Постановление N 25 от 23.05.2008 по отчету об Аттестационном аудите, проведенном в Министерстве здравоохранения и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по отчету об Аттестационном аудите, проведенном в Министерстве

здравоохранения* и некоторых подведомственных учреждениях

 за период 2006-2007 гг.

N 25  от  23.05.2008

 (в силу 15.08.2008) 

Мониторул Офичиал N 154-156 ст.32 от 15.08.2008

* * *

________________

* Образовано в результате реорганизации Министерства здравоохранения и социальной защиты Постановлением Правительства № 52 от 18.01.2007 "О реорганизации некоторых центральных отраслевых органов публичной администрации“ (ОМ, 2007, № 10-13, ст.67), в связи с чем настоящий Отчет отражает финансово-хозяйственные операции за аудитируемый период, касающиеся исключительно области здравоохранения.

Счетная палата в присутствии министра здравоохранения г-жи Л.Катринич, бывшего министра здравоохранения г-на И.Абабий, начальника Управления экономики, финансов, бухгалтерского учета и управления Министерства здравоохранения г-на В.Стасюка, заместителя министра финансов г-жи Н.Лупан, заместителя министра экономики и торговли г-на С.Саинчука, начальника Управления информационного синтеза и анализа Лицензионной палаты г-жи В.Апостолов, генерального директора Агентства по лекарствам г-на В.Вердеш, директора Национального центра репродуктивного здоровья и генетической медицины г-на В.Мошин, главного врача Публичного медико-санитарного учреждения Республиканский наркологический диспансер г-на Т.Васильева, директора Национального совета оценки и аккредитации в здравоохранении г-жи М.Болокан, главного врача Публичного медико-санитарного учреждения Республиканский диагностический центр г-на Г.Цуркану, а также других должностных лиц аудитируемых субъектов, руководствуясь ст.27 (4) Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994¹ (с последующими изменениями и дополнениями), рассмотрела отчет об Аттестационном аудите, проведенном в Министерстве здравоохранения и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг.

________________

¹ Переопубликован в специальном издании ОМ от 9.12.2005.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленных отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аттестационный аудит по отчетам Министерства здравоохранения (собственных и консолидированных), Агентства по лекарствам, Национального центра репродуктивного здоровья и медицинской генетики, Публичного медико-санитарного учреждения Республиканский наркологический диспансер, Национального центра по оценке и аккредитации в системе здравоохранения, которые включают Баланс исполнения бюджета центральных и местных органов публичной власти за счет средств, специальных фондов и прочих средств в 2006 году, Баланс исполнения бюджета публичных учреждений/ органов власти за счет специальных средств, специальных фондов, средств проектов, финансированных за счет внешних источников и прочих средств в 2007 году, Отчеты об исполнении бюджетов публичных учреждений за счет основных расходов и Отчетов о поступлении и использовании специальных средств за 2006 и 2007 гг., проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, задача которого состояла в выражении мнения относительно уровня соответствия финансовых отчетов аудитируемых субъектов требованиям бухгалтерского учета, а также в установлении степени достоверности, объективности и целостности, показателей, отраженных в данных отчетах. Поскольку 2005 год не был проаттестирован, мнение контролера базируется на финансовом положении за период 01.01.2006 – 31.12.2007.

Консолидированный отчет Министерства здравоохранения состоит из отчета центрального аппарата, финансовых отчетов 60 подведомственных министерству учреждений, финансируемых из государственного бюджета, и/или специальных средств, а также и финансовых отчетов 26 Публичных медико-санитарных учреждений, использующих на различные цели средства, выделенные министерством за счет основного компонента.

При аудитировании финансово-хозяйственных операций был применен уровень существенности, установленный Стандартами аудита Счетной палаты. Исходя из установленного уровня существенности и выявленных зон с высокой степенью риска, оценке были подвержены: расходы на оплату труда; расходы на оплату некоторых товаров и услуг, в частности на оплату медикаментов и перевязочных материалов; расходы на приобретение основных средств; расходы на реализацию некоторых отраслевых Государственных программ; расходы за счет специальных средств; состояние учета основных средств.

Аттестационный аудит выявил наличие некоторых ошибок в финансовом положении; случаи несоблюдения организации ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерского учета; нарушений при использовании финансовых средств; отклонений от правовой базы при осуществлении закупок за счет публичных средств, а также и других случаях; негативные аспекты по всем компонентам внутреннего контроля; отклонения от институциональной базы и при осуществлении основных функций, отразив все это в Заключении по аттестационному аудиту в Министерстве здравоохранения и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг., являющегося составной частью настоящего постановления.

В результате аттестационного аудита, проведенного в Министерстве здравоохранения, контролеры выразили безусловные мнения по отчетам центрального аппарата Министерства здравоохранения, Национального центра репродуктивного здоровья и медицинской генетики, Публичного медико-санитарного учреждения Республиканский наркологический диспансер и Национального совета по оценке и аккредитации в системе здравоохранения. Условное мнение сформулировано по отчетам Агентства по лекарствам, а по консолидированным отчетам Министерства здравоохранения изложено условное мнение путем ограничения сферы применения аудита.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.27 и ст.29 Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Заключение по аттестационному аудиту в Министерстве здравоохранения и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007, являющееся составной частью данного постановления и довести до сведения Министерства здравоохранения, Национального центра репродуктивного здоровья и медицинской генетики, Публичного медико-санитарного учреждения Республиканский наркологический диспансер и Национального совета по оценке и аккредитации в системе здравоохранения, Агентства по лекарствам результаты аттестационного аудита для принятия соответствующих мер.

2. Рекомендовать:

2.1. Министерству здравоохранения:

2.1.1) обеспечить мониторинг приведения публичными медико-санитарными учреждениями, вовлеченными в систему обязательного медицинского страхования, уставных требований в соответствии с Положением о публичных медико-санитарных учреждениях системы обязательного медицинского страхования, утвержденного в порядке, установленном Министерством здравоохранения и Национальной медицинской страховой компанией;

2.1.2) обеспечить регистрацию в Государственной регистрационной палате учреждений, подведомственных министерству;

2.1.3) рассмотреть и утвердить финансовые отчеты подведомственных учреждений с применением соответствующих мер;

2.1.4) приравнять устав и деятельность Постоянного комитета по контролю за наркотиками в соответствии с требованиями ст.7 Закона об обороте наркотических, психотропных веществ и прекурсоров № 382-XIV от 06.05.1999² и определить порядок создания, использования и управления доходов, полученных от этой деятельности;

________________

² ОМ, 1999, № 73-77, ст.339.

2.1.5) привести позиции Единого каталога расценок на медицинские услуги предоставленные республиканскими, муниципальными и районными публичными медико-санитарными учреждениями в соответствие с требованиями ст.17 (7) Закона о контроле и предупреждении злоупотребления алкоголем, незаконного потребления наркотиков и других психотропных веществ № 713-XV от 06.12.2001³;

________________

³ ОМ, 2002, № 36-38, ст.208.

2.1.6) определиться совместно с Министерством финансов относительно правильного отнесения по экономической классификации расходов на приобретение различных видов протезов для их последующего имплантирования пациентам;

2.2. Агентству по лекарствам направить в установленном порядке предложения по унификации в нормативных актах правильного названия учреждения и привести в соответствие с правовой основой положения о порядке создания и использования специальных средств;

2.3. Национальному центру репродуктивного здоровья и медицинской генетики инициировать и завершить процедуры отнесения прав на переданный земельный участок согласно Постановлению Правительства № 982 от 11.08.2003 "О создании Национального научно-практического центра репродуктивного здоровья, медицинской генетики и планирования семьи"⁴;

________________

⁴ ОМ, 2003, № 182-185, ст.1027.

2.4. Публичному медико-санитарному учреждению Республиканский наркологический диспансер:

2.4.1) закупать товары и услуги в строгом соответствии с соответствующим законодательством, с утверждением в соответствующем порядке Административным советом учреждения договоров о закупке, объем которых превышает 50,0 тыс.леев;

2.4.2) определить совместно с Министерством здравоохранения контингент плательщиков за экспертизы алкогольного и наркотического состояния и порядок отражения объемов бесплатных услуг в отчетах о финансовых результатах;

2.5. Национальному совету по оценке и аккредитации в системе здравоохранения:

2.5.1) обеспечить соблюдение графика по оценке и аккредитации медико-санитарных учреждений и фармацевтических предприятий, утвержденного Министерством здравоохранения, и ускорить данный процесс;

2.5.2) разработать и внести предложения по применению законных рычагов к медико-санитарным учреждениям и фармацевтическим предприятиям, не соблюдающим процедуру оценки и аккредитации в здравоохранении;

2.5.3) усилить деятельность Ревизионной комиссии;

2.6. Публичному медико-санитарному учреждению Республиканский диагностический центр обеспечить закупку товаров, работ и услуг в соответствии с правовой основой и мониторинг соответствующего исполнения договорных условий.

3. Министерству здравоохранения, Национальному центру по оценке и аккредитации в системе здравоохранения совместно с Лицензионной палатой рассмотреть и разработать механизм оценки и аккредитации медико-санитарных учреждений и фармацевтических предприятий сквозь призму механизма лицензирования их деятельности.

4. Проинформировать Министерство финансов о результатах аттестационного аудита в Министерстве здравоохранения и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг. для принятия мер в соответствии с компетенциями в отношении выявленных нарушений.

5. Довести до сведения Правительства настоящее постановление и рекомендовать:

5.1) рассмотреть вопрос соответствия требований Постановления Правительства № 302 от 30.03.2000 "О повышении заработной платы работникам бюджетных отраслей социальной сферы"⁵, изменениям, внесенным Постановлением Правительства № 1338 от 07.11.2003, новым условиям оплаты труда, внесенным Законом об оплате труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005⁶;

________________

⁵ ОМ, 2000, № 37-38, ст.381.

⁶ ОМ, 2006, № 35-38, ст.148.

5.2) определиться относительно юридического статуса Национального совета оценки и аккредитации в системе здравоохранения учитывая принципы деятельности, отнесенные к источникам финансирования, с унификацией требований Постановления Правительства № 326 от 21.03.2007 "Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства здравоохранения"⁷.

________________

⁷ ОМ, 2007, № 39-42, ст.332.

6. Принять к сведению, что за период аттестационного аудита:

6.1. Министерство здравоохранения:

6.1.1) взыскало с публичных медико-санитарных учреждений средства из трансфертов для предоставления льгот в сумме 50,2 тыс.леев;

6.1.2) обеспечило восстановление в бухгалтерском учете Национального колледжа медицины и фармации стоимости незавершенного строительства в сумме 2,0 млн.леев;

6.2. Агентство по лекарствам:

6.2.1) восстановило в бухгалтерском учете расходы за типовую проектную документацию и, соответственно, доходы от специальных средств в сумме 436,0 тыс.леев;

6.2.2.) скорректировало в учете операцию по переходу к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов основные средства в сумме 778,3 тыс.леев;

6.2.3) отразило в Отчете о взыскании и использовании специальных средств по категории "Прочие специальные средства", фактические доходы и расходы в сумме 16725,8 тыс.леев;

6.2.4) скорректировало учет субсчета 019 "Прочие основные средства" и 014 "Участки" на стоимость земельных участков в размере 17,3 тыс.леев;

6.2.5) взяло на учет стоимость информационных программ в размере 87,4 тыс.леев и увеличило стоимость основных средств на 145,2 тыс.леев, сумма налога на добавленную стоимость;

6.2.6) составило акт приемки отремонтированной крыши в сумме 439,7 тыс.леев, отраженной в учете на увеличение стоимости здания;

6.2.7) внесло изменения в Регистр недвижимости в части снесенных и списанных в 2004 году гаражей;

6.2.8) восстановило на специальных средствах по категории "Прочие специальные средства" сумму 241,4 тыс.леев.

6.3. Национальный совет по оценке и аккредитации в системе здравоохранения:

6.3.1) учреждение было взято на государственный учет на основании решения Государственной регистрационной палаты от 12.02.2008;

6.3.2) разработал и утвердил в соответствующем порядке политику ведения бухгалтерского учета.

6.4. Публичное медико-санитарное учреждение Республиканский наркологический диспансер:

6.4.1) устранило нарушения при ведении учета оборота и наличия денежных средств в кассе учреждения;

6.4.2) представило для информирования и утверждения Административному совету учреждения договора о закупке товаров, работ и услуг, стоимость которых превышает 50,0 тыс.леев.

7. О предпринятых мерах по исполнению пп.2, 3 и 5 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

8. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 25 от 23 мая 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аттестационному аудиту в Министерстве здравоохранения^*

и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг.

________________

* Образовано в результате реорганизации Министерства здравоохранения и социальной защиты Постановлением Правительства № 52 от 18.01.2007 "О реорганизации некоторых центральных отраслевых органов публичной администрации“ (ОМ, 2007, № 10-13, ст.67), в связи с чем настоящий Отчет отражает финансово-хозяйственные операции за аудитируемый период, касающиеся исключительно области здравоохранения.

1. Введение

1.1. Основание, сроки и сферы применения аудита

Основанием для проведения аттестационного аудита в Министерстве здравоохранения (далее – МЗ) являются Программы контрольной/аудиторской деятельности Счетной палаты на 2007 и 2008 годы. Аудитом была охвачена деятельность за 2006-2007 бюджетные годы. Дополнительно к собственным и консолидированным отчетам МЗ проаудитированы и некоторые подведомственные учреждения.

1.2. Ответственность сторон при аудите

Руководство МЗ несет ответственность за составление и представление собственных и консолидированных отчетов в установленном порядке с соблюдением сроков представления. Руководство подведомственных учреждений несет ответственность за составление и представление в установленном порядке министерству собственных финансовых отчетов. Министерство и подведомственные учреждения обязаны обеспечивать предупреждение, выявление фактов мошенничества и недопущения ошибок и, одновременно, исходя из статуса исполнителя бюджета, ответственны за эффективное и целевое использование бюджетных ассигнований. Сюда входит и составление для Правительства годового отчета, представляющего реальную картину осуществленных операций.

В сферу ответственности контролеров Счетной палаты входит проведение аудита годового отчета в соответствии с принятыми стандартами. Вместе с тем, контролеры не могут быть ответственными за предупреждение мошенничества, ошибок, а также за нарушения законоположений. Поскольку 2005 год не проаттестирован, мнение контролеров основываются на финансовом положении за 01.01.2006-31.12.2007.

1.3. Аудитируемые финансовые отчеты

Проаудитированные финансовые отчеты Министерства здравоохранения включают Баланс исполнения бюджетов центральных и местных органов публичного управления за счет основных доходов/расходов за 2006 и 2007 гг., Баланс исполнения бюджетов центральными и местными органами публичного управления за счет специальных средств, специальных фондов и прочих средств на 2006 год, Баланс исполнения бюджетов центральными и местными органами публичного управления за счет специальных средств, специальных фондов, средств проектов, финансированных из внешних источников, и других средств за 2007 год, Отчеты об исполнении бюджетов публичных учреждений за счет основных расходов и Отчеты о взыскании и использовании специальных средств за 2006 и 2007 гг., а также отчет центрального аппарата, 60 финансовых отчетов подведомственных министерству учреждений и финансовые отчеты Публичных медико-санитарных учреждений (далее – ПМСУ), использующие на различные цели выделенные министерством бюджетные средства (далее – консолидированный отчет).

1.4. Нормативная база аудита

Аудит проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлениями Счетной палаты № 70 от 16.10.2006 "Об утверждении Стандартов аудита, применяемых на этапе планирования, и Стандартов аудита, применяемых на этапе процедур аудита"¹, № 79 от 16.11.2006 "Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита, применяемых на этапе отчетности"², № 2 от 11.01.2007 "Об утверждении Специальных стандартов аудита"³.

________________

¹ ОМ, 2007, № 178-179, ст.56.

² ОМ, 2007, № 178-179, ст.57.

³ ОМ, 2007, № 178-179, ст.58.

2. Общее представление

2.1. Цели аудита

Главной целью аттестационного аудита является получение резонных аудиторских доказательств, подтверждающих констатации и мнения контролеров относительно того, что отчеты министерства и прочих аудитируемых субъектов, составлены правильно, представляют достоверную и полную картину относительно финансовой ситуации и процесса обобщения отчетов по всем существенным аспектам, а операции – законны и соответствуют законоположениям. В этой связи были выборочно проаудитированы субъекты с различным юридическим статусом (публичные учреждения, финансируемые из государственного бюджета и которые функционируют как хозрасчетные предприятия), с различными видами деятельности и администрируемыми средствами.

Основная цель аттестационного аудита состоит в анализе финансового менеджмента с определением точности учета финансового положения, организационного уровня центральным аппаратом министерства, бухгалтерского учета и процесса консолидации отчетов подведомственных учреждений.

Специфическими целями аттестационного аудита являлись законность и правильность использования финансовых средств; централизованные закупки; учет имущества; используемые бухгалтерские принципы при составлении отчетов; отклонения от утвержденных показателей, факторы, возникшие и существенно повлиявшие на финансовое положение субъектов за аудитируемый период по сравнению с предыдущим, и др. Одна из целей состояла в аудите некоторых процедур публичных закупок, осуществленных в Республиканском диагностическом центре, без выражения мнения по его финансовой отчетности.

2.2. Планирование аудита

Аттестационный аудит проведен контролерами Управления контроля формирования и использования средств национального публичного бюджета Счетной палаты, в соответствии с Генеральным планом аттестационного аудита и Планом действий по реализации аудиторского задания. Процедуры, касающиеся периода планирования, осуществлены одновременно с аудитом.

Аудиторские доказательства получены в результате применения процедур по существу, а также тестирования внутреннего контроля и аудита. Оценку прошли применяемые бухгалтерские принципы, установленные и реализованные руководством существенные задачи. Были использованы аналитические процедуры с проведением анализа существенных показателей и элементов существенной важности, исследованы причины отклонений от утвержденных показателей, изменения, возникшие в аудитируемом периоде в сравнении с предыдущим периодом.

Установленный Стандартами аудита Счетной палаты уровень существенности при проведении аудита финансового положения составляет 2% – по расходам, 2% – по доходам и 4% – по общему объему публичного имущества, управляемого соответствующим субъектом. В некоторых случаях целесообразной была проверка финансового положения, соответствующего уровню существенности.

Для выполнения аудиторского задания, учитывая вышеуказанный уровень существенности, были выделены некоторые области, определенные как зоны высокого риска: сложность нормативно-правовой основы, регламентирующей деятельность субъектов; институциональные структуры и транзакции субъектов; степень понимания и раскрытия информации относительно финансового положения министерства и подведомственных учреждений в процессе учета и консолидации отчетов; периодичность внешнего контроля; исполнение расходов при реализации Государственных программ в отрасли и расходов за счет специальных средств; расходы на приобретение материальных ценностей; расходы по оплате труда; расчеты с дебиторами и кредиторами и др.

В зависимости от выявленных рисков и учитывая цели аудита, одновременно с министерством проаудитированы: Агентство по лекарствам (Агентство), Национальный центр репродуктивного здоровья и медицинской генетики (НЦРЗМГ), Публичное медико-санитарное учреждение Республиканский наркологический диспансер (ПМСУ РНД), Национальный совет по оценке и аккредитации в системе здравоохранение (НСОАСЗ), Публичное медико-санитарное учреждение Республиканский диагностический центр (ПМСУ РДЦ).

Объемы финансовых средств аудитируемых субъектов за период 2006-2007 представлены следующим образом:

Динамика основных показателей, характеризующих положение финансового менеджмента МЗ и подведомственных учреждений, для выполнения функций, касающихся здравоохранения, финансируемых за счет основного компонента государственного бюджета и/или из специальных средств от оказания платных услуг, за период 2005-2007 гг., представлена следующим образом:

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом общие расходы увеличились на 263,1 млн.леев (64,3%), а по сравнению с 2006 годом – на 151,4 млн.леев (29,1%). Доходы от оказания платных услуг в 2007 году сократились по сравнению с 2006 годом на 5,3 млн.леев.

3. Констатации и выводы. Аудиторское мнение по финансовым

отчетам Министерства здравоохранения

МЗ является центральным отраслевым органом публичного управления со статусом юридического лица, подведомствено Правительству, представляющим центральную власть в области здравоохранения. Организация деятельности МЗ регламентирована Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 326 от 21.03.2007 "Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства здравоохранения"⁴ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 326). Этим постановлением утвержден Перечень учреждений, подведомственных МЗ (60 учреждений), и Список учреждений на самофинансировании, бесприбыльные, включенные в систему обязательного медицинского страхования (26 учреждений).

________________

⁴ ОМ, 2007, № 39-42, ст.332.

Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 326, задачами/ функциями министерства являются постоянное улучшение состояния здоровья населения; реализация передовой системы здравоохранения, обеспечивающей справедливость в использовании основных медицинских услуг, качественное и эффективное их предоставление, универсальную защиту от финансового риска и справедливость в финансировании; эффективное администрирование финансовых ресурсов, выделенных системе здравоохранения, и др. Деятельность министерства финансируется за счет основного компонента государственного бюджета.

3.1. Констатации

О результатах исполнения основных расходов в целом

Общие расходы в аспекте экономической классификации в 2006 и 2007 годах исполнены соответственно на 99,9% и 100%, составив 380,3 млн.леев и 526,5 млн.леев.

В 2007 году МЗ в нарушение ст.13 (2) Закона о государственном бюджете на 2007 год № 348-XVI от 23.11.2006⁵ (с последующими изменениями и дополнениями) допустило превышение запланированных расходов на 8,4 млн.леев, в том числе по оплате труда – на 2,0 млн.леев, по оплате товаров и услуг – на 5,6 млн.леев и др.

________________

⁵ ОМ, 2006, № 189-192, ст.893.

В 2006 году фактические расходы по реализации 15 программ в области здравоохранения составили 178,9 млн.леев, в том числе за счет основных расходов – 174,9 млн.леев и из специальных средств – 3,9 млн.леев, не превысив установленные ассигнования.

В 2007 году для 16 программ был установлен лимит расходов в сумме 258,2 млн.леев, в том числе из средств основных расходов – 255,1 млн.леев и из специальных средств – 3,0 млн.леев, исполненных на уровне 99,9%.

Относительно результатов исполнения в целом доходов и расходов за счет специальных средств

В 2006 году кассовое исполнение доходов специальных средств (запланированные в сумме 139,5 млн.леев) составило 140,5 млн.леев, а фактическое – 156,8 млн.леев, образовав в результате дебиторскую задолженность в сумме 4,6 млн.леев и кредиторскую – в 16,6 млн.леев, в том числе с просроченным сроком исковой давности – соответственно 109,6 тыс.леев и 4,3 тыс.леев.

В 2007 году запланированные доходы от специальных средств в сумме 131,3 млн.леев при кассовом исполнении составили 145,8 млн.леев, а при фактическом исполнении – 168,5 млн.леев, образовав в результате дебиторскую задолженность в сумме 3,7 млн.леев и кредиторскую задолженность – в 14,2 млн.леев, в том числе с просроченным сроком погашения соответственно 165,0 тыс.леев и 3,2 тыс.леев.

Фактические расходы специальных средств превысили утвержденные на 2006 год на 9,4 млн.леев, и утвержденные на 2007 год – на 29,1 млн.леев. Данное превышение образовалось в результате отражения в консолидированном отчете по фактическому исполнению средств, полученных Национальным центром переливания крови и Национальным научно-практическим центром профилактической медицины в рамках проекта "Трансфузионная безопасность в Республике Молдова" из грантов в виде медикаментов, оборудования, других материалов.

На 01.01.2008 остаток специальных средств на текущих счетах учреждений в Территориальном казначействе Кишинэу государственный бюджет составил 22,9 млн.леев, что на 10,7 млн.леев меньше в сравнении с 2007 годом.

В 2006 году подведомственные министерству учреждения получили проценты, начисленные по остаткам на счетах специальных средств, в сумме 4,3 млн.леев.

Расходы по оплате труда

В 2006 и 2007 гг. лимиты ассигнований, предусмотренных по основному компоненту бюджета, были превышены на 2,5 млн.леев и соответственно на 2,0 млн.леев из-за планирования средств, необходимых для оплаты труда с учетом повышения заработной платы в соответствии с Законом об оплате труда в бюджетном секторе № 355-XVI от 23.12.2005⁶ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 355-XVI).

________________

⁶ О.М., 2006, № 35-38, ст.148.

Расходы по капитальным вложениям и капитальному ремонту

В 2006 году, для 12 объектов были уточнены средства для финансирования капитальных вложений в сумме 27,9 млн.леев, в том числе за счет основных расходов – 21,9 млн.леев и за счет специальных средств – 6,1 млн.леев. Кассовые расходы составили 27,9 млн.леев, а фактические – 28,0 млн.леев (100,4% от уточненной суммы), образовав по состоянию на 01.01.2007 кредиторскую задолженность в сумме 63,1 тыс.леев.

Расходы на капитальные вложения за счет основного компонента государственного бюджета министерством финансируются централизованно, перечисляя утвержденные суммы подведомственным учреждениям, на балансе которых находится объект. В бухгалтерском учете министерства данные операции отражаются по кассовому исполнению. Тендеры по закупке работ организовываются министерством, которое и заключает соответствующие договора. Контроль за выполненными строительными работами и подписание актов приемки работ осуществляется Отделом капитальных вложений и администрирования государственной собственности министерства. Учет расчетов с подрядчиками ведется подведомственными учреждениями. Таким же образом отражаются строительные работы и в ПМСУ, функционирующих на самофинансировании, ведя учет данных работ в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996⁷ (с последующими изменениями; далее – Инструкция, утвержденная приказом № 85), и составляющие бухгалтерский баланс и отчет об исполнении бюджета публичного учреждения, тогда как бухгалтерский учет данного учреждения ведется в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета.

________________

⁷ Не опубликована.

Трансферты, осуществленные МЗ в 2006 году в сумме 1,5 млн.леев для ПМСУ Институт фтизиопульмонологии им. Кирилла Драганюка, были использованы для строительных работ в Туберкулезной больнице Ворничень, которые по состоянию на 01.01.2007 и 01.01.2008 были отражены в балансе больницы как работы в процессе выполнения, стоимость которых в отчете МЗ не указана.

На 2006 и 2007 гг. для капитального ремонта были предусмотрены расходы в сумме 24,2 млн.леев и соответственно 21,3 млн.леев. В 2006 году освоение бюджетных и специальных средств составило 99,3%, или на 173,3 тыс.леев меньше, тогда как фактические расходы составили на 727,4 тыс.леев больше предусмотренных лимитов, образовав по состоянию на 01.01.2007 кредиторскую задолженность в сумме 536,5 тыс.леев. Такие же превышения допущены Национальным центром переливания крови в сумме 492,1 тыс.леев – из средств государственного бюджета, и 11,2 тыс.леев – из специальных средств; Центром превентивной медицины мун.Кишинэу – 297,6 тыс.леев, из специальных средств, а также другими центрами превентивной медицины – в незначительных суммах. В 2007 году кассовые, а также фактические расходы были исполнены ниже утвержденного уровня и составили соответственно 94,8% и 96,2%.

О стоимости строительных работ в процессе исполнения

На 01.01.2008 стоимость строительных работ в процессе исполнения составила 114,4 млн.леев в том числе за счет основных расходов в сумме 90,6 млн.леев и за счет специальных средств в сумме 17,7 млн.леев. В результате выборочного рассмотрения финансовых ситуаций, относящихся к данной теме, установлено следующее.

В 2006 году в Реабилитационном центре для детей с тяжелыми нарушениями опорно-двигательной системы отражение в бухгалтерском учете на увеличение стоимости основных средств расходов по проектированию и строительству в сумме 598,0 тыс.леев произведено в отсутствие акта окончательной приемки работ, что противоречит требованиям п.46 инструкции, утвержденной приказом № 85, и ст.15 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995⁸ (с последующими изменениями; далее – Закон № 426-XIII). Фактически, данные средства подлежали отражению в бухгалтерском учете по стоимости работ в период исполнения, и в результате утвержденные показатели были искажены на эту же сумму.

________________

⁸ Переопубликован в ОМ, 2003, № 87-90, ст.398. Утратил силу 01.01.2008 Законом № 113-XVI от 27.04.2007.

Национальный колледж медицины и фармации необоснованно, в отсутствие акта об окончательной приемке работ, отразил в бухгалтерском учете аннулирование фактических расходов в результате сдачи в эксплуатацию незавершенного строения в сумме 2,0 млн.леев, восстановленное в бухгалтерском учете на стоимость строительных работ в ходе аудита.

При выполнении операций по оплате и учету работ по реконструкции Центра термических поражений Клинической больницы травматологии и ортопедии мун.Кишинэу допущены нарушения. Данные нарушения состоят в следующем: непогашение аванса выполненными работами до их завершения в полном объеме в сумме 600,0 тыс.леев; выдача 28.02.2007 налоговой накладной в сумме 1137,8 тыс.леев (в том числе НДС – 189,6 тыс.леев) за работы, выполненные и полностью оплаченные 20.12.2006; заключение дополнительного соглашения в части увеличения стоимости работ на 985,2 тыс.леев после завершения строительно-монтажных работ в полном объеме; отражение в бухгалтерском учете экономических операций в отсутствие документального подтверждения. Последнее нарушение в бухгалтерском учете является следствием того, что акты выполненных работ и налоговые накладные собираются в министерстве и не представляются в ПМСУ для соответствующего отражения в бухгалтерском учете. В этой связи приводим пример, когда ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии в 2006 году, в отсутствие акта окончательной приемки работ, отразило в бухгалтерском учете завышенную стоимость реконструированного здания Центра термических поражений.

Данные факты обусловлены тем, что МЗ не разработало методологию ведения бухгалтерского учета бюджетных средств, используемых для финансирования капитальных вложений, и порядка передачи данных объектов ПМСУ, функционирующих на самофинансировании, учет которых ведется в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета. В результате данные ПМСУ составляют два разных финансовых отчета, которые представляют Национальному бюро статистики и МЗ для включения в консолидированный отчет.

Результаты выборочной проверки некоторых государственных закупок

В нарушение требований ст.33 Закона о закупке товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997⁹ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1166-XIII) МЗ не удержало банковскую гарантию в размере 12,0 тыс. долл. США от "ISEPS FARMA" ООО (ф/к 1002600008153), отказавшегося подписать договор о поставке партии инсулина по цене, представленной в оферте, на торгах № 1514/05 от 20.12.2005.

________________

⁹ О.М.,1997, № 67-68, ст.551. Утратил силу 27.10.2007 Законом № 96-XVI от 13.04.2007.

Министерство не взыскало с ООО "Didiadi-Prim" (ф/к 1003600018771) пеню в сумме 18,8 тыс.леев за несоблюдение предусмотренных в договоре сроков.

Некоторые договора о закупках, предусматривающие сроки поставки товаров до 90 дней с предоплатой, заключены в нарушение ст.55(53) (2) Закона № 847-XIII от 24.05.1996 "О бюджетной системе и бюджетном процессе"¹⁰ (с последующими изменениями; далее – Закон № 847-XIII), что обусловило отвлечение бюджетных средств и формирование дебиторской задолженности. Таким образом договора были заключены с ООО "Imunotehnomed" (ф/к 1002600012565) в сумме 2390,8 тыс.леев и с "Siemens" ООО (ф/к 1003600127295) в сумме 835,0 тыс.евро.

________________

¹⁰ Переопубликован ОМ, 2005, специальное издание.

В отдельных случаях рабочая группа МЗ по закупкам товаров, работ и услуг оценила оферты без составления протокола вскрытия оферт, нарушив этим ст.37 Закона № 1166-XIII, а в других случаях в нарушение требований ст.5 (6) этого же закона не проследило выполнение заключенных договоров в полном объеме. Так, несмотря на то, что поставщик соблюдал сроки поставки санитарных машин (40 единиц), министерство не распределило их своевременно ПМСУ, задержав поставку на 60 дней.

Не соблюдая требований договора № 830/06-2 от 07.11.2007 и дополнительного соглашения на общую сумму 2168,0 тыс.евро (закупка 7 радиологических цифровых систем), ООО "S&T Mold" (ф/к 1002600033173) поставило товар с опозданием на 13 дней от установленного срока в 30 дней от даты предоплаты. В этом случае министерство не наложило в установленном порядке пеню, а экономический агент не выполнил свои обязательства по установке оборудования в течение 30 дней от поставки и в результате 4 из 8 приобретенных систем на момент проведения аудита не были установлены.

В нарушение требований п.7 m) Положения о рабочей группе по закупкам товаров, работ и услуг¹¹, утвержденного приказом № 78 от 05.03.2003 Национального агентства по государственным закупкам, рабочая группа не обеспечила хранение и ведение учета всей используемой документации при осуществлении процедур закупок.

________________

¹¹ ОМ, 2003, № 62-66, ст.85.

О результатах выборочной проверки системы учета имущества

Согласно отчетам материальные активы министерства и подведомственных ему учреждений по состоянию на 01.01.2008 составили 866,6 млн.леев, в том числе финансированные за счет средств государственного бюджета – 619,2 млн.леев (71,4%) и за сет специальных средств – 247,4 млн.леев (31,6%). По сравнению с началом 2006 года активы увеличились на 408,0 млн.леев (189,0%). Остатки на счетах, отраженные в балансе на конец 2006 года и на начало 2007 года, разнятся суммой в 4423,8 тыс.леев, в том числе за счет средств от основного компонента – 787,0 тыс.леев и за счет специальных средств – 3636,8 тыс.леев, как следствие реорганизации министерства. Степень износа основных средств по состоянию на 01.01.2008 составила 45,8%.

В нарушение ст.4 (3) и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998¹² (далее – Закон № 1543-XIII), МЗ до проведения аудита не завершило регистрацию в территориальных кадастровых офисах объектов недвижимого имущества и прав на них (участки, здания и сооружения, прочно связанные с землей). Вследствие этого перечень объектов и участков публичной собственности государства, управляемых министерством, включающий 109 учреждений, не содержит достоверные и полные данные о регистрации зданий и прилегающих участков. Проверка (с выездом) 4 акционерных обществ, 80% акций которых принадлежат государству в лице министерства, выявила, что два из них располагают выписками из регистра недвижимого имущества, которые в информации министерства отсутствуют. Информация касательно других 11 учреждений не содержит записей касательно их состояния на учете.

________________

¹² ОМ, 1998, № 44-46,ст.318.

Несмотря на то, что вышеуказанная информация указывает на наличие у подведомственных министерству учреждений документации, подтверждающей регистрацию в территориальных кадастровых офисах прав на земельные участки, в бухгалтерском учете и в отчетах о движении основных средств, составленных министерством по состоянию на 01.01.2007 и 01.01.2008, не отражена стоимость зарегистрированных земельных участков (за исключением Агентства по лекарствам), что свидетельствует о не проведении оценки зарегистрированных земельных участков. Данный факт, а также отсутствие адекватного учета имущества, находящегося в управлении министерства, и проблемы внутреннего контроля по данному аспекту были определены контролерами как зона с высокой степенью возможности возникновения риска допущения ошибок по той причине, что в некоторых случаях ситуация может обусловить потерю права на администрируемую публичную собственность. В рамках аудита выборочно рассмотрены факты списания основных средств и их сноса, что, по мнению контролеров, представляет высокую степень риска, из-за некоторых несоответствующих действий, при этом, меры, предпринятые внутренним контролем, признаны недостаточными (отсутствие контроля за техническим состоянием основных средств, предложенных к списанию, а также и за учетом демонтированных материалов в результате списания). В данном контексте следует отметить следующее:

- в 2006-2007 гг. только в двух случаях в соответствующем порядке были извлечены драгоценные металлы из списанного имущества, в остальных случаях списание основных средств было произведено в нарушение п.14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998 "Об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам (фондам)"¹³ (с последующими изменениями);

________________

¹³ ОМ, 1998, № 62-65, ст.607.

- детский санаторий "Сергеевка" на протяжении 2006-2007 гг. получил право списать 17 основных средств, из которых 6 строений по первоначальной стоимости 356,4 тыс.леев и 10 строений по первоначальной стоимости 301,6 тыс.леев, в том числе 3 гостиничных корпуса и одно общежитие, четко не определив характеристику материалов, из которых данные корпуса были возведены. Здания были снесены без экспертизы, только на основании решения комиссии о списании субъекта;

- ПМСУ Институт фтизиопульмонологии им.Кирилла Драганюка, имея зарегистрированный в кадастровом регистре земельный участок площадью 1,9092 га, по адресу мун.Кишинэу, бул. Дечебал, 17 – государственное имущество, находящееся в управлении, не отразило в бухгалтерском учете операцию по его продаже в ноябре 2007 года на коммерческом конкурсе по приватизации недвижимого имущества, по той причине, что до того момента данный земельный участок не был отражен в учете. На основании приказа министра здравоохранения № 335 от 28.08.2007 составлены акты списания основных средств, расположенных на проданном земельном участке, в количестве 17 единиц, по первоначальной стоимости 4309,1 тыс.леев, с износом – 3997,6 тыс.леев и по остаточной стоимости –311,5 тыс.леев, в том числе 8 зданий по начальной цене 2885,4 тыс.леев и остаточной – 310,6 тыс.леев. Операции по списанию отражены в бухгалтерском учете в ноябре 2007 года, а неизношенная часть основных средств была отнесена на убытки учреждения. Министерство, не исполнив функции учредителя, не осуществило мониторинг сноса объектов, а ПМСУ Институт фтизиопульмонологии им.Кирилла Драганюка, как владелец основных средств, расположенных на проданном земельном участке, не взял на учет материалы, полученные в результате сноса, несмотря на то, что министерство утвердило акты списания и указало, что полученные от списания материалы должны быть отражены в бухгалтерском учете.

О расходах на содержание центрального аппарата министерства

В абсолютной величине кассовые расходы в 2006 и 2007 гг. составили соответственно 4951,0 тыс.леев и 6157,1 тыс.леев с уровнем исполнения на 99,9% – в 2006 году и 100,0% – в 2007 году. Исполнение кассовых расходов составило соответственно 105,5% и 99,5%. В общих расходах за 2006 и 2007 гг. наибольший удельный вес приходится на расходы по оплате труда, составляющие 66,9%, и соответственно 53,6%, следуемые за расходами на оплату товаров и услуг – соответственно 16,2% и 18,1% и др.

В нарушение требований ст.17 (2) Закона о государственном бюджете на 2006 год № 291-XVI от 16.11.2005¹⁴ (с последующими изменениями) министерство при осуществлении расходов по оплате труда на 121,2 тыс.леев превысило утвержденные ассигнования по основному компоненту.

________________

¹⁴ О.М., 2005, № 164-167, ст.810.

Исходя из того факта, что исполнение расходов при реализации государственных программ в здравоохранении, в частности финансируемых из основного компонента бюджета, было признано зоной с высокой вероятностью возникновения риска, через применение аудиторских процедур, были отобраны некоторые из данных программ.

О программе "Служба гемодиализа и пересадки почки"

В 2006 и 2007 гг. исполненные кассовые расходы составили 18,6 млн.леев (99,8%) и соответственно 23,7 млн.леев (99,98%).

Для учета медикаментов, перевязочных материалов и оборудования для выполнения программы, хранящихся централизованно в АО "Tehoptimed" (ф/к 1003600087162), министерство использовало счет "Расчеты с подотчетными лицами", в результате не обеспечена правильность использования счета и искажен аналитический учет, учитывая характер его назначения.

В 2006 и 2007 гг. в договоре от 19.01.2004, заключенном с Компанией "Frezenius Medical Care", в нарушение требований ст.25 (3) Закона № 1166-XIII, было заключено 4 дополнительных договора на общую сумму 1468,5 тыс.евро, в которых были указаны сроки поставки ценностей – 12 недель, что превышает на 8 недель сроки, указанные в п.3.2. первоначального договора. Данный факт, в нарушение требований ст.55(53) ч.(2) Закона № 847-XIII, обусловливает отвлечение бюджетных средств путем образования дебиторской задолженности, которая по состоянию на 01.01.2007 составляла 4128,0 тыс.леев (236,7 тыс.евро), по сравнению с 1038,8 тыс.леев (69,3 тыс.евро) – на 01.01.2006.

На 2007 год дополнительные договора были заключены 12.12.2006 – в сумме 868,4 тыс.евро и на 13.12.2007 – в 294,1 тыс.евро, последний составив 33,9% от размера первого (868,4 тыс.евро), что превышает лимит, предусмотренный ст.25 (3) Закона № 1166-XIII.

О программе "Медицинская помощь незастрахованным лицам, страдающим социально обусловленными заболеваниями"

В 2006 и 2007 гг. исполнение кассовых и фактических расходов отражено в тех же суммах – 42,8 млн.леев и соответственно 56,4 млн.леев.

Министерство не обеспечило ведение учета фактических расходов, дебиторской и кредиторской задолженности, учитывая ситуацию, отраженную в отчетах 11 учреждений, оказывающих медицинские услуги, законтрактированных в целях реализации данной программы. В результате консолидированный отчет министерства об исполнении бюджета за счет основных расходов и Отчет о реализации соответствующей программы на 2006 год отражает реальные расходы на 276,8 тыс.леев больше и на такую же сумму меньше – дебиторскую задолженность, а на 2007 год фактические расходы занижены на 328,5 тыс.леев, дебиторская задолженность – на 139,3 тыс.леев и кредиторская – на 468,1 тыс.леев по сравнению с данными отчетов ПМСУ. Отмечается ситуация остатков денежных средств на банковских счетах данных 11 ПМСУ, образованных за счет трансфертов, осуществленных министерством (в различных целях), которые по состоянию на 01.01.2007 составляли 3,4 млн.леев а на 01.01.2008 – 9,2 млн.леев, или в 2,7 раза больше.

Отмечены случаи оплаты полной стоимости лечения, хотя в некоторых случаях, лечение, по данным внутреннего контроля, было проведено ниже законтрактированных показателей и определенных в Медико-экономических стандартах, утвержденных приказом министра здравоохранения № 235 от 13.08.2004¹⁵. В результате проверок, проведенных Отделом экспертизы и менеджмента, качества медицинских услуг аппарата министерства в 2006-2007 гг. из 22976 проверенных случаев не были признаны достоверными 443 случая (1,9%) на общую сумму 2530,8 тыс.леев, соответственно было сокращено и финансирование ПМСУ. Самые частые причины непризнания случаев касаются невключения в регистр незастрахованных лиц лиц, застрахованных государством, или работающих лиц; пациентов с минимальной продолжительностью лечения; граждан других стран; лиц, оплативших стоимость оказанных услуг; фактов дублирования излеченного случая (выписка и прием в течение 2-3 дней для продолжения лечения).

________________

¹⁵ Не опубликованы.

О программе "Социальная защита молодых врачей-специалистов сельской местности"

Согласно данным Отчета о реализации программы в 2007 году, кассовые и фактические расходы составили по 2,9 млн.леев (85,5% от утвержденных ассигнований), исполненные в результате предоставления льгот 278 молодым специалистам.

Проверка 23 заявлений (направленные ПМСУ) относительно выделения средств для предоставления льгот в общей сумме 1,5 млн.леев 164 молодым специалистам (58,9% от общего количества фактически распределенных) установила: несоблюдение п.3 b) Порядка предоставления льгот молодым специалистам с медицинским и фармацевтическим образованием, трудоустроенным в сельской местности, утвержденного Постановлением Правительства № 1345 от 30.11.2007 "О предоставлении льгот молодым специалистам с медицинским и фармацевтическим образованием"¹⁶ (далее – Порядок, утвержденный Постановлением Правительства № 1345); начисление и выплата молодым специалистам единовременных пособий до истечения указанного срока, что обусловило увеличение фактических расходов за 2007 год на 74,6 тыс.леев (что составляет 2,5% от общей суммы 2,9 млн.леев); начисление и выплата некоторых льгот на 48,5 тыс.леев меньше установленного уровня (что составляет 1,7% от общей суммы). Некоторые ПМСУ выплатили получателям льготы, перечисленные министерством, с опозданием от 17 до 52 дней от даты поступления средств на счет. Министерство отнесло перечисленные суммы на фактические расходы, без подтверждения ПМСУ их выплаты получателям. В результате некоторые ПМСУ, в нарушение требований п.19 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства № 1345, не обеспечили возвращение на счет министерства невыплаченных льгот и пособий. Аудит способствовал возвращению на счет министерства 50,2 тыс.леев.

________________

¹⁶ ОМ, 2007, № 188-191, ст.1386.

Общая сумма фактических расходов, отраженная в Отчете о реализации программы на 01.01.2008 по статье "Прочие трансферты населению" и "Расходы за счет бюджета", завышена на 124,6 тыс.леев.

О программе "Медицинская помощь и обеспечение очками и слуховыми аппаратами граждан с нарушением зрения и слуха", состоящей из двух подпрограмм: "Обеспечение пенсионеров с нарушением зрения очками" и "Обеспечение слуховыми аппаратами лиц с пониженным слухом".

Подпрограмма "Обеспечение лиц с нарушением зрения очками" регламентирована Постановлением Правительства № 603 от 29.05.2006 "Об утверждении Плана мероприятий по бесплатному обеспечению пенсионеров и инвалидов республики с нарушениями зрения – очками на 2006-2007 гг."¹⁷ (далее – Постановление Правительства № 603). Для выполнения подпрограммы в 2006-2007 гг. были использованы средства за счет основных расходов в сумме 26,1 млн.леев и распределено 520 тыс. пар очков.

________________

¹⁷ ОМ, 2006, № 83-86, ст.633.

Для выполнения Постановления Правительства № 603 министерство подписало с выигравшим тендер ИП "Bologan Ana" (ф/к 1003600006905) договор на сумму 19,9 млн.леев. Поскольку у министерства первоначально отсутствовали такие средства, на эти цели были перераспределены 6,0 млн.леев из ассигнований, предназначенных для централизованного приобретения медицинского оборудования, что впоследствии было узаконено при внесении изменений в годовой закон о бюджете.

При реализации программы в рамках аудита был выявлен ряд нарушений, касающихся порядка поставки исполнителем товара и неприменения к нему санкций в размере 0,1% за несвоевременно поставленный товар; перечисления министерством бюджетных средств в период с января 2007 по апрель 2007 года без учета суммы аванса, оплаченного поставщику на дату расчета; нарушения экономическим агентом ежемесячного графика поставки и количественного распределения очков. В нарушение ст.15 Закона № 426-XIII налоговая накладная № 0786446 от 04.01.2007 в сумме 813, 9 тыс.леев для 16340 пар очков была отражена министерством в бухгалтерском учете в декабре 2006 года, а не в январе 2007 года, что обусловило уменьшение дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2007 на 813,9 тыс.леев и соответственно увеличение фактических расходов за 2006 год. Реально существующая дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2007 составляла 5524,3 тыс.леев, а не 4710,5 тыс.леев, как отражено в бухгалтерском учете.

Подпрограмма "Обеспечение граждан с пониженным слухом слуховыми аппаратами", регламентированая Постановлением Правительства № 804 от 10.07.2006 "Об утверждении Плана мероприятий по бесплатному обеспечению граждан республики с пониженным слухом слуховыми аппаратами на 2006-2007 годы"¹⁸ (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 804), для выполнения которой в 2006-2007 гг. было использовано 2,9 млн.леев.

________________

¹⁸ ОМ, 2006, № 112-115, ст.863.

Выборочные проверки установили, что министерство неправильно отразило расходы по статье “Приобретение основных средств", поскольку слуховые аппараты, несмотря на то, что их стоимость выше 1000 леев и срок использования составляет более одного года, предоставляются получателю бесплатно и списываются на расходы.

Одновременно не были составлены списки пациентов, которым необходимы слуховые протезы (с определением количества и видов слуховых аппаратов), списки ожидания протезирования, утвержденные ответственным специалистом, что обусловливает несоблюдение требований Постановления Правительства № 804.

О программе "Дорогостоящее обследование и лечение"

Для реализации программы в 2006 и 2007 гг. были использованы бюджетные средства от основного компонента в сумме 3,8 млн.леев и соответственно 4,3 млн.леев.

Фактические расходы превысили лимиты утвержденных ассигнований на 33,5 тыс.леев в 2006 г. и на 235,6 тыс.леев – в 2007 году. Расходы на централизованную закупку различных протезов в 2006 и 2007 гг. были отражены по статье "Приобретение основных средств" в сумме 1666,3 тыс.леев и соответственно 1548,6 тыс.леев, которые, вопреки стоимости, превышающей 1000 леев, не могут быть отнесены по этой статье бюджетных расходов. Согласно бухгалтерским регистрам "Учет дорогостоящего лечения и обследования" в 2006 году на дорогостоящее лечение и обследование 102 пациентов было использовано 1,9 млн.леев, а в 2007 году – 2,4 млн.леев для 108 пациентов, которые были перечислены местным или зарубежным медицинским учреждениям. Данный факт свидетельствует о несоответствующем отражении в бюджетной классификации, 4,3 млн.леев, которые согласно экономической классификации должны были быть отражены на "Трансферты на услуги здравоохранения".

В нарушение требований договоров, заключенных с медицинскими учреждениями, оказывающими услуги в рамках данной программы, в 25 случаях (78%) оказание предусмотренных в договорах услуг не было подтверждено представлением министерству соответствующих отчетов в сумме 1,5 млн.леев.

Средства, выделенные министерством для дорогостоящего лечения, незначительны по сравнению с заявленными требованиями. Данные виды услуг предусмотрены и Единой программой обязательного медицинского страхования, с оплатой за счет средств ФОМС, исходя из чего министерство должно определиться относительно целесообразности планирования и оплаты данных услуг из одного источника, во избежание риска дублирования или погашения стоимости по одной и той же медицинской услуге.

Комиссия министерства по отбору и направлению пациентов на дорогостоящую консультацию, лечение и обследование в медицинские учреждения Республики Молдова и за ее пределами, в отсутствие указаний Консультативного медицинского совета, разрешила лечение одной больной за пределами республики в общей сумме 186,5 тыс.леев и т.д..

О программе "Консолидация материально-технической базы"

В 2006 году первоначально из основного компонента бюджета были утверждены ассигнования в сумме 71,8 млн.леев, а в результате последующих изменений – 44,9 млн.леев. Кассовые расходы составили 43,5 млн.леев, а фактические – 40,1 млн.леев, образовав дебиторскую задолженность в сумме 4,1 млн.леев. В 2007 году первоначально утвержденные от основного компонента ассигнования составили 107,6 млн.леев, а в результате последующих изменений – 82,76 млн.леев. Кассовые расходы составили 82,7 млн.леев, а фактические – 83,8 млн.леев, образовав по состоянию на 01.01.2007, дебиторскую задолженность в сумме 8,7 млн.леев и кредиторскую – 4,7 млн.леев.

В 2006-2007 гг. выделенные ПМСУ средства в общей сумме 48,6 млн.леев, как капитальные трансферты перечисленные министерством, в качестве учредителя, для финансирования части вышеуказанной программы, не были использованы полностью. Неиспользованные средства из данных трансфертов на банковских счетах ПМСУ, по состоянию на 01.01.2007, составили 8,0 млн.леев, а на 01.01.2008 – 2,8 млн.леев.

Для реализации пилотного проекта оснащения медицинским оборудованием ПМСУ районные больницы (далее – ПМСУ РБ) Кэлэрашь, Глодень и АТО Гагаузия (Чадыр-Лунга), на 2006 год первоначально были утверждены 44,8 млн.леев и на 2007 год – 74,8 млн.леев, которые, оставшись недоосвоенными при реализации установленных программой задач были перераспределены на другие цели. Рассмотрение бюджетных предложений МЗ на 2006-2007 гг. свидетельствует, что они не сопровождены расчетами и объяснительными записками, которые бы подтвердили, что задачи программы выполнимы, а вовлеченные в проект ПМСУ готовы для его осуществления. В результате, все предусмотренные для 2006-2007 гг. средства были перенаправлены на другие цели через внесение изменений в годовой закон о бюджете. Так, на 2006 год, для финансирования работ по проектированию и капитальному ремонту, были утверждены: ПМСУ РБ Глодень – 10,95 млн.леев; ПМСУ РБ Кэлэрашь – 13,55 млн.леев и ПМСУ РБ Чадыр-Лунга – 9,45 млн.леев. В процессе выполнения работ по указанным объектам возникла необходимость внесения изменений в проектную документацию, как результат первоначально непредусмотренных дополнительных работ, которые на момент проверки были на этапе разработки. Выполнение работ в отсутствие проекта свидетельствует о нарушении ст.13 Закона о качестве в строительстве № 721-XIII от 02.02.1996¹⁹ (с последующими изменениями). В конце 2007 года по причине незавершения работ по капитальному ремонту в данных ПМСУ из запланированных ассигнований было перечислено 1,4 млн.леев для приобретения медицинского оборудования для хирургических отделений, образовав на 01.01.2008 дебиторскую задолженность на эту же сумму. Остаток ассигнований в сумме 73,4 млн.леев при ректификации государственного бюджета был перенаправлен на другие цели в рамках системы министерства.

________________

¹⁹ ОМ,1996, № 25, ст.259.

О выполнении МЗ прав и обязанностей государства в некоторых отраслевых экономических единицах. MЗ выполняет права и обязанности государства в 24 экономических единицах, имея назначенных приказами министра здравоохранения представителей государства. За 2006 год согласно отчетам, представленным министерству, 11 экономических единиц начислили и перечислили в государственный бюджет дивиденды в сумме 148,7 тыс.леев, 2 – действовали в условиях соглашения-меморандума, а деятельность 9 – завершилась убытками. Выборочное рассмотрение 21 отчета о выполнении функций представителей государства свидетельствует, что:

- в 2006-2007 гг. 3 представителя государства не представили отчеты о выполнении обязанностей;

- все отчеты не соответствуют требованиям п.37 Положения о представительстве государства в хозяйственных обществах, утвержденного Постановлением Правительства № 109 от 02.02.1999 "О представительстве государства в хозяйственных обществах"²⁰ (с последующими изменениями); представителем государства не предпринимаются меры по улучшению финансового положения и защиты государственных интересов, а также не подтверждено фактически отработанное время в совете общества, в исполнительной структуре или в ревизионной комиссии;

________________

²⁰ ОМ, 1999, № 19-21, ст.128.

- ни один отчет о выполнении обязанности представительства государства за период 2006-2007 гг. министерством не утвержден;

- несмотря на то, что одной из основных обязанностей представителя интересов государства является проверка расчетов и перечислений в полном объеме дивидендов по акциям государства, установлены случаи, когда оплата труда произведена, а дивиденды не перечислены в бюджет. Размер ежемесячных выплат представителям устанавливается по максимуму без учета окончательных результатов деятельности экономических единиц. Так, в 2006-2007 гг. АО "Farmacia Buiucani № 465" (ф/к 1003600100755) перечислило дивиденды в сумме 17,4 тыс.леев, а расходы по оплате труда составляли 35,4 тыс.леев; в АО "Tehoptimed" оплата труда составляла 19,5 тыс.леев при неперечисленных государству дивидендах в сумме 2,3 тыс.леев; АО "SanFarmPrim" (ф/к 1002600039072), выплатив заработную плату в сумме 67,1 тыс.леев, ничего не перечислило в государственный бюджет.

О результатах финансово-хозяйственной деятельности ПМСУ, вовлеченных в Систему обязательного медицинского страхования, учредителем которых является МЗ

В 2007 году в соответствии с финансовыми отчетами ПМСУ доходы от всех видов деятельности составили 913,6 млн.леев, а общие зарегистрированные расходы – 904,8 млн.леев, чистая прибыль до налогообложения составляла 8,8 млн.леев.

Основные средства ПМСУ на 01.01.2008 составили 1273,4 млн.леев, степень износа которых составила 57,0%. Дебиторская задолженность составила 38,1 млн.леев, или 4,8% от общих активов, из которой дебиторская задолженность на краткосрочный период по коммерческим фактурам – 20,9 млн.леев, и персонала – 1,5 млн.леев. Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2008 составила 90,4 млн.леев, или 11,5% от общего имущества учреждений.

Денежные средства на банковских счетах ПМСУ на 01.01.2008 составляли 40,2 млн.леев, в том числе поступившие из средств, перечисленных НМСК, – 18,5 млн.леев, МЗ – 11,8 млн.леев и из других источников – 9,9 млн.леев. По сравнению с началом 2007 года остаток денежных средств увеличился на 1,4 млн.леев.

Относительно самооценки системы внутреннего контроля и внутреннего аудита

Уровень организации внутреннего контроля в министерстве свидетельствует о необходимости улучшения контрольной среды, системы оценки и мониторинга рисков.

Министерство 23.10.2006 создало в Научно-практическом центре общественного здравоохранения и санитарного менеджмента отдел внутреннего финансового аудита, как подразделение последнего, осуществляющего аудиторские проверки на основании распоряжений, выданных министерством. Отдел состоит из одного человека (при предусмотренных 6 единицах штатной численности), который в 2007 году провел 10 аудиторских мероприятия и рассмотрел 13 петиций. Вместе с тем министерство образовало службу внутреннего аудита, как подразделение Национального научно-практического центра превентивной медицины. За период 2006-2007 гг. служба не проводила аудиторские проверки по оценкам экономичности и эффективности использования финансовых и материальных средств, человеческих ресурсов для реализации задач и получения ожидаемых результатов, годовой оценки деятельности.

Относительно прочих аспектов

Полученные и оцененные в рамках аудита доказательства выявили некоторые нарушения, касающиеся институциональных рамок и государственного учета аудитируемого субъекта, связанные с несоответствием юридического статуса и принципов финансирования.

Нормативные акты, регулирующие деятельность и порядок финансирования ПМСУ, вовлеченных в систему обязательного медицинского страхования и Национального совета по оценке и аккредитации в здравоохранении, не соответствуют требованиям существующей правовой основы.

Министерство не обеспечило документальное представление в Государственную регистрационную палату Министерства информационного развития для постановки на государственный учет подведомственных учреждений. В результате по состоянию на 01.01.2008 из 60 подведомственных министерству учреждений в "Государственном регистре правовых единиц" зарегистрировано 36 учреждений (60%), что свидетельствует о несоблюдении требований п.3 Постановления Правительства № 1004 от 29.08.2006 “Об утверждении Положения о государственном учете центральных отраслевых органов публичного управления и органов местного публичного управления"²¹ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 1004).

________________

²¹ ОМ,2006,№ 142-145, ст.1087.

3.2. Выводы

Министерство не рассмотрело и не утвердило финансовые отчеты подведомственных учреждений за 2006 год в целях выполнения мер по улучшению их деятельности. Оценив в результате применения процедур аудита финансово-хозяйственные операции, произведенные министерством за аудитируемый период, управление публичными денежными средствами и государственным имуществом, осуществление государственных закупок, считаем, что отклонения и ошибки в установленные в финансовых ситуациях по некоторым статьям не отразились на деятельности министерства. Руководство министерства согласно информации о результатах аудита Счетной палаты № 02-4/206 от 29.04.2008 обязалось устранить выявленные нарушения, утвердив в этой связи План мероприятий в соответствии с приказом № 172 от 24.04.2008. Вместе с тем несмотря на то, что материальные ошибки и выявленные финансовые нарушения не превысили уровня существенности установленного Счетной палатой, наличие факторов/обстоятельств, отрицательно влияющих на результаты деятельности министерства, свидетельствуют о необходимости усиления менеджмента, в частности финансового, а также повышения ответственности должностных лиц.

3.3. Мнение контролеров по финансовым отчетам

В условиях полной ответственности руководства Министерства здравоохранения за достоверность, полноту и правильность финансовых отчетов, по мнению контролеров, финансовые отчеты, составленные министерством по центральному аппарату в существенных аспектах представляют достоверную и полную картину финансового положения министерства за 2006-2007 гг. Однако следует отметить негативное воздействие на консолидированную финансовую отчетность, выраженное как несоблюдением политик и принципов бухгалтерского учета, так и правовой базы, регламентирующей финансово-хозяйственную деятельность субъекта в рамках системы здравоохранения. Исходя из вышеизложенного, относительно финансовых отчетов аппарата министерства за отчетные 2006 и 2007 годы контролеры выражают безусловное мнение, а относительно консолидированных отчетов выражается условное мнение с ограничением сферы применения аудита.

М. Нинеску, старший государственный контролер

Т. Каражелясков, старший государственный контролер

И. Белибов, государственный контролер

4. Констатации и выводы. Выражение мнения по финансовым отчетам

некоторых проаудитированных подведомственных министерству

учреждений через применение процедуры выборки

4.1. Агентство по лекарствам (далее – Агентство) является публичным учреждением со статусом юридического лица, подведомственное министерству, реализующее политику государства в области лекарств и фармацевтической деятельности.

Агентство действует на основании Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1252 от 01.12.2005 "Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности персонала Агентства по лекарствам"²² (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1252), которое устанавливает задачи и функции по основным направлениям деятельности Агентства, включая: обеспечение качества лекарств и других фармацевтических изделий, находящихся на фармацевтическом рынке; обеспечение соблюдения положений законодательных и нормативных актов экономическими агентами, занимающимся фармацевтической деятельностью; информационное обеспечение системы здравоохранения в области лекарств.

________________

²² ОМ,2005, № 168-171, ст.1369.

В результате проведения некоторых мероприятий и оказания платных услуг Агентство образовало и использовало специальные средства, а благодаря централизованной закупке лекарств и фармацевтических изделий для реализации соответствующей государственной Программы управляло и бюджетными средствами, выделенными министерству за счет основных расходов в пределах утвержденного лимита.

Констатации

Об исполнении доходов и расходов в целом

Основными источниками доходов от специальных средств Агентства являлись выдача авторизаций на лекарства и оказание 132 вида услуг. Одновременно, Агентство управляет специальными средствами, полученными в результате выдачи этикеток с латентной полосой, а также средствами, полученными от сдачи в наем помещений. Аккумулированные в 2006 и 2007 гг. средства составили соответственно 30,8 млн.леев и 35,7 млн.леев. Отчетные данные свидетельствуют, что общая сумма первоначально утвержденных доходов и расходов на 2006-2007 гг. (11,9 млн.леев и соответственно, 18,3 млн.леев) радикально отличалась от уточненных показателей (30,5 млн.леев и, соответственно, 35,4 млн.леев) и кассового исполнения. Данный факт отмечает низкий уровень оценки расчетов для составления бюджетных планов. Так, в 2006 году уточненные и исполненные по доходам суммы в 2,5 раза больше первоначально утвержденных, а по расходам – в 2,4 раза. Аналогично в 2007 году уточненные доходы в 1,9 раза больше первоначально утвержденных, а по расходам – в 2,1 раза.

В общей сумме исполненных кассовых доходов и расходов за 2006 и 2007 гг. удельный вес средств, полученных в результате выдачи этикеток с латентными полосами, обязанность, предусмотренная в п.4 Постановления Правительства № 85 от 25.01.2006 "О внедрении автоматизированной информационной системы Государственный регистр лекарств"²³ (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 85), составляет соответственно, 46,3% и 47,8% – по доходам и 43,1% и 48,7% – по расходам, которые аккумулируются и администрируются на специальном счете. Агентство обеспечивает фармацевтическую систему данными этикетками на основании договора купли-продажи, аккумулируя средства от их реализации, которые впоследствии перечисляются в полном объеме ГП "Registru" (ф/к 1002600024700). За 2006 и 2007 гг. доходы от данного вида деятельности составили 14,3 млн.леев и соответственно 17,1 млн.леев, которые однако не соответствуют характеристикам специальных средств.

________________

²³ ОМ, 2006, № 20, ст.111.

Для обеспечения, функционирования, проведения и развития деятельности Агентство за 2006 и 2007 гг. исполнило кассовые расходы за счет специальных средств, разрешенных в данных целях законодательством в сумме 16,0 млн.леев и соответственно 19,4 млн.леев, выполнив уточненные показатели на 100,0% – в 2006 году и на 99,6% – в 2007 году.

Агентство в 2007 году управляло средствами от основного компонента государственного бюджета в сумме 57,6 млн.леев, что составляет 67,4% от суммы, утвержденной министерству для части программ (10 из 21) в области здравоохранения, в части централизованной закупки и обеспечения снабжения данных программ необходимым количеством лекарств и фармацевтической помощью на национальном уровне. Кассовые и фактические расходы при реализации вышеуказанных программ составили 99,7% и соответственно 99,4% от уточненных средств, образовав дебиторскую и кредиторскую задолженность в сумме 451,0 тыс.леев и соответственно 243,3 тыс.леев.

О состоянии доходов специальных средств, их поступление и использование

В 2006 году Агентство не отразило в установленном порядке в бухгалтерском учете фактические доходы и расходы в сумме 15,21 млн.леев и соответственно 15,22 млн.леев, исказив в результате на эти суммы данные отчета о взыскании и использовании специальных средств по категории средств, аккумулированных от реализации этикеток с латентной полосой.

Агентство за 2006 и 2007 гг. в нарушение ст.34 Закона № 355-XVI, предусматривающей, что оплата труда работников бюджетных единиц, финансируемых полностью или частично за счет специальных средств, осуществляется в порядке, предусмотренном данным законом, запланировало и использовало для дополнительной оплаты труда средства в сумме 3349,9 тыс.леев и соответственно 4942,8 тыс.леев. В результате установленные надбавки и доплаты, впоследствии начисленные и выплаченные, превышают лимиты, утвержденные Законом № 355-XVI. Данная ситуация обусловлена тем, что при обозначении условий оплаты труда Агентство следует требованиям Постановления Правительства № 302 от 30.03.2000 "О повышении заработной платы работникам бюджетных отраслей социальной сферы"²⁴, с изменениями, внесенными Постановлением Правительства № 1338 от 07.11.2003 "Об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в отдельные постановления Правительства"²⁵, не соответствующие новым условиям оплаты труда, предусмотренным Законом № 355-XVI.

________________

²⁴ ОМ, 2000, № 37-38, ст.381.

²⁵ ОМ, 2003, № 226-228, ст.1385.

Выделенные министерством в 2007 году средства за счет основного компонента в сумме 254,0 тыс.леев, предназначенные для финансирования работ по составлению технического регламентирования в области производства лекарственных препаратов, были отражены на специальных средствах. Фактически данные работы завершены и сданы министерству в феврале 2006 года, а акт о сдаче-приемке работ составлен 18.12.2007.

В нарушение требований п.194 Инструкции, утвержденной приказом № 85, Агентство отразило средства, временно поступившие в распоряжение предприятия от победителей торгов, в виде гарантии выполнения договорных обязательств (которые впоследствии в установленном порядке возмещаются экономическим агентам), на финансирование расходов для содержания учреждения. Данные средства, которые по состоянию на 31.12.2006 составили 811,3 тыс.леев, а на 31.12.2007 – 234,9 тыс.леев подлежали отражению на счете "Расчеты по депозитным суммам".

Некоторые операции по учету доходов от оказания платных услуг отражены неверно. На основании приказа министра здравоохранения № 133 от 23.05.2000 Агентство и Национальный научно-практический центр превентивной медицины (далее – ННПЦПМ) заключили договора о сотрудничестве касательно порядка и способа осуществления экспертизы, лабораторного обследования и других процедур, касающихся подтверждения и государственной регистрации иммунобиологических препаратов и фармацевтических изделий и др., предусмотрев оплату ННПЦПМ расходов по проведению гигиенической экспертизы и лабораторных исследований в размере 90% от взысканных на эти цели Агентством доходов. Так, в 2006 и 2007 гг. Агентство перечислило ННПЦПМ специальные средства в сумме 198,7 тыс.леев и соответственно 22,3 тыс.леев, сократив в результате доходы на эти же суммы, что противоречит требованиям п.206 Инструкции, утвержденной приказом № 85. Начиная с июня 2007 года изменен порядок аккумулирования и распределения данных доходов, в то время как ННПЦПМ перечисляет Агентству средства в размере 10% от поступившей платы, составившей на момент аудита 10,7 тыс.леев. Данные факты противоречат требованиям Постановления Правительства № 1135 от 18.09.2003 "Об утверждении платы за выдачу разрешений на применение лекарств, другой фармацевтической и парафармацевтической продукции и за изменения после регистрации"²⁶ (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 1135), согласно которым авторизация осуществляется в рамках Национального института фармации, впоследствии реорганизованного в Агентство по лекарствам.

________________

²⁶ ОМ, 2003, № 204-207, ст.1186.

О ведении учета фактических расходов для финансирования капитальных вложений за счет специальных средств

Несмотря на то, что работы по строительству объекта "Корпус лабораторий Агентства, ул.Короленко № 2/1" были начаты в 2004 году, расходы для проектной типовой документации в сумме 436,0 тыс.леев не были взяты на учет и не были включены в стоимость объекта, поскольку неправильно на эту сумму были уменьшены специальные средства.

Работы по объекту "Реконструкция крыши корпуса А", средства для которых были утверждены Законом о государственном бюджете на 2005 год № 373-XV от 11.11.2004²⁷ (с последующими изменениями), были завершены в январе 2006 года, однако Агентством не была создана комиссия по окончательной приемке данного объекта. Соответственно не был составлен акт окончательной приемки крыши, а расходы по ее реконструкции в сумме 439,7 тыс.леев не отражены в учете на увеличение стоимости здания, продолжая оставаться отраженными на стоимости работ в процессе исполнения.

________________

²⁷ ОМ, 2004, № 224-225, ст.978.

Относительно ситуации учета расчетов, в том числе с подотчетными лицами

В соответствии с требованиями постановлений Правительства № 1135 и № 85, услуги являются платными, а средства, параллельно с оказанием услуг, аккумулируются на специальном счете Агентства, предназначенного для отражения и использования по назначению. Несоблюдение данных требований экономическими агентами обусловило образование по состоянию на 31.12.2006 дебиторской задолженности в сумме 1037,9 тыс.леев и на 31.12.2007 – в сумме 514,3 тыс.леев по той причине, что Агентство позволяет оплату услуг не на момент их оказания.

Не проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами обусловило формирование кредиторской задолженности с просроченным сроком давности (несущественные суммы) и превышение расходов по сравнению с лимитами утвержденных ассигнований. Установлены случаи непредставления в установленные сроки авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм в 2006 году в сумме 8,2 тыс.леев.

О состоянии учета запасов материальных ценностей и движения денежных средств

Агентство проигнорировало совместный с министром здравоохранения приказ № 354 от 26.11.2004 и с министром финансов № 75 от 30.11.2004 "Об утверждении нормативов запасов материальных ценностей медико-санитарных и учебных заведений"²⁸, допустив в 2006-2007 гг. излишки различных материальных ценностей. В 2006 году превышения нормативов запасов составили 486,2 тыс.леев, а в 2007 году – на 507,7 тыс.леев, т.е. объемы сверхнормативных запасов по сравнению с годовыми расходами составляют соответственно 99,3% и 116,6%. Также не обеспечено отражение по статье малоценных и быстроизнашивающихся предметов, основных средств, стоимость которых не превышает 3,0 тыс.леев, что повлияло на правильность отраженных в балансе данных.

________________

²⁸ Не опубликован.

Средства от реализации этикеток с латентной полосой в сумме 241,4 тыс.леев аккумулированы Агентством на текущем счете специальных средств, предназначенном для его содержания, а не на специальном счете для поступлений от из реализации. Впоследствии в нарушение п.7 Инструкции, утвержденной приказом № 85, данные средства использовались для содержания Агентства.

По состоянию на 01.01.2006 на субсчете "Прочие денежные средства" не нашла отражение стоимость этикеток с латентной полосой, полученных 21.12.2005, сумма которых составляла 1042,1 тыс.леев, нарушив тем самым требования ст.15 Закона № 426-XIII, что повлияло на правильность зарегистрированных остатков.

В 2006 году в нарушение Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992²⁹ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992), в Агентстве имели место случаи взыскания и отражения в учете движения и наличия денежных средств в кассе учреждения наличных средств (полученных посредством кассового аппарата) с опозданием от 2 дней до одного месяца.

________________

²⁹ OM, 1992, № 11, ст.351.

О состоянии учета в части реализации бюджетов, основанных на программах и результатах

В нарушение Бюджетной классификации по ст. "Приобретение основных средств" запланированы и исполнены расходы по приобретению эндопротезов и электрокардиостимуляторов, предназначенных для имплантирования пациентам в сумме 1312,1 тыс.леев, которые после имплантирования списываются на расходы.

Агентство в нарушение ст.55 (53) Закона № 847-XIII в договоре № 03/08 от 04.12.2007, заключенного с ООО "Didiadi-Prim" (ф/к 1003600018771), о закупке лекарств в сумме 316,5 тыс.леев, установило срок поставки товара, составляющий 35 банковских дней от оплаты.

Также были нарушены требования договора № 20 от 26.10.2007, заключенного между Агентством и ООО "MolDan Service" (ф/к 1002600043026). Агентство на основании налоговой накладной № SX2432250 от 27.12.2007 перечислило экономическому агенту средства в сумме 46,6 тыс.леев, что составляет остаток суммы в размере 70% от стоимости лекарств (аванс в размере 30% был перечислен 19.11.2007), хотя договорные условия предусматривали их перечисление в течение 30 дней после поставки товара. Фактически товар был поставлен 25.02.2008, что было заверено другой фактурой под тем же номером.

О состоянии учета, сохранности и управления публичным имуществом

Агентству земельных отношений и кадастра не были представлены необходимые документы по внесению соответствующих изменений в документацию о технической инвентаризации и из Журнала недвижимого имущества не исключены снесенные и списанные в 2004 году гаражи.

К стоимости основных средств, отраженных в учете, не был отнесен налог на добавленную стоимость в сумме 145,2 тыс.леев и на эту же сумму были искажены данные отчета за 2007 год. Стоимость земельных участков в размере 17,3 тыс.леев была отражена на субсчете "Прочие основные средства", а не на субсчете "Земельные участки".

В нарушение п.14 и п.15 Положения "О порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов", утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 09.10.1995³⁰ (с последующими изменениями), в отсутствие решения Правительства и согласия Министерства финансов Агентство произвело бесплатную передачу АО "Termocom" (ф/к 1003600022286) теплосетей стоимостью 730,9 тыс.леев, построенных в 2006 году за счет специальных средств субъекта, утвержденных для финансирования расходов при осуществлении капитальных вложений.

________________

³⁰ ОМ, 1996, № 10, ст.45.

Без составления и утверждения акта приемки-передачи основных средств Агентство бесплатно получило от ГП "Registru" вычислительную технику стоимостью 490,5 тыс.леев. Согласно договорным требованиям стоимость техники была включена в цену за латентную полосу путем увеличения первоначальной цены этикетки на 0,005 леев.

Агентство располагает некоторыми информационными программами стоимостью 87,4 тыс.леев, не учтенные в бухгалтерском учете. С 2006 года действует информационная программа, стоимость которой до момента аудита не была определена.

О реализации процедур государственных закупок

В нарушение требований ст.32 (1) Закона № 1166-XIII Агентство разрешило в некоторых случаях подачу заявлений на выдачу тендерных документов в день вскрытия оферт, что свидетельствует о формальности проводимых торгов.

Анализ договоров о поставке экономическим агентам этикеток с латентными полосами установил несоответствие договорных требований требованиям ст.55 (53) ч.(2) Закона № 847-XIII.

Что касается внедрения Автоматизированной информационной системы "Государственный перечень лекарств" (далее – АИС "ГПЛ") – составная часть Автоматизированной информационной системы "Учет и контроль авторизированных лекарств" следует отметить несоблюдение этапов ее внедрения, утвержденных Постановлением Правительства № 85 и приказом министра здравоохранения и социальной защиты № 68 от 08.02.2006 "О внедрении информационной системы "Государственный перечень лекарств"³¹, в которых было указано, что внедрение данной системы должно состояться по всей территории страны во II полугодии 2006 года. Уровень исполнения Агентством обязанностей, касающихся внедрения АИС "ГПЛ", по состоянию на 31.12.2007 составлял 61%. Так, если в 2006 году программные продукты должны были быть внедрены согласно графику в периметре мун.Кишинэу в 381 экономической единице (из 476), фактически было сдано в эксплуатацию в 215 единицах. Аналогично в 2007 году, из 662 включенных в график фармацевтических единиц, система была внедрена в 470 единицах.

________________

³¹ Не опубликован.

Об институциональных рамках и выполнения Агентством функций в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1252. В этой связи следует отметить, что:

- не были организованы централизованные закупки лекарств, фармацевтической и парафармацевтической продукции, для реализации требований Единой программы обязательного медицинского страхования за счет ФОМС, управляемых Национальной медицинской страховой компанией;

- в 2007 году не было организовано периодическое издание сборника "Фармацевтическая статистика".

- не соблюден порядок составления и утверждения планов деятельности, а также представления годовых отчетов о деятельности;

- некоторые нормативные акты, регламентирующие сферу деятельности Агентства, не соответствуют в том, что касается правильного названия учреждения и порядка создания и использования специальных средств.

 Подытожив результаты самооценки системы внутреннего контроля в Агентстве следует отметить, что данный аспект деятельности функционален, хотя субъекту предстоит работа по устранению негативных явлений, выявленных по всем компонентам, установлению и мониторингу рисков в деятельности с определением существенности, возможности и предполагаемых результатов.

Выводы

Агентство за аудитируемый период в отсутствие эффективного контроля допустило ряд отклонений и несоответствий при администрировании публичной собственностью, при применении бухгалтерских принципов и методов, процедур государственных закупок, что обусловило дебиторские задолженности, ошибки в бухгалтерском учете.

Мнение контролеров по финансовым отчетам

При условии полной ответственности руководства Агентства за достоверность, полноту и правильность финансовых отчетов контролеры выражают условное мнение по финансовым отчетам Агентства за 2006-2007 отчетные годы из соображений аспектов, изложенных по разделам доходов из специальных средств, оценки и администрирования публичной собственности, учета запаса материальных ценностей и движения денежных средств, что повлияло на финансовое положение субъекта.

О. Сидорова, старший государственный контролер

С. Мержан, государственный контролер

4.2. Национальный центр репродуктивного здоровья и медицинской генетики (далее – НЦРЗМГ) является публичным учреждением, подведомственным министерству, задача которого состоит в улучшении репродуктивного здоровья населения Республики Молдова, исследовании и выявления факторов, негативно влияющих на геном человека, разработке и реализации мер по предупреждению и современному лечению. Основные цели деятельности НЦРЗМГ состоят в проведение научных исследований в области человеческой репродуктивности и медицинской генетики в соответствии с основными направлениями научной деятельности, во внедрение научных результатов в практику здравоохранения. НЦРЗМГ в условиях соответствующего выполнения обязанностей при осуществлении расходов, использовал специальные и бюджетные средства, выделенные из бюджета министерства и бюджета Академии наук Молдовы.

Констатации

Об исполнении доходов и расходов в целом

В 2006 и 2007 гг. НЦРЗМГ исполнил расходы из различных источников финансирования в общей сумме 4,7 млн.леев и соответственно 5,8 млн.леев. Бухгалтерские данные свидетельствуют о полном освоении лимитов утвержденных ассигнований.

О штатной структуре на 2006-2007 гг.

Штатное расписание для этого периода составляет 90,75 единиц, из которых 17,5 – функции Академии наук Молдовы, которые в 2006 и 2007 гг. были заняты в среднем 71,1 и соответственно 73,5 единицами, а временно вакантные места составляли – 19,7 и соответственно 17,3 единиц.

Оценка учета кассовых и фактических расходов свидетельствует, что:

- кассовое исполнение средств, выделенных за счет бюджета министерства на 2006 и 2007 годы, составило 2,4 млн.леев и соответственно 2,6 млн.леев, соответствуя утвержденным лимитам. В общем объеме наибольший удельный вес 43% и соответственно 24,4% принадлежит расходам на лекарства и перевязочные материалы, за которыми следуют расходы на оплату труда 32,7% и соответственно 28,1%;

- за отчетный период фактические расходы на приобретение медикаментов и перевязочных материалов были исполнены на 189,6% и соответственно 133,5% от утвержденных лимитов, превышения будучи обусловлены использованием в процессе деятельности реактивов и медикаментов из запасов, за счет дебиторской и кредиторской задолженности;

 - фактические расходы по приобретению основных средств за отчетный период составили соответственно 16,5% и 217,9% от уточненных показателей, что было обусловлено выделением средств в последние дни отчетного года;

- фактическое исполнение расходов по оплате труда в размере 102,7% – в 2006 году, и 101,9% – в 2007 году обусловлено ежемесячным начислением заработной платы работникам учреждения за декабрь, учитывая превышения за данный период;

- в 2006 и 2007 гг. кассовое исполнение расходов за счет средств, выделенных Академии наук Молдовы, составило 500,8 тыс.леев и соответственно 929,7 тыс.леев;

 - создание, учет движения и наличие денежных средств оказания платных медицинских услуг осуществлялось в соответствующем порядке, общие расходы соответствовали требованиям бюджета, и были исполнены в 2006 году на 98,9%, и в 2007 году – на 94,2%.

Оценка ситуации с поставщиками свидетельствует, что в конце 2007 года за предприятием числились непогашенные задолженности по всем компонентам на сумму 318,0 тыс.леев. Удельный вес в размере 83,4% удерживается за долгами по заработной плате и соответствующим выплатам. По состоянию на 01.01.2008 была зарегистрирована дебиторская задолженность в сумме 177,3 тыс.леев, образованная за счет средств, выделенных из бюджета Академии наук Молдовы в последние дни отчетного года. Закупки произведены в пределах требований, уточненных соответствующими бюджетами, а процедуры соответствуют действующему законодательству.

Оценка факторов, которые могут возникнуть и повлиять на финансово-хозяйственную деятельность НЦРЗМГ, свидетельствует, что стоимость платных услуг с момента установления не пересматривалась. В 2007 году, НЦРЗМГ за счет доходов от оказания платных услуг запланировал и использовал на оплату труда работников собственные средства в размере до 38,0%, не превысив предусмотренный законодательством лимит в размере до 50%.

Для более эффективного и динамичного осуществления деятельности НЦРЗМГ разработал План стратегического развития на 2005-2010 гг., в котором предусмотрены области деятельности в соответствии со Национальной стратегией репродуктивности, утвержденной Постановлением Правительства № 913 от 26.08.2005 "Об утверждении Национальной стратегии в области репродуктивного здоровья"³² (с последующими изменениями).

________________

³² ОМ, 2005, № 119-122, ст.990.

Оценка счетов бухгалтерского баланса, составленного по состоянию на 01.01.2007 и на 01.01.2008 свидетельствует о благоприятной эволюции активов и пассивов по основным компонентам и специальным средствам, зарегистрировав рост стоимости ценностей на 251,6 тыс.леев и соответственно 644,2 тыс.леев. Ситуация касательно дебиторской задолженности за 2006 год была обусловлена реализацией бюджетных ассигнований в последние дни отчетного года. По состоянию на 01.01.2008 за основными расходами числились непогашенные задолженности в сумме 193,7 тыс.леев, сократившись по состоянию на 01.01.2006 на 22,0%. В 2007 году постоянное погашение расходов исключило в большинстве случаев образование задолженности перед поставщиками.

Об учете имущества

НЦРЗМГ не завершил процедуру получения документа, подтверждающего право пользования земельным участком площадью 0,12 гa в мун.Кишинэу, благодаря чему отсутствует его соответствующая регистрация. Основные средства, активы и пассивы, переданные актами приемки-передачи, были учтены в полном объеме. Первоначальная стоимость основных средств за счет бюджетных средств составила 6509,9 тыс.леев, а за счет специальных средств – 2566,5 тыс.леев. Согласно актам приемки-передачи НЦРЗМГ на момент создания через реорганизацию Республиканского центра человеческой репродуктивности, медицинской генетики и планирования семьи в рамках Научно-исследовательского института охраны здоровья матери и ребенка были переданы недостачи в общей сумме 31,8 тыс.леев.

Обобщения результатов самооценки системы внутреннего контроля свидетельствуют об эффективности механизмов и процедур внутреннего контроля. Вместе с тем на момент аудита отсутствовал Журнал рисков, подлежащих идентификации и систематизации по областям.

Выводы

В результате оценки исполнения доходов и расходов по деятельности НЦРЗМГ, управления публичной собственности, порядка применения политик бухгалтерского учета контролерами не установлены случаи отклонений, которые могут повлиять на финансовое положение субъекта за аудитируемый период.

Мнение контролеров по финансовым отчетам

В условиях полной ответственности руководства НЦРЗМГ за достоверность, полноту и правильность финансовых отчетов, по мнению контролеров, финансовые отчеты НЦРЗМГ за отчетные 2006 и 2007 годы составлены адекватно в соответствии с применяемыми бухгалтерскими принципами и политиками и по всем существенным аспектам представляют достоверную картину финансовых операций субъекта, финансовые положения соответствуют финансовым отчетам субъекта, а финансовые сделки заключены в соответствии с установленным порядком, в связи с чем аудиторское мнение контролеров является безусловным.

Л. Кырдей, старший государственный контролер

A.Варатик, государственный контролер

4.3. Публичное медико-санитарное учреждение Республиканский наркологический диспансер (далее – ПМСУ РНД) осуществляет деятельность в соответствии с Постановлением Правительства № 1433 от 07.11.2002 "Об утверждении Положения о наркологическом учреждении Министерства здравоохранения и Положения о Центре медицинской дезинтоксикации в медицинских учреждениях (уездных, городских больницах), подведомственных Министерству здравоохранения"³³, Уставом Диспансера, утвержденного министром здравоохранения № 331 от 26.11.2003³⁴, другими нормативными актами. ПМСУ РНД, в качестве независимого медицинского учреждения, обладает статусом юридического лица, подведомственного министерству, располагает фондами, финансовыми и материальными средствами, действует по принципу самофинансирования, бесприбыльно, задействовано в системе обязательного медицинского страхования. Деятельность ПМСУ РНД заключается в оказании специализированной помощи по профилактике, диагностике и соответствующему лечению; обобщении и анализе, оптимизации своей деятельности; организации совместно с другими учреждениями выполнения антиалкогольных и антинаркотических программ среди населения. Для реализации поставленных задач учреждение использовало финансовые средства, полученные из фондов обязательного медицинского страхования, от оказания платных услуг, финансовых ассигнований министерства, как учредителя, а также за счет других источников.

________________

³³ ОМ, 2002, № 154-157, ст.1584.

³⁴ Не опубликован.

Констатации

Об исполнении доходов и расходов в целом

В 2006 и 2007 гг. доходы были исполнены соответственно в сумме 12,6 млн.леев и 18,32 млн.леев, то есть на запланированном уровне, за исключением других доходов, превышающих в 3 раза запланированные требования. Перевыполнение других доходов обусловлено выделением учредителем бюджетных средств, материальных ценностей, основных фондов в отсутствие соответствующего планирования ПМСУ РНД в сметах доходов и расходов (в 2006 году– 457,8 тыс.леев; в 2007 году – 895,8 тыс.леев).

Доходы, исполненные в 2007 году по сравнению с исполненными в 2006 году увеличились на 5,6 млн.леев, благодаря таким факторам как: повышение стоимости услуг стационарного лечения с 3,2 тыс.леев – в 2006 году до 3,9 тыс.леев – в 2007 году; увеличение количества излеченных случаев, законтрактированных и оплаченных НМСК, с 2561 – в 2006 году до 3176 – в 2007 году; увеличение финансовых ассигнований, выделенных учредителем в 2007 году по сравнению с 2006 годом, на 50%.

На 2006 и 2007 годы запланированы расходы в сумме 13,7 млн.леев и соответственно 18,9 млн.леев, учитывая использование остатка средств на начало отчетного года, но само их выполнение составило 83,1% и соответственно 78,3%, что было обусловлено опозданием оплаты услуг, оказанных НМСК и министерству, от одного до 6 месяцев.

ПМСУ РНД в 2006 году действовало с прибылью до налогооблажения в 562,7 тыс.леев. По указанному периоду был начислен и оплачен подоходный налог в сумме 73,4 тыс.леев. В 2007 году учреждение получило прибыль до налогооблажения в размере 1980,8 тыс.леев, а потери за налоговый период составили 398,2 тыс.леев.

Об оценке системы оплаты труда

Расходы по оплате труда за аудитируемый период были исполнены ниже предусмотренного уровня на 2,8 млн.леев, как следствие большого количества вакантных мест, составившие за отчетный период соответственно 98 и 72 человек.

Расходы по оплате труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 1,6 млн.леев, благодаря увеличению начиная с 1.04.2007 тарифной ставки квалификационным категориям персонала публичных медико-санитарных учреждений. Среднемесячная заработная плата по учреждению составляла в 2006 и 2007 гг. 1906,4 леев и соответственно 2263,6 леев. Выборочным тестированием начисления и выплаты заработной платы 80 работникам отклонений от законодательства не выявлены.

Об учете денежных средств

Платежи по перечислению за отчетный период в основном касаются операций по расчетам и осуществляющихся в соответствии с законоположениями. Поток денежных средств, отраженных в поступлениях и в платежах, соответствуют обращению банковских выписок за соответствующие периоды.

Все доходы от платных услуг аккумулированы через кассу учреждения. Выборочной проверкой некоторых кассовых операций установлено, что в нарушение Правил, утвержденных Постановлением Правительства № 764, записи в кассовых журналах и обобщение кассовых операций осуществляется раз в 2-5 дней, а не ежедневно. В кассовых журналах выявлены исправления и изменения. Документы о выдаче наличных средств не всегда подписаны уполномоченными лицами. В учреждении не создана комиссия по проведению внезапных ревизий. Несмотря на то, что через кассу учреждения за отчетный период было взыскано соответственно 3643,0 тыс.леев и 4353,2 тыс.леев, данные средства практически не были подвержены соответствующей ревизии.

Об оценке факторов, которые могут возникнуть и повлиять на финансово-хозяйственную деятельность субъекта

Как следствие некоторого несоответствия в данных первичных документов и финансовых отчетов доходы, отраженные в отчете о финансовых результатах за 2006 и 2007 гг. были занижены соответственно на 667,5 тыс.леев и 914,4 тыс.леев по сравнению с фактически выполненным за этот период объемом работ согласно первичным документам (отчетам и регистрам отделов). Эти услуги не были отражены на "Доходах", поскольку их выполнение не имеет финансового покрытия, а именно:

• 67 случаев медицинских услуг, предоставленных застрахованным лицам в сумме 208,6 тыс.леев;

• 57 случаев медицинских услуг, предоставленных незастрахованным лицам в сумме 181,6 тыс.леев;

• 45411 экспертиз первичного алкогольного и наркотического опьянения в сумме 1191,7 тыс.леев, бесплатно проведенных согласно "Единому каталогу тарифов на медико-санитарные услуги, предоставляемые республиканскими, муниципальными и районными медико-санитарными учреждениями", утвержденному приказом министра здравоохранения № 76 от 12.03.2004³⁵, хотя в соответствии со ст.17 (7) Закона о контроле и предупреждении злоупотребления алкоголем, незаконного потребления наркотиков и других психотропных веществ № 713-XV от 06.12.2001³⁶ (с последующими изменениями), медицинское обследование и весь объем услуг, оказываемых лицам в состоянии опьянения или под действием наркотиков, является платным.

________________

³⁵ ОМ, 2004, № 46-49, ст.112. Утратил силу 16.02.2008, приказом министра здрав. № 466 от 19.12.2007.

³⁶ ОМ, 2002, № 36-38, ст.208.

В рамках ПМСУ РНД функционирует Постоянный комитет по контролю за наркотиками (далее – Комитет), созданный приказом министра здравоохранения № 42 от 15.02.1999 "О создании в Министерстве здравоохранения Постоянного комитета по контролю за наркотиками Республики Молдова"³⁷ (с последующими изменениями), с утверждением состава и собственного Положения. В Комитет входят 5 работников ПМСУ РНД, которые совмещают работу в Комитете с основным местом работы. Однако согласно ст.7 Закона об обороте наркотических, психотропных веществ и прекурсоров № 382-XIV от 06.05.1999³⁸ (с последующими изменениями) Комитет является структурным подразделением Министерства здравоохранения, деятельность которого должна была проходить в рамках министерства. Средства, полученные от оказания Комитетом платных услуг в общей сумме 490,2 тыс.леев, взысканы и отражены ПМСУ РНД как платные услуги, а не министерством как специальные средства. Использование ПМСУ РНД указанных средств на нужды Комитета и учреждения, без их разграничения, повлияло на правильность и достоверность финансового результата деятельности ПМСУ РНД.

________________

³⁷ Не опубликован.

³⁸ ОМ, 1999, № 73-77, ст.339.

Об оценке публичных закупок

В результате несоблюдения ст.16 Закона № 1166-XIII из 89 проверенных договоров о закупке товаров в 80 было выявлено отсутствие приложений с характеристикой количества товара и общей суммы, в том числе по месяцам, а в 4 случаях договора были заключены суммарно без указания товара и его количества.

Из 28 договоров о закупках, сумма которых превышает 50,0 тыс.леев, ни один договор не был утвержден Административным советом ПМСУ РНД, нарушив этим п.7 Положения о публичных медико-санитарных учреждениях, вовлеченных в систему обязательного медицинского страхования, утвержденного министром здравоохранения и социальной защиты (№ 03/20-99 от 06.04.2006) и согласованного с генеральным директором Национальной медицинской страховой компании (№ 331 от 26.04.2006)³⁹.

________________

³⁹ ОМ, 2006, № 87-90, ст.303.

Относительно оценки ситуации учета запасов материальных ценностей, а также состояния активов и пассивов

Субъектом не были соблюдены нормативы формирования запасов материальных ценностей по некоторым позициям, образовав в 2006-2007 гг. излишки, превышающие установленные нормативы в 1,1 – 3 раза.

Рост активов и пассивов обусловлено получением учреждением прибыли и безвозмездно выданными учредителями ассигнований. В результате получения прибыли за отчетный период в сумме 2,5 млн.леев и передачи недвижимости в сумме 367,0 тыс.леев с баланса ПМСУ Клиническая психиатрическая больница собственный капитал по состоянию на 31.12.2007 увеличился по сравнению с 31.12.2005 на 2,8 млн.леев.

О состоянии дел с поставщиками

Краткосрочные долговые обязательства по состоянию на 31.12.2007 в размере 62,1 тыс.леев свидетельствуют о сокращении по сравнению с 31.12.2006, на 62,8 тыс.леев, а краткосрочные задолженности – об увеличении на 58,1 тыс.леев, составив в целом 90,2 тыс.леев, в том числе задолженностей с просроченным сроком исковой давности не выявлено.

О системе внутреннего контроля

Обобщенные результаты оценки системы внутреннего контроля определили ее как действующую, но с наличием некоторых негативных аспектов по всем компонентам (контрольная среда; оценка рисков; контрольные мероприятия; информирование и коммуникация; мониторинг исправления ошибок).

Выводы

В рамках оценки состояния доходов и расходов ПМСУ РНД установлено, что ситуация относительно исполнения расходов ниже прогнозируемого уровня обусловлена проблемами в политике планирования деятельности субъекта, оказанием некоторых услуг без финансового покрытия и своевременной оплаты оказанных услуг. Оценка ситуации государственных закупок установила в некоторых случаях несоответствующее применение законоположений.

Мнение контролера по финансовым отчетам

Аудиторскими мероприятиями было установлено, что проанализированные и проверенные информации представляют веское основание для выражения безусловного мнения по финансовым отчетам ПМСУ РНД, составленным по состоянию на 31.12.2006 и 31.12.2007. По мнению контролеров, финансовые отчеты представляют достоверную и полную картину о финансовом положении, о наличии денежного потока в аудитируемых периодах, за исключением ситуации со специальными средствами от услуг, оказанных Постоянным комитетом по контролю за наркотиками.

В. Кауш, старший государственный контролер

4.4. Национальный совет по оценке и аккредитованию в системе здравоохранения (далее – НСОАСЗ) согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 526 от 29.04.2002 "О Национальном совете по оценке и аккредитованию в системе здравоохранении"⁴⁰ (с последующими изменениями), является автономным государственным самофинансируемым учреждением, целью деятельности которого является организация и проведение процедур по оценке и аккредитованию медико-санитарных и фармацевтических учреждений любого вида собственности, организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности. НСОАСЗ управляет финансовыми средствами, полученными от взыскания такс, утвержденных Правительством, за оценку и аккредитацию медико-санитарных учреждений и фармацевтических предприятий.

________________

⁴⁰ ОМ, 2002, № 62, ст.612.

Констатации

В рамках аудита были рассмотрены финансовые отчеты за период 2006-2007 гг. (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о потоке денежных средств, приложения к финансовым отчетам, пояснительные записки) и полностью проверены первичные документы, бухгалтерские регистры, главные книги. НСОАСЗ, несмотря на отсутствие утвержденной в соответствующем порядке политики бухгалтерского учета, вел бухгалтерский учет и составлял финансовые отчеты за аудитируемый период на основании Национальных стандартов бухгалтерского учета.

Об объеме управляемых за отчетный период средств и полноты их взыскания

За отчетный период доходы и расходы были утверждены Председателем президиума НСОАСЗ, как "смета доходов и расходов". Данный факт свидетельствует о несоответствии финансовых процедур, используемых НСОАСЗ, юридическому статусу и финансовым предписаниям.

Запланированные доходы на 2006-2007 гг. были предусмотрены в сумме по 1,2 млн.леев, и соответственно расходы – в этом же размере. Согласно данным отчетов о финансовых результатах за 2006 и 2007 гг. общие расходы составили 557,3 тыс.леев и соответственно 767,5 тыс.леев. Доходы от продаж исполнены на 41,3% и, соответственно, 62,4% от предусмотренных показателей. Недопоступления обусловлены низким уровнем инициирования процедур по оценке и аккредитации медико-санитарных учреждений и фармацевтических предприятий, что повлияло на выполнение показателей основной деятельности НСОАСЗ. Доходы от продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 280,1 тыс.леев. Это обусловлено следующими факторами:

a) специфика структуры выполненных работ за период 2007 года по сравнению с 2006 годом, в зависимости от категории прошедших оценку и аккредитацию медико-санитарных учреждений и фармацевтических предприятий, установленными дифференцированными таксами за проведение деятельности;

b) изменение платы за оценку и аккредитацию медико-санитарных учреждений и фармацевтических предприятий, которые первоначально согласно Постановлению Правительства № 1108 от 20.08.2002 "Об установлении такс для оценки и аккредитования медико-санитарных и фармацевтических единиц"⁴¹ (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 1108) были утверждены на 2002-2003 гг., но были использованы до вступления в силу такс (06.07.2007), измененных в редакции Постановления Правительства № 780 от 03.07.2007 "Об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в Постановление Правительства № 1108 от 20.08.2002"⁴².

________________

⁴¹ ОМ, 2002, № 122-123, ст.1232.

⁴² ОМ, 2007, № 94-97, ст.796.

Тестирование соответствия выданных сертификатов об аккредитовании (65 бенефициаров) отчетам по оценке и аккредитованию медико-санитарных и фармацевтических единиц, а также поступившим платежам не выявило случаев выдачи сертификатов об аккредитовании медико-санитарных и фармацевтических единиц без проведения соответствующих процедур по оценке и аккредитованию и соответственно без наложения и взыскания такс согласно размерам, утвержденным действующими нормативными актами.

О ситуациях с поставщиками

По состоянию на 31.12.2006 и 31.12.2007 краткосрочные долговые обязательства не установлены. По состоянию на 31.12.2007 задолженность на краткосрочный период составила 50,5 тыс.леев, или на 40,9 тыс.леев меньше чем по состоянию на 31.12.2006.

Об активах и пассивах субъекта

На конец 2006 года активы и пассивы по сравнению с ситуацией на начало года сократились на 90,7 тыс.леев, а на начало 2007 года – несущественное увеличились на 34,2 тыс.леев. Данная ситуация обусловлена уровнем аккумулирования доходов.

Относительно финансово-хозяйственных факторов, повлиявших на деятельность НСОАСЗ в 2006-2007 годы

Нарушение расписания выполнения процедур по оценке и аккредитованию медико-санитарных и фармацевтических единиц и центров превентивной медицины, утвержденного приказом министра здравоохранения, обусловило выполнение в 2006 году процедур по оценке на уровне 37,7% и аккредитованию – на 32,8%, а в 2007 году – соответственно на 22,6% и 20,1%, свидетельствуя о сокращении по сравнению с предыдущим годом. В результате недовыполнения запланированных показателей доходов недопоступило на сумму 1034,6 тыс.леев.

Несмотря на то, что согласно ст.3 (2) Закона об оценке и аккредитации в системе здравоохранения № 552-XV от 18.10.2001⁴³ (с последующими изменениями), в Республике Молдова медицинской и фармацевтической деятельностью вправе заниматься только те учреждения и предприятия, которые прошли оценку и аккредитацию и получили свидетельство об аккредитации по данным НСОАСЗ по состоянию на 31.12.2007, из 1230 медицинских учреждений, без сертификата об аккредитации функционировало 717 единиц, в том числе: 22 публичных медико-санитарных учреждения (6 подведомственные Министерству здравоохранения); 320 частных медицинских учреждения; 372 фармацевтических предприятий; 3 центра превентивной медицины. В данных обстоятельствах, действующая правовая база не предусматривает меры, которые следует предпринять к медико-санитарным и фармацевтическим единицам, избегающим процедуру по оценке и аккредитации, в результате данные единицы не несут никакой ответственности и продолжают оказывать услуги на основании лицензий и без сертификата об аккредитации. Указанные обстоятельства говорят о несоответствии некоторых процедур, проводимых НСОАСЗ и Лицензионной палатой. Так, на данном этапе отсутствует согласованность в деятельности данных центральных отраслевых органов по указанной тематике.

________________

⁴³ ОМ, 2001, № 155-157, ст.1234.

В 2006-2007 НСОАСЗ осуществило доходы и расходы в одинаковом размере, финансовый результат был равен нулю.

Констатации, не повлиявшие на финансово-хозяйственную ситуацию

НСОАСЗ не инициировало мероприятия касательно регистраций в "Государственный регистр правовых единиц", нарушив тем самым требования Постановления Правительства № 1004.

На момент проведения аудита, НСОАСЗ не имеет веб-страницу, что снижает уровень транспарентности по вопросам, касательно оценки и аккредитации медико-санитарных и фармацевтических единиц. Веб-страница МЗ содержит всего лишь список аккредитованных медико-санитарных и фармацевтических единиц.

Президиум НСОАСЗ не определил компетенции и ответственности ревизионной комиссии, номинальный состав которой был утвержден министерством, а не Президиумом. За период 2006-2007 гг. ревизионная комиссия не провела ни одного контроля финансово-хозяйственной деятельности, законности и правильности принятых решений.

В целях исполнения требований Постановления Счетной палаты № 50 от 23.07.2004 "О результатах проверки эффективности администрирования расходов в Министерстве здравоохранения и реализации Национальных программ в области медицинской помощи в период 2002-2004 (I квартал)"⁴⁴ следует отметить пересмотр такс, утвержденных Постановлением Правительства № 1108, установив единую плату за оценку и аккредитацию медико-санитарных и фармацевтических единиц, будучи заменены ранее существующие 4 вида такс.

________________

⁴⁴ ОМ, 2004, № 175-177, ст.28.

О системе внутреннего контроля

Проведенной в рамках учреждения самооценкой было установлено функциональность системы внутреннего контроля, однако выявлены некоторые аспекты, негативно повлиявшие на все компоненты: отсутствие Кодекса этики; штатная численность заполнена на 50% и такая ситуация продолжается длительный период времени (2005-2006-2007); отсутствие предварительной идентификации и оценки рисков; отсутствие мер по предупреждению рисков; неустановление предельно допустимого уровня риска; отсутствие журнала учета рисков; не все работники имеют доступ к внутренней финансовой, операционной и правовой информации; не развита эффективная система внутренней и внешней коммуникации.

Выводы

Оценка финансово-хозяйственной ситуации в НСОАСЗ за аудитируемый период (2006-2007) свидетельствует о неадекватности процесса по оценке и аккредитации, негативно повлиявшего на финансово-хозяйственную деятельность субъекта за аудитируемый период, а также об отсутствии соответствующей политики бухгалтерского учета. Вместе с тем операции, касающиеся деятельности субъекта, не имели существенного влияния на аудитируемые финансовые отчеты.

Мнение контролеров о финансовых отчетах

При полной ответственности руководства НСОАСЗ за достоверность, полноту и правильность аудитируемых финансовых отчетов за 2006-2007 гг. в существенных аспектах представленная информация достоверна и полна, в связи с чем контролеры выражают безусловное мнение.

В. Кауш, старший государственный контролер

4.5. Публичное медико-санитарное учреждение Республиканский диагностический центр (далее – ПМСУ РДЦ) – учреждение, действующее по принципу самофинансирования, бесприбыльно созданное и зарегистрированное в соответствии с приказом министра здравоохранения № 329 от 25.11.2003⁴⁵ на основании Республиканского центра медицинской диагностики. Основная задача центра состоит в охране здоровья населения, профилактики, диагностики, лечении и реабилитации больных, пропаганде здорового образа жизни. В целях реализации данных задач учреждение использовало финансовые средства, полученные от ФОМС, от оказания платных услуг, финансовые ассигнования министерства и из других источников.

________________

⁴⁵ Не опубликован.

Констатации

О некоторых показателях, характеризующих ситуацию по финансово-хозяйственной деятельности в целом

В 2007 году доходы от продаж составили 31,1 млн.леев, или на 13,2 млн.леев (в 1,7 раза) больше по сравнению с 2006 годом. Одними из факторов, что повлияли на повышение доходов в 2007 году, являлись: расширение спектра оказываемых услуг в рамках Единой программы обязательного медицинского страхования на 2007 год, утвержденной Постановлением Правительства № 1480 от 25.12.2006⁴⁶, повышение цен на оказываемые услуги, а также увеличение количества посещений и обследований в учреждение.

________________

⁴⁶ ОМ, 2006, № 203-206, ст.1588.

По представленной МЗ информации, в 2007 году количество посещений составило 298,1 тысяч, что на 78,7 тысяч больше по сравнению с 2006 годом (35,9%), а количество обследований за 2007 год (780,8 тысяч) увеличилось в 1,6 раза по сравнению с 2006 годом. Краткосрочные дебиторские задолженности сократились на 1111,1 тыс.леев, составив по состоянию на 31.12.2007 остаток в сумме 2988,6 тыс.леев.

В результате анализа использования финансовых средств, полученных от оказания услуг, было установлено, что 1/3 из них направляется на приобретение материалов, товаров, медицинского оборудования и прочие услуги, а 1/4 – на оплату труда работников и соответствующих выплат. Среднемесячная заработная плата одного работника в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 57,7%. Из 424 штатных единиц согласно штатному расписанию заняты 249,8 функции, или 58,9%. Из 140,5 функций врачей заняты 78, а количество врачей составляет 60 человек. Среднемесячная заработная плата увеличилась за счет вакантных мест.

Аудитом было установлено, что легализация прав на земельный участок, на котором расположено ПМСУ РДЦ, не завершена. На момент проведения аудита, соответствующий титул не был выдан Проектным институтом по организации территорий, проводившим кадастровые работы.

О некоторых закупках товаров

В нарушение требований ст.38 Закона № 1166-XIII Рабочая группа ПМСУ РДЦ нарушила условия торгов и изменила стоимость оферты. Так, в торгах от 07.04.2006 по закупке запасных частей и компонентов для медицинского оборудования согласно протоколу рабочей группы ПМСУ РДЦ участвовал один офертант – ООО "Intermed" с офертой в сумме 1994,8 тыс.леев, ставший победителем. По позиции "рентгенологическая трубка" был заключен договор на сумму 896,0 тыс.леев и согласно п.3.4. данного договора была произведена предоплата, а товар был поставлен спустя 10 дней. Позиция "Система детектирования PCR в режиме реального времени Rotor Gene-6000", входящая в ту же оферту, была "отменена по причине отсутствия конкуренции". Данные факты свидетельствуют о неодинаковой трактовке указанной ситуации, когда отсутствие конкуренции повлияло только на одну позицию. На последующих торгах по закупке данной системы договор был подписан с единственным офертантом ООО "Intermed". Медицинское оборудование стоимостью 999,1 тыс.леев было полностью предоплачено согласно договорным требованиям, а поставка осуществлена спустя 5 дней.

Вопрос касательно приобретения мультидетекторного компьютерного томографа КТ был рассмотрен на заседании Медицинского и Административного совета ПМСУ РДЦ от 21.07.2006. Объявление о проведении торгов по закупке оборудования было опубликовано в Бюллетене государственных закупок (далее – БГЗ) от 23.11.2006. Для участия в торгах по приобретению мультидетекторного компьютерного томографа КТ были поданы 4 заявки. На заседании рабочей группы ПМСУ РДЦ от 19.12.2006 были оценены технические параметры оферт, установив что по цене и качеству самым выгодным является предложение ООО "Intermed" предложившее спиральный томограф по цене 14784,0 тыс.леев (производитель – General Electric), а оборудование, предложенное ООО "Siemens" по цене 12461,0 тыс.леев с более низкими техническими параметрами не соответствует требованиям тендерной документации. Впоследствии рабочая группа на заседании от 20.12.2006 установила, что ООО "Siemens" (со стоимостью оферты ниже оферты, предложенной ООО "Intermed") не представило всех необходимых документов об участии в тендере и в оферте не был указан год производства оборудования. В условиях оферты ООО "Siemens" было указано, что предоплата должна составить 80%, а 20% подлежат оплате в течение 20 дней после установки оборудования, тогда как в требованиях ПМСУ РДЦ было указано, что предоплата составляет 15%, а остаток суммы выплачивается в течение года.

В результате анализа оферт победителем торгов было названо ООО "Intermed" и 22.12.2006 был подписан договор о закупке томографа стоимостью 14784,0 тыс.леев. 25.12.2006 по требованию Агентства по материальным резервам, государственным закупкам и гуманитарной помощи (далее – АМРГЗГП) рабочая группа по государственным закупкам, Медицинский совет и экспертная группа провели дополнительную оценку технических параметров представленных оферт и подтвердили первоначальное мнение. Оборудование было поставлено фирмой "Intermed" ООО 03.04.2007 после проведения работ по ремонту помещения, установлено и протестировано 27.04.2007, а оплата производилась в течение 5 месяцев.

В нарушение ст.19 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007⁴⁷ (далее – Закон № 96-XVI), ПМСУ РДЦ не опубликовало объявление о государственных закупках в БГЗ и на веб-странице АМРГЗГП. Так, из-за срочной необходимости в запасных частях для медицинского оборудования (согласно объяснениям учреждения) объявление с разрешения АМРГЗГП было переопубликовано в БГЗ 14.12.2007, а торги назначены на 17.12.2007, нарушив тем самым требования ст.26 (4) Закона № 96-XVI, которая предусматривает, что срок подачи и приема заявок на участие оферт должен составлять не менее 15 календарных дней со дня опубликования объявления об участии. В данном случае этот срок составлял 10 дней. Приглашения к участию в торгах не содержат всей информации о торгах, в соответствии с требованиями ст.35 Закона № 96-XVI. Документы для торгов были приобретены только ООО "Intermed", которое в результате и стало победителем. Согласно договору общая стоимость поставок составила 1899,8 тыс.леев и была полностью предоплачена, числящаяся по состоянию на 31.12.2007 как дебиторская задолженность. Согласно п.2.3. договора товар следовало поставить в течение месяца с момента подписания договора, однако до момента рассмотрения данной ситуации товар не был поставлен "продавцом", а сроки поставки были превышены на 20 дней.

________________

⁴⁷ ОМ, 2007, № 107-114, ст.470.

ПМСУ РДЦ, в результате торгов заключило с ООО "SindBioDan" (ф/к 1002600054493) договор о закупке рентгеновской пленки стоимостью 1750,0 тыс.леев, или на 250,0 тыс.леев меньше предложенной оферты. По данному товару была произведена предоплата в сумме 1117,1 тыс.леев, несмотря на то, что в условиях договора была предусмотрена оплата товара в течение 30 дней после поставки.

В результате торгов от 28.09.2007 по приобретению 10 партий химических реагентов, реагентов для радиоимунологического анализа и расходные материалы, радиофармацевтических препаратов, с ООО "SindBioDan" был заключен договор в сумме 361,5 тыс.леев. Оплата данного товара осуществлена с нарушением п.3.4. договора, предусматривающего 50% предоплату, а остаток суммы – в течение 20 дней после поставки. На самом деле была произведена 100%-ная предоплата, а товары поставлены спустя 2 месяца от осуществления предоплаты.

Выводы

В результате выборочного аудита некоторых процедур государственных закупок за период 2006-2007 для нужд учреждения был выявлен неодинаковый подход к процедурам оценки оферт; неопубликование в БГЗ и на веб-странице АМРГЗГП приглашения к участию в открытых торгах; выявлено несоблюдение сроков организации открытых торгов; превышение договорных сроков поставки товаров; предоплата товаров в нарушение договорных условий.

M. Нинеску, старший государственный контролер