Постановление N 44 от 07.09.2020 по Отчету об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества за 2019 год

* В 2018 году был проведен аудит по Финансовым отчетам центрального аппарата МИДЕИ

Предоставление разумного подтверждения относительно того, что Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2019 год, составленный Министерством финансов и представленный Правительству для утверждения, разработан по всем существенным аспектам в соответствии с законодательными положениями и представляет информацию о кассовом исполнении, базирующуюся на данных учета казначейской системы и консолидированных данных отчетов бюджетных органов/учреждений, а операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям, а также составление заключения.

Аудиторские доказательства, накопленные в ходе аудиторской миссии, определили выражение безусловного мнения о кассовом исполнении государственного бюджета за 2019 год.

Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2019 год, составленный Министерством финансов за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2019 года, предоставляет по всем существенным аспектам о кассовом исполнении, правильное и надежное отражение положения в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности²⁹.

Изменение 4 раза в 2019 году годового закона о бюджете, 3 раза изменения были внесены до 15 июля, хотя МФ должно обеспечить осуществление мониторинга бюджета и проводить процедуры по изменению годового закона о бюджете, как правило, не более двух раз в году, не ранее 15 июля и не позже 15 ноября бюджетного года. Эта ситуация влияет на уровень достоверности утвержденного бюджета, что не обеспечивает соблюдение бюджетных принципов и свидетельствует о резервах в правильности бюджетного планирования;
- уровень исполнения доходов ГБ на конец бюджетного года составил 98,3% от годовых показателей, чистое непоступление доходов составило 675,0 млн. леев, а уровень исполнения расходов из ГБ составил 92,9% (-3 272,3 млн. леев), а в аспекте видов доходов/ расходов исполнение было неодинаковым, неподтверждение некоторых доходов (1,6%), отраженных администраторами, ответственными за расчет публичных доходов;
- неполное исполнение расходов из внешних источников (кредитов и/или грантов) обуславливает формирование остатков денежных средств, поступающих из проектов, финансируемых из внешних источников (1 150,5 млн. леев);
- кассовые расходы для субсидирования 14 бюджетных учреждений/ органов составили 3 894,95 млн. леев или 9,7% от общих исполненных расходов. Финансирование посредством субсидий противоречит концепции и цели, определенной для понятия "субсидирование", не обеспечивает прозрачность и надлежащее администрирование публичных фондов;
- выделение МФ финансовых средств (на 31.12.2019) в сумме 21,2 млн. леев одному предприятию для субсидирования создания рабочих мест по позиции "Общие мероприятия", хотя ст.70 (1) Закона № 181 от 25.07.2014 предусматривает, что в последний рабочий день бюджетного года не производятся операции по выплатам, а лишь внутренние операции и по закрытию бюджетного года;
- отражение в отчетности, согласно требованиям бюджетной системы и корпоративного сектора, 3 учреждениями, которые получили субсидии на общую сумму 157,4 млн. леев (Агентство "Moldsilva" – 11,2 млн. леев, ПУ "Национальный офис винограда и вина" – 23,5 млн. леев, ПУ "Национальная компания "Teleradio- Moldova"" – 122,7 млн. леев);
- невыявление данных из различных форм отчетности, представленных МФ, с возможным эффектом искажения данных, представленных в Отчете Правительства об исполнении государственного бюджета за 2019 год, обусловленное отсутствием методологии по регистрации и отчетности некоторых экономических операций для бюджетных учреждений, расположенных за границей, учитывая специфику деятельности учреждений дипломатической службы;
- исполнение расходов, предназначенных для капитальных инвестиций, сохраняется на низком уровне освоения, в отсутствие активной рабочей группы, которая должна быть ответственной за рассмотрение и подтверждение избираемости проектов, данный факт указан и повторен в Отчетах аудита Счетной палаты за предыдущие годы, в то время как затраты, оцененные в некоторых проектах капитальных инвестиций, существенно увеличиваются. Осуществление межбюджетных трансфертов свидетельствует о тенденции роста. МФ не профинансировало в целом ассигнования, утвержденные в годовом законе о бюджете, на сумму 378,7 млн. леев в результате непредставления платежных документов бюджетными органами/ учреждениями, финансируемыми из местного бюджета;
- общие затраты для внедрения нового Закона об единой системе оплаты труда в бюджетной сфере составили 1 296,2 млн. леев, не были освоены 228,0 млн. леев по причине несоответствия утвержденных и уточненных лимитов в Законе о ГБ на 2019 год;
- увеличиваются остатки обязательств и задолженностей, вместе с тем, были зарегистрированы задолженности с истекшим сроком оплаты, в то время как бюджетные органы/ учреждения должны производить платежи в пределах утвержденных бюджетных ассигнований после их погашения;
- природа сделок в сумме 760,1 млн. леев, связанных с операцией купли-продажи вновь выпущенных акций КБ "Moldindconbank" АО, считается чувствительной пользователями финансовой отчетности ГБ, учитывая уровень стоимостной и количественной существенности. Так, на основании ст.541 Закона № 121 от 04.05.2007 и согласно ПП № 51 от 30.01.2019, АПС купило от имени Правительства (13.02.2019) вновь выпущенные акции КБ "Moldindconbank" АО в количестве 3 173 751 единицы по стоимости 760,1 млн. леев, с целью продажи на регулируемом рынке Фондовой биржы Молдовы посредством торгов с молотка, как единого пакета. Соответствующая операция была отражена в источниках финансирования дефицита при покупке пакета акций: код ЭКО 415131 со знаком (-) и продажа: код ЭКО 415236 со знаком (+);
- МФ не располагает информацией о совокупности задолженностей в интегрированной структуре по видам доходов и администраторам этих платежей для повышения бюджетных поступлений. Отраженные ГНС и ТС в отчетности задолженности остаются существенными, даже вопреки мерам по налоговому стимулированию (налоговая амнистия). Бюджетные органы/ учреждения, ответственные за наложение штрафов и санкций, не осуществляют мониторинг их поступления и сумм задолженности в ГБ;
- средства чрезвычайных фондов Правительства исполнены с некоторыми резервами;
- не были полностью исполнены средства, утвержденные для Программы деятельности по реинтеграции страны;
- выплаты взносов в международные организации, членом которых является РМ, были произведены в пределах, утвержденных в годовом законе о бюджете, однако с некоторыми исключениями против лимитов из Постановления Правительства;
- аудит объединил ошибки аудиторских мисий в 9 министерствах, которые хотя и не повлияли на показатели о кассовом исполнении ГБ, представляют ключевой аспект аудита, по которому МФ, сквозь призму возложенной на него ответственности в качестве администратора ГБ, должно принять меры;
- необеспечение продвижения и внедрения эффективного менеджмента человеческих ресурсов, что обусловило накопление значительного количества дней неиспользованного годового отпуска: МСХРРОС – (15 402 дня, 460 работников), МЭИ – около 7,1 млн. леев (12 807дней), МВД – около 72,6 млн. леев (3000 работников, 266 490 дней). Данные обязательства должны быть реализованы в последующие финансовые годы, не будучи покрытыми бюджетными финансовыми средствами, что обусловит нарушение бюджетного равновесия.

Руководство субъекта не имело замечаний к окончательному Отчету аудита и согласовало рекомендации аудита.  

Вместе с тем, необходимо отметить некоторые проблемы и существенные аспекты, связанные с: i) отсутствием положений о наделении МФ полномочиями по созданию резервов ликвидности путем эмиссии ГЦБ и ii) делегированием ОРМСП права на выдачу гарантий от имени и за счет государства бенефициарам Государственной программы "Prima casă". Эти аспекты, а также наличие высокого риска невозмещения долгов банков, подлежащих ликвидации, задолженностей рекредитованных и гарантированных государством бенефициаров, могут существенно повлиять на устойчивость всей бюджетной системы, с возможным значительным воздействием путем генерирования дополнительных расходов из государственного бюджета.

У руководства субъекта не было возражений против окончательного Отчета аудита и приняло рекомендации аудита.

- укрепить правовую базу по эмиссии государственных ценных бумаг для создания резервов ликвидности, а также обеспечить исчерпывающее регулирование ситуаций их формирования и использования;
- обеспечить мониторинг портфеля государственных гарантий, предоставленных в рамках Государственной программы "Prima Casă", для недопущения увеличения внутреннего государственного долга и несения дополнительных расходов из государственного бюджета.

Дефицит бюджета, ежемесячная доступность собственных доходов для покрытия сумм пособий социального страхования; наличие финансовых средств в государственном бюджете для покрытия объема пособий социальной помощи; наличие финансовых средств в государственном бюджете для обеспечения временных кассовых расхождений собственных средств или для контрактации займа из государственного бюджета, а также поэтапный перевод финансовых средств для выплаты социальных пособий обуславливают необходимость повторного посещения бенефициарами почтовых отделений для поолучения пособий.

Другая причина связана с процессом выплаты социальных пособий, организованным поставщиком платежных услуг ГП "Poșta Moldovei" с использованием информационных систем, требующих взаимодействия и корректировки, чтобы обеспечить выплату всех пособий, направленных Национальной кассой.

✔ оплата стационарных медицинских услуг в сумме 1 625,0 млн. леев, которые не могут быть точно разграничены, так как в Информационной системе НКМС зарегистрированы и отражены в отчетности все пролеченные случаи Как Компания, так и медицинские учреждения не располагают мерами по осуществлению мониторинга и разграничения их по этапам оплаты стационарных услуг.

✔ выделение финансовых средств в сумме 76 млн. леев для 662,0 тыс. рецептов, выписанных гражданам, которые содержат ошибочные записи.

Недостаточность функциональностей и взаимосвязи информационных систем затрудняет точную оценку отраженных в отчетности и оплаченных медицинских услуг, определение лиц, обслуживаемых один раз, устранение зарегистрированных ошибок, связанных с рецептами.

Установленные аспекты являются системными и носят постоянный характер.

Эти обстоятельства обусловлены тем, что Компания использует информационные системы, которые регистрируют медицинские услуги, предоставляемые населению, и которые служат основанием для осуществления платежей поставщикам медицинских или фармацевтических услуг.

Руководителю Органа гражданской авиации обеспечить выявление и реализацию возможности по преодолению безвыходной ситуации, касающейся "Взлетно-посадочной полосы для вертолетов класса MI-8 с подъездной дорогой в с. Джурджулешть, р-на Кахул", а также устранить риск понесения расходов за счет государственного бюджета.  

С момента завершения строительных работ (2015 год) и до настоящего времени он не используется по назначению, при этом понесены ежегодные расходы на содержание этого корпуса. Неиспользование здания по назначению обусловлено несоблюдением подрядчиком ряда технических требовани;
- неиспользование АИС "Система эпидемиологического надзора за птичьим гриппом и другими инфекционными заболеваниями" (7,0 млн. леев), приобретенной в 2011 году при финансовой поддержке Всемирного банка. В 2011-2015 годах НАОЗ обращалось к разработчику системы с запросами о ее вводе в эксплуатацию, была создана рабочая группа для выяснения ситуации, однако проблема остается нерешенной.

Последние два аспекта побудили Счетную палату передать правоохранительным органам соответствующие документы для выяснения фактов.

С точки зрения воздействия выявленных аудитом нарушений, консолидированная финансовая отчетность была ошибочно уменьшена, некоторые публичные финансовые средства были отвлечены на неопределенный срок, а другие использовались не по назначению.

- 5 публичных учреждений (Центр судебной медицины, Национальное агентство общественного здоровья, Национальное агентство занятости населения, Детский реабилитационный центр г. Чадыр-Лунга и Республиканский детский реабилитационный центр) увеличили и скорректировали в бухгалтерском учете стоимость недооцененных земельных участков;
- МЗТСЗ повторно представило данные МФ, с пополнением и отражением в отчетности расходов в сумме 8,8 млн. леев, на исполнение субсидий (счет 254);
- МЗТСЗ представила информацию о предпринятых действия в этой связи, и которые будут осуществляться и далее, МЗТСЗ разработало и утвердило стратегию управления рисками;
- Центр судебной медицины представил 15.06.2020 информацию о разработке процессов внутреннего контроля, а также опубликовал декларацию об управленческой ответственности, а глава Службы внутреннего аудита совместно с координатором УВК разработали план действий по внедрению и развитию системы управленческого внутреннего контроля, который впоследствии был утвержден.

Аспекты, связанные с неэффективным управлением публичным имуществом, были переданы правоохранительным органам для рассмотрения согласно компетенциям.

- два учреждения, подведомственных Министерству внутренних дел³⁷, допустили недооценку материальных активов на сумму 95,3 млн. леев, причиной была неоценка и нерегламентированное отражение в бухгалтерском учете некоторых объектов недвижимости, а других – завышение основных средств на 10,2 млн. леев вследствие регистрации в бухгалтерском учете некоторых снесенных и несуществующих активов;
- остаток счета "Незавершенные капитальные инвестиции в активы" из консолидированного финансового отчета Министерства по состоянию на 31.12.2019 недооценен на сумму 27,2 млн. леев, причиной была неподготовка в установленном порядке проектной документации, неутверждение финансирования проекта капитальных инвестиций посредством Законов о государственном бюджете, нерегламентированной классификацией и неотражением в бухгалтерском учете на отдельном счете, расходов, связанных с реконструкцией плавательного бассейна.;
- на некоторые позиции из консолидированного финансового отчета повлияли в аспекте классификации и отнесения расходов 70,7 млн. леев, в том числе 48,6 млн. леев – связанные с пособием за специальную деятельность по борьбе с терроризмом, и 22,1 млн. леев - специальные расходы по расследованию и уголовному преследованию;
- на остатки счетов, отраженных в консолидированном бухгалтерском балансе, повлияла стоимость морально устаревших, полностью изношенных и не используемых в операционном процессе в последние 3 года основных средств и запасов оборотных материалов в размере 109,1 млн. леев, данная ситуация влияет на достоверное и реальное отражение в отчетности имущественной ситуации.  

- систематически рассматривать финансовые отчеты первичных исполнителей бюджета относительно реального и надежного отражения в отчетности имущественных элементов и бюджетных показателей;
- повысить ответственность менеджеров аудируемых субъектов по управлению публичными фондами, выделенными с целью достижения стратегических и операционных целей в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, законности, этики и целостности.

- неприменение положений Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015 при классификации как единственного инвентарного объекта недвижимого имущества, состоящего из земельных участков и строений, 5 объектов³⁸ со стоимостью 144,6 млн. леев, из которых прилегающие земельные участки площадью 9 667,49 м², обусловило существенное завышение стоимости группы счетов 311 "Здания" и существенную недооценку размера группы счетов 371 "Земельные участки" минимум на 22,7 млн. леев.
- при определении нормы износа учреждения не применяли правильно установленные правила³⁹ и начислили ошибочно износ по категориям имущества, находящегося в управлении, считая дату приобретения в качестве даты сдачи в эксплуатацию, а 2 учреждения⁴⁰ классифицировали здания как полностью изношенные, была недооценена группа счетов 391 "Износ основных средств" минимум на 5,4 млн. леев;
- нерегистрация в бухгалтерском учете на забалансовом счете 822100 "Активы, взятые в наем/аренду" земельного участка площадью 0,29 га, арендованного на период 49 лет для строительства здания Посольства Республики Молдова в Республике Беларусь.

- отсутствие методологии по регистрации и отражению в отчетности экономических операций для бюджетных учреждений, расположенных за границей, учитывая специфику деятельности учреждений дипломатической службы, привело к неидентичности данных из различных форм отчетности⁴¹, представленных Министерству финансов, с возможным эффектом искажения данных, представленных в Отчете Правительства об исполнении государственного бюджета за 2019 год, минимум на 4,1 млн. леев, а именно: 0,5 млн. леев – доходов от реализации учреждениями активов, 2,3 млн. леев – возмещение бюджетных средств предыдущих лет, 1,3 млн. леев – возврат залога и др.

Вместе с тем, имеется неопределенность при отражении залога в сумме 11,1 млн. леев, а также правильной регистрации в бухгалтерском учете обязательств в сумме 3,3 млн. леев.

- разделили в бухгалтерском учете стоимость зданий от прилегающих участков в размере 22,7 млн. леев;
- пересчитали износ основных средств и амортизацию нематериальных активов в сумме 5,4 млн. леев;
- зарегистрировали в бухгалтерском учете нематериальные активы в сумме 0,3 млн. леев;
- зарегистрировали в бухгалтерском учете земельный участок под строительство здания Посольства Республики Молдова в Республике Беларусь площадью 0,29 га.

- неприменение общих правил по оценке 83 земельных участков общей площадью 144,8 га МЮ и некоторыми подведомственными учреждениями, что обусловило существенное искажение консолидированных финансовых отчетов на сумму 160,4 млн. леев.
- несоблюдение некоторыми учреждениями, подведомственными МЮ, положений о начислении износа и амортизации, что привело к существенному искажению финансовых отчетов на сумму 6,4 млн. леев;
- непередача МЮ стоимости уставного капитала государственных предприятий в рамках пенитенциарной системы Агентству публичной собственности, которое приняло функции их учредителя, что исказило консолидированные финансовые отчеты на 9,2 млн. леев;
- неприменение общих правил по признанию, классификации и регистрации нефинансовых активов учреждениями, подведомственным МЮ, что обусловило существенное искажение консолидированных финансовых отчетов в аспекте ряда группы счетов на общую сумму 8,9 млн. леев.

- переоценкой на 231,0 млн. леев остатков, относящихся к доле государства в уставном капитале государственных предприятий и акционерных обществ, в результате неисключения из бухгалтерского учета долей в уставном капитале государственных предприятий и акционерных обществ, учредителями которых стали другие третьи лица, или в результате ликвидации соответствующих предприятий;
- недооценкой стоимости основных средств, в результате ограничения аудита в получении достаточных и уместных доказательств для определения воздействия на финансовую отчетность⁴⁸ непроведения оценки и неотраженыия в бухгалтерском учете 122 объекта недвижимости⁴⁹. Мы рассматриваем эти нарушения как существенные⁵⁰, учитывая, что только 18 из этих объектов недвижимости, зарегистрированных в Кадастровом офисе, имеют кадастровую стоимость 7,9 млн. леев, а стоимость 52 объектов недвижимости, указанная в Отчете, представленном Агентству публичной собственности, составляет 16,9 млн. леев.

Несмотря на то, что законодательные положения⁶⁴ обязывают главных исполнителей бюджета нести ответственность за выявление, признание и поступление доходов, эти полномочия не могли быть исполнены, так как состав собственных доходов БАТЕ II уровня⁶⁵ не может быть доступным и отдельно видимым в информационной системе ГНС, таким образом, не была обеспечена возможность осуществления мониторинга и/или интеграции в финансовые отчеты обязательств (задолженностей) и долгов (авансов), связанных с налогами и сборами, составляющими собственные доходы. Выделение из государственного бюджета трансфертов специального назначения в отсутствие ряда процедур, разработанных МФ, планирования и проверки их полного использования АТЕ, в том числе по назначению, обусловило неиспользование в 2018 году 1,2 млн. леев⁶⁶ и использование не по назначению 0,34 млн. леев⁶⁷. Более того, отсутствие нормативно-методологических требований, разработанных МФ, а именно, учета использования трансфертов специального назначения не позволяет отражать в бухгалтерском учете задолженности перед другими бюджетами касательно неиспользованных трансфертов или использованных не по назначению.

При установлении платы для обучения в музыкальных и художественных школах, РС Окница игнорировал требования Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 450 от 16.06.2011, об установлении платы в размере 20% от текущих расходов, понесенных учреждением в предыдущем году. В результате, не были взысканы платежи в сумме 0,13 млн. леев, а для покрытия расходов были использованы трансферты специального назначения.

При выделении денежной помощи из средств местного бюджета, РС не документирует факт, если физическое лицо находится в тяжелом материальном положении и/или в уязвимых социальных условиях и не применяет критерии по квалификации ситуаций социальной трудности, регламентированных Законом о социальной помощи № 547-XV от 25.12.2003 и Законом о социальном пособии № 133-XVI от 13.06.2008, которые ссылаются на социальный риск, социальную анкету, благосостояние семьи и минимально гарантированный месячный доход.

В результате, некоторые лица систематически получают эту помощь, а другие вообще не получают.

Система управленческого внутреннего контроля в рамках Районного совета Окница, регламентированного Законом № 229 от 23.09.2010, не является функциональной, что определило некоторые несоответствия, установленные аудитом.

- неполные данные из Списка земель публичной собственности государства, находящегося в управлении АПС⁷¹, утвержденного Постановлением Правительства № 161/2019, а также неполное включение их в Государственный регистр публичной собственности⁷², привели к невключению их в полный объем и в Государственную программу по разграничению объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков публичной собственности на 2019 – 2023 годы, утвержденную Постановлением Правительства № 80/2019. Эта ситуация требует принятия соответствующих мер для проведения общей инвентаризации имущества государства, находящегося в управлении Агентства "Moldsilva".

Ссылась на системные проблемы, обратим внимание, что в течение многих лет не были приняты меры относительно разработки правил оценки и отражения в бухгалтерском учете растений и растительной флоры (деревьев, лесов, кустарников и др.). Проблема является сложной и требует, как минимум в случае лесного фонда, принятия ряда незамедлительных мер касательно проведения Описи Национального лесного фонда, которая покроет всю лесную растительность Республики Молдова. Этот процесс, согласно оценкам Агентства "Moldsilva", может длиться минимум 4 года и требует финансовых средств минимум 25,2 млн. леев.

Руководящие лица не приняли мер с целью полного накопления возможных к поступлению доходов. Так, хотя в результате внесенных в 2016 году изменений в Положение об аренде лесного фонда с целью ведения охотничьего хозяйства и/или восстановления⁷³, размер платы за аренду земель лесного фонда был увеличен с 4,0 тыс. леев до 19,1 тыс. леев за гектар, это действие не было полностью реализовано. Из общего числа 395 договоров аренды лесного фонда, находящегося в управлении Агентства "Moldsilva" в 2019 году, только 25 арендаторов согласились заключить дополнительные соглашения с изменением размера платы за аренду лесного фонда, остальные 370 арендаторов отказались заключать дополнительные соглашения, ссылаясь на то, что внесенные в вышеуказанное Положение изменения не имеют обратной юридической силы, договора аренды лесного фонда были заключены до вступления в силу нового размера⁷⁴. В результате, непересмотр и некорректировка размера всех договоров аренды лесного фонда (за 2017-2019 годы) привела к непоступлению в полном объеме доходов, возможных к поступлению, на общую сумму 42,8 млн. леев. Также в данном контексте, в результате нерегламентированного выхода ряда внутренних административных актов⁷⁵, которыми была утверждена бесплатная выдача для арендаторов земель лесного фонда в охотничьих целях разрешений для спортивной охоты на кабанов, в условиях, в которых ни один законодательный или нормативный акт из данной области⁷⁶ не предусматривает бесплатную выдачу соответствующихх разрешений, в период 2017-2019 годов не были собраны возможные к поступлению доходы на общую сумму 1,1 млн. леев. Таким образом, менеджмент Агентства предпринял действия, которые превышают признанные пределы прав и полномочий, предоставленных законом, подлежа правоохранительной и/или уголовной ответственности, эквивалент выданных бесплатно разрешений является ущербом, нанесенным как бюджету Агентства, так и государственному бюджету.

Ссылаясь на бюджетирование и надлежащее управление, установлено, что:

 Агентство в течение многих лет управляло частью финансовых средств посредством банковских счетов и внебюджетных казначейских счетов, которые были открыты нерегламентировано, а проводимые посредством их операции не были включены в отчет, представленный МФ, была составлена отдельная финансовая отчетность, которая представлялась НБС.

Агентство, внутренним приказом руководителя, нерегламентировано утвердило Штатное расписание⁷⁷ с численностью 14 единиц, которое не было согласовано ни с МСХРРОС, в качестве учредителя Агентства "Moldsilva", ни с Министерством финансов.

- освоение MОКИ выплаченных финансовых средств за счет кредита, предоставленного ВБ в рамках проекта "Реформа образования в Молдове", за 2018 год указывает на его низкий уровень, а также на наличие резервов относительно точности бюджетного планирования;
- работы по обновлению 6 образовательных учреждений были выполнены с некоторыми нарушениями;
- расходы на профессиональную подготовку учителей в 2018 году, финансируемые из ГБ, были исполнены на очень низком уровне (42,2%), по причине контрактации соответствующих услуг в конце года;
- выплаченные финансовые средства на обновление ФСИМ образовательных учреждений были освоены на низком уровне, что обусловило невнедрение Проекта в предусмотренный срок, а в ПФО были включены операционные расходы, не относящиеся к мероприятиям Проекта;
- в 2018 году в Фонд социальных инвестиций Молдовы были переведены финансовые средства от 4 примэрий и бюджетных учреждений на общую сумму 2,3 млн. леев, для выполнения дополнительных работ, не предусмотренных в Операционном руководстве Проекта.

Выявление областей, чувствительных к рискам, связанным с менеджментом и управлением ресурсами ФВВ, оценку существующих методов, инструментов и механизмов по управлению средствами ФВВ с точки зрения соответствия распределения и использования его ресурсов, а также предоставление уверенности в том, что внутренний контроль, организованный НБВВ, обеспечивает соответствие процессов, связанных с планированием, исполнением и отчетностью публичных средств нормативной базе в данной области.

Практика, применяемая НБВВ при разработке, утверждении, изменении/ уточнении и исполнении бюджета ФВВ, нуждается в четко определенном пересмотре и формализации, чтобы исключить на будущее ситуации проведения мероприятий/действий без соответствующего плана, с превышением лимитов расходов, неуточнением объемов расходов вследствие перевода реализации действий на следующий бюджетный год.

Дальнейшее применение подхода к финансированию НБВВ в размере ассигнований, утвержденных в государственном бюджете, а не по мере необходимости, будет способствовать постоянному отвлечению финансовых средств на неопределенный срок, и они не смогут быть перенаправлены на другие насущные цели, тем самым сохранив практику накопления значительных неосвоенных финансовых средств на счетах НБВВ.

Созданный механизм для расчета и уплаты обязательных взносов в ФВВ трудно реализуемый как для ГНС, так и для НБВВ. В целях администрирования взносов в соответствии с правилами, установленными в Налоговом кодексе, очевидна острая необходимость изменения существующего механизма (120 дней с момента выдачи налоговой накладной), иначе выявленные проблемы сохранятся на долгие годы, оказывая влияние как на поступления в национальный публичный бюджет, так и на доходы в ФВВ.

Наличие значительных задолженностей по обязательным взносам в ФВВ также требует принятия консолидирующих мер по их сбору, а также усиления мер по выявлению случаев уклонения от уплаты налогов. Изменение применяемых в настоящее время подходов к управлению средствами ФВВ обеспечит надлежащее использование ресурсов фонда и увеличит объемы поступлений в него. 

Кроме того, в рамках НАРЭ за аудируемый период не было внедрено и не функционировало подразделение внутреннего аудита, что не позволило оценить существующие инструменты контроля и их влияние на эффективность и результативность деятельности субъекта в целом, а также лишило руководство инструмента, обеспечивающего осмотрительное управление рисками, улучшение менеджмента и внутреннего контроля, а также повышение эффективности и результативности управляемых процессов/операций.

Таким образом, внутренний контроль, связанный с процессами формирования, использования и отчетности относительно управляемых публичных фондов за аудируемый период был фрагментарным. Отмеченные выше ситуации, во всех существенных аспектах, не повлияли на соответствие формирования, использования и отчетности управляемых публичных фондов, однако они способствовали допущению некоторых отклонений, последствия которых сводятся к следующему:

- в рамках Агентства не были приняты соответствующие внутренние положения, вследствие чего утвержденный бюджет НАРЭ по части "Доходы" был оценен на 40% ниже уровня фактических доходов, однако бюджет не был скорректирован с учетом данного аспекта;
- не был обеспечен в полной мере мониторинг сектора публичной услуги водоснабжения и канализации;
- формирование обязательств с истекшим сроком погашения за предыдущие отчетные периоды, а также неуплата в установленный срок некоторых взносов на регулирование в размере 700,9 тыс. леев, зарегистрированных по состоянию на 31 декабря 2018 года;
- необеспечение надлежащего управления человеческими ресурсами наряду с осмотрительным управлением соответствующими расходами привело к тому, что на 31 декабря 2018 года количество неиспользованных дней ежегодного отпуска составило 2752, для 77 сотрудников, что указывает на наличие повышенного риска нарушения бюджетно–финансового баланса;
- планирование закупок товаров/услуг без их соответствия реальным потребностям субъекта, в результате были приобретены товары/услуги вне договорных отношений (11 случаев) на общую сумму 396,7 тыс. леев, а в некоторых случаях были применены неадекватные процедуры присуждения договоров закупок⁸⁹ на сумму 200,8 тыс. леев, в том числе один случай дробления закупок с целью избегания законной процедуры государственных закупок - 98,4 тыс. леев;
- финансовые отчеты Агентства за 2018 год не были подвергнуты внешнему аудиту и на момент проведения аудита не были представлены Парламенту для информирования, что свидетельствует о том, что парламентский контроль над имущественным и финансовым положением НАРЭ является запоздалым и неоперативным. Кроме того, финансовые отчеты не были опубликованы в Официальном мониторе Республики Молдова и на официальном веб-сайте Агентства, что обусловило ограничение прозрачности информации о финансово-экономическом положении Агентства путем непредставления широкой и специализированной общественности ситуации в целом относительно всех доходов и расходов, а также управляемых активов и долгов.

Деятельность представителей государства, членов советов, ревизионной комиссии и менеджеров общества была неэффективной и не направленной на продвижение и защиту интересов государства, приводя к неблагоприятному влиянию на деятельность коммерческого общества.

Порядок управления Государственным предприятием АК "Air Moldova" руководящими лицами⁹², который периодически удавался, не способствовал последовательному и соответствующему администрированию авиационной компании. Отсутствие мер по мониторингу и оценке реальной финансовой ситуации предприятия обусловили принятие ряда решений, которые повлияли на финансовую стабильность предприятия, приводя к его задолженности и направлении к банкротству. Отсутствие объективной информации в результате ухода от проведения аудиторских миссий по финансовым отчетам в течение 2014-2017 годов привело к тому, что уполномоченные учреждения выставили на приватизацию единственного воздушного оператора с государственным капиталом.

Этапы подготовки процесса приватизации были реализованы с отклонениями от нормативной базы, а допущенные недостатки повлияли на порядок оценки объекта, подлежащего приватизации, поскольку цена объекта, выставленого на приватизацию, не представляет реальную рыночную цену, которая должна быть получена государством в результате продажи единого имущественного комплекса⁹³ посредством коммерческого конкурса, где отправной точкой присвоения договора является наиболее высокая цена.

Неоднозначность и пробелы нормативной базы предоставили возможность руководящим лицам, вовлеченным в процесс разгосударствления публичной собственности, отобрать наиболее удобные процедуры по установлению условий приватизации. Так, конкурс по приватизации проводился в отсутствие лояльной конкуренции, а АПС, в качестве продавца, используя институциональные реформы и из-за "отсутствия" инвестиционного интереса к ЕИК, выставленному на приватизацию, задекларировал в качестве победителя единственного экономического агента, участвующего в коммерческом конкурсе, который предоставил за приватизацию ГП АК "Air Moldova" сумму 50,0 млн. леев. Отсутствие точных и надлежаще установленных сроков исполнения договорных условий привело к недостаткам в процессе осуществления мониторинга внедрения договорных обязательств, поэтому оценка достижений до истечения общего срока три года, предусмотренного для этого процесса, является невозможной.

Оценка соответствия использования и администрирования в соответствии с установленными критериями финансовых средств Национального фонда развития сельского хозяйства и сельской местности за 2018 год.

Аудит выявил наличие ряда нарушений и недостатков в осуществлении процесса субсидирования сельскохозяйственных производителей.

Процесс распределения ассигнований, утвержденных в бюджете НФРСХСМ, требует улучшения на всех этапах в части разработки, утверждения и изменения бюджетов, финансирования, исполнения, мониторинга и т. д. Несоблюдение нормативной базы, связанной с критериями приемлемости, необходимыми для получения субсидий из государственного бюджета, привело к невозможности возврата в государственный бюджет субсидий, предоставленных неприемлемым бенефициарам.

Неактуализация МСХРРОС профильных публичных политик и их несогласование как с целями, в том приносящими дополнительную выгоду, так и с бюджетными ассигнованиями, не обеспечивает минимизацию рисков неприемлемого субсидирования, что требует принятия мер по укреплению и развитию АИПСХ, направленных на повышение уровня соответствия, эффективности и прозрачности процессов поддержки сельскохозяйственных производителей, в целях достижения показателей эффективности, а также установления более строгого контроля со стороны данного учреждения.

- распределение по мерам утвержденных средств для субсидирования осуществлялось в отсутствие исчерпывающих положений в нормативной базе;
- несоблюдение положений нормативной базы при предоставлении средств для стимулирования механизма страхования рисков в сельском хозяйстве (мера 1.7 A);
- несоблюдение критериев приемлемости при предоставлении авансовых субсидий 14 сельскохозяйственным производителям (5,0 млн. леев);
- утверждение и выдача разрешения на выплату финансовой поддержки в размере 1,3 млн. леев без рассмотрения на месте объекта инвестирования;
- незаконная выплата субсидий в завышенных размерах на сумму 1,1 млн. леев;
- неоднозначность положений нормативной базы, касающейся принципов субсидирования для развития сельского хозяйства и сельской местности;
- несовершенство деятельности по мониторингу и постинспекции, которая требует улучшения в аспекте разработки и утверждения критериев отбора получателей субсидий, подлежащих проверке;
- несоответствие Автоматизированной информационной системы "Учет заявителей и получателей субсидий" законодательным положениям, связанным с осуществлением АИПСХ деятельности по субсидированию.

Несоответствие управления финансовыми средствами было связано с отсутствием соответствующей регулирующей базы и ряда норм, утвержденных в рамках ЦИК для планирования, исполнения и составления отчетности использования финансовых средств, выделенных для выборов, в том числе в аспекте сторон, вовлеченных в весь процесс (ЦИК, ЦНООС, ОИС и МИДЕИ), а также полного взятия управленческой ответственности касательно управления доверенными финансовыми средствами и снижения связанных рисков. Одновременно, отмечается и отсутствие рычагов по повышению их ответственности со стороны ЦИК, а также невнедрение ряда процедур управленческого внутреннего контроля для деятельности, связанной с управлением финансовыми средствами, выделенными для выборов, что касается ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности нижестоящими избирательными органами.

Впоследствии, решением Административного совета ГП "МАК" от 31.01.2012, было принято решение о контрактации международной аудиторской компании для предоставления "Услуг по консультации и определения наилучших путей и методов внедрения стратегии МАК по привлечению инвестиций". Так, в августе 2012 года были разработаны 2 Отчета, в которых были представлены способы привлечения инвестиций в ГП "МАК". Наиболее возможным вариантом привлечения инвестиций была предложена концессия ГП "МАК" на срок 28 лет, с оплатой годового роялти между 4,0 млн. евро и 10,0 млн. евро, или между 8% и 21% от годовых доходов. В случае предоставления концессии на период 49 лет и 5 лет безвозмездно по оплате роялти, плата должна ежегодно составлять между 10,3 млн. евро и 23,4 млн. евро, или между 13% и 29% от годовых доходов Аэропорта, однако в договоре о концессии, заключенном с ООО "Авиа Инвест", предусматривается оплата роялти лишь в размере 1% от годовых доходов.

Концессия активов ГП "МАК" и предоставляемых аэропортовых услуг производилась в условиях наличия имеющихся финансовых ресурсов для финансирования модернизации ГП "МАК".

Так, по состоянию на 31.10.2013 остаток финансовых средств ГП "МАК" составлял 168,5 млн. леев, сформированный преимущественно за счет сбора на модернизацию, не использованного в период 2008-2013 годов. Часть этих финансовых средств в сумме 61,4 млн. леев была использована в 2014-2017 годах для завершения незавершенных активов и 70,0 млн. леев – для предоставления 17.08.2017 кредита ГП "Air Moldova".

- Технико-экономическое обоснование по передаче в концессию активов ГП "МАК" и аэропортовых услуг не имело достаточных экономических аргументов, подтвержденных расчетами и оценками доходов и расходов, связанных с аэропортовой деятельностью и модернизацией инфраструктуры ГП "МАК".
- Процесс отбора частного партнера был непоследовательным и непрозрачным.

Положения договора о концессии не являются последовательными и четкими относительно определения инвестиций и его источников финансирования, порядка определения размера произведенных инвестиций и стоимости их возмещения и др., что оставляет место для двусмысленных интерпретаций, соответственно, не были достаточно защищены имущественные права государства в случае исполнения договора о концессии.

Эта ситуация определяет риск неправильной оценки выполнения условий договора о концессии, а в случае досрочного расторжения договора о концессии невозможно будет определить размер инвестиций, или концессионер потребует вернуть непроизведенные инвестиции или покрытые уже концессионером. Из-за отсутствия четких положений в Договоре о концессии, определение стоимости активов, которые должны быть возвращены концессионеру в счет полученных в концессию активов при истечении договора о концессии или при его расторжении, является невозможным.
- ЦПО не обеспечил, чтобы частный партнер производил закупки работ и услуг на основании принципов прозрачности и эффективности (как при включении ряда условий в договор, так и путем транспозиции Директивы 2004/17/CΕ Европейского Парламента и Совета от 31 марта 2004 года по согласованию процедур по присвоению договоров закупок в секторах воды, энергии, транспорта и почтовых услуг¹⁰⁶).

- Осуществление мониторинга договора ЧГП было формальным, основанном лишь на данных, предоставленных частным партнером, в результате чего инвестиции в аэропортовую инфраструктуру не соответствуют в полной мере техническим и финансовым требованиям, установленным в договоре о концессии.

Согласно договорным положениям (п.5.2.), срок сдачи в эксплуатацию работ по модернизации и строительству объектов, предусмотренных на первом этапе, не должен превышать 48 месяцев с даты подписания договора (30.08.2013), то есть до 30.08.2017. Поскольку не были завершены все работы, терминал не был сдан в эксплуатацию, не был составлен акт окончательной приемки. Согласно данным, отраженным в Регистре недвижимого имущества, до 01.09.2019 в Агентстве государственных услуг не были зарегистрированы изменения относительно расширения существующего терминала.

На I этапе инвестиций, ООО "Авиа Инвест" должно расширить терминал для обеспечения соответствия его требованиям IATA не ниже категории С, однако Орган гражданской авиации указал, что "РМ не имеет доступа к документам IATA, соответственно, ОГА не имеет возможности высказаться о том, соответствует или не соответствует объект оператора аэродрома Кишинэу, ООО "Авиа Инвест", требованиям IATA". В результате, не может подтвердить соблюдение соответствующих положений из договора о концессии. Размер инвестиций, согласованных Комиссией по мониторингу за период 2013-2017 годов, представляет собой стоимость произведенных платежей, а не реальную стоимость концессионных инвестиций. Инвестиционные проекты в строительстве начались в отсутствие сметной документации, что генерирует неопределенности относительно соответствия и реальности процедур закупки выполненных работ, предусмотренных в договоре о концессии.

26.11.2019 Агентство по техническому надзору проинформировало ООО "Авиа Инвест", что не может провести контроль объемов и стоимость выполненных строительных работ по причине, что оно не обеспечило представление проектно-сметной документации, проверенной в порядке, установленном действующим законодательством, технические задания, сметы-оферты (Формы № 3, № 5 и № 7), протоколы приема-передачи выполненных работ, подписанные договаривающимися сторонами, и протоколы скрытых работ.
- Хотя целью Договора о концессии было развитие аэропортовой инфраструктуры и качества предоставляемых услуг, с повышением экономической эффективности, аэропортовых и неаэропортовых доходов, были установлены резервы и несоответствия касательно: (1) уровня аргументирования аэропортовых сборов; (2) определения платы за аренду имущества публичной собственности; (3) сбора платежей за использование инфраструктуры ГП "МАК".

- ООО "Авиа Инвест" отнесло в период 01.11.2013 - 31.08.2019 на инвестиции, предусмотренные в договоре о концессии, работы в сумме 1374,3 млн. леев, из которых минимум 321,5 млн. леев ¹⁰⁷ не могут быть отнесены к договорным инвестициям. В этот же период, согласно данным бухгалтерского учета, общая сумма инвестиций в долгосрочные активы составила 1210,06 млн. леев, в то время как доходы от сбора на модернизацию составили 1221,06 млн. леев.
- После передачи в концессию активов ГП "МАК", АПС (в качестве его учредителя) не установило точно цель и его срок деятельности и не привело в соответствие положения Устава и Внутренних положений о функционировании предприятия в существующей ситуации. Исходя из положений договора о концессии, основная деятельность ГП "МАК" заключалась в управлении обязательствами и долгами, не переданными в концессию, а также сдачей в эксплуатацию незавершенных активов и передачей их для эксплуатации концессионеру.

ГП "МАК" ежегодно несло расходы на содержание как персонала, так и Административного совета, которые в период 2014-2018 годов составили 10,2 млн. леев, из которых 5,2 млн. леев являются необоснованными и неэффективными расходами.

Размер дебиторской задолженности ГП "МАК" в 2018 году против 2013 года снизился лишь на 5,7 % (с 125,0 млн. леев до 118,0 млн. леев), а размер долгов – на 20,7 % (с 44,0 млн. леев до 35,0 млн. леев). Так, по состоянию на 03.12.2019 дебиторская задолженность ООО "Air Moldova" перед ГП "МАК" составляла 72,6 млн. леев¹⁰⁸.

Деятельность Комиссии по мониторингу договора о концессии была поверхностной и неэффективной, было допущено осуществление инвестиций в модернизацию инфраструктуры ГП "МАК" лишь за счет его операционных доходов. В результате, не была реализована цель по передаче в концессию активов ГП "МАК" – привлечение значительных инвестиций.

Более того, операционные доходы ГП "МАК" были использованы для предоставления кредита на благоприятных условиях, финансирования некоторых неопределенных видов деятельности связанных субъектов, что обусловило отвлечение из основной деятельности средств на сумму около 1,58 миллиардов леев. В то же время, технические условия инвестирования в инфраструктуру ГП "МАК", установленные для I этапа, в целом не были выполнены. Также, существует риск необеспечения необходимыми инвестициями и последующих этапов.

Хотя введение сбора на модернизацию было мотивировано положениями политики ICAO об аэропортовых тарифах (Документ № 9082) и статьей 13 Закона о гражданской авиации¹⁰⁹, при его применении, поступлении и использовании (1221,06 млн. леев) управляющий ГП "МАК" не соблюдало условия, направленные ICAO, а в Законе отсутствуют точные положения о введении этого сбора.

- в результате слушаний на публичном заседании, Счетная палата обратила внимание на риск для стабильности поставок электроэнергии в Молдову, вызванный доминирующим положением производителя с левобережья Днестра, поставляющего электроэнергию на внутренний рынок. Также был отмечен риск дисбаланса между преимуществами самой низкой цены на электроэнергию, предлагаемой доминирующим производителем на рынке, с одной стороны, и задолженностью за ресурсы, используемые при производстве этой электрической энергии, с другой стороны. Указанные риски требуют анализа и управления, адекватного их возможному социально-экономическому воздействию.

Правительству, для информирования и принятия мер по проведению аналитических исследований с целью выявления и управления рисками, обусловленными доминирующим положением производителя электроэнергии с левого берега реки Днестр, а также ценой поставок на внутренний рынок, в соотношении с ситуацией оплаты за природные ресурсы, используемые при производстве электроэнергии. Управление рисками также должно включать возможные среднесрочные и долгосрочные сценарии в целях смягчения их возможного неблагоприятного воздействия на государственный долг.

Оценка соответствия деятельности, связанной с управлением фондами ПВАПРПП, информаций и данных, направленных на расходы, сквозь призму бенефициаров гранта, с обменными нотами между Правительством РМ и Правительством Японии, юридической и нормативной базой, а также того, что информации и данные, отраженные в отчетности донору и другим донорам, были достоверными.

Так, в результате внедрения Программы продаж в рассрочку 2 KR, бенефициары в 2001-2018 годах закупили в рассрочку около 8420 единиц сельскохозяйственной техники. Также, для обучения сельскохозяйственных производителей был создан Национальный центр совершенствования в области механизации сельского хозяйства, оснащенный необходимым сельскохозяйственным оборудованием, а для повышения энергетической эффективности из биомассы был создан Центр по обработке сельскохозяйственной биомассы для производства гранул, а также приобретены 25 котлов для гранул, переданные местным публичным органам.

В рамках аудиторской миссии были выявлены некоторые несоответствия в процессе управления публичными средствами ПВАПРПП, которые не способствовали реализации основной цели инициированных Проектов. В частности, бенефициарам Программы продаж в рассрочку 2 KR не была предоставлена возможность приобрести сельскохозяйственные машины на выгодных условиях, предоставленных донором, таким образом, бенефициары не закупили сельскохозяйственную технику на льготных условиях. Нефункционирование Центра по обработке сельскохозяйственной биомассы для производства гранул, а также необеспечение функционирования 11 котлов из 25 котлов, проданных японскими партнерами, свидетельствует о неэффективном использовании суммы 64,7 млн. леев, инвестированной в создание этих новых активов.

Также, накопление средств Фонда партнерства на одном и том же текущем банковском счете не обусловило обеспечение прозрачности при отчетности средств, управляемых Подразделением, по каждому Проекту в отдельности. По причине недостаточного контроля со стороны руководства МСХП, допущено подписание некоторых юридических актов по внедрению проектов, администрируемых Подразделением, неуполномоченными лицами.  

Для улучшения и исправления отмеченной ситуации, а также для повышения эффективности использования Фонда партнерства, является настоятельным пересмотреть нынешний механизм координирования деятельности для обеспечения надлежащего управления ПВАПРПП публичными финансовыми средствами.

- необеспечение соответствия процесса создания ПВАПРПП;
- непрозрачное/неструктурированное отражение в отчетности средств Фонда партнерства по каждому проекту в отдельности, обусловленное управлением ресурсами посредством одного и того же банковского счета;
- размещение Подразделением финансовых средств (1,4 млн. леев) на депозитных счетах в отсутствие положений о расположении/использовании финансовых средств, в том числе допустив ситуации конфликта интересов;
- необеспечение соответствующего контроля со стороны руководства Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности (в настоящее время МСХРРОС) обусловило подписание некоторых юридических актов по внедрению проектов, администрируемых Подразделением, неуполномоченными лицами;
- необеспечение ПВАПРПП освоения возможностей, предоставленных японскими партнерами в пользу Бенефициаров Программы продаж в рассрочку 2 KR, относительно приобретения сельскохозяйственных машин по выгодным условиям;
- продажа дорогостоящей сельскохозяйственной техники из-за отсутствия "Программ использования", Подразделение уклонилось от принципов, согласованных с донором;
- согласование ПВАПРПП неподходящих запросов в ходе процесса отбора Бенефициаров Программы продаж в рассрочку 2 KR, таким образом, ограничивая доступ потенциальных участников к Программе;
- дифференцированное применение затрат, включенных в стоимость сельскохозяйственной техники/оборудования, в связи с этим благоприятствуя некоторым Бенефициарам Программы продаж в рассрочку 2 KR;
- из-за отсутствия регламентированных внутренних процедур касательно обязательности страхования в случае реструктуризации оставшихся платежей, Подразделение может понести дополнительные расходы в результате порчи или повреждения сельскохозяйственной техники/ оборудования;
- необеспечение Подразделением дополнения набора актов коммерческой офертой из-за отсутствия в этой связи внутреннего регламентирования;
- рост обязательств/задолженностей с истекшим сроком более 1 года на сумму 36,8 млн. леев, обусловленный недостаточностью внутренних положений о порядке и процессе осуществления мониторинга проданных в рассрочку ценностей Бенефициарам Программы продаж в рассрочку 2 KR;
- необеспечение Подразделением некоторых надлежаще формализованных письменных процедур по организации и проведению закупок;
- непринятие руководящими лицами (МСХРРОС, ПВАПРПП) достаточных и соответствующих мер по обеспечению функциональности Центра по обработке сельскохозяйственной биомассы для производства гранул, для создания которого были инвестированы 64,7 млн. леев;
- необеспечение функционирования 11 котлов для гранул из биомассы из 25 котлов, проданных японскими партнерами, путем невыполнения обязательств вовлеченными сторонами (Подразделением и местными публичными органами), необходимые затраты для их запуска в функционирование составляют 3,6 млн. леев;
- неприсвоение статуса бюджетного учреждения Подразделению, подведомственному отраслевому министерству (МСХП, в настоящее время МСХРРОС), что привело к неотражению в течение многих лет в отчетности показателей, связанных с исполнением государственного бюджета (доходов, расходов, предоставленных и возвращенных кредитов), и обязательств по внутренним кредитам, таким образом, повлияв как на исполнение бюджета отраслевого министерства, так и кассовое исполнение государственного бюджета). Так, только в 2018 году в общую сумму доходов государственного бюджета не были включены 6,1 млн. леев, в сумму расходов – 6,1 млн. леев, в предоставленные внутренние кредиты – 204,7 млн. леев, в выплаченные внутренние кредиты –234,8 млн. леев, а обязательства по предоставленным внутренним кредитам, не отраженные на забалансовых счетах, сформированные на конец 2018 года, составили 270,4 млн. леев. Неободими отметить, что на конец 2018 года неиспользованный размер Фонда партнерства составил в целом 54,5 млн. леев.

- Неразграничение объектов муниципальной публичной собственности по сферам (публичной и частной) создает неопределенность относительно некоторых регистраций в бухгалтерском учете и, соответственно, влияет на правильность финансовой отчетности. Также, ГУЖКХБ не обеспечило регистрацию имущественных прав на находящиеся в управлении земельные участки.

- Хотя отношения между ГУЖКХБ и поставщиками публичных сетей электронных коммуникаций подпадают под действие Закона о доступе к собственности и совместном использовании сопутствующей инфраструктуры сетей электронных коммуникаций общего пользования № 28 от 10.03.2016, а платежи за наем должны составлять тариф на право доступа, имеющий форму разового платежа, по причине того, что Методология, утвержденная в этой связи ПП № 1434 от 29.12.2016, не является четкой, это позволило как в 2018 году, так и в 2019 году устанавливать ГУЖКХБ для экономических агентов из областей неодинаковые платежи за право доступа, таким образом, влияя на рынок в данной области.
- Закупка товаров, работ и услуг производилась непрозрачным способом, с отклонениями от положений регулирующей базы, что привело к благоприятствованию некоторых экономических агентов и к неэффективному использованию выделенных в связи с этим бюджетных средств. Так, в период 2018 – 2019 годов ГЖКУО заключило 354 договора закупок, из которых 247 договоров (или 70%) составляют договора небольшой стоимости, в большинстве случаев было допущено разделение закупок путем заключения отдельных договоров с целью применения другой процедуры, чем предусмотрено регламентировано.
- В некоторых случаях договора небольшой стоимости были присвоены ряду аффилированных компаний, имеющих тот же юридический адрес, того же учредителя или руководителя, имеющего родственные связи. Например, 4 аффилированные компании получили в отчетном периоде 61 договор закупок общей стоимостью 10,25 млн. леев, в том числе 47 договоров небольшой стоимости в размере 5,2 млн. леев (50,61%).
- Нормативная база в области закупок не регламентирует факт, если экономические агенты, включенные в Список запрещенных экономических операторов, могут или не могут быть названными победителями договоров закупок небольшой стоимости, а также, как закупающий орган должен обеспечить публикацию и прозрачность процедур государственных закупок небольшой стоимости, а также равное, беспристрастное и недискриминационное отношение в части всех экономических операторов, которые желают участвовать в соответствующих процедурах. Также отмечается, что государственные закупки небольшой стоимости не могут быть оспорены в НАРС.
- По причине отсутствия процедуры по подтверждению объема услуги, предоставленной экономическим оператором, в том числе муниципальным, аудиторская группа не смогла высказаться относительно полноты и точности расходов, связанных с услугами по санитарной очистке.

- В нарушение регламентированных положений¹¹⁵, в 2018 и 2019 годах ГУЖКХБ заключило 4 договора государственных закупок в отсутствие доказательств о выделении необходимых финансовых средств путем Решения МСК.
- Отсутствие в аудируемом периоде действительного штата персонала было обусловлено нормативной путаницей. Ст.64 Закона о местном публичном управлении № 436 от 28.12.2006 устанавливает, что Государственная канцелярия является центральным специализированным органом, который осуществляет обязательный контроль за законностью решений местных советов¹¹⁶, в то время как ст.67 Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 04.07.2008 и п.21 Методологии, утвержденной Приложением № 5 к ПП № 201 от 2009 года, обязывают публичные учреждения согласовывать штаты персонала в Государственной канцелярии. Так, в 2018 году Решение МСК № 5/13 от 24.07.2018, которым были утверждены штаты персонала ГУЖКХБ, прошло обязательный контроль законности со стороны Государственной канцелярии, а с другой стороны, штаты персонала ГУЖКХБ (которое является составной частью указанного Решения МСК), согласно письма Государственной канцелярии от 15.05.2020, не соответствуют требованиям действующей нормативной базы¹¹⁷ и необходимо внести некоторые изменения¹¹⁸ в их содержание.

На момент утверждения указанной Программы, градостроительная документация была разработана и адаптирована к новым социально-экономическим требованиям только 19 из 57 городов, и 17 из 1614 сельских населенных пунктов, или 33% городских населенных пунктов и 1% сельских населенных пунктов, а 99% общих градостроительных планов сельских населенных пунктов были разработаны в 1952-1991 годах.

МЭИ не владеет актуальной и достоверной информацией об обеспечении населенных пунктов актуальной градостроительной документацией, аудиту была представлена информация по состоянию на 2010 год. В результате внесенных изменений Законом № 163 от 09.07.2010, населенные пункты, не владеющие документацией по градостроительству и обустройству территории, в настоящее время не могут выдавать разрешительные документы в строительстве.

Генеральные градостроительные планы муниципиев Кишинэу, Бэлць и Единец устарели, они содержат недостоверную информацию и требуют пересмотра и изменения в целях приведения их в соответствие новым экономическим, социальным и техническим условиям. Кроме того, выдача ОМПУ разрешительных документов в строительстве не осуществляется в соответствии с утвержденными планами по градостроительству и обустройству территорий.

Во избегание положений планов городского развития, аудит выявил 5 случаев, когда ОМПУ мун. Кишинэу разработал и утвердил изменения в Местный градостроительный регламент, или разработал детальный план, которые позволили обойти Общий градостроительный план путем изменения кода зоны, обеспечив нормативную базу, необходимую для строительства желаемого объекта.

Процесс разработки и выдачи разрешительных документов в строительстве в период 2018-2019 годов осуществлялся с отклонениями от действующих нормативных актов, или 83% из проверенных разрешительных документов в строительстве, разработанных и выданных в Примэрии муниципия Кишинэу (100 из 120), 66,7% - в Примэрии муниципия Бэлць (120 из 180), 83,6% - в Примэрии муниципия Единец (194 из 232), что в некоторых случаях серьезно повлияло на публичное имущество ОМПУ, а также на права проживающих рядом граждан и бенефициаров возведенных строений.

Например, ОМПУ мун. Кишинэуна основании судебного решения и Решением МСК № 11/53 от 23.12.2014, передали в аренду на 3-летний срок Высшему совету магистратуры (ВСМ) земельный участок с кадастровым № 0100313239 и площадью 0,77 га по бул. Мирча чел Бэтрын. МСК, в свою очередь, по истечении срока аренды и в отсутствие права собственности на земельный участок, заключил 16.01.2018 Договор простого товарищества на строительство жилого комплекса, при условии, что 40% квартир будет распределено МСК по цене 360 евро за 1 м². ОМПУ мун. Кишинэу выдали разрешительные документы¹²⁰ для проектирования и строительства в отсутствие регистрации в РНИ права пользования МСК на этот земельный участок. До настоящего времени МСК не погасил арендную плату на общую сумму 1,2 млн. леев, за период 23.12.2014 -29.11.2017, а на период 2018-2020 годов эти платежи даже не были начислены.

В другом случае, на муниципальном участке с nr.срок размещения объявления истек. Срок размещения объявления истек.11/a, распределенный экономическому агенту для эксплуатации автостоянки в результате изменения Градостроительного кодекса, AAPL выпустили разрешительные документы¹²¹ для строительства 4 жилых домов. Хотя 08.10.2019, по предписанию АТН от 14.08.2019, Генеральный примар мун. Кишинэу 20.02.2020 отозвал разрешительный документ строительства, все 4 дома были сданы в эксплуатацию, а большинство квартир были проданы. Примэрия мун. Единец не обеспечила деятельность Службы архитектуры в соответствии с действующими нормативными актами, на должность главного архитектора было нанято лицо без соответствующего образования, таким образом, основные задачи, установленные в должностной инструкции, не выполнялись. В итоге, на оплату труда должности главного архитектора в период 2018-2019 годов были понесены нерегламентированные расходы на общую сумму 214,5 тыс. леев.

Процесс выявления и санкционирования лиц, ответственных за возведение незаконного строительства, выполнялся примэриями муниципиев Кишинэу и Бэлць в период 2018-2019 годов с резервами и не достиг ожидаемого результата. Таким образом, были составлены протоколы о правонарушениях за строительство пристроек, перепланировку квартир, реконструкции балконов, реконструкции некоторых жилых домов, а по разделу "Строительство неавторизованных жилых домов" не было составлено никаких протоколов о правонарушениях, и никаких нарушений не выявлено. Процедура сноса несанкционированного строительства в период 2018-2019 годов не применялась, субъекты ссылались на отсутствие установленной Правительством процедуры, а применение штрафов за правонарушения, которые являются символическими, является бесполезным, потому что они не достигают своей цели, то есть не меняют поведение того, кто совершил правонарушение и не решают проблему неавторизованного строительства.

Процесс мониторинга ОМПУ исполнения разрешительных документов является неэффективным, поскольку Положением о приемке строительных работ и установленного оборудования, утвержденным ПП № 285 от 23.05.1996, предусматривается обязательное участие ОМПУ при окончательной приемке только работ, финансируемых из государственного бюджета или местных бюджетов, но не финансируемых из финансовых средств частной собственности.

Деятельность Агентства по техническому надзору (АТН) в период 2018-2019 годов по мониторингу соответствия выдачи ОМПУ разрешительных документов в строительстве, а также их исполнение экономическими агентами, была недостаточной, в итоге, по данному разделу были допущены многочисленные отклонения от нормативных положений. Хотя АТН по результатам 8 проверок констатировало нарушения при выдаче ОМПУ мун. Кишинэу 8 разрешительных документов, только в одном случае было санкционировано ответственное лицо в рамках ОМПУ за выдачу разрешительных документов с несоблюдением законодательства.

Положения ст.439⁶ (5) Кодекса о правонарушениях о том, что "порядок сноса несанкционированных строений и вырубки деревьев и кустарников устанавливается Правительством" являются нефункциональными, поскольку до настоящего времени этот аспект не регламентирован.

В период 2018-2019 годов мониторинг и контроль над незавершенными объектами строительства, в том числе над теми, степень завершенности которых по прошествии 3 лет с начала работ составляет более 50%, примэриями муниципиев Кишинэу и Единец не проводились, а механизм, внедряемый примэрией мун. Бэлць, не привел к ожидаемым результатам из-за отсутствия сотрудничества с органами центрального публичного управления (Агентством публичных услуг и Государственной налоговой службой (ГНС)) и невозможности заставить бенефициаров регистрировать свои строения в РНИ.

Такая ситуация обусловлена отсутствием системного подхода со стороны ГНС к установлению степени завершенности строительства и, соответственно, налогооблагаемой базы для налогообложения объектов незавершенного строительства со степенью завершенности более 50%, оставшихся незавершенными в течение 3 лет после начала работ, являющихся собственностью физических и юридических лиц.

- неполная реализация мер по сдаче в аренду неиспользованных помещений привело к неувеличению собственных доходов, подлежащих накоплению на сумму около 711,8 тыс. леев;
- несоблюдение внутренних положений, относящихся к процессам заключения, исполнения, мониторинга и контроля договоров, связанных с некоторыми закупками, предоставляемыми услугами найма, рекламой и сотрудничеством, обусловило возникновение споров и формирование просроченной дебиторской задолженности в общей сумме 1331,7 тыс. МДЛ;
- применение тарифов на некоторые платные услуги, оказываемые Публичным учреждением Компанией "Teleradio-Moldova", не основанных на комплексной системе их формирования и обновления и не соотнесенных с производственными затратами, создает предпосылки для непокрытия финансовыми средствами понесенных дополнительных расходов;
- принятие Наблюдательным советом некоторых решений, связанных с оплатой труда персонала Компании, при отсутствии финансовых средств, противоречит законодательным нормам;
- неисполнение в полной мере внутренних нормативных положений, связанных со стимулирующими выплатами работникам за накопление коммерческих доходов, привело к их ненадлежащему назначению и выплате на общую сумму 2770,6 тыс. леев;
- принятие генеральным директором Компании решений, связанных с начислением и предоставлением материальной помощи на общую сумму 9066,6 тыс. леев в отсутствие должным образом утвержденных финансовых ресурсов для этой цели, проводилось в обход нормативной базы, применяемой исключительно для разработки, исполнения и отчетности бюджетов;
- ненадлежащий учет некоторых расходов, связанных с капитальным ремонтом материальных активов, в общей сумме 646,7 тыс. леев, обусловил неувеличение стоимости соответствующих активов, неправильное отражение в отчетности расходов и результатов предыдущих аудируемых периодов;
- база отдыха администрации Компании не использовалась по назначению, что сформировала расходы на ее содержание на общую сумму 842,4 тыс. леев;
- несоблюдение в полной мере законодательных норм, связанных с государственными закупками, привело к установлению лимитированных технических заданий при закупке некоторых материальных ценностей на общую сумму 1158,8 тыс. леев;
- ненадлежащее применение правил бухгалтерского учета, а также отсутствие специфической внутренней процедуры определения себестоимости самостоятельно созданных ценностей обусловили недооценку фонда радио и телевидения примерно на 111331,7 тыс. леев;
- ненадлежащее выполнение некоторых предыдущих рекомендаций Счетной палаты определило отсутствие оценки и непередачу для хранения в Национальном архиве фонда радио и телевидения, который представляет историческую ценность.

Отсутствие процедур и существующие пробелы в контрольной деятельности и процедурах способствовали допущению несоответствий в процессах управления публичными финансовыми ресурсами и публичным имуществом, администрируемым ТРМ.

- обеспечила взыскание двух просроченных дебиторских задолженностей в общей сумме 493,6 тыс. леев,

- начислила, зарегистрировала в бухгалтерском учете и инициировала процедуру взыскания штрафов на общую сумму 10,7 тыс. леев,

- скорректировала и зарегистрировала в бухгалтерском учете материальные активы на общую сумму 14,1 тыс. леев, а также работы по капитальному ремонту зданий на общую сумму 646,7 тыс. леев, и

- скорректировала и зарегистрировала на аналитических счетах основные средства на общую сумму 10637,9 тыс. леев.

- рассмотреть ситуацию взаимоподчинения между должностью генерального директора ТРМ и должностями председателя и секретаря НС, и, в зависимости от обстоятельств, принять необходимые меры.

Генеральному директору ТРМ:
- обеспечить корректировку внутренней нормативной базы в целях укрепления функций по внедрению, мониторингу и контролю договоров найма, рекламы и сопродукции,

- обеспечить пересмотр полномочий Комиссий по торгам и переговорам путем выявления и установления дополнительных обязанностей, которые повысят широкое участие и спрос на найм,

- разработать комплексную систему формирования и обновления тарифов, которая обеспечит их взаимоувязку с производственными целями и расходами,

- разработать, совместно с Руководящим комитетом, правила/ процедуры относительно концепции и порядка определения индексированной среднемесячной заработной платы персонала ТРМ,

- обеспечить пересмотр внутренней системы оплаты труда работников ТРМ путем регламентирования порядка установления вознаграждений заместителям генерального директора,

- обеспечить корректировку внутренней нормативной базы, связанной с вознаграждением работников из средств коммерческих проектов, путем разработки/уточнения процедур по: i) установлению и мониторингу ежемесячных норм для реализации коммерческих проектов, ii) документированию вклада сотрудников в реализацию коммерческих проектов, и iii) распределению между несколькими работниками доходов от коммерческих проектов,

- обеспечить, совместно с Руководящим комитетом, разработку, утверждение и внедрение методологии по определению процедуры формирования первоначальной стоимости материальных активов в виде радио-и телевизионных записей, а также их надлежащего учета, - обеспечить приведение положений Учетной политики в соответствие с законодательными нормами, для обеспечения регистрации и хранения фонда радио и телевидения,

- создать, совместно с Руководящим комитетом, гармонизированную систему годового планирования деятельности структурных подразделений, а также отчетности по достигнутым показателям.

Выявленные ситуации значительно снижают степень соответствия таможенного администрирования, оказывая влияние на уровень сбора доходов в государственном бюджете, а также на надлежащее исполнение роли администратора доходов.

-  проводить последующие проверки только на основе годовых планов и установленных рисков, в соответствии с нормативной базой;
- усилить и повышать эффективность инструментов администрирования для сбора задолженностей, особенно с истекшим сроком погашения, а также представить предложения по разработке нормативной базы, связанной с процессом принудительного исполнения нерезидентами их таможенных обязательств;
- обеспечить функциональность информационного модуля для полного расчета пеней за задержку по таможенным обязательствам, в целях регистрации, учета и достоверной отчетности о состоянии задолженности таможенных плательщиков перед государственным бюджетом;
- обеспечить надлежащее соблюдение всех нормативных положений при предоставлении всех видов освобождений, льгот, скидок по налоговым и таможенным платежам, с усилением мер таможенного надзора, применяемых к налогоплательщикам;
- разработать и представить предложения по запасам на складе, которые находятся на продвинутой стадии порчи и представляют опасность для хранящихся рядом продуктов;
- привести внутреннюю нормативную базу о деятельности органов ТС в соответствие с положениями действующего законодательства.

(i) Хотя в 2018 году ГНС собрала в НПБ бюджетные доходы на общую сумму 39135,1 млн. леев, превысив бюджетный прогноз на 78,8 млн. леев, собранные в государственный бюджет налоговым органом доходы не достигли прогнозируемых показателей, составив сумму 17236,0 млн. леев, или на 45,1 млн. леев меньше запланированной.

(ii) Из анализа поступлений в НПБ и, соответственно, в ГБ в 2019 году следуют, что собранные ГНС доходы зарегистрировали возрастающую тенденцию по сравнению с 2018 годом, одновременно, удельный вес этих доходов в ВВП зарегистрировал снижение. Так, в 2019 году администрируемые ГНС доходы в НПБ и ГБ, отнесенные к ВВП, составили, соответственно, 18,6% и 8,2%, будучи ниже уровня, достигнутого в 2018 году - 19,2% и 8,6 %. Также, аудит отмечает, что в 2019 году был зарегистрирован самый низкий темп роста доходов как в НПБ (6%), так и в ГБ (4,6 %), в то время как уровень инфляции достиг цифры 7,54%. Все отмеченное свидетельствует о необходимости предентной оценки факторов, обуславливающих снижение доходов, администрируемых ГНС, отнесенных к ВВП, в том числе с привлечением специализированных органов и налогового органа, других учреждений путем оценки теневой экономики и налогового разрыва с целью выявления возникающих рисков, влияющих на устойчивость процесса сбора налогов и сборов в бюджет.

(iii) ГНС, будучи назначенной в качестве администратора доходов по некоторым платежам и сборам, поступающим от предоставления публичных услуг и применения санкций государственными органами, не обеспечила контроль за полным и своевременным поступлением соответствующих доходов, ограничиваясь лишь учетом поступивших платежей, не имея сумм, начисленных в бюджет. Этот факт повлиял на точность информации из АИС ТСН и обусловил некоторые ошибки в отчетности доходов. Хотя ГНС начала сотрудничать с указанными органами по обмену данными, связанными с начислением этих доходов посредством платформы интероперабильности, эти действия не были завершены. Относительно соответствия процесса учета и отчетности задолженностей

(iv) Согласно данным отчетов, составленных ГНС и представленных МФ, по состоянию на 31.12.2019 остаток задолженности налогоплательщиков в НПБ составил 1399,7 млн. леев, из которых задолженность в ГБ - 802,2 млн. леев. Аудит отмечает, что сумма задолженности в ГБ и, соответственно, в НПБ не является достоверной, будучи ошибочно заниженной на 8,4 млн. леев. Так, в нарушение регламентированных положений, ГНС необоснованно исключила из налогового учета задолженности в сумме 8,4 млн. леев, несмотря на то, что налогоплательщики не оплатили их и не были сняты с долгов другими законными методами.

(v) Несмотря на то, что согласно отчетным данным ГНС, регистрируется снижение задолженности налогоплательщиков в государственный бюджет на сумму 341,1 млн. леев против аналогичного периода 2018 года, аудит отмечает, что это снижение обусловлено снятием задолженностей из основного учета на общую сумму 541,0 млн. леев и регистрации задолженных налоговых обязательств на специальном учете, которые являются невозмещаемыми или имеют низкий уровень возмещения, составляя убытки государственного бюджета. Учитывая, что в соответствии с законодательной базой налоговые обязательства, находящиеся на специальном учете, не считаются задолженностью, этот аспект создает ошибочное впечатление о снижении задолженностей в ГБ и поднимает/улучшает уровень показателей ГНС по разделу администрирования задолженностей. По состоянию на 31.12.2019, общие задолженности налоговых обязательств перед ГБ, которые фигурируют на специальном учете, составили 12034,4 млн. леев.

(vi) В общей сумме налоговых обязательств, зарегистрированных на специальном учете, преимущественная часть – 6733,6 млн. леев или 55,8 % приходится на задолженности налогоплательщиков, находящихся в процедуре несостоятельности, процедуре банкротства или упрощенной процедуре банкротства. Отсутствие методологической базы, утвержденной МФ, об отражении в отчетности задолженности несостоятельных налогоплательщиков, привело к неотнесению и неотражению в отчетности ГНС налоговых обязательств в сумме 6733,6 млн. леев по разделу "задолженности".

(vii) Аудит отмечает, что ГНС аннулировала, после завершения процесса налогового стимулирования, штрафы и пени за задержку в сумме 2,1 млн. леев, они были сняты с основного налогового учета в апреле 2019 года, хотя регламентировано установленный срок для этого процесса истек. Сумма 2,1 млн. леев не отражена в совокупных и отраженных в отчетности данных ГНС относительно штрафов и пени, аннулированных в рамках налогового стимулирования, была отражена ошибочно сумма 187,3 млн. леев, которая фактически составляет 189,4 млн. леев.

(viii) В аудируемом периоде руководство ГНС идентифицировала процесс разработки списка чувствительных налогоплательщиков должников. С целью его улучшения, было принято решение провести деятельность внутреннего аудита, констатации которого отразили несоответствия/упущения, допущенные УПО как в порядке представления, так и в сумме минимальной задолженности, включенной в список. Хотя внешний публичный аудит констатировал улучшение процедуры разработки списка должников, тем не менее, еще существуют некоторые проблематичные аспекты, преимущественно вытекающие из затягивания представления данных НКСС относительно сумм, начисленных и оплаченных в БГСС. Констатации касательно соответствия процесса принудительного исполнения налогового обязательства ГНС

(ix) Институциональная и операционная реформа, продвигаемая в последние годы ГНС, способствовала модернизации и развитию функции принудительного исполнения задолженностей. Вместе с тем, в 2019 году налоговые доходы, поступившие путем применения способов принудительного исполнения, составили 1086,6 млн. леев, с уменьшением на 70,7 млн. леев против 2018 года.

(x) Аудит констатирует неприменение положений Налогового кодекса по принудительному аресту уставных долей, которыми владеют налогоплательщики должники в уставном капитале некоторых обществ с ограниченной ответственностью, не имеется ни один прецедент по использованию этого инструмента. Так, выборочные поверки аудита отметили случаи, в которых налогоплательщики, зарегистрировав задолженности в бюджет в сумме 32,9 млн. леев, владели уставными долями в обществах с ограниченной ответственностью в размере 95,4 млн. леев, которые не были арестованы ГУД мун. Кишинэу. Таким образом, налогоплательщики со значительными суммами задолженности, образованными в результате неуплаты налогов, направили сэкономленные средства на увеличение уставного капитала некоторых обществ с ограниченной ответственностью, которые являются активными и прибыльными с финансово-экономической точки зрения, вместо того, чтобы на их уставный капитал регламентировано было применено ГНС принудительное исполнение. Эти недостатки были связаны как с несоблюдением работниками ГНС законодательных положений, так и отсутствием во внутренней методологической базе ряда положений о механизме наложения ареста и продажи уставных долей, имеющихся в некоторых обществах с ограниченной ответственностью.

(xi) Проверки, проведенные в ГУД мун. Кишинэу, свидетельствуют о препятствиях при возмещении исторических задолженностей, а также текущих налоговых обязательств, они были обусловлены как отсутствием ценностей у налогоплательщиков должников, подлежащих принудительному исполнению, так и наличием некоторых несоответствий законодательного порядка, влияющих на процесс по своевременному и надлежащему поступлению задолженностей в бюджет. В изложенном контексте установлено:

• отсутствие законных рычагов по повышению ответственности налогоплательщиков, которые затягивают продажу принудительно арестованных ГНС ценностей. В результате, стоимость проданных ценностей составляет лишь 1,1 млн. леев или 1,0% от стоимости ценностей, находящихся под арестом, остаток которых на 31.12.2019 составил 114,5 млн. леев;

• негарманизация изменений, внесенных в Налоговый кодекс, с положениями Закона о неплатежеспособности, что касается принудительного отслеживания текущих долгов несостоятельных налогоплательщиков, которые на конец 2019 года составили 147,1 млн. леев. Так, ГНС была ограничена в применении всех механизмов принудительного исполнения текущего налогового обязательства, влияя на уровень возмещения, которые в течение 2019 года составили лишь 8% от общего размера текущих задолженностей.

Относительно уязвимости процесса исполнения налогового обязательства судебными исполнителями

(xii) Хотя в результате внедрения рекомендаций Счетной палаты ГНС усилила контроль над соблюдением судебными исполнителями законодательной базы, связанной с принудительным исполнением задолженностей в бюджет, настоящий аудит установил, что этот процесс по некоторым сегментам остается в дальнейшем подверженным многим нарушениям, в том числе рискам мошенничества.

(xiii) Широко используемым налоговым органом инструментом по взысканию в бюджет налогового обязательства является направление исполнительных документов судебным исполнителям, в том числе посредством присоединения к процедуре преследования ценностей. По состоянию на 31.12.2019, согласно данным ГНС, судебные исполнители имели в процедуре 1711 исполнительных документов, составленных налоговым органом, в размере 1091,6 млн. леев, были возбуждены процедуры по исполнению в случае по 439 документам в сумме 408,6 млн. леев, из которых было возвращено в бюджет 26,6 млн. леев, что составляет 6,5%.

(xiv)Проверки аудита 8 исполнительных документов в размере 70,9 млн. леев, управляемых судебными исполнителями, выявили разумные подозрения мошенничества в актах/материалах, составленных судебным исполнителем. Так,

• в рамках процедуры возмещения задолженности в сумме 13,3 млн. леев в 2018 году, судебный исполнитель, помогающий работникам ГНС, арестовал изделия из драгоценных металлов (золото и серебро, другие ценности) общей стоимостью 7,5 млн. леев. В нарушение ст.118 (2) Исполнительского кодекса, документы по аресту не содержали информацию относительно индивидуальных элементов по каждому ювелирному изделию, их вес и цену.

• Судебный исполнитель незаконно передал ценности для продажи на комиссионных условиях одному экономическому агенту, который не имеет специализированный магазин по продаже ювелирных изделий и который взял лицензию на деятельность с драгоценными металлами и камнями за 8 дней до заключения договора на комиссию.

• В период объявления чрезвычайного положения в связи с эпидемиологичекой ситуацией в стране, судебный исполнитель совместно с комиссионером два раза переоценивали стоимость ценностей, снизив ее до 4,1 млн. леев или на 45%, мотивируя тем, что не смогли продать в марте-апреле 2020 года. Для подтверждения деятельности по продаже ценностей, экономический агент сомнительным образом разместил на портале продажу ценностей, выставляя фотографии ювелирных изделий в пакетах, в условиях, которые не обеспечивают целостность ценностей, с риском их изъятия и замены.

• Хотя судебный исполнитель информировал ГНС о всех предпринятых действиях, связанных с продажей изделий из драгоценных металлов, работники ГУД не использовали положения ст.44 и ст.161 Исполнительного кодекса для оспаривания актов, составленных незаконно судебным исполнителем, действуя регламентировано лишь после проверки внешнего публичного аудита.

Относительно соответствия процесса планирования налоговых контролей и результатов проведенных контролей

(xv) Одно из основных решений по борьбе с налоговыми уклонениями заключается в проведении налоговых контролей, имеющих конечную цель, соответственно, предназначенную для получения средств от незадекларированной или даже незаконной деятельности. Аудит отмечает, что хотя запланированная деятельность по налоговому контролю в 2019 году была направлена на осуществление мониторинга налогового раздела налогоплательщиков и выявление налогоплательщиков с риском допущения налоговых нарушений, тем не менее, этот процесс не соответствует в целом применяемым методологическим положениям. Так, не были использованы все установленные риски соответствия при расчете оценка риска налогоплательщиков, на что повлияла неполная автоматизация процесса планирования налоговых контролей. В результате проведенных налоговых контролей, подразделения по контролю рассчитали в бюджет дополнительные налоговые обязательств в размере 539,8 млн. леев, из которых поступило 158,1 млн. леев, что составляет 29,3%.

Сотрудничество ГНС с правоохранительными органами государства относительно налоговых нарушений

Хотя в рамках налоговых контролей ГНС систематически устанавливает налоговые нарушения, направляя материалы контролей для расследования правоохранительным органам, учреждение не располагает данными о возбуждении действий по расследованию и о результатах их рассмотрения. Таким образом, на запрос внешнего публичного аудита ГНС не представила документы, подтверждающие владение информацией о рассмотрении компетентными органами налоговых нарушений ("псевдодеятельности"), связанных с неуплатой налогов и сборов, причитающихся бюджету в сумме 4078,1 млн. леев 16 налогоплательщиками, которые были проверены в рамках налоговых контролей, проведенных в 2016-2018 одах. Все указанное обусловлено и тем, что ГНС не имеет заключенных двусторонних соглашений о сотрудничестве с правоохранительными органами, что обеспечит качество имеющихся данных.

- Неприменение положений Исполнительного кодекса, что касается оспаривания актов, составленных судебными исполнителями, которое привело к рискам мошенничества при продаже ценностей, принадлежащих государству.

Вместе с тем, существующий механизм отбора, внедрения и мониторинга проектов, финансируемых за счет средств НФРР, не обеспечивает эффективное управление выделенными средствами, а низкие способности МПО в процессе разработки и софинансирования проектов, а также неэффективный институциональный менеджмент всех вовлеченных сторон отрицательно влияют на устойчивость полученных результатов в результате внедрения проектов регионального развития.

Определенно, необходимы обязательные действия для улучшения ситуации в данной области, а также сопряженные усилия для развития способностей по отбору, внедрению и мониторингу проектов путем: выяснения полномочий и задач всех сторон, вовлеченных во внедрение проектов регионального развития, их роли в период после внедрения как обязательной деятельности, которая обеспечит устойчивость и правильность использования созданных ценностей, таким образом, необходимо уклоняться от ситуаций неиспользования или изменения назначения закупленных, построенных, реконструированных или улучшенных ценностей за счет средств НФРР.

Для устранения установленных недостатков, а также для достижения эффективного менеджмента в аудируемой области были сформулированы рекомендации, предназначенные способствовать улучшению менеджмента ресурсов, выделенных из НФРР.

В целом, с некоторыми резервами по улучшению, были обеспечены определенные условия, необходимые для достижения установленной цели АИС "e-Integritate", что подтверждается внедрением/развитием ИС, ее функционированием и использованием, установлением релевантной нормативной и институциональной базы и т. д. В то же время, несмотря на то, что были достигнуты некоторые ощутимые успехи, они не привели в полной мере к ожидаемому воздействию АИС. Кроме того, проблемы, недостатки, а также другие присущие факторы, выявленные аудитом, отрицательно повлияли на адекватность функционирования АИС, ограничив владельца Системы в использовании эффективного инструмента для осуществления основной деятельности. Таким образом, эффективная идентификация и управление рисками для успешного внедрения Системы ответственными сторонами, имеют первостепенное значение. Следует отметить в этом контексте и вклад команды, ответственной за внедрение АИС до настоящего времени, и который будет приложен и в будущем, для устранения недостатков и обеспечения адекватной функциональности Системы.

- В аудируем периоде установлена раздробленность и недостаточность нормативной базы по регулированию принципов определения ответственности и оценки менеджмента в соответствии с зарегистрированными показателями, текучесть среди руководящих лиц государственных предприятий, а также нереализация всех установленных прав и обязанностей повлияли на качество и последовательность принятых решений. Учредитель (Агентство "Apele Moldovei") не обеспечил установление финансово-экономических показателей предприятий, не проявил заинтересованности в продвижении единой отраслевой технической политики, не способствовал минимизации текучести среди членов административных советов (АС) или менеджеров предприятий. Текучесть среди членов АС не обеспечила непрерывность принятия решений и оценку их воздействия, а тот факт, что назначенные руководители не имели никакого отношения к специфичным сферам деятельности государственных предприятий, их работа в основном была формальной. В некоторых случаях решения АС оказ что одно предприятие судебным решением было обязано выплатить компенсацию администратору, отправленному в отставку незаконно, по предложению АС. Также отмечается, что предоставление субсидий государственным предприятиям побудило некоторых директоров занять удобную позицию "выжидания", учитывая, что их вознаграждение предоставлялось регулярно, вне прямой зависимости от финансовых показателей предприятий или уровня достижения операционных показателей. В этом контексте отмечается пример ГП ИТС Вулкэнешть, Дрокия и Орхей, которые в 2015-2018 гг. не орошали ни одного гектара земли, каждый год понесли убытки, но получали субсидии (всего - 6,7 млн. леев), а заработная плата администраторов составила 0,79 млн. леев. Другим элементом, который способствовал снижению функциональности ирригационных станций является массовая текучесть работников государственных предприятий, а также существенное сокращение числа единиц персонала, с целью снижения расходов на оплату труда, что еще больше снизило способность функционирования предприятий, учитывая, что штатное расписание было сокращено за счет инженеров, которые обеспечивали техническую мощность станций, и охранников, которые обеспечивают целостность активов предприятий.

- В аудируемый период было установлено, что финансовые показатели предприятий зарегистрировали существенное снижение, в условиях увеличения стоимости продаж и регистрации убытков, на протяжении 4 лет финансовое положение предприятий ухудшилось из-за ненадлежащего управления ими. Исходя из этого, отмечается, что хотя предприятия должны были быть неотъемлемой частью эффективного сельского хозяйства и устойчивой экономики, они сгенерировали убытки для экономики страны, а отрицательные тенденции рентабельности способствовали материализации дополнительных налоговых рисков и несению дополнительных расходов со стороны государства на погашение обязательств, сформированных государственными предприятиями.
- Неэффективное управление государственными предприятиями публичной собственностью, переданной в управление, снижение финансовых показателей предприятий, а также невнедрение Государственного кадастра вод Агентством "Apele Moldovei" обусловили неразграничение всех земель водного фонда, неэффективное управление публичной собственностью, переданной в управление, деградацию или потерю имущественных элементов, невозможность накопления доходов или даже возникновение рисков для национальной безопасности, а неприменение правил бухгалтерского учета по переоценке управляемого имущества не позволило органам уголовного преследования расследовать причины кражи, учитывая стоимость в 0,00 леев украденного имущества.
- Ответственные лица государственных предприятий, обеспечивающих надзор и содержание озер, не выполняли действия по поддержанию нормальной эксплуатации гидротехнических сооружений, что привело к их деградации, повреждению плотин, нефункционированию установок по регулированию и эвакуации воды и др. Невыполнение деятельности по их содержанию было обусловлено непоследовательностью законодательной базы и недостаточностью финансовых ресурсов, учитывая тот факт, что в аренду сдавались только части дамб, хотя экономические агенты осуществляли экономическую деятельность на всей поверхности озер.

- Обращаем внимание на существующий порядок управления плотиной водохранилища Костешть-Стынка, где, учитывая неактуализацию размера платы за проезд через плотину, утвержденного ГП № 853/1999, ГП "NHT Costești Stânca" не может накапливать необходимые финансовые ресурсы для поддержания и укрепления плотины. В этих условиях, необходимо пересмотреть тарифы на пересечение плотины, или же плотина, без существенной консолидации, может подвергнуть опасности наводнений населенные пункты, расположенные в нижнем течении реки.

- Также, за аудируемый период ни уполномоченные органы, ни администраторы предприятий не принимали существенных мер по ремонту дамб вдоль рек Прут и Днестр, в результате чего в конце 2018 года протяженность в 398,53 км, или 76 %¹²⁸ от длины дамб на реке Днестр и около 100 км (из 269,05 км) от длины дамб реки Прут находилось в неудовлетворительном состоянии, что обуславливает неминуемые риски выхода рек из берегов, разрыва дамб и наводнений.

- Ирригационная деятельность государственных предприятий за последние годы зарегистрировала снижающиеся темпы, таким образом, по состоянию на конец 2018 года государственные предприятия из прогнозируемой площади для орошения 108,7 тыс. га, орошали только 4,7 тыс. га. Такая ситуация возникла по причине низкого качества предоставляемых услуг, которые больше не были востребованы сельхозпроизводителями, из-за деградации оборудования и технологий.

Отсутствие последовательных подходов к внедрению программ по развитию водного хозяйства и гидроамелиорации привело к неэффективному управлению государственными предприятиями, учредителем которых в 2015-2018 гг. было Агентство "Apele Moldovei", показатели эффективности которых постоянно снижаются. Формальное участие лиц, принимающих решения, в решении системных недостатков, способствовало деградации гидротехнических сооружений и, как следствие, привело предприятия к банкротству. В то же время, последствия безрассудных решений лиц, принимающих решения, назначенных непрозрачно и в отсутствие соответствующих критериев отбора, побудили национальные власти найти решения по реорганизации государственных предприятий, генерирующих убытки,  переосмыслив систему администрирования области гидромелиорации и водного хозяйства в другой манере, передав их в управление АПС, с целью ликвидации нерентабельных предприятий и передачи функциональных активов в последующее управление Агентству "Apele Moldovei", которое вправе решать дальнейшую судьбу ирригационной инфраструктуры.

В итоге, не был полностью обеспечен доступ пациентов к качественным медицинским услугам путем проведения мероприятий по профилактике, активному выявлению, диагностике и лечению, с применением вмешательств, ориентированных на пациентов, страдающих вирусными гепатитами.

В то же время, установленные показатели мониторинга носят общий характер, они не являются измеримыми, актуальными, своевременными и устойчивыми, что не позволило провести их оценку.

- Процесс охвата больных гепатитом В противовирусным лечением является длительным, сложным и включает в себя множество ответственных лиц и учреждений. - В итоге, проанализировав этапы обращения, диагностики, приема, утверждения, назначения и выдачи препаратов для противовирусного лечения больным, было установлено, что пациенты находятся в состоянии, когда вынуждены ождать лечения в течение от 14 дней до 311 дней.
- В целях оптимизации и повышения эффективности этого процесса, деятельности субъектов, а также рационального использования имеющихся ресурсов, аудит представил рекомендации по его упрощению (с 14 этапов до 7 этапов).
- Отсутствие обследования на определение уровня фиброзы (Фибросканом) и генотипа вирусного гепатита C может повлиять на качество и продолжительность лечения. Состав дела по Терапевтическому руководству при вирусных гепатитах у детей и взрослых не утвержден, что обуславливает неодинаковое составление дел и, соответственно, невозможность оценки эффективности результатов примененного лечения. Так, из 261 проанализированных дел пациентов, 80 были проанализированы в отсутствие обследований на определение генотипа гепатита С, который зависит от географических зон, а в контексте массовой миграции населения, на территории Республики Молдова присутствуют все генотипы. Вместе с тем, в 102 делах отсутствовало обследование на определение уровня.

- Ненадлежащее распределение противовирусных препаратов ПМСУ ИКБ "Toma Ciorba" снизило эффективность предлагаемых в программе показателей. 6 медицинских учреждений не были обеспечены в полном объеме препаратами, необходимыми для лечения пациентов, а в некоторых случаях препараты выделялись в избытке.

- Учет противовирусных препаратов является неэффективным. В 4 медицинских учреждениях констатировано несоответствие данных налоговых накладных, связанных с приемом препаратов публичными медико-санитарными учреждениями, с количеством лекарственных средств, выданных пациентам, на сумму 66,8 тыс. леев, что указывает на наличие показателей мошенничества.

- В аптеке ПМСУ РБ Анений Ной были выявлены противовирусные препараты с истекшим сроком годности, на сумму 12,0 тыс. леев, а также расхождения между запасами в аптеке и данными регистра поступления противовирусных препаратов и их выдачи врачу –инфекционисту, на сумму 16,2 тыс. леев.

- Были отмечены нарушения в противовирусном лечении в 299 случаях, что обусловило необеспечение оценки эффективности противовирусного лечения, и снижение ожидаемого эффекта от приема препаратов.

- ПМСУ РБ Чимишлия не создало необходимые условия для обеспечения результативности противовирусного лечения (хранение в холодильнике 816 инъекционных растворов) для лечения 16 человек, на сумму 212,3 тыс. леев.

- Отсутствие учета лиц, не охваченных лечением, обусловливает затягивание процедуры повторной передачи дела и непредставление точных данных о лицах, для которых были составлены документы о включении в противовирусное лечение. Установление схемы лечения, не указав время назначения лечения, врача, продолжительность лечения, ставит под сомнение достоверность данных.

В случае отклонения Специализированной комиссией начала лечения, соответствующее решение не выдается, а больных об этом не информируют. Такие ситуации были выявлены в отношении 312 человек в аудируемых субъектах, они не знали о своих правах на повторную подачу дела. В этих обстоятельствах могут возникнуть случаи обострения сопутствующих заболеваний, и пациент не знает о принятом решении.

Аудитом установлено отсутствие сводного отчета по стране по мониторингу противовирусного лечения. Хотя некоторые публичные медико-санитарные учреждения на местах разрабатывают отчеты по мониторингу противовирусного лечения, Специализированная комиссия не имеет единого подхода и не владеет общей информацией по ситуации в целом. Неразработка систематизированных данных по стране, которые предоставили бы ситуацию мониторинга пациентов, получающих противовирусное лечение, не обеспечивает оценку показателей достижений и эффективности Национальной программы.

Процесс закупки антивирусных препаратов не обеспечил достижение принципов экономичности, эффективности и результативности. Так:

На начальном этапе потребность в противовирусных препаратах для лечения людей, инфицированных гепатитом, не обосновывается подтверждающей информацией, касающейся списков пациентов, идентифицированных территориальными публичными медико-санитарными учреждениями.

Этап по организации и проведению государственных закупок осуществлялся на основании полученных запросов, а процедура была реализована с некоторыми трудностями и несоблюдением норм и принципов эффективности. Так, для лотов, аннулированных в 2017 году, была объявлена новая закупка, которая проводилась поздно, через шесть месяцев, время, в котором пациенты были лишены необходимого лечения.

Этап выполнения договорных положений сопровождался игнорированием установленных норм, были поставлены лекарства с меньшим сроком действия, чем было предусмотрено в договоре государственных закупок, на сумму 407,0 тыс. леев. Для безопасного уничтожения этих лекарств с должны быть произведены дополнительные расходы на сумму около 24,1 тыс. леев. Проведение скрининга/диагностики населения не было обеспечено финансовыми средствами (3,3 млн. леев), что привело к задержке выявления больных и их включения в противовирусное лечение.

Менеджмент внутреннего качества на этапах лабораторных исследований не был обеспечен на всех уровнях. Таким образом, было установлено, что из 115 аккредитованных лабораторий, 7 не были аккредитованы в результате слияния Национального агентства общественного здоровья и некоторых подведомственных учреждений. В то же время, аккредитация в области здравоохранения этих лабораторий не может быть реализована из-за конфликта интересов, возникшего в результате поглощения аккредитационного органа в составе Национального агентства общественного здоровья.

Отсутствие системных и комплексных действий привели к необеспечению полного доступа пациентов к качественным медицинским услугам путем проведения мероприятий по профилактике, активному выявлению, диагностике и лечению с применением вмешательств, ориентированных на пациента.

- институциональная система является сложной и характеризуется включением в процесс нескольких субъектов с отдельными полномочиями и обязанностями, а порядок взаимодействия вовлеченных сторон не регламентирован;
- национальная программа не имеет отдельного бюджета, хотя устанавливает действия, задачи и показатели результативности, специфичные для заболевания, которые предполагают человеческие, финансовые, технические ресурсы и др.;
- медицинские услуги, предоставляемые гражданам, финансируются из фондов обязательного медицинского страхования, которые не могут быть разделены по типам заболеваний;
- недостаточное регламентирование и нечеткое определение обязанностей сторон, участвующих в процессе оказания медицинских услуг на этапах профилактики, диагностики и лечения;
- информационные системы, используемые в области здравоохранения, не позволяют оценить доступ граждан к медицинским услугам, в том числе: обследованные лица, тип и размер предоставленных услуг и обследований, установленный диагноз, предписанное лечение;
- процесс анализа и мониторинга, связанный с внедрением действий Программы, не регламентирован, что не способствовало повышению ответственности вовлеченных сторон.

Несмотря на невыгодные договорные условия, авансовые платежи в размере 107,0 млн. леев были осуществлены без указания конкретного назначения и без разделения на виды расходов.

- В 2019 году закупка лекарственных препаратов осуществлялась на основе закупочных цен на лекарства 2017 года, сформировалась экономия в размере 5,0 млн. леев на приобретение медикаментов, а на приобретение медицинских расходных материалов финансовые средства в размере 3,6 млн. леев были недостаточными, что обусловило сокращение запасов.
- Эффективность амбулаторного лечения, принимаемого пациентами, достигается путем предоставления им дополнительного питания. В этом контексте проверки аудита показали, что продукты питания, выделяемые пациентам с туберкулезом на сумму 2,3 млн. леев, не соответствовали рекомендованным требованиям.

Кроме того, поддержание необходимого питания при лечении и мотивация пациентов не были обеспечены в случае 663 пациентов с туберкулезом (430,0 тыс. леев), которые не получали дополнительного питания по той причине, что не были информированы о необходимости посещения медицинского учреждения для получения продуктов.

Хотя медицинские учреждения обеспечивают пациентов дополнительным питанием, люди, страдающие туберкулезом, не закупили пищевые продукты путем использования 2500 продовольственных талонов (на сумму 90,1 тыс. леев). Эти обстоятельства сопряжены с рисками, связанными с эффективностью лечения в отсутствие рекомендуемого питания, а с другой стороны, не обеспечивается эффективность финансовых средств, выделенных для этой цели.

Раннее выявление туберкулеза являлось целью программы "Доктор для тебя", которая заключалась в проведении рентгеновских снимков, особенно в сельских районах. Хотя для этого были выделены значительные финансовые средства (4,0 млн. леев), предполагаемое количество обследований не было проведено соответственно запланированной территории и выделенными на это финансовым средствам.

Низкий доступ граждан к рентгенографическим обследованиям является проблемой, которая сохраняется из года в год, что обусловлено, в частности, отсутствием специализированного медицинского персонала, а также формальным отношением местных публичных органов к информированию и обеспечению присутствия граждан для проверки.

В то же время аудиторы констатировали, что пенитенциарные учреждения не предприняли достаточных мер по предупреждению и сокращению туберкулеза, что подтверждается следующим:
- непроведение рентгенографического обследования 11000 лиц, находящихся в пенитенциарной системе, каждые 6 месяцев содержания под стражей, хотя нормативная база устанавливает проведение плановых радиологических осмотров два раза в год для всех заключенных;
- необеспечение обязательного рентгенографического обследования 2585 лиц при поступлении в пенитенциарную систему, что может создать благоприятные условия для инфицирования и распространения туберкулеза в пенитенциарной системе;
- формальное проведение процедуры ежегодной инвентаризации в рамках Национальной администрации пенитенциарных учреждений нанесло ущерб путем невыявления запасов медикаментов с истекшим сроком годности (101,6 тыс. леев) и дополнительные расходы на их уничтожение (83,6 тыс. леев).

На этапах оценки, мониторинга и отчетности отмечается, что вовлеченные стороны предприняли ряд действий путем выявления проблем. В то же время, хотя были выдвинуты рекомендации, не были установлены учреждения, ответственные за внедрение рекомендаций, а также срок отчетности по ним, что не способствовало принятию решений по улучшению ситуации и доступа к качественным медицинским услугам.

Воздействие этого системного и масштабного бездействия отразилось в необеспечении полного доступа пациентов к качественным медицинским услугам путем проведения мероприятий по профилактике, активному выявлению, диагностике и лечению с применением вмешательств, ориентированных на пациента.

Что касается понесенного убытка публичных финансовых средств, путем допущения формирования запасов медикаментов с истекшим сроком годности и дополнительных расходов на их уничтожение, материалы были переданы Генеральному прокурору для рассмотрения согласно компетенциям.

Оценка эффективности управления и осуществления мониторинга инвестиционных проектов и Кредитных линий, которые были доверены Директорату кредитной линии;

Эффективность, достигнутая Директоратом кредитной линии в процессе управления и осуществления мониторинга Проектов и Кредитных линий, финансируемых за счет внешних кредитов, позволила, в первую очередь, обеспечить своевременное возмещение сумм, задолженных внешним кредиторам, а также повысить привлекательность проектов, внедряемых посредством Кредитных линий, в частности, путем снижения процентных ставок для конечных бенефициаров подпроектов. Вместе с тем, рост числа Проектов и Кредитных линий свидетельствует о вкладе в развитие малых и средних предприятий, а внедрение ряда новых проектов за счет накопленных оборотных средств, предназначенных, в частности, молодым лицам, указывает на поддержку и продвижение молодых предпринимателей.

Управление Кредитными линиями свидетельствует о некоторых несоответствиях в аспекте полноты дел, представленных бенефициарами подзаймов, и соблюдения критериев избираемости рекредитованными бенефициарами, которые, однако, не приводят к рискам для деятельности рекредитования Директората в условиях, в которых все риски по кредитованию возложены на участвующие финансовые учреждения, имеющие обязательства возвращать предоставленные подзаймы, независимо от платежей, произведенных бенефициарами.

Так, отмечается необходимость обеспечения осмотрительного осуществления мониторинга фондов, которыми управляет Директорат кредитной линии, с целью непрерывного соблюдения обязательств по возврату сумм государственных внешних кредитов, в рамках которых были профинансированы Кредитные линии, а также принятия необходимых мер для улучшения деятельности Директората кредитной линии.

Финансовые средства для содержания Директората кредитной линии формируются из дополнительных процентов за подзаймы, предоставленные участвующим финансовым учреждениям. Результат деятельности Директората кредитной линии не облагается налогом, таким образом, размер прибыли относится в состав фонда самофинансирования. В течение 2015-2019 годов объем фонда самофинансирования увеличился в 1,5 раза, составив в 2019 году 78,6 млн. леев. Руководство Директората приняло решение разместить его на депозитных счетах коммерческого банка, что привело к получению в 2019 году процентов по банковскому депозиту в сумме 2,48 млн. леев. Хотя Директорат кредитной линии пользуется административной и финансовой автономией, размещение средств фонда самофинансирования на банковском депозите должно было быть согласовано с учредителем или Советом ДКЛ, которое фактически не было произведено напрямую, а доведено до сведения косвенно, путем включения в бюджет позиции доходов, полученных от процента на текущих и депозитном счетах, посредством представления Годовых отчетов, в том числе исполнения доходов и расходов и Отчетов внешнего аудита по финансовой отчетности.

Бюджет Директората на 2019 год был утвержден в размере 7,7 млн. леев по доходам и 5,0 млн. леев по расходам, будучи исполненным в размере 9,8 млн. леев по доходам (127,3%) и 4,2 млн. леев по расходам (84,0%). Из общего объема расходов, наиболее существенная часть (3,38 млн. леев или около 80%) была направлена на выплату заработной платы 8 работникам. Отмечается отсутствие критериев по установлению размера должностного оклада для работников, так как Директорат кредитной линии не включен в национальную законодательную базу по оплате труда.

В течение 2019 года в финансовых посреднических операциях в рамках Кредитных линий участвовали 14 участвующих финансовых учреждений. Установлено, что Директорат кредитной линии не отчитывался о просроченных задолженностях участвующих финансовых учреждений, за исключением задолженности в сумме 1,43 млн. леев КБ "Investprivatbank" АО, который находится в процессе ликвидации, и по которой выявляется риск невозмещения.

При запуске финансирования и внедрении новой Кредитной линии, Совет Директората утверждает формулу расчета процентной ставки рекредитования участвующих финансовых учреждений. В течение 2019 отмечалась положительная тенденция снижения процентных ставок, установленных Директоратом кредитной линии для рекредитованных подзаймов в долларах США, евро и леях, однако в период 2015-2019 годов процентные ставки существенно варьировали. На их изменение повлиял ряд факторов, в том числе изменение формулы расчета ставок с 15 марта 2018 года, когда Совет Директората утвердил новую формулу, основанную на средней процентной ставке казначейских облигаций с оборотом 182 дня. В результате, по мере роста ставок для государственных ценных бумаг, увеличились и ставки рекредитования, установленные для участвующих финансовых учреждений, таким образом, становясь непривлекательными и более дорогими, чем другие ресурсы местного финансового рынка. Восстановление старой формулы, базирующейся на среднем уровне инфляции, имело место на основании Решения Совета Директората от 11 февраля 2019 года.

Изменения процентных ставок повлияли и на число конечных бенефициаров подзаймов. Так, хотя число Инвестиционных проектов и Кредитных линий, находящихся в управлении Директората кредитной линии, возросло с 17, управляемых в 2015 году, до 21 - в 2019 году, число бенефициаров рекредитованных источников в течение 2015-2019 годов снизилось примерно на 45%.

Другим фактором, который повлиял на снижение числа подпроектов, было временное приостановление рекредитования в леях и рекредитование лишь в иностранной валюте, решение утверждено Советом Директората 29 сентября 2016 года, для уклонения от риска валютного обмена. Восстановление рекредитования участвующих финансовых учреждений в леях по всем имеющимся Кредитным линиям было разрешено, начиная с 20 марта 2018 года.

Согласно Положению Директората, одной из его основных функций является ежедневное управление Кредитными линиями и обеспечение доступа посредников к ее ресурсам для последующего кредитования, включая вторичное кредитование. Рекредитование из оборотных средств Директората кредитной линии составляет около 60% от общего объема рекредитованных средств.

В рамках процесса рекредитования, в том числе благодаря вторичному рекредитованию Директоратом кредитной линии: (i) были своевременно покрыты все запросы Министерства финансов по выплате основной части и задолженных процентов внешним кредиторам на общую сумму эквивалентную примерно 883,6 млн. леев; (ii) были перечислены Министерству финансов финансовые средства в сумме 130,6 млн. леев для фонда риска (который до 2017 года формировался и управлялся Министерством финансов); (iii) были накоплены резервы для покрытия рисков, связанных с операциями по рекредитованию, в том числе валютного обмена в сумме 39,86 млн. леев; (iv) был накоплен фонд самофинансирования Директората кредитной линии в размере 78,6 млн. леев; (v) были сформированы свободные фонды для ассимиляции в компоненты Кредитных линий, рекредитованных посредством участвующих финансовых учреждений в объеме, эквивалентном 966,4 млн. леев; (vi) был внедрен и профинансирован новый инвестиционный проект "Национальная программа экономической поддержки молодежи", предназначенный продвигать и поощрять молодых предпринимателей; (vii) был внедрен новый проект "Облегчение кредитования для молодежи" с целью предоставления дополнительной поддержки молодым путем снижения на 2% процентов по инвестиционным проектам, контрактованным в рамках Кредитных линий, администрируемых Директоратом посредством участвующих финансовых учреждений.

В 2019 году Совет Директората утвердил перечисление Министерству финансов общей суммы 1 900,0 млн. леев из оборотных средств, накопленных Директоратом кредитной линии, с целью оплаты министерством некоторых приоритетных платежей. Средства были контрактованы на неопределенный период. Контрактованная сумма была перечислена траншами, в зависимости от запросов, полученных от министерства. Возврат средств также производился траншами, в течение 7-21 дней после заключения договора.

Трудной ситуацией, с которой сталкивается Директорат кредитной линии при исполнении функций по управлению проектами и Кредитными линиями, является сбор платежей от виноградно-винодельческих субъектов, рекредитованных напрямую Министерством финансов в рамках Программы по реструктуризации виноградно-винодельческого сектора, и переданных на обслуживание Директорату. Так, 10 из 16 рекредитованных бенефициаров превысили график выплаты основных сумм и процентов от 9 до 810 дней, что обусловило формирование ряда задолженностей с истекшим сроком уплаты в сумме 0,6 млн. евро. Вместе с тем, средства, взысканные Государственным казначейством от принудительного дебетования бенефициаров с истекшими задолженностями, не перечисляются сразу Директорату кредитной линии, а задерживаются на казначейских счетах от 1 дня до 357 дней.

Также, после реструктуризации, Директорат кредитной линии должен устанавливать заработную плату работникам на основании Постановления Правительства № 743 от 11.06.2002 "Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий".

- совместно с Министерством финансов обеспечить постоянное осуществление мониторинга бенефициаров, напрямую рекредитованных Министерством, с целью полного возврата задолженных ими сумм;
- совместно с Министерством финансов обеспечить установление ряда механизмов по незамедлительному перечислению сумм, взысканных посредством Государственной налоговой службы из принудительного дебетования просроченных задолженностей, для использования средств по назначению и не допускать длительную их задержку в Государственном казначействе.

- обеспечить принятие мер с целью возмещения задолженностей рекредитованных бенефициаров, в частности, с истекшим сроком оплаты.  

Выявляя тяжелые ситуации, создавшиеся в результате ненадлежащего управления публичной собственностью в течение многих лет, в том числе СЗПС, Правительство инициировало ряд реформ в данной области, в результате которых исключительное право управления публичной собственностью было возложено на АПС. Последнее приложило последовательные усилия для исправления недостатков, отмеченных в результате принятия СЗПС в администрирование, были запущены процессы по проведению инвентаризации, разграничению, регистрации, отнесению СЗПС к сферам, содержащимся в Законе № 668/1995, а также для оценки земельных участков, сданных в аренду, по рыночной цене. В результате осуществляемой АПС деятельности, на первый план ставится выявление причин всех отклонений площадей, установленных в рамках инвентаризации и глобального разграничения, а также выявление потребности в земельных площадях для освоения научного потенциала и исследовательского в сельском хозяйстве.

Вместе с тем, необходима неотложная и срочная деятельность для выявления порядка перезаключения договоров по сдаче в аренду СЗПС, с корректировкой их положений к требованиям актуализированной нормативной базы, в том числе пересмотр размера платы за аренду СЗПС согласно новым правилам расчета, что значительно увеличит поступления в государственный бюджет против ранее взимаемых платежей.

Таким образом, с целью повышения эффективности управления сельскохозяйственными землями публичной собственности и для недопущения в будущем ненадлежащего управления публичным имуществом, необходимо постоянно совершенствовать нормативную базу.

Из общего числа 132 требований/рекомендаций аудита (54 требования и 78 рекомендаций), направленных Постановлением Счетной палаты № 12 от 05.04.2017 19 субъектам, были полностью внедрены 64 требования/рекомендации, частично внедрены - 36, остались невнедренными – 32. По сравнению с ситуацией, отмеченной предыдущим аудитом, в период после проведения аудита в процессе обеспечения функциональности и эффективности информационных систем МВД, вовлеченных в констатацию правонарушений в области дорожного движения (в частности, АИС РУП и АСНДД "Контроль дорожного движения"), а также в обеспечении соответствующей нормативной базой был зарегистрирован определенный прогресс.
- ОМПУ были исключены из категории субрегистраторов Автоматизированной системы "Контроль дорожного движения", будучи отключенными от системы;
- начиная с марта 2018 года, все доходы, поступающие от правонарушительных санкций, налагаемых МВД, взыскиваются исключительно в государственный бюджет;;
- производство о правонарушении, начатое на основании информаций, полученных посредством АСНДД "Контроль дорожного движения", было частично подтверждено положениями Кодекса о правонарушениях. Так, было утверждено множество нормативных актов, как на законодательном уровне, так и на институциональном уровне, предназначенных регламентировать операционные процессы, связанные с документированием правонарушений, установленных посредством АСНДД "Контроль дорожного движения";
- была возмещена стоимость основных средств и топлива, установленных отсутствующими в рамках подразделений МВД;
- в пределах существующих подтверждающих документов в рамках СИТ был восстановлен бухгалтерский учет выполненных работ, а также основных средств, связанных с АСНДД "Контроль дорожного движения" в мун. Кишинэу;
- СИТ и ГИП были назначены законом в качестве операторов персональных данных, и должны быть зарегистрированы в этом качестве НЦЗПД;
- СИТ разработала проект Закона об Автоматизированной информационной системе учета правонарушений, причин правонарушений и лиц, совершивших правонарушения, который предусматривает создание на единой платформе системы учета правонарушений, документированных всеми констатирующими агентами страны, что позволит владеть точной оперативной и статистической информацией относительно допущенных правонарушений по территории РМ, а также о налагаемых на них штрафах;
- Министерство финансов разработало проект Постановления Правительства об утверждении технической концепции автоматизированной информационной системы "Регистр штрафов за правонарушения", создавая предпосылки для надлежащего учета и отчетности начисления и поступления штрафов за правонарушения, налагаемых всеми констатирующими агентами.

Вместе с тем, принятые меры не были достаточными для полного устранения недостатков, установленных предыдущим аудитом:
- Хотя ПП № 493 от 14.08.2009 предусматривает функционирование, в качестве контура АИС РККИ, АИС "Учет правонарушений в области дорожного движения и обеспечение доступа владельца водительского удостоверения к информации о штрафных очках", учет правонарушений в рамках МВД ведется в отдельной системе (названной АИС "Регистр учета правонарушений" или АИС РУП, которая интегрирована в АИС РККИ и содержит не только информацию о правонарушениях в области дорожного движения, но и данные о других правонарушениях, установленных МВД. Вместе с тем, в Положении о функционировании, утвержденном Приказом МВД № 187 от 27.05.2009, данная система фигурирует под другим названием, чем предусмотрено действующими нормативными актами – АИС "Учет правонарушений в области дорожного движения и накопленных штрафных очков на основании налагаемых штрафов" (АИС УПДДНШО).
- Из общей суммы 50,2 млн. леев, поступившей в бюджеты 13 АТЕ в период 2014-2015 годов, лишь 32,2 млн. леев (или 64,14%) составляют штрафы, связанные с нарушениями, установленными системами по мониторингу дорожного движения в соответствующих районах, что, в свою очередь, обусловило нерегламентированную выплату суммы 7,4 млн. леев за услуги по видео мониторингу дорожного движения, предоставленные экономическими агентами. При завершении миссии follow-up, только 5 из 10 МПО, указанных в отчете (РС Окница, РС Кантемир, РС Унгень, РС Леова и МСБ), обратились в судебную инстанцию за возмещением в том числе причиненного ущерба, другие 5 МПО не обратились в суд для возмещения ущерба, нанесенного экономическими операторами (РС Сорока, РС Дрокия и РС Орхей) или не запросили возместить ущерб (РС Криулень и РС Анений Ной).
- Учитывая совместную ответственность МВД и МПО I уровня за обеспечение безопасности дорожного движения и пешеходов, установленную Законом о безопасности дорожного движения, Министерству финансов была направлена рекомендация выйти с предложением по изменению законодательной базы с целью обеспечения справедливого распределения между государственным бюджетом и местными бюджетами доходов от налагаемых штрафов. Несмотря на то, что путем внесения изменений в Закон о местных публичных финансах № 397 от 16.10.2003, были введены трансферты специального назначения из государственного бюджета для МПО I уровня, предназначенные для содержания инфраструктуры дорог, одновременно были устранены отчисления в местные бюджеты II уровня доходов от сбора за использование дорог. МПО I уровня не заинтересованы в повышении уровня доходов от штрафов, соответственно, не обеспечивают оснащение дорог средствами сигнализации (маркировкой и дорожными знаками). Вследствие этого, в мун. Кишинэу свыше 90% камер надзора АСНДД "Контроль дорожного движения" отклонены, в период 2016-2019 годов система функционировала на уровне около 6,5%, что обусловило и продолжает приводить к неэффективному использованию АСНДД "Контроль дорожного движения", уклонению от правонарушительной ответственности участниками движения, а также непоступлению доходов в государственный бюджет в результате неприменения штрафов за правонарушения.
- Процедура документирования фиксированных правонарушений при помощи АСНДД "Контроль дорожного движения" нарушается путем составления протоколов от руки вместо электронных протоколов, предусмотренных Кодексом о правонарушениях. Так, в период 2017-2018 годов количество протоколов, заполненных от руки, значительно превысило количество электронных протоколов, составленных регламентировано. Например, в 2018 году электронные протоколы составили лишь 32% от общего числа протоколов, составленных на основании доказательств, полученных при помощи АСНДД "Контроль дорожного движения", такая же ситуация отмечена и в 2019 году.

- привести производство о правонарушении, возбужденное на основании полученной информации посредством АСНДД "Контроль дорожного движения", в соответствие с положениями Кодекса о правонарушениях, обеспечивая заключение их электронными протоколами;
- обеспечить соответствующее исполнение констатирующим субъектом своих законных полномочий в целях завершения производства о правонарушении, в частности, по определению правонарушителя, взысканию штрафов и начислению штрафных очков;
- исчерпывающе регламентировать права и обязанности органов, участвующих в констатации административных правонарушений, касательно ведения учета и отчетности начисления и взыскания штрафов, а также в целях проверки правильности поступления доходов в соответствующие бюджеты;
- взыскать с экономических операторов ущерб, причиненный местным бюджетам;
- обеспечить укрепление и совершенствование нормативной базы по управлению аутсорсинговыми услугами ИТ, путем установления и проверки выполнения показателей эффективности и качества, в целях их соответствия самым высоким стандартам в этой области.

Вывод аудита был определен следующим:
- неутверждение Правительством Правил по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, хотя они должны были быть утверждены до 1 июня 2017 года;
- невнедрение положений ст.145 Кодекса автомобильного транспорта об утверждении Методологии по установлению тарифов на услуги автомобильного транспорта для услуг в местном трафике;
- отсутствие нормативной базы о порядке передачи в управление всеми операторами публичной услуги по автотранспортной перевозки багажа и пассажиров под администрирование и контроль публичного органа. Кодекс автомобильного транспорта (ст.32) возлагает на местные советы функции, связанные лишь с автотранспортной перевозкой пассажиров по регулярным маршрутам, не были четко предусмотрены полномочия и функции, связанные с деятельностью в режиме такси;
- хотя ст.80 Кодекса автомобильного транспорта устанавливает режим деятельности по автомобильной перевозке багажа в режиме такси, эти положения не регламентированы и применяются на уровне местных органов по управлению транспортной деятельностью и, соответственно, в налоговом аспекте как источник бюджетных доходов;
- необеспечение одинакового применения нормативной базы по выдаче разрешений транспортным единицам в налоговом аспекте (ст.293 (5) Налогового кодекса) в условиях, в которых, согласно полномочиям, организация и выдача разрешений на транспортные услуги производится одновременно местными и центральными органами )МЭИ/НААТ);
- некорреляция действий национальных и местных стратегий в области городского общественного транспорта, а также низкие организационные и финансовые возможности местных органов генерировали отсутствие на местном уровне некоторых реальных стратегий, с четкими задачами и этапами по развитию и функционированию городского общественного пассажирского транспорта, поддержанных адекватными финансовыми средствами. В результате, МПО и муниципальные транспортные операторы не реализовали действия, установленные в Муниципальных стратегиях  развития городского пассажирского транспората, а именно: внедрение новых технологий на рынке транспортных услуг и системы руководства (контроля) трафиком, утверждение стандартов качества и безопасности в общественном транспорте, а также технических спецификаций для транспортных средств, согласованных для общественного транспорта, разработка оптимальной схемы маршрутов, разработка тарифных политик, реструктуризация муниципальных транспортных предприятий и др.
- в мун. Кишинэу мониторинг осуществления деятельности общественного транспората не производится посредством автодиспетчерской службы и контроля, она реализуется хаотично каждым оператором в отдельности, а органы не располагают информацией о выполнении маршрутов и соблюдении графика движения частными операторами;
- процесс программирования маршрутов местного пассажирского общественного транспорта (дистанции, плотности и длительности) не обеспечивает внедрение показателя из Стратегии транспорта мун. Кишинэу, посредством которой наложение всех маршрутов местного транспорта не должно превышать 30%, а характеризуется вставкой маршрутов, фактор, который снижает эффективность расходов, понесенных транспортными операторами при предоставлении услуг;
- органы мун. Кишинэу и мун.Бэлць не обеспечили документирование ряда исследований о льготах, предоставленных при оказании услуг местного пассажирского транспорта;
- стоимость услуг городского пассажирского транспорта является неопределенной, поскольку отсутствует жизненный механизм по определению численности перевозимых пассажиров на основании абонемента и освобожденных от оплаты проезда;
- согласно договорам, заключенным с МП, оно должно обеспечить постепенное снижение размера субсидий, выделяемых из местного бюджета, за счет увеличения полученных доходов от предоставления транспортных услуг¹³³, что не было реализовано. Напротив, удельный вес субсидий в общих накопленных доходах растет: по УЭТК – с 42,2% в 2016 году до 45,7% в 2018 году, по ГАП – соответственно, с 73,7% до 78,9%, по ТУБ - от 50,4% до 58,8%;
- расчет субсидий из муниципального бюджета Кишинэу для транспортных услуг производился на основании ряда договорных положений и методологии, без учета статуса и порядка администрирования публичного имущества, находящегося в управлении МП, а также всех компонентов доходов, взыскиваемых МП;
- неутверждение учредителем штатного расписания¹³⁴ МП привело к завышению численности, а объем работы, относящийся к одной должности, является неопределенным. Более того, при оплате труда и стимулировании работников МП не учитываются имеющиеся финансовые средства для финансирования соответствующих расходов¹³⁵, в том числе при составлении и подписании коллективных трудовых соглашений между работниками и администрацией предприятий, в результате, соответствующие расходы были понесены потребителями услуг и муниципальным бюджетом;
- ГУОТПС не исполнило рекомендацию о соблюдении принципов метода начислений для контрактованных транспортных услуг, так, задолженность перед МП УЭТК в сумме 26,1 млн. леев не была зарегистрирована в бухгалтерском учете и не была оплачена.

Вместе с тем, был отмечен некоторый прогресс, который обеспечит устранение некоторых недостатков, установленных предыдущим аудитом, а именно:

- Государственная налоговая служба, Агентство электронного управления совместно с Национальным агентством автомобильного транспорта и Агентством государственных услуг находятся на этапе завершения технического задания для использования данных об операторах и транспортных единицах, работающих в режиме такси, путем доступа к существующим ресурсам в Информационных регистрах, с унифицированием всех имеющихся web услуг для пользования посредством платформы интероперабильности MConnect, для всех объектов налогового учета и налогообложения, со слиянием регистров данных;
- с целью исключения возможности транспортных операторов в режиме такси работать вне населенного пункта, где зарегистрировано предприятие, и с целью корреляции деятельности по выдаче разрешений/выдаче регистрационных номеров с фоном желтого цвета/регистрации кассового аппарата, Законом № 190 от 27 июля 2018 года и Законом № 272 от 29 ноября 2018 года были внесены изменения в ст.81 и ст.84 Кодекса автомобильного транспорта;
- проведение Государственной налоговой службой инвентаризации всех контрольно-кассовых аппаратов, зарегистрированных в Регистре учета за операторами в режиме такси, с актуализацией данных по местоположению предприятия/адреса подразделения, марки/ модели и регистрационного номера автомобиля. До 30.09.2019 из Регистра учета были исключены 1569 кассовых аппаратов, должны быть исключены еще 284 аппарата;
- с целью соответствия, были сообщены Совету по конкуренции, как государственная помощь, бюджетные средства, выделенные муниципальным предприятиям. Так, МП УЭТК в июле 2019 года уведомило о мерах поддержки в качестве государственной помощи, полученной за последние 3 года, которые составили 760,5 млн. леев.

- внедрить процедуры внутреннего контроля, которые обеспечат соблюдение законодательно-нормативной базы и повысят эффективность расходов, связанных с предоставлением услуг городским транспортом;
- разработать и утвердить критерии измерения качества и эффективности услуг по местной перевозке пассажиров, а также критерии по допущению автотранспортных операторов на муниципальные маршруты (в том числе по ежегодному представлению отчета аудита о финансовых ситуациях операторов и о соответствии транспортных средств критериям качества и безопасности), с обеспечением осуществления мониторинга их внедрения;
- обеспечить составление отчетности (минимум годовой) о деятельности по авторизации и осуществлении мониторинга исполнения всеми экономическими операторами, предоставляющими услуги по городской перевозке, программ по транспорту согласно утвержденной процедурной базе

- обеспечить применение и отчетность мер по соответствию экономических агентов, которые оказывают услуги по автотранспортной перевозке пассажиров, обеспечивая начисление и оплату местного сбора от предоставления услуг по перевозке пассажиров, а также других налогов и сборов.

В процессе администрирования налога на недвижимое имущество не была обеспечена налоговая справедливость и прозрачность, центральные и местные органы публичного управления не продемонстрировали эффективного сотрудничества для совершенствования налоговых процедур, в том числе в процессе выявления и учета всех субъектов и объектов налогообложения, а также адекватной оценки (по рыночной цене) недвижимого имущества.

Из общего числа 117 аудиторских требований/рекомендаций, выдвинутых в адрес 13 субъектов Постановлением Счетной палаты № 2 от 13.02.2018, были полностью реализованы 25 (21,4%) требований/рекомендаций, частично реализованы – 59 (50,4%), и не реализованы – 33 (28,2%). Субъекты допустили пробелы и имеют определенные резервы в процессе выполнения рекомендаций, касающихся: невнедрения государственных программ по разграничению, регистрации и оценке недвижимого имущества; необлажения налогом всех объектов недвижимого имущества; неправильного и неэффективного применения положений нормативной базы в управлении публичной собственностью с неидентификацией сопутствующих рисков; ненадлежащего представления данных, включенных в земельный кадастр; ненадлежащего бухгалтерского учета обязательств лиц, владеющих публичной собственностью, а также остатков долгов, связанных с отношениями аренды/пользования и продажи земельных участков; невзимания платежей за аренду земельных участков публичной собственности, относящихся к недвижимому имуществу, находящемуся в пользовании физических и юридических лиц; ненадлежащего бухгалтерского учета недвижимого имущества; неопределения обязанностей лиц, участвующих в процессе управления публичным имуществом и т.д.

Тем не менее, в результате приложенных усилий аудируемыми субъектами, были установлены и некоторые достижения, а некоторые из них способствовали устранению недостатков на сумму около 214,04 млн. леев¹³⁶:

- отражение в учете недвижимого имущества (строений и земельных участков публичной собственности) на общую сумму 175,7 млн. леев;
- восстановление в бухгалтерском учете расчетов, связанных с продажей, сдачей в аренду и наем публичного имущества на общую сумму 19,3 млн. леев;
- взимание платежей за аренду/пользование земельными участками местной публичной собственности, находящимися в пользовании физическими и юридическими лицами на общую сумму 9,9 млн. леев;
- начисление дополнительных платежей в бюджет по налогу на недвижимое имущество на общую сумму 5,1 млн. леев;
- регистрация в РНИ 153 объектов недвижимости¹³⁷;
- дополнительное выявление 277 объектов недвижимости (которые не были оценены в целях налогообложения);
- проведение работ по разграничению и регистрации в Регистре недвижимого имущества 22,1 тыс. объектов недвижимого имущества;
- сбор данных для оценки 201,6 тыс. объектов недвижимости;
- принятие ряда нормативных актов (в том числе регулирующих процесс разграничения публичной собственности).

Нежелание и/или отсутствие озабоченности центральных и местных органов публичной власти (операционных менеджеров) по внедрению на практике рекомендаций Счетной палаты, или их формальное внедрение, которые определили: несоблюдение центральными и местными органами публичного управления принципов надлежащего управления экономическими активами; отсутствие процедур и потенциала для внедрения нормативно-законодательной базы по разграничению, регистрации и оценке недвижимого имущества; отсутствие финансовых ресурсов для доработки упомянутых процессов; незнание/ошибочное толкование правовых положений, в том числе в финансово-бухгалтерской области; необеспечение исчерпывающего разграничения полномочий между ЦПУ в рамках реформы центрального публичного управления и т.д., которые, в итоге, лишают местные бюджеты и государственный бюджет необходимых доходов для решения социальных проблем.

Из общего числа 419 требований/рекомендаций аудита, направленных 33 субъектам, были полностью внедрены 67 требований/рекомендаций, частично внедрено - 138 требований/рекомендаций, а 214 требований/ рекомендаций остались невыполненными. Таким образом, не были устранены все недостатки, установленные предыдущим аудитом:
- отсутствие инвестиционного плана, который включал бы исчерпывающий перечень инвестиционных объектов водоснабжения и канализации, которые должны быть построены, с указанием финансовых источников, по-прежнему обуславливает затягивание завершения уже начатых объектов, а также проведение экономически неэффективных и необоснованных инвестиций;
- существующая нормативная база предусматривает, что в компетенцию ОМПУ входит принятие решений, позволяющих использовать собственные артезианские скважины, однако для получения природоохранного разрешения на специальное водопользование действующее законодательство не предусматривает заключение/ согласование/решение ОМПУ. В итоге, МПО не владеют информацией о владельцах и пользователях собственных скважин в населенном пункте и не предпринимают никакие меры для запрета использования существующих артезианских скважин/источников экономическими агентами, имеющими доступ к публичным сетям водоснабжения. Такая ситуация приводит к отказу экономических агентов от услуг водоснабжения, что обуславливают упущение ПВК доходов от реализации воды, а также сохранение завышенного тарифа;
- также и МСХРРОС не обеспечило соблюдение владельцами артезианских скважин положений существующей нормативно-законодательной базы в отношении природоохранного разрешения на специальное водопользование, а также учет использованных подземных природных ресурсов, что приводит к несанкционированному захвату воды, недекларированию фактического объема захваченной воды, неуплате налогов за использование природных ресурсов и загрязнение окружающей среды, загрязнению подземных водных ресурсов;
- в положениях ст.29 Закона № 303/2013 и п.9 Положения, утвержденного Постановлением правительства № 191 от 19.02.2002, нет четких указаний относительно нераспределения разницы в объеме воды в многоквартирных жилых домах и не указан субъект (поставщик, администратор дома, потребитель), который несет расходы по этой разнице в объеме. Кроме того, предписания Положения о порядке предоставления коммунальных и некоммунальных услуг, утвержденного ПП № 191 от 19.02.2002, не были согласованы с положениями Закона № 303/2013 (в редакции Закона № 322 от 30.11.2018) и положениям измененного Гражданского кодекса;
- хотя положения ст.29 Закона № 303/2013 были изменены Законом № 322 от 30.11.2018, потребители многоквартирных жилых домов по-прежнему подвергаются дискриминации по сравнению с другими потребителями. ПВК могут заключать договора на поставку публичной услуги водоснабжения и канализации как с жильцами многоквартирных жилых домов, так и с администраторами многоквартирных жилых домов, отдавая предпочтение последним, однако администратор многоквартирного жилого дома не является потребителем соответствующих услуг, поскольку он не является бенефициаром этих услуг;
- не все потребители имеют счетчики потребления воды, а расчет объема воды и канализации для бытовых потребителей в жилых домах мун. Кишинэу осуществляется неравномерно, на основе нерегламентированных показателей и в отсутствие четких положений;
- не была разработана Методология, разъясняющая порядок учета у органов публичного управления имущества, управляемого экономическими агентами, относящегося к публичной сфере, а также имущества, полученного в рамках инвестиционных проектов;
- хотя НАРЭ утвердило в 2019 году новую Методологию определения, утверждения и применения тарифов на публичную услугу водоснабжения, канализации и очистки сточных вод¹³⁸, в договорах о делегировании управления публичной услугой водоснабжения и канализации, заключенных ОМПУ с ПВК, для использования имущества, не принадлежащего оператору, предоставленного в управление учредителем, не включены положения об уплате роялти/или установлена роялти в размере "ноль" леев, что приведет к тому, что при выходе из строя имущества у ПВК не будет ресурсов для восстановления имущества, полученного в управление (в основном, сетей водоснабжения и канализации), это бремя снова примет на себя бюджет (местный или государственный);
- несобеспечение учредителями ПВК приведения нормативно-правовой базы, относящейся к деятельности экономических субъектов, в соответствие принципам эффективного корпоративного менеджмента, выраженное в: невладении ПВК информацией об управляемом имуществе; незнание номинального состава уставного капитала; несобеспечение надлежащего учета непродуктивного имущества, являющегося частью исключительно публичной собственности ОМПУ; необеспечение регистрации права собственности на все недвижимое имущество, в том числе земельные участки, переданные в управление ПВК, и обременения права их пользования; ненадлежащее делегирование публичной услуги водоснабжения и канализации; договоры делегирования управления составляются формально, не сопровождаются обязательными приложениями, которые являются их составной частью; не обеспечена соответствующая и полная передача управляемого ими имущества; предоставление публичной услуги водоснабжения и канализации несколькими поставщиками приводит к ситуации, когда операторы применяют на ту же предоставляемую услугу применяют разные тарифы; ПВК упускают доходы от предоставления услуги водоснабжения;
- капитализация непогашенного в срок долга при уплате кредитов и процентов ПВК и неутверждение тарифов на услуги водоснабжения и канализации и вспомогательные услуги, предоставляемые всеми операторами, имеющими кредиты, негативно отражаются на способности ПВК выполнять свои финансовые обязательства перед Правительством, связанные с погашением контрактованных займов, и создает риск того, что ПВК станут неплатежеспособными;
- ОМПУ мун. Бэлць не обеспечили адекватный мониторинг соблюдения Договора частно-государственного партнерства и, соответственно, эффективности использования публичного имущества частным партнером;
- ОМПУ, совместно с компетентными органами, не ввели контроль над сбросами сточных вод с превышением ПДК в публичную канализационную систему и окружающую среду экономическими агентами. В то же время, применение дополнительных платежей к сбрасываемым сточным водам с превышением ПДК, не предусмотренных договорами о предоставлении услуги водоснабжения и канализации, по-прежнему приводит к упущению доходов/увеличению расходов оператора на услуги канализации;

- хотя, согласно ст.9 Закона о плате за загрезнение окружающей соеды № 1540/1998, субъектами оплаты за сброс загрязняющих веществ со сточными водами являются и бенефициары публичной услуги канализации, которые сливают сточные воды с или без превышения ПДК¹³⁹ в публичную канализационную систему, они не начисляют и не платят за загрязнение¹⁴⁰, а в расчет тарифа на услуги канализации не включена плату за загрязнение окружающей среды.

Кроме того, согласно ст.22 (18) Закона № 303/2013, к ним применяются дифференцированные тарифы, рассчитанные пропорционально ПДК, которые оплачиваются оператору. Однако, операторы водоснабжения и канализации не разработали список загрязняющих веществ и нормативов их ПДК для каждого населенного пункта и экономического агента в пределах территориального диапазона обслуживания, который координируется с органами окружающей среды и здравоохранения и утверждается ОМПУ, как предусматривают нормативные акты, и, соответственно, не взимают дополнительные платежи за сточные воды, сбрасываемые в канализационную систему, с превышением ПДК загрязняющих веществ. 

Сверхнормативные потери не признаются в налоговых целях (ст.24 (13) Налогового кодекса), однако отсутствие количественного учета воды и ее стоимости на разных этапах не обеспечивает реального определения расходов, которых необходимо скорректировать в налоговых целях, и при определении тарифов. Хотя сверхнормативные потери не принимаются в тариф, способ их определения окончательно не регламентирован.

Согласно положениям ст.24 Закона об оплате труда (№ 847 от 14.02.2002), членам руководящих органов государственных предприятий и акционерных обществ (административный совет, совет общества) устанавливаются месячные вознаграждения в размере до трех минимальных заработных плат по стране, но не их функциональные обязанности, в том числе участие в заседаниях, что приводит к тому, что экономические агенты несут дополнительные расходы на вознаграждение членов совета, не участвующих в его заседаниях.

Письмом № 24-68/18-649 от 15.05.2020, ГП сообщила, что в результате рассмотрения Отчета аудита были возбуждены два уголовных дела на основании ст.327 (2) лит.b¹, ст.190 (2) лит.d), ст.335 (1) Уголовного кодекса. Уголовные дела были направлены Антикоррупционной прокуратуре для проведения уголовного преследования, в соответствии с материальной компетенцией.

Письмом № 03-223-20 от 10.02.2020, Счетная палата передала запрошеные материалы.

Письмом № 24-16/20-234 от 13.02.2020, ГП сообщила о возбуждении 13.02.2020 уголовного дела № 20209248021, по собственной инициативе прокурором по делу.  

Письмом № 03-280-20 от 26.02.2020 Счетная палата направила в ГП копии запрашиваемых документов, согласно приложенным описям.

Материалы находятся в процессе рассмотрения.

Национальному центру по борьбе с коррупцией для информирования и проверки ситуаций, изложенных в п.3.3.4. и в приложении № 12 к Отчету аудита.  

Письмом № 9-5d/20-1317 от 10.02.2020, ГП направила на рассмотрение в АП соответствующие аудиторские материалы.

Что касается дел о хищении основных средств у государственных предприятий, в которых Агентство "Apele Moldovei" выступало в качестве учредителя, отмечается, что 10.02.2020 Прокуратура района Штефан-Водэ возбудила уголовное дело по признакам преступления, предусмотренным ст.191 (2) d) Уголовного кодекса, по факту незаконного присвоения имущества, находящихся в ведении ГП "STI Ștefan Vodă", а в другом случае в рамках уголовного процесса проверяются предположительно незаконные действия отчуждения имуществаГП "STI Ștefan Vodă" судебным приставом.

Счетная палата направила запрошенные материалы.  

Материалы находятся в процессе рассмотрения