Постановления

Постановление N 19/3 от 13.05.2019 об утверждении Регламента об аудите страховщиков (перестраховщиков)

Тип документа: Постановления
Дата принятия: 13.05.2019

НАЦИОНАЛЬНАЯ КОМИССИЯ
ПО ФИНАНСОВОМУ РЫНКУ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Регламента об аудите

страховщиков (перестраховщиков)

№ 19/3 от 13.05.2019

(в силу 31.05.2019, за исключением подпкт.6) пкт.9 и пкт.41 – 01.01.2021)

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 178-184 ст. 914 от 31.05.2019

* * *

Утратил силу: 14.03.2024

Постановление Национальный Банк N 71 от 29.02.2024

ЗАРЕГИСТРИРОВАНО:

Министерство юстиции

Республики Молдова

№ 1455 от 22 мая 2019 г.

Министр __________ Виктория ИФТОДИ

На основании частей (7) и (8) статьи 40 Закона о страховании № 407/2006 (Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., № 47-49, ст.213) Национальная комиссия по финансовому рынку

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Регламент об аудите страховщиков (перестраховщиков) согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу со дня опубликования, за исключением подпункта 6) пункта 9 и пункта 41, которые вступают в силу с 1.01.2021.

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ
НАЦИОНАЛЬНОЙ КОМИССИИ
ПО ФИНАНСОВОМУ РЫНКУ	Валериу КИЦАН
№ 19/3. Кишинэу, 13 мая 2019 г.

Приложение

к Постановлению НКФР

№ 19/3 от 13.05.2019 г.

РЕГЛАМЕНТ

об аудите страховщиков (перестраховщиков)

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Регламент устанавливает нормативную основу для определения требований к аудиторскому обществу, порядка утверждения и отзыва утверждения аудиторского общества, осуществления аудита страховщика (перестраховщика), включая аудит финансовых отчетов и аудит для надзора, способов документирования и обмена информацией между аудиторским обществом, страховщиком (перестраховщиком) и Национальной комиссией по финансовому рынку (далее – орган надзора), а также требования к аудиторским отчетам.

[Пкт.1 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

2. В настоящем Регламенте используются понятия, предусмотренные Законом о страховании № 407/2006 и Законом об аудите финансовых отчетов № 271/2017.

3. Деятельность страховщиков (перестраховщиков) подвергается годовому аудиту со стороны аудиторского общества, соответствующего требованиям Закона об аудите финансовых отчетов № 271/2017, Закона о страховании № 407/2006 и настоящим Регламентом.

[Пкт.3 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

4. Годовой аудит включает обязательный аудит финансовых отчетов и, в зависимости от обстоятельств, аудит для надзора.

5. Аудиторское общество, осуществляющее аудит страховщика (перестраховщика), должно располагать аудиторами с квалификационным сертификатом аудитора, выданным компетентными органами.

[Пкт.5 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

6. Аудиторское общество осуществляет аудит страховщика (перестраховщика) с соблюдением стандартов аудита, положений Закона об аудите финансовых отчетов № 271/2017 и нормативной базы в области страхования путем получения и документирования достаточных, релевантных и достоверных выводов для обоснования мнения аудита. Субъект аудита обязан изучить Отчет/заключение актуария, входившего в состав аудиторской группы, который является неотъемлемой частью аудиторского заключения финансовой отчетности. В случае несогласия с указанным отчетом/заключением, субъект аудита привлекает еще одного актуария в состав аудиторской группы с предварительным согласием органа надзора. В этом случае аудиторское заключение будет содержать пунктуальную аргументацию несогласия с заключением первоначально назначенного актуария.

[Пкт.6 дополнен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

6¹. Орган надзора принимает решение об утверждении или отклонении другого актуария в состав аудиторской группы в срок до 10 рабочих дней с даты получения полного комплекта документов. В этом случае заявление о внесении изменений в состав аудиторской группы будет содержать аргументацию субъекта аудита относительно несогласия с заключением первоначально назначенного актуария, с приложением его заключения. Другой актуарий в состав аудиторской группы привлекается, соблюдая условия пункта 24¹, без изменения срока составления/представления отчетов, предусмотренного пунктом 43.

[Пкт.6¹ введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

7. Орган надзора, учитывая требования пункта 8, должен выбрать приемлемые аудиторские общества и обеспечить опубликование списка на своей официальной веб-странице как минимум один раз в год. Аудиторское общество и члены группы аудиторского общества, назначенные для осуществления аудита страховщика (перестраховщика), предварительно утверждаются органом надзора до заключения договора на проведение аудита.

II. ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРСКОМУ ОБЩЕСТВУ И

ЧЛЕНАМ ГРУППЫ АУДИТОРСКОГО ОБЩЕСТВА

8. Аудиторское общество для осуществления аудита в области страхования должно совокупно выполнять следующие критерии:

1) не являться аффилированным лицом страховщика;

2) к нему не применялись дисциплинарные меры в процессе осуществления аудита в последние 3 года, что подтверждается информацией, представленной Советом по публичному надзору за аудитом;

3) иметь как минимум 3 года опыта работы в области аудита финансовых отчетов субъектов публичного значения или его сотрудники – иметь как минимум 3 года опыта работы в области аудита финансовых отчетов субъектов публичного значения;

4) у него не было отозвано утверждение органа надзора в контексте соблюдения положений нормативной базы, относящейся к деятельности страховщиков (перестраховщиков) и/или к аудиту страховщика (перестраховщика), в последние 3 года;

5) не было исключено из списка субъектов аудита, имеющих право осуществлять аудит страховщика (перестраховщика) в течение последних 36 месяцев до подачи заявления;

6) имеет в штате не менее двух аудиторов.

[Пкт.8 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

9. Члены группы аудиторского общества, назначенные для соответствующего задания аудита, должны совокупно соответствовать следующим требованиям:

1) как минимум один аудитор группы аудиторского общества должен иметь опыт работы не менее 3 лет в области аудита финансовых отчетов согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

2) как минимум один аудитор группы аудиторского общества должен иметь опыт работы не менее 3 лет в области аудита финансовых отчетов субъектов публичного значения;

3) как минимум два аудитора должны иметь квалификационные сертификаты, выданные в соответствии с Законом об аудите финансовых отчетов № 271/2017;

4) как минимум один аудитор группы аудиторского общества должен иметь статус актуария, для рассмотрения страховой деятельности согласно основным общепринятым принципам актуарных расчетов, и как минимум на протяжении одного года он не заключал договор на оказание актуарных услуг с аудируемым страховщиком (перестраховщиком) или с другим аффилированным обществом страховщика (перестраховщика);

5) осуществленная деятельность в области аудита и ответственность в рамках данной деятельности дают возможность заключить, что члены группы имеют хорошую репутацию и опыт работы в области страхования. Хорошей репутацией признается вся официальная информация о лице, которая подтверждает его профессионализм, добросовестность, неподкупность и обладание другими качествами, доказывающими, что данное лицо в качестве аудиторского общества/аудитора будет осуществлять деятельность в соответствии с нормативными актами и своими действиями не причинит вред надежности и достоверности страховщика (перестраховщика);

6) как минимум один аудитор должен располагать квалификационным сертификатом бухгалтера, выданным независимым международным обществом в области бухгалтерского учета.

[Пкт.9 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

10. Орган надзора, исходя из требований предусмотренных в пункте 8, должен выбрать приемлемые аудиторские общества согласно следующей процедуре:

1) аудиторское общество представляет органу надзора письменное заявление с приложением доказательных документов, подтверждающих соблюдение критериев, указанных в пункте 8;

2) орган надзора рассматривает документы и, в случае если общество соответствует в совокупности критериям указанным в пункте 8, включает его в список аудиторских обществ с возможностью приостановления деятельности/исключения общества в случае, если оно более не выполняет требования и/или нарушает положения настоящего Регламента.

[Пкт.10 дополнен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

10¹. Договоры о проведении аудита, действующие на дату приостановления деятельности субъекта аудита из списка приемлемых аудиторских обществ, имеют юридическую силу до завершения текущего аудиторского задания, для которого субъект аудита был утвержден органом надзора.

[Пкт.10¹ введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

11. Субъект аудита, независимо от цели предполагаемого аудита, может оказывать за тот же отчетный период аудиторские услуги нескольким страховщикам (перестраховщикам) параллельно при условии, что на дату его утверждения органом надзора совокупные активы страховщиков (перестраховщиков) из категории "страхование жизни" или "общее страхование" не будет превышать 50 процентов от общей суммы активов на страховом рынке в соответствующей категории

[Пкт.11 в редакции Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

12. Страховщик (перестраховщик) заключает договор на проведение аудита и/или смежных аудиторских услуг с аудиторским обществом, включенным в список приемлемых аудиторских обществ, опубликованный на официальной веб-странице органа надзора и только после утверждения органом надзора субъекта аудита и членов аудиторской группы.

[Пкт.12 дополнен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

13. До заключения договора на проведение аудита и/или смежных аудиторских услуг с аудиторским обществом, дополнительно к документам и информации, запрошенных страховщиком (перестраховщиком) в соответствии с его внутренними процедурами, аудиторское общество представляет страховщику (перестраховщику) информацию о соответствии аудиторского общества и членов группы аудиторского общества требованиям, предусмотренным в пунктах 8-9.

14. Договор на проведение аудита и/или смежных аудиторских услуг заключается в письменной форме, содержит предмет и сферу применения аудита, а также как минимум следующее:

1) обязательство аудиторского общества сообщать органу надзора информацию, полученную в рамках аудиторской миссии, согласно части (3) статьи 40 Закона о страховании № 407/2006, и тот факт, что это не является нарушением обязательства по соблюдению профессиональной тайны, возложенного законом или условиями договора, и не влечет какой бы то ни было ответственности со стороны аудиторского общества или членов группы аудиторского общества;

2) обязательство аудиторского общества разработать отчеты (аудита финансовых отчетов и/или аудита для надзора) в соответствии с частью (2) статьи 40 Закона о страховании № 407/2006 и статьей 28 Закона об аудите финансовых отчетов № 271/2017;

3) отчетный период, для которого осуществляется аудит, определенный согласно Закону о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017;

4) обязательство аудиторского общества сообщать страховщику (перестраховщику) об изменении информации по критериям, указанным в пунктах 8-9, в срок не более 5 рабочих дней со дня внесения изменения.

15. В зависимости от предмета и сферы применения аудита, принимая во внимание специфику страховой деятельности, договор на проведение аудита и/или смежных аудиторских услуг может содержать:

1) проверку соблюдения порядка заключения сделок с конфликтом интересов согласно статье 86 Закона об акционерных обществах № 1134/1997;

2) подтверждение достаточности свободных денежных средств для внесения первоначального взноса в фонд компенсаций и доли во внешней финансовой гарантии, а также тот факт, что денежные средства являются свободными от обязательств и не обременены обязательствами в случае, если страховщик (перестраховщик) осуществляет деятельность по внешнему обязательному страхованию автогражданской ответственности;

3) подтверждение структуры финансовых средств страховщика (перестраховщика) со ссылкой на свободные от обязательств активы, которые могут быть инвестированы страховщиком (перестраховщиком), в случае запроса предварительного разрешения на инвестирование собственного капитала в уставный капитал коммерческого общества;

4) подтверждение структуры финансовых средств страховщика (перестраховщика) со ссылкой на свободные от обязательств активы, которые могут быть обременены обязательствами (залогом, поручительством, займом), в случае запроса страховщиком (перестраховщиком) разрешения на заключение крупной сделки;

5) возможность увеличения уставного капитала за счет собственного капитала (чистой прибыли или резервного капитала) страховщика, свободных от обязательств денежных средств, в целях получения предварительного заключения для государственной регистрации в учредительных документах изменений об увеличении уставного капитала.

16. Общее собрание акционеров каждого страховщика (перестраховщика), до 31 июля текущего года, подтверждает аудиторское общество для проведения аудита текущего отчетного периода. Заявление на получение утверждения аудиторского общества и членов группы аудиторского общества представляется органу надзора страховщиком (перестраховщиком) в срок не менее 30 рабочих дней до проведения общего собрания акционеров с приложением следующих документов и информации:

1) выписка из решения Комитета по аудиту страховщика (перестраховщика) о выборе аудиторского общества для подтверждения в рамках общего собрания;

2) подробное описание календаря запланированной деятельности в контексте проведения аудита на запланированный отчетный период;

3) декларация под личную ответственность об отсутствии критериев аффилированности аудиторского общества со страховщиком (перестраховщиком) и о независимости группы аудиторского общества, согласно законодательству в области аудита, подписанная руководителем аудиторского общества;

4) согласованный проект договора на проведение аудита и/или смежных аудиторских услуг, который будет заключен между страховщиком (перестраховщиком) и аудиторским обществом, составленный на государственном языке, соответствующий требованиям, предусмотренным в пункте 14;

5) информация, указанная в пункте 13, удостоверяющая опыт и практику аудиторского общества и его сотрудников, включенных в группу аудиторского общества, согласно пунктам 8-9 и приложению № 1 к настоящему Регламенту, с приложением копий, подтвержденных печатью аудиторского общества и подписью должностного лица;

6) подтверждение, выданное Советом по публичному надзору за аудитом об отсутствии примененных мер дисциплинарного взыскания за последние 3 года;

7) копия договора страхования гражданской ответственности за риски профессиональной деятельности, заключенного аудиторским обществом;

8) декларация, под личную ответственность, актуария - члена аудиторской группы - об отсутствии критериев аффилированности с аудируемым страховщиком (перестраховщиком) или его аффилированными лицами и согласие о назначении в состав аудиторской группы.

[Пкт.16 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

17. В случае, если выбранный страховщиком (перестраховщиком) субъект аудита отсутствует в списке приемлемых аудиторских обществ органа надзора, страховщик (перестраховщик) вправе подать заявление об утверждении данного общества только одновременно с заявлением субъекта аудита о включении в список приемлемых аудиторских обществ, согласно пункту 10. В период рассмотрения заявления субъекта аудита рассмотрение заявления страховщика (перестраховщика) об утверждении субъекта аудита приостанавливается.

[Пкт.17 в редакции Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

18. Орган надзора, в течение 30 дней со дня получения полного пакета документов и информации, указанных в пункте 16 или в пункте 17, утверждает путем издания соответствующего уведомления или отказывает в утверждении аудиторского общества и членов группы аудиторского общества, проинформировав в письменном виде страховщика (перестраховщика) о своем решении.

[Пкт.18 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

19. Если указанные в пункте 16 или в пункте 17 документы являются неполными, орган надзора письменно информирует об этом страховщика (перестраховщика) в течение 10 дней с даты подачи заявления. Страховщик (перестраховщик), в срок не более 15 дней с даты получения письма органа надзора, дополняет и представляет органу надзора отсутствующие документы и/или информацию. Указанный в пункте 18 срок в размере 30 дней начинает отсчитываться со дня представления страховщиком (перестраховщиком) полного пакета документов и информации.

[Пкт.19 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

20. Если страховщик (перестраховщик) не заполнил пакет документов в сроки, предусмотренные в пункте 19, орган надзора констатирует отказ по умолчанию от процедуры.

[Пкт.20 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

21. Если пакет документов является полным, но содержащаяся в нем информация недостаточна для установления соответствия аудиторского общества установленным требованиям и принятия решения об утверждении аудиторского общества, предусмотренный в пункте 18 срок может быть продлен на 15 дней с письменным информированием страховщика (перестраховщика).

[Пкт.21 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

22. После представления документов, указанных в пункте 16 или в пункте 17, орган надзора сохраняет за собой право требовать дополнительные документы и информацию, провести дополнительные исследования, в том числе обратиться за консультацией в публичные органы и другие юридические лица, в связи с деятельностью аудиторского общества и/или членов группы аудиторского общества.

23. В решении органа надзора об отказе утвердить аудиторское общество указываются основания для отказа в рассмотрении заявления об утверждении аудиторского общества, поданного страховщиком (перестраховщиком). Основаниями для отказа являются:

1) представление органу надзора ошибочной информации для принятия решения об утверждении аудиторского общества;

2) несоответствие аудиторского общества и/или членов группы аудиторского общества по меньшей мере одному из критериев, указанных в пунктах 8, 9 и 11;

3) несоответствие договора о проведении аудита требованиям, указанным в пункте 14;

4) отсутствие субъекта аудита или исключение его из списка приемлемых аудиторских обществ, а также не подано заявление в соответствии с пунктом 10;

5) несоблюдение сроков и/или порядка отбора и представления документов об утверждении субъекта аудита.

[Пкт.23 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

24. В период проведения аудита страховщик (перестраховщик) обязан письменно уведомить орган надзора в течение 3 рабочих дней, и каждый раз, когда это необходимо, о внесенных изменениях в информацию, представленную в процессе утверждения, в том числе об изменениях, приводящих к несоответствию аудиторского общества и/или группы аудиторского общества критериям, определенным в пунктах 8-9.

24¹. В случае изменения состава аудиторской группы страховщик (перестраховщик) направляет в орган надзора запрос об изменении выданного разрешения относительно членов аудиторской группы с приложением информации о соответствии новых членов требованиям, указанным в пункте 8 и пункте 9.

[Пкт.24¹ введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

25. Если аудиторское общество не выполняет соответствующим образом свои полномочия, в том числе не выполняет условия, указанные в пунктах 8-9, и/или не выполняет требования этического и профессионального поведения согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, изданному Международной федерацией бухгалтеров, орган надзора предоставляет срок для устранения выявленных несоответствий и недостатков.

Если аудиторское общество не устраняет выявленные несоответствия и недостатки в установленный органом надзора период, орган надзора отзывает утверждение, выданное аудиторскому обществу.

В случае отзыва утверждения аудиторского общества или предоставления срока для устранения выявленных несоответствий и недостатков, орган надзора в течение 5 рабочих дней информирует страховщика (перестраховщика) о принятом решении и о причине применения соответствующих мер.

25¹. Орган надзора может приостановить действие субъекта аудита в списке приемлемых аудиторских обществ на срок до 12 месяцев. Основаниями для приостановления в списке считаются следующие случаи:

a) заявление субъекта аудита;

b) если субъект аудита не уведомил орган надзора о любом акте или действии, относящемся к аудируемому страховщику (перестраховщику), в соответствии с частью (3) статьи 40 Закона о страховании № 407/2006;

c) непредставление в срок аудиторского отчета, за исключением обстоятельств, не зависящих от субъекта аудита;

d) несоблюдение положений настоящего Регламента и/или Закона № 407/2006 о страховании при проведении аудиторской деятельности.

[Пкт.25¹ введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

25². Надзорный орган может исключить субъект аудита из списка приемлемых аудиторских обществ в следующих случаях:

a) по заявлению субъекта аудита;

b) если субъект аудита не уведомил орган надзора о причине/причинах, которая/которые привели к ситуации, когда к аудируемому страховщику (перестраховщику) применена процедура финансовой стабилизации, финансового оздоровления, специального управления, если он находился в сфере осуществления аудиторской деятельности;

c) совершение нарушений в процессе проведения аудита в целях надзора, в том числе отсутствие аудиторских/актуарных доказательств для выдачи заключения, на котором основано аудиторское заключение;

d) повторное установление в течение трех лет несоблюдения положений настоящего Регламента и/или Закона о страховании № 407/2006 при проведении аудиторской деятельности;

e) неустранения в установленный срок обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия в списке приемлемых аудиторских обществ;

f) применение мер дисциплинарного воздействия в соответствии со статьей 42 Закона об аудите финансовой отчетности № 271/2017;

g) отзыв разрешения, предоставленного субъекту аудита органом надзора;

h) прекращение деятельности субъекта аудита.

[Пкт.25² введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

26. После сообщения страховщику (перестраховщику) об отказе в утверждении субъекта аудита или отзыве разрешения, выданного субъекту аудита, указанному в пункте 23 или в пункте 25, безотлагательно инициируется процедура утверждения другого субъекта аудита в условиях настоящего Регламента.

[Пкт.26 в редакции Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

III. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

27. Страховщик (перестраховщик) аудируется ежегодно аудиторским обществом, утвержденным для осуществления аудита индивидуальных и/или консолидированных финансовых отчетов, составленных согласно МСФО.

28. В целях настоящего Регламента аудит финансовой отчетности представляет собой независимое рассмотрение индивидуальных годовых финансовых отчетов страховщика (перестраховщика) и консолидированных финансовых отчетов, в зависимости от обстоятельств, а также другой информации, связанной с данными отчетами аудируемого страховщика (перестраховщика), для выражения профессионального мнения аудитора о соответствии финансовых отчетов требованиям, установленным законодательством.

29. В результате аудита финансовых отчетов аудиторское общество обязано издать отчет по аудиту, письмо в адрес руководства и дополнительный отчет, адресованный Комитету по аудиту субъекта публичного интереса.

[Пкт.29 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

30. Отчет по аудиту должен содержать:

1) мнение аудитора о финансовых отчетах страховщика (перестраховщика) или невозможность выражения мнения;

2) заключение аудитора о соответствии отчета руководства финансовым отчетам за тот же отчетный период и положениям законодательства;

3) заявление о факте выявления в ходе аудита существенного объема недостоверной информации, представленной в отчете руководства, с указанием характера этой информации.

31. Письмо в адрес руководства общества, согласно стандартам аудита, должно содержать как минимум следующую информацию:

1) аспекты, вытекающие из аудита финансовых отчетов, которые являются релевантными для руководства страховщика (перестраховщика) в ходе надзора за процессом финансовой отчетности;

2) значительные искажения или непоследовательность информации, которые содержатся в аудируемых финансовых отчетах и которые были исправлены;

3) недостатки во внутреннем контроле, выявленные аудиторским обществом, в том числе установленные в методах и процедурах, используемых внутренним аудитом страховщика (перестраховщика);

4) констатации аудиторского общества, включая видение качественных аспектов практик бухгалтерского учета;

5) видение аудиторским обществом аспектов, касающихся бухгалтерских оценок по справедливой стоимости;

6) любая другая информация, которую аудиторское общество считает значительной и которую необходимо сообщить совету общества и/или общему собранию акционеров.

32. По требованию органа надзора письмо в адрес руководства может содержать и аспекты, указанные в пункте 1 приложения № 2 к настоящему Регламенту.

IV. АУДИТ ДЛЯ НАДЗОРА

33. Согласно части (7) статьи 40 Закона о страховании № 407/2006 орган надзора требует у страховщиков (перестраховщиков), в зависимости от обстоятельств, проведения аудита для надзора в некоторых из следующих ситуаций, но не ограничиваясь ими:

1) несоблюдение любым образом положений нормативных актов, относящихся к страховой (перестраховочной) деятельности, подвергающее опасности выполнение принятых обязательств перед страхователями (перестрахователями);

2) снижение показателей, установленных нормативными актами органа надзора, на протяжении 3 последующих кварталов;

3) нарушение собственных регламентаций в отношении аквизиционных расходов;

4) несоблюдение формирования и поддержания категорий активов, а также их оценки по справедливой стоимости;

5) осуществление сделок, получение, увеличение или уменьшение доли в уставном капитале страховщика (перестраховщика) в отсутствии разрешения органа надзора.

34. Аудит для надзора может осуществляться одновременно с аудитом финансовых отчетов или отдельно от него, а также одним и тем же аудиторским обществом или другим аудиторским обществом, утвержденным органом надзора в соответствии с положениями настоящего Регламента. Аудиторские задания в целях надзора выполняются в соответствии со стандартами аудита и/или сопутствующими стандартами.

[Пкт.34 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

35. Аудит для надзора представляет процедуры по проверке и анализу, затребованные органом надзора в отношении одного или нескольких из следующих аспектов, но не ограничиваясь этими:

1) адекватность основ управления деятельностью страховщика (перестраховщика) согласно нормативным актам, в том числе анализ:

a) акционариата и достаточности капитала;

b) профессиональных и организационных способностей;

c) сети дистрибуции;

2) достоверность и полнота специализированных отчетов, представленных органу надзора в соответствии с его нормативными актами, в том числе анализ:

a) способов расчета и представления структуры и составляющих марж платежеспособности, показателей результативности;

b) формирования и поддержания страховых технических резервов;

c) формирования и поддержания категорий активов и их оценки по справедливой стоимости, структуры инвестиций;

d) ведения реестров страховых договоров и ущербов;

e) договоров обязательного перестрахования и добровольного перестрахования;

2¹) достоверность и полнота индивидуальной и консолидированной специализированной финансовой отчетности, в зависимости от случая, составленной в соответствии с нормативными актами органа надзора;

3) адекватность и внедрение внутренних политик и процедур страховщика (перестраховщика) в области предупреждения и борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма, а также анализ осуществления сделок;

4) адекватность системы руководства. Аудит должен оценить систему внутреннего контроля и решить, в какой степени он может положиться на данную систему;

5) оценка внутренних основ управления рисками, связанных с информационно-коммуникационными технологиями.

[Пкт.35 дополнен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

36. Аудит для надзора, предусмотренный в подпункте 3) и в подпункте 2¹) пункта 35, должен осуществляться ежегодно аудиторским обществом, утвержденным органом надзора в соответствии с требованиями, изложенными в настоящем Регламенте.

[Пкт.36 дополнен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 01.01.2023]

37. Аудиторское общество излагает свое мнение об адекватности основ руководства деятельностью страховщика (перестраховщика), включая корпоративное управление, путем оценки его внутренней структуры, состава и функциональности органов управления, управления рисками, механизма внутреннего контроля и организации функций соответствия, внутреннего аудита и по управлению рисками.

38. Проверка и оценка процессов управления рисками страховщика (перестраховщика) основываются как минимум на следующем:

1) оценка внутренних политик и процедур, связанных с управлением рисками, в зависимости от их уровня и сложности;

2) степень внедрения и соблюдения внутренних политик и процедур, связанных с управлением рисками;

3) эффективность систем внутреннего контроля, связанных с управлением рисками.

39. Оценка специализированных отчетов, согласно подпункту 2) пункта 35, представляется в форме мнения актуария группы аудита, подписанного актуарием, которое подтверждает или опровергает точность и полноту отчетов, переданных органу надзора, и которое подписывается также и ответственными за отчетность лицами из состава руководства страховщика (перестраховщика). Отчеты, измененные в результате аудита, прилагаются к Отчету по аудиту для надзора.

40. Аудиторское общество излагает свое мнение об адекватности внедренной страховщиком (перестраховщиком) системы по предупреждению и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма, учитывая требования и стандарты в данной области, в том числе изданные органом надзора.

41. В рамках осуществления аудита в условиях подпункта 5) пункта 35 как минимум один аудитор из группы аудиторского общества располагает аудиторским сертификатом в информационных системах CISA, выданный международным независимым обществом, которое занимается развитием, принятием и использованием знаний и практик, признанных на мировом уровне для передовых информационных систем в области ISACA.

42. Аудиторское общество обязано издать Отчет в условиях, предусмотренных в пункте 33, который должен содержать аспекты, подробно представленные в приложении № 2 к настоящему Регламенту, в зависимости от обстоятельств, и как минимум следующие констатации:

1) результаты осуществленных проверок и оценок по аудируемым областям;

2) недостатки, выявленные в рамках аудита в аудируемых областях, или любые другие недостатки, которые могут отрицательно повлиять на способность страховщика (перестраховщика) осуществлять дальнейшую деятельность;

3) о внутренних политиках, процессах и процедурах, связанных с аудируемыми областями, а также рекомендации для их усовершенствования и для снижения выявленных рисков;

4) о внедрении рекомендаций аудита, осуществленного в данных областях в предшествующем отчетном периоде;

5) о нарушениях нормативной базы или любом другом мошенническом действии со стороны сотрудников страховщика (перестраховщика);

6) в зависимости от обстоятельств причина отказа выражения мнения или выражение мнения с оговоркой.

[Пкт.42 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

V. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ, ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ

И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКОГО ОБЩЕСТВА

43. Аудиторское общество представит в оригинале органу надзора и совету общества и/или общему собранию страховщика (перестраховщика), не позже 30 апреля года, следующего за аудируемым годом, Отчет аудитора аудиту финансовой отчетности, с приложением финансовых отчетов, письмо в адрес руководства и, в зависимости от обстоятельств, Отчет аудитора об эффективных рекомендациях по аудиту для надзора, которые подписываются личной подписью, с проставлением даты, руководителем аудиторского общества и начальником группы аудита, а также отчет/мнение, подписанные актуарием, входящим в состав группы аудита, и которые должны содержать фамилии и имена лиц, составивших данные отчеты. Если отчетный период, за который осуществлялся аудит, не является календарным годом, аудиторское общество представляет указанные в данном пункте документы в соответствии с условиями договора об оказании услуг.

[Пкт.43 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

43¹. По требованию органа надзора, страховщик (перестраховщик) обязан представлять отчеты, указанные в пункте 43. Непредставление страховщиком (перестраховщиком) запрошенных отчетов в установленный срок влечет за собой применение санкций в соответствии с Законом о страховании № 407/2006 и Кодексом о правонарушениях.

[Пкт.43² введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

43². Отчеты, указанные в пункте 43, которые не соответствуют требованиям Регламента и/или были подготовлены субъектом аудита, не включенным в список приемлемых аудиторских обществ, который не был предварительно утвержден органом надзора или в утверждении которого было отказано, не рассматриваются.

[Пкт.43¹ введен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

44. Страховщик (перестраховщик) хранит в оригинале документы, указанные в пункте 43, в своем центральном офисе.

45. В период осуществления аудита, а также после завершения аудиторского задания, орган надзора, в зависимости от обстоятельств, приглашает аудиторское общество для обсуждения представляющих общий интерес вопросов, относящихся к деятельности страховщика (перестраховщика), которые необходимо разъяснить и/или сообщить стороне, инициировавшей заседание.

46. Аудиторское общество информирует орган надзора о любом факте или решении, связанных с аудируемым страховщиком (перестраховщиком), согласно части (3) статьи 40 Закона о страховании № 407/2006, и представляет по требованию органу надзора любые подробности, разъяснения, объяснения, связанные с аудируемым отчетным периодом страховщика (перестраховщика), в том числе после завершения аудиторского задания.

47. В течение 4 месяцев после завершения финансового года страховщик (перестраховщик) опубликовывает на своей официальной веб-странице аудированные индивидуальные и/или консолидированные финансовые отчеты в полном объеме (включая сопутствующие пояснительные записки) и отчет аудитора. Страховщик (перестраховщик) обеспечивает сохранение на своей официальной веб-странице аудированных финансовых отчетов в полном объеме и отчета по соответствующему аудиту за последние 5 лет деятельности.

[Пкт.47 изменен Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

Приложение № 1 к Регламенту об аудите страховщиков (перестраховщиков) Информация об опыте членов группы аудиторского общества, назначенных для осуществления аудита _________________________________________ (финансовых отчетов/для надзора) _________________________________________ на _______________________ год (указать наименование страховщика (перестраховщика)) (указать аудируемый отчетный период)
№ п/п	Фамилия, имя	Должность в рамках аудиторского общества	Ответственность в рамках группы аудиторского общества	Информация об образовании/ сертификации (наименование учреждения, год, серия и номер диплома/ сертификата)	Информация об опыте в области аудита в субъектах публичного значения (наименование субъекта, год участия в миссии, ответственность в рамках группы аудита)




Подпись: _______________________ (ответственное лицо/руководитель аудиторского общества) Дата: __________________

[Приложение N 1 изменено Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]

Приложение № 2

к Регламенту об аудите

страховщиков (перестраховщиков)

1. Аспекты, которые необходимо подробно изложить в Отчете по аудиту финансовой отчетности:

a) Аудит финансовой отчетности заключается в анализе следующих элементов:

- баланс;

- отчет о прибыли и убытках;

- декларация о прочих доходах;

- отчет о денежных потоках;

- отчет об изменениях собственного капитала;

- пояснительные записки к финансовым отчетам,

особенно акцентируя те элементы, которые существенно отличаются от элементов предыдущего периода и/или ближайшего для сверки отчетного периода;

b) анализ финансовых отчетов должен содержать также описание корректировок, в случае если они были внесены аудитором и/или страховщиком (перестраховщиком), согласно констатациям аудитора;

c) анализ финансовых отчетов должен содержать также оценку сравнительного положения доходов и расходов и представленных страховщиками (перестраховщиками) результатов по внутреннему (АГО) и внешнему (Зеленая карта) страхованию автогражданской ответственности в соответствии с нормативной базой;

d) в случае, когда страховщик (перестраховщик) осуществляет и деятельность по страхованию жизни, и деятельность по общему страхованию, анализ финансовых отчетов должен содержать мнение аудиторского общества об организации бухгалтерского учета страховщика (перестраховщика) так, чтобы из записей вытекали источники результатов для каждой деятельности из двух указанных. В этих целях уточняется, все ли доходы (в основном полученные премии, выплаты перестраховщиков и доходы от инвестирования активов) и все расходы (в особенности на выплату ущербов, дополнительные суммы для технических резервов и математических резервов, перестраховочные премии, операционные расходы по данной деятельности) отражены согласно их происхождению.

2. Аспекты, которые необходимо подробно изложить в Отчете по аудиту для надзора:

1) адекватность основ управления деятельностью страховщика (перестраховщика) согласно нормативным актам, в том числе:

a) анализ акционариата и достаточности капитала должен содержать:

- данные об акционерах, которые приобрели/увеличили существенное участие в регулируемом капитале страховщика (перестраховщика) (фамилия, адрес и стоимость инвестиции), и данные об акционерах страховщика (перестраховщика) до физических лиц – выгодоприобретающих собственников;

- информацию о выполнении нормативных требований о достаточности капитала в аудируемом периоде (включая минимальное требование капитала и маржу платежеспособности);

b) анализ профессиональных и организационных способностей страховщика (перестраховщика) должен содержать данные о:

- человеческих ресурсах страховщика (перестраховщика), включая общее число сотрудников: члены совета общества, исполнительного органа, комитета по аудиту (фамилия, имя, дата назначения на должность); финансовый директор, главный бухгалтер, актуарий, другие ключевые должности и основной персонал;

- организационной сети страховщика (перестраховщика) с ее организационными элементами (подразделения) и местонахождении;

c) анализ сети дистрибуции должен содержать представление аудитором структуры комиссионных вознаграждений, полученных и выплаченных через канал продаж (прямая продажа, посредники в страховании), и оценку эффективности каналов для продажи страховых полисов, использованных страховщиком (перестраховщиком) в отчетном периоде;

2) достоверность и полнота специализированных отчетов, представленных органу надзора в соответствии с его нормативными актами, в том числе:

a) анализ показателей результативности страховщика (перестраховщика) должен содержать данные о: показателях результативности деятельности страховщика (перестраховщика) (ликвидность, платежеспособность, рентабельность и доходность); структуре доходов и расходов, включая анализ рентабельности страховщика (перестраховщика) по сегментам операций, для которых устанавливается отдельный баланс; структуре обязательств страховщика (перестраховщика); показателях физического объема операций (количественные деловые показатели) по классам страхования; сравнительном представлении полученных и запланированных результатов, а также анализ причин, по которым ожидаемые результаты были или не были достигнуты;

b) формирование и поддержание страховых технических резервов должно содержать анализ остатка технических резервов (включая долю перестраховщика) на начало и конец отчетного периода, их изменения на протяжении года и подробное описание методов, оценок и формул расчета, которые страховщик (перестраховщик) применяет для расчета технических резервов, а также разъяснение, каким образом изменение данных методов повлияло на финансовый результат и положение страховщика (перестраховщика) в случае, если в аудируемом периоде произошли изменения.

Все проведенные анализы, касающиеся технических резервов, должны быть подтверждены актуарием аудиторского общества и должны содержать оценку данных резервов и изложение резервов;

c) анализ структуры инвестиций и других активов должен содержать:

- изложение относительно внедрения страховщиком (перестраховщиком) в аудируемом периоде своей инвестиционной политики;

- подробное представление структуры инвестиционного портфеля страховщика (перестраховщика), в том числе колебаний, относительно: финансовых инструментов, банковских депозитов, денежных средств и эквивалентов денежных средств, инвестиций в недвижимость, задолженностей (в зависимости от их срока) и др. и отдельно раскрывать данные об инвестировании технических резервов и минимальной маржи платежеспособности, которые должны быть подтверждены актуарием, принимая во внимание правила распределения данных активов, с указанием активов на которые наложены обязательства, обременения, аресты, а также другие обязанности. Одновременно представляется анализ аудитора об адекватности оценки активов общества и согласованности метода оценки, использованного страховщиком (перестраховщиком), с МСФО;

- общее представление инвестиций в нематериальные активы, использованные для осуществления деятельности ресурсы, действия в связанные стороны (филиалы) и задолженности страховщика (перестраховщика);

d) анализ порядка ведения реестра заключенных страховых договоров и ущербов включает:

- оценку физических записей договоров (заполненные/незаполненные);

- общее представление о реестрах по классам страхования и вытекающих специализированных отчетах (в начале и в конце отчетного периода), изменения данных в реестрах/специализированных отчетах;

- изложение относительно данных из Реестра ущербов по классам страхования, с их сравнением с релевантными данными бухгалтерских записей, в соответствии с нижеследующим:

• данные о количестве и стоимости ущербов, перенесенных из предыдущего периода, по годам возникновения (в обычном/внесудебном порядке и в судебных спорах);

• данные о количестве ущербов, зарегистрированных на протяжении аудируемого года;

• данные о количестве и стоимости ущербов, урегулированных на протяжении года, в особенности данные о количестве и стоимости выплаченных ущербов, по годам возникновения (в обычном/внесудебном порядке и в судебных спорах);

• данные о количестве и стоимости зарегистрированных заявлений о возмещении, по годам возникновения (в обычном/внесудебном порядке и в судебных спорах);

- изложение аудитора относительно регулирования ущербов, а также относительно соблюдения страховщиком (перестраховщиком) актов, регулирующих процедуру и предельные сроки принятия решений по заявлениям о возмещении ущербов, предусмотренных договорами автогражданской ответственности;

e) анализ договоров обязательного перестрахования и добровольного перестрахования страховщика (перестраховщика) включает переданные в перестрахование премии, перестрахованные ущербы, задолженности по перестрахованию, предусмотренные по сектору перестраховочные резервы, на основании документации и подтверждений со стороны перестраховщиков. Достаточность перестраховочных резервов должна быть подтверждена актуарием аудиторского общества;

a) Аудит индивидуальной и консолидированной специализированной финансовой отчетности, в зависимости от случая, состоит из анализа следующих элементов:

- Форма BC – Бухгалтерский баланс;

- Форма PP – Отчет о прибылях и убытках, включая технический счет по категориям страхования и нетехнический счет;

- Форма FT – Ситуация денежного потока;

- Форма CS – Уставный капитал;

- Форма I – Инвестиции;

- Пояснительные записки к индивидуальной и консолидированной специализированной финансовой отчетности, в зависимости от случая.

b) Анализ индивидуальной и консолидированной специализированной финансовой отчетности, в зависимости от случая, должен содержать:

(1) информации, помогающие пользователям понять суммы из финансовых отчетов страховщика, сформированные по договорам страхования:

- учетные политики, применяемые к договорам страхования и активам, обязательствам, доходам и расходам;

- активы, обязательства, доходы, признанные расходы и денежный поток, обусловленный договорами страхования;

- в случае, если страховщик передал страховой риск – наименование перестраховщика (перестраховщиков), класс или классы страхования, переданные в перестраховании, и глобальная оценка безопасности, предлагаемая перестраховщиком (перестраховщиками);

- расчеты, оказывающие наибольшее влияние на оценку активов, обязательств, доходов и расходов, включая, по возможности, количественное раскрытие оценок, и результат изменения оценок;

- согласование существенных изменений страховых обязательств, активов по перестрахованию и соответствующих аквизиционных расходов.

(2) информации, помогающие пользователям оценить характер и размер рисков, покрытых договорами страхования:

- объективы и политики управления рисками;

- сроки и условия договоров страхования, которые оказывают существенное влияние на сумму, соответствие времени и неопределенность будущих денежных потоков страховщика.

(3) информации о страховом риске (как до, так и после снижения риска посредством перестрахования), включая информацию о:

- чувствительности к риску, связанному со страхованием;

- концентрации страхового риска;

- фактическом ущербе по сравнению с предыдущими расчетами.

(4) информации о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске.

(5) информации о подверженности рыночному риску, связанному с внедренными производными инструментами основного страхового договора, если страховщик не обязан оценивать, и не оценивает внедренные производные инструменты по справедливой стоимости.

(6) информации об инвестициях в производные инструменты, независимо от того, отражены ли они в балансе или во внебалансовых позициях, о характере и цели осуществления вложений, в случае если вложение было осуществлено в рамках сделки "bona-fide" для покрытия риска, о инвестиционном риске, покрытом производным инструментом, и текущей ситуации покрытия и соответствующего вложения с указанием финансового воздействия (прибыли или убытка) в случае, если ситуация покрытия закончится на отчетную дату или дату финансового отчета.

- сделок с аффилированными сторонами;

- сделок, не имеющих прямой связи со страховой деятельностью и с интересами страхователей;

- сделок с конфликтом интересов;

- активов, на которые наложен секвестр, арест, которые были конфискованы, заложены или предоставлены третьим сторонам в качестве гарантии;

- мошеннических действий или растраты, кражи, отмывания денег и финансирования терроризма;

4) адекватность системы управления должна раскрывать:

- утверждение страховщиком (перестраховщиком) соответствующих процедур для гарантирования адекватной системы внутренних проверок и последовательное внедрение стратегий, правил и процедур для идентификации, измерения, оценки и управления рисками, а также процедур для представления органу надзора систематических отчетов о порядке управления рисками;

- описание функционирования внутреннего аудита, включая данные об организации внутреннего аудита в установленном порядке, деятельность внутреннего аудита на протяжении всего года, а также отчеты, констатации и предложенные меры и предпринятые действия исполнительным органом и/или советом общества страховщика (перестраховщика) в соответствии с этими констатациями, в том числе:

(1) краткое описание норм о функционировании и обязанностях подразделения внутреннего аудита;

(2) оценка эффективности функции внутреннего аудита;

(3) оценка принятых страховщиком (перестраховщиком) мер, связанных с рекомендациями внутреннего аудита страховщика (перестраховщика);

5) оценка внутренней базы управления рисками, связанными с информационно-коммуникационными технологиями, содержит:

- оценку внедрения страховщиком (перестраховщиком) минимальных стандартов менеджмента информационной системы и менеджмента непрерывности деятельности для достижения адекватного уровня защиты страховщика (перестраховщика) в соответствии с характером, областью применения и сложностью его операций;

- изложение факта установления адекватной основы для менеджмента информационных систем, которая гарантирует, что система является безопасной и функциональной и снижает подверженность информационной системы рискам.

[Приложение N 2 дополнено Пост. НКФР N 58/5 от 08.11.2022, в силу 09.12.2022]