Постановление N 30 от 19.06.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Офиса народного

адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 30  от  19.06.2018

 (в силу 20.07.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 267-275 ст. 29 от 20.07.2018

* * *

Счетная палата в присутствии народного адвоката г-на Михаила Которобая; начальника Службы финансов г-жи Ольги Заришнюк, а также других ответственных лиц Офиса, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) а) и ст.31 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 07.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год², с целью предоставления разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года не содержит, в совокупности, существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой, а также для составления аудиторского мнения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³.

________________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 07.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 о применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 о применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

установила:

Система финансового менеджмента и контроля, существующая в рамках Офиса народного адвоката, находится в стадии внедрения, а внутренний контроль не в полной мере функционален. Эти обстоятельства обусловили недостатки, которые повлияли на достоверность и надежность информации, представленной в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Проведенные мероприятия в целях сбора достаточных и уместных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, позволили аудиторской группе выразить условное аудиторское мнение в отношении финансовой отчетности Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 07.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Офису народного адвоката для принятия необходимых мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Министерству финансов для пересмотра бюджетной классификации в сторону включения в экономическую бюджетную классификацию отдельно кода для текущего и капитального учета вклада в инвестиционные проекты, финансируемые внешними партнерами, в том числе в проекты технической помощи;

2.3. Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению п.2.1 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 30 от 19.06.2018 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Офиса народного адвоката

по состоянию на 31 декабря 2017 года

Список аббревиатур

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Была проаудирована финансовая отчетность Офиса народного адвоката, составленная по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая включает: бухгалтерский баланс; отчет о доходах и расходах; отчет о движении денежных средств; отчет об исполнении бюджета; отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов; отчет о движении запасов материальных оборотных средств и резервов государства; отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей.

По мнению аудиторов Счетной палаты, указанная финансовая отчетность по всем значимым аспектам представляет реальное и достоверное отражение имущественной и финансовой ситуаций Офиса по состоянию на 31 декабря 2017 года, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, за исключением случаев, изложенных в разделе II “Основание для выражения условного мнения”.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI)¹. Обязанности аудита, согласно соответствующим стандартам, изложены в Разделе IX “Ответственность аудитора” настоящего Отчета. Аудиторы были независимы от аудируемого учреждения и соблюдали обязанности по этике в соответствии с требованиями Кодекса этики Счетной палаты.

Аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для того, чтобы служить основой для составленного мнения, и показывают, что внутренний контроль, созданный в рамках учреждения, ограничен и фрагментирован, что обусловило некоторые недостатки системы ФМК, а также ряд искажений в финансовых ситуациях, выраженных в существенном искажении данных о имущественных элементах.

Условное мнение о финансовой отчетности Офиса народного адвоката, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, было обусловлено следующими ситуациями:

(i) искажение информации об управляемом имуществе на сумму 729,9 тыс.леев в результате отвлечения финансовых ресурсов, что повлияло на расходы, связанные с амортизацией основных средств, в сумме 513,8 тыс.леев;

(ii) ограничение аудита в получении достаточных и адекватных доказательств для составления мнения о:

• дебиторской задолженности в сумме 1256,8 тыс.леев из-за отсутствия достаточных и адекватных доказательств при определении размера и формы совместного несения расходов в рамках проектов технической помощи;

• достоверности стоимости неиспользуемых основных средств в сумме 238,1 тыс.леев.

________________________

¹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 о применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 о применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000 – 9999)”.

III. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

3.1. Институциональная база деятельности

Офис народного адвоката имеет статус юридического лица и является автономным учреждением и обладает организационной, функциональной, операционной и финансовой независимостью по отношению к любому органу публичной власти, юридическому или физическому лицу, мандатом, выданным Парламентом Законом № 164 от 31.07.2015 об утверждении Положения об организации и функционировании Офиса народного адвоката, являясь правопреемником Центра по правам человека. На основании указанного закона, учреждение оказывает организационную, правовую, информационную и техническую помощь народному адвокату и народному адвокату по правам ребенка в целях осуществления ими своих обязанностей согласно Закону № 52 от 3.04.2014 о народном адвокате (омбудсмене).

3.2. Менеджмент аудируемого органа

Офис народного адвоката подчиняется народному адвокату и предоставляет народному адвокату организационную, правовую, информационную и техническую помощь в целях осуществления им своих обязанностей.

Общее руководство Офисом осуществляется народным адвокатом. Структурно Офис состоит из народного адвоката и его заместителей, народного адвоката по защите прав ребенка, генерального секретаря, структурных подразделений².

Согласно Положению об организации и функционировании Офиса народного адвоката, утвержденному Парламентом³, предельная штатная численность учреждения составляет 65 единиц. Организационной и административной деятельностью Офиса руководит генеральный секретарь.

Деятельность ОНА финансируется из государственного бюджета. Бюджет ОНА утверждается Парламентом, после рассмотрения и одобрения на заседании парламентской профильной комиссии. Парламент передает Правительству утвержденный бюджет ОНА для включения в проект Закона о государственном бюджете на следующий год.

Организационная структура ОАН представлена в приложении № 6 к Отчету аудита.

________________________

² Управления, отделы, службы и территориальные представительства.

³ Закон № 164 от 31.07.2015 об утверждении Положения об организации и функционировании Офиса народного адвоката.

3.3. Синтез источников финансирования

Финансовые ресурсы, предназначенные для функционирования ОНА, состоят из ассигнований из государственного бюджета (общие ресурсы) и пожертвований партнеров по развитию. Синтез бюджетных средств, выделенных ОНА в 2017 году, представлен в таблице № 1.

Свод доходов и расходов, управляемых ОНА в 2017 году, в экономическом аспекте представлен в приложении № 7 к Отчету аудита.

3.4. Управляемое имущество

В 2017 году ОНА управлял нефинансовыми активами (имуществом) на общую сумму 16,8 млн. леев. В общем объеме имущества наибольший удельный вес приходится на основные средства (10,1 млн.леев/ 60,1%), за ними следуют активы непроизводственной сферы (6,2 млн.леев/ 36,9% от общей суммы нефинансовых активов). Синтез администрируемого имущества представлен в таблице № 2.

Более подробные сведения о структуре имущества, находящегося в управлении ОНА, представлены в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита.

Методология и сфера применения аудита представлены в приложении № 1 к Отчету аудита.

Релевантная информация об аудируемой области представлена в приложении № 3 к Отчету аудита.

Выписка из Бухгалтерского баланса (Форма FD–041) представлена в приложении № 5 к Отчету аудита.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Искажение стоимости имущества ОНА было обусловлено неправильным признанием в качестве основных средств неэксплуатируемого имущества стоимостью 729,9 тыс.леев, что повлияло на расходы, связанные с амортизацией основных средств в сумме 513,8 тыс.леев.

Аудиторские доказательства показывают, что менеджмент ОНА не обеспечил того, чтобы публичные ресурсы использовались законно, прозрачно, экономно, эффективно и результативно. Так, отмечается, что ОНА приобрел в 2014 году из средств, выделенных для внедрения реформы юстиции, оборудование на общую сумму 729,9 тыс.леев, предназначенное для обустройства конференц-зала, в отсутствии свободного помещения. Приобретение соответствующего имущества при таких обстоятельствах свидетельствует о неэффективном менеджменте, который генерировал ненадлежащее планирование потребностей учреждения, а данная ситуация представляет собой растрату публичных денежных средств на неиспользуемые товары.

Вместе с тем, хотя данные объекты не эксплуатировались, ОНА их классифицировал неправильно в качестве основных средств с соответствующим начислением износа⁴ по ним. В этих условиях, отмечается искажение стоимости управляемого имущества путем признания неиспользуемых товаров (которые не приносят никакой экономической выгоды учреждению) в качестве основных средств, что влияет и на расходы по амортизации основных средств в сумме 513,8 тыс.леев, исказив, таким образом, финансовую отчетность.

Следует отметить, что оборудование хранится в ненадлежащих условиях, что может повлиять на его нормальное функционирование, его установка невозможна в 2018 году. Таким образом, он отмечается риск того, что на момент установки оборудование будет уже изношенным физически и морально, что потребует дополнительные ресурсы для его замены на современное оборудование.

4.2. Размер отраженной дебиторской задолженности был искажен, что повлияло на надежность, достоверность и полноту информации, представленной в финансовой отчетности ОНА.

Проведенные аудитом проверки показали, что в 2016 году, на основании Соглашения о совместном несении расходов по проекту, заключенному между ОНА и международной организацией, последней была перечислена сумма 356,8 тыс.леев, в том числе: для продвижения, осознания прав человека и обучения – 296,8 тыс.леев, и для строительства/реконструкции ОНА – 60,0 тыс.леев, которые до сих пор отражаются в бухгалтерском учете субъекта как дебиторская задолженность в соответствующей сумме. Согласно объяснениям ответственных лиц ОНА, услуги были оказаны в виде разработки рекламных материалов и технико-экономического обоснования, а международная организация до настоящего времени не представила ни одного документа, подтверждающего оказание указанных услуг в рамках проекта. В отсутствие подтверждающих документов ОНА неправильно отразил в финансовой отчетности сумму 356,8 тыс.леев в качестве дебиторской задолженности, хотя услуги в рамках проекта были оказаны в полном объеме в течение 2017 года. К тому же аудиторской группе не были представлены документы, подтверждающие разделение ответственности, обязанностей сторон и условия участия, а также участие ОНА финансовыми ресурсами в реализации данного проекта. Кроме того, хотя в соответствии с положениями Соглашения⁵ ОНА должен был требовать от международной организации представления отчетов, включая финансовые отчеты, аудиторской группе не были представлены такие сведения. Таким образом, аудит был ограничен в получении достаточных и уместных доказательств о сроках, статусе и условиях, в которых услуги были предоставлены международной организацией.

________________________

⁴ П.7 Постановления Правительства № 338 от 21.03.2003 об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов.

⁵ Ст.7 Соглашения ОНА с международной организацией.

Аналогичная ситуация наблюдается в отношении вклада ОНА в рамках другого проекта, финансируемого посредством той же организации. Так, в 2017 году были запланированы финансовые ресурсы, предназначенные для приобретения здания для представительства Комрат, в сумме 600,0 тыс.леев, однако, в результате отсутствия заявок на участие в аукционе, он был отменен. В этих условиях для исключения риска того, что соответствующие финансовые средства не будут освоены до конца года, рабочая группа по закупкам в рамках ОНА протоколом № 2/17 от 2.10.2017 приняла решение о перенаправлении/ перераспределении средств, предназначенных для приобретения офиса в г.Комрат, а также 2 легковых автомобилей. Путем внесения изменений в планы финансирования, на эти цели было выделено 900,0 тыс.леев (+300,0 тыс.леев).

Впоследствии, стремясь использовать указанные финансовые ресурсы до конца отчетного года, а также во избежание проведения закупок путем проведения процедур закупок, ОНА 3 ноября 2017 года заключил двустороннее Соглашение с международной организацией, согласно которому, в целях повышения потенциала мобильности ОНА, посредством проекта, на счет международной организации были перечислены финансовые средства для приобретения 2 автомобилей на общую сумму 900,0 тыс.леев, которые в конце 2017 года были отражены в отчетности в качестве дебиторской задолженности на соответствующую сумму.

Необходимо отметить, что, таким образом ОНА исказил характер совершенной сделки с целью освоения бюджетных средств в отчетном году, соответственно, избегая процедуры закупки и общие правила бюджетирования, “которые запрещают заключение бюджетными органами/учреждениями договоров с осуществлением досрочных (авансовых) платежей для приобретения товаров, услуг и работ”.

Вместе с тем в Акте приема-передачи № 4 от 4.05.2018 указывается, что международная организация приобрела легковые автомобили у одного экономического агента из РМ на основании договора от 3.03.2018, а их передача ОНА проведена 15.05.2018. Необходимо отметить, что в акте приема-передачи указывается передача только одного легкового автомобиля (13,2 тыс. долларов США/  около 217,9 тыс.леев), а также отметка о том, что “данное имущество является помощью, предоставляемой международной организации ОНА”, хотя на самом деле, приобретение было осуществлено за счет средств государственного бюджета, освоенных посредством ОНА. Отмечается и тот факт, что хотя ОНА подписал Акт приема-передачи автомобиля, в настоящее время оба транспортных средства не зарегистрированы в бухгалтерском учете и, соответственно, не прошли государственную регистрацию.

Учитывая характер вышеизложенного, аудит не может высказать мнение о возможных последствиях в отношении точности и достоверности представления информации в финансовой отчетности, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, в отсутствие достаточных и уместных доказательств при определении размера и формы совместного несения расходов в рамках проектов технической помощи.

4.3. Ненадлежащее проведение годовой инвентаризации обусловило недостоверное представление в имущественных ситуациях управляемых ценностей, которые не были отражены по их справедливой стоимости.

Хотя менеджмент органа издал приказ о проведении инвентаризации всех элементов актива и обязательств, существующий внутренний контроль не обеспечил ее проведение в установленном порядке и в полном объеме. Собранные аудиторские доказательства показали, что комиссия по инвентаризации не обеспечила установление фактического наличия активов, управляемых ОНА, таким образом, было невозможно осуществление проверки целостности активов путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление ценностей, которые частично утратили свое первоначальное качество, выявление неиспользуемого имущества, а также соответствующее документирование и последующая регистрация в учете результатов инвентаризации. Комиссия по инвентаризации рекомендовала списать поврежденные и изношенные физически и морально основные средства, однако не был составлен перечень товаров, определенных для списания.

В процессе проведения аудиторской группой инвентаризации имущества, управляемого ОНА, было установлено, что в общем объеме основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, присутствуют нефункциональные объекты, которые не приносят экономической выгоды, стоимостью 238,1 тыс.леев⁶, этот факт в действительности влияет на достоверность представления запасов материальных ценностей, используемых в операционном процессе, соответственно, аудит был ограничен в оценке их справедливой стоимости.

________________________

⁶ шины, вычислительная техника, мебель, оборудование на общую сумму 238,1 тыс.леев.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1. ОНА осуществляет свою деятельность в отсутствие Плана действий, согласованного с целями, установленными в Программе стратегического развития на 2018-2022 годы.

Офис народного адвоката в качестве национального учреждения по защите основных прав и свобод человека в Республике Молдова, которое обеспечивает деятельность народного адвоката и народного адвоката по правам ребенка, в целях осуществления мандата в эффективном порядке, направленном на положительные изменения в обществе, через призму прав человека, должно следовать процессу стратегического планирования, для определения своей миссии, целей, задач и результатов, а также применять стратегии для организации деятельности в среднесрочной перспективе.

Таким образом, для обеспечения эффективного и ответственного управления, ОНА 22 января 2013 утвердил Программу стратегического развития на 2013-2017 годы, а впоследствии разработал новую Программу стратегического развития на 2018-2022 годы, которая была утверждена 12 июня 2018 года⁷ (в ходе проведения аудиторской миссии). Эта программа включает в себя основные стратегические цели, установленные на следующие годы, которые будут направлены на: (i) предотвращение нарушений прав человека; (ii) защиту прав человека; (iii) продвижение прав человека; (iv) институциональное развитие и повышение эффективности деятельности ОНА, в том числе на реализацию мероприятий Цели Пилона VI Национальной стратегии неподкупности и борьбы с коррупцией на 2017–2020 годы.

В этом контексте отмечается, что хотя ОНА утвердил Программу стратегического развития на 2018-2022 годы, она не поддерживается конкретного Плана действий, с четким определением действий и необходимых ресурсов для его реализации, что может привести к невыполнению намеченных целей как в Программе стратегического развития, так и в Национальной стратегии неподкупности и борьбы с коррупцией.

________________________

⁷ Приказ Народного адвоката № 01-1/10 от 12.06.2018 об утверждении Программы стратегического развития на 2018-2022 годы.

VI. ДРУГИЕ КОНСТАТАЦИИ

6.1. ОНА не уделил должного внимания системе государственного внутреннего финансового контроля, который находится на этапе внедрения.

В целях укрепления ответственности менеджмента за оптимальное управление ресурсами в соответствии с задачами публичного субъекта, на основе принципов надлежащего управления, Законом № 229 от 23.09.2010⁸ предусмотрена обязательность внедрения системы финансового менеджмента и контроля и деятельности внутреннего аудита в публичном секторе.

Оценка функциональности системы ФМК и определение степени его соответствия требованиям нормативной базы показали, что в рамках ОНА данная система находится на этапе внедрения, внутренний контроль является частично функциональным. Так, руководство ОНА:

➢ не утвердил План действий по внедрению системы финансового менеджмента и контроля в рамках учреждения;

➢ не назначил лицо, ответственное за координацию процесса самооценки системы финансового менеджмента и контроля в рамках ОНА;

➢ не издал приказ о создании рабочей группы, ответственной за организацию системы финансового менеджмента и контроля и координацию процесса самооценки системы ФМК в рамках ОНА;

➢ не провел оценку рисков и не разработал Регистр рисков, хотя согласно законодательству, руководитель публичного субъекта и операционные менеджеры идентифицируют, оценивают, регистрируют и отслеживают систематически риски, которые могут повлиять на выполнение поставленных задач и достижение запланированных результатов, а также разрабатывают меры по снижению вероятности рисков и/или их последствий.

Также аудит отмечает, что в рамках ОНА была создана Служба внутреннего аудита⁹, состоящая из одной единицы, занятая только в июле 2017 года, которая в период 2017 года выявила и описала операционные процессы субъекта и разработала Карту внутреннего аудита.

Вместе с тем были выявлены некоторые недостатки в деятельности Службы внутреннего аудита, которые касаются как планирования, так и ее непосредственной деятельности, и выражаются в следующем: (i) Карта внутреннего аудита была разработана в сентябре 2017 года, однако, до настоящего времени не утверждена; (ii) не был разработан План деятельности внутреннего аудита на 2017 год, соответственно, не было проведено ни одной миссии аудита, была проведена только одна консультативная миссия по выявлению и описанию процессов.

Согласно поданной Декларации о надлежащем управлении за 2017 год, руководство ОНА утверждает, что “учреждение располагает системой ФМК, организация и функционирование которой позволяют частично предоставление разумной уверенности в том, что государственные средства, выделенные для достижения стратегических и операционных целей, были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, законности, этики и честности”.

Хотя руководство ОНА заинтересовано во внедрении современных методов управления операционными процессами, однако не выполнены ряд обязательных требований, касающихся системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, а операции ОНА являются более уязвимыми к растратам и злоупотреблениям.

________________________

⁸ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

⁹ 1 человек.

6.2. Предоставление единовременных премий по случаю профессиональных праздников и за нерабочие дни в отсутствие в соответствующей внутренней нормативной базы по оплате труда, четких и исчерпывающих положений о порядке и условиях их предоставления, генерировало необоснованные расходы в общей сумме 1406,6 тыс.леев.

Проведенные аудитом проверки показали, что на протяжении 2017 года были сохранены 23 вакансий¹⁰ из общего числа 65 должностей, были организованы конкурсы только для 10 вакантных мест, данная ситуация обусловила формирование экономий фонда заработной платы, которые были направлены на предоставление единовременных премий работникам ОНА.

Таким образом, аудиторские доказательства свидетельствуют о том, что единовременные премии по случаю профессиональных праздников и нерабочих дней были предоставлены в отсутствие обоснованных расчетов в отношении размера экономии ассигнований, предназначенных для оплаты труда, а также без какого-либо обоснованного аргументирования порядка предоставления и их размера для каждого сотрудника, который варьировал от 30% до 100% от основной заработной платы работника. В этих условиях в 2017 году были предоставлены 11 единовременных премий на общую сумму 1406,6 тыс.леев, из которых 3 премии за 3 профессиональных праздника (418,3 тыс.леев)¹¹. Согласно объяснениям руководства ОНА, путем дифференцированного предоставления единовременных премий по случаю профессиональных праздников и за нерабочие дни была предпринята попытка компенсировать чрезвычайно низкий уровень заработной платы работников. Следует отметить, что удельный вес единовременных премий, предоставленных работникам по случаю профессиональных праздников и за нерабочие дни в общем объеме выплат заработной платы составил 28%¹², а в общей сумме основной заработной платы – 58%¹³. Структура выплат заработной платы представлена в приложении № 8 к Отчету аудита.

Также было установлено нерегламентированное предоставление единовременной премии по случаю Профессионального дня юриста 3 лицам (6,0 тыс.леев), которые не имеют образования в сфере юриспруденции, а единовременная премия по случаю Дня государственного служащего – 7 лицам (22,7 тыс.леев), которые не имеют статуса государственного служащего, а также единовременная премия по случаю Международного дня женщин – 19 мужчинам (57,5 тыс.леев).

________________________

¹⁰ 35,3% от общей численности 65 единиц.

¹¹ 3 профессиональных праздника: (i) День государственного служащего (от 35% до 83% от основной заработной платы – 94,3 тыс.леев/ 40 чел.); (ii) День юриста (от 61% до 100% от основной заработной платы – 163,7 тыс.леев/ 42 чел.); (iii) День прав человека (от 61% до 100% от основной заработной платы – 160,2 тыс.леев/ 41 чел.).

¹² Расчет: 1406,6/5089,9*100%.

¹³ Расчет: 1406,6/2411,3*100%.

6.3. Неоднозначные положения нормативно-законодательной базы создали ситуацию неясности относительно оплаты труда руководителей бюджетных организаций, исполняющих ответственные государственные должности.

В соответствии с положениями ст.33 (1) Закона о системе оплаты труда в бюджетном секторе № 355-XVI от 23.12.2005, согласно которым размер единовременных премий предоставленных руководителям бюджетных учреждений ограничен 50% должностного оклада¹⁴, предельный потолок единовременных премий, предоставленных народному адвокату, был превышен на 42,8 тыс.леев, а в соответствии с положениями ст.8 (2) указанного закона, который предусматривает, что “размер премии, оказываемой лицам, исполняющим ответственные государственные должности, не должен превышать месячного оклада (должностного оклада) премированного работника”, максимальный размер был соблюден. Таким образом, отмечается необходимость внесения изменений в соответствующий закон, чтобы исключить присутствующие в нем двусмысленности.

________________________

¹⁴ Ст.33 (1) Закона № 355-XVI от 23.12.2005 устанавливает, что “максимальный размер премий руководителей не может превышать 50% основного должностного оклада, с учетом повышений, надбавок и доплат, установленных в соответствии с законодательством”.

6.4. Отсутствие адекватного внутреннего контроля обусловило несоблюдение требований регулирующей базы, связанной с процедурами закупок.

Хотя Распоряжением народного адвоката № 01-1/9 от 29.06.2017 была создана Рабочая группа по закупкам, аудитом установлено, что не определены обязанности для каждого ее члена. Рабочая группа осуществляла свою деятельность в отсутствие утвержденного плана закупок на 2017 год, что затрудняет мониторинг процесса закупок, оценку потребностей, оценку затрат, а также на качественную подготовку необходимых документов, таким образом была скомпрометирована прозрачность проведенных процедур.

В течение 2017 года ОНА заключил 53 договора закупки небольшой стоимости, на общую сумму 1250,9 тыс.леев, и 4 договора посредством процедуры ЗЦО, на сумму 460,0 тыс.леев (рисунок № 1).

Рисунок № 1

В ходе проверки аудитом соответствия применения положений нормативной базы, связанной с закупками, были выявлены следующие несоответствия:

(i) закупки небольшой стоимости осуществляются Службой логистики ОНА без их рассмотрения в рамках заседаний рабочей группы по закупкам, что способствует возникновению риска конфликта интересов и, соответственно, не гарантирует того, что договоры о закупках были присуждены независимо и беспристрастно;

(ii) неразработка процедуры по установлению, проведению и мониторингу процессов государственных закупок, с исчерпывающим определением обязанностей и ответственности сотрудников, участвующих в деятельности в этой области, и, как следствие, несоблюдение законности и принципов прозрачности, свободной конкуренции, равного обращения и эффективности использования государственных средств;

(iii) планирование закупок не было основано на объективных расчетах и анализе, что не обеспечивает соблюдение принципов государственных закупок и может определить показатели мошенничества.

В контексте вышесказанного отмечается необходимость усиления внутреннего контроля в сфере государственных закупок, чтобы избежать допущения в будущем нарушений.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации народному адвокату:

1. Разработать и утвердить план действий по устранению несоответствий, выявленных в ходе настоящего аудита.

2. Осуществлять действия, предусмотренные нормативной базой по списанию нефункционального имущества (п.4.3).

3. Принять меры по обеспечению регистрации в бухгалтерском учете ОНА 2 легковых автомобилей, приобретенных за счет вклада во внешний проект (п.4.2).

4. Разработать План действий по реализации Программы стратегического развития, с определением необходимых ресурсов для его реализации (п.5.1).

5. Предпринимать соответствующие действия по внедрению государственного внутреннего финансового контроля, с выявлением рисков, сопутствующих всем областям финансово-бухгалтерской деятельности (инвентаризация, оплата труда, закупки, основные средства и нематериальные активы, оборотные средства и др.), их постоянной оценкой и мониторингом (п.6.1).

6. Пересмотреть положения внутренней нормативной базы по оплате труда, в частности, стимулирующего характера, предусмотрев в ней виды предоставляемых единовременных премий, а также порядок, условия и показатели, которые будут положены в основу расчета их размера (п.6.2).

7. Обеспечить планирование государственных закупок на основании расчетов, анализа целей и с учетом четко определенных потребностей (п.6.4).

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА ПО СОСТАВЛЕНИЮ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Менеджмент ОНА несет ответственность за подготовку и достоверное представление финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, а также за внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций, не содержащих существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудиторской группы состояла в планировании и проведении аудиторской миссии, с получением достаточных и уместных доказательств¹⁵, в целях обеспечения основания для аудиторского мнения.

Цель аудита заключалась в получении разумного убеждения в том, что финансовые отчеты/ситуации, в их совокупности, не содержат существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой, а также вынесении мнения по ним.

Разумная уверенность является высокой степенью уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с ISSAI, всегда может выявить имеющееся существенное искажение¹⁶.

________________________

¹⁵ путем проведения необходимых процедур, для выявления и оценки рисков существенных искажений или несоответствий, которые могут возникнуть в результате неправильного учета или представления субъектами операций или остатков, а также оценки показателей, которые могут возникнуть в отношении рисков мошенничества, чтобы выдавать мнение об адекватности ведения бухгалтерского учета и представлений из финансовой отчетности, составленной в соответствии с применимой общей базой.

¹⁶ Искажения могут быть из-за мошенничества или ошибки. В то же время искажения могут считаться существенными, если по отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей этой финансовой отчетности.

Подробное описание ответственности аудиторской группы представлено в приложении № 1 к Отчету аудита.

Приложение № 1

Методология и сфера подхода к аудиту

Сфера подхода к аудиту

Миссия аудита финансовой отчетности ОНА за 2017 год проводилась на основании ст.32 (3) d) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова, согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год¹⁷ и в соответствии с релевантными Стандартами аудита¹⁸, а также с применением лучших практик в области аудита финансовой отчетности.

________________________

¹⁷ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁸ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 о применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 о применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999).

Общая цель аудита состояла в предоставлении разумной уверенности в том, что аудированная финансовая отчетность за 2017 бюджетный год была составлена НАО, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибки и обеспечивает реальное и достоверное отражение финансового положения и другой информации, касающейся деятельности аудируемых субъектов, с выражением аудиторского мнения в отношении финансовой отчетности.

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих мнение и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа, путем применения порога существенности на уровне финансовой отчетности, установив значимые элементы финансовой отчетности и аудиторские цели, применила комбинированный подход, путем проведения контрольных тестов, аналитических процедур, с использованием различных аудиторских процедур и методов, в том числе: сверку счетов бухгалтерского учета, проведение независимых расчетов, проверку первичных документов и соответствия записей в регистрах бухгалтерского учета, проверку соответствия финансово-экономических операций, а также соответствия составления финансовых отчетов, заключенных по состоянию на 31.12.2017. В рамках аудиторских процедур по оценке рисков был рассмотрен и риск мошенничества.

В зависимости от подхода к аудиту, с учетом порога существенности и идентифицированных рисков, были запрошены необходимые сведения и получены первичные документы и регистры бухгалтерского учета, которые легли в основу отражения операций, проведенных в 2017 году.

В рамках аудиторской миссии были собраны и проанализированы аналитические аудиторские доказательства, проверены документы и отслежены операции в информационной системе, запрошены объяснения и информация от должностных лиц ОНА, а также обсуждались некоторые вопросы, относящиеся к областям аудита.

Выбранные процедуры были основаны на суждениях аудитора, включая оценку рисков существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке рисков аудитор принял во внимание внутренний контроль, релевантный для составления и достоверного представления субъектом финансовой отчетности, с целью планирования аудиторских процедур, адекватных обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля субъекта. Кроме того, была оценена степень адекватности учетной политики и разумности бухгалтерских оценок, проведенных руководством, а также общее представление финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели, а также получения разумных доказательств относительно того, что финансовые ситуации были отражены правильно и в полном объеме в бухгалтерском учете и достоверно представлены в отчетности, в результате выявления областей с высокой вероятностью возникновения рисков, включая риски мошенничества и ошибок, аудиту были подвергнуты следующие вопросы/аспекты: (i) надлежащее применение общих правил организации бухгалтерского учета; (ii) методы организации бухгалтерского учета, используемые при составлении финансовой отчетности; (iii) представление и отражение информации в финансовом отчете, в том числе: (1) реальность экономических операций; (2) точность экономических операций, отраженных в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности; (3) законность экономических операций; (4) полнота экономических операций; (5) поступления и выбытия нефинансовых активов; (6) расчет и выплата заработной платы; (7) инвентаризация имущества; (iv) состояние кредиторской и дебиторской задолженности по доходам и по расходам; (v) правильность и полнота учета и отчетности основных средств, в том числе: (1) достоверность учета и отчетности основных средств; (2) достоверность списания основных средств, изношенных физически и морально; (3) достоверность начисления и отражения износа основных средств; (vi) представление и отчетность запасов материалов; (vii) правильность проведения инвентаризации и др.

Аудиторская оценка относительно внедрения системы финансового менеджмента и контроля в рамках ОНА охватила: (i) систему бухгалтерского учета путем изучения функций и обязанностей бухгалтерской службы, соответствующих внутренних положений и др.); (ii) политику безопасности информационной системы с точки зрения внедрения мер безопасности в приложениях, базе данных и операционных системах, создания общих контролей и контролей приложений на уровне экономических операций и областей; (iii) организацию системы ФМК путем анализа того, имеет ли организация достаточные и релевантные внутренние правила, описание основных процессов, определение лиц, ответственных за внедрение системы ФМК, разработку плана действий по внедрению системы ФМК и т.д.

В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, связанных с аудируемой областью. Вместе с тем, в соответствии с ISSAI, аудиторская деятельность проводилась с учетом профессионального суждения и скептицизма. Так,

➢ были выявлены и оценены риски существенного искажения (вызванное в том числе показателями мошенничества) финансовых отчетов; запланированы и проведены аудиторские процедуры, согласованные с выявленными рисками; получены достаточные и уместные аудиторские доказательства чтобы обеспечить основу для отрицательного мнения;

➢ было достигнуто понимание существующего внутреннего контроля, для определения адекватных аудиторских процедур, без того, чтобы выразить мнение о нем;

➢ было оценено воздействие учетных политик на финансовую отчетность;

➢ было рассмотрено общее представление, структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

➢ была обеспечена коммуникация с аудируемым субъектом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи доведены: мандат аудиторской группы, цели аудита, спланированная область и график проведения аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

Методология аудита

Для получения уместных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и надежность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудит, путем применения порога существенности, применил различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ, в сочетании с использованием различных методов, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, пересчет, интервьюирование и др.

В целях определения областей для аудирования были учтены остатки по счетам бухгалтерского учета и операции, зарегистрированные на этих счетах. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур был установлен порог материальности (существенности), а именно:

В результате применения порога материальности была установлена сфера аудита, определены существенные компоненты, подлежащие аудиту, и применена их выборка, следующим образом:

Субъекты, подвергнутые аудиту:

√ ОНА – в качестве публичного органа (ОРГ 1).

Аспекты, касающиеся раскрытия информации в аудируемой финансовой отчетности:

Отчет аудита касается финансовой отчетности, заключенной по состоянию на 31.12.2017. Аудит проводился в отношении ситуаций, представленных ОНА к 15.02.2018. Аудиторская группа не отвечает за изменения, представленные после указанной даты. Кроме того, аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Получатели Отчета аудита:

Отчет аудита предназначен для ОНА, Правительства Республики Молдова, Парламента Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

Приложение № 2

Выполнение требований и внедрение рекомендаций,

изложенных в предыдущем Постановлении Счетной палаты¹⁹

________________________

¹⁹ Постановление Счетной палаты № 37 от 10.07.2014 по Отчету аудита финансовых ситуаций Центра по правам человека за 2013 бюджетный год.

Приложение № 3

Релевантная информация об аудируемой области

3.1. Обязанности ОНА

Согласно законодательству²⁰ о народном адвокате (омбудсмене), ОНА наделен следующими полномочиями:

(i) предоставляет необходимую помощь народному адвокату и народному адвокату по защите прав ребенка при разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства в целях устранения причин и условий, создающих предпосылки для нарушения прав и свобод человека;

(ii) разрабатывает мнения относительно совместимости национального законодательства с международными правовыми документами в области прав и свобод человека, а также мнения по проектам нормативных актов, затрагивающих права и свободы человека, а также формулирует точки зрения по требованию Конституционного суда;

(iii) подготавливает проекты запросов в Конституционный суд о контроле конституционности законов и постановлений Парламента, указов Президента Республики Молдова, постановлений и ордонансов Правительства, а также международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова;

(iv) разрабатывает предложения и рекомендации о ратификации или присоединении к международным документам в области прав и свобод человека и предоставляет методологическую помощь для обеспечения их имплементации;

(v) собирает и анализирует информацию о нарушении прав и свобод человека и разрабатывает тематические исследования или отчеты о соблюдении прав и свобод человека;

(vi) разрабатывает и представляет органам публичной власти, организациям и предприятиям независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, некоммерческим организациям и должностным лицам любого уровня замечания и предложения общего порядка, касающиеся обеспечения прав и свобод человека, а также по улучшению деятельности таковых;

(vii) мониторизирует внедрение законодательства в области прав и свобод человека;

(viii) вносит предложения и участвует в разработке программных документов по предупреждению нарушений и обеспечению соблюдения прав и свобод человека;

(ix) изучает опыт и практику других государств, судопроизводство национальных и международных судебных инстанций, собственную практику и практику других субъектов с полномочиями в области продвижения и защиты прав и свобод человека, накапливает статистические данные;

(x) обеспечивает прием заявлений заявителей, их рассмотрение и рассмотрение обращений народного адвоката по собственной инициативе;

(xi) способствует разрешению по взаимному согласию конфликтов между физическими лицами и органами публичной власти, организациями и предприятиями независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, некоммерческими организациями и должностными лицами любого уровня;

(xii) разрабатывает рекомендации по принятию мер для безотлагательного восстановления нарушенных прав заявителей;

(xiii) обеспечивает подачу исков в судебные инстанции и вступление в процессы с тем, чтобы представить заключения в целях защиты прав и свобод человека;

(xiv) через средства массовой информации и с использованием других доступных средств призывает общественность к соблюдению прав и свобод человека;

(xv) сообщает о случаях нарушения прав и свобод человека;

(xvi) знакомит общественность с механизмами защиты прав и свобод человека и содействует укреплению воспитания в области прав и свобод человека, обучению профессиональных групп в данной области;

(xvii) участвует в разработке официальных и неофициальных образовательных программ в области прав и свобод человека, подготавливает и распространяет информационные материалы по правам и свободам человека;

(xviii) совместно с национальными и международными некоммерческими организациями в области продвижения и защиты прав и свобод человека, а также с другими заинтересованными организациями разрабатывает и внедряет проекты;

(xix) сотрудничает с международными организациями с полномочиями в области продвижения и защиты прав и свобод человека, а также с аналогичными учреждениями из других государств, сотрудничает с другими национальными или международными учреждениями для обмена опытом и внедрения надлежащих практик в области продвижения и защиты прав и свобод человека, предоставляет специализированную помощь в развитии международных связей народного адвоката;

(xx) организует и участвует в конференциях, семинарах, круглых столах, других встречах в области продвижения и защиты прав и свобод человека, проводимых в стране или за ее пределами;

(xxi) обеспечивает управление кадрами и реализацию кадровой политики;

(xxii) обеспечивает управление бюджетными ресурсами и бухгалтерско-финансовую деятельность;

(xxiii) обеспечивает управление информационными ресурсами;

(xxiv) осуществляет другие функции, направленные на обеспечение полного и оперативного исполнения народным адвокатом своих обязанностей.

До 15 марта каждого года народный адвокат представляет Парламенту ежегодный отчет о соблюдении прав, свобод человека и предотвращении пыток в Республике Молдова. Отчет публикуется на веб-странице ОНА.

________________________

²⁰ Закон № 164 от 31.07.2015 об утверждении положения об организации и функционировании Офиса народного адвоката.

3.2. Организационная нормативно-законодательная база

➢ Закон № 279 от 16.12.2016 о государственном бюджете на 2017 год;

➢ Закон № 164 от 31.07.2015 об утверждении Положения об организации и функционировании Офиса народного адвоката;

➢ Закон № 52 от 3.04.2014 о Народном адвокате (Омбудсмене);

➢ Программа стратегического развития ОНА на 2013-2017 годы.

3.3. Законодательно-нормативная база по бухгалтерскому учету

➢ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

➢ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений;

➢ Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год;

➢ Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

3.4. Применимая база по финансовой отчетности

1. Бухгалтерский баланс (Форма FD-041);

2. Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042);

3. Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043);

4. Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044);

5. Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045);

6. Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и запасов государства (Форма FD-046);

7. Отчет по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047);

8. Отчет о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченная задолженность), образовавшихся в бюджетных органах/учреждениях (Форма FD-049);

9. Отчет о приеме и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051);

10. Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений (Форма FD-052);

11. Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета бюджетных органов/учреждений.

3.5. Другие мероприятия, проведенные в рамках аудита

➢ Сопоставление платежных ведомостей со списками, представленными банкам для осуществления переводов на лицевые счета работников (карточки), проверка соответствия начисления и оплаты медицинских отпусков нарушений не выявили.

➢ В ходе аудита были проверены следующие аспекты: приобретение и списание основных средств и материальных ценностей, услуги аренды, транспортные услуги, служебные командировки, расходы по износу, услуги протокола, в рамках которых не были выявлены несоответствия.

Приложение № 4

Общее представление имущественной ситуации

(3 класс “Нефинансовые активы”)

На конец 2017 года стоимость имущества, управляемого ОНА, составила 10546,8 тыс.леев, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 831,0 тыс.леев. В общем объеме имущества основные средства составили 9221,2 тыс.леев, запасы материалов – 453,8 тыс.леев. Синтез в этом аспекте представлен в таблице № 1.

В структуре основных средств наибольший удельный вес приходится на здания – 55% (5504,3 тыс.леев), за ними следуют машины и оборудование – 23% (2323,4 тыс.леев) и др. В общем объеме запасов материалов наибольший удельный вес в 36% (165,1 тыс.леев) приходится на хозяйственные товары и канцелярские принадлежности, за ними следуют запасы других материалов – 35% (156,6 тыс.леев).

Приложение № 5

Выписка из Бухгалтерского баланса по состоянию

на 31.12.2017 (Форма FD-041)

Приложение № 6

Организационная структура ОНА

Приложение № 7

Свод доходов и расходов в экономическом аспекте

Приложение № 8

Структура выплат заработной платы

Приложение № 9

Синтез несоответствий

Синтез несоответствий, выявленных в ходе аудита финансовой

отчетности, составленной ОНА по состоянию на 31.12.2017

Приложение № 10

Комментарии руководства Офиса народного адвоката