляемую тепловую энергию на сумму 66,9 тыс.леев; ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова откорректировал в бухгалтерском учете отнесение суммы 124,0 тыс.леев на увеличение стоимости здания театра; ГП Национальный театр им. Михая Еминеску привел индивидуальные трудовые соглашения в соответствие с законодательной базой, составил табели учета рабочего времени, откорректировал предоставление надбавок и доплат к заработной плате руководителю, а также оплату труда администраторам и другим лицам.

4. О выполнении рекомендаций аудита, а также об исполнении требований пунктов 2.1 и 2.2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 17 от 28 марта 2013 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия управления публичным имуществом в 2012 году

некоторыми театрально-концертными организациями,

подведомственными Министерству культуры

I. ВВЕДЕНИЕ

База аудита. Аудит соответствия управления публичным имуществом в 2012 году некоторыми театрально-концертными организациями, подведомственными Министерству культуры, был проведен на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2012 год (утвержденной Постановлением Счетной палаты № 80 от 22.12.2011), переходящей на 2013 год.

Цель аудиторской миссии состояла в получении разумного подтверждения того, что управление финансовыми средствами и администрирование государственным имуществом осуществлялись законно и регламентированно, с составлением аудиторского заключения о соответствии.

Ответственность руководства театрально-концертных организаций, подведомственных Министерству культуры, состоит в составлении и представлении в установленные сроки и в соответствии с правовыми рамками финансового отчета о финансовых ситуациях, в обеспечении соблюдения законодательных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и контроля, имея обязательства по обеспечению предупреждения и обнаружения ошибок и мошенничества, правильному отражению в бухгалтерских регистрах всех произведенных экономических операций, а также эффективному и соответствующему использованию дотаций из государственного бюджета.

Ответственность аудиторской группы состояла в аудитировании финансовых операций и сделок согласно установленным требованиям для получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств с целью подтверждения аудиторских выводов и заключений относительно соответствия управления финансовыми средствами и государственным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит проводился в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты¹. Аудиторские доказательства были получены на месте с применением процедур по существу, были использованы различные техники и методы, среди которых: рассмотрение нормативной базы, финансовых отчетов, заключенных договоров, а также бухгалтерских регистров и обоснованных первичных соответствующих документов, физическое рассмотрение активов, в том числе интервьюирование сотрудников.

____________________

¹ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия».

В зависимости от подхода к аудиту были проаудитированы следующие субъекты: ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу, ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича, ГП Национальный театр им. Михая Еминеску, ГП Театр “Eugene Ionesco”, ГП Органный зал, ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова, ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” и ГП Театр-студия “C улицы Рoз”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Деятельность театрально-концертных организаций регламентируется Законом о театрах, цирках и концертных организациях № 1421-XV от 31.10.2002², Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994³, Законом о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3.01.1992⁴, Положением о театрах, цирках и концертных организациях, утвержденным Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003⁵, а также уставами, зарегистрированными в Государственной регистрационной палате.

____________________

² Закон о театрах, цирках и концертных организациях № 1421-XV от 31.10.2002 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1421-XV от 31.10.2002).

³ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 146-XIII от 16.06.1994).

⁴ Закон о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3.01.1992 (с последующими изменениями и дополнениями).

⁵ Положение о театрах, цирках и концертных организациях, утвержденное Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003 «О некоторых мерах по выполнению Закона о театрах, цирках и концертных организациях» (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003).

Театры и концертные организации являются публичными учреждениями культуры и искусства, которые удовлетворяют культурным потребностям общества и осуществляют профессиональную творческую деятельность, сочетая ее с экономической, научно-технической и учебной, в целях создания и представления перед публикой театральных спектаклей, а также выполняют иную культурную деятельность.

Театрально-концертные организации в зависимости от задач, на уровне креативности и важности артистической деятельности, могут классифицироваться как национальные, республиканские, муниципальные, ведомственные и региональные. Согласно статусу, утвержденному учредителем, театры, цирки и концертные организации могут осуществлять разные виды деятельности: драматическую, музыкально-драматическую, комедийную, музыкальную, оперную, концертную, хореографическую, цирковую и т.д.

В соответствии с Постановлением Правительства № 696 от 19.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности”⁶, в подчинении Министерства культуры находятся 16 театрально-концертных организаций, в том числе 5 национальных и 11 республиканских театрально-концертных организаций.

____________________

⁶ Постановление Правительства № 696 от 19.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 696).

Аудитом установлено несоответствие реального названия 2 театрально-концертных организаций: ГП Национального театра оперы и балета и ГП Театра-студии “C улицы Рoз” – с названием из Списка учреждений и организаций, подведомственных Министерству культуры, согласно приложению № 3 к Постановлению Правительства № 696 от 19.11.2009.

Основными полномочиями театрально-концертных организаций являются:

• разработка и согласование с учредителем текущих и перспективных культурных и образовательных стратегий, охватывающих все социальные и возрастные категории зрителей;

• подготовка и сохранение труппы, созданной на основе профессионализма, морально-этических принципов;

• разработка репертуарной программы на основе высокохудожественной классической и современной национальной и мировой драматургии (литературы) и музыки;

• представление не менее 20 спектаклей в месяц в течение сезона, который продолжается 9 месяцев в текущем году;

• постановка 3-6 новых спектаклей на протяжении концертного сезона;

• осуществление внутренних гастролей (не менее 15-20 в год) с полным представлением репертуара в населенных пунктах страны на основе программы, согласованной с Министерством культуры;

• участие с согласия учредителя в фестивалях, конкурсах, обзорах, симпозиумах, творческих лабораториях и т.д. в стране и за рубежом;

• сдача в аренду зрительных залов, холлов, прилегающих участков, подсобных помещений, декораций, костюмов и др. с учетом положений действующего законодательства и другие виды деятельности.

Согласно ст.16 Закона № 1421-XV от 31.10.2002, источниками финансирования театрально-концертных организаций являются: дотации из государственного бюджета; дотации для выполнения государственных заказов; доходы от основной деятельности; доходы от оказания платных услуг; другие доходы, не запрещенные законом, и помощь юридических и физических лиц.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. О нормативной и институциональной базе

Существующая нормативная и институциональная база содержит некоторые недостатки, которые, по мнению аудита, отрицательно влияют на деятельность театрально-концертных организаций.

♦ Согласно положениям ст.3 Закона № 1421-XV от 31.10.2002 и ст.1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003, театры и концертные организации являются публичными учреждениями культуры и искусства. В то же время они созданы с организационно-юридической формой государственного предприятия и зарегистрированы в Государственной регистрационной палате начиная с 1992 года, бухгалтерский учет ведется в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997⁷. Организации представляют Министерству культуры финансовые отчеты об использовании дотаций, выделенных из бюджета, по статьям расходов, а другим органам – финансовые отчеты от предпринимательской деятельности.

____________________

⁷ Национальные стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

♦ Аудит отмечает, что Министерство культуры не приняло необходимых мер согласно положениям Закона о государственном предприятии с целью создания на всех государственных предприятиях административных советов, а созданные не действовали согласно установленным компетенциям и ответственности.

Неисполнение административными советами полномочий, предусмотренных ст.7 Закона № 146-XIII от 16.06.1994, обусловило:

• неутверждение перспективных программ развития и годовых планов театрально-концертных организаций, которые обеспечат приоритетность расходов в целях развития субъектов;

• неутверждение годовых смет доходов и расходов и бухгалтерских отчетов;

• отсутствие мероприятий для обеспечения целостности и эффективного использования ценностей предприятий;

• непредставление учредителю отчетов о финансово-экономической деятельности театрально-концертных организаций, а также неинициирование аудитов финансово-экономической деятельности с представлением их результатов Министерству культуры и др.

В этих обстоятельствах отмечается, что менеджмент Министерства культуры снизил возможности по мониторингу и контролю за соответствующим управлением государственным имуществом, за деятельностью предприятий в пользу учредителя, его финансовыми отношениями, порядком составления финансовой отчетности и регламентированного выполнения менеджерских обязательств.

♦ Министерство культуры не утвердило Положение об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций, а художественные советы не работали в соответствии с компетенциями и ответственностью, чем не были соблюдены положения ст.23(8), ст.26 Закона № 1421-XV от 31.10.2002 и п.25 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003.

В отсутствие указанного положения в течение аудитируемого периода, а также в предыдущие годы, не соблюдая законодательные положения⁸, не была проведена регламентированная аттестация уровня квалификации творческого персонала театрально-концертных организаций. Механизм по установлению уровня квалификации в некоторых театрально-концертных организациях и, соответственно, категории оплаты труда противоречат нормативным актам, что создает риск относительно правильности их установления с осуществлением ряда несоответствующих расходов.

____________________

⁸ Ст.26 Закона № 1421-XV от 31.10.2002, ст.24(4) Закона № 355-XVI от 23.12.2005 и п.32(e) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003.

♦ До настоящего времени не были разработаны и не утверждены: положения о порядке проведения закупок товаров, работ и услуг для потребностей театрально-концертных организаций; методологии или единый порядок установления платы за аренду зрительных залов на краткосрочный период (час) и положения об установлении цены на билеты, а также о порядке их учета. В настоящий момент театрально-концертные организации устанавливают в различном порядке сбор за аренду зрительных залов, а также цену билетов.

Выводы. Неопределенность нормативной базы относительно правового статуса театрально-концертных организаций в соотношении со спецификой деятельности этих организаций свидетельствует о необходимости приведения их в соответствие. Выявленные недостатки, связанные с несозданием административных и художественных советов, неутверждением Положения об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций, а также методологии по установлению платы, свидетельствуют о том, что существующая нормативная и институциональная база требует актуализации и совершенствования для эффективного функционирования соответствующей области.

Рекомендации Министерству культуры:

1. Принять строгие меры по созданию административных и художественных советов театрально-концертных организаций, обеспечивая их соответствующую деятельность с повышением их ответственности;

2. Разработать и утвердить Положение об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций.

2. О соответствии реализации театрально-концертными организациями законных задач в соотношении с дотациями, выделенными из государственного бюджета

Планирование, утверждение и исполнение дотаций из бюджета (трансферты на производственные цели) не производятся в зависимости от программы деятельности организации и установленных нормативными актами задач.

• Согласно п.11(j) и п.13(c), (d) и (j) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003, каждая театрально-концертная организация, имея целью продвижение духовных и этико-эстетических ценностей, должна представлять не менее 20 спектаклей в месяц в течение сезона (который длится 9 месяцев в текущем году), ставить 3-6 новых спектаклей на протяжении концертного сезона и осуществлять не менее 15-20 внутренних гастролей в год с полным представлением репертуара в населенных пунктах страны на основе программы, согласованной с Министерством культуры. В этом контексте аудитом установлено, что аудитируемые театрально-концертные организации осуществляли деятельность на основании годовых показателей по числу поставленных спектаклей, числу проведенных внутренних гастролей, постановок новых спектаклей, утвержденных Министерством культуры, они были снижены против потолка, установленного Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003.

Также аудит отмечает, что в динамике число спектаклей, представленных в 2012 году театрально-концертными организациями в стране и за рубежом, по сравнению с предыдущими годами снизилось на 114 единиц и, соответственно, на 41 единицу, а число внутренних гастролей – на 87 единиц. Данная ситуация графически представлена на диаграмме № 1.

Источник. Форма № 15 театрально-концертных организаций за 2010-2012 годы.

Так, в 2012 году только 3 аудитируемые театрально-концертные организации выполнили задачу по постановке числа спектаклей, установленных Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003. ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” представил 391 спектакль (217,2%) по сравнению со 180 спектаклями, установленными Положением, ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова – 205 спектаклей, или 113,8%, а ГП Национальный театр им. Михая Еминеску – 186 спектаклей, или 103,3% к установленному лимиту.

В то же время некоторые театрально-концертные организации не выполнили ни одного из годовых показателей, утвержденных Министерством культуры, по числу представленных спектаклей. Так, ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу не представил 32 спектакля (из 100 спектаклей, утвержденных министерством), в то время как дотации из государственного бюджета были выплачены полностью (17,4 млн.леев); ГП Театр-студия “C улицы Рoз” не представил 61 из 165 спектаклей, утвержденных министерством (дотации из бюджета – 1,0 млн.леев); ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича не представила 2 спектакля (дотации из бюджета – 8,2 млн.леев) и др. Эволюция выполнения задач, сумма поступивших доходов и размер дотаций, выделенных из государственного бюджета, отражены в таблице № 1.

Несмотря на то, что п.11(j) и п.13(j) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003, предусматривают, что театры и концертные организации, в том числе национальные, должны осуществлять не менее 15-20 внутренних гастролей в год с представлением национального искусства в стране, создавая условия для широкого доступа населения к произведениям искусства, фактически эти показатели не были выполнены 4 субъектами. Так, ГП Театр “Eugene Ionesco” из 15 предусмотренных положением гастролей и 10 утвержденных Министерством культуры на 2012 год не осуществил ни одного турне по стране; ГП Национальный театр им. Михая Еминеску – 17 гастролей по стране; ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу – 19 гастролей по стране; ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова – 8 гастролей по стране и др., указанные субъекты ссылались на отсутствие финансовых средств для командировок и транспортных средств. Соответствующий показатель был выполнен только ГП Республиканским кукольным театром “Licurici”, который осуществил 179 внутренних гастролей, превысив установленный лимит в 11,9 раза, и ГП Национальной филармонией им. Сергея Лункевича, которая провела 15 гастролей по стране.

Для реализации соответствующих задач согласно положениям ст.17 Закона № 1421-XV от 31.10.2002 организации национального значения должны получать из государственного бюджета дотации в размере 80% от всех расходов, остальные организации – в размере 60% от расходов предприятий, а также в соответствии с расчетами нормативов расходов, предусмотренных Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 643 от 9.06.2004⁹.

____________________

⁹ Постановление Правительства № 643 от 9.06.2004 «Об утверждении Положения о нормативах для расчета расходов, необходимых для деятельности театров, цирков и концертных организаций, получающих дотации из бюджета (с последующими изменениями, далее – Постановление Правительства № 643 от 9.06.2004).

Дотации деятельности театрально-концертных организаций, подведомственных Министерству культуры, составили 79,3 млн.леев, из которых 47,9 млн.леев для 8 аудитируемых организаций были выделены преимущественно на оплату труда, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования.

В то же время доходы, поступившие от реализации билетов на спектакли по 8 аудитируемым организациям, составили 7,6 млн.леев, или 16,1% от дотаций, выделенных из государственного бюджета. В ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича удельный вес доходов, поступивших от реализации билетов на спектакли, по сравнению с выделенными дотациями составляет 6,2%, в ГП Национальном театре им. Михая Еминеску – 7,7%, ГП Органном зале – 8,5%, ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу – 12,4%, ГП Республиканском кукольном театре “Licurici” – 17,7%, ГП Театре “Eugene Ionesco” – 35,1%, ГП Театре-студии “C улицы Рoз” – 47,1% и ГП Государственном русском драматическом театре им. A.П.Чехова – 53,7%.

Аудиторские доказательства отмечают, что в среднем поступления от одного спектакля варьируют от 1,5 тыс.леев до 31,7 тыс.леев и зависят от числа поставленных спектаклей (ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” – 1,5 тыс.леев, ГП Органный зал – 2,5 тыс.леев, ГП Национальный театр им. Михая Еминеску – 2,8 тыс.леев, ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича – 4,3 тыс.леев, ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова – 9,7 тыс.леев, ГП Театр-студия “C улицы Рoз” – 12,7 тыс.леев, ГП Театр “Eugene Ionesco” – 15,2 тыс.леев и ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу – 31,7 тыс.леев). Установленное свидетельствует о том, что планирование и утверждение дотаций из бюджета не осуществляется в зависимости от программы деятельности организации и задач, определенных нормативными актами, а полученные доходы от реализации билетов не соотнесены с выделенными дотациями, как предусмотрено законодательной базой.

Вывод. Планирование, утверждение и использование дотаций из государственного бюджета не осуществляются в зависимости от программы деятельности организаций и задач, установленных нормативными актами. Несмотря на то, что министерство полностью выплатило утвержденные из государственного бюджета дотации, 5 театрально-концертных организаций (из 8 аудитируемых) не выполнили установленные задачи, связанные с числом представленных спектаклей, числом новых постановок, а также числом гастролей по стране и за рубежом.

Рекомендации театрально-концертным организациям и Министерству культуры:

3. Осуществлять планирование и использование средств, выделенных как дотации из государственного бюджета, в зависимости от программы деятельности организации и задач, установленных нормативными актами.

3. О соответствии доходов/расходов

В 2012 году доходы/расходы театрально-концертных организаций возросли по сравнению с 2011 годом на 9,8 млн.леев и по сравнению с 2010 годом на 10,7 млн.леев. На фоне снижения по сравнению с 2010 годом собственных доходов на 1,7 млн.леев и, соответственно, на 8,1 млн.леев в 2012 году дотации из государственного бюджета увеличились на 3,4 млн.леев по сравнению с 2011 годом и, соответственно, на 12,4 млн.леев по сравнению с 2010 годом. Таким образом, для осуществления расходов, связанных с деятельностью в 2012 финансовом году, 16 театрально-концертным организациям, подведомственным Министерству культуры, были уточнены доходы/расходы на общую сумму 116,5 млн.леев, в том числе собственные доходы – 37,2 млн.леев (31,9%), ситуация об их эволюции за 2010-2012 годы представлена на диаграмме № 2.

Источник. Обобщенный отчет по Министерству культуры по уточненным доходам/расходам.

Кассовые доходы/расходы, управляемые 8 аудитируемыми театрально-концертными организациями, составили 71,1 млн.леев, из которых 47,9 млн.леев (67,3%) – дотации из государственного бюджета, аудитируемые субъекты получили за отчетный период убытки в сумме 3,7 млн.леев, ситуация отражена в таблице № 2.

Аудитом установлено, что по состоянию на 31.12.2012 непокрытые убытки предыдущих лет, зарегистрированные 7 аудитируемыми театрально-концертными организациями, составили 28,6 млн.леев, в том числе ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу накопил убытки в сумме 13,7 млн.леев; ГП Национальный театр им. Михая Еминеску – 7,5 млн.леев; ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича – 4,0 млн.леев; ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” – 1,0 млн.леев; ГП Театр “Eugene Ionesco” – 1,1 млн.леев; ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова – 0,9 млн.леев и ГП Органный зал – 0,4 млн.леев, рентабельность продаж была ниже 0.

Согласно данным из финансовых отчетов, в 2012 году общие и административные расходы аудитируемых организаций составили 58,3 млн.леев и возросли на 6,0 млн.леев, или на 10,3%, по сравнению с предыдущим годом. Наиболее значительный рост общих и административных расходов был зарегистрирован в 4 организациях: ГП Государственном русском драматическом театре им. A.П.Чехова – на 1,9 млн.леев; ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу – на 1,4 млн.леев; ГП Театре “Eugene Ionesco” – на 1,2 млн.леев и ГП Органном зале – на 0,7 млн.леев, остальные 4 организации зарегистрировали незначительный рост расходов. Аудит делает вывод, что в структуре преобладает рост расходов на административный и руководящий персонал, на командировочные и представительские расходы, а проведенный анализ демонстрирует, что аудитируемые предприятия располагают резервами для снижения этих расходов.

Выводы. Согласно данным из финансовых отчетов, общие и административные расходы аудитируемых театрально-концертных организаций в 2012 году возросли на 6,0 млн.леев, или на 10,3%, по сравнению с предыдущим годом, а непокрытые убытки по состоянию на 31.12.2012 составили 28,6 млн.леев.

Рекомендации аудитируемым театрально-концертным организациям и Министерству культуры:

4. Принять меры по жесткой экономии для оптимизации общих и административных расходов администрируемых театрально-концертных организаций с целью получения чистой прибыли и жизнеспособной финансово-экономической деятельности.

3.1. О соответствии закупок товаров, работ и услуг

Анализ документарных доказательств, связанных с закупками театрально-концертными организациями необходимых для осуществления деятельности товаров, работ и услуг, свидетельствует, что на эту область отрицательно повлияли несоответствия вследствие необеспечения прозрачности, объективности и экономичности процедур закупок.

Несмотря на то, что управление театрально-концертными организациями является объектом контроля со стороны центральных публичных органов, они не были квалифицированы как закупающие органы согласно ст.12(2) и (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007¹⁰, которые должны были иметь обязательства осуществлять закупки в условиях указанного закона, а административные советы аудитируемых организаций не приняли никакого решения в этом отношении. Некоторые театрально-концертные организации не соблюдают даже положения ст.11 Закона № 146-XIII от 16.06.1994, которые предусматривают, что предприятия приобретают ресурсы на рынке товаров непосредственно от производителей, в единицах оптовой торговли, на биржах, ярмарках, аукционах, в организациях материально-технического снабжения. Аудитируемые организации не разработали и не утвердили положения о порядке проведения закупок товаров, работ и услуг для своих потребностей; не создали рабочие группы по закупкам, не располагают годовыми планами закупок, не публикуют намерения о закупках и др.

____________________

¹⁰ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями, далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007).

3.1.1. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу в отчетный период израсходовал 7,2 млн.леев для закупок товаров, работ и услуг, зарегистрировав кредиторскую задолженность по торговым счетам на сумму 1,2 млн.леев (за тепловую энергию 999,4 тыс.леев и штрафные санкции в сумме 196,4 тыс.леев за несвоевременную оплату платежей).

В нарушение положений ст.210(1) Гражданского кодекса, в отсутствие некоторых договоров закупок организация перечислила в 2012 году 4 экономическим операторам 496,9 тыс.леев для закупки некоторых товаров и услуг, в том числе 262,6 тыс.леев – за баннеры и металлические сооружения, 500 ежедневников; 234,0 тыс.леев – за ткани и строительные материалы.

Государственные предприятия обязаны хранить денежные средства в финансовых учреждениях, а расчеты между предприятиями по обязательствам проводятся, как правило, в безналичном порядке. Организация, нарушив положения пунктов 1, 2, 7, 8 и 12 Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова¹¹, закупила товары и услуги наличными на сумму 279,0 тыс.леев без того, чтобы денежные средства, поступившие от аренды и продажи билетов, были внесены на банковский счет в течение трех дней со дня их поступления. Аналогичные нарушения были допущены и в предыдущем отчетном периоде, были закуплены товары и услуги за наличные средства на сумму 475,7 тыс.леев.

____________________

¹¹ Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова” (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова).

Вместе с тем ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу приобрел за наличные средства и, частично, путем перечисления средств от 18 физических лиц на основании актов закупок товары и услуги на сумму 502,7 тыс.леев (хлопчатобумажные ткани, куклы марионетки, музыкальные инструменты, грим и др.), удерживая предварительно как часть налога 7% от платы, произведенной в пользу физического лица.

29.12.2011 ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу подписал договор с экономическим агентом о предоставлении услуг по подготовке и обслуживанию стола для приглашенных в зал VIP, корпоративных банкетов, организованных театром, по проживанию и др. Аудитом установлено, что до 31.12.2012 экономический агент – ”сторона, оказывающая услуги”, представил налоговые накладные на услуги по питанию и обслуживанию на общую сумму 322,5 тыс.леев, за которые было оплачено 363,4 тыс.леев, зарегистрировав дебиторскую задолженность по торговым счетам на сумму 41,0 тыс.леев. Услуги на питание были отнесены на расходы в отсутствие ряда приказов руководителя, цели и программы приема, сметы расходов.

Несмотря на то, что ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу передал 22.09.2008 ГП Республиканскому театру “Luceafărul”, мун.Кишинэу, недвижимость по ул.Михай Еминеску, 50, до момента проведения аудита он вносил плату за услуги по транспортировке бытовых отходов, относящихся к соответствующей недвижимости, произведя необоснованные расходы на сумму 16,4 тыс.леев.

Выводы. В связи с тем, что административный совет театра не принял никакого решения о квалификации субъекта как закупающего органа, который должен был иметь обязательства осуществлять закупки согласно Закону № 96-XVI от 13.04.2007, на менеджмент закупок повлияли несоответствия, которые имели отрицательное влияние на некоторые приобретения товаров в условиях экономичности; организация не соблюдала договорную дисциплину, зарегистрировав кредиторскую задолженность по торговым счетам на сумму 1,2 млн.леев, в том числе штрафные санкции в сумме 196,4 тыс.леев; в отсутствие некоторых договоров закупок организация перечислила 4 экономическим операторам 496,9 тыс.леев для закупок некоторых товаров и услуг; 279,0 тыс.леев (2011 год – 475,7 тыс.леев) было использовано для закупки товаров и услуг за наличные средства без того, чтобы денежные средства, поступившие от аренды и оказания услуг, были внесены на банковский счет; были закуплены услуги по питанию и обслуживанию на сумму 322,5 тыс.леев, которые были отнесены на расходы в отсутствие ряда приказов руководителя, цели и программы приема, сметы расходов, зарегистрировав дебиторскую задолженность по торговым счетам на сумму 41,0 тыс.леев; были допущены необоснованные расходы на сумму 16,4 тыс.леев за оплату услуг по транспортировке бытовых отходов, не относящихся к имеющейся недвижимости.

Справка. В ходе аудита был пересмотрен размер платы по договору со стороной, оказывающей услуги по транспортировке бытовых отходов, связанных с имеющейся недвижимостью.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

5. Обеспечить закупку товаров, работ и услуг для потребностей организации в условиях экономичности, учитывая действующие регламентированные положения, а также соблюдать договорную дисциплину.

3.1.2. ГП Театр “Eugene Ionesco” не организовал соответствующие процедуры закупок. Так, Министерство культуры контрактовало услуги на проведение X Международного фестиваля сценического искусства “Bienala Teatrului “Eugene Ionesco” со сметой расходов, оцененной на сумму 300,0 тыс.леев. Организация, не имея финансовые источники покрытия, разработала новую смету расходов в размере 5,1 млн.леев. Вместе с тем театр не соблюдал положения спецификации к договору № 78/12 от 15.05.2012, согласуя другие товары и услуги, чем контрактованные министерством, а в результате проведения фестиваля было израсходовано 2,1 млн.леев, образуя на 31.12.2012 кредиторскую задолженность в сумме 1,8 млн.леев, в том числе 1,5 млн.леев – за приобретение сценического оборудования, товаров и услуг (0,5 млн.леев – сформировано в результате проведения указанного фестиваля). В этих обстоятельствах аудитируемый субъект находится в судебном процессе с экономическим агентом за невыполнение обязательств по оплате за оказанные услуги за проживание в сумме 356,3 тыс.леев.

Выводы. Несоответствующий менеджмент закупок товаров, работ и услуг обусловил проведение закупок в условиях непрозрачности и отсутствия эффективной конкуренции, в том числе при отсутствии финансовых источников покрытия, что привело к формированию кредиторской задолженности по торговым счетам на сумму 1,5 млн.леев.

Рекомендации ГП Театру “Eugene Ionesco”.

6. Обеспечить организацию и проведение процесса закупок в строгом соответствии с положениями законодательной базы, а также осуществлять мониторинг выполнения договоров закупок.

3.1.3. ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича на основании 7 договоров государственных закупок из одного источника осуществила закупку товаров и услуг в размере 857,7 тыс.леев для организации ряда больших культурных мероприятий на уровне государства, включая Международный музыкальный фестиваль “Mărţişor” и Международный конкурсный фестиваль оперы и балета “Мария Биешу”, бенефициаром было Министерство культуры. В рамках выполнения указанных договоров при оплате экономическим агентам и физическим лицам за приобретение товаров и оказание услуг Министерство культуры не соблюдало положения договора № 21/12 от 5.03.2012 и не перечислило полностью на счет предприятия предусмотренную в договоре сумму, а только 728,0 тыс.леев, остаток суммы в размере 129,7 тыс.леев за приобретенные товары и услуги был оплачен за счет собственных средств. Вместе с тем организация не отразила в бухгалтерском учете соответствующую дебиторскую задолженность Министерства культуры, таким образом, нарушив положения ст.19 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

Выводы. Не были соблюдены договорные условия о перечислении суммы 129,7 тыс.леев, а закупки товаров и услуг для культурных мероприятий должны быть проведены путем непосредственной организации процедуры закупок.

Рекомендации ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича.

7. Обеспечить соответствующую организацию и проведение процесса закупок согласно положениям законодательной базы, а также осуществлять мониторинг выполнения договоров закупок.

Рекомендации Министерству культуры.

8. Принять меры по повышению ответственности административных советов театрально-концертных организаций при использовании финансовых средств, в том числе путем решения ситуации о квалификации субъектов в качестве закупающих органов, учитывая множественные несоответствия при проведении процедур.

3.2. Об исполнении расходов на оплату труда

Оплата труда персонала театрально-концертных организаций производилась на основании Закона № 355-XVI от 23.12.2005 “О системе оплаты труда в бюджетной сфере”¹²; Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002¹³, Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы”¹⁴, а также в соответствии с внутренними актами. Оценка и утверждение расходов на оплату труда производились исходя из утвержденных штатных расписаний и размера прав на оплату труда (основная заработная плата, надбавки, материальная помощь).

____________________

¹² Закон о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (с последующими изменениями; далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005).

¹³ Закон об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 (с последующими изменениями).

¹⁴ Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы (с последующими изменениями, далее – Единые условия оплаты труда, утвержденные Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006).

Необеспечение надлежащего внутреннего контроля при планировании и исполнении расходов на оплату труда обусловило допущение некоторых недостатков и несоответствий.

3.2.1. ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу в 2012 году первоначально были утверждены расходы на оплату труда в сумме 12,8 млн.леев, впоследствии уточнены в сумме 14,4 млн.леев, или 82,8% от суммы дотаций, выделенных из государственного бюджета, которые были исполнены в этой же сумме.

♦ В нарушение требований п.25 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003, ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу работал до 2010 года без художественного совета, состав которого должен быть утвержден учредителем, а художественный совет, утвержденный приказом генерального директора театра от 14.01.2010, не функционировал согласно регламентированным компетенциям и ответственности.

♦ В отсутствие Положения об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций, который должен был быть утвержден согласно ст.26 Закона № 1421-XV от 31.10.2002 Министерством культуры, в течение театрального сезона 2011-2012 годов не была проведена регламентированная аттестация уровня квалификации творческого персонала учреждения, что привело к несоблюдению п.32(e) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003. Механизм установления уровня квалификации и, соответственно, категорий оплаты труда в театре был установлен приказом руководителя организации и предусматривал установление уровня квалификации и категорий оплаты труда на основании заявлений или обращений руководителей подразделений, ряда комиссий, сформированных из 3 лиц, называемых ”художественные советы” театра, создание и деятельность которых не регламентирована.

♦ Аудитом установлено, что из 592,5 единицы персонала, утвержденного штатным расписанием, по состоянию на 1.10.2012 в ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу было зарегистрировано 131,5 вакантной единицы персонала (22,2%), увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 5,1%. Это обусловило формирование экономии по фонду оплаты труда, дотированного из государственного бюджета, которая была использована на оплату труда совмещенных работников посредством трудового соглашения и выплату надбавки за интенсивность. Заполнение вакантных должностей было произведено путем совмещения 72,5 должности 128 штатными работниками театра, 19 должностей – нештатными работниками, а также 9 работниками согласно индивидуальному трудовому соглашению. На эти цели театр израсходовал 1251,6 тыс.леев, в том числе 972,9 тыс.леев – для штатных сотрудников и 278,7 тыс.леев – для нештатных сотрудников.

♦ ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу были выделены средства за счет дотаций из государственного бюджета на оказание материальной помощи в сумме 1,2 млн.леев, аудитом установлено, что фактически эти средства не были использованы по установленным направлениям. Так, имеющемуся персоналу, согласно должностным штатам на 1.10.2012, не была выделена материальная помощь на сумму 642,0 тыс.леев в размере одной месячной заработной платы, выделенной из дотаций, полученных из государственного бюджета. Вместе с тем из этих средств (1,2 млн.леев) ограниченному числу работающего персонала была оказана материальная помощь в сумме 103,6 тыс.леев, связанная с проблемами со здоровьем, несчастными случаями, смертью ближних родственников и чрезвычайными случаями, согласно Коллективному трудовому соглашению ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу на 2010-2015 годы¹⁵, а также другим внутренним положениям.

____________________

¹⁵ Коллективное трудовое соглашение на уровне ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу на 2010-2015 годы, зарегистрированное в Территориальной инспекции по труду Кишинэу за № 143/10 от 27.07.2010 (далее – Коллективное трудовое соглашение на уровне ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу на 2010-2015 годы).

♦ Также из полученных из государственного бюджета средств в размере 1,2 млн.леев в течение 2012 года сотрудникам театра была выплачена надбавка за интенсивность труда, высокую эффективность и повышенный объем работы на сумму 998,7 тыс.леев в отсутствие Положения о порядке предоставления надбавок, премий и других единовременных платежей, которое бы установило основание и источники их покрытия. Так, размер надбавок устанавливался комиссией, созданной приказом генерального директора ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу от 5.01.2012. Вместе с тем порядок исчисления надбавки за интенсивность труда, высокую эффективность и повышенный объем работы четко не определен путем установления ряда критериев и коэффициентов в зависимости от выполненной работы, которые соответствуют законным требованиям, связанным с оплатой труда. Расчет надбавки за интенсивность труда и высокую эффективность осуществляется на основании трех коэффициентов (K1, K2, K3), присваивая в некоторых случаях такие же процентные размеры (10%, 20%, 25%, 30% и 50%) от должностного оклада или в конкретных суммах, что не обеспечивает правильную дифференциацию и прозрачность при предоставлении указанной надбавки в зависимости от каких-либо критериев выполненной работы.

Также посредством коэффициента (K1) предоставления надбавки за интенсивность труда предоставляется и надбавка за выдающиеся заслуги в размере 30%. В этом контексте необходимо отметить, что на основании 6 приказов 17 штатным работникам (51 случай) была аннулирована надбавка за интенсивность труда, а фактически нерегламентированно была аннулирована надбавка за выдающиеся заслуги в размере 30%, или на общую сумму 25,7 тыс.леев.

♦ Порядок оценки и утверждения расходов, необходимых на оплату труда, не соответствует требованиям Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 643 от 9.06.2004, соответственно, оценка и утверждение расходов не соответствуют фактически произведенной оплате труда. Так, на оплату труда нештатных работников в течение 2012 года ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу израсходовал 359,1 тыс.леев, которые не были утверждены и запланированы в фонде оплаты труда.

♦ При заключении договоров на оказание услуг по реализации билетов организация применяла неодинаковые условия по оплате труда и не соответствующие положениям Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006. Так, для реализации билетов театра 2 нештатным работникам-реализаторам билетов, трудоустроенным по индивидуальному трудовому соглашению, была выплачена заработная плата в размере 121,1 тыс.леев, или 20% от поступившей суммы без НДС (в 2011 году – 227,0 тыс.леев), а заработная плата работающего кассира театра составляет 1245 леев. В то же время за услуги по реализации билетов на концерт на сумму 188,0 тыс.леев через кассовую сеть, принадлежащую ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу, один экономический агент оплатил театру за оказанные услуги 2,1 тыс.леев, или 1,1% от поступившей суммы.

♦ Не соблюдая положения п.12 Постановления Правительства № 622 от 31.05.2006 ”О регламентировании размеров и порядке выплаты гонораров в рамках культурных мероприятий” 5 лицам-нерезидентам были выплачены гонорары в сумме 29,2 тыс.леев, превысив максимальный размер, предусмотренный на один спектакль, в размере 5,0 тыс.леев.

♦ В нарушение требований п.83(a) Положения о порядке заполнения, хранения и учета трудовой книжки, утвержденного Постановлением Правительства № 1449 от 24.12.2007¹⁶, не были соблюдены требования по учету трудовых книжек, в том числе отсутствует регистр учета трудовых книжек, а учет движения трудовых книжек осуществлялся в 2 регистрах, один из которых не был регламентированно пронумерован и подписан.

____________________

¹⁶ Положение о порядке заполнения, хранения и учета трудовой книжки, утвержденное Постановлением Правительства № 1449 от 24.12.2007.

Выводы. Менеджмент театра не обеспечил все процедуры, связанные с внутренним контролем по разделу оплаты труда персонала, что обусловило допущение многих несоответствий. Так, в отсутствие Положения об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций в течение театрального сезона 2011-2012 годов не была проведена регламентированная аттестация уровня квалификации творческого персонала учреждения; по состоянию на 1.10.2012 фактически работающий персонал не получил материальную помощь на сумму 642,0 тыс.леев в размере одной месячной заработной платы, выделенной из дотаций, полученных из государственного бюджета; в отсутствие положения о порядке предоставления надбавок работникам театра была выплачена надбавка за интенсивность труда в сумме 998,7 тыс.леев; за совмещение 72,5 должности 128 штатными сотрудниками театра, 19 должностей – нештатными сотрудниками, а также 9 работниками по индивидуальному трудовому соглашению театр израсходовал 1251,6 тыс.леев, из которых 359,1 тыс.леев не были утверждены и запланированы в фонде оплаты труда согласно штатному расписанию, утвержденному учредителем; 17 штатным работникам (51 случай) была нерегламентированно аннулирована надбавка за выдающиеся заслуги в размере 30%, или на общую сумму 25,7 тыс.леев; 5 лицам-нерезидентам были необоснованно выплачены гонорары в сумме 29,2 тыс.леев.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

9. Обеспечить укрепление системы внутреннего контроля по разделу оплаты труда основного персонала согласно законодательной базе;

10. Установить и утвердить штатное расписание в зависимости от реальных потребностей театра с целью эффективного осуществления деятельности театра.

Рекомендации Министерству культуры.

11. Обеспечить утверждение состава художественного совета ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу и Положения об аттестации творческих работников национальных и государственных театров, цирков и концертных организаций.

3.2.2. ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова в 2012 году израсходовал на оплату труда 3,7 млн.леев, или 56% от общих произведенных расходов. По состоянию на 31.12.2012 в театре работало 138 лиц, или 88% от утвержденных должностных штатов, остальные должности были совмещены работающим персоналом. Проверка соответствия оплаты труда персонала, проведенная выборочно по 25 лицам, выявила выплату гонораров в сумме 35,0 тыс.леев работникам учреждения за постановку новых спектаклей, что противоречит п.15 Постановления Правительства № 622 от 31.05.2006¹⁷. Также нерегламентированно были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования в сумме 9,3 тыс.леев, связанные с нерегламентированным начислением.

____________________

¹⁷ Постановление Правительства о регламентировании размеров и порядке выплаты гонораров в рамках культурных мероприятий № 622 от 31.05.2006 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 622 от 31.05.2006). Отменено 15.02.2013 Постановление Правительства № 118 от 11.02.2013.

Выводы. Неэффективность ряда элементов системы внутреннего контроля повлияла на соответствие произведенных расходов на оплату труда в сумме 53,6 тыс.леев.

3.2.3. ГП Национальный театр им. Михая Еминеску. Расходы на оплату труда по состоянию на 31.12.2012 составили сумму 4,5 млн.леев. Вместе с тем субъект зарегистрировал 93 единицы вакантных должностей, или 39,2% из 237 единиц штатного расписания, утвержденного Министерством культуры, вакантные должности были совмещены работающим персоналом. Это свидетельствует о несоответствующем планировании штатов персонала и указывает на необходимость их пересмотра с целью приведения в соответствие с реальной ситуацией, учитывая специфику деятельности и утвержденные задачи.

♦ Несмотря на то, что руководитель театра имел установленную Министерством культуры надбавку к должностному окладу в размере 50%, внутренним приказом (не согласованным с Министерством культуры) ему была установлена надбавка к основной заработной плате в размере 100% по сравнению с установленной регламентированно¹⁸ в размере 50%. Одновременно на основании другого внутреннего приказа была установлена и доплата за работы особой важности в сумме 3,5 тыс.леев против регламентированно установленной 2,4 тыс.леев, таким образом руководство получило 28,9 тыс.леев.

____________________

¹⁸ П.7 Постановления Правительства об оплате труда работников хозрасчетных предприятий № 743 от 11.06.2002 (с последующими изменениями и дополнениями); п.12 Внутреннего положения о порядке оплаты труда руководящего персонала, персонала основной деятельности и вспомогательного персонала.

♦ В отсутствие внутреннего положения о порядке оплаты некоторых работ в 2012 году ряду администраторов театра, получающих должностной оклад, было выплачено 39,0 тыс.леев за реализацию билетов, или 20% от внесенных в кассу сумм.

♦ Сквозь призму положений ст.267 (1) Трудового кодекса, индивидуальные трудовые соглашения, заключенные с работниками учреждения, которые совмещают должности кроме часов работы, не предусматривают вид предоставленной работы, права, обязанности и персональную ответственность. В этих обстоятельствах осуществляется совмещение работниками идентичных функций с основными, как: актер-актер, костюмерша-костюмерша, ответственный за реквизит – ответственный за реквизит, а при отсутствии табеля учета рабочего времени было выплачено 375,3 тыс.леев, а также оплачены взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования в сумме 117,4 тыс.леев.

♦ При отсутствии исчерпывающих положений и предписаний, описывающих показатели, которые мотивируют выплату дополнительных платежей, 7 сотрудникам были выплачены надбавки к заработной плате за работы особой важности и экстремальную ответственность в сумме 140,0 тыс.леев, а 32 работникам – надбавки к основной заработной плате от 25% до 100% за высокую эффективность и интенсивность труда на сумму 581,8 тыс.леев.

Справка. Во время проведения аудита индивидуальные трудовые соглашения были приведены в соответствие с законодательной базой, составлены табеля учета рабочего времени, а нерегламентированное предоставление надбавок и доплат к заработной плате руководителя, других лиц и оплата труда администраторов были откорректированы путем выхода внутренних приказов № 48-p от 13.12.2012 и № 46 p-1 от 1.12.2012.

Выводы. Аудитом отмечены некоторые отклонения от нормативных актов при начислении и выплате заработной платы, расходы по этим несоответствиям составили 560,6 тыс.леев, в том числе взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования – 117,4 тыс.леев. Вместе с тем 39,2% утвержденных должностей из штатов персонала совмещены работниками учреждения, что свидетельствует о несоответствующем планировании штатного расписания.

Рекомендации ГП Национальному театру им. Михая Еминеску.

12. Обеспечить осуществление расходов на оплату труда в соответствии с законодательной базой, а также пересмотреть штатное расписание и обеспечить соответствующее планирование.

13. Утвердить положения, устанавливающие показатели, по которым мотивируется выплата дополнительных платежей (за работы особой важности и экстремальную ответственность, эффективность и интенсивность труда и др.).

3.2.4. ГП Органный зал в 2012 году произвел расходы на оплату труда персонала в сумме 3,1 млн.леев, зарегистрировав 52 вакантные единицы (38,5%) из 135, утвержденных в штатном расписании Министерством культуры, были совмещены работающим персоналом 23,7%.

♦ Руководителю предприятия было выплачено 20,7 тыс.леев в качестве надбавки к основной заработной плате в размере 100%, превысив предел 50%, а также 5,0 тыс.леев на оплату мобильных телефонных переговоров в служебных целях, установленных на основании договора с учредителем в нарушение законодательных положений.

♦ Не соблюдая положения п.12 Постановления Правительства № 622 от 31.05.2006 для участия в собственных концертах, представляющих основную деятельность, некоторым работникам организации были выплачены гонорары на сумму 125,9 тыс.леев. По выплаченным платежам были исчислены взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования в сумме 40,6 тыс.леев.

Выводы. Неэффективная система финансового менеджмента и внутреннего контроля привела к некоторым дополнительным расходам на оплату труда, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования. Вместе с тем ситуация, в которой 38,5% утвержденных должностей в штатном расписании являются вакантными и совмещаются работающим персоналом предприятия, свидетельствует о несоответствующем планировании штатного расписания.

Рекомендации ГП Органному залу.

14. Обеспечить осуществление расходов на оплату труда в соответствии с законодательной базой и пересмотреть штатное расписание для обеспечения соответствующего планирования и сокращения расходов.

♦ 3.2.5. ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” израсходовал в 2012 году на оплату труда персонала 2,3 млн.леев, а по состоянию на 1.10.2012 в театре работало 110 лиц (89,4%) из 123 единиц согласно штатному расписанию, в том числе 10 совмещений. Анализом одной выборки из 35 лиц установлено, что некоторым администраторам, которые реализуют билеты и получают основную заработную плату в театре, была выплачена месячная надбавка в размере 15% от суммы, внесенной в кассу театра за реализацию билетов, на таких условиях было выплачено 36,5 тыс.леев. На указанные платежи были исчислены взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования в сумме 16,3 тыс.леев.

♦ Выводы. Несоблюдение законодательной базы при исчислении и выплате платежей на оплату труда обусловило осуществление дополнительных расходов в сумме 52,8 тыс.леев, в том числе взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования в сумме 16,3 тыс.леев.

Рекомендации ГП Республиканскому кукольному театру “Licurici”.

15. Обеспечить осуществление расходов на оплату труда в соответствии с законодательной базой.

3.2.6. ГП Театр “Eugene Ionesco”. На оплату труда персонала было утверждено 2,6 млн.леев, а из 120 единиц персонала, утвержденного штатным расписанием, зарегистрировано 74 вакантные единицы (61,6%), которые обусловили формирование экономии по фонду оплаты труда, дотированного из государственного бюджета в сумме 934,4 тыс.леев, средства были использованы на оплату труда за совмещение должностей работниками по трудовому соглашению и выплату гонораров лиц-нерезидентов.

♦ Театр не разработал и не утвердил положение о порядке предоставления надбавок, премий и других единовременных выплат, которое бы устанавливало основание и источники их покрытия.

♦ Несмотря на то, что оплата труда лиц-нерезидентов должна осуществляться в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 643 от 9.06.2004, на оплату труда лиц-нерезидентов, которые участвовали в X Международном фестивале сценического искусства “Bienala Teatrului “Eugene Ionesco”, было израсходовано 863,8 тыс.леев – средства, которые не были запланированы и не утверждены в фонде оплаты труда.

♦ С несоблюдением Единых условий по оплате труда, утвержденных п.2 и 3 приложения № 4 и приложения № 19 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006, работникам административного персонала была начислена и выплачена заработная плата в размере 117,6 тыс.леев. В то же время, нарушая ст.32 Закона № 355-XVI от 23.12.2005 и п.7 приложения № 4 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006, штатным работникам театра не была предоставлена материальная помощь в размере месячной заработной платы на сумму 70,3 тыс.леев.

Выводы. Несоблюдение законодательной базы обусловило использование средств на оплату труда лиц-нерезидентов в сумме 863,8 тыс.леев; выплату заработной платы административному персоналу в сумме 117,6 тыс.леев, а также непредоставление штатным работникам театра материальной помощи в размере одной месячной заработной платы на сумму 70,3 тыс.леев.

Рекомендации ГП Театру “Eugene Ionesco”.

16. Обеспечить оплату труда основного персонала в соответствии с законодательной базой, реальное планирование потребности в персонале с рассмотрением возможного пересмотра штатного расписания для обоснования расходов на оплату труда.

3.2.7. ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича в 2012 году на оплату труда персонала было утверждено 7,6 млн.леев, в том числе 6,4 млн.леев (84,2%) – дотации из государственного бюджета. Учреждение функционировало с 50 вакантными единицами (17,5%) из 286 единиц, утвержденных в штатном расписании. Заполнение вакантных должностей осуществлялось посредством совмещения 29 должностей штатными работниками и 21 должности – нештатными работниками.

♦ В нарушение п.6 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 643 от 9.06.2004, организация допустила осуществление незапланированных расходов из фонда оплаты труда на сумму 213,2 тыс.леев на оплату труда лиц, работающим по контракту.

♦ Нарушая ст.32 Закона № 355-XVI от 23.12.2005 и п.7 приложения № 4 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006, штатным работникам концертной организации не была предоставлена материальная помощь в размере одной месячной заработной платы на общую сумму 390,3 тыс.леев, запланированная за счет дотаций из государственного бюджета.

♦ В условиях полного выделения средств на оплату труда, а также при начислении заработной платы за совмещение, на которые было израсходовано 833,4 тыс.леев, организация отправила 103 работника в технический простой, оплатив пособия по безработице на сумму 122,8 тыс.леев, или 75% от должностного оклада.

Выводы. Организация допустила осуществление незапланированных расходов из фонда оплаты труда на сумму 213,2 тыс.леев на оплату труда лиц, работающих по контракту; штатным работникам концертной организации не была предоставлена материальная помощь в размере одной месячной заработной платы на общую сумму 390,3 тыс.леев, запланированная за счет дотаций из государственного бюджета; организация отправила в технический простой (103 работника) и выплатила пособия по безработице на сумму 122,8 тыс.леев (75% от должностного оклада).

Рекомендации ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича.

17. Обеспечить оплату труда основного персонала в соответствии с законодательной базой; установить и утвердить штатное расписание в зависимости от потребностей учреждения и полное включение персонала в основную деятельность.

Рекомендации Министерству культуры.

18. Пересмотреть штатные расписания театрально-концертных организаций в зависимости от их потребностей.

3.3. Об исчислении и выплате взносов социального страхования

Некоторые организации не выполнили обязательства по оплате в установленные сроки взносов социального страхования, накопив задолженности перед бюджетом государственного социального страхования.

3.3.1. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу. Согласно ст.25 Закона о государственной системе социального страхования¹⁹, работодатель исчисляет размер взноса социального страхования, подлежащего внесению им в бюджет государственного социального страхования, и ежемесячно перечисляет его одновременно с индивидуальными взносами, удержанными с застрахованных работников. Несмотря на то, что организация получает дотации из государственного бюджета, аудитом установлено, что по состоянию на 31.12.2012 из-за недостаточности средств театр зарегистрировал задолженность перед бюджетом государственного социального страхования в сумме 4,9 млн.леев, накопленную за период 2009-2012 годов. За неуплату взносов социального страхования в установленные сроки, согласно ст.10 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2012 год²⁰, Национальная компания социального страхования (далее – НКСС) рассчитала организации штрафные санкции за каждый день просрочки в размере 0,1% до дня оплаты суммы задолженности, которые составили 2,2 млн.леев.

____________________

¹⁹ Закон о государственной системе социального страхования № 489 от 08.07.1999 (с последующими изменениями и дополнениями).

²⁰ Закон о бюджете государственного социального страхования на 2012 год (с последующими изменениями и дополнениями).

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу имел ежегодно доходы от аренды от 2,7 млн.леев до 3,5 млн.леев, однако не соблюдал положения ст.17 (7) Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007²¹, которые предусматривают, что финансовые средства, полученные от сдачи внаем неиспользуемых активов, после покрытия расходов, связанных со сдачей их внаем, используются в первую очередь для погашения задолженностей предприятия перед национальным публичным бюджетом.

____________________

²¹ Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007 (с последующими изменениями и дополнениями).

Справка. 18.01.2013 задолженности, зарегистрированные по состоянию на 31.12.2012 перед бюджетом государственного социального страхования в сумме 4,9 млн.леев, были оплачены за счет дотаций из государственного бюджета, выделенных организации Министерством культуры.

Выводы. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу не выполнил обязательства по оплате в установленные сроки взносов социального страхования, накопив задолженности перед бюджетом государственного социального страхования по состоянию на 31.12.2012 в сумме 4,9 млн.леев, сформированные преимущественно за период 2009-2012 годов, по которым НКСС рассчитала штрафные санкции за просрочку в сумме 2,2 млн.леев.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

19. Исключить в будущем случаи невыполнения обязательств перед бюджетом государственного социального страхования с выплатой индивидуальных взносов, удерживаемых от застрахованных работников.

3.4. О соответствии расходов, произведенных на служебные командировки. В 2012 году расходы на служебные командировки в ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу составили 262,1 тыс.леев, увеличившись в 2,6 раза (161,4 тыс.леев) по сравнению с 2011 годом, которые были подвергнуты тестированию исходя из природы расходов, соблюдения норм на проживание, транспорт и суточные, установленных регламентированно²². Из общей суммы расходов, использованных на зарубежные командировки, они преимущественно относятся к расходам генерального директора. Выборочным контролем отчетов (авансовых отчетов) о расходах, осуществленных за 9 месяцев 2012 года, установлено, что компенсация расходов на командировки производилась преимущественно в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012. Одновременно для командирования на период 13.09-18.09.2012 генерального директора ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу в Вену (Австрия) были произведены расходы с превышением установленного лимита на сумму 11,9 тыс.леев (6,1 тыс.леев – за проживание, 1,4 тыс.леев – суточные и 4,4 тыс.леев – расходы, связанные с установлением культурных отношений), которые должны были быть отнесены на заработную плату и оплату налогов в установленном порядке.

____________________

²² Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 ”Об утверждении Положения об откомандировании работников-субъектов Республики Молдова” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012).

Для реализации проекта по культурному сотрудничеству с ”France Concert”, которое состоялось в период 22.03-14.04.2012, руководство ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу откомандировало 32 работника с сохранением тарифной заработной платы и временно экспортировало из страны 1,2 тонны материальных ценностей (декорации и костюмы) для двух спектаклей на сумму 81,6 тыс.леев. На основании договора о сотрудничестве № 22 (без даты, месяца) от 2012 года театр передал ”France Concert” в аренду декорации и костюмы, а последний гарантировал оплату аренды за постановку 10 спектаклей – по 130 евро за спектакль (1300 евро). Одновременно организация поставила 3 спектакля (из 10 предусмотренных), поступило 260 евро за аренду, которые составляют все доходы за 2012 год. В ходе аудита театр не представил таможенные декларации на временный экспорт/импорт за 2012 год, таким образом, имеется риск неполной репатриации государственной собственности, экспортируемой за границу.

Выводы. Расходы на служебные командировки составили 262,1 тыс.леев, увеличившись в 2,6 раза по сравнению с предыдущим отчетным периодом, не были приняты меры по их оптимизации; театр допустил нерегламентированные расходы на командировки в сумме 11,9 тыс.леев, которые не были отнесены на заработную плату и оплату налогов в установленном порядке.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

20. Обеспечить соблюдение законодательных положений по использованию финансовых средств на служебные командировки.

3.5. Правильность отнесения на расходы топлива, горючего и смазочных материалов

Из-за отсутствия элементов и процедур внутреннего контроля некоторые организации утвердили завышенные нормы по списанию горючего для автомобилей по сравнению с регламентированно установленными нормами.

3.5.1. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу в 2012 году, согласно информации, представленной Министерству культуры, израсходовал на топливо для 2 арендованных автомобилей 55,2 тыс.леев. Аудитом установлено, что согласно договорам о найме № 8 от 21.01.2011 и № 85 от 10.10.2012 генеральный директор театра взял в аренду собственные автомобили BMW X5, потом MERCEDES W212 E200CDI для поездок генерального директора в служебных целях, а согласно договору найма № 16 от 16.03.2012 – от административного директора автомобиль MERCEDES 108d. Ссылаясь на приказы генерального директора театра от 19.01.2012 и от 27.03.2012²³, утвержденные для аренды автомобилей для его поездок, были применены нормы по списанию горючего, завышенные на 60-100% по сравнению с нормами, установленными Приказом Министерства транспорта и дорожного хозяйства № 172 от 9.12.2005²⁴. Так, за 9 месяцев 2012 года за пробег 10,5 тыс.км были нерегламентированно списаны и отнесены на расходы 707,6 литра горючего на сумму 11,3 тыс.леев, в путевых листах не были заполнены графы – марка горючего, количество и его движение, что привело к несоблюдению нормативных положений²⁵.

____________________

²³ Приказ генерального директора ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу № 7-AB от 19.01.2012 и № 30-AB от 27.03.2012 “Об установлении нормы потребления топлива”.

²⁴ Приказ Министерства транспорта и дорожного хозяйства № 172 от 9.12.2005 “Об утверждении норм потребления топлива и смазочных материалов в автомобильном транспорте” (далее – Приказ Министерства транспорта и дорожного хозяйства № 172 от 9.12.2005).

²⁵ Инструкция о заполнении и обработке путевых листов для автомобилей, утвержденная приказом Департамента статистического анализа и социологии Республики Молдова № 108 от 17.12.1998.

3.5.2. ГП Театр “Eugene Ionesco” в течение 2012 года израсходовал на транспортные услуги 42,7 тыс.леев, в том числе 29,0 тыс.леев для закупки нефтепродуктов. Аудитом установлено, что в отсутствие представления путевых листов, не соблюдая регламентированные положения, было списано 1,7 тыс.литров топлива в размере 29,0 тыс.леев, что представляет риск нерегламентированного использования и списания топлива.

Выводы. Некоторые организации установили завышенные нормы по списанию горючего для арендованных автомобилей по сравнению с нормами, установленными Приказом Министерства транспорта и дорожного хозяйства, отнеся нерегламентированно на расходы 707,6 литра горючего на сумму 11,3 тыс.леев. В отсутствие путевых листов было нерегламентированно списано 1,7 тыс. литров топлива в размере 29,0 тыс.леев.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

21. Усилить внутренний контроль и максимально оптимизировать расходы на содержание арендованных транспортных средств, а также пересмотреть нормы потребления топлива, с приведением их в соответствие с положениями Приказа Министерства транспорта и дорожного хозяйства № 172 от 9.12.2005.

Рекомендации ГП Театру “Eugene Ionesco”.

22. Обеспечить достоверное составление отчетности о расходах на основании обоснованных документов, строго соблюдая финансовую дисциплину, обеспечивая экономию средств.

3. О соответствии собственного капитала.

Государственное имущество, включенное в уставный капитал театрально-концертных организаций, не расшифровано с учетом состава ценностей, переданных в их управление, и не соответствует их рыночной стоимости. В нарушение положений п.15 приложения № 2 к Постановлению Правительства № 770 от 20.10.1994 «Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии»²⁶, уставы предприятий, утвержденные учредителем, не приведены в соответствие с положениями типовых уставов государственных предприятий относительно данных о составе ценностей, переданных в управление предприятиям. В результате стоимость собственного капитала не отражает реальную стоимость имущества. Уставный капитал 4 театрально-концертных организаций по состоянию на 31.12.2012 составил 29,5 млн.леев, а стоимость их чистых активов – 127,7 млн.леев, стоимость государственного имущества была снижена на 98,2 млн.леев (ГП Театр им. Михая Еминеску – 63,0 млн.леев; ГП Театр «Eugene Ionesco» – 31,0 млн.леев, ГП Органный зал – 4,1 млн.леев).

____________________

²⁶ Постановление Правительства № 770 от 20.10.1994 “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии” (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с Постановлением Правительства № 42 от 23.01.2008 «О передаче недвижимости»²⁷ не была произведена безвозмездная передача недвижимости, расположенной по бул.Ренаштерий, 15, являющейся публичной собственностью государства, в ведение Министерства культуры, на баланс ГП Театра «Eugene Ionesco» стоимостью 32,4 млн.леев. До настоящего времени, не соблюдая законодательные положения²⁸, в устав предприятия не были внесены необходимые изменения, связанные с включением недвижимости в уставный капитал. В то же время стоимость уставного капитала, указанная в уставе ГП Театра «Eugene Ionesco» (484,3 тыс.леев) не соответствует данным бухгалтерского учета (135 леев). Соотнесение собственного капитала (чистых активов) театрально-концертных организаций с уставным капиталом отражено в таблице № 3.

____________________

²⁷ Постановление Правительства № 42 от 23.01.2008 «О передаче недвижимости».

²⁸ Закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19.10.2007 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудит отмечает, что некоторые предприятия не обеспечили соблюдение положений ст.13(6) Закона № 146-XIII от 16.06.1994, которая предусматривает, что если по окончании второго или любого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия, по данным его годового баланса, окажется ниже размера уставного капитала, административный совет информирует учредителя о необходимости изменения размера уставного капитала предприятия, что не было учтено. В результате стоимость чистых активов 90,0 млн.леев была меньше на 18,6 млн.леев стоимости государственного имущества, включенного в уставный капитал (108,7 млн.леев). Наибольшие отклонения между стоимостью чистых активов и уставным капиталом были установлены в ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу (14,1 млн.леев), ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича (3,1 млн.леев), ГП Республиканском кукольном театре “Licurici” (0,9 млн.леев) и ГП Государственном русском драматическом театре им. A.П.Чехова (0,5 млн.леев), которые связаны с ежегодной регистрацией непокрываемых убытков.

Вывод. Государственное имущество, включенное в уставный капитал театрально-концертных организаций, не расшифровано с учетом состава ценностей, переданных в их управление, и не соответствует их рыночной стоимости. Отсутствие расшифровки состава переданных учредителем ценностей в управление подведомственных театрально-концертных организаций, а также невыполнение административными советами установленных полномочий привело к несоответствию уставного капитала с чистыми активами при завершении финансового года.

Рекомендации Министерству культуры.

23. Обеспечить приведение уставов театрально-концертных организаций в соответствие с положениями типового устава государственного предприятия и согласование с административными советами размера уставного капитала со стоимостью чистых активов, согласно законодательным нормам.

4. О соответствии управления и администрирования государственным имуществом

Проверка соответствия использования государственного имущества выявила, что недвижимое имущество, находящееся в администрировании театрально-концертных организаций, не управляется на должном уровне. Некоторые объекты недвижимого имущества, администрируемые организациями, а также сооружения, относящиеся к ним земельные участки, не зарегистрированы в Регистре недвижимого имущества и в бухгалтерском учете, чем сохраняется риск необеспечения целостности публичного имущества.

Аудитом установлено, что к договорам о передаче государственной собственности в оперативное управление, заключенным Министерством культуры (учредителем) с администраторами театрально-концертных организаций, не приложен список о составе и стоимости государственной собственности, переданной в управление, таким образом, не соблюдаются договорные условия и ст.6 (2) f) Закона № 146-XIII от 16.06.1994. Некоторые администраторы на момент назначения на должность учредителем не провели общую инвентаризацию государственного имущества в день приема-передачи в управление, согласно законодательным положениям²⁹.

____________________

²⁹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете); п.6 d) Положений о проведении инвентаризации, утвержденных Приказами Министерства финансов № 27 от 28.04.2004 и № 60 от 29.05.2012.

Рассмотрение соответствия использования государственного имущества было проведено выборочно в 8 организациях (из 16 театрально-концертных организаций), которые, согласно данным из финансовых отчетов, по состоянию на 31.12.2012 управляют государственным имуществом в размере 238,9 млн.леев, в том числе долгосрочными активами – 217,5 млн.леев (91,0%) с износом 57,2 млн.леев (26,3%).

Установлено, что ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу не зарегистрировал регламентированно³⁰ в кадастровом органе недвижимость, расположенную по бул. Штефана чел Маре ши Сфынт, 152, с первоначальной стоимостью 56,0 млн.леев. Вместе с тем рядом со строением театра также находятся 2 строения, в том числе вспомогательный блок площадью 389 м² и гараж площадью 32,8 м², которые не оценены и не отражены в бухгалтерском учете, не зарегистрированы в кадастровом офисе и в Списке недвижимого имущества, утвержденном Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, как публичная собственность Министерства культуры; площадь земли, на которой расположено здание театра, из кадастрового дела не соответствует площади, указанной в названном постановлении Правительства.

____________________

³⁰ Ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 (с последующими изменениями; далее – Закон № 1543-XIII от 25.02.1998).

В то же время недвижимое имущество ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу по ул.Бэчой, 14, с первоначальной стоимостью 1089,8 тыс.леев, приватизированное³¹ в 2008 году за плату 710,0 тыс.леев, находилось в споре, решение судебной инстанции было принято в ущерб театру, а также недвижимость по ул. Михая Еминеску, 50 и 52, стоимостью 947,7 тыс.леев, переданная безвозмездно ГП Республиканскому театру “Luceafărul”, мун.Кишинэу, по состоянию на 31.12.2012 не была исключена из списка объектов недвижимого имущества, утвержденного Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, и числится как публичная собственность Министерства культуры, находящаяся в хозяйственном управлении ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу. Необходимо отметить, что отчуждение недвижимого имущества по ул.Бэчой, 14, произведенное 8.05.2009 без согласия Министерства культуры и ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу, имело отрицательные последствия для финансово-экономической деятельности театра, связанные с упущением возможных доходов от найма на сумму 3,9 млн.леев и нанесением ущерба государству в сумме 2,6 млн.леев (кадастровая стоимость).

____________________

³¹ Ст.15 (3) Закона № 1421-XV от 31.10.2002; ст.50 Закона № 121-XVI от 4.05.2007; Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (с последующими изменениями); Постановление Правительства № 480 от 28.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями”.

Согласно выписке из Регистра недвижимого имущества, выданной территориальным кадастровым органом Кишинэу, по состоянию на 31.12.2012 ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича не зарегистрировала в кадастровом органе и в бухгалтерском учете 2 объекта недвижимого имущества (из 4 объектов), находящихся в управлении, в том числе склад площадью 164,8 м² и гараж площадью 213,5 м², документы находятся в процессе завершения. ГП Государственным русским драматическим театром им. A.П.Чехова не были зарегистрированы в Регистре недвижимого имущества два здания: производственный отдел и станция по передаче электрической энергии.

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу, не соблюдая законодательную базу³² и имея титулы на подтверждение права владения земельными участками, не оценил и не зарегистрировал в бухгалтерском учете 2 земельных участка площадью 3,12 га со стоимостью 57,8 млн.леев (оцененной 1.06.2009 ГП “Cadastru”), аналогично ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича – земельные участки площадью 0,541 га с кадастровой стоимостью 9,6 млн.леев; ГП Театр “Eugene Ionesco” – 0,432 га (3,7 млн.леев); ГП Театр-студия “C улицы Рoз” – 0,156 га (1,4 млн.леев) и ГП Органный зал – 0,14 га (1,2 млн.леев). Необходимо отметить, что в ГП Органном зале была установлена разница по регистрации площади участка: в кадастровом деле организации фигурирует площадь 0,2575 га, в выписке из Регистра недвижимого имущества, выданной территориальным кадастровым органом Кишинэу, показана площадь 0,13 га, а в уставе организации – 0,2603 га.

____________________

³² Ст.17 (4) Закона о бухгалтерском учете; ст.5 (4) b) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002 (с последующими изменениями); Национальный стандарт бухгалтерского учета 16 “Учет долгосрочных материальных активов”, утвержденный Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

Аудитом установлено, что некоторые организации зарегистрировали земельные участки в бухгалтерском учете по стоимости, которая не отражает реальную стоимость недвижимого имущества. Так, ГП Национальный театр им. Михая Еминеску имеет титул на подтверждение права владения земельным участком площадью 0,497 га и кадастровой стоимостью 10,8 млн.леев, однако в бухгалтерском учете он отражен по стоимости 6,0 тыс.леев; в ГП Государственном русском драматическом театре им. A.П.Чехова земельный участок площадью 0,484 га с кадастровой стоимостью 15,7 млн.леев отражен в бухгалтерском учете по цене 7,0 тыс.леев.

Путем рассмотрения на месте земельного участка ГП Государственного русского драматического театра им. A.П.Чехова установлено, что из общей площади участка 80,0 м² с кадастровой стоимостью 247,5 тыс.леев было занято ООО “Sun Sity-Leutis” для неавторизованного строительства входа в подземную автопарковку. Организация обращалась в Министерство культуры и другие компетентные органы относительно незаконного занятия земельного участка, однако до настоящего времени проблема не решена.

В то же время земельные участки вышеназванных организаций общей площадью 5,644 га не включены в список объектов недвижимого имущества, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, как публичная собственность государства.

В соответствии с Постановлением Правительства № 815 от 4.07.2008 «О передаче учреждения»³³ и актом приема-передачи (от 22.03.2007) публичному учреждению ГП Театру-студии “C улицы Рoз” незавершенного строительства здания театрального лицея на 200 мест по ул.Кузэ-Водэ, 17/1, была произведена безвозмездная передача из собственности муниципия Кишинэу в управление бывшего Министерства культуры и туризма соответствующему учреждению незавершенного здания стоимостью 6,4 млн.леев. Аудитом установлено, что в нарушение положений ст.40 (2) Закона № 1543-XIII от 25.02.1998 не была осуществлена регистрация права на незавершенное здание и прилегающий участок. В настоящее время, согласно Регистру недвижимого имущества, объект недвижимости, расположенный в мун.Кишинэу по ул.Кузэ-Водэ, 17/1, зарегистрирован за другим экономическим агентом.

____________________

³³ Постановление Правительства № 815 от 4.07.2008 «О передаче учреждения».

Справка. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу и ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича инициировали процедуру регистрации в кадастровых органах государственного имущества.

Выводы. Некоторые объекты недвижимого имущества, находящиеся в администрировании Министерства культуры и переданные в пользование театрально-концертным организациям, не управлялись эффективно, что определено недостатками системы финансового менеджмента и внутреннего контроля. Государственное имущество было передано администраторам без проведения общей инвентаризации в день приема-передачи в управление и без приложения к договору о передаче государственной собственности в оперативное управление списка о составе и стоимости имущества. В Регистре недвижимого имущества, в территориальных кадастровых органах не были регламентированно зарегистрированы 5 объектов недвижимости общей площадью 16,5 тыс.м² с первоначальной стоимостью 56,0 млн.леев, а 4 из указанных объектов недвижимости и 7 земельных участков площадью 4,4 га с кадастровой стоимостью 73,8 млн.леев не были оценены и отражены в бухгалтерском балансе 5 организациями, а также соотнесены с данными из списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, что увеличивает риск несохранения целостности и потери публичного имущества. Две организации зарегистрировали в бухгалтерском учете 2 земельных участка общей площадью 1,0 га по стоимости 6,0 тыс.леев и, соответственно, 7,0 тыс.леев, которая не отражает их реальную стоимость, их кадастровая стоимость составляет 26,5 млн.леев. Отчуждение некоторых объектов недвижимости имело отрицательные последствия для финансово-экономической деятельности вследствие недополучения доходов от найма в сумме 3,9 млн.леев и нанесения ущерба государству в сумме 2,6 млн.леев (кадастровая стоимость).

Рекомендации аудитируемым театрально-концертным организациям.

24. Внедрить эффективную систему внутреннего контроля, обеспечивая соответствие ведения бухгалтерского учета и управления государственным имуществом, а также правильность и полноту представления отчетности по нему компетентным органам.

25. Обеспечить регистрацию в кадастровых органах прав собственности на администрируемые объекты недвижимого имущества, а также оценить и зарегистрировать в бухгалтерском учете государственное имущество, данное в пользование.

Рекомендации Министерству культуры.

26. Рассмотреть ситуации относительно соответствия использования государственного имущества театрально-концертными организациями.

6. О соответствии передачи внаем имущества театрально-концертными организациями.

Механизм передачи внаем не используемых публичными учреждениями и государственными предприятиями активов регламентирован приложениями к годовым законам о бюджете и Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008³⁴, другими законодательными и нормативными актами, имея целью повышение эффективности использования сданного внаем публичного имущества и получение финансовой выгоды с целью обеспечения оптимального соотношения между запрашиваемой и предоставленной ценой. Согласно п.13 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008, отбор нанимателей осуществляется путем проведения аукционов “с молотка” или путем прямых переговоров. Вместе с тем п.23 этого Положения устанавливает, что уполномоченный орган может разрешить сдачу внаем неиспользуемого имущества путем прямых переговоров в случае, когда его наем не был востребован на одном аукционе, когда расходы по организации аукционов не оправданы (не покрываются платой за наем за 6 месяцев), а также в других случаях.

____________________

³⁴ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 «Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов» (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008).

Аудитом установлено, что доходы, взысканные театрально-концертными организациями от сдачи внаем неиспользуемых активов, в том числе зрительных залов, в 2012 году составили 14,4 млн.леев, будучи на уровне 2011 года, и, соответственно, возросли на 0,9 млн.леев по сравнению с 2010 годом. По состоянию на 31.12.2012 краткосрочная дебиторская задолженность за наем, накопленная 9 театрально-концертными организациями, составила 4,0 млн.леев (наем – 2,5 млн.леев и коммунальные услуги – 1,5 млн.леев), или 28,5% от всех накопленных доходов. Некоторые дебиторские задолженности были сформированы в 2010-2011 годах, имея отрицательное влияние на поступление доходов и исполнение расходов на соответствующую сумму, ситуация отражена на диаграмме № 4.

Источник. Финансовые отчеты театрально-концертных организаций.

Несмотря на то, что в эволюции доходы от найма были постоянными, проведенным в некоторых театрально-концертных организациях аудитом установлены некоторые несоответствия и недостатки в процессе сдачи внаем государственного имущества в результате несоблюдения законодательной базы, неразработки ряда внутренних процедур по соответствующему внедрению механизма передачи внаем неиспользуемых активов, а также несовершенства законодательной базы.

Некоторые администраторы театрально-концертных организаций передали внаем имущество, находящееся в управлении государственных предприятий, без решения административного совета, чем не был соблюден п.10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008.

Администраторами не были созданы комиссии по торгам, а отбор нанимателей осуществлялся путем прямых переговоров без организации аукционов “с молотка”, проводимых Правительством в установленном порядке, таким образом, не был обеспечен принцип конкурентоспособности. Первоначальная стоимость размера найма не была установлена комиссией по торгам, учитывая предложения руководящих органов арендодателя, нарушая тем самым требования п.20 и 21 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008.

6.1. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу в течение 2012 года заключил 12 договоров найма с передачей во временное пользование 10 экономическим агентам 1859,2 м² нежилой площади, стоимость договоров по состоянию на 31.12.2012 была оценена на сумму 2,8 млн.леев. Цена по передаче внаем 1 м² площади для различных видов помещений в ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу варьировала с 35,9 леев до 317,0 лея в месяц.

♦ ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу заключил с одним экономическим агентом договор найма № 10/01 от 14.05.2007 (действующий до 15.05.2014), на основании которого передал во временное пользование площадь 540 м², годовая плата найма была установлена в сумме 159,0 тыс.леев, или 25 леев в месяц за 1 м², и, соответственно, с другим экономическим агентом – договор найма № 87 от 20.10.2011 (действующий до 20.10.2026), согласно которому передал внаем земельный участок площадью 400 м², годовая плата за наем была установлена в сумме 120,0 тыс.леев, или 25 леев в месяц за 1 м². Наблюдения и измерения, проведенные аудитом на месте совместно с административным директором организации, выявили, что площадь арендованного первым экономическим агентом участка с целью размещения террас составляет 1753,4 м², и была занижена по сравнению с договорной на 1223,4 м², и соответственно годовая плата за наем занижена на 367,0 тыс.леев (526,0-159,0), а по второму экономическому агенту установлено, что площадь арендованного участка составляет 1528,4 м² и была занижена (по сравнению с договорной) на 1128,4 м², а годовая плата за наем – на 338,5 тыс.леев.

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу, имея титул от 8.10.2009, подтверждающий право владения земельным участком по ул.Бэчой, 14, по состоянию на 31.12.2012 не заключил с экономическим агентом договор аренды за площадь земельного участка 2660 м², прилегающего к административному строению, за пользование которого в условиях, предусмотренных законодательной базой³⁵, экономический агент должен был оплатить плату за аренду в сумме 128,6 тыс.леев. 12.11.2012 администратор ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу обратился в Министерство культуры с просьбой о решении соответствующего случая, однако до конца аудита договор аренды не был заключен. Так, процедуры аудита позволили получить разумную базу для подтверждения того, что в трех случаях экономические операции, связанные с управлением земельными участками посредством аренды, привели к недополучению доходов на сумму 834,1 тыс.леев.

____________________

³⁵ Ст.10 Закона о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997 (с последующими изменениями); п.10 Постановления Правительства № 405 от 6.05.2005 «Об утверждении Положения о порядке исчисления размера годовой платы за аренду сельскохозяйственного имущества» (с последующими изменениями и дополнениями).

♦ Аудитом установлено, что эти 2 вышеуказанных экономических агента благоустроили незаконтрактованные прилегающие земельные участки (1223,4 м² и 1128,4 м²) летними террасами и разместили рекламу “Andy`s Pizza” на площади 41,8 м² и, соответственно, 129,0 м² – “Mojito”, не взыскав плату за рекламу в размере 100 леев/месяц за 1 м², установленную приказом генерального директора ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу № 54-AB от 30.04.2010, на сумму 50,1 тыс.леев и, соответственно, 154,8 тыс.леев. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу не представил аудиту разрешение учредителя (Министерства культуры), связанное с облагораживанием нанимателями земельных участков, прилегающих к арендованным помещениям общей площадью 3282,8 м², с террасами из дерева и искусственного покрытия, тротуарами из камня, рекламой, установками по освещению, складами и заборами.

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу заключил с экономическим агентом 2 договора о сдаче внаем помещений площадью 108,2 м² и годовой арендой 73,8 тыс.леев. Так, согласно договору № 52 от 1.05.2010, за площадь 78,0 м², арендованную в целях производства и продажи продовольственных товаров (столовая), арендодатель установил годовую плату за аренду в сумме 58,1 тыс.леев или 62 лея в месяц за 1 м², а на основании договора № 20 от 12.02.2010 за площадь 30,2 м² в фойе зрительного зала, размещенном на II этаже, арендованную в целях продажи кондитерских изделий с алкогольными напитками, была установлена годовая плата за наем в сумме 12,9 тыс.леев или 35,9 леев в месяц за 1 м², исходя из продолжительности работы 240 часов работы в год. Хотя в соответствии с положениями ст.17 (6) Закона № 121-XVI от 4.05.2007 плата за наем неиспользованных активов должна производиться исключительно денежными средствами, наниматель частично оплатил задолженность за наем перед ГП Национальным театром оперы и балета им. Марии Биешу ценностями (мебель, оборудование для бара, столы, стулья, скатерти) в размере 100,7 тыс.леев, в том числе 30,7 тыс.леев – в 2012 году и 70,0 тыс.леев – в 2011 году, которые на момент проведения аудита управлялись нанимателем без оплаты арендодателю найма за используемые активы.

♦ Арендодатель использовал неодинаковые методы расчета аренды за одинаковые виды деятельности и арендованные помещения на цокольном этаже, какими являются: включение или невключение в расчет, приложенный к договору, помещения для кухни, используемого нанимателем в качестве бара (отраслевой коэффициент K₃); отделение одного и того же помещения от цокольного этажа, ”Зал № 1, Зал № 2 с продажей алкогольных напитков” и “Терраса с алкогольными напитками, левая часть” с применением рыночного коэффициента K₄, который варьировал от 2,0 до 2,8. Все это привело к занижению стоимости найма в среднем на 72 лея в месяц за 1 м² и недополучению доходов на сумму 399,7 тыс.леев. Одновременно за невыполнение нанимателем договорных условий арендодатель не начислил и не взыскал штрафные санкции на сумму 244,4 тыс.леев, предусмотренные договором.

♦ В нарушение требований п.17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008, организация подписала 5 договоров найма на срок, превышающий 3 года, без регистрации соответствующих договоров в Регистре недвижимого имущества.

Отсутствие механизма по регламентированию процесса передачи внаем на короткий период зрительного зала, фойе, I и II этажей, прилегающего участка (площади), помещений для размещения рекламы, театральных костюмов и др. различным посредникам обусловило несовершенства при установлении цены найма за соответствующие услуги. В результате передача внаем государственной собственности в организации осуществлялась по усмотрению администратора, исходя из тарифов, установленных на основании 8 внутренних приказов ”Об установлении тарифа за наем”, согласно различным методам расчета найма.

Аудитом установлено, что в течение 2012 года администратор подписал с различными посредниками 44 договора оценочной стоимостью в сумме 1954,7 тыс.леев по передаче внаем государственной собственности. В результате проведения аудиторских процедур о соответствии определения, расчета и взыскания платы за аренду установлено следующее:

♦ В нарушение п.19 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008, арендодатель передал нанимателю имущество на основании 24 договоров (54,5%) без составления акта приема-передачи его внаем и которые послужили основанием для передачи его в фактическое владение нанимателю.

♦ В результате проверки договоров найма и соответствия применения тарифов, установленных согласно внутренним приказам, выявлена противоречивая их интерпретация, а именно: применение тарифов весна-лето для найма (16,8 тыс.леев за час) к договорам найма, осуществленным за период осень-зима (22,0 тыс.леев за час), а также их занижение, что обусловило недополучение возможных доходов от найма по 15 договорам на общую сумму 123,4 тыс.леев. Вместе с тем на фоне роста в 2012 году по сравнению с 2011 годом расходов на коммунальные услуги на 20,3% (487,3 тыс.леев) тарифы за наем остались на уровне предыдущего отчетного периода.

♦ Вопреки плохой финансово-экономической ситуации организации, некоторым общественным организациям и благотворительным центрам на основании 2 договоров были предоставлены освобождения от уплаты найма на сумму 102,0 тыс.леев.

♦ Не все наниматели вносят плату за наем и коммунальные услуги по срокам уплаты, установленным в договорах найма, что приводит к росту задолженности, влияя на финансово-экономическую деятельность ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу. По состоянию на 31.12.2012 накопленная дебиторская задолженность составила 852,6 тыс.леев (за наем – 653,6 тыс.леев и коммунальные услуги – 199,0 тыс.леев), из которых 279,0 тыс.леев – сформированная по 10 нанимателям в 2010-2011 годах. Организация инициировала с некоторыми нанимателями судебные разбирательства, а по 3 арендаторам судебная инстанция составила исполнительные листы, однако до 31.12.2012 соответствующие дебиторские задолженности не были взысканы.

Справка. В ходе аудита ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу взыскал с одного нанимателя образовавшуюся задолженность за наем в сумме 136,2 тыс.леев и штрафные санкции в сумме 18,8 тыс.леев, а по состоянию на 2.01.2013 расторг 2 договора найма из 5 договоров, заключенных на срок, превышающий 3 года, и не зарегистрированных в Регистре недвижимого имущества.

6.2. ГП Театр “Eugene Ionesco”, не соблюдая законодательные положения³⁶, без согласия Министерства культуры заключил с одним экономическим агентом договор сотрудничества (№ A01/29.03.2012), согласно которому передал в пользование государственную собственность (холл площадью 359,5 м² и террасу площадью 436,0 м²) для реализации ТВ плато с целью предоставления услуг по рекламированию без установления платы за наем, таким образом, не получив доходы на сумму 83,0 тыс.леев.

____________________

³⁶ Ст.13 (1) Закона о государственном бюджете № 282 от 27.12.2011 и ст.17(6) Закона № 121-XVI от 4.05.2007.

6.3. ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” в 2012 году заключил 11 договоров найма/аренды, в том числе 9 договоров с передачей во временное пользование 1351,6 м² нежилых помещений и, соответственно, 3 договора аренды земельных участков площадью 705,0 м². Задолженности нанимателей перед предприятием по состоянию на 31.12.2012 составили 717,9 тыс.леев, в том числе 448,4 тыс.леев – за наем (задолженность с истекшим сроком оплаты – 207,3 тыс.леев) и 269,5 тыс.леев – за коммунальные услуги (задолженность с истекшим сроком оплаты – 139,6 тыс.леев). Организация не применила штрафные санкции в размере 0,5% от суммы неуплаченных платежей, таким образом, не соблюдая п.2.5 договоров найма.

Плата за 1м² земельного участка, переданного в аренду без проведения торгов, составляет в среднем 5 леев/м² за месяц, на котором впоследствии был построен ресторан (350,0 м²) и благоустроены две террасы (355 м²). Вместе с тем ГП Республиканский кукольный театр “Licurici” не распределил плату за тепловую энергию арендаторам, исходя из реального потребления, она была оплачена организацией. В ходе аудита за переданную внаем четырем арендаторам площадь 413,1 м² был сделан перерасчет стоимости за потребленную тепловую энергию на сумму 66,9 тыс.леев. Размер найма имущества публичной собственности был занижен на 27,6 тыс.леев вследствие применения коэффициента технического благоустройства с нарушением положений приложения № 8 к Закону о государственном бюджете на 2012 год.

Справка. В ходе аудита 4 арендаторам был сделан перерасчет стоимости за потребленную тепловую энергию на сумму 66,9 тыс.леев.

6.4. ГП Национальная филармония им. Сергея Лункевича в 2012 году без организации торгов по сдаче внаем находящегося в управлении имущества заключила договор с одним экономическим агентом по передаче внаем предназначенной для ресторана площади 535,36 м² по цене 112,8 леев/м² за месяц с годовой оплатой в сумме 724,4 тыс.леев или на 162,1 тыс.леев меньше по сравнению с 2011 годом вследствие снижения рыночного коэффициента K₄ с 1,5 до 1,0 – за аренду офиса и с 1,3 до 1,0 – за аренду помещения, предназначенного для ресторана. Несмотря на то, что коэффициент K₄ устанавливается по соглашению сторон, непроведение торгов исключило возможность эффективной конкуренции и дополнительного получения некоторых доходов (162,1 тыс.леев).

Выводы. Было установлено множество несоответствий и недостатков в процессе сдачи внаем государственной собственности вследствие несоблюдения законодательной базы, неразработки ряда внутренних процедур по соответствующему внедрению механизма передачи внаем неиспользованных активов, допущение которых привело к формированию по состоянию на 31.12.2012 дебиторской задолженности по оплате за наем и коммунальные услуги на сумму 4,0 млн.леев (604,0 тыс.леев – с истекшим сроком оплаты) и недополучению возможных доходов на сумму 2248,1 тыс.леев,в том числе от управления земельными участками путем аренды (834,1 тыс.леев); передаче ряда объектов недвижимости внаем по коэффициентам размещения помещений ниже, чем предусмотрено законодательной базой (110,6 тыс.леев); неприменению тарифов за наем, установленных внутренними приказами (123,4 тыс.леев); использованию неодинаковых методов расчета за наем для тех же видов деятельности и помещений (561,8 тыс.леев); невзысканию штрафных санкций за невнесение платы в установленные сроки (244,4 тыс.леев); невзысканию платы за рекламу, отображенную на территории организации (204,9 тыс.леев); предоставлению освобождений от уплаты некоторым общественным организациям и благотворительным центрам, не учитывая плохую финансовую ситуацию предприятия (102,0 тыс.леев); невзысканию платы за потребленную тепловую энергию (66,9 тыс.леев).

Рекомендации театрально-концертным организациям

27. Внедрить эффективную систему финансового менеджмента и внутреннего контроля по соответствующему расчету и взысканию доходов от передачи внаем государственной собственности и обеспечить мониторинг исполнения ответственными лицами полномочий, согласно компетенциям.

28. Не допускать в будущем непоступление доходов от передачи внаем государственной собственности, а также рассмотреть возможность пересмотра расчетов, приложенных к заключенным договорам найма в целях регламентированного и идентичного установления платы за наем за публичное имущество.

Рекомендации Министерству культуры.

29. Усилить осуществление мониторинга по сдаче внаем публичного имущества согласно законодательной базе и обеспечить приведение в соответствие договоров найма, исходя из правильного применения минимального размера платы за наем.

30. Разработать и утвердить положения о деятельности по передаче внаем на короткое время (на час) зрительных залов, находящихся в управлении театрально-концертных организаций.

7. О соответствии списания физически и морально изношенных основных средств

ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу располагает 6 транспортными единицами с первоначальной балансовой стоимостью 576,7 тыс.леев, которые повреждены и находятся на территории предприятия, сумма износа по состоянию на 31.12.2012 была исчислена в размере 100%. На основании пунктов 6 и 7 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998³⁷, и приказа генерального директора ГП Национального театра оперы и балета им. Марии Биешу от 12.08.2011 была создана комиссия по списанию, которая приняла решение о списании этих 6 единиц транспортных средств и прицепа, информируя об этом Министерство культуры, которое письмом от 15.08.2011 разрешило списание основных средств при условии взятия на учет запасных частей для ремонта других основных средств или предложить их для продажи.

____________________

³⁷ Постановление Правительства № 500 от 12.05.1998 “Об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам” (с последующими изменениями).

Наблюдениями аудита на месте установлено, что 6 автомобилей, не используемые в технологическом процессе, стоимостью 576,7 тыс.леев находятся на территории предприятия в течение 1 года и 6 месяцев от выдачи разрешения на списание и не сняты с эксплуатации и не разукомплектованы на запчасти. Из объяснений организации следует, что фактическое списание не состоялось по причине того, что на имущество 2.07.2010 был наложен секвестр в результате спора с экономическим агентом.

Выводы. По причине того, что на имущество театра был наложен секвестр в результате спора с экономическим агентом, комиссия по списанию не выполнила требования Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

31. Обеспечить надлежащий мониторинг по списанию пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, с проведением выборочного контроля документов субъектов после получения разрешения на списание, в том числе передачу на их баланс металлолома, запасных частей, агрегатов, демонтированных материалов и т.д., полученных в результате списания.

Рекомендации Министерству культуры.

32. Обеспечить деятельность центральной комиссии Министерства культуры по списанию пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, с проведением контроля за документами, актами списания, представленными комиссии подведомственными государственными предприятиями.

8. О соответствии бухгалтерского учета, финансовой отчетности и другие констатации

Накопленные в ходе аудита доказательства, а также указанные в предыдущих разделах настоящего Отчета аудита свидетельствуют о низком уровне бухгалтерского менеджмента театрально-концертных организаций, которые в результате несоблюдения регламентированных положений обусловили несоответствующую регистрацию проведенных экономических операций, владение ценностями без соответствующего отражения в бухгалтерском учете их стоимости, недостатки в расчетах, недостоверность и неполноту имущественной стоимости, что привело к искажению данных, включенных в бухгалтерские балансы.

8.1. ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу. Выявленные недостатки, связанные с бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью, обусловлены преимущественно тем, что предприятие не разработало учетную политику³⁸.

____________________

³⁸ Ст.16 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и Национальный стандарт бухгалтерского учета 1 “Учетная политика”, утвержденный приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

За период 2010-2012 годов, не соблюдая законодательные положения³⁹, организация не провела инвентаризацию государственного имущества, не проверила полностью дебиторскую и кредиторскую задолженности для подтверждения остатков и обеспечения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. По запросу аудиторской группы от 15.11.2012 генеральный директор издал приказ № 123-AB от 5.12.2012 ”О проведении инвентаризации”, однако до конца аудита инвентаризация имущества не была завершена.

____________________

³⁹ Ст.24 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и Положения о проведении инвентаризации, утвержденные приказами Министерства финансов № 27 от 28.04.2004 и № 60 от 29.05.2012.

Данные из бухгалтерского баланса не дают реального и верного представления о бухгалтерских элементах организации, была занижена на 57,8 млн.леев кадастровая стоимость 2 земельных участков площадью 3,11 га, а также 2 строений (вспомогательного блока площадью 389 м² и гаража площадью 32,8 м²), которые не оценены и не зарегистрированы в бухгалтерском учете субъекта и в кадастровом органе.

Для исполнения исполнительного листа, вышедшего на основании постановления судебной инстанции, организация выплатила одному сотруднику 11,3 тыс.леев за вынужденное отсутствие на работе, моральный ущерб и расходы по юридической помощи. Предприятие находится в споре с Ассоциацией авторских прав, с которой 20.11.2012 заключило сделку по оплате компенсации за нарушение авторских прав на сумму 154,0 тыс.леев, несмотря на то, что в бухгалтерском учете числится как задолженность сумма 17,8 тыс.леев. В связи с аннулированием договора найма зрительного зала экономический агент обратился с иском в судебную инстанцию на ГП Национальный театр оперы и балета им. Марии Биешу, запросив взыскать от арендодателя неполученный доход в сумме 2,1 млн.леев, моральный ущерб – 1,5 млн.леев и материальный ущерб – 20,0 тыс. долларов США. Из указанной суммы на момент аудита судебная инстанция признала материальный ущерб в сумме 340,0 тыс.леев, по состоянию на 31.12.2012 стороны находились в судебном разбирательстве.

8.2. ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова на основании договора, заключенного с экономическим оператором, установил окна из термопласта стоимостью 124,0 тыс.леев, которые в нарушение положений Национального стандарта бухгалтерского учета 16 “Учет долгосрочных материальных активов”⁴⁰ по капитализации долгосрочных активов не отразил в бухгалтерском учете на увеличение стоимости недвижимости, а как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Вместе с тем, не соблюдая ст.19 Закона о бухгалтерском учете, театр допустил расходы, не подтвержденные документально, на сумму 8,7 тыс.леев.

____________________

⁴⁰ Национальный стандарт бухгалтерского учета 16 “Учет долгосрочных материальных активов”, утвержденный приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

8.3. ГП Театр-студия “C улицы Рoз” в результате публичных торгов, организованных Министерством культуры, заключила 5.11.2008 договор подряда с экономическим оператором в размере 8,1 млн.леев, театру была передана функция бенефициара с полной ответственностью за правильность объема работ и финансовых расходов, а также для отражения их в бухгалтерском учете. Аудитом установлено, что по состоянию на 31.12.2012 стоимость незавершенных материальных активов составила 6,4 млн.леев и занижена на стоимость выполненных работ, согласно договору подряда и актам приема работ, на сумму 2,1 млн.леев, данные бухгалтерского баланса были искажены на указанную сумму.

8.4. ГП Театр “Eugene Ionesco”. Для исполнения положений Постановления Правительства № 811 от 4.07.2008⁴¹ Министерство культуры организовало публичные торги, в результате которых заключило договор подряда стоимостью 11,9 млн.леев на работы по ремонту здания ГП Театра “Eugene Ionesco”, вместе с тем передав театру функцию бенефициара, с полной ответственностью за правильность объема работ, финансовых расходов и отражение их в бухгалтерском учете. В нарушение положений ст.13(1) Закона № 721-XIII от 2.02.1996⁴², которые запрещают применение проектов и процессов выполнения, не проверенных Государственной службой контроля и экспертизы проектов и строений, как процедура закупок, так и работы по реконструкции осуществлялись в отсутствие проектно-сметной документации, которая не разработана до настоящего времени (в течение 4 лет). По состоянию на 31.12.2012 стоимость работ по капитальному ремонту на данном объекте составила 2,5 млн.леев. Таким образом, недостатки, допущенные при закупке и выполнении работ по ремонту здания театра, создают повышенный риск некачественного выполнения работ по реконструкции и неэффективного использования бюджетных средств, выделенных для финансирования капитальных вложений из государственного бюджета.

____________________

⁴¹ Постановление Правительства № 811 от 4.07.2008 “О реконструкции здания Театра “Eugene Ionesco”.

⁴² Закон о качестве в строительстве № 721-XIII от 2.02.1996 (с последующими изменениями).

8.5. ГП Национальный театр им. Михая Еминеску и ГП Республиканский кукольный театр “Licurici”, не соблюдая положения п.8 и п.29 Правил по ведению кассовых операций в национальной экономике Республики Молдова, не вносили в банк в течение трех дней денежные средства, поступающие от продажи билетов, а использовали для хозяйственных нужд. Наличность вносилась один раз в месяц, а касса находится в бухгалтерии предприятия и не оснащена системой охранной сигнализации, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе.

Справка. В ходе аудита ГП Государственный русский драматический театр им. A.П.Чехова внес исправления в бухгалтерский учет, стоимость окон (124,0 тыс.леев) была отражена в бухгалтерском учете на увеличение стоимости здания театра.

Выводы. На финансовый менеджмент повлияло наличие ряда отклонений, несоответствий и недостатков в результате отсутствия жизнеспособного внутреннего контроля над исполнением доходов, расходов; состоянием расчетов; непроведения инвентаризации имущества и задолженностей для обеспечения достоверности и полноты составления финансовой отчетности. Некоторые организации не обеспечили в полной мере внесение денежных средств на банковский счет в установленные законодательством сроки, а также их хранение. Стоимость некоторых незавершенных материальных активов была занижена на 2,1 млн.леев, что составляет стоимость выполненных работ согласно договору подряда, а при отсутствии проектно-сметной документации и источников финансирования были контрактованы работы по ремонту здания театра в размере 11,9 млн.леев, было инвестировано 2,5 млн.леев. Это создает повышенный риск некачественного выполнения работ по реконструкции и неэффективного использования бюджетных средств.

Рекомендации ГП Национальному театру оперы и балета им. Марии Биешу.

33. Обеспечить разработку и утверждение процедур внутреннего контроля и механизма по мониторингу и надлежащему управлению, а также принять меры по улучшению системы по организации и ведению бухгалтерского учета в целях эффективного управления государственным имуществом и финансовыми средствами.

34. Обеспечить проведение инвентаризации государственного имущества и разработку учетной политики, своевременное, полное и правильное составление и представление согласно установленным правилам первичных документов, бухгалтерских регистров.

Рекомендации ГП Театру-студии “C улицы Рoз”.

35. Обеспечить соответствующее отражение в бухгалтерском учете работ по реконструкции здания театра в зависимости от бюджетных ассигнований, израсходованных для финансирования капитальных вложений (2,1 млн.леев).

Рекомендации Министерству культуры.

36. Провести регламентированную инвентаризацию незавершенных объектов капитальных вложений с определением приоритетности их финансирования.

9. О системе внутреннего контроля в театрально-концертных организациях. Аудитом установлено, что согласно оценкам системы внутреннего контроля в большинстве аудитируемых театрально-концертных организациях система не является функциональной. Наличие некоторых недостатков в порядке организации внутреннего контроля обусловило: отсутствие ряда надлежащих процедур по выявлению и оценке операционных рисков, установлению ряда правил и/или эффективной системы обменом значимой информацией между руководством и персоналом, элементов внутреннего контроля, процедур, которые могут обеспечить полное выполнение указаний руководства. Не были приняты меры внутреннего контроля для улучшения порядка эффективного управления и регламентирования финансовыми средствами и государственным имуществом; недопущения иммобилизации финансовых средств для нерегламентированных расходов; обеспечения полного поступления доходов от аренды; регламентированного проведения закупок товаров, работ и услуг, осуществления мониторинга выполнения договоров закупок и учета закупленных ценностей; обеспечения соответствующих процедур периодичного проведения инвентаризаций и отчетности, в том числе в случае замены руководства и управляющих; применения различных практик и инструментов самооценки персонала: наличия должностных инструкций для каждой единицы; развития процедур информирования персонала о результатах внутреннего контроля.

Выводы. Система внутреннего контроля аудитируемых театрально-концертных организаций требует улучшения для обеспечения защиты государственного имущества против потерь, злоупотреблений или мошенничества, а также для более эффективного и регламентированного управления финансовыми средствами, в том числе дотациями, выделенными из государственного бюджета. Наличие ряда недостатков в порядке организации внутреннего контроля в организациях обусловило появление некоторых отклонений, установленных в ходе аудиторской миссии, что свидетельствует о необходимости его постоянного укрепления.

Рекомендации аудитируемым театрально-концертным организациям.

37. Рассмотреть возможность разработки и утверждения политик и процедур внутреннего контроля; обеспечить функциональность процесса оценки рисков, в том числе разработки регистра рисков путем возложения соответствующей ответственности на некоторых членов рабочей группы.

IV. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании аудиторской деятельности, проведенной в театрально-концертных организациях, подведомственных Министерству культуры, аудиторская группа составила отдельное заключение для каждой организации только относительно соответствия (имея в виду, что на момент завершения аудиторской миссии аудитируемые организации не имели составленные и представленные в установленном порядке годовые финансовые отчеты), которые представлены в приложении к настоящему Отчету аудита.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, накопленных аудиторскими миссиями, проведенными в ГП Национальном театре оперы и балета им. Марии Биешу, ГП Национальной филармонии им. Сергея Лункевича, ГП Театре-студии “C улицы Рoз”, ГП Театре “Eugene Ionesco” (В.Мунтяну, Т.Сула, В.Паленку, Р.Фрикэцел), ГП Национальном театре им. Михая Еминеску, ГП Республиканском кукольном театре “Licurici”, ГП Органном зале, ГП Государственном русском драматическом театре им. A.П.Чехова (У.Хузински, Н.Граур).

Приложение

Аудиторские заключения, составленные в ходе аудита соответствия управления

публичным имуществом в 2012 году в некоторых театрально-концертных

организациях, подведомственных Министерству культуры