Постановление N 26 от 29.04.2010 по Отчету аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств Конституционным судом в 2007-2008 годах

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия за 2009 год и использования

публичных финансовых средств Конституционным судом

в 2007-2008 годах

N 26  от  29.04.2010

 (в силу 15.06.2010) 

Мониторул Офичиал N 98-99 ст.16 от 15.06.2010

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Конституционного суда г-на Д.Пулбере, главного бухгалтера г-жи Л.Руссу, начальника управления финансов юстиции, общественного порядка, обороны и безопасности государства Министерства финансов г-жи Л.Димитришиной и главного специалиста управления контроля объемов и стоимости работ Государственной инспекции в строительстве г-на В.Козмолич, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств Конституционным судом в 2007-2008 годах.

________________

¹ ОМ, 2008 г., № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год, цель которого – получение разумных доказательств, подтверждающих, что финансовый отчет Конституционного суда за 2009 год не содержит существенных искажений и представляет собой реальное и достоверное отражение имущественной и финансовой ситуации, а финансовые операции были осуществлены законно и регламентировано, с составлением аудиторского заключения. Вместе с тем, аудиту были подвергнуты публичные финансовые средства, исполненные в 2007 – 2008 годах.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты² и Пособием аудита соответствия Счетной палаты.

________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении основных Стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Методология аудита состояла из мероприятий по изучению и сбору доказательств о данных, отраженных Конституционным судом в Балансе исполнения бюджета публичными учреждениями/ организациями за 2009 год, Отчете об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов за 2009 год. Отчете о поступлении и использовании специальных средств за 2009 год, а также контролю соответствия финансовых операций за период 2007 – 2009 годов.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Отчет аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств Конституционным судом в 2007-2008 годах свидетельствует о наличии ряда искажений и несоответствий, которые выражаются в следующем:

◊ организации и ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности с рядом нарушений нормативно-законодательных требований;

◊ осуществлении фактических расходов по некоторым параграфам статей бюджетной классификации с превышением утвержденных лимитов бюджетных средств;

◊ организации и проведении процедур государственных закупок с нарушением законодательства;

◊ нарушениях, выявленных по объемам и выполненным работам по текущему и капитальному ремонтам.

Исходя из вышеуказанного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г., Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств Конституционным судом в 2007-2008 годах, который является составной частью настоящего постановления.

2. Потребовать от руководства Конституционного суда предпринять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете, приложенном к настоящему постановлению, обеспечить возврат в государственный бюджет 13,9 тыс.леев и отразить на счете “основные средства” закупленные ценности на сумму 145,5 тыс.леев.

3. Проинформировать Министерство финансов о результатах настоящего аудита и, в этом контексте, просить определить для всех исполнителей бюджета:

3.1) типы работ, соответствующих текущему и капитальному ремонту, для отнесения их на бюджетные расходы в аспекте экономической классификации;

3.2) не допускать регистрацию договоров по государственным закупкам в суммах, превышающих утвержденные лимиты бюджетных средств.

4. Принять во внимание, что распоряжением Председателя Конституционного суда № 39 от 28.04.2010 были предупреждены главный бухгалтер г-жа Л.Руссу за нарушения, допущенные в ведении бухгалтерского учета, и главный специалист – секретарь рабочей группы по закупкам г-жа Е.Цуркану за несоблюдение процедур учета государственных закупок.

5. Об исполнении п.2 и п.3 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

6. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

УТВЕРЖДЕН:

Постановлением Счетной палаты

№ 26 от 29 апреля 2010 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия за 2009 год и использования публичных

финансовых средств Конституционным судом

в 2007-2008 годах

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств Конституционным судом в 2007-2008 годах был проведен в соответствии со ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Цель аудита состоит в получении разумных доказательств, подтверждающих, что финансовый отчет Конституционного суда (далее – КС) в 2009 году не содержит существенных искажений и представляет собой реальное и достоверное отражение имущественного и финансового состояния учреждения, а финансовые операции были осуществлены законно и регламентировано, с составлением аудиторского заключения. В рамках данного аудита была проверена правильность использования публичных финансовых средств в 2007-2008 годах.

Ответственность руководства Конституционного суда состоит в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с законодательной базой по составлению финансовых отчетов, соблюдении законодательства в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и контроля, будучи ответственным за обеспечение предупреждения и выявления ошибок и хищений.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения аудиторских выводов и заключений о финансовом отчете за 2009 год, законности управления публичными средствами и имуществом государства. Вместе с тем, аудитор не ответственен за предупреждение хищений и ошибок.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты² и Пособием аудита соответствия Счетной палаты. При проведении аудита были применены процедуры по существу, будучи использованы различные техники и методы, такие как изучение, которое включает проверку бухгалтерских записей, анализ за аудитируемый период данных Баланса исполнения бюджета публичными учреждениями /организациями, Отчета об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов и Отчета о поступлении и использовании специальных средств, а также других соответствующих документов, одновременно была проверена правильность бухгалтерских записей в первичных документах и бухгалтерских регистрах.

________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Также, по просьбе Счетной палаты, Государственной инспекцией в строительстве были осуществлены специализированные проверки по закупке и выполнению работ по капитальному и текущему ремонтам.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Конституционный суд является единственным органом конституционной юрисдикции, который гарантирует верховенство Конституции, обеспечивает принцип разделения государственной власти, гарантирует ответственность государства перед гражданином и гражданина перед государством.

Принципы деятельности, полномочия, структура Конституционного суда регламентированы Конституцией Республики Молдова³, Законом о Конституционном суде⁴, Кодексом конституционной юрисдикции⁵, другими нормативными и законодательными актами. Конституционный суд осуществляет, по запросу, контроль конституционности законов и постановлений Парламента, указов Президента Республики Молдова, постановлений и распоряжений Правительства, а также международных соглашений, одной из сторон которых является Республика Молдова, осуществляет толкование Конституции, высказывается по предложениям о пересмотре Конституции, подтверждает результаты выборов Парламента и Президента Республики Молдова, признает действительными мандаты депутатов и Президента Республики Молдова, а также и другие функции, установленные законом.

________________

³ Конституция Республики Молдова, утвержденная 29.07.1994.

⁴ Закон № 317-XIII от 13.12.1994 “О Конституционном суде” (с последующими изменениями и дополнениями).

⁵ Закон № 502-XIII от 16.06.1995 “Кодекс конституционной юрисдикции”.

Председатель Конституционного суда, избранный тайным голосованием на трехлетний срок большинством голосов судей Суда, распоряжается финансовыми средствами Конституционного суда, в пределах утвержденного бюджета.

Бухгалтерский учет в учреждении должен вестись в соответствии с общими обязательными правилами бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, установленными Законом о бухгалтерском учете⁶ и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете⁷.

________________

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями, далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007).

⁷ Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996 (с последующими изменениями, далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 85).

Финансирование деятельности

Конституционный суд имеет свой бюджет, который является составной частью государственного бюджета. Согласно отчетам об исполнении бюджета, исполнение расходов Конституционным судом за 2007-2009 годы представлено в Таблице № 1.

• На 2009 год Конституционному суду были уточнены средства на общую сумму 5478,9 тыс.леев, в том числе: 5364,1 тыс.леев (97,9%) за счет основных расходов и 114,8 тыс.леев (2,1%) – за счет специальных средств. Кассовые расходы по всем компонентам составили 5419,2 тыс.леев и фактические – 5444,8 тыс.леев или 98,9% и, соответственно, 99,4% по сравнению с предусмотренными годовыми суммами.

• В 2008 году кассовые расходы по основному компоненту составили 5988,3 тыс.леев и фактические – 6081,5 тыс.леев, или 99,9% и, соответственно, 101,5% по сравнению с уточненным лимитом 5990,4 тыс.леев.

• На 2007 год Конституционному суду были предусмотрены средства на сумму 3780,7 тыс.леев (из которых по основному компоненту – 3707,5 тыс.леев и по специальным средствам – 73,2 тыс.леев). Кассовые расходы по основному компоненту были исполнены на уровне 99,9%, фактические – на уровне 101,5%.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В результате проверок правильности формирования и использования Конституционным судом публичных финансовых средств в 2007-2009 годах, а также достоверности финансовых отчетов за 2009 год, было установлено следующее.

3.1. Об исполнении расходов

Бюджет Конституционного суда на 2009 год был включен в государственный бюджет на основе Постановления пленума Конституционного суда.

Несмотря на то, что фактические расходы осуществлялись в пределах утвержденных бюджетных средств, в аспекте экономической классификации бюджетных расходов по некоторым подстатьям статьи “Оплата товаров и услуг” были произведены расходы с превышением утвержденного лимита в 2009 году на общую сумму 78,5 тыс.леев и в 2007-2008 годах – на 156,8 тыс.леев, таким образом не были соблюдены положения ст.9 Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе⁸. Указанный факт одновременно способствовал образованию и росту кредиторской задолженности.

________________

⁸ Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 (с последующими изменениями, далее – Закон № 847-XIII).

Выводы: Конституционный суд допустил осуществление фактических расходов по некоторым подстатьям бюджетной классификации с превышением утвержденного бюджетного лимита.

Рекомендации Конституционному суду:

1. Обеспечить осуществление расходов в утвержденных пределах, в том числе в аспекте экономической классификации бюджетных расходов.

3.2. О соответствии расчетов и движении денежных средств

Согласно балансу исполнения бюджета публичными учреждениями /организациями (далее – Баланс учреждения) по состоянию на 31.12.2009 дебиторские задолженности Конституционного суда составляли 9,5 тыс.леев и кредиторские – 88,9 тыс.леев, которые по сравнению с ситуацией на 01.01.2008 г. возросли в 3,8 раза и, соответственно, в 34,2 раза.

В результате проведенных проверок о правильности отражения и регистрации в бухгалтерском учете финансово-экономических операций за аудитируемый период было установлено следующее:

◊ Бухгалтерия Конституционного суда зарегистрировала некоторые экономические операции без учета периода их осуществления, в этом контексте были искажены дебиторские и кредиторские задолженности в структуре отчетного периода. Так, в 2009 году были увеличены кредиторские задолженности: на 01.08.2009 г. – на 24,1 тыс.леев и на 01.10.2009 г. – на 34,9 тыс.леев, вместе с тем была уменьшена дебиторская задолженность: на 01.09.2009 – на 2,6 тыс.леев и на 31.12.2009 – на 4,9 тыс.леев. Аналогичные ситуации были установлены в течение всего аудитируемого периода, факт, подтверждающий систематическое неправильное применение бухгалтерских принципов, несоблюдение требований Закона о бухгалтерском учете.

◊ Конституционный суд не провел инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами согласно требованиям п.97 Положения о бухгалтерских отчетах публичных учреждений. Инвентаризация имущества⁹. Вследствие этого не были выявлены задолженности с истекшим сроком оплаты, которые, не были отражены в финансовом отчете за 2009 год на сумму 44,5 тыс.леев.

________________

⁹ “Положение о бухгалтерских отчетах публичных учреждений. Инвентаризация имущества”, утвержденное Приказом министра финансов № 7 от 18.01.1999.

В результате ревизии 59 авансовых отчетов подотчетных лиц установлены некоторые отклонения от Закона о бухгалтерском учете, а именно:

◊ В некоторых случаях к авансовым отчетам не были приложены документы, которые подтверждают произведенные расходы, будучи приложенными лишь чеки кассовых аппаратов, которые не содержат все обязательные элементы, предусмотренные ст.19 (6) Закона о бухгалтерском учете.

◊ Некоторые авансовые отчеты не были утверждены руководителем учреждения и не были подписаны подотчетными лицами. Около 50% подотчетных лиц, подвергнувшихся проверке, произвели покупки без разрешения руководителя, представив в дальнейшем к оплате авансовые отчеты. Вместе с тем бухгалтерия, не учитывая наличие задолженности подотчетных лиц, образованной ранее, разрешила им произвести последующие расходы.

В результате проверок правильности расходов на служебные командировки за 2007-2009 годы в ряде случаев установлен неправильный расчет суточных по сравнению с нормами, предусмотренными п.26 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 836 от 24.06.2002¹⁰, а в случае одной командировки, осуществленной в 2007 году, не была выяснена ситуация по возврату 12,5 тыс.леев, израсходованных из средств Конституционного суда, хотя согласно приглашению принимающей стороны все расходы должны были быть оплачены ею.

________________

¹⁰ Постановление Правительства № 836 от 24.06.2002 “Об утверждении Положения о командировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова”.

Проверки правильности осуществления кассовых операций выявили несоблюдение Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова¹¹ и положений Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 85. Так, выдача аванса наличными в подотчет производится без приказа руководителя учреждения, назначения аванса и подписи бухгалтером и руководителем платежных поручений.

________________

¹¹ Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 г. “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова”.

Выводы: Конституционный суд не обеспечил организацию бухгалтерского учета в части учетов расчетов, заполнения первичных документов, инвентаризации всех статей баланса, осуществления кассовых операций и составления финансовой отчетности. В то же время не было обеспечено в соответствие с установленными требованиями составление финансовой отчетности, что привело к искажению отчетных данных.

Рекомендации Конституционному суду:

2. Обеспечить надлежащее, полное и правильное заполнение и представление первичных документов, бухгалтерских регистров согласно установленным правилам. Предпринять меры по устранению установленных недостатков, обеспечению составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями.

3.3. О проведении государственных закупок

Согласно данным бухгалтерского учета расходы Конституционного суда для закупок материальных ценностей и услуг в 2008-2009 годах составили 5052,3 тыс.леев, из которых 3073,4 тыс.леев – в 2008 году и 1978,9 тыс.леев – в 2009 году.

Учитывая тот факт, что в 2007 году расходы на закупку материальных ценностей и услуг были незначительными, аудиторы отобрали для проверки процедуру государственных закупок ценностей через Универсальную товарную биржу и 6 процедур государственных закупок путем запроса ценовых оферт, которые представляют 48% всех расходов за 2008-2009 годы и составляют 2425,8 тыс.леев. В результате изучения документов по закупкам были установлены недостатки и отклонения от нормативно-законодательной базы, которая регламентирует область государственных закупок, а именно:

◊ Закупающая организация не ведет дела по государственным закупкам, при этом не была обеспечена полнота и учет договоров по закупкам (документы по закупкам хранятся в хаотичном порядке), делая невозможным точное установление числа и объема процедур закупок, проведенных за аудитируемый период.

◊ Закупки товаров, работ и услуг были произведены без годовых и квартальных планов осуществления государственных закупок, расчетов оценочной стоимости договоров государственных закупок.

◊ Оферты, представленные экономическими операторами, не были соответственно зарегистрированы¹² на момент их подачи.

________________

¹² Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт”.

◊ Члены рабочей группы по закупкам не подписали декларации об объективности и беспристрастности и не заполнили в соответствии с требованиями¹³ протокол открытия оферт.

________________

¹³ Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам”.

◊ При создании рабочей группы не были установлены функции каждого члена группы, не были назначены лица, ответственные за составление отчетов и ведение делопроизводства. При замене секретаря рабочей группы не документируется передача дел.

Выводы: Деятельность рабочей группы не обеспечила инициирование и проведение процедур государственных закупок в соответствии с требованиями законодательства.

Рекомендации Конституционному суду:

3. Принять соответствующие меры к деятельности рабочей группы, с устранением выявленных нарушений, установив четко ответственность каждого члена рабочей группы для обеспечения организации и проведения государственных закупок в соответствии с требованиями Закона о государственных закупках¹⁴.

________________

¹⁴ Закон № 96-XVI от 13.04.2007 “О государственных закупках”.

3.4. О расходах на текущие и капитальные ремонты

Свод расходов на текущие и капитальные ремонты в 2007-2009 годах представлен в таблице № 2.

В результате проверки правильности использования средств на текущие и капитальные ремонты установлено следующее:

◊ Согласно договору подряда Конституционный суд перечислил 07.07.2008 г. подрядчику аванс в сумме 23,6 тыс.леев, что составляет 30% от объема договора. Подрядчик не приступил к выполнению работ в установленный срок (10 дней с момента получения аванса), в связи с чем рабочая группа 11.08.2008 решила расторгнуть договор. Средства, полученные в аванс, были возвращены экономическим агентом по истечении 3 месяцев со дня выделения аванса. Данный факт, а также неприменение санкций к подрядчику за неисполнение договорных обязательств стало возможным по причине невключения в договор условия по санкционированию. В сложившейся ситуации заказчик не инициировал процедуру по включению экономического оператора в список запрещенных экономических операторов согласно требованиям Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 45 от 24.01.2008¹⁵.

________________

¹⁵ Постановление Правительства № 45 от 24.01.2008 “Об утверждении Положения о порядке составления списка запрещенных экономических операторов и ведение их учета”.

◊ Согласно заключениям Государственной инспекции в строительстве в результате проведенного, по просьбе Счетной палаты, контроля объемов и стоимости работ по капитальным и текущим ремонтам, выполненным в Конституционном суде за аудитируемый период, установлено завышение общего объема на 13,9 тыс.леев, которое выразилось в перерасходе строительных материалов и других ресурсов по сравнению с нормами потребления; комплексных работах, по которым не были выполнены все операции и на которые установлена единая цена; невыполненных работах, но включенных в стоимость объектов и разнице в стоимости использованных материалов.

◊ В 2008 году закупка работ на объект “Работы по текущему ремонту здания Конституционного суда” была произведена в отсутствие лимитов ассигнований, утвержденных на эти цели. Так, имея предусмотренные ассигнования на сумму 72,0 тыс.леев, договор закупок был заключен в объеме 999,9 тыс.леев, который, будучи зарегистрированным в Государственном казначействе Кишинэу – государственный бюджет, был профинансирован в результате ректификации годовых бюджетных лимитов в конце года. Аналогично для объекта “Работы по капитальному ремонту здания Конституционного суда”, имея бюджетный лимит ассигнований в размере 500,0 тыс.леев, договор закупок был заключен на сумму 848,9 тыс.леев, в дальнейшем исполнение было в пределах утвержденных бюджетных средств.

◊ Также аудитом обнаружено использование не по назначению ассигнований, утвержденных по ст.113.7 “Текущие ремонты зданий и помещений” на сумму 83,7 тыс.леев, используемых для закупки штор, и 61,8 тыс.леев для закупки мебели за счет ассигнований, утвержденных по ст.243.04 “Капитальный ремонт административных зданий”.

Неправильное отнесение указанных расходов, в аспекте бюджетной классификации, способствовало искажению данных, отраженных по данным статьям, увеличивая их на эти суммы, в то время как они правильно должны быть отнесены на статью 242 “Приобретение основных средств”. Одновременно этот факт послужил причиной недостоверности данных баланса учреждения за 2008 год по счету “Другие основные средства”, в дальнейшем повлияв на имущественную ситуацию, отраженную в отчете за 2009 год на общую сумму 145,5 тыс.леев, путем нерегистрации закупленных основных средств.

Выводы: В 2008 году Конституционный суд заключил договора на выполнение работ по текущим ремонтам в отсутствие утвержденных ассигнований на эти цели, с последующей ректификацией; принял договорные условия без предусмотрения санкций за несвоевременное выполнение подрядных работ; допустил использование ассигнований не по утвержденному назначению, а неправильное отнесение расходов в аспекте экономической классификации способствовало искажению некоторых данных финансового отчета за 2009 год.

Рекомендации Конституционному суду:

4. Обеспечить возврат в бюджет в соответствии с действующим законодательством подрядчиком суммы 13,9 тыс.леев, на которую был необоснованно увеличен объем ремонтных работ.

5. Осуществлять фактические расходы в соответствии с утвержденными направлениями, обеспечивая отнесение и отражение их в отчете согласно бюджетной классификации.

6. Исправить неправильные бухгалтерские записи с условием соблюдения установленных требований и обеспечить регистрацию на счете “Основные средства” закупленных ценностей на сумму 145,5 тыс.леев.

IV. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о финансовом отчете за 2009 год

По мнению аудиторской группы, за исключением результатов искажений, обусловленных неправильным отнесением расходов в аспекте экономической классификации, нерегистрации в основных средствах некоторых закупленных ценностей, которые способствовали неправильному отражению стоимости основных средств, финансовый отчет представляет собой реальное и достоверное отражение финансового и имущественного состояния Конституционного суда по состоянию на 31.12.2009.

Мнение о соответствии за 2009 год

По мнению аудиторской группы использование финансовых средств и управление публичным имуществом в 2009 году по всем существенным аспектам было осуществлено Конституционным судом законно и в соответствии с установленными требованиями. Вместе с тем отмечено наличие некоторых недостатков в организации бухгалтерского учета и государственных закупок.