Постановление N 22 от 06.07.2015 по Отчету аудита соответствия исполнения сметы расходов в Национальном банке Молдовы за 2013-2014 годы

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия исполнения сметы расходов

в Национальном банке Молдовы за 2013-2014 годы

№ 22  от  06.07.2015

 (в силу 21.08.2015) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 224-233 ст. 24 от 21.08.2015

* * *

Счетная палата в присутствии вице-президента Национального банка Молдовы г-на И.Стурзу, директора департамента бюджета, финансов и бухгалтерского учета г-на В.Мунтяну и директора департамента стратегического планирования и организации в рамках Национального банка Молдовы г-жи Н.Заболотной, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия исполнения сметы расходов в Национальном банке Молдовы за 2013-2014 годы.

____________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Национальный банк Молдовы является самостоятельным публичным юридическим лицом и несет ответственность перед Парламентом. Несмотря на то, что Национальный банк Молдовы имеет финансовую независимость и не получает финансирование из государственного бюджета, тем не менее, с учетом его основной задачи и основных полномочий, он в соответствии с положениями ст.69 (1) Закона о Национальном банке Молдовы² ежегодно представляет Парламенту доклад, содержащий информацию о финансовых отчетах, подтвержденных внешним аудитором, о своей деятельности и операциях за истекший финансовый год, об экономическом положении государства.

____________________

² Закон о Национальном банке Молдовы № 548-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 548-XIII от 21.07.1995).

Исходя из подвергнутой внешнему публичному аудиту области, в соответствии с применяемыми процедурами и оцененными аспектами, аудиторская группа установила, что хотя Национальный банк Молдовы имеет законодательную основу и внутренние регламентирования, тем не менее некоторые сферы недостаточно хорошо покрыты ими, необходимо их дополнение и развитие, включающие следующее:

• Закон о Национальном банке Молдовы не предусматривает положения, касающиеся бюджета учреждения и разделения расходов на основную деятельность и на содержание учреждения, что генерирует неопределенность в отношении отчетности и прозрачности управления ресурсами в соответствии с их назначением.

• Планирование штатной численности персонала Национального банка Молдовы не было обосновано путем установления нормативных положений по определению создания структурных подразделений и количества руководящих и исполнительных должностей.

• Внутреннюю регулирующую базу по оплате труда, порядок и условия установления и осуществления стимулирующих выплат и компенсаций работникам Национального банка Молдовы необходимо улучшить, для их приведения в соответствие с системой менеджмента эффективности.

• Законодательная база не предусматривает конкретный порядок и условия предоставления кредитов работникам Национального банка Молдовы, которые в настоящее время выдаются на основании нормативных положений, утвержденных Административным советом по льготной процентной ставке 0,5% годовых.

• Внутренние нормативные положения Национального банка Молдовы, касающиеся расходов на содержание социально-культурных объектов и эксплуатацию служебных транспортных средств, необходимо улучшить и дополнить, в целях повышения эффективности затрат.

Отмечается также, что на управление администрированным недвижимым имуществом отрицательно влияет нерегистрация в установленном порядке имущественных прав на некоторые здания и земельные участки, а также неотражение их стоимости в бухгалтерском учете учреждения, а менеджмент закупок товаров, работ и услуг имеет резервы для улучшения.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия исполнения сметы расходов в Национальном банке Молдовы за 2013-2014 годы, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Национальному банку Молдовы и потребовать, согласно компетенциям:

2.1.1) внедрить рекомендации из Отчета аудита соответствия исполнения сметы расходов в Национальном банке Молдовы за 2013-2014 годы;

2.1.2) рассмотреть в рамках Административного совета результаты аудита, обеспечив принятие конкретных мер по устранению выявленных несоответствий, улучшению и развитию внутренней регулирующей базы по разделам, указанным в Отчете аудита;

2.2. Министерству труда, социальной защиты и семьи для ознакомления и принятия мер, согласно компетенциям, в отношении оплаты труда;

2.3. Правительству Республики Молдова для информирования;

2.4. Парламенту Республики Молдова и Парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования и принятия решений в отношении законодательной базы о бюджете и некоторых внутренних положений Национального банка Молдовы в целях усовершенствования правил парламентской процедуры по взаимодействию с ним и установления баланса между независимостью и ответственностью;

2.5. Президенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению требований подпункта 2.1 настоящего постановления, а также о внедрении рекомендаций из Отчета аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 22 от 6 июля 2015 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения сметы расходов в

Национальном банке Молдовы за 2013–2014 годы

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Настоящий Отчет предназначен для руководства Национального банка Молдовы, Парламента, Президента и Правительства Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения сметы расходов в Национальном банке Молдовы за 2013-2014 годы был проведен в соответствии с программами аудиторской деятельности Счетной палаты за 2014 и 2015 годы¹.

Учитывая положения ст.21 Закона о национальном банке Молдовы², сфера охвата аудитом была ограничена, аудиту Счетной палаты было подвергнуто только соответствие исполнения смет расходов НБМ сквозь призму операционной эффективности решений, принимаемых руководством учреждения, исключая те, которые связаны со статьями расходов, связанных с осуществлением денежной и валютной политики НБМ и управлением валютными резервами государства.

Цель аудиторской миссии состояла в получении разумного подтверждения относительно соответствия исполнения смет расходов НБМ за 2013-2014 годы с точки зрения операционной эффективности решений, принятых руководством НБМ.

Ответственность руководства НБМ с учетом целей аудиторской миссии и в соответствии с законодательными нормами³, состоит в обеспечении соответствия исполнения сметы расходов при соблюдении принципов операционной эффективности, организации системы финансового менеджмента и внутреннего контроля.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов относительно соответствия исполнения сметы расходов с формулированием рекомендаций и выражением аудиторского заключения.

Методология и область аудита

Аудит соответствия исполнения сметы расходов в НБМ за 2014-2015 годы был проведен в соответствии со Стандартами аудита в области аудита соответствия (ISSAI-4000-4100)⁴, сфера охвата была определена с учетом материальности и подверженности риску.

Аудиторские доказательства были получены путем тестирования по существу случайно отобранной выборки, с использованием специфических техник, в том числе: запроса информации, анализа внутренних положений, рассмотрения/изучения планов и отчетов о деятельности, проверки первичных документов, бухгалтерских регистров, дел по закупкам и т.д. Также были запрошены объяснения/информации от менеджеров структурных подразделений в рамках Национального банка Молдовы.

Для реализации намеченной цели были проаудированы следующие вопросы/аспекты, связанные с соответствием планирования и исполнения финансовых средств, а именно:

• Анализ законодательной базы, связанной с планированием, исполнением и отчетностью по смете расходов Национального банка Молдовы;

• Рассмотрение соответствия исполнения расходов на: оплату труда и связанных с ней взносов; представительские расходы; содержание социально-культурных объектов; служебные командировки; подготовку и переподготовку кадров; содержание автомобильного и специализированного служебного транспорта; аудиторские и консалтинговые услуги; предоставление кредитов сотрудникам; инвестиции;

• Проверка соответствия процедур государственных закупок товаров, работ и услуг (менеджмент обязательств, мониторинг заключенных договоров и т.д.) и другого.

Отобранные области, критерии аудита, а также применяемые процедуры тестирования детально представлены в таблице № 1 из приложения № 1 к настоящему Отчету.

Вместе с тем бухгалтерский учет в рамках НБМ необходимо вести в соответствии с Законом о бухгалтерском учете⁵, Законом о Национальном банке Молдовы, Международными стандартами финансовой отчетности. Оплата труда работников, государственные закупки, служебные командировки, профессиональная подготовка и переподготовка работников, транспортные услуги, предоставление кредитов сотрудникам осуществляются в соответствии с применяемой законодательной базой, а также внутренними положениями, утвержденными Административным советом НБМ.

В соответствии с ISSAI 1260 “Сообщение аспектов аудита лицам, ответственным за руководство учреждения” аудиторская группа довела до сведения учреждения все констатации аудита, а в Отчете самые значительные из них как в количественном, так и в качественном отношении.

____________________

¹ Ст.28 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями); ст.21 Закона о Национальном банке Молдовы № 548-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 548-XIII от 21.07.1995); Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”; Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

² Ст.21 Закона № 548-XIII от 21.07.1995.

³ Статьи 21, 22 и 24 Закона № 548-XIII от 21.07.1995; ст.13 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁴ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководств по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете).

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Национальный банк Молдовы осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом о Национальном банке Молдовы № 548-XIII от 21.07.1995⁶, внутренним регламентом Национального банка Молдовы⁷ и другими нормативными актами, является самостоятельным публичным юридическим лицом и несет ответственность перед Парламентом.

Руководящие органы Национального банка Молдовы

Согласно положениям Закона⁸, Национальным банком Молдовы управляет Административный совет, который состоит из пяти членов, президент Национального банка является председателем Совета. Президент организует и руководит деятельностью Национального банка, действует без доверенности от его имени, представляет его в отношениях с любым юридическим или физическим лицом как в Республике Молдова, так и за ее пределами, издает обязательные для работников приказы и распоряжения, осуществляет контроль за их исполнением, подписывает непосредственно или через уполномоченных им лиц соглашения и иные сделки, заключаемые Национальным банком.

Административный совет определяет порядок функционирования Национального банка: утверждает нормативные акты общего применения Национального банка, утверждает Устав Национального банка и определяет порядок управления и функционирования Национального банка, структуру Национального банка, порядок и условия приема на работу персонала Национального банка, утверждает смету расходов Национального банка и т.д.

Основной задачей Национального банка является обеспечение и поддержание стабильности цен. Без ущерба для своей основной задачи Национальный банк должен развивать и поддерживать финансовую систему, основанную на рыночных принципах, и содействовать общей экономической политике государства. Вместе с тем с учетом его компетенций предоставляет Правительству консультации и предложения по денежным, финансовым и бюджетным вопросам.

Таким образом, денежная политика является одним из рычагов достижения макроэкономической и финансовой стабильности государства, призвана обеспечить сохранение стабильности, создавая адекватные условия для денежного, валютного и кредитного рынка, и направлена на обеспечение и поддержание стабильности цен в соответствии со ст.4 Закона № 548-XIII от 21.07.1995.

____________________

⁶ Закон о Национальном банке Молдовы № 548-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 548-XIII от 21.07.1995).

⁷ Внутренний Регламент Национального банка Молдовы, утвержденный Постановлением Административного совета НБМ № 73 от 1.04.2004 (с последующими изменениями и дополнениями).

⁸ Статьи 22-26 Закона № 548-XIII от 21.07.1995.

III. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

Хотя Национальный банк Молдовы имеет правовую основу и внутренние регламентирования, тем не менее некоторые сферы недостаточно хорошо покрыты ими, необходимы их дополнение и развитие, включающие следующее:

• несмотря на то, что НБМ имеет функциональную, институциональную и финансовую независимость, аудит считает целесообразным координирование Парламентом соответствующих норм, относящихся к бюджету Национального банка Молдовы, и не только тех, которые связаны со сметой расходов;

• финансовое планирование должно обеспечить разделение/группирование расходов в соответствии с их назначением под аспектом основной деятельности и институционального обеспечения, для того чтобы гарантировать прозрачность использования ресурсов на эти цели;

• планирование штатной численности персонала и оплаты труда работников Национального банка Молдовы необходимо обосновать на базе четких, транспарентных и основанных на измеряемой эффективности критериях, для того чтобы установить численность управленческого персонала и исполнительного персонала, а также принципы оплаты их труда;

• дополнение внутренних нормативных положений, касающихся отдельных видов расходов, в частности, на содержание транспортных средств и социально-культурных объектов, и планирования закупок товаров, работ и услуг, в целях обеспечения их эффективности и прозрачности;

• регистрация прав на управляемое недвижимое имущество и их отражение на бухгалтерских счетах исключат риски для их надлежащего управления.

Эти выводы, а также те, которые изложены в Отчете, указывают на важные аспекты, которые должны быть урегулированы. В настоящем Отчете представлены конкретные рекомендации по исправлению выявленных ситуаций и повышению эффективности в аудируемых областях.

IV. ОБ ИСПОЛНЕНИИ НЕКОТОРЫХ РАСХОДОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА МОЛДОВЫ

4.1. Положения законодательной и нормативной базы НБМ по финансовому планированию необходимо совершенствовать

Согласно законодательной базе⁹, все расходы Национального банка предусматриваются в смете расходов, утвержденной Административным советом согласно регламенту, согласованному с Комиссией по бюджету и финансам Парламента Республики Молдова.

В результате изучения аудитом соответствующего раздела, установлено следующее.

• НБМ располагает Регламентом о расходах Национального банка Молдовы, утвержденным Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995¹⁰ и согласованным 21.12.1995 с председателем профильной парламентской комиссии¹¹. Аудит отмечает, что данный регламент содержит перечень видов расходов, связанных со всей деятельностью НБМ. Постановлением Административного совета НБМ № 224 от 23.08.2006¹² утвержден Регламент о разработке и исполнении бюджета Национального банка Молдовы, цель которого состоит в установлении процедуры разработки и исполнения бюджета НБМ. Согласно положениям данного Регламента, бюджет определяется как “прогноз доходов, расходов и ассигнований на инвестиции, на определенный период времени, и служит в качестве важнейшего инструмента для управления финансово-экономической деятельностью банка”, а смета расходов в этом смысле представляет “все расходы, связанные с деятельностью банка, перечисленные в соответствии со статьями, предусмотренными Регламентом о расходах Национального банка Молдовы”.

Аудит отмечает, что с учетом положений ст.1 (2) Закона № 548-XIII от 21.07.1995 указанный Регламент не был согласован с Парламентом /профильной комиссией, НБМ мотивируя эту ситуацию финансовой независимостью учреждения и тем, что Закон № 548-XIII от 21.07.1995 не предусматривает какие-либо регламентирования относительно бюджета НБМ, а лишь о смете расходов. В этом контексте аудит отмечает, что регламент о расходах Национального банка Молдовы, на основании которого разрабатывается смета расходов, необходимо улучшить путем совершенствования его положений.

• Отмечается, что НБМ имеет План счетов, утвержденный Постановлением Административного совета № 75 от 26.06.1995 (с последующими изменениями и дополнениями), который разработан согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и процедурам бухгалтерского учета, применяемым в международной практике, Закону о бухгалтерском учете¹³ и документам, принятым НБМ, основан на классификации счетов по их экономическому содержанию и включает в себя классы, группы счетов и синтетических счетов. Также постановлениями Административного совета ежегодно утверждается Учетная политика¹⁴, которая определяет основные принципы бухгалтерского учета, методы и правила, которые формируют основу для составления и представления финансовой отчетности НБМ.

Выводы по подразделу 4.1.

Положения Регламента о смете расходов, согласованного с профильной комиссией Парламента Республики Молдова необходимо развивать и улучшать, а в Закон № 548-XIII от 21.07.1995 внести положения о бюджете НБМ.

____________________

⁹ Ст.21 (1) Закона № 548-XIII от 21.07.1995.

¹⁰ Регламент о расходах Национального банка Молдовы, утвержденный Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Регламент, утвержденный Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995).

¹¹ Закон № 797-XIII от 02.04.1996 об утверждении Регламента Парламента (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 797-XIII от 2.04.1996).

¹² Регламент о разработке и утверждении бюджета Национального банка Молдовы, утвержденный Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы № 224 от 23.08.2006 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Регламент НБМ № 224 от 23.08.1995).

¹³ Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы НБМ.

¹⁴ Постановления Административного совета НБМ № 315 от 27.12.2012 и № 261 от 19.12.2013.

4.2. Имеются резервы для улучшения процесса планирования расходов, включенных в смету расходов, в частности, необходимо их разграничение в аспекте их назначения

Расходы НБМ, согласно сметам, утвержденным Административным советом НБМ¹⁵ на 2013 и 2014 годы, составили в целом 844,5 млн.леев и, соответственно, 1024,5 млн.леев.

Проверки аудита по составу расходов, включенных в смету расходов, показали, что касаемо процесса их планирования имеются резервы для улучшения. Так, аудит отмечает, что:

• НБМ, хотя планирует расходы в соответствии с позициями, предусмотренными положениями Регламента о смете расходов, не разграничивает/группирует совокупность расходов на относящиеся к основной деятельности и тех, которые связаны с институциональным обеспечением.

Отмечается, что в соответствии с изменениями, внесенными в 2010 году в Закон № 548-XIII от 21.07.1995, не подлежат внешнему публичному аудиту статьи расходов, связанные с осуществлением денежно-кредитной и валютной политики НБМ и управлением валютными запасами государства. Таким образом, на основании этих положений, а также по констатируемым аудитом соображениям, отмечается необходимость разграничения/группирования расходов на основную деятельность и на институциональное обеспечение.

• Исполненные расходы по видам, связанным с институциональным обеспечением, проверенные аудитом, за 2013-2014 годы составили в целом 198,1 млн.леев и, соответственно, 113,9 млн.леев, и не превышают утвержденных пределов. Исполнение расходов на содержание НБМ, по сравнению с их утвержденным уровнем, представлено в диаграмме № 1.

Источник. Сметы расходов НБМ на 2013-2014 годы.

• Ассигнования на инвестиции, утвержденные Административным советом НБМ на 2013-2014 годы, составили 115,8 млн.леев и, соответственно, 306,4 млн.леев, а освоенные средства составили 23,3 млн.леев и, соответственно, 39,8 млн.леев, или 20,1% и, соответственно, 13,0% от первоначально утвержденного общего объема. В результате были зарегистрированы неосвоенные средства, обусловленные, по мнению учреждения¹⁶, тем, что некоторые закупки не удалось реализовать из-за сложных процедур закупки, а другие завершились отказом подписать контракт о закупке. Эволюция исполнения ассигнований на инвестиции НБМ в период 2013-2014 годов представлено в диаграмме № 2.

Источник. Данные об ассигнованиях на инвестиции НБМ за 2013-2014 годы.

Аудит отмечает, что по разделу ассигнований на инвестиции на 2013–2014 годы были запланированы и утверждены Административным советом НБМ средства на некоторые товары и услуги на сумму 4,7 млн.леев и, соответственно, 173,9 млн.леев. Ассигнования на инвестиции планируются и утверждаются отдельно от сметы расходов в контексте положений Регламента о разработке и исполнении бюджета НБМ, которые определяют их следующим образом: “ассигнования на инвестиции – это максимальный предел финансовых средств, предусмотренных для направления на приобретение и модернизацию нематериальных активов и средств, а также на закупку товаров, услуг или работ, срок использования/ оказания/ выполнения которых больше, чем отчетный год”. Определение этих расходов не предусмотрено положениями Закона № 548-XIII от 21.07.1995.

• Аудиторская проверка уровня освоения общих утвержденных расходов показывает наличие ряда изменений, внесенных Административным советом НБМ. Так, в 2013 году Административный совет НБМ изменял смету расходов 3 раза, а в 2014 – 4 раза, в том числе ассигнования на инвестиции – 2 раза. Эти изменения включают в себя различные перераспределения от одного вида расходов к другому, поскольку для НБМ нет регламентированных ограничений по данному аспекту, касающихся перераспределения от видов расходов на основную деятельность на виды расходов, связанные с институциональным обеспечением.

Выводы по подразделу 4.2.

Процесс финансового планирования НБМ имеет некоторые резервы, обусловленные неразграничением/негруппированием расходов в соответствии с их назначением, а именно, на основную деятельность и на институциональное обеспечение. Изменения в сметах расходов с перераспределением утвержденных расходов от одного вида расходов к другому осуществляются в зависимости от потребностей и уровня их исполнения без регламентированных ограничений по их перераспределению.

____________________

¹⁵ Постановления № 277 от 29.11.2012 и № 236 от 28.11.2013.

¹⁶ Письмо № 11-00002/96/2623 от 6.07.2015.

4.3. Значительный объем расходов на оплату труда персонала НБМ определяет необходимость установления четких и прозрачных критериев, в том числе основанных на эффективности

Согласно ст.39 (1) Закона № 355-XVI от 23.12.2005¹⁷, оплата труда работников НБМ осуществляется в соответствии с Законом об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002¹⁸ и соответствующим Регламентом, утвержденным Административным советом НБМ и согласованным с Парламентом. Условия оплаты труда, установления и предоставления стимулирующих выплат и компенсаций работникам регулируются Регламентом об оплате труда работников НБМ¹⁹ и Регламентом о предоставлении стимулирующих выплат работникам НБМ²⁰.

В соответствии с указанными положениями размер должностного оклада является гибким, установлены минимальные и максимальные сетки, а конкретный размер базового оклада для каждой единицы персонала в отдельности устанавливается Административным советом НБМ. Одновременно определены типы и методы расчета надбавок и доплат к должностному окладу.

Аудиторские проверки соответствия и эффективности расходов на оплату труда в рамках НБМ показывают следующее:

• В соответствии с постановлениями Административного Совета НБМ²¹ численность штатного персонала учреждения на 2013 была утверждена в общем количестве 467 единиц, с месячным фондом заработной платы 1183,2 тыс.леев, а на 2014 год – 470 единиц, с месячным фондом заработной платы 1328,3 тыс.леев, с увеличением на 145,1 тыс.леев (12,3%). В аудируемом периоде фактически были заняты в среднем 425 должностей и, соответственно, 436 должностей, зарегистрированные за каждый год вакансии составили в среднем 42 и, соответственно, 34 единиц. Также отмечается текучесть кадров. Согласно данным из отчетов НБМ, в 2013 году зарегистрировано 51 трудоустройство и 39 увольнений, а в 2014 году – 55 трудоустройств и 51 увольнение.

• Анализ штатного расписания определил необходимость внесения определенных норм/регламентирований относительно критериев для структурного планирования штатного персонала в аспекте введения структурных подразделений и функций. В этих условиях утвержденное штатное расписание характеризуется чрезмерным количеством руководящих функций по сравнению с количеством исполнительных функций в рамках подразделений НБМ. Так, в 8 из 11 подразделений число руководящих должностей превышает на 40% общее число персонала с исполнительными функциями, а в некоторых случаях достигает 50%. Детальный анализ аудитом структуры штатного персонала в аспекте подразделений по основной деятельности НБМ представлен в таблице № 1 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

• В аудируемом периоде расходы НБМ на оплату труда занимали значительный удельный вес в общем объеме расходов на содержание. Анализ аудита показывает тенденцию постоянного роста расходов на оплату труда – от 50,9 млн.леев в 2013 году до 57,3 млн.леев в 2014 году. Подробный анализ, проведенный аудитом, относительно состава расходов на оплату труда и их пределов, утвержденных согласно внутренним нормативным положениям, представлен в таблице № 2 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

• В структурном аспекте состав расходов на оплату труда включает должностные оклады, надбавки, доплаты, премии, другие стимулирующие выплаты, компенсации за трудовой стаж, прочие выплаты, анализ которых представлен ниже.

Аудит отмечает, что надбавки к должностному окладу, доплаты и стимулирующие выплаты и компенсации назначаются Административным советом НБМ исходя из предложений начальников подразделений, по согласованию с вице-президентом, патронирующим данное подразделение.

Проведенный анализ показывает, что в общем объеме расходов на оплату труда за 2013-2014 годы наиболее значительный удельный вес занимают расходы на выплату ежемесячных, ежеквартальных, ежегодных премий, а также единовременных премий, предоставленных по случаю праздников, которые составляют в среднем 58,8%, за ними следуют расходы на отпускные пособия, материальную помощь, ежегодное вознаграждение (18,0%), расходы на оплату должностных окладов (13,5%) и т.д.

• С учетом стоимостной материальности аудиторская проверка соответствия оплаты труда, установления надбавок к базовому окладу, предоставления поощрительных выплат и т.д. на 2013-2014 годы охватила случайно отобранную выборку²², включая лиц, исполняющих ответственные государственные должности. В результате применения аудиторских процедур было констатировано следующее.

• Согласно ст.23 (6)² Закона № 548-XIII от 21.07.1995, члены Административного совета НБМ занимают ответственные государственные должности. Согласно ст.14 Закона № 199-XIII от 16.07.2010²³ оплата труда лиц, исполняющих ответственные государственные должности, осуществляется в порядке, условиях и размерах, предусмотренных Законом № 355-XVI от 23.12.2005 и Законом № 847-XV от 14.02.2002, а положения, относящиеся к оплате труда членов Административного совета НБМ, с учетом финансовой независимости, которой располагает НБМ в качестве центрального банка, установлены в Положении, утвержденном Председателем Парламента²⁴, которое было разработано в целях применения норм Закона № 355-XVI от 23.12.2005. Вместе с тем, согласно нормативным положениям НБМ, размер базового оклада и других видов выплат, премий, доплат и надбавок устанавливаются Административным советом НБМ. В этих условиях аудит отмечает, что, хотя при установлении ежемесячного основного оклада соблюдаются максимальные пределы сетки (от 7,2 тыс.леев до 8,7 тыс.леев), размер среднемесячной заработной платы членов Административного совета НБМ, занимающих ответственные государственные должности, в 2013 году варьировал от 53,3 тыс.леев до 74,6 тыс.леев, а в 2014 году – от 63,1 тыс.леев до 73,8 тыс.леев. Аналогичная ситуация наблюдается и в случае других категорий работников. Так, размеры среднемесячной заработной платы в 2013 году варьировали для (i) директоров /заместителей директоров департаментов – от 26,1 тыс.леев до 34,6 тыс.леев, (ii) начальников управлений – от 12,9 тыс.леев до 28,5 тыс.леев, (iii) начальников отделов – от 9,6 тыс.леев до 20,2 тыс.леев. Одновременно в 2014 году они составили (i) для 13 директоров /заместителей директоров департаментов – от 28,2 тыс.леев до 36,4 тыс.леев; (ii) для 43 начальников управлений – от 14,4 тыс.леев до 29,4 тыс.леев, и (iii) для 57 начальников отделов – от 9,2 тыс.леев до 21,3 тыс.леев.

• В течение 2013-2014 годов в соответствии с п.3.4 Положения о заработной плате сотрудникам НБМ назначались и выплачивались ежемесячно надбавки к основному окладу за высокую профессиональную компетентность, высокий уровень организации, творческую деятельность, интенсивность работы и т.д. дифференцированно в размере от 10% до 145% основного оклада. Эти надбавки для членов Административного совета НБМ, руководителей подразделений, начальников управлений устанавливает Административный совет НБМ, а для сотрудников подразделений – выдвигаются предложения дифференцированно руководителями подразделений по согласованию с вице-президентом, который курирует данное подразделение. Расходы на выплату надбавки за высокую профессиональную компетентность, интенсивность работы и т.д. в 2013–2014 годах составили в целом 4,2 млн.леев и, соответственно, 5,4 млн.леев.

• В соответствии с Положением о предоставлении стимулирующих выплат работникам НБМ в течение года сотрудники получают ежемесячные, ежеквартальные, годовые премии, предоставляемые за эффективное выполнение текущих задач, достижение ожидаемых результатов ежеквартальной деятельности и выполнение задач особой важности и т.д. Конкретный размер ежеквартальных и годовых премий определяется постановлением Административного совета НБМ. Аудитом установлено, что объем премий составляет двойной размер годовых финансовых средств на оплату труда утвержденного штатного персонала. Таким образом, в 2013 году были начислены и, соответственно, выплачены сотрудникам ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии на сумму 26,1 млн.леев, а в 2014 году – 29,3 млн.леев. В этом контексте, например, размер выплаченных премий за результаты основной деятельности для 3 членов Административного совета НБМ составил в среднем от 33,5 до 34,2 месячного оклада; для 10 директоров департаментов – от 28,4 до 29,9 месячного оклада, а для 31 начальника управления – от 23,4 до 26,7 месячного оклада; для 21 начальника отдела – от 23,0 до 25,0 месячного оклада.

Аналогично в 2014 году размер выплаченных стимулирующих премий за результаты основной деятельности варьировал: для 5 членов Административного совета НБМ – от 34,9 до 35,8 месячного оклада; для 8 директоров департаментов – от 28,4 до 31,7 месячного оклада; для 20 начальников управлений – от 26,7 до 31,4 месячного оклада; для 26 начальников отделов – от 25,7 до 30,5 месячного оклада. Вместе с тем для одного специалиста и одного работника Департамента администрации и закупок, отобранных произвольно, размер премий составил от 21 до 22,4 месячного оклада.

• Помимо премий стимулирующего характера, в соответствии с п.37 соответствующего Положения сотрудники НБМ получают также премии по случаю профессионального праздника и за 3 нерабочих праздничных дня, которые составляют по предварительным расчетам около 3,2 месячного оклада. По данным бухгалтерского учета, на основании приказов Президента по случаю ряда национальных, профессиональных праздников, юбилеев и т.д. работникам фактически были начислены и выплачены премии в размере 3,8 млн.леев в 2013 году и 4,3 млн.леев в 2014 году.

• Кроме того, согласно ст.19 Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002, основные условия организации оплаты труда, включая тарифные требования в соответствии с профессией, должностью и уровнем квалификации, порядок тарификации работников, критерии и нормы оценки индивидуальных и/или коллективных достижений, нормы труда, устанавливаются при заключении коллективных договоров, а в случае их отсутствия – в индивидуальных трудовых договорах. Аудит отмечает, что в рамках НБМ трудовые отношения регулируются внутренним регламентом НБМ и на основании индивидуальных трудовых договоров, заключенных с работниками.

Выводы по подразделу 4.3.

Расходы, связанные с оплатой труда персонала, занимают значительный удельный вес в общих расходах сметы НБМ. Аудит отмечает, что при планировании штатного расписания подчеркивается необходимость утверждения четких нормативных положений и критериев для определения введения структурных подразделений и функций. Значение расходов на оплату труда сотрудников НБМ указывает на необходимость утверждения более четких и прозрачных критериев, в том числе основанных на эффективности, в целях развития существующих положений, регулирующих порядок и условия предоставления поощрительных выплат и вознаграждений работникам.

____________________

¹⁷ Закон о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005).

¹⁸ Закон об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 847-XV от 14.02.2002).

¹⁹ Регламент об оплате труда работников НБМ, утвержденный Постановлением Административного совета НБМ № 56 от 3.03.2006, согласованный с Парламентом Республики Молдова (с изменениями, внесенными 2 Постановлениями Административного совета; далее – Регламент об оплате труда работников НБМ).

²⁰ Регламент о порядке и условиях установления и осуществления стимулирующих выплат и компенсаций работникам НБМ, утвержденный Постановлением Административного совета НБМ № 61 от 9.03.2006 (с изменениями, внесенными 13 Постановлениями Административного совета; далее – Регламент о предоставлении стимулирующих выплат и работникам НБМ).

²¹ Постановления Административного совета НБМ № 262 от 15.11.2012 и № 210 от 29.10.2013.

²² Выборка была отобрана в аспекте пяти категорий функций, в том числе на 2013 год в количестве 117 из 425 сотрудников, с фондом заработной платы в 25,9 млн.леев из 50,9 млн.леев, и на 2014 год – в количестве 436 из 118 сотрудников, с фондом заработной платы в 28,3 млн.леев от общего объема 57,3 млн.леев, включая ответственные государственные должности.

²³ Закон о статусе лиц, исполняющих ответственные государственные должности № 199 от 16.07.2010 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 199-XIII от 16.07.2010).

²⁴ Регламент об оплате труда работников НБМ, утвержденный Постановлением Административного совета НБМ № 56 от 3.03.2006, согласованный с Парламентом Республики Молдова.

4.4. Представительские расходы, расходы на издательские, телефонные и другие услуги необходимо оптимизировать

Представительские расходы за аудируемый период составили 281,7 тыс.леев и, соответственно,1098,4 тыс.леев, на 816,7 тыс.леев больше по сравнению с предыдущим годом.

Для организации НБМ одного мероприятия международного уровня с отклонениями от основных нормативных положений²⁵ Административный совет утвердил смету расходов в размере 1194,0 тыс.леев, фактически используемые средства составили 875,1 тыс.леев. Таким образом, представительские расходы на проведение данного мероприятия составили на 242,9 тыс.леев больше по сравнению с регламентированно оцененными объемами средств. Кроме того, некоторые виды исполненных расходов (138,8 тыс.леев) не предусмотрены указанным Регламентом.

Расходы на издательские, почтовые, телеграфные, телефонные и т.д. услуги составили 474,8 тыс.леев и, соответственно, 519,3 тыс.леев, или на 44,5 тыс.леев больше по сравнению с предыдущим годом. Расходные нормы для мобильной телефонии были утверждены Постановлениями Административного совета²⁶.

В 2013-2014 годах НБМ имел в распоряжении 27 и, соответственно, 42 номера мобильных телефонов, или на 55,5% больше по сравнению с 2013 годом и, соответственно, на 121% больше по сравнению с 2012 годом, общие понесенные расходы составили 220,0 тыс.леев, из которых 69,0% приходятся на членов Административного совета НБМ и 31,0% – на работающий персонал.

Расходы на телефонные услуги за аудируемый период составили 346,4 тыс.леев. Аудиторская проверка соответствия этих расходов выявила, что расходы на фиксированную телефонию, 15 номеров мобильной телефонии и подключение к интернету не были ограничены для каждого пользователя Административным советом НБМ.

Выводы по подразделу 4.4.

Представительские расходы для организации одного мероприятия международного уровня были утверждены и исполнены с отклонениями от основных нормативных положений. Вместе с тем, хотя НБМ имеет электронный регистр по учету расходов на телефонную связь, не были утверждены соответствующие положения о нормах обеспечения некоторых пользователей телефонными средствами, в целях установления определенных внутренних процедур по контролю и мониторингу их эффективного использования.

____________________

²⁵ Положение, утвержденное Административным советом НБМ № 257 от 18.12.2008.

²⁶ Постановления Административного совета НБМ № 156 от 25.07.2013 и № 110 от 12.06.2014.

4.5. Исполнение расходов на служебные командировки, на подготовку и повышение квалификации персонала указывает на наличие резервов для эффективного использования выделенных финансовых средств

• Согласно данным, проверенных аудитом и отраженных в отчетности НБМ, за 2013-2014 годы на служебные командировки персонала НБМ было израсходовано 2,6 млн.леев, или по 1,3 млн.леев ежегодно, которые подверглись полному тестированию. Проверки аудита показывают, что из общей суммы расходов в размере 2,6 млн.леев, около 65,4% или 1,7 млн.леев приходится на членов Административного совета НБМ и 34,6% или 0,9 млн.леев – на другой персонал.

Самые значительные расходы – в размере 1,23 млн.леев были произведены лишь 2 членами Административного совета НБМ, что составляет 47,3% расходов, понесенных НБМ, а для других 3 членов Совета было использовано 0,47 млн.леев.

Несмотря на то, что НБМ получал заблаговременно приглашения для участия в некоторых ежегодных международных совещаниях, в качестве Президента МВФ от Республики Молдова, в аудируемом периоде были закуплены авиабилеты по тарифу бизнес-класса, на которые было израсходовано 393,5 тыс.леев, хотя, с учетом имеющегося времени до проведения мероприятия, билеты могли быть зарезервированы и куплены по тарифам экономического класса, поскольку эти командировки не относились к категории исключительных или срочных случаев²⁷. Стоимость авиабилетов по тарифам бизнес-класса для участия в мероприятиях, проведенных в 2014 году, на 46,6 тыс.леев меньше по сравнению со стоимостью билетов, приобретенных в 2013 году, благодаря тому, что были применены разные процедуры закупки, а именно, в 2013 году применялась процедура закупки без проведения конкурса “из одного источника”, чем не была обеспечена прозрачность закупки, а в 2014 году – путем открытых торгов.

• В 2013-2014 годах Административный совет НБМ утвердил расходы на подготовку и переподготовку кадров в размере 2,8 млн.леев и, соответственно, 2,7 млн.леев, фактически было использовано 2,1 млн.леев и, соответственно, 2,5 млн.леев, или на 0,4 млн.леев (19,0%) больше по сравнению с предыдущим периодом.

В аудируемом периоде прошли обучение 680 человек (4,5 млн.леев), в том числе на международном уровне – 349 человек (3,0 млн.леев), и обучение на национальном уровне – 331 человек (1,5 млн.леев). Средняя стоимость обучения одного сотрудника НБМ в 2014 году составила 6,2 тыс.леев, а в 2013 году – 7,2 тыс.леев. Эволюция расходов на обучение и совершенствование квалификации сотрудников НБМ за 2013-2014 годы представлена в таблице № 3 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

Аудит отмечает, что, хотя НБМ имеет годовой план подготовки персонала, количество проведенных тренингов выше утвержденных, одновременно финансовые средства используются в пределах показателей, утвержденных по смете расходов. В аудируемом периоде 15 человек, прошедших обучение на международном уровне, стоимостью 359,4 тыс.леев, ушли в отставку, что указывает на необходимость мониторинга риска текучести обученного персонала.

Выводы по подразделу 4.5.

Проверки аудита в отношении использования средств на служебные командировки в отсутствие обоснованных причин, выявили покупку авиабилетов по тарифу “бизнес-класса”, а не по цене “эконом-класса”, что обусловило неэкономное использование около 393,5 тыс.леев. Расходы, предназначенные для подготовки и переподготовки кадров, проявляют незначительную тенденцию увеличения, что указывает на необходимость мониторинга риска текучести обученного персонала.

____________________

²⁷ Ст.6 a) и b) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 и п.15 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012.

4.6. Расходы на содержание некоторых объектов социально-культурного назначения Национального банка Молдовы и социальные расходы значительны

Источник. Изображения отобраны аудиторской группой.

Аудиторская проверка расходов на содержание объектов социально-культурного назначения НБМ показала, что доходы от предоставления услуг досуга работникам и членам их семей не покрывают связанных с ними расходов. Кроме того, некоторые администрируемые объекты недвижимости не зарегистрированы в бухгалтерском учете и в кадастровых органах. Так,

• Для содержания 2 социально-культурных объектов НБМ на 2013-2014 годы были утверждены 3,3 млн.леев, фактически было израсходовано 2,8 млн.леев, из них 2,1 млн.леев для дома отдыха “La Nistru” и 0,7 млн.леев для виллы № 9 пансионата с.Холеркань. Вместе с тем на инвестиции было запланировано 1,0 млн.леев, освоенные расходы составили 0,7 млн.леев. Анализ ситуации относительно расходов на содержание социально-культурных объектов НБМ представлен в таблице № 4 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

Согласно внутреннему Регламенту²⁸, главная цель функционирования дома отдыха “La Nistru” является обеспечение условий для отдыха работников НБМ и других лиц в летний сезон, стоимость одного билета для банковского работника и члена его семьи утверждена в размере 28 леев в день и, соответственно, 30 леев в день, а для других лиц – 104 леев в день и 110 леев в день.

Расходы на его содержание в 2014 году превысили накопленные доходы (116,5 тыс.леев) в совокупности за аудируемые периоды – на 1,5 млн.леев, исключив расходы (0,5 млн.леев) на текущий ремонт, проведенный в 2013 году.

НБМ не располагает положениями, утвержденными Административным советом, о порядке организации и функционирования виллы № 9 пансионата с.Холеркань, в том числе в аспекте определения расходов на ее содержание. В этих условиях, за аудируемый период на эти цели были использованы 0,7 млн.леев.

• По состоянию на 31.12.2014 текущая стоимость социально-культурных объектов и инвентарных запасов составила 6,7 млн.леев, а износ – 4,6 млн.леев (0,9 млн.леев за аудируемые периоды), или 71,7% от их текущей стоимости. Аудит отмечает, что среди основных средств, генерирующих неэффективные расходы, числятся средства/инвентарь для отдыха и спорта общей стоимостью 232,6 тыс.леев.

• НБМ не зарегистрировал²⁹ в кадастровом органе виллу № 9 пансионата с.Холеркань с балансовой стоимостью 1,2 млн.леев и 3 пристройки к зданию Национального банка стоимостью 1,5 млн.леев. Вместе с тем не были найдены и представлены планы границ земельных участков публичной собственности государства, с составлением документации по разграничению земель публичной собственности, в целях выполнения ст.9 Закона № 91-XVI от 5.04.2007³⁰.

• Вопреки положениям законодательной базы³¹, НБМ не оценил и не зарегистрировал в бухгалтерском учете 3 земельных участка общей площадью 3,43 га. На один участок площадью 2,79 га банк владеет свидетельством о праве владения землей, а по 2 земельным участкам площадью 0,64 га не было проведено соответствующее разграничение и отсутствуют соответствующие титулы. Одновременно вилла № 9 пансионата с.Холеркань и 3 земельные участки общей площадью 3,43 га не были включены в Список объектов недвижимого имущества, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, в качестве публичной собственности НБМ, чем не были соблюдены законодательные положения³².

• Изучение результатов годовой инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности НБМ на 31.10.2014 показало, что некоторые материальные активы, включенные в балансовые счета со стоимостью 1,0 млн.леев, не используются в течение длительного времени, в том числе оборудование для стоматологического кабинета на сумму 221,1 тыс.леев.

Примечание. В ходе аудита НБМ предпринял некоторые меры по разграничению земель публичной собственности и регистрации пристроек к зданию Национального банка Молдовы, для чего был направлен запрос в адрес территориального кадастрового органа Кишинэу.

• Согласно п.43 Регламента о расходах Национального банка Молдовы, утвержденного Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995³³, понятие “социальные расходы” включает долю участия в строительстве квартир, меры по охране здоровья, организацию отдыха работников банка и другие. Типы и объемы этих расходов утверждаются Административным советом НБМ. Так, на 2013-2014 годы в смете расходов НБМ были утверждены “социальные расходы” в размере 670,0 тыс.леев и, соответственно, 1186,0 тыс.леев, фактически было израсходовано 341,2 тыс.леев и, соответственно, 629,5 тыс.леев. Ситуация о фактической структуре социальных расходов за период 2013-2014 годов представлена в таблице № 5 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

За 2013-2014 годы в разделе “другие социальные расходы” на основании договоров об оказании различных видов услуг были отнесены на расходы 657,7 тыс.леев (177,2 тыс.леев – на организацию праздников, 150,8 тыс.леев – на туристические поездки, 72,8 тыс.леев – театральные представления, 68,4 тыс.леев – на услуги фитнеса и мини-футбола; 173,4 тыс.леев – на добровольное страхование здоровья 80 сотрудников).

Регламентированно из понесенных за аудируемый период социальных расходов НБМ сумма в размере 535,7 тыс.леев была прибавлена к заработной плате работников в качестве льгот и обложена налогом согласно ст.15 (a) и ст.19 (d) Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1163-XIII от 24.04.1997³⁴.

Выводы по подразделу 4.6.

Расходы на содержание дома отдыха “La Nistru” значительны и превышают полученные доходы, в связи с чем на его содержание используются и другие средства, в условиях, предусмотренных сметой расходов НБМ. Руководство НБМ не располагает нормативными положениями, утвержденными Административным советом, относительно порядка организации и функционирования виллы № 9 пансионата с.Холеркань, в этих условиях было израсходовано 0,7 млн.леев.

НБМ не обеспечил соответствие регистрации в территориальном кадастровом органе имущественных прав на одно здание (с балансовой стоимостью 1,2 млн.леев) и 3 пристройки (1,5 млн.леев), а 3 земельных участка площадью 3,43 га не были оценены и отражены в бухгалтерском балансе. Кроме того, они не были включены в Списки объектов недвижимого имущества публичной собственности государства, а некоторые закупленные материальные активы (1,0 млн.леев) не используются длительное время.

По разделу социальных расходов отсутствуют положения о названии всех видов социальных расходов, исполненных НБМ, некоторые из них не предусмотрены в Регламенте о расходах НБМ.

____________________

²⁸ Регламент о деятельности Дома отдыха “La Nistru”, утвержденный Постановлением Административного совета НБМ № 103 от 29.05.2009.

²⁹ Ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.2008 (с последующими изменениями; далее – Закон № 1543-XIII от 25.02.2008).

³⁰ Закон о землях, находящихся в публичной собственности, и их разграничении № 91-XVI от 5.04.2007.

³¹ Ст.17 (4) от Закона о бухгалтерском учете; cт.5 (4) b) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002 (с последующими изменениями); Национальный стандарт бухгалтерского учета № 16 “Бухгалтерский учет долгосрочных материальных активов”, утвержденный Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

³² Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005).

³³ Регламент о расходах Национального банка Молдовы, утвержденный Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995 и согласованный 21.12.1995 с комиссией по бюджету и финансам Парламента Республики Молдова (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Регламент о расходах Национального банка Молдовы, утвержденный Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995).

³⁴ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями и дополнениями).

4.7. На расходы на содержание автомобильного и специализированного служебного транспорта Национального банка Молдовы отрицательно влияет отсутствие нормативных положений по его использованию

Проверка аудита по данному разделу показала, что НБМ располагает 19 транспортными единицами с текущей балансовой стоимостью 7,0 млн.леев (из них 4 специализированные единицы), сумма начисленного износа на 31.12.2014 составила 5,9 млн.леев или 84,3%. На содержание транспортных средств НБМ на 2013-2014 годы были утверждены средства в размере 1,56 млн.леев, фактически было исполнено 1,34 млн.леев, в том числе 1,0 млн.леев составляют расходы на топливо.

Транспортные средства используются в отсутствие внутренних положений, касающихся заполнения путевых листов. Кроме того, НБМ не установил и не утвердил нормативные положения о максимальном пределе максимального годового пробега для каждого транспортного средства. По расчетам аудита, если бы в период 2013-2014 годов НБМ установил такой потолок, это позволило бы снизить годовой лимит пробега на 108,8 тыс.км (в 2014 году – 50,6 тыс.км), а потребление топлива сократить на 13,7 тыс. литров, обеспечив экономию средств в размере 216,5 тыс.леев. Таким образом, выделение расходов на эксплуатацию служебных автотранспортных средств осуществляется в отсутствие внутренних нормативных положений и без учета обоснованной необходимости их количества.

Выводы по подразделу 4.7.

Отсутствие внутренних нормативных положений об установлении максимального годового пробега для каждой транспортной единицы и документировании путевых листов для использования автотранспортных средств, на базе которых обосновываются расходы на топливо, сказывается на эффективное использование средств, выделенных для этих целей.

4.8. В процессе предоставления и мониторинга кредитов, выделенных сотрудникам Национального банка Молдовы, были выявлены некоторые несоответствия

Согласно ст.71 (2) d) Закона № 548-XIII от 21.07.1995, с отступлением от положений абз.(1) той же статьи, НБМ может предоставить кредиты любому сотруднику, на основании соответствующего регламента, утвержденного Административным советом. Таким образом, в соответствии с положениями регламентов, утвержденных Административным советом НБМ³⁵, работникам НБМ могут быть предоставлены следующие виды кредитов:

• Кредиты для инвестиций в недвижимость, в том числе для приобретения/расширения жилой площади, зданий, осуществление строительства /капитальной реконструкции и т.д. на срок до 15 лет с процентной ставкой 0,5% годовых, в максимальном размере до 100 месячных заработных плат, за исключением определенных категорий работников (членов Административного совета, кадрового резерва, персонала, отмеченного дипломами), которым выдается до 200 месячных зарплат.

• Кредиты на текущие основные потребности работника на срок до 2 лет с процентной ставкой 5% в год и в максимальном размере до 10 месячных заработных плат.

В целях получения релевантных и разумных аудиторских доказательств о соответствии предоставления кредитов для инвестиций в недвижимость была отобрана выборка из 40% выделенных кредитов, используя критерий отбора – остаток невозмещенных займов более чем 300,0 тыс.леев.

По состоянию на 31.12.2014 Национальный банк за счет основных активов предоставил 169 сотрудникам кредиты на общую сумму 31,5 млн.леев, из них 106 сотрудникам – кредиты для инвестиций в недвижимость на срок до 15 лет с процентной ставкой 0,5% годовых, в размере 30,3 млн.леев, и 63 сотрудникам – кредиты на основные потребности в размере 1,2 млн.леев сроком до 2 лет с процентной ставкой 5,0% в год. На 31.12.2014 остаток выделенных кредитов составлял 23,6 млн.леев, в том числе на инвестиции в недвижимость – 22,7 млн.леев, и на основные потребности – 0,8 млн.леев.

Констатации аудита относительно соответствия предоставления кредитов на инвестиции в недвижимость работникам НБМ свидетельствуют о следующем:

• Кредиты на инвестиции в недвижимость (30,3 млн.леев) были предоставлены льготно, с процентной ставкой 0,5% в год, разница между процентной ставкой кредита и базовой процентной ставкой в размере 1,47 млн.леев регламентированно была прибавлена к заработной плате работников в качестве льготы и обложена налогом согласно ст.15 (а) и ст.19 (d) Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1163-XIII от 24.04.1997³⁶.

• НБМ выделил кредиты с процентной ставкой 0,5% годовых 22 лицам с руководящими функциями, для инвестиций в недвижимость, в размерах от 0,4 млн.леев до 2,0 млн.леев, на общую сумму 17,2 млн.леев. В случае 2 сотрудников, с отступлением от положений Регламента, утвержденного Постановлением Административного совета НБМ, сумма предоставленных кредитов превысила установленный потолок 100 месячных окладов на 913,8 тыс.леев и, соответственно, на 858,3 тыс.леев. Внесенные впоследствии изменения во Внутренний регламент предусмотрели увеличение потолка для кредитов, предоставленных в размере до 200 месячных окладов. Другие 3 сотрудника на протяжении 4 лет не представили подтверждающие документы об использовании кредитов на общую сумму 3,0 млн.леев.

Аудит отмечает, что процедуры по мониторингу использования по назначению кредитов, выделенных в целях реконструкции и капитального ремонта жилых помещений осуществляется на основании представленных смет расходов, подтверждающих лишь намерение проводить работу, но не саму реконструкцию/ремонт. В одном случае, в смете расходов отсутствует дата составления, название и адрес объекта, для которого были предоставлены кредитные ресурсы.

Выводы по подразделу 4.8.

НБМ выделил сотрудникам льготные кредиты для инвестиций в недвижимость (30,3 млн.леев) сроком на 15 лет, с процентной ставкой 0,5% годовых, в 2 случаях с отступлением от собственных нормативных положений. Процесс предоставления кредитов требует совершенствования процедур по мониторингу, в целях использования по назначению выделенных кредитов.

____________________

³⁵ Регламент, утвержденный Административным советом НБМ протоколом № 34 от 22.11.1995; Регламент об условиях предоставления кредитов работникам Национального банка, утвержденный Постановлением Административного совета № 94 от 16.04.2009 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Регламент, утвержденный Постановлением Административного совета НБМ № 94 от 16.04.2009).

³⁶ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями и дополнениями).

V. СУЩЕСТВУЮТ РЕЗЕРВЫ ДЛЯ УЛУЧШЕНИЯ ПРОЦЕССА ЗАКУПКИ

ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА МОЛДОВЫ

На 31.12.2013 и 31.12.2014 для закупки товаров, работ и услуг НБМ заключил 234 и, соответственно, 283 договоров. Ситуация о количестве и стоимости заключенных НБМ договоров согласно процедурам закупок и находящихся в процессе исполнения в период 2013-2014 годов представлена в таблице № 6 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

Проверки аудитом соответствия исполнения расходов по закупкам, проведенные на выборке из 70,0% договоров, показывает, что существуют некоторые резервы для улучшения процесса закупок, констатируя и некоторые несоответствия³⁷, а именно.

• Рабочая группа по закупкам в рамках НБМ обеспечила планирование закупки товаров, работ и услуг в соответствии с финансовыми средствами на 2013 год в размере 150,7 млн.леев, а в 2014 году – 170,3 млн.леев. Однако, в связи с отменой ряда процедур, запланированные закупки в 2013 и 2014 годы не были выполнены в объеме 76,7% и, соответственно, 87,3% от сумм, утвержденных Административным советом НБМ, таким образом были зарегистрированы неосвоенные средства на сумму 115,6 млн.леев и, соответственно, 148,7 млн.леев. Планирование и проведение процедур закупок товаров, работ и услуг для потребностей НБМ за 2013-2014 годы представлены в таблице № 7 и в таблице № 8 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

• Закупка Информационной системы отчетности перед Национальным банком Молдовы была проведена по 2 отдельным договорам на общую сумму 1193,3 тыс.евро (21,4 млн.леев), с превышением на 366,0 тыс.евро совокупной стоимости договоров, заключенных на дополнительные работы или услуги, которые не должны превышать 30%, в соответствии с законодательными положениями³⁸.

• НБМ заключил договор закупки услуг по обучению и внедрению системы управления эффективностью на сумму 28,0 тыс.евро (525,4 тыс.леев), однако услуги были оказаны в течение 117 рабочих дней, а не 35 дней, предусмотренных договором. Данные из приложения к договору не соответствуют тендерной документации, поскольку не указано количество лиц, которые на самом деле должны были пройти обучение, и конкретная единица измерения, связанная с проектированием и разработкой поставляемой системы (разработанная система, регламент, руководство и т.д.).

• Для приобретения услуг по модернизации официальной веб-страницы НБМ на 2013 год первоначально было запланировано 185,1 тыс.леев, а после внесения изменений к концу года было запланировано 535,0 тыс.леев. Учреждение организовало повторно процедуру закупки на аукционе, а после получения налоговой накладной о стоимости предоставляемых услуг и подписания акта приема работ на сумму 391,4 тыс.леев, их стоимость была оплачена и отражена в бухгалтерском учете на нематериальные активы в процессе исполнения. Модернизированная веб-страница была введена в эксплуатацию через 6 месяцев после проведения НБМ действий по ее заполнению.

• Вопреки положениям ст.19 и ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007, на 2014 год покупка авиабилетов на сумму 1,6 млн.леев не была включена в уведомление о намерении, закупки были разделены на 108 контрактов небольшой стоимости на общую сумму 1,6 млн.леев или 62,9% от общей стоимости закупки.

• НБМ заключил 2 контракта на закупку услуг по мониторингу и анализу СМИ, в соответствии с которыми было израсходовано 791,0 тыс.леев. В результате анализа перечня изданий, журналов и веб-страниц, мониторизируемых в рамках соответствующих договоров, аудитом установлено, что ряд мониторизируемых журналов и веб-сайтов не публикуют информацию о макроэкономических показателях, инфляции и деятельности НБМ. В контексте этих выводов, по мнению аудита, необходимо пересмотреть контрактованные источники информации в целях оптимизации расходов на оказанные услуги.

• Для приобретения услуг по организации встречи на международном уровне план закупок был изменен 3 раза. На 9.12.2013 было запланировано 600,0 тыс.леев, на 8.09.2014 – 1200,0 тыс.леев, а на 29.12.014 – 900,0 тыс.леев. Открытый тендер был отменен из-за отсутствия источника покрытия, а после выделения дополнительных средств, из-за нехватки времени, эти услуги были закуплены из одного источника по цене на 209,4 тыс.леев больше по сравнению с ценой, предложенной на аукционе.

Выводы по разделу V.

Менеджмент государственных закупок в рамках закупающего органа необходимо консолидировать для недопущения нарушений и обеспечения мониторинга воздействия осуществления закупок в условиях эффективности, а также планирования и проведения процедур государственных закупок с обеспечением соответствия соблюдения положений законодательной базы.

____________________

³⁷ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007).

³⁸ Cт.3, cт.53 (4) (a) и cт.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007; п.7 (a) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1407 от 10.12.2008; п.15 и п.17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

VI. О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В РАМКАХ

НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА МОЛДОВЫ

Согласно структуре и штатному расписанию, в рамках НБМ был учрежден и действует департамент внутреннего аудита, который включает в себя главного контролера и экспертов органа внутреннего аудита в составе 11 единиц персонала. Компетентность и качество функции внутреннего аудита в рамках НБМ подтверждается наличием сертификата “Общее соответствие” стандартам и Кодексу этики, полученного в результате внешней оценки деятельности ДВА, проведенной группой сертифицированных специалистов в области внутреннего аудита в рамках Национального банка Голландии.

Сфера деятельности, полномочия и обязанности ДВА предусмотрены ст.33 и ст.34 Закона № 548-XIII от 21.07.1995. Для применения Закона о НБМ, внутри организации утверждены положения, пособие по аудиту, руководства. В соответствии с операционным процессом по аудиту, ДВА разработал на основе оценки рисков стратегический план внутреннего аудита в среднесрочной перспективе (5 лет) и ежегодный план аудита, утвержденные Административным советом. Ежеквартально и ежегодно ДВА представляет Административному совету НБМ отчеты и рекомендации по итогам аудиторской деятельности. Планирование и проведение аудиторских миссий за 2013-2014 годы в НБМ представлены в таблице № 9 из приложения № 2 к настоящему Отчету.

VII. ОБЩИЙ ВЫВОД И РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

7.1. Общий вывод

По мнению аудиторской группы, основанной на проведенных аудиторских мероприятиях и применяемых процедурах, делается вывод о том, что управление расходами и имуществом Национальным банком Молдовы имеет некоторые резервы для улучшения, в аспектах, относящихся к: внутренним нормативным положениям Национального банка Молдовы в отношении планирования и освоения расходов на основную деятельность и на содержание учреждения; обеспечению прозрачности управления ресурсами путем их разделения/группировки по назначению использования на основную деятельность и на содержание учреждения; планированию штатного расписания и оплате труда в зависимости от полученных результатов; оптимизации транспортных расходов и расходов, связанных с содержанием социально-культурных объектов; планированию и закупке товаров, работ и услуг, в условиях прозрачности и эффективности.

7.2. Рекомендации руководству Национального банка Молдовы

1. Обеспечить планирование расходов путем их разделения/группировки по их назначению в аспекте основной деятельности и на содержание учреждения.

2. Установить критерии для определения создания структурных подразделений и функций, в целях установления численности управленческого персонала и исполнительного персонала.

3. Обеспечить развитие существующих положений, регулирующих порядок и условия предоставления стимулирующих выплат и компенсаций работникам, в том числе основанных на критериях эффективности.

4. Обеспечить способы оптимизации расходов на содержание социально-культурных объектов учреждения.

5. Зарегистрировать в территориальных кадастровых органах права собственности на управляемые активы и обеспечить их оценку и отражение в стоимостном и количественном отношении, включая активы, не используемые в технологическом процессе.

6. Утвердить лимиты расходов для всех средств телефонной связи и подключения к Интернету, в аспекте бенефициаров.

7. Обеспечить меры для повышения эффективности расходов на содержание транспортных средств, путем регулирования лимитов пробега и потребления топлива.

8. Укрепить институциональный потенциал и процедуры планирования закупок товаров, работ и услуг согласно законодательной базе, с обеспечением прозрачности и эффективности закупок.

9. Обеспечить мониторинг соблюдения надлежащего применения собственных нормативных положений в процессе предоставления кредитов работникам.

Настоящий Отчет аудита был составлен на базе доказательств, собранных в рамках аудиторской миссии в Национальном банке Молдовы аудиторской группой, в составе: Виктора Мунтяну, Тудора Сула, Марии Филип, Майи Савва, Николеты Граур и Улианы Негру.