Постановление N 4 от 20.02.2015 по аудиту управления публичными фондами Национальным центром по борьбе с коррупцией в 2014 бюджетном году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по аудиту управления публичными фондами Национальным

центром по борьбе с коррупцией в 2014 бюджетном году

№ 4  от  20.02.2015

 (в силу 13.03.2015) 

Мониторул Офичиал № 59-66 ст. 7 от 13.03.2015

* * *

Счетная палата в присутствии директора Национального центра по борьбе с коррупцией г-на Виорела Кетрару, начальника финансового и административного управления Национального центра по борьбе с коррупцией г-на Вадима Раковицэ, заместителя начальника управления финансов юстиции, общественного порядка, обороны и безопасности Министерства финансов г-жи Маргариты Андриеш, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита управления публичными фондами Национальным центром по борьбе с коррупцией в 2014 бюджетном году.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28, 30 и 31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 и 2015 годы².

________________

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями); Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400 и ISSAI 4200)³ и передовыми практиками в области аудита соответствия, ассоциированного с аудитом финансовых ситуаций.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Собранные аудиторские доказательства свидетельствуют в основном о соответствии управления бюджетными средствами согласно положениям нормативной базы, связанной с составлением финансовой отчетности, а также нормам ведения бухгалтерского учета в публичном секторе⁴. Одновременно аудит отмечает наличие некоторых недостатков и проблем, связанных с: (1) внедрением внутреннего контроля; (2) контрактацией вспомогательных услуг с физическими лицами, что создает препятствия по правильному применению действующих положений; (3) отсутствием специальных правил по контролю за управлением финансовыми средствами, выделенными для специальной розыскной деятельности; (4) ненадлежащим проведением инвентаризации элементов актива и пассива; (5) несоответствующей регистрацией в бухгалтерском учете и в кадастровых органах некоторых находящихся в управлении объектов недвижимости, влияющей на достоверность отражения в отчетности имущественной ситуации и данных финансового отчета.

________________

⁴ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (с последующими изменениями и дополнениями).

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита управления публичными фондами Национальным центром по борьбе с коррупцией в 2014 бюджетном году, согласно приложению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Национальному центру по борьбе с коррупцией для внедрения рекомендаций из Отчета аудита путем реализации ряда конкретных мероприятий с целью ликвидации установленных несоответствий;

2.2. Министерству финансов для ознакомления и рассмотрения, а также потребовать:

2.2.1) обеспечить регламентирование на центральном уровне контрактации вспомогательных услуг с физическими лицами и их налогообложение;

2.2.2) разработать совместно с Национальным центром по борьбе с коррупцией и внести на утверждение в установленном законодательством порядке правила по контролю за управлением финансовыми средствами, выделенными для специальной розыскной деятельности;

2.2.3) внести предложения по изменению и дополнению нормативной базы⁵ с целью отражения аспектов, связанных с минимальной потребностью финансовых средств для проведения расчетов в специальной розыскной деятельности;

________________

⁵ Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова».

2.3. Правительству Республики Молдова для ознакомления;

2.4. Постоянной парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования.

3. Принять к сведению, что до завершения аудиторской миссии Национальный центр по борьбе с коррупцией обеспечил надлежащее отражение в бухгалтерском учете некоторых материальных ценностей, возврат неиспользованного остатка аванса, а также инициировал процесс надлежащей регистрации в бухгалтерском учете и кадастровых органах некоторых находящихся в ведении объектов недвижимости.

4. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего постановления и внедрению рекомендаций из Отчета аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 4 от 20 февраля 2015 г.

ОТЧЕТ

аудита управления публичными фондами Национальным центром

по борьбе с коррупцией в 2014 бюджетном году

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит управления публичными фондами Национальным центром по борьбе с коррупцией (далее – НЦБК или по случаю Центр) в 2014 бюджетном году был проведен на основании ст.28, 30 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 и 2015 годы².

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями) и Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

Основная цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что операции, деятельность и данные, отраженные в финансовом отчете НЦБК за 2014 год, по всем значимым аспектам реально представляют финансовые и имущественные ситуации, основанные на данных бухгалтерского учета, а управление публичными фондами соответствует релевантным законодательным положениям.

Ответственность руководства НЦБК, в качестве исполнителя бюджета, состоит во внедрении и поддержании релевантного внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего управления публичными фондами путем соответствующего ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансового отчета, не содержащего существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибок. Вместе с тем руководство несет ответственность за обеспечение того, чтобы деятельность, финансовые операции и информация, отраженная в финансовых ситуациях, соответствовала законодательным положениям и релевантному регламентированию.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов аудита о соответствии управления публичными фондами и формулирования заключения о финансовых ситуациях НЦБК в 2014 бюджетном году. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Методология и область применения аудита

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400 и ISSAI 4200)³ и передовыми практиками в области аудита соответствия, ассоциированного с аудитом финансовых ситуаций.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Учитывая то, что бухгалтерский учет ведется в централизованном порядке, путем применения уровня существенности аудиторские доказательства были получены в центральном аппарате НЦБК, который управлял общим объемом бюджетных ассигнований на 2014 год.

Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу, учитывая существенность, уровень материальности и выявленные риски, с использованием различных техник и методов (рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчеты и др.), путем проверки первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, статистических отчетов и др. Тестирование по существу было проведено по принципу выборки категорий экономических операций, был использован метод случайной выборки.

Для реализации предложенной цели аудиту были подвергнуты аспекты, связанные с:

1) внедрением внутреннего контроля; 2) исполнением и отражением в отчетности ассигнований и расходов на: оплату труда, оплату пенсий работникам, адресных компенсаций и пособий, компенсаций по найму жилья, командировки в служебных целях, использование транспортных средств; 3) исполнением расходов для внедрения Стратегии реформы сектора юстиции в 2014 году; 4) организацией и проведением государственных закупок; 5) управлением публичным имуществом; 6) дебиторской и кредиторской задолженностью; 7) регистрацией финансовых операций и сделок в бухгалтерском учете.

Одновременно аудит провел оценку некоторых элементов, связанных с финансовыми ситуациями в аспекте счетов бухгалтерского баланса (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные средства и др.).

Для оценки соответствия управления публичными фондами и финансовыми ситуациями в 2014 бюджетном году, источниками для выявления установленных критериев аудита по аудированию соответствующих задач в рамках аудиторской миссии были:

√ законодательно-нормативная база, регламентирующая деятельность НЦБК;

√ применяемые законодательство и положения о государственном внутреннем финансовом контроле, об оплате труда, обеспечении пенсиями сотрудников, откомандировании работников, содержании транспортных средств, реформе сектора юстиции, государственных закупках, администрировании публичного имущества, организации и ведении бухгалтерского учета;

√ утвержденный и исполненный бюджет НЦБК за 2014 год.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Национальный центр по борьбе с коррупцией является специализированным органом по предупреждению и борьбе с коррупцией, смежными с коррупцией актами и фактами коррупционного поведения, отмыванием денег и финансированием терроризма, который разрабатывает и внедряет национальные политики в этой области на основании международных принципов и стандартов с целью защиты правовых норм.

Национальный центр по борьбе с коррупцией является унитарным, централизованным и иерархическим органом, полностью финансируемым из государственного бюджета, состоящим из центрального аппарата и территориальных подразделений, руководимый директором, назначаемым на должность Президентом Республики Молдова по предложению премьер-министра на срок 4 года.

Правовая база, принципы деятельности, полномочия, права и обязанности, организация деятельности Центра регламентированы Законом о Национальном центре по борьбе с коррупцией⁴, а миссия, задачи и области компетенции учреждения предусмотрены в Стратегической программе деятельности НЦБК⁵.

________________

⁴ Закон о Национальном центре по борьбе с коррупцией № 1104-XV от 6.06.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее – Закон № 1104-XV от 6.06.2002).

⁵ Стратегическая программа деятельности Национального центра по борьбе с коррупцией на 2012-2014 годы, утвержденная Постановлением коллегии Центра № 1 от 20.01.2012 (далее – Программа, утвержденная Постановлением коллегии Центра № 1 от 20.01.2012).

Структура и предельная штатная численность НЦБК были утверждены Постановлением Правительства № 1085 от 30.12.2013⁶ в количестве 350 единиц.

________________

⁶ Постановление Правительства № 1085 от 30.12.2013 “Об утверждении структуры и предельной штатной численности Национального центра по борьбе с коррупцией” (далее – Постановление Правительства № 1085 от 30.12.2013).

На 2014 год из государственного бюджета были запланированы средства для обеспечения деятельности НЦБК на общую сумму 87,7 млн.леев.

Согласно законодательно-нормативной базе⁷ в качестве исполнителя бюджета НЦБК ответствен за планирование бюджета в соответствии с Методологическими нормами, разработанными Министерством финансов, а также за исполнение бюджета, обязываясь организовывать ведение бухгалтерского учета на основании Закона о бухгалтерском учете, инструкций и положений, утвержденных Министерством финансов, применяемых для публичных учреждений. Финансовый отчет НЦБК должен быть составлен на основании Методологических норм, утвержденных Министерством финансов для бюджетного сектора в соответствии со ст.4 (6) Закона о бухгалтерском учете.

________________

⁷ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете или Закон № 113-XVI от 27.04.2007); Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Внедрение внутреннего контроля

Согласно законодательной базе⁸, НЦБК обязан внедрять систему внутреннего контроля на всех уровнях с целью обеспечения надлежащего управления публичными фондами.

________________

⁸ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее – Закон № 229 от 23.09.2010).

На основании положений ст.16 (1) Закона № 229 от 23.09.2010, НЦБК издал 4.02.2014 Декларацию о надлежащем управлении, в которой подтверждает, что его система финансового менеджмента и контроля частично соответствует Национальным стандартам внутреннего контроля в публичном секторе, предусматривая в 2014 году укрепить организационные способности в этом направлении.

Проведенные аудитом оценки установили, что НЦБК обеспечил условия для подготовки и организации внутреннего контроля, в том числе системы финансового менеджмента и контроля, а также внутреннего аудита путем: (i) разработки и внедрения Программы деятельности на 2012-2014 годы⁹; Плана действий на 2014 год¹⁰; антикоррупционных задач и процедур согласно Стратегии, утвержденной Парламентом¹¹; (ii) установления и управления рисками, связанными со специфическими стратегическими задачами деятельности учреждения; (iii) определения, администрирования и составления отчетности по показателям эффективности деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией, отмыванию денег и финансированию терроризма¹²; (iv) разработки и утверждения положений по организации и функционированию для всех структурных подразделений; (v) установления и ознакомления с обязанностями и ответственностью сотрудников каждого подразделения; (vi) разработки процедуры отчетности о деятельности подразделений; (vii) создание функции внутреннего аудита в организационной структуре.

________________

⁹ Программа, утвержденная Постановлением коллегии НЦБК № 1 от 20.01.2012.

¹⁰ План действий Национального центра по борьбе с коррупцией на 2014 год, утвержденный Постановлением коллегии НЦБК № 5 от 27.12.2013.

¹¹ Национальная антикоррупционная стратегия на 2011-2015 годы, утвержденная Постановлением Парламента № 154 от 21.07.2011.

¹² Показатели эффективности Национального центра по борьбе с коррупцией в деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией, утвержденные Постановлением коллегии НЦБК № 3 от 19.04.2013 и Показатели эффективности Службы по предотвращению и борьбе с отмыванием денег в рамках Национального центра по борьбе с коррупцией в деятельности по предотвращению и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма, утвержденные Постановлением коллегии НЦБК № 4 от 19.07.2013 (далее – Показатели эффективности, утвержденные постановлениями коллегии НЦБК № 3 от 19.04.2013 и № 4 от 19.07.2013).

НЦБК также утвердил Программу развития системы финансового менеджмента и контроля¹³ и состав совета по мониторингу рисков, который должен обеспечить управление рисками, связанными со специфическими стратегическими задачами деятельности учреждения. Одновременно был разработан Регистр рисков по реализации задач и полномочий в областях по предотвращению и борьбе с коррупцией, отмыванием денег и финансированием терроризма.

________________

¹³ Программа развития системы финансового менеджмента и контроля Национального центра по борьбе с коррупцией, утвержденная Распоряжением директора НЦБК № 9-d от 27.03.2014.

В результате проведенных аудитом проверок установлено, что НЦБК не имеет разработанных и описанных операционных процессов, связанных с управлением публичными фондами, а также оцененных рисков по управлению бюджетными средствами и публичным имуществом. Вместе с тем, проверки аудита свидетельствуют об определенных недостатках в функциональности некоторых элементов системы внутреннего контроля, связанных с процессами по оплате труда, управлению публичным имуществом и бухгалтерскому учету, которые будут изложены в соответствующих разделах настоящего Отчета.

Несмотря на то, что согласно структуре учреждения была создана единица внутреннего аудита, в течение аудируемого периода она не была заполнена, в результате не были предоставлены консультации, не обеспечивая эффективность системы финансового менеджмента и контроля. Одна из причин, установленная аудитом, состоит в неорганизации конкурса на замещение публичной вакантной должности в отчетном периоде. Вместе с тем согласно мотивации субъекта низкий уровень оплаты труда, а также требования, возложенные нормативными актами, обуславливают трудности при заполнении соответствующей функции.

Выводы. Наличие ряда недостатков в функционировании системы финансового менеджмента и контроля, а также незаполнение единицы внутреннего аудита определило появление некоторых несоответствий, установленных в рамках внешнего публичного аудита, что свидетельствует о необходимости принятия соответствующих мер с целью обеспечения ее надлежащего внедрения.

Рекомендации руководству Национального центра по борьбе с коррупцией

1. Обеспечить постоянное развитие и укрепление системы финансового менеджмента и контроля, в том числе путем описания процессов, идентификации и оценки рисков, связанных с управлением публичными фондами, с определением процедур контроля, предназначенных минимизировать соответствующие риски.

2. Обеспечить функциональность внутреннего аудита путем трудоустройства соответствующего персонала с целью улучшения системы финансового менеджмента и контроля в рамках субъекта.

3.2. Исполнение в целом бюджетных лимитов, выделенных на 2014 год

С целью реализации задач и осуществления установленной деятельности согласно Закону о государственном бюджете на 2014 год¹⁴ Центру были предусмотрены средства из государственного бюджета на общую сумму 87,7 млн.леев, в том числе по основному компоненту – 86,7 млн.леев и по компоненту специальных средств – 1,0 млн.леев. Кассовые и фактические расходы составили 85,7 млн.леев и, соответственно, 83,8 млн.леев.

________________

¹⁴ Закон о государственном бюджете на 2014 год № 339 от 23.12.2013.

Свод уточненных и исполненных ассигнований за 2014 год по всем компонентам представлен в таблице из приложения к настоящему Отчету.

Анализ уровня исполнения лимитов ассигнований свидетельствует, что НЦБК исполнил расходы в утвержденных лимитах.

Фактические расходы по всем компонентам в аспекте экономической классификации представлены в диаграмме № 1.

Источник. Отчет об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов (Форма № 2) и

Отчет о поступлении и использовании специальных средств (Форма № 4) по состоянию на 1.01.2015.

Данные из диаграммы свидетельствуют, что в общей сумме фактических расходов наибольший удельный вес приходится на оплату труда – 58,4%, далее следуют трансферты населению (пенсии, компенсации, выплаченные по прекращению трудовых отношений, компенсации за наем жилья) – 17,3%, оплата товаров и услуг – 16,7%, эти аспекты были отобраны для аудирования в приоритетном порядке.

3.2.1. Соответствие исполнения расходов на оплату труда

Фонд оплаты труда работников НЦБК на 2014 год был утвержден в сумме 49,4 млн.леев, в том числе для центрального аппарата – 39,9 млн.леев и территориальных подразделений – 9,5 млн.леев. Кассовые и фактические расходы на оплату труда составили 48,9 млн.леев или 99,0% от уточненной суммы.

Штатное расписание НЦБК было укомплектовано на уровне 97,0% (338 работников), было зарегистрировано 12 вакантных должностей, в том числе 11 в центральном аппарате и одна – в территориальном подразделении.

Согласно ст.12 (1) и (2) Закона № 1104-XV от 6.06.2002 в составе Центра осуществляют деятельность работники со специальным статусом, государственные служащие, на которых распространяются положения Закона № 158-XVI от 4.07.2008¹⁵, и персонал, работающий на контрактной основе, осуществляющий вспомогательную деятельность, трудовые отношения которого регулируются трудовым законодательством. Согласно отчетным данным численность работников со специальным статусом составила 309 единиц, государственных служащих – 16 единиц и вспомогательного персонала – 13 единиц.

________________

¹⁵ Закон о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4.07.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

В общей сумме фактических расходов на оплату труда значительный удельный вес приходится на расходы по оплате труда работников со специальным статусом, которые составляют 95,5% (46,7 млн.леев), далее следуют расходы на оплату труда государственных служащих – 3,7% (1,8 млн.леев) и расходы на оплату труда вспомогательного персонала – 0,8 % (0,4 млн.леев).

Согласно положениям действующего законодательства¹⁶ месячная заработная плата, получаемая сотрудниками Центра, состоит из должностного оклада, надбавки за специальную степень, доплаты к заработной плате, исчисляемые в процентах, за выслугу лет и за работу в особых условиях, а также из других надбавок и компенсаций, установленных законодательством.

________________

¹⁶ Ст.42 (2) Закона № 1104-XV от 6.06.2002; Закон о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (с последующими изменениями и дополнениями), (далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005); Постановление Правительства № 650 от 12.06.2006 “Об оплате труда военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов национальной обороны, государственной безопасности, общественного порядка и правоохранительных органов” (с последующими изменениями и дополнениями), (далее – Постановление Правительства № 650 от 12.06.2006); Постановление Правительства № 186 от 20.02.2008 “Об утверждении Положения о порядке установления и выплаты ежемесячного вознаграждения военнослужащим, офицерам информации и безопасности, рядовому и начальствующему составу, зачисленным на службу по контракту в органы национальной обороны, государственной безопасности и общественного порядка, по итогам деятельности единицы, в которой служат”.

Структура фактических расходов на оплату труда сотрудников за 2014 год представлена в диаграмме № 2 из приложения к настоящему Отчету.

Данные из диаграммы свидетельствуют, что наибольший удельный вес в структуре расходов на оплату труда сотрудников НЦБК приходится на месячную надбавку за эффективность по предотвращению и борьбе с коррупцией (43,7%), далее следуют выплаты ежемесячного вознаграждения по итогам деятельности учреждения (14,1%), должностного оклада (10,3%) и другие выплаты заработной платы.

Проверки аудита о соответствии исполнения расходов на оплату труда по выборке из 126 человек (37% из общей численности сотрудников) выявили некоторые проблематичные ситуации, имеющиеся в процессе установления надбавки за эффективность по предотвращению и борьбе с коррупцией.

Согласно положениям Закона № 355-XVI от 23.12.2005 для корпуса офицеров и субофицеров НЦБК установлена месячная надбавка за эффективность по предотвращению и борьбе с коррупцией в размере 1,5 и, соответственно, 0,8 от среднемесячной заработной платы по экономике за предыдущий год. Постановлением Правительства № 650 от 12.06.2006 регламентировано, что соответствующая надбавка устанавливается в соответствии с Показателями эффективности, утвержденными Коллегией Центра¹⁷. В этом контексте аудит отмечает проблемную ситуацию, связанную с четким и исчерпывающим определением в Показателях эффективности деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией, оперативной деятельности, выполняемой сотрудниками, за реализацию которой они получают соответствующую надбавку. Проведенные аудитом тестирования свидетельствуют, что в отсутствие четких и исчерпывающих критериев по оценке осуществляемой деятельности сквозь призму указанных Показателей эффективности, в течение 2014 года сотрудникам некоторых подразделений, задачи/полномочия которых и выполняемая ими оперативная деятельность в соответствии с должностными инструкциями не вписываются в эти Показатели эффективности НЦБК, на основании решений Комиссии по оценке была выплачена соответствующая надбавка в сумме 1,3 млн.леев.

________________

¹⁷ Показатели эффективности, утвержденные Постановлениями Коллегии НЦБК № 3 от 19.04.2013 и № 4 от 19.07.2013.

Другой аспект, связанный с некоторыми расходами по оплате труда, относится к неодинаковой интерпретации/применению в предыдущие периоды законодательных положений, регламентирующих выплату единовременного пособия при увольнении со службы и в других случаях, что привело к некоторым трудовым спорам с понесением в 2014 году ряда дополнительных расходов на основании судебных постановлений на сумму 0,4 млн.леев.

Выводы. Отсутствие исчерпывающих определений оперативной деятельности оценки подразделений сквозь призму Показателей эффективности их деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией приводит к неопределенности при выплате соответствующей надбавки. Вместе с тем в связи с неодинаковой интерпретацией/применением законодательных положений на основании судебных решений НЦБК были понесены некоторые дополнительные расходы.

Рекомендации руководству Национального центра по борьбе с коррупцией

3. Сквозь призму Показателей эффективности определить специфическую оперативную деятельность всех подразделений НЦБК в деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией для регламентированного установления соответствующей надбавки.

3.2.2. Соответствие процедур государственных закупок и осуществление связанных с ними расходов

Для закупок товаров, работ и услуг Центру были утверждены в 2014 году средства на общую сумму 20,2 млн.леев, в том числе 19,1 млн.леев по основному компоненту и 1,1 млн.леев по специальным средствам. Фактические расходы составили в целом 17,3 млн.леев, в том числе 16,4 млн.леев – за счет основного компонента и 0,9 млн.леев – по специальным средствам.

В 2014 году НЦБК произвел закупки общей стоимостью 12,2 млн.леев с организацией 8 публичных торгов, 21 процедуры закупок путем запроса ценовых оферт, 14 процедур закупок из одного источника и 57 закупок небольшой стоимости, с заключением 118 договоров.

Аудитом установлено, что в отчетном периоде рабочая группа была создана и функционировала на основании приказов директора НЦБК¹⁸. В первом полугодии 2014 года рабочая группа работала без четкого установления, согласно нормативной базе¹⁹, полномочий и функций каждого члена рабочей группы в отдельности.

________________

¹⁸ Приказы директора НЦБК № 8 от 14.01.2013 и № 100 от 31.07.2014 о создании рабочей группы по закупкам.

¹⁹ П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007).

Проверки аудита о соответствии исполнения расходов по государственным закупкам по выборке 70% из общего числа договоров закупок не выявили нарушений. Вместе с тем аудит отмечает некоторые резервы для улучшения процесса государственных закупок, установив некоторые несоответствия, а именно:

▪ несоставление и непубликация в Бюллетене государственных закупок, а также на официальной странице Агентства государственных закупок, согласно нормативной базе²⁰, объявления о намерении, а также непубликация в установленном порядке²¹ годового плана закупок после его утверждения;

________________

²⁰ Ст.19 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007); п.7 b) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007, п.1¹ b) Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008).

²¹ П.27 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

▪ исполнение расходов в сумме 2,0 млн.леев в рамках 9 процедур государственных закупок без оценки стоимости и изменения годового плана закупок, что не вписывается в положения Постановления Правительства № 1404 от 10.12.2008²²;

________________

²² Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

▪ невнесение регламентированно²³ в рамках процедур публичных торгов гарантии обеспечения надлежащего выполнения договоров выигравшими офертантами, несмотря на то, что это требование было предусмотрено в документах по торгам;

________________

²³ Ст.42 (8) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

▪ заключение 2 отдельных договоров с тем же экономическим оператором путем процедуры запроса ценовых оферт по закупке 2 автомобилей на общую сумму 0,3 млн.леев, не учитывая положения нормативной базы²⁴. Ответственные лица субъекта мотивируют это тем, что закупки не были запланированы, а были проведены за счет сэкономленных средств от закупки других ценностей в сентябре-декабре 2014 года;

________________

²⁴ Ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 и п.3 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 4.03.2008 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 245 от 4.03.2008).

▪ проведение 5 процедур закупок путем запроса ценовых оферт без обеспечения необходимого числа офертантов в соответствии с законодательными положениями²⁵.

________________

²⁵ П.12, п.27 и п.28 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 4.03.2008.

Аудит отмечает некоторые проблематичные ситуации при контрактации вспомогательных услуг с физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя, и порядка налогообложения стоимости оказываемых услуг, что создает препятствия по правильному применению действующих положений. Так, в 2014 году НЦБК контрактовал из одного источника услуги на содержание, санитарию, перевозку и публичные коммунальные услуги, заключив в этом отношении договор стоимостью 1,0 млн.леев с 38 физическими лицами, с ежемесячной оплатой стоимости услуг, которая варьировала от 1,3 до 5,0 тыс.леев. Тестирования аудита отмечают, что из стоимости оказанных услуг НЦБК произвел удержание подоходного налога, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования согласно ставкам, установленным действующим законодательством, с перечислением их в соответствующие бюджеты.

Согласно Закону № 96-XVI от 13.04.2007²⁶ право участвовать в процедуре присвоения договора государственных закупок имеет любой экономический оператор, имеющий статус предпринимателя, резидент или нерезидент, физическое или юридическое лицо. Вместе с тем в условиях Закона № 845-XII от 3.01.1992²⁷ индивидуальная трудовая деятельность имеет предпринимательский характер и осуществляется в правовой организационной форме индивидуального предприятия или на основании предпринимательского патента. Также согласно законодательной базе²⁸ начисление/удержание и перечисление в соответствующие бюджеты взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования согласно установленным ставкам производится работодателем, который сквозь призму трудового законодательства²⁹ нанимает работников на основании индивидуального трудового договора.

________________

²⁶ Ст.15 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

²⁷ Ст.13 (2) Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3.01.1992.

²⁸ Приложение № 3 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 2014 год № 329 от 23.12.2013; Закон об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27.02.1998.

²⁹ Ст.1 Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003.

Таким образом, исходя из указанных положений, отмечается, что в качестве значимого условия для экономических операторов участников процедуры закупок является наличие статуса предпринимателя, который для физических лиц материализуется путем владения предпринимательского патента, создания индивидуального предприятия или крестьянского хозяйства, а для налогообложения стоимости оказываемых услуг необходимо заключение индивидуальных трудовых договоров.

Выводы. Установленные недостатки в проведении процедур закупок не влияют на конечный результат. Вместе с тем аудитом отмечается наличие некоторых проблематичных ситуаций на центральном уровне, связанных с контрактацией вспомогательных услуг с физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя, и их налогообложением, что создает препятствия по правильному применению действующих положений.

Рекомендации руководству Национального центра по борьбе с коррупцией

4. Усилить внутренний контроль за процессом закупок с целью обеспечения его соответствия и устранения всех установленных аудитом недостатков.

3.2.3. Соответствие исполнения прочих расходов

Собранные аудитом доказательства по формированию и использованию специальных средств, использованию ассигнований на командировки в служебных целях, содержание транспортных средств, исполнению расходов по социальной помощи и социальному обеспечению пенсионеров и работников НЦБК, а также расходов по реализации в 2014 году задач Стратегии реформы сектора юстиции и Плана действий по внедрению Стратегии³⁰ свидетельствуют, что в основном они были произведены регламентированно. Вместе с тем аудит отмечает некоторые несоответствия, связанные с несвоевременным возвратом остатка неиспользованного аванса в незначительной сумме и непредставлением в некоторых случаях отчетов о цели и результатах командировки.

________________

³⁰ Закон об утверждении Стратегии реформы сектора юстиции на 2011-2016 годы № 231 от 25.11.2011; Постановление Парламента № 6 от 16.02.2012 “Об утверждении Плана действий по реализации Стратегии реформы сектора юстиции на 2011-2016 годы”.

Выводы. Несмотря на то, что установленные аудитом несоответствия, относящиеся к этой области, не имели существенного финансового влияния, аудит отмечает, что они были обусловлены недостаточностью контрольной деятельности в рамках указанных операционных процессов.

Рекомендации руководству Национального центра по борьбе с коррупцией

5. Усилить контроль за использованием и своевременным возвратом авансов, предоставленных персоналу для командировок в служебных целях, и надлежащей отчетностью о результатах командировок.

3.3. Соответствие управления публичным имуществом

Согласно отчетным данным на 1.01.2015 НЦБК имеет недвижимое имущество общей стоимостью 156,8 млн.леев. В соответствии с законодательными положениями³¹ НЦБК обязан зарегистрировать в Регистре недвижимого имущества, а также обеспечить правильное отражение в бухгалтерском учете зданий и прилегающих земельных участков, находящихся в его управлении.

________________

³¹ Ст.4 (1), (2), (3) a) и b), ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998; ст.17 (1) и (4) Закона № 113-XVI от 27.04.2007; п.40, п.50 и п.56 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Проведенное аудитом тестирование свидетельствует, что НЦБК не обеспечил надлежащую регистрацию в бухгалтерском учете (в количественном и стоимостном выражении) и не обременил право управления в кадастровом органе на 3 земельных участка общей площадью 0,77 га (из которых участок площадью 0,27 га находится в управлении центрального аппарата и 2 земельных участка площадью 0,5 га переданы на основании ряда Постановлений Правительства³², находящиеся в управлении территориальных подразделений НЦБК).

Вместе с тем проверкой аудита установлены несоответствия, связанные с отражением (в количественном и стоимостном выражении) в бухгалтерском учете некоторых объектов недвижимости. Так, 3 объекта недвижимости балансовой стоимостью 5,8 млн.леев, расположенные в мун.Бэлць, и 2 объекта недвижимости общей стоимостью 2,8 млн.леев, расположенные в мун.Кахул, были отражены в бухгалтерском учете НЦБК как единый объект, хотя в соответствии с законодательными положениями³³ они должны быть отражены отдельно.

________________

³² Постановление Правительства № 1430 от 6.11.2002 “О передаче некоторых помещений”; Постановление Правительства № 1060 от 27.09.2004 “О передаче некоторых объектов недвижимости”.

³³ Ст.17 (4) Закона № 113-XVI от 27.04.2007; п.50 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Выводы. Необеспечение надлежащей регистрации в бухгалтерском учете и в кадастровых органах, находящихся в управлении объектов недвижимости, генерирует неправильное отражение в отчетности управляемого имущества.

Рекомендации руководству Национального центра по борьбе с коррупцией

6. Обеспечить разделение, оценку и регистрацию в кадастровых органах, а также надлежащее отражение в бухгалтерском учете всех находящихся в управлении объектов недвижимости.

3.4. Ситуация по дебиторской и кредиторской задолженностям

Согласно отчетным данным дебиторская задолженность НЦБК составила 10,5 млн.леев или на 2,5 млн.леев больше по сравнению с суммой на начало года (8,0 млн.леев), будучи зарегистрированной по основному компоненту в размере 10,5 млн.леев и по специальным средствам – 0,01 млн.леев.

По основному компоненту наибольшая сумма задолженности образовалась в результате осуществления расходов по специальной розыскной деятельности, которая носит секретный характер.

Аудит отмечает, что, исходя из положений действующего законодательства³⁴, контроль за использованием финансовых средств, выделенных для специальной розыскной деятельности, осуществляется руководителями соответствующих органов, а также специально уполномоченным представителем Министерства финансов в соответствии со специальными правилами, утвержденными Правительством.

________________

³⁴ Ст.37 (2) Закона о специальной розыскной деятельности № 59 от 29.03.2012.

Относительно этого аспекта аудит отмечает, что до настоящего времени Правительство не разработало и не утвердило специальных правил по контролю за управлением соответствующими фондами.

Согласно отчетным данным кредиторская задолженность составила 4,1 млн.леев или на 0,2 млн.леев больше по сравнению с началом года (4,0 млн.леев), наиболее значительные суммы были зарегистрированы по расчетам с персоналом по оплате труда – 3,6 млн.леев и с различными дебиторами и кредиторами – 0,4 млн.леев. Эти суммы представляют собой текущую задолженность субъекта, по которым еще не подошел срок оплаты.

Проведенный аудитом анализ относительно правильности и полноты регистрации в бухгалтерском балансе дебиторской и кредиторской задолженности (за исключением дебиторской задолженности с подотчетными лицами по произведенным расходам по специальной розыскной деятельности) свидетельствует, что она образовалась регламентированно и соответствует реальности, будучи подтвержденной актами сверки расчетов, составленными сторонами.

Выводы. Система финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках субъекта обеспечила достоверность и надлежащее отражение в отчетности ситуации по дебиторской и кредиторской задолженностям. Вместе с тем отсутствие специальных правил по контролю за управлением финансовыми средствами, выделенными для специальной розыскной деятельности, обуславливает риск увеличения задолженностей, правильности использования и отражения в отчетности средств по этому разделу.

3.5. Соответствие ведения бухгалтерского учета

Приказом директора № 112 от 30.07.2013³⁵ была утверждена Учетная политика НЦБК в соответствии с положениями Закона № 113-XVI от 27.04.2007³⁶ и инструкциями, утвержденными Приказами министра финансов № 92 от 24.06.2013 и № 93 от 19.07.2010³⁷.

________________

³⁵ Учетная политика Национального центра по борьбе с коррупцией, утвержденная Приказом директора № 112 от 30.07.2013.

³⁶ Ст.16 (2) Закона № 113-XVI от 27.04.2007.

³⁷ Типовая учетная политика государственных учреждений, утвержденная Приказом министра финансов № 92 от 24.06.2013.

Проверки аудита относительно правильности отражения в бухгалтерском учете некоторых материальных ценностей установили ряд несоответствий³⁸, ситуация была откорректирована в ходе аудита.

________________

³⁸ П.39 и п.91 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Проверка правильности учета и движения денежных средств в/из кассы субъекта установила несоблюдение п.7 и п.8 норм, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992, путем нарушения срока хранения наличных денежных средств и неперечисления финансовым учреждениям, которые их обслуживают, для зачисления их на текущие счета. Согласно устным объяснениям ответственных лиц субъекта соответствующая потребность обусловлена спецификой деятельности учреждения.

Аудит отмечает некоторые несоответствия и при проведении инвентаризации имущества НЦБК. Так, согласно ст.24 (1) Закона о бухгалтерском учете субъект обязан проводить общую инвентаризацию элементов актива и пассива не реже одного раза в год в течение своей деятельности, а также в случае реорганизации или прекращения деятельности и в случаях, предусмотренных п.3 Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного приказом министра финансов³⁹.

________________

³⁹ Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о проведении инвентаризации” (далее – Положение, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012).

Созданные приказами директора НЦБК⁴⁰ комиссии, которые провели инвентаризацию материальных ценностей и имущества центрального аппарата и территориальных подразделений, не установили отклонений от данных бухгалтерского учета.

________________

⁴⁰ Приказы директора НЦБК № 193 от 16.12.2013 “О создании Комиссии по инвентаризации материальных ценностей и имущества” и № 145 от 3.11.2014 “О проведении инвентаризации”.

Вместе с тем проведенные аудитом проверки установили невключение в инвентаризационные описи некоторых объектов недвижимости, указанных в разделе 3.3, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Также не были соблюдены требования Положения, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012, членам комиссий не был вручен под расписку изданный приказ, не были составлены и представлены каждым материально ответственным лицом, до начала инвентаризации, соответствующие декларации. Вместе с тем некоторые члены комиссии были заменены без издания соответствующего приказа руководителя учреждения, а в состав комиссий были включены материально ответственные лица складов, на которых проводилась инвентаризация.

Выводы. Некачественное проведение инвентаризации элементов актива и пассива обуславливает недостоверное отражение в отчетности ситуации по основным средствам. Отсутствие регламентирования с целью освещения аспектов, связанных с минимальной потребностью финансовых средств для проведения расчетов по специальной розыскной деятельности, привело к хранению значительных остатков наличных денежных средств в кассе субъекта.

Рекомендации руководству Национального центра по борьбе с коррупцией

7. Обеспечить соответствие проведения инвентаризации всех активов с установлением их наличия и отражения результатов инвентаризации в соответствии с законодательными требованиями.

IV. ВЫВОД О СООТВЕТСТВИИ

На основании проведенной деятельности аудит отмечает, что управление публичными фондами соответствует законодательным положениям, за исключением некоторых недостатков и присущих проблем в аспекте процессов исполнения финансовых средств и отражения в отчетности имущественной ситуации. В частности отмечаются несоответствия при установлении надбавки по оплате труда в деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией, при администрировании публичного имущества, проведении инвентаризации и относительно соответствия отражения в бухгалтерском учете некоторых объектов недвижимости.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о финансовом отчете

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенной аудиторской деятельности, за исключением аспектов, связанных с полнотой регистрации в бухгалтерском учете стоимости недвижимости, финансовый отчет Национального центра по борьбе с коррупцией по всем значимым аспектам реально и достоверно отражает финансовую и имущественную ситуации Центра по состоянию на 31.12.2014, будучи составленным в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности.

Настоящий отчет аудита был разработан на основании аудиторской деятельности, реализованной аудиторской группой в следующем составе: Ион Булмага, руководитель аудиторской группы, Николае Фурника, главный государственный контролер, Дмитрий Иванов, старший государственный контролер, Вероника Георгица и Татьяна Херцану, государственные контролеры.

Приложение

Источник. Отчет об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов (Форма № 2)

и Отчет о поступлении и использовании специальных средств (Форма № 4) по состоянию на 01.01.2015.