Постановление N 35 от 22.06.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Государственной

гидрометеорологической службы, составленной

по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 35  от  22.06.2018

 (в силу 27.07.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 277-284 ст. 30 от 27.07.2018

* * *

Счетная палата в присутствии государственного секретаря Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды г-жи Валентины Цапеш, первого заместителя директора Государственной гидрометеорологической службы г-жи Виолетты Балан, заместителя директора Государственной гидрометеорологической службы г-на Александру Мазура, начальника финансово-административного отдела в рамках управления институционального менеджмента Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды г-жи Марианны Ковик, главного бухгалтера Государственной гидрометеорологической службы г-жи Кристины Мовиляну, а также других ответственных лиц указанных органов, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) a) и ст.31 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была реализована на основании ст.38 (3) Закона № 260 от 7.12.2017 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)² с целью проверки, по всем существенным аспектам, если финансовые отчеты Государственной гидрометеорологической службы предоставляют реальное и надежное отражение ситуации, составленные в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности и в целом не содержат существенных искажений по причине мошенничества или ошибок, а также составления аудиторского заключения, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Внешний публичный аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” и ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита”³.

________________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Утверждены Постановлениями Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Система финансового менеджмента и контроля, внедренная в рамках Государственной гидрометеорологической службы, на уровне некоторых элементов является фрагментарной, не интегрированной в единую и функциональную систему, в этой связи были установлены существенные резервы. Соответствующие обстоятельства обусловили недостатки, которые повлияли на правильность и достоверность информаций, представленных в финансовой отчетности о бюджетном исполнении за 2017 год.

Деятельность, осуществленная с целью сбора достаточных и адекватных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, определили аудиторскую группу составить условное мнение аудита относительно финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31.12.2017.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 07.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Государственной гидрометеорологической службе для принятия соответствующих мер с целью внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Правительству Республики Молдова для информирования и принятия к сведению;

2.3. Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по исполнению подпункта 2.1 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 35 от 22 июня 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности

Государственной гидрометеорологической службы,

составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года

Список аббревиатур

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Провели аудит финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая включает: бухгалтерский баланс, отчет по доходам и расходам, отчет о движении денежных средств, отчет об исполнении бюджета, отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов, отчет о движении запасов оборотных материалов и государственных резервов, отчет о недостачах и растрате денежных средств и материальных ценностей, Пояснительную записку об исполнении бюджета.

По нашему мнению, за исключением аспектов, изложенных в “Базе для составления условного мнения”, финансовые отчеты по всем существенным аспектам предоставляют правильное и достоверное отражение ситуации по финансовой позиции, представленной Государственной гидрометеорологической службой за истекший год по состоянию на 31 декабря 2017 года, составленной в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности¹.

________________________

¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

II. БАЗА ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита². На основании этих стандартов ответственности аудиторов описаны в разделе “Ответственности аудитора” настоящего Отчета.

Являемся независимыми от Государственной гидрометеорологической службы в соответствии с этическими требованиями, релевантными аудиту финансовой отчетности в Республике Молдова, и соблюдали этические ответственности согласно этим требованиям.

Считаем, что полученные нами аудиторские доказательства и изложенные в разделе IV “Ключевые аспекты аудита” являются достаточными и адекватными, чтобы служить базой для составления условного мнения, обусловленного эффектом существенных, но не предусмотренных искажений, связанных с:

(i) неотражением в бухгалтерском учете и неполным представлением в финансовой отчетности имущественных ситуаций, связанных с неоценкой и нерегистрацией в бухгалтерском учете некоторых земельных участков стоимостью 9999,4 тыс.леев, сохранении в бухгалтерском учете 2 зданий стоимостью 99,1 тыс.леев, приватизированных в 2007 году;

(ii) неотражением в бухгалтерском учете недостач и хищений, установленных в рамках годовой инвентаризации (234,8 тыс.леев);

(iii) неадекватной классификацией некоторых нефинансовых активов, что исказило представление бухгалтерских элементов, связанных с основными средствами и запасами оборотных материалов на 315,6 тыс.леев;

(iv) неправильным определением износа основных средств и амортизации нематериальных активов, а также соответствующих расходов, в результате износ основных средств был завышен на 2424,0 тыс.леев, а амортизация нематериальных активов была занижена на 616,1 тыс.леев;

(v) сохранением в бухгалтерском учете нефункционирующих и неиспользуемых в операционном процессе основных средств, на которые продолжался начисляться износ;

(vi) неотражением в отчетности сомнительных обязательств в размере 103,9 тыс.леев.

Вместе с тем аудит был ограничен в получении достаточных и адекватных доказательств для составления заключения относительно надежности, достоверности и правильности запасов оборотных материалов, зарегистрированных в бухгалтерском учете Службы.

________________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013); Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014)”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Юридический статус, миссия, основные функции аудируемого органа.

Гидрометеорологическая деятельность осуществляется в едином порядке на всей территории Республики Молдова на основании положений Конституции, Закона о гидрометеорологической деятельности № 1536-XIII от 25.02.1998 (далее – Закон № 1536-XIII от 25.02.1998)³, рекомендаций Всемирной метеорологической организации и международных конвенций в области гидрометеорологии, одной из сторон которых является Республика Молдова.

Государственная гидрометеорологическая служба (далее – ГГС или Служба) является публичным учреждением, подведомственным МСХРРОС, которое продвигает политику государства в области гидрометеорологии, осуществляет мониторинг качества окружающей среды и реализует надзор и государственный контроль за проведением гидрометеонаблюдений на территории РМ физическими и юридическими лицами.

Основные функции ГГС состоят в осуществлении мониторинга состояния и эволюции гидрометеорологических условий и качества окружающей среды с целью защиты населения и отраслей национальной экономики от опасных явлений, разработке метеорологического прогноза, обеспечения населения и органов центрального и местного публичного управления, экономических агентов гидрометеорологической информацией и о качестве окружающей среды, осуществлении надзора и контроля за соблюдением стандартов при проведении и первичной обработке гидрометеорологических наблюдений станциями и ведомственными постами наблюдений. Также ГГС проводит экспертизу и подготавливает заключения на программы ведомственных научных исследований, ведет государственный учет водных ресурсов, разрабатывает и издает Государственный кадастр вод, предоставляет за плату специализированную информацию физическим и юридическим лицам, согласно Перечню предоставляемых платных услуг.

________________________

³ Официальный монитор Республики Молдова № 60-61, ст.409 от 2.07.1998.

3.2. Менеджмент аудируемого органа

Деятельность ГГС регламентирована Законом № 1536-XIII от 25.02.1998 и ПП № 401 от 3.04.2003 “О некоторых аспектах гидрометеорологической деятельности в Республике Молдова”⁴ (далее – ПП № 401 от 3.04.2003). Предельная штатная численность ГГС утверждена в количестве 353 единиц⁵, в том числе: (i) руководящий персонал – 30 единиц, (ii) специализированный персонал – 296 единиц, (iii) вспомогательный персонал – 27 единиц.

Информация о штатах и фактической численности персонала представлена в п.6.7 настоящего Отчета аудита. Организационная структура ГГС представлена в приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

Руководство ГГС осуществляется директором, назначаемым на должность и освобождаемым от должности Правительством. Первый заместитель директора и заместитель директора ГГС назначаются на должность и освобождаются от должности МОС, а с августа 2017 года – МСХРРОС⁶ по предложению директора Службы.

Служба включает: (i) наблюдательную сеть, состоящую из метеорологических, гидрологических, аэрологических, авиаметеорологических, агрометеорологических и других специализированных станций и постов, а также центров по гидрометеорологии и центров по наблюдению за загрязнением окружающей среды; (ii) лаборатории наблюдений за загрязнением окружающей среды; (iii) Национальный фонд гидрометеорологических данных⁷.

В качестве публичного органа (ОРГ 1), директор ГГС несет ответственность за организацию и контроль планирования, использования ассигнований в соответствии с назначениями, предусмотренными в собственном бюджете, осуществление финансовых операций в соответствии с общей базой, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности согласно нормативной базе⁸, разработку и внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление публичным имуществом, включая предупреждение и обнаружение ошибок и мошенничества.

Информация о полномочиях ГГС представлена в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

________________________

⁴ Официальный монитор Республики Молдова № 67-69, ст.423 от 11.04.2003.

⁵ П.2 ПП № 401 от 3.04.2003 “О некоторых аспектах гидрометеорологической деятельности в Республике Молдова”.

⁶ МОС подверглось реформе ЦПУ, правопреемником было назначено МСХРРОС.

⁷ Национальный фонд гидрометеорологических данных включает данные, полученные управлениями гидрологии, метеорологии и мониторинга качества окружающей среды и хранящиеся в электронном формате, опубликованные на бумажном носителе общие данные в ежегоднике, в том числе первичные данные от постов, расположенных на территории Приднестровья. Обмен данными осуществляется на основании Конвенции, утвержденной на государственном уровне.

⁸ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете) и Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

3.3. Находящиеся в управлении финансовые средства

Основные источники содержания ГГС формируются из поступивших доходов, которые составили 971,8 тыс.леев, и финансирования из государственного бюджета, которое составило 20.011,5 тыс.леев. Свод собранных и находящихся в управлении в 2017 году ресурсов представлен ниже.

Полученные в 2017 году средства (20.983,3 тыс.леев) были направлены для осуществления расходов на персонал, приобретение товаров и услуг, выплату социальных пособий и прочие расходы. Свод направлений использования бюджетных ассигнований представлен в таблице № 2.

3.4. Администрируемое имущество

В 2017 году в управлении ГГС находились нефинансовые активы (имущество) общей стоимостью 168,3 млн.леев. Структура нефинансовых активов представлена в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита. Из общей стоимости имущества значительный удельный вес приходится на основные средства (162,2 млн.леев/ 96,4% из всех нефинансовых активов), далее следуют запасы оборотных материалов (5,5 млн.леев/ 3,3%) и непроизводительные активы (0,6 млн.леев/ 0,3%). Сравнительный анализ администрируемого имущества представлен на рисунке № 1.

Рисунок № 1

Свод нефинансовых активов, администрируемых ГГС,

тыс.леев

2016 год

2017 год

Источник. Бухгалтерский баланс ГГС, составленный по состоянию на 31.12.2017.

Методология и сфера подхода аудита представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

Информация, релевантная аудируемой области, представлена в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита.

Выписка из Бухгалтерского баланса представлена в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита.

4. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Стоимость имущества из финансовой отчетности не отражает исчерпывающе и достоверно информации.

Оценки аудита установили, что ГГС не соблюдала в исчерпывающем порядке соответствующую нормативную базу по организации и управлению менеджментом и бухгалтерским учетом. Так, констатации аудита подчеркивают необеспечение оценки и регистрации в бухгалтерском учете всего публичного имущества, имеющегося на праве собственности, что существенно исказило информацию из финансовой отчетности и вследствие этого приводит к повышенному риску необеспечения его целостности и неконтролируемому отчуждению имущества публичной собственности государства.

4.1.1. Информация о находящихся в управлении земельных участках не соответствовала принципам полноты, оценки и точности, будучи искаженной примерно на 9999,4 тыс.леев.

Отмечается, что Служба администрирует 15 земельных участков общей площадью 16,6298 га, в бухгалтерском учете были зарегистрированы лишь 4 земельных участка площадью 2,4995 га, стоимость которых составляет 580,3 тыс.леев, а в АПС отчитались о 13 земельных участках площадью 13,7389 га. Вместе с тем необходимо отметить, что из всех 11 земельных участков, не зарегистрированных в бухгалтерском учете (14,1303 га, или 84,97%), лишь 3 земельных участка (1,5633 га, или 9,40%) были оценены кадастровыми органами по цене 566,4 тыс.леев, а 8 земельных участков до настоящего времени не были оценены согласно действующей нормативной базе⁹, стоимость которых, согласно оценкам аудита, составляет 9.433,0 тыс.леев¹⁰, балансовые позиции на конец бюджетного года были занижены на соответствующую сумму.

Свод информации касательно земельных участков, не отраженных в бухгалтерском учете ГГС, представлен в приложении № 6 к настоящему Отчету аудита.

4.1.2. На имущественные ситуации относительно недвижимого имущества повлияли искажения.

ГГС администрирует 20 зданий, стоимость которых составляет 56.472,76 тыс.леев, владея имущественными правами лишь на 12 зданий с балансовой стоимостью 41.447.4 тыс.леев (73,39%). Вместе с тем отмечается, что хотя 2 здания Метеорологической станции Бэлцата стоимостью 99,1 тыс.леев были приватизированы в 2007 году, они до настоящего времени не были исключены из бухгалтерского учета, что обусловило искажение стоимости находящегося в управлении имущества, отраженной в финансовой и имущественной отчетности.

4.1.3. Неотражение в бухгалтерском учете недостач и хищений, установленных в рамках годовой инвентаризации, привело к искажению информаций из имущественных ситуаций.

Согласно национальной нормативной базе, основная цель процедуры по инвентаризации заключается в установлении и оценке реального состояния имущественных элементов. В ходе проверок аудита установлено, что результаты годовой инвентаризации завершились установлением некоторых недостач и хищений ценностей на общую сумму 234,8 тыс.леев, которые, однако, не были отражены соответствующим образом в финансовой отчетности и, как следствие, повлияли на надежность и достоверность информаций, включенных в финансовую отчетность.

4.1.4. Запасы оборотных материалов и основных средств, представленные в финансовой отчетности, не соответствовали принципам понятности, классификации и точности.

С целью обеспечения целостности и контроля за оборотом и правильным использованием материальных ценностей, соблюдения установленных норм запасов и расходов, а также превышения соответствующих сроков неиспользования материалов, необходим перенос общих принципов по учету, классификации и управлению запасами во внутренние процедуры учреждения, которые непосредственно способствуют владению точной информацией касательно остатков, находящихся в ее управлении.

Отмечается, что стоимость запасов оборотных материалов, отраженная в финансовой отчетности, составляет 5.460,91 тыс.леев. Анализ процедур учета и регистрации их оборота установил, что Служба не обеспечивает полную последовательность между потреблением и списанием использованных материалов. Эти процедуры обусловили искусственное завышение имеющихся запасов, соответственно, повлияв на финансовую отчетность, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года. В этих условиях аудит не располагает достаточными и адекватными доказательствами, чтобы иметь разумное подтверждение тому, что запасы оборотных материалов представлены правильно, аудит был ограничен в составлении заключения относительно полноты и достоверности финансовой информации.

Вместе с тем указывается, что несоответствующая классификация нефинансовых активов, на категорию основных средств были отнесены оборотные материалы стоимостью 315,6 тыс.леев, обусловила искажение информаций, представленных в финансовой отчетности, что повлияло на ее точность и достоверность.

________________________

⁹ П.1.4.5.1. Приказа МФ № 216 от 28.12.2015 указывает, что: “в случае владения, но не отражения в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость определяется независимым оценщиком или комиссией, созданной бюджетным органом/учреждением в соответствии с их рыночной стоимостью, а относительно земельных участков, учитываются положения Закона о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25 июля 1997 года. В случае, когда недвижимое имущество зарегистрировано в кадастровом органе, оно отражается в бухгалтерском учете по определенной кадастровой стоимости”.

¹⁰ Были применены положения Закона № 1308-XIII от 25.07.1997 о нормативной цене и порядке купли-продажи земли.

4.2. В результате неправильного определения износа основных средств и амортизации нематериальных активов была существенно искажена финансовая отчетность.

Ненадлежащее применение положений нормативно-регулирующей базы относительно порядка расчета износа основных средств и амортизации нематериальных активов¹¹, а также установление продолжительности полезного функционирования некоторых основных средств ниже, чем предусмотрено нормативной базой¹², обусловило увеличение стоимости износа основных средств на 1015,9 тыс.леев¹³ и, соответственно, искажение соответствующей информации, представленной в финансовой отчетности, составленной на конец 2017 года.

Неосмотрительный менеджмент, созданный в рамках ГГС, привел к начислению износа на основные средства, продолжительность полезного функционирования которых истекла. Так, размер начисленного износа основных средств, начисленного свыше 100%, составил 1250,3 тыс.леев, на соответствующую сумму были увеличены расходы периода.

В результате нерегламентированной классификации некоторых ценностей на основные средства, хотя согласно нормативной базе они должны быть отражены на запасах оборотных материалов¹⁴, износ основных средств был увеличен на 157,8 тыс.леев.

Вместе с тем отмечается, что размер амортизации нематериальных активов, отраженный в финансовой отчетности, был занижен на 616,1 тыс.леев в результате неначисления амортизации на некоторые нематериальные активы, на эту сумму был искажен и результат текущего года, отраженный в Бухгалтерском балансе и в Отчете по доходам и расходам.

Также подчеркивается, что в запасах основных средств и оборотных материалов были выявлены неиспользуемые и нефункционирующие ценности, на которые начисляется, согласно регламентированным положениям, износ и амортизация, а их существенный размер отражен в финансовой отчетности субъекта, что не свидетельствует о реальной стоимости ценностей, используемых в процессе деятельности.

________________________

¹¹ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹² Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный ПП № 338 от 21.03.2003.

¹³ Это несоответствие также исказило расходы и результаты на сумму 1015,9 тыс.леев.

¹⁴ Запасные части.

4.3. Неотражение в отчетности сомнительных обязательств обусловило искажение информаций, представленных в финансовой отчетности.

Анализ обязательств по доходам, зарегистрированным в бухгалтерском учете, свидетельствует, что их общий размер составляет 354,4 тыс.леев. Вместе с тем оценка погашения сформированных обязательств показывает, что 103,9 тыс.леев, или 29,23% от общей зарегистрированной суммы, являются обязательствами с истекшим сроком оплаты, которые не отражены в финансовой информации учреждения¹⁵.

________________________

¹⁵ Отчет о состоянии обязательств и долгов с истекшим сроком оплаты (FD-049).

5. ОТМЕТКА О ПРОДОЛЖЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Защита окружающей среды и развитие сельского хозяйства представляют проблему глобальной важности, которая в контексте недавних эволюций стала национальным приоритетом. Укрепление и развитие соответствующих областей напрямую влияет на жизнь, здоровье населения, а также экономику страны. Государственная гидрометеорологическая служба, согласно своим полномочиям, представляет ключевой элемент, который реализует мониторинг качества окружающей среды, осуществляя гидрометеонаблюдения. Осуществляемая ГГС деятельность с целью реализации институциональных задач покрывается финансово как бюджетными средствами, так и собственными. Однако финансовое обеспечение Службы характеризуется ограниченным бюджетом и скромными возможностями в развитии и сохранении достаточного уровня и степени профессионализма.

5.1. Отсутствие ряда документов стратегического планирования и годовых институциональных планов деятельности, а также отчетов о реализации показателей эффективности вырисовывает неопределенности в развитии и укреплении Службы.

Выявленные трудности в ходе деятельности учреждений в данной области, а также процесс реформирования публичных органов, инициированный в 2017 году, сделали, чтобы ГГС также стала составной частью этого процесса. Так, в контексте объединения Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности с Министерством окружающей среды и формирования Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, Служба стала подведомственным последнему учреждением. Центральный публичный орган осуществляет деятельность в соответствии с национальными стратегическими документами¹⁶, цели которых вытекают из Соглашения об ассоциации между Республикой Молдова и Европейским Союзом. Установленные в национальных стратегиях задачи содержат действия и показатели эффективности, за которые ответственно и ГГС.

С целью реализации этих задач Служба должна разработать и согласовать с высшим иерархическим органом план действий, в котором были бы исчерпывающе установлены и перечислены действия, ответственные лица, периоды внедрения, а также сроки реализации. Оценка аудитом деятельности по стратегическому развитию ГГС выявила, что по этому аспекту учреждение не разработало ни один документ. Ежедневная деятельность осуществляется в соответствии с общими распоряжениями о деятельности, не был проведен мониторинг и информирование о деятельности, предусмотренной в стратегических отраслевых документах.

________________________

¹⁶ ПП № 301 от 24.04.2014 “Об утверждении Стратегии окружающей среды на 2014-2023 годы и Плана действий по ее внедрению” и ПП № 409 от 4.06.2014 “Об утверждении Национальной стратегии развития сельского хозяйства и сельской местности на 2014-2020 годы”.

5.2. Недостаточное качество подготовки персонала и большая текучесть работников ГГС, а также низкий уровень ресурсов, необходимых для проведения деятельности по мониторингу, могут повлиять на институциональную эффективность.

Одним из недостатков, с которым сталкивается Служба в своей деятельности, является низкое число квалифицированного персонала. Вместе с тем отмечается, что в Республике Молдова отсутствуют учреждения, которые бы подготавливали специалистов в данной области. Таким образом, все указанное, а также большая текучесть трудоустроенного персонала, которая в течение длительного времени зарегистрировала значительные показатели (в 2017 году достигла уровня 21%), в краткосрочном и среднесрочном периоде может существенно повлиять на деятельность Службы. В этом контексте начиная с 2014 года ГГС была в постоянном изменении институционального статуса для сохранения основного персонала.

Вместе с тем недостаток ресурсов, предназначенных для взятия и анализа проб, имеет отрицательное влияние на способность предоставлять достаточную информацию в контексте взятия РМ обязательств согласно международным соглашениям, а также соблюдать национальную законодательную и нормативную базу о качестве окружающей среды, влияющей на здоровье и качество жизни населения и др. Также система мониторинга Службы определяется негативной тенденцией снижения объектов мониторинга, так как число их за 4 года снизилось с 72 до 59 единиц, что составляет 18,1% от общего числа единиц.

Последовательность недостатков, зарегистрированных Службой, а также партнерами по развитию и мониторингу, заставляет центральные публичные органы выявлять решения по институциональному реформированию ГГС. Так, в 2018 году должно быть создано Агентство окружающей среды, в которое будут включены также функции, деятельность и подразделения, находящиеся в настоящее время в составе Государственной гидрометеорологической службы (Управление по мониторингу качества окружающей среды (с лабораториями и центрами исследований по 4 компонентам окружающей среды (воздух, вода, почва, радиоактивность окружающей среды).

В этих условиях деятельность ГГС характеризуется ограничениями и специальными условиями деятельности, которые представляют собой препятствия в ее развитии.

6. ДРУГИЕ КОНСТАТАЦИИ

6.1. ГГС не уделяет адекватного внимания внедрению системы финансового менеджмента и контроля, что создает несоответствия и недостатки в управлении администрируемым имуществом.

Согласно законодательной базе¹⁷, руководство субъекта ответственно за внедрение внутреннего контроля, в том числе системы ФМК, а также оценку его функциональности и оценку уровня соблюдения им положений нормативной базы.

С целью накопления аудиторских доказательств касательно организации и функционирования системы финансового менеджмента и контроля в рамках ГГС аудит оценил:

(i) организацию системы ФМК путем анализа факта, если Служба располагает достаточными и соответствующими внутренними положениями; планами действий по внедрению ФМК, а также, если имеет описанные и отображенные основные процессы в рамках органа, установленные ответственности по внедрению элементов ФМК;

(ii) внедрение контролей безопасности в приложения, базу данных и операционные системы в контексте политики безопасности информационной системы, а также создание общих контролей и контролей приложений на уровне экономических операций и по областям;

(iii) наличие и соблюдение соответствующих внутренних положений, процедур по организации и отчетности в контексте обеспечения эффективного и надлежащего функционирования бухгалтерской службы и др.

Проведенные процедуры аудита выявили, что хотя согласно “Декларации о надлежащем управлении на 2017 год” созданная в рамках ГГС система ФМК частично внедрена, тем не менее Служба не располагает завершенными элементами надежной и консолидированной системы ФМК. Так, в рамках ГГС не был разработан План действий по внедрению ФМК, а также Регистр рисков. Также не были выявлены формализованные процедуры и описаны основные процессы Службы. Вместе с тем установлено, что руководство субъекта не реализовало действия, прямо ориентированные на внедрение менеджмента рисков и контрольной деятельности, создание системы по информированию, коммуникации и внутреннему документированию, а также документированных процедур по информированию подозрений касательно несоответствий, мошенничества и коррупции.

________________________

¹⁷ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (далее – Закон № 229 от 23.09.2010); Приказ министра финансов № 49 от 26.04.2012 “Об утверждении Регламента оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении”.

6.1.1. Поверхностное вовлечение в обеспечение функционирования элементов системы ФМК ГГС, неприменение передовых практик в управлении ресурсами и публичным имуществом, а также недостаток внутренних процедур по мониторингу и учету находящегося в управлении имущества, обуславливают недостатки в деятельности учреждения.

Для руководства ГГС является важным принятие мер по укреплению ФМК для исключения в будущем появления несоответствий и недостатков, а также установленных аудиторской группой в части:

√ запоздалой регистрации в бухгалтерском учете товаров и услуг, закупленных Подразделением по внедрению проекта “ПВП Устойчивое управление СОЗ” и переданных безвозмездно ГГС. В этом контексте подчеркивается, что в результате недостаточной деятельности финансового менеджмента и контроля Служба не учла принцип разделения, так, ценности, безвозмездно полученные в 2016 году от Подразделения по внедрению в размере 34,46 млн.леев, были отражены в бухгалтерском учете лишь в 2017 году, повлияв таким образом по существу на финансовую отчетность. Соответствующее действие имело повторный характер вследствие того, что полученные в январе 2017 года в рамках этого же проекта ценности стоимостью 7,72 млн.леев были зарегистрированы в бухгалтерском учете лишь в апреле 2017 года;

√ нерегистрации имущественных прав на 2 здания, расположенные на территории Приднестровья¹⁸ (129,8 тыс.леев), и непроведение годовой инвентаризации в них по причине отсутствия доступа к ним. Необходимо отметить, что ГГС не располагает никакими документами, которые бы подтверждали право собственности/пользования на земельные участки, прилегающие к станциям, находящимся на территории Приднестровья, ни информацией относительно их площади. В этом контексте отмечается, что Пояснительная записка к финансовому отчету за год, истекший 31 декабря 2017 года, не включает в этой связи информацию, а в результате недостаточности доказательств, представленных субъектом, аудит ограничен в оценке и установлении размера искажений, которые повлияли на реальное представление имущественных ситуаций вследствие неотражения в бухгалтерском учете прилегающих земельных участков;

√ регистрации в имуществе ГГС здания Метеорологической станции Бэлцата (182,6 кв.м.), сданного в эксплуатацию в 1993 году, стоимостью 11.433,3 тыс.леев. Сравнение состояния соответствующего здания со зданиями новых построенных станций аналогичной площади (например, Метеорологической станции Леова (стоимостью 3.352,9 тыс.леев, площадью 200,7 кв.м., сданной в эксплуатацию в 2014 году) создает разумные подозрения относительно реальной стоимости здания, сданного в эксплуатацию в 1993 году;

√ нерегистрации в кадастровых органах имущественных прав на 8 зданий¹⁹ стоимостью 15.019,2 тыс.леев (из 20 зданий, находящихся в управлении). Вместе с тем 2 здания метеорологических станций²⁰ (6.290,1 тыс.леев), построенные и оснащенные в рамках проекта “Менеджмент стихийных бедствий и климатических рисков в Молдове”, внедренного Подразделением по внедрению проекта “ПВП Устойчивое управление СОЗ”, имеют в качестве владельца обременения другие организации, чем ГГС. Необходимо отметить, что хотя для здания Метеорологической станции Бэлць (2.937,2 тыс.леев) Подразделение по внедрению проекта выписало для ГГС налоговую накладную еще в 2014 году²¹, имущественные права на вновь построенные здания не были перерегистрированы.

В этих условиях нереализации первичных обязательств по управлению ГГС имуществом вырисовывается значительный риск отчуждения мошенническим способом недвижимого имущества, используемого Службой в деятельности по метеорологическому мониторингу.

________________________

¹⁸ Здание в Рыбнице (35,2 тыс.леев) и здание в Дубэсарь (97,3 тыс.леев). Имущественные права ГГС на эти 2 здания не были зарегистрированы в кадастровых органах.

¹⁹ Метеорологическая станция Бэлцата (4 здания), Метеорологическая станция Бравича (1 здание), Метеорологическая станция Чадыр-Лунга (1 здание, построенное в рамках проекта “Менеджмент катастроф и климатических рисков в Молдове”), 1 здание в Дубэсарь (97,3 тыс.леев) и 1 здание в Рыбнице (32,5 тыс.леев).

²⁰ Метеорологическая станция Леова (3352,9 тыс.леев) – Министерство окружающей среды, Метеорологическая станция Бэлць (2937,2 тыс.леев) – Публичное учреждение “ПВП Устойчивое управление СОЗ”.

²¹ Накладная WA0095155 от 15.04.2014.

6.1.2. Оценка внутренних политик относительно соответствующего управления и обеспечения целостности имущества публичной собственности в территории показывает, что существующий порядок организации бухгалтерского учета, назначения в качестве управляющих имущества ГГС и осуществления мониторинга имущества не обеспечивает безопасность имущественной собственности.

В условиях, в которых ГГС осуществляет деятельность благодаря имущественным ценностям, расположенным по территории всей страны, согласно политикам по безопасности, необходимо обеспечить целостность и их постоянное функционирование. Для гарантирования их безопасности и неповрежденного состояния важно наличие и постоянное присутствие ответственных лиц. Оценки аудиторской группы показали, что в рамках Службы ответственными лицами за администрирование имущества, расположенного в территории, назначены лица, которые не находятся непосредственно в населенных пунктах, где размещены ценности, переданные в управление. Эта ситуация не может обеспечить целостность имущества, учитывая, что проведение адекватного мониторинга невозможно, что расширяет материализацию рисков отчуждения, разрушения или кражи.

Также отсутствие инвентаризационных номеров на оборудовании, включенном в состав гидрометеорологических постов и метеорологических станций, не обеспечивает количественно-стоимостный учет и его адекватную инвентаризацию, обуславливая недостатки при осуществлении мониторинга и контроля за его целостностью.

В этом же контексте отмечается, что проведенная в рамках ГГС инвентаризация не способствовала достижению основной цели по установлению и реальной оценке имущественных элементов органа, так как были подвергнуты инвентаризации лишь 65% от общего объема элементов актива. Также инвентаризационная комиссия осуществляла деятельность с несоблюдением соответствующей нормативной базы, в протоколах по результатам инвентаризации не были сделаны отметки относительно состояния инвентаризируемого имущества (нефункционирующее/неиспользуемое в операционном процессе субъекта и др.) и не были внесены предложения по списанию нефункционирующих объектов.

6.2. Нефункционирующее имущество стоимостью 4069,5 тыс.леев искажает реальную стоимость находящегося в управлении имущества.

Аудиторские доказательства, а также визиты на места свидетельствуют о наличии нефункционирующих основных средств, зарегистрированных в бухгалтерском учете в размере 4069,5 тыс.леев, что составляет 3% от общей стоимости основных средств, находящихся в управлении ГГС. Вместе с тем отмечается, что в 2017 году ГГС приняла меры по списанию некоторых основных средств в размере 1520,5 тыс.леев, однако получила отказ со стороны Министерства окружающей среды²² по причине отсутствия аргументирования по списанию основных средств. Наличие неиспользуемого имущества имеет отрицательное влияние на реальное²³ представление имущественной ситуации в финансовой отчетности. Подробности по нефункционирующему имуществу представлены в приложении № 7 к настоящему Отчету аудита.

________________________

²² Вышестоящий иерархический орган, дающий разрешение на списание основных средств для подведомственных учреждений.

²³ Общая стоимость имущества не дает реальную стоимость администрируемого имущества.

6.3. Запасы имеющихся оборотных материалов были искажены в результате несоблюдения нормативной базы, связанной с их списанием.

Оценки аудита установили, что общая стоимость запасов оборотных материалов на начало отчетного периода была 3.995,8 тыс.леев, а на конец 2017 года составляла 5.406,9 тыс.леев. В течение года запас оборотных материалов был увеличен за счет поступлений на 2.604,6 тыс.леев, а стоимость списанных материалов составила 1.139,57 тыс.леев. Таким образом, в результате неадекватной оценки существующего запаса и потребности в оборотных материалах для потребления учреждение израсходовало меньше оборотных материалов по сравнению с поступлениями, зарегистрированными в течение года. Вместе с тем, согласно декларациям аудируемого субъекта, отмечается, что субъект не всегда производит процедуру списания оборотных материалов одновременно с передачей их в управление.

В этих условиях для обеспечения достоверности, соответствия и полноты информаций из бухгалтерского учета необходимо пересмотреть внутренние процедуры по администрированию оборотных материалов для обеспечения последовательности между потребностью в оборотных материалах и закупками товаров, а также проведения регистрации в бухгалтерском учете в соответствии с периодической информацией об используемых оборотных материалах.

6.4. Публичные финансовые средства были использованы неэффективно, представляя растрату средств в размере 264,6 тыс.леев, израсходованных для разработки технической документации, связанной со строительством гидрологической станции в с.Костешть.

В период 2010-2016 годов при финансовой поддержке Всемирного банка был реализован проект “Менеджмент стихийных бедствий и климатических рисков в Молдове” (далее – проект)²⁴. С целью координирования действий по внедрению проекта в соответствии с положениями Соглашения был создан Национальный координационный комитет проекта²⁵, состоящий из 8 представителей публичных органов²⁶.

Один из компонентов проекта ссылается на укрепление способностей по прогнозированию тяжелых метеорологических условий. Согласно подкомпоненту A1, деятельность проекта должна способствовать созданию способностей по созданию системы раннего/nowcasting предупреждения, а именно, путем строительства новой гидрометеорологической станции в гидрографическом бассейне реки Прут – Костешть-Стынка и других 4 станций метеорологических наблюдений в Бэлць, Сорока, Леова и Чадыр-Лунга.

В этом контексте в рамках проекта было запланировано строительство 5 зданий для 5 станций метеорологических наблюдений, их проектирование было реализовано в рамках единственного договора. Для гидрометеорологической станции Костешть наряду с проектированием здания необходимо было получить акт о собственности на земельный участок, который был получен при поддержке проекта.

Впоследствии на этапе начала строительных работ исходя из оценок, выполненных ГГС и представленных Национальному координационному комитету, Решением заседания от 25.03.2013 по причине недостаточности финансовых средств, выделенных по этому разделу, отказались от строительства здания гидрометеорологической станции Костешть (Рышкань), было принято решение о снижении числа объектов, которые должны быть построены, с 5 до 4, приоритет был отдан строительству других 4 зданий.

________________________

²⁴ Кредит предоставлен на основании Финансового соглашения между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития, ратифицированного Законом № 224 от 17.09.2010.

²⁵ ПП № 927 от 7.10.2010 “О создании Национального координационного комитета по внедрению Финансового соглашения между Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией по развитию для реализации проекта «Менеджмент стихийных бедствий и климатических рисков в Молдове”.

²⁶ Представители Правительства, Министерства окружающей среды, Офиса “СОЗ”, Министерства внутренних дел, Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности, Министерства финансов, Государственной гидрометеорологической службы; Службы гражданской защиты и чрезвычайных ситуаций.

6.5. Информации о штатах и численности персонала были представлены недостоверно.

➢ ГГС не соблюдала лимит руководящих должностей, утвержденных в штатном расписании (30 единиц), фактически была трудоустроена 31 единица, должность начальника Центра средств измерения была введена за счет единиц специализированного персонала.

➢ Также отмечается недостоверное отражение в отчетности числа должностей, занимаемых в течение года, показатель, связанный со средним числом единиц за год, был увеличен на 38 единиц, а число реально работающих лиц занижено на 4 единицы.

Нереальное отражение в отчетности числа вакантных должностей позволило ГГС получить экономию финансовых средств, предназначенных на оплату труда, и перераспределить их для стимулирующих выплат и единовременных премий.

6.6. Неправильное и неодинаковое применение в некоторых случаях законодательства по оплате труда обусловило понесение нерегламентированных расходов, связанных с выплатой заработной платы.

➢ Несоблюдение положений нормативной базы по оплате труда касательно размера ежеквартальных премий, предоставленных работникам ГГС, обусловило понесение нерегламентированных расходов в сумме 261,5 тыс.леев, установленный предельный фонд был превышен на соответствующую сумму. Ситуация представлена в приложении № 8 к настоящему Отчету аудита.

➢ Предоставление единовременных премий за нерабочие дни производилось с несоблюдением положений нормативной базы. Так, единовременная премия по случаю Нового года была предоставлена в 267 случаях²⁷ в размере, превышающем должностной оклад работника, генерируя осуществление нерегламентированных расходов в сумме 546,2 тыс.леев.

➢ Несоблюдение законодательства по труду привело к осуществлению необоснованных расходов в размере 57,3 тыс.леев. Так, аудиторские доказательства показывают, что выполнение дополнительных работ производилось с нарушением положений ст.104 Трудового кодекса, дополнительный труд, превышающий 240 часов за год, был предоставлен в отсутствие письменного соглашения работника. В этих условиях было выплачено 57,3 тыс.леев.

➢ Нерегламентированная организация учета фактически отработанного времени обусловила понесение необоснованных расходов в размере 3,9 тыс.леев. Полученные доказательства свидетельствуют, что одно подразделение ГГС организовало отдельный учет часов, отработанных дополнительно к нормированному времени. В этих условиях в Табель учета рабочего времени за январь 2017 года были включены с 2016 года дополнительно отработанные за предыдущие годы часы в количестве 527 часов, которые впоследствии, согласно установленным внутренним правилам, используются для компенсации часов работы в случае, если фактически проработанное рабочее время меньше нормированного времени. В 2017 году из 527 часов, накопленных за предыдущие годы, было выплачено за 107 часов в размере 3,9 тыс.леев.

➢ Отмечается понесение необоснованных расходов в результате непринятия мер по возврату материальной помощи, предоставленной работнику в январе 2017 года в связи с приостановлением трудовых отношений в марте этого же года, переплата составила 2,0 тыс.леев.

➢ В результате сравнения данных касательно задолженности по оплате труда, отраженной в Главной книге, с данными из Бухгалтерского баланса и Отчета об исполнении бюджета установлена разница в сумме 64,7 тыс.леев, которая не была включена в финансовую отчетность, отраженная в отчетности задолженность по выплате заработной платы была занижена на соответствующую сумму.

________________________

²⁷ В декабре 2017 года численность работников составила 297 лиц.

6.7. Неполное представление информации относительно имущества, находящегося в управлении ГГС, исказило данные из Регистра недвижимого имущества публичной собственности государства, которым владеет АПС.

Собранные доказательства показывают, что информации из “Отчета о недвижимом имуществе публичной собственности государства”, составленного по состоянию на 1.01.2018 и представленного ГГС в АПС, не отражают реальную и полную имущественную ситуацию, в нее не были включены 2 земельных участка²⁸, оценочная стоимость (нормативная цена) которых составляет около 2.434,1 тыс.леев. Таким образом, представленные данные для включения в Регистр публичного имущества были искажены.

________________________

²⁸ Земельные участки: 2,0909 га – ул.Гренобля, 25, сект.Ботаника, мун.Кишинэу и 0,8 га – г.Костешть р-на Рышкань.

7. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Государственной гидрометеорологической службе:

1) разработать и утвердить План действий по устранению несоответствий, установленных в рамках настоящего аудита;

2) обеспечить отражение в бухгалтерском учете стоимости находящихся в управление земельных участков (п.4.1.1.);

3) обеспечить достоверное отражение в бухгалтерском учете стоимости находящихся в управление зданий (п.4.1.2.);

4) обеспечить регламентированное отражение в бухгалтерском учете недостач и хищений, а также отражение их согласно применяемой нормативной базе (п.4.1.3.);

5) обеспечить последовательность оборота нематериальных активов путем осуществления списания ценностей, переданных для использования, а также принять меры, предусмотренные нормативной базой по надлежащей классификации имущественных элементов (п.4.1.4 и п.6.3);

6) обеспечить достоверное и надлежащее отражение в отчетности износа основных средств и амортизации нематериальных активов (п.4.2.);

7) принять меры, вытекающие из нормативной базы, относительно регистрации имущественных прав на находящиеся в управлении земельные участки и недвижимое имущество (п.6.1.1);

8) принять меры по списанию нефункционирующих основных средств (п.6.2);

9) принять адекватные меры для обеспечения целостности имущества, расположенного в территории (п.6.1.2);

10) обеспечить продвижение и внедрение адекватного менеджмента человеческих ресурсов, в том числе соответствие осуществления расходов на оплату труда (п.6.5. и п.6.6.);

11) принять соответствующие меры по внедрению государственного внутреннего финансового контроля с выявлением рисков, связанных с деятельностью, для всех областей финансово-бухгалтерской деятельности (проведение инвентаризации, оплата труда, основные средства и нематериальные активы, оборотные активы и др.) с постоянной их оценкой и осуществлением мониторинга (п.6.1).

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА ЗА СОСТАВЛЕНИЕ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Руководство аудируемого органа ответственно за достоверное составление и представление финансовых отчетов в соответствии с применяемой базой по составлению отчетности²⁹, а также за внедрение финансового менеджмента и контроля, который обеспечит составление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками. Вместе с тем при составлении финансовых отчетов руководство органа несет ответственность за применение следующих принципов: принцип непрерывности деятельности; бухгалтерский учет обязательств; постоянство методов; разделение имущества и долгов; некомпенсация; последовательность представления.

________________________

²⁹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете); План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 “Об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год”; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 “Об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений”.

9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора состоит в планировании и реализации аудиторской миссии с получением достаточных и адекватных доказательств с целью подтверждения базы для аудиторского заключения.

Цель аудита заключалась в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что аудируемая финансовая отчетность, составленная по состоянию на 31 декабря 2017 года, составлена по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибок и предоставляет реальное и надежное отражение финансовой позиции и прочей информации относительно деятельности, осуществляемой аудируемым субъектом, с составлением заключения о финансовой отчетности.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств путем проведения необходимых процедур с целью выявления и оценки рисков некоторых искажений или существенных несоответствий, которые могут появиться в результате несоответствующего отражения в бухгалтерском учете или несоответствующего представления операций или остатков, а также оценки показателей мошенничества, для составления заключения касательно адекватного характера бухгалтерского учета и данных из финансовой отчетности, составленной в соответствии с применяемой общей базой. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Приложение № 1

Методология и сфера подхода аудита

Сфера подхода аудита

В соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год³⁰ Счетная палата инициировала аудит финансовой отчетности ГГС по состоянию на 31.12.2017 с целью проверки по всем существенным аспектам, если она представляет реальное и надежное отражение ситуации, составлена в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности³¹, и в целом не содержит существенных искажений, был подвергнут аудированию период 2017 года.

Аудиторская деятельность была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита”³², а также Пособием по финансовому аудиту.

Источниками критериев аудита, которые находились в основе констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, относящихся к аудируемой области. Вместе с тем в соответствии с ISSAI аудиторская деятельность была осуществлена с учетом рассуждений и профессионального скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения (связанные в том числе с показателями мошенничества³³) финансовой отчетности; были запланированы и проведены процедуры аудита, соотнесенные с выявленными рисками; были получены достаточные и адекватные аудиторские доказательства по предоставлению базы для составления заключения;

• было получено понимание существующего внутреннего контроля для выявления адекватных процедур аудита, не имея цели составить заключение касательно него;

• было оценено влияние учетных политик на финансовую отчетность;

• было рассмотрено общее представление, структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

• была осуществлена коммуникация с аудируемым органом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи сообщенными: мандат аудиторской группы, цель аудита, сфера планирования и запрограммированное время аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

________________________

³⁰ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³¹ Закон о бухгалтерском учете; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 “Об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год”; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 “Об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений”.

³² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

³³ ISSAI 1240 “Ответственности аудитора относительно мошенничества в аудите финансовой отчетности”: “Аудитор, осуществляющий аудит в соответствии с Международными стандартами аудита, несет ответственность за получение разумного подтверждения относительно того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений как в результате мошенничества, так и ошибок”.

Методология аудита

Для получения адекватных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, путем применения уровня существенности аудит использовал различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ, объединенные с использованием различных техник, а именно: инспектирование, наблюдение, запрос информации, перерасчет, интервьюирование и др.

С целью установления областей для проведения аудита учитывались остатки бухгалтерских счетов и операции, зарегистрированные на этих счетах. Для определения существенных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования процедур аудита был установлен уровень материальности (уровень существенности), а именно:

В результате расчета/применения уровня материальности была установлена сфера аудита, были определены существенные компоненты, подлежащие аудированию, и применена их выборка, а именно:

Субъект, подвергнутый аудиту:

√ Государственная гидрометеорологическая служба – в качестве публичного органа (ОРГ 2), подведомственного МСХРРОС.

Получатели Отчета аудита

Отчет аудита предназначен для МСХРРОС, ГГС, Правительства Республики Молдова, Парламента Республики Молдова, гражданского общества и прочих заинтересованных сторон.

Приложение № 2

Организационная структура

Государственной гидрометеорологической службы

Приложение № 3

Основные задачи

Государственной гидрометеорологической службы

Приложение № 4

Выписка из Бухгалтерского баланса ГГС, составленного

по состоянию на 31 декабря 2017 года, тыс. леев

Приложение № 5

Информация, соответствующая аудируемой области

5.1. Применяемая законодательно-нормативная база

Юридическая, организационная и финансовая базы образования и использования финансовых средств регламентированы:

➢ Конституцией Республики Молдова;

➢ Законом № 1536-XIII от 25.02.1998 о гидрометеорологической деятельности;

➢ Законом № 1308-XIII от 25.07.1997 о нормативной цене и порядке купли-продажи земли;

➢ Законом № 279 от 16.12.2016 о государственном бюджете на 2017 год;

➢ Постановлением Правительства № 401 от 3.04.2003 “О некоторых аспектах гидрометеорологической деятельности в Республике Молдова”;

➢ Постановлением Правительства № 568 от 6.05.2008 “Об организации учета публичного имущества, его движении и исполнения функций лицами, уполномоченными представлять интересы государства/ административно-территориальной единицы”

5.2. Бухгалтерский учет и применяемая база по составлению финансовой отчетности

ГГС организует и ведет бухгалтерский учет на основании:

- Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

- Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”;

- Приказа министра финансов № 06 от 10.01.2018 “Об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год”;

- Приказа министра финансов № 164 от 30.12.2016 “Об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений”;

- принятых учетных политик.

Анализ “Учетной политики ГГС” показывает, что она представляет собой документ, перенятый из Раздела V. “Типовая учетная политика” Приказа министра финансов № 215 от 28.12.2015³⁴, не будучи соотнесенной со спецификой институциональной деятельности.

Бюджетное исполнение в отчетном году начинается с 1 января и завершается 31 декабря и включает все экономические операции/факты, осуществленные ГГС за соответствующий период. Совокупность фактических показателей, связанных с деятельностью ГГС, и которые отражают бюджетное исполнение Службы за отчетный период, включается и отражается в финансовой отчетности.

________________________

³⁴ Официальный монитор Республики Молдова № 377-391, ст.1001 от 31.12.2015.

5.3. Применяемая база по составлению финансовой отчетности

База по составлению финансовой отчетности охватывает:

1. Бухгалтерский баланс (форма FD-041);

2. Отчет о доходах и расходах (форма FD-042);

3. Отчет о движении денежных средств (форма FD-043);

4. Отчет об исполнении бюджета (форма FD-044);

5. Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (форма FD-045);

6. Отчет о движении запасов оборотных материалов и государственных резервов (форма FD-046);

7. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (форма FD-047);

8. Отчет об обязательствах с истекшим сроком и задолженностях с истекшим сроком (долгах), сформированных в бюджетных органах/учреждениях (форма FD-049);

9. Отчет о получении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (форма FD-051);

10. Отчет о средствах, временно поступивших в ведение учреждений (форма FD-052);

11. Пояснительная записка об исполнении бюджета бюджетных органов/учреждений.

Приложение № 6

Свод информации, относящейся

к неотражению в бухгалтерском учете ГГС земельных  участков

Приложение № 7

Свод ситуаций, связанных с нефункционирующим имуществом

➢ В 2001 году программа НАТО инициировала направление своих действий на страны Восточного партнерства, в которых участвует и Республика Молдова. Так, в Республике Молдова был создан первый партнер НАТО и первая программа “Наука для мира”, национальным координатором которого был назначен президент Академии наук Молдовы. Эта программа содержала множество направлений развития для Республики Молдова, среди которых и “приближение кооперирования стран под приграничным аспектом и взаимного информирования”. Таким образом, началась программа НАТО “Наука для мира”, проект за № 971918 SFP (Днестр-Прут), которая предусматривала установку 4 автономных станций для осуществления мониторинга качества воды приграничных рек Днестра и Прута с вовлечением Румынии, Республики Молдова и Украины в новую модель сотрудничества: осуществление мониторинга качества приграничных вод в режиме онлайн и систематическое информирование соседних стран о качестве воды или о возможном аварийном загрязнении для принятия мер по снижению ситуаций риска.

Проект № SFP 971918 Днестр-Прут “Наука для мира” был получен в качестве гранта при финансовой поддержке, предоставленной программой НАТО для Молдовы. На основании решений координатора проекта, совместно с Министерством окружающей среды, было принято решение установить 4 автономные станции по осуществлению мониторинга качества воды³⁵. Задание по установке станций было возложено на британскую компанию “Fenix Internaţional” LTD, которая в течение 2003 года завершила установку и обучила персонал относительно надлежащего использования оборудования и обобщенных ими информаций. Необходимо отметить, что станции отражены в бухгалтерском учете ГГС с 2003 года.

В результате выезда на место (Валя Маре, Ширэуць и Тудора) аудит выявил нефункциональность этих станций. В рамках дискуссий, проведенных с руководством ГГС, было установлено, что данные станции функционировали лишь 2 года, время, в течение которого они обслуживались британской компанией, а после истечения гарантийного срока (2 года) они не функционировали. Таким образом, аудит отмечает наличие основных средств, которые находятся в нефункционирующем состоянии.

➢ В другом случае делается ссылка на Анемометрическую станцию. Так, 15 января 2013 года в соответствии с Приказом министра окружающей среды № 92 от 13.11.2012 Государственная гидрометеорологическая служба получила безвозмездно от Консолидированного подразделения по внедрению проектов окружающей среды (КПВПОС) Анемометрическую станцию. Станция состоит из стального столба высотой 84 м, оснащенного оборудованием для измерения направления и скорости ветра. Оборудование монтировано на различной высоте для облегчения регистрации и считывания параметров ветра. Вместе с тем на этом столбе смонтированы датчики для измерения давления, температуры и влажности воздуха. Анемометрическая станция была передана ГГС в монтированном состоянии вблизи населенного пункта Кэпрешть, расположенная на земельном участке одного физического лица³⁶. В результате проверки на месте аудит установил, что станция является нефункционирующей, не регистрирует и не передает ГГС необходимую информацию о проведенных измерениях. Анемометрическая станция не оснащена регистратором даты и фотоэлектрическим панно для питания, из этих соображений она не функционирует. Вместе с тем установлено, что станция находится в разрушенном состоянии, существует риск ее поломки.

➢ Также в 2016 году посредством ПУ “ПВП Устойчивое управление СОЗs”³⁷, ГГС получила безвозмездно комплект ценностей и услуги по ремонту, обустройству и оснащению оборудованием³⁸ на общую сумму 574,7 тыс.леев³⁹

В состав полученных ценностей были включены и 12 огнеупорных заслонок KPU с сервоприводом, которые должны быть установлены при вентиляции системы автономного погашения в случае пожара. Проверка на месте свидетельствует, что они не были установлены. Анализируя акт приемки и констатации различия ценностей, составленный 23.08.2017 комиссией, созданной в рамках ГГС (через 10 месяцев после получения ценностей), установлено, что из тех 12 “огнеупорных заслонок с сервоприводом”, лишь 2 соответствуют критериям, указанным в налоговой накладной, а 10 не соответствуют техническим характеристикам и их названию, было отмечено отсутствие сервоприводов, что генерировало и невозможность пуска в функционирование тех 10 единиц огнеупорных заслонок.

Вместе с тем в результате дискуссий с ответственными лицами ГГС установлено, что для надлежащего функционирования системы вентиляции и автономного погашения сервера ГГС в случае пожара, необходимы лишь 2 огнеупорные заслонки, а никак не еще 10, которые на момент аудита находились на складе в нефункционирующем состоянии. В этих условиях, в результате непринятия своевременно руководством ГГС ряда соответствующих мер относительно оценки реальных потребностей и при проверке полноты запасных частей для этих ценностей, из государственного бюджета были иммобилизованы финансовые средства в сумме 118,9 тыс.леев, что свидетельствует о финансовом менеджменте, несоотнесенном с передовыми практиками управления публичными средствами.

________________________

³⁵ Должны были быть установлены 4 станции, из которых: 2 станции на р.Прут (Ширэуць и Валя Маре) и 2 станции на р.Днестр (Наславча и Тудора).

³⁶ Земельный участок с кадастровым № 21243050074.

³⁷ За счет внедрения проекта “Менеджмент стихийных бедствий и климатических рисков”.

³⁸ Договор № DCRMP/ W-13/SH-30/A от 29.08.2016 на общую сумму 547,7 тыс.леев.

³⁹ Накладная № 0095233 серия WA от 18.10.2016.

Приложение № 8

Анализ расчета ежеквартальных премий

Приложение № 9

Свод несоответствий,

установленных в рамках аудита, тыс. леев

Приложение № 10

Свод несоответствий,

которые повлияли на позиции Бухгалтерского баланса, тыс. леев

Приложение № 11

Свод несоответствий, которые повлияли на позиции

из Отчета о доходах и расходах, тыс. леев