Постановление N 44 от 22.09.2017 по Отчету аудита финансовой отчетности Национального органа по неподкупности за 2016 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИE

по Отчету аудита финансовой отчетности Национального

органа по неподкупности за 2016 бюджетный год

№ 44  от  22.09.2017

 (в силу 27.10.2017) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 371-382 ст. 20 от 27.10.2017

* * *

Счетная палата в присутствии начальника финансово-экономической службы Национального органа по неподкупности г-жи Людмилы Гузун, начальника управления финансов публичных органов Министерства финансов г-жи Раисы Гилан, а также других должностных лиц, в соответствии с положениями ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Национального органа по неподкупности за 2016 бюджетный год.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности² Счетной палаты и осуществлена в соответствии со Стандартами аудита³, внутренними нормативными положениями, а также с лучшими практиками в этой области.

________________________

¹Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

²Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год” и Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013, ISSAI 1000-9999, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а.

В 2016 году Национальный орган по неподкупности управлял публичными финансовыми средствами, выделенными из государственного бюджета, в размере 4931,3 тыс. леев, а также нефинансовыми активами в сумме 463,6 тыс. леев.

Несмотря на то, что Национальный орган по неподкупности обеспечил условия для подготовки и организации системы внутреннего контроля, а также организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете⁴ и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений⁵, в результате оценки, проведенной внешним публичным аудитом в аспекте финансовых ситуаций, были установлены некоторые резервы по системе внутреннего контроля в рамках Национального органа по неподкупности за 2016 год.

По мнению внешнего публичного аудита, одним из факторов, которые повлияли на организацию и внедрение руководством Национального органа по неподкупности системы внутреннего контроля в целях надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом, является незавершение процесса реорганизации учреждения, что ограничивает институциональный потенциал по отношению к принятым задачам и использованным ресурсам.

Учитывая полномочия и обязанности в сфере публичных финансов, которыми наделено руководство Национального органа по неподкупности, на основании проведенных оценок и мероприятий аудиторская миссия делает вывод, что управление публичными финансовыми средствами и публичным имуществом в 2016 году в целом соответствовало требованиям законодательства. К тому же финансовые отчеты по всем значимым аспектам представляют реальное и достоверное отражение финансового и имущественного положения по состоянию на 31 декабря 2016 года, они были составлены в соответствии с методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений⁶, и в этом отношении было выражено безусловное мнение.

___________________________

⁴Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2014 г., № 27-34, ст.61).

⁵Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

⁶Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Национального органа по неподкупности за 2016 бюджетный год, который является неотъемлемой частью настоящего постановления.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Национальному органу по неподкупности для внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Министерству финансов для информирования и ознакомления;

2.3. Правительству и Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе внешнего публичного аудита Национальный орган по неподкупности принял меры для устранения выявленных несоответствий, которые были включены в соответствующие разделы приложенного Отчета аудита.

4. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1. настоящего постановления и внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита, проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты его опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 44 от 22.09.2017 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Национального

органа по неподкупности за 2016 бюджетный год

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. БЕЗУСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

НАЦИОНАЛЬНОГО ОРГАНА ПО НЕПОДКУПНОСТИ

Аудиту была подвергнута финансовая отчетность НОН, которая включает Отчет об исполнении бюджета, Отчет о доходах и расходах, Бухгалтерский баланс, составленный на 31 декабря 2016 года.

По мнению аудиторской группы, финансовые отчеты по всем значимым аспектам представляют реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации НОН по состоянию на 31 декабря 2016 года в соответствии с методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений¹, в связи с чем и выражает безусловное мнение.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ

В ходе аудиторской миссии были выявлены резервы, связанные с отражением в бухгалтерском учете и в отчетности отдельных расходов и нефинансовых активов, а также неначисление и неотражение износа основных средств и амортизации нематериальных активов.

На протяжении внешнего публичного аудита НОН принял меры для исправления ряда выявленных несоответствий, которые включены в соответствующие разделы настоящего Отчета. Одновременно аудируемый субъект представил объяснения и дополнительные доказательства в рамках пленарного заседания Счетной палаты, которые были приняты во внимание при выражении аудиторского мнения.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

Национальной орган по неподкупности является независимым органом публичной власти, осуществляющим полномочия, которыми был наделен в соответствии с законом. Правовой статус, задачи, функции, полномочия, порядок организации и деятельности Национального органа по неподкупности (далее – НОН или Орган) регламентированы Законом № 132 от 17.06.2016².

Миссия НОН состоит в обеспечении неподкупного исполнения государственной или ответственной государственной должности, предупреждения коррупции посредством реализации контроля имущества и личных интересов, соблюдения правового режима конфликта интересов, несовместимости и ограничений.

В целях реализации своей миссии Орган исполняет следующие функции:

a) осуществление контроля имущества и личных интересов;

b) осуществление контроля соблюдения правового режима конфликта интересов, несовместимости и ограничений;

c) установление и наложение наказаний за нарушение правового режима имущества и личных интересов, конфликта интересов, несовместимости и ограничений;

d) сотрудничество с другими учреждениями как на национальном, так и на международном уровне;

e) обеспечение надлежащей организации Органа и управление деятельностью по продвижению неподкупности субъектов декларирования;

f) осуществление иных функций, установленных законом.

НОН руководит председатель и один заместитель председателя, которые назначаются на должность в соответствии с Законом № 132 от 17.06.2016.

В аспекте финансового менеджмента руководство НОН несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций, в соответствии с применимыми нормативными положениями о финансовой отчетности и внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций, не содержащих существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой.

Бухгалтерский учет в рамках НОН ведется в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете³ и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, регламентируемых Приказом МФ № 216 от 28.12.2015.

Публичные финансовые ресурсы, предназначенные для обеспечения деятельности НОН, формируются из ассигнований из государственного бюджета. Вместе с тем учреждение может получить поддержку и финансирование в соответствии с международными соглашениями, стороной которых является Республика Молдова.

Синтез ассигнований НОН за 2016 год по сравнению с 2015 годом представлен в таблице № 1 из приложения № 1 к настоящему Отчету. Анализ представленных в таблице данных показывает, что бюджетные ассигнования, исполненные НОН за 2016 год, увеличились по сравнению с 2015 годом на 1073,3 тыс. леев.

На начало 2016 года НОН располагал нефинансовыми активами на общую сумму 2095,3 тыс. леев, в том числе основными средствами – 1960,6 тыс. леев, и материальными оборотными средствами – 134,8 тыс. леев. На конец 2016 года нефинансовые активы зарегистрировали рост на 291,0 тыс. леев и составили в общей сложности 2386,3 тыс. леев, их рост был обусловлен поступлениями основных средств в течение года на сумму 129,9 тыс. леев и материальных оборотных средств на сумму 161,0 тыс. леев.

Исполненные расходы согласно Бюджетной классификации представлены в диаграмме № 1 из приложения № 1 к настоящему Отчету.

Данные диаграммы показывают, что в общем объеме исполненных расходов наибольший удельный вес представляют расходы на персонал – 55,8%, за которыми следуют расходы на услуги – 35,4%, нефинансовые активы – 8,1%, и эти аспекты были отобраны для аудирования в приоритетном порядке.

Внешний публичный аудит провел проверку расходов и нефинансовых активов в сумме 4600,0 тыс. леев, которые составляют 85,2% от общего объема расходов, управляемых НОН.

Аудиторская группа представила аудируемому учреждению констатации и рекомендации аудита, а в настоящем Отчете изложены наиболее значимые констатации с точки зрения их материальности.

Получателями данного Отчета являются НОН, МФ, Правительство и Парламент Республики Молдова, гражданское общество и другие заинтересованные стороны.

__________________________

¹Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений (далее – Приказ МФ № 216 от 28.12.2015).

²Закон о Национальном органе по неподкупности № 132 от 17.06.2016 (далее – Закон № 132 от 17.06.2016).

³ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (повторно опубликованный в Официальном мониторе Республики Молдова, 2014 г., № 27-34, ст.61, далее – Закон о бухгалтерском учете).

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Организация, внедрение, оценка и отчетность системы внутреннего контроля требуют улучшения.

В соответствии с Законом № 229 от 23.09.2010⁴ НОН обязан внедрить систему внутреннего контроля на всех уровнях в целях продвижения надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом. В соответствии с положениями ст.16 (1) вышеуказанного закона менеджер публичного субъекта оценивает на основе самостоятельной оценки организацию системы ФМК и ежегодно издает декларацию о надлежащем управлении за предыдущий год. Аудит отмечает, что в 2016 году со стороны НОН не была проведена самостоятельная оценка системы ФМК и не была издана Декларация о надлежащем управлении.

Оценки, проведенные настоящим аудитом, показывают, что в рамках НОН система ФМК находится на этапе подготовки, должны быть реализованы меры по: описанию основных процессов; внедрению менеджмента рисков, в том числе по разработке Методологического пособия по внедрению менеджмента рисков; оценке контрольных мероприятий (для предупреждения, выявления, корректировке) в ответ на выявленные риски; назначению Координатора системы ФМК; созданию рабочей группы, ответственной за организацию и первоначальное внедрение системы ФМК; оценке текущего состояния системы ФМК и выявления недостатков; разработке плана действий по внедрению системы ФМК; созданию подразделения внутреннего аудита в организационной структуре субъекта.

Несмотря на то, что НОН обеспечил организацию бухгалтерского учета в соответствии с принципами бухгалтерского учета и учетной политики, положениями Закона о бухгалтерском учете и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, оценки внешнего публичного аудита в отношении функциональности элементов системы внутреннего контроля в аспекте финансовой отчетности выявили некоторые резервы по отражению в бухгалтерском учете и отчетности отдельных расходов и нефинансовых активов, по начислению и отражению в отчетности износа основных средств и амортизации нематериальных активов, при проведении инвентаризации элементов актива и обязательств.

4.2. Национальный орган по неподкупности обеспечил организацию бухгалтерского учета в соответствии с нормативно-законодательной базой в данной области.

НОН обеспечил организацию бухгалтерского учета в соответствии с принципами бухгалтерского учета и учетной политики⁵, утвержденными руководством учреждения, с положениями Закона о бухгалтерском учете и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений. Бухгалтерский учет в рамках НОН обеспечивает хронологическую регистрацию финансово-экономических операций и систематический контроль за ходом кассового исполнения бюджета, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами, целостностью денежных ресурсов и материальных ценностей НОН. Также обеспечивает документальное подтверждение, полноту, непрерывность и регистрацию всех операций в соответствии с отчетным периодом, в котором они были осуществлены, идентичность данных аналитического учета, оборотов и остатков по счетам и подсчетам, а также идентичность оборотов и остатков дебиторской и кредиторской задолженности на начало и на конец периода. Проверенные и принятые на учет первичные документы систематизируются по дате совершения операции (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами (накопительными ведомостями).

В целях обеспечения целостности и достоверности данных, обрабатываемых информационной системой (программа бухгалтерского учета 1С), аудит провел тестирование общих ИТ – контролей и приложений, и установил следующую ситуацию: (i) полномочия по проектированию, тестированию и внедрению программы бухгалтерского учета 1С, обучению персонала, защите и поддержке (корректировке/изменению) конфигурации программного обеспечения, обеспечению безопасности обрабатываемой информации, а также своевременной и последовательной регистрации вносимых в систему изменений осуществляются поставщиком программного обеспечения на основании договора на обслуживание/сопровождение соответствующего продукта; (ii) приложения/действия, выполняемые в информационной системе поставщиком на основании договора на обслуживание информационной системы подтверждаются актом приемки выполненных работ, с согласия/одобрения заказчика и соблюдением сроков их исполнения; (iii) программное обеспечение актуализируется в соответствии с изменениями, внесенными в нормативную базу в данной области, а также по требованию бенефициара, поставщиком программного обеспечения; (iv) ввод данных в программу бухгалтерского учета 1С осуществляется авторизованным лицом, права утверждения экономических операций (платежи, поступление активов и др.) предоставлены руководителю и главному бухгалтеру; (v) мануальные операции документируются путем составления бухгалтерской справки и осуществляются только главным бухгалтером, другие пользователи не имеют доступа к модулю “Мануальные записи”; (vi) компьютерные сети не обеспечены лицензированным антивирусом, что может создать риск потери информации.

4.3. В планировании и отражении финансовых показателей в отчетности⁶ выявлены некоторые недостатки.

Проверки, проведенные аудитом в отношении планирования и отчетности бюджетных расходов, выявили некоторые недостатки, а в настоящем Отчете представлены наиболее значительные констатации с точки зрения материальности.

4.3.1. Национальный орган по неподкупности должен планировать бюджетные расходы исходя из реальных потребностей.

В соответствии с Методологическим нормами по разработке, утверждению и изменению бюджета⁷, предложения по бюджету публичных органов/учреждений должны быть обоснованы исходя из реальных потребностей субъекта, с подтверждением потребностей в бюджетных ресурсах.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что после утверждения Закона о государственном бюджете на 2016 год⁸ НОН вносил в течение отчетного периода 4 изменения, связанных с распределением публичных финансовых средств в общей сумме 2000,0 тыс. леев, в результате чего были изменены все показатели бюджета. Самые значительные изменения были произведены по статье расходов “Услуги, не отнесенные к другим подстатьям”, сумма которых изначально была увеличена на 714,0 тыс. леев за счет расходов других групп счетов, а впоследствии была уменьшена на 1219,3 тыс. леев. Кроме того, за счет внесенных изменений сумма в размере 186,6 тыс. леев была перераспределена на статью «Расходы на персонал”, таким образом был увеличен лимит расходов по данной статье по сравнению с суммой, утвержденной Законом № 154 от 1.07.2016.

____________________________

⁴Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

⁵Приказ председателя НАК № 47 от 16.12.2013 об утверждении учетной политики.

⁶Отчет об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-044), Отчет о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-042) и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-041).

⁷Методологическое руководство по разработке, утверждению и изменению бюджета, утвержденное Приказом МФ № 209 от 24.12.2015.

⁸Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016 (далее – Закон № 154 от 1.07.2016).

4.3.2. При исполнении бюджетных расходов были допущены некоторые незначительные отклонения.

В соответствии с Законом № 154 от 1.07.2016 для достижения целей и осуществления запланированных мероприятий для НОН были утверждены расходы и нефинансовые активы на общую сумму 6300,3 тыс. леев, из которых 5827,8 тыс. леев составляли общие ресурсы государственного бюджета, и 472,5 тыс. леев – собранные доходы.

При проведении анализа уровня исполнения бюджетных ассигнований за 2016 год было установлено, что НОН исполнил ассигнования на уровне 85,7% (5394,9 тыс. леев) по отношению к утвержденной сумме, ситуация была обусловлена невыделением суммы в размере 472,5 тыс. леев (собранные доходы), предусмотренной Законом № 154 от 1.07.2016, предназначенной для реализации проекта “Укрепление интегрированной системы идентификации, предупреждения и предотвращения конфликтов интересов в Республике Молдова путем межведомственного сотрудничества и партнерства с компетентными органами в этой области из Румынии”.

Вместе с тем аудит отмечает, что из общей суммы запланированных расходов 5822,5 тыс. леев были исполнены расходы в сумме 4931,3 тыс. леев, при этом фактические расходы составили 5108,6 тыс. леев. Превышение фактических расходов по отношению к исполненным связано с начислением (текущих) выплат заработной платы и платежей по товарам и услугам, приобретенным в декабре 2016 года, что обусловило формирование кредиторской задолженности на конец 2016 года, оплаченной на начало периода 2017 года.

4.3.2.1. В области оплаты труда были допущены некоторые недостатки, которые не оказали влияния на финансовую отчетность.

Так, аудиторские проверки выявили следующие ситуации:

• неутверждение в установленный срок штатного расписания персонала НОН на 2016 год. Согласно Приказу МФ № 55 от 11.05.2012⁹ штатное расписание разрабатывается на один финансовый (бюджетный) год и утверждается не позднее чем до 31 декабря года, предшествующего году, на который утверждается схема.

Собранные аудитом доказательства показывают, что приказом председателя НОН штатное расписание было утверждено 20 апреля 2016 года, с начислением заработной платы начиная с 1.01.2016, и изменено 8.09.2016, с начислением заработной платы начиная с 1.03.2016. Эта ситуация была обусловлена процессом реорганизации/перерегистрации субъекта в 2016 году, в том числе необходимостью изменения Перечня функций учреждения, требующего доступа к сведениям, отнесенным к государственной тайне;

• недокументирование учета сверхурочных работ, оказываемых в рамках НОН в 2016 году. Согласно законодательству¹⁰ работодатель обязан вести в установленном порядке учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником, в том числе времени выполнения сверхурочных работ, времени работы в выходные и нерабочие праздничные дни.

Доказательства, собранные аудитом, показывают, что приказами председателя НАК¹¹ 2 человека получили доплату к заработной плате за выполнение некоторых дополнительных задач, которая была установлена в размере 50 процентов от должностного оклада без документирования/табелирования учета сверхурочных работ;

• незаключение коллективного договора в рамках НОН согласно предписаниям законодательства¹², что обусловило невключение в Положение о внутреннем распорядке учреждения и в индивидуальные трудовые договоры соответствующих положений;

• возникновение ряда споров вызвало несение в течение 2016 года НОН дополнительных расходов в общей сумме 15,0 тыс. леев, на основании постановлений судебных инстанций (ненадлежащее составление актов констатации в результате проверки соблюдения положений законодательства о доходах, собственности и конфликте интересов).

______________________

⁹П.3 Приложения № 4 к Приказу министра финансов № 55 от 11.05.2012 об утверждении типовых форм штатного расписания персонала бюджетной сферы.

¹⁰Ст.106 Трудового кодекса, утвержденного Законом № 154-XV от 28.03.2003 (далее – Трудовой кодекс).

¹¹Приказы НАК № 15-р и № 16-р от 5.02.2016 об установлении надбавки к заработной плате за выполнение некоторых дополнительных заданий сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

¹²Ст.30 Трудового кодекса.

4.3.2.2. В процессе проведения государственных закупок были допущены некоторые несоответствия, которые не повлияли на отчетность по расходам.

В 2016 году НОН заключил 40 договоров о государственных закупках на общую сумму 1691,0 тыс. леев с проведением одних публичных торгов и 39 закупок небольшой стоимости.

Аудиторская проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расходов на приобретенные товары и услуги, а также заключенные сделки, отклонений не выявила. Вместе с тем в ходе проверки аудита относительно соответствия процедур государственных закупок были установлены следующие недостатки:

• не было опубликовано в Бюллетене государственных закупок, как предусмотрено законом¹³, объявление о намерении в отношении предстоящих государственных закупок, тем самым была ограничена прозрачность государственных закупок;

• не были разработаны и опубликованы на веб-странице НОН в соответствии с положениями законодательства¹⁴ годовые и квартальные планы осуществления государственных закупок;

• не были установлены в приказе о создании рабочей группы, согласно нормативной базе¹⁵, обязанности рабочей группы и функции каждого члена группы в отдельности, необходимые для выполнения в рамках процедур государственных закупок;

• в некоторых случаях было допущено нерегламентированное дробление закупок путем заключения отдельных договоров и применение иных процедур закупок, что не соответствует принципу прозрачности государственных закупок. Так, аудит отмечает дробление закупок информационных средств путем заключения с 2 экономическими агентами 2 договоров небольшой стоимости на общую сумму 114,2 тыс. леев, избегая процедуры запроса ценовых оферт. Аналогично с 2 экономическими агентами были заключены 2 договора небольшой стоимости на общую сумму 210,0 тыс. леев на приобретение канцелярских принадлежностей, избегая процедуры запроса ценовых оферт;

• не был представлен Агентству государственных закупок отчет о договорах государственных закупок небольшой стоимости, который, согласно законодательству¹⁶, представляется ежегодно, в том числе в электронном виде, до 1 февраля следующего года.

4.3.3. На финансовые ситуации Национального органа по неподкупности незначительно повлияли некоторые недостатки, допущенные при выделении и отражении в бухгалтерском учете бюджетных расходов.

В соответствии с Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений расходы отражаются на соответствующих счетах в соответствии с бюджетной классификацией, в целях представления достоверной информации в финансовой отчетности. Нефункциональность некоторых элементов системы внутреннего контроля обусловила регистрацию и отражение в отчетности расходов с несоблюдением методологических норм¹⁷, что повлияло незначительно на финансовую отчетности, а именно, установлены следующие несоответствия:

• неправильное отнесение расходов по выплате пособий в связи с прекращением действия трудового договора, путем отражения расчета пособия по статье «Единовременное пособие при прекращении трудовых отношений”, а выплаты суммы пособия – по статье «Оплата труда”. Эта ситуация повлияла незначительно на отражение в отчетности соответствующих компонентов с образованием кредиторской задолженности на 31.12.2016 в сумме 7,5 тыс. леев;

Примечание. Принимается к сведению, что до завершения аудиторской миссии НОН представил баланс сальдо счета 27320, подтверждающий проведение корректировок в статье «Оплата труда” на сумму 7,5 тыс. леев в бухгалтерском учете;

• неправильное отнесение расходов на техническое обслуживание служебных автомобилей в сумме 18,9 тыс. леев на группу счетов «Транспортные услуги”, которые должны были быть отражены по группе счетов «Услуги по текущему ремонту”, что повлияло незначительно на отражение в отчетности показателей расходов на соответствующих статьях;

• неправильное отражение и представление информации об остатке и расходах, связанных с использованием некоторых оборотных материалов. Согласно данным Бухгалтерского баланса на конец отчетного периода сведения об остатках запасных частей указывали 53,8 тыс. леев. В ходе аудиторской проверки было установлено, что, хотя в период 2016 года запас запчастей был использован в полном объеме, согласно данным, представленным на конец отчетного периода, расходы на их использование составили 0,2 тыс. леев. Данная ситуация была вызвана несоставлением актов списания на расходы, что повлияло незначительно на представление данных. Аналогичная ситуация отмечается и в отношении расходов на продукты питания в сумме 2,7 тыс. леев, возникшая в результате несоставления актов списания на расходы.

Примечание. Принимается к сведению, что до завершения аудиторской миссии НОН составил акты списания запасных частей на расходы в сумме 53,8 тыс. леев и продуктов питания в сумме 2,7 тыс. леев, и представил баланс остатков счетов 332 и 333, подтверждающий внесение корректировок в бухгалтерский учет;

• не была регламентированно возвращена и взята на учет операция по выбытию средств, поступающих во временное распоряжение субъекта, в сумме 7,7 тыс. леев, являющейся гарантией оферты, поданной одним экономическим агентом в рамках аукциона, что повлекло формирование на 31.12.2016 кредиторской задолженности в той же сумме.

Ситуации, установленные по данному разделу, частично устраненные в ходе аудита, незначительно повлияли на отнесение, отражение и отчетности расходов на общую сумму 34,1 тыс. леев.

__________________________

¹³Ст.27 (1) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015 (далее – Закон № 131 от 3.07. 2015).

¹⁴Закон о государственных закупках № 131 от 3.07.2015 и Положение о порядке планирования государственных закупок, утвержденное Постановлением Правительства № 1419 от 28.12.2016.

¹⁵П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

¹⁶П.24 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016.

¹⁷Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

4.3.4. На достоверность информации о счетах бухгалтерского учета незначительно повлияло неправильное отнесение и отражение в бухгалтерском учете нефинансовых активов.

• В соответствии с Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений¹⁸, по группе счетов 314 “Машины и оборудование” учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование. Необеспечение организации в рамках учреждения внутренних контролей обусловило неправильное отражение на некоторые группы счетов материальных ценностей, что повлияло незначительно на некоторые позиции финансового отчета.

Таким образом, собранные аудиторские доказательства показывают, что материальные ценности на общую сумму 23,5 тыс. леев были неправильно отражены по группе счетов 316 “Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь”, хотя должны были быть отражены по группе счетов 314 “Машины и оборудование”;

• в соответствии с нормативными предписаниями¹⁹, НОН должен был начислить за 2016 год износ основных средств и амортизацию нематериальных активов, стоимость износа которых составляла 1022,5 тыс. леев и, соответственно, 639,0 тыс. леев. Ненадлежащая организация системы внутреннего контроля обусловила неначисление износа основных средств и амортизации нематериальных активов в Программе бухгалтерского учета 1С. Аудит отмечает, что это упущение не повлияло на конечный результат, а данная ситуация должна быть исправлена НОН в ближайшее время.

Согласно объяснениям начальника Финансово-экономической службы НОН, «упущение начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов является технической ошибкой, которая произошла в Программе 1С при обновлении приложения. Эта ошибка была обнаружена учреждением после импорта финансового отчета за 2016 год в ИСМФ, которая не подлежит коррекции, поскольку система не допустила данное изменение”.

_________________________

¹⁸П.3.3.5. Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁹Глава III, подкласс 23 “Расходы по обесцениванию активов”, подкласс 39 “Износ основных средств и амортизация нематериальных активов” из Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

4.4. Процесс перехода остатков по счетам бухгалтерского учета к новой системе бухгалтерского учета осуществлялся в соответствии с законодательной базой.

В контексте реформы публичных финансов, были введены в действие начиная с 1.01.2016 новые положения о Бюджетной классификации, порядке ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственном секторе, оценки и разработки проектов бюджета, кассового исполнения бюджетов-компонентов НПБ через казначейскую систему.

Переход остатков по счетам бухгалтерского учета старого образца на новый План счетов был осуществлен на основании таблицы перехода на План счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе, разработанной МФ.

Тестирования по существу, проведенные внешним публичным аудитом в отношении правильности и полноты отражения остатков по счетам бухгалтерского учета в соответствии с переходом на новые правила, отраженных по состоянию на 31.12.2015, с данными, представленными по состоянию на 1.01.2016, не выявили отклонений.

4.5. Дебиторская и кредиторская задолженность увеличилась по сравнению с предыдущим периодом.

Согласно данным, представленным НОН на конец 2016 года, по доходной части не была зарегистрирована дебиторская и кредиторская задолженность. Согласно данным бухгалтерского учета на конец 2016 года дебиторская задолженность по части расходов составила 12,0 тыс. леев, а долги – 204,8 тыс. леев, увеличившись по сравнению с январем 2015 года на 8,7 тыс. леев и, соответственно, на 4,1 тыс. леев.

Аудиторская проверка относительно порядка формирования дебиторской задолженности показала, что она состоит из уплаченных авансом взносов на обязательное медицинское страхование.

Структура долгов включает в себя задолженность, связанную с: (i) выплатами заработной платы и соответствующих взносов (157,1 тыс. леев), пособием по временной нетрудоспособности (0,9 тыс. леев), начисленной в декабре 2016 года; (ii) услугами найма (37,1 тыс. леев), услугами почтовой связи (0,4 тыс. леев), начисленными в декабре 2016 года; (iii) закупкой топлива (3,8 тыс. леев), сформированной в результате непредставления ответственным лицом счета-фактуры по произведенной закупке; (iv) транспортными услугами (1,3 тыс. леев) и информационными услугами (0,2 тыс. леев), начисленными в декабре 2016 года.

Задолженность, связанная с пособиями при прекращении трудовых отношений в сумме 7,5 тыс. леев, является недостоверной, а констатации аудита в этом аспекте изложены в подразделе 4.3.3. настоящего Отчета.

4.6. В результате проведения инвентаризации активов и обязательств в рамках Национального органа по неподкупности были выявлены некоторые недостатки.

Согласно нормативному акту²⁰, финансовые отчеты составляются с использованием данных проведенной общей инвентаризации с целью подтверждения подлинности и состояния элементов актива и обязательств. Собранные аудитом доказательства свидетельствуют о том, что на протяжении 2016 года в рамках НОН не проводилась, как это предусматривает законодательство²¹, инвентаризация элементов актива и обязательств, хотя в случае реорганизации учреждения проведение инвентаризации является обязательным. Таким образом, руководитель субъекта был обязан обеспечить создание приказом инвентаризационной комиссии или центральной комиссии, установление для подразделений сроков проведения инвентаризации, наличие инвентарных номеров объектов материальных активов, находящихся в эксплуатации, наличие необходимого персонала для проведения инвентаризации, что не было реализовано в течение 2016 года.

Выборочная инвентаризация основных средств и оборотных материалов, проведенная аудиторской группой, не обнаружила отклонений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества. Вместе с тем в некоторых случаях аудит выявил несоставление актов списания материальных ценностей на сумму 13,0 тыс. леев (канцелярские принадлежности, запасные части и др.), используемых на протяжении 2016 года. Также отмечается ненадлежащее ведение аналитического учета запасных частей по их наименованиям, маркам, заводским номерам, количеству и стоимости, а также неопределение лиц, ответственных за материальные ценности, что противоречит нормативным положениям²².

При составлении финансовой отчетности не учитывались нормативные положения²³, предусматривающие, что в пояснительной записке к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: подтверждение данных, отраженных в финансовых отчетах в результате проведения инвентаризации, цели и сроки проведения общей или частичной инвентаризации в течение отчетного периода, результаты инвентаризации (окончательные излишки и недостачи, произведенные взаиморасчеты и др.), отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, с принятием соответствующих мер.

___________________________

²⁰П.91 Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012 (далее – Положение об инвентаризации).

²¹Ст.13 (2) e) Закона о бухгалтерском учете и п.1.4.1.4 f) Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015, п.3 3) Положения о порядке проведения инвентаризации.

²²П.3.3.102 Плана счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

²³П.92 Положения о порядке проведения инвентаризации.

IV. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

НОН был создан на основании Закона № 132 от 17.06.2016 в результате реорганизации НАК и является ее правопреемником. В течение месяца после опубликования соответствующего закона, Парламент, Правительство, Высший совет магистратуры, Высший совет прокуроров, Конгресс местных властей Молдовы и Министерство юстиции должны были обеспечить назначение или, в случае необходимости, выбор представителей в Совет по неподкупности, который в течение 2 месяцев со дня его первого заседания, должен был провести конкурс на замещение должностей председателя и заместителя председателя органа. Кроме того, в течение одного месяца со дня назначения председателя органа, НОН должен был провести конкурс на замещение должности инспектора по неподкупности и конкурс для новых функций в рамках аппарата органа НОН.

Аудит отмечает, что до завершения аудиторской миссии не были назначены/избраны представители в Совет по неподкупности, а также не был организован конкурс на замещение должностей председателя и заместителя председателя органа. Сотрудники с функциями контроля и принятия решений, занятые ранее в рамках НАК, не были уволены, а исполнение обязанностей учреждения ограничивалось только рассмотрением петиций. Вместе с тем, отмечается непредставление Парламенту со стороны НОН, до 31 марта 2017 года, отчета о деятельности за 2016 год, по причине незавершения процесса реорганизации субъекта.

Согласно ст.4 (3) Закона № 132 от 17.06.2016 НОН имеет свой бюджет, который разрабатывается, утверждается, исполняется и отчетность по которому осуществляется в соответствии с законодательством о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности.

Согласно ст.11 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности²⁴, бюджеты разрабатываются и отчетность по ним осуществляется по программам, основанным на результатах. Одновременно в соответствии с ст.25 e) того же закона через призму ответственности в области публичных финансов НОН в качестве бюджетного учреждения внедряет программы и отчитывается по ним в соответствии с принятыми задачами и показателями результативности. Классификация программ является инструментом для внутреннего менеджмента органов/учреждений, который облегчает анализ достигнутой результативности по сравнению с принятыми задачами и использованными ресурсами.

Таким образом, для анализа достигнутой результативности по сравнению с принятыми задачами и использованными ресурсами в течение 2016 года НОН должен был осуществлять свою деятельность в соответствии с функциями и полномочиями, предусмотренными Законом № 132 от 17.06.2016, в целях реализации программы «Контроль и урегулирование конфликтов интересов”. Проведенный аудитом анализ показывает, что данная программа была выполнена лишь частично в связи с незавершением процесса реорганизации учреждения, что ограничивает институциональный потенциал и влияет на эффективность использования публичных финансовых ресурсов.

___________________________

²⁴Закон о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности).

V. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ НАЦИОНАЛЬНОГО

ОРГАНА ПО НЕПОДКУПНОСТИ

1. Обеспечить укрепление системы внутреннего контроля путем разработки плана действий по внедрению/развитию системы ФМК, схематическое/описательное изложение операционных процессов, выявление, оценку, систематический мониторинг и регистрацию рисков, связанных с операционными процессами по управлению публичными финансовыми средствами и публичным имуществом (раздел 4.1).

2. Обеспечить корректировку соответствующих бухгалтерских записей по бюджетным расходам и их отнесение согласно бюджетной классификации в целях достоверной отчетности финансовых ситуаций (подраздел 4.3.3).

3. Обеспечить корректировку бухгалтерских записей по нефинансовым активам, с их надлежащим отнесением и отражением в бухгалтерском учете (раздел 4.3.4).

4. Обеспечить получение от поставщика нефтепродуктов первичных документов для регистрации в бухгалтерском учете в установленный срок экономических операций в целях недопущения образования задолженности (раздел 4.5).

5. Обеспечить проведение общей инвентаризации элементов актива и обязательств в соответствии с действующими нормативными положениями с верным отражением результатов и принятием соответствующих решений (подраздел 4.6).

VI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ

ФУНКЦИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджмент учреждения несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с применимыми нормативно-законодательными актами в области финансовой отчетности, и за внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций, не содержащих существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой.

Роль НОН в качестве публичного органа в области публичных финансов регламентирована ст.21 и ст.25 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности и состоит в организации системы планирования, исполнения, бухгалтерского учета и отчетности бюджета в рамках органа публичной власти; разработке и представлении предложений по бюджету; распределении лимитов бюджетных ассигнований в соответствии с Бюджетной классификацией; сборе бюджетных доходов; принятии бюджетных обязательств и осуществлении расходов на цели и в пределах бюджетных ассигнований; внедрении программ и отчетности по ним в соответствии с принятыми задачами и показателями результативности, обеспечивая управление бюджетными ассигнованиями и администрирование публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления.

VII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора заключается в планировании и осуществлении аудиторской миссии, получении достаточных и разумных доказательств в целях подтверждения основания для аудиторского заключения.

Цель внешнего публичного аудита состояла в получении разумного убеждения относительно того, что финансовые отчеты НОН за 2016 бюджетный год составлены и представлены в соответствии с применимыми нормативно-законодательными актами в области финансовой отчетности, представляют реальное и достоверное отражение финансовых ситуаций и не содержат существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также в выражении мнения о финансовой отчетности.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Таблица № 1

Синтез ассигнований НОН за 2016 год по сравнению с 2015 годом

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой из Отчетов об

исполнении бюджета НОН за 2016 и, соответственно, 2015 годы.

Диаграмма № 1

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой из

Отчетов об исполнении бюджета НОН за 2016 год (Форма FD-044).

Приложение № 2

Методология, цели аудита и область применения

Счетная палата провела аудит финансовой отчетности НОН за 2016 бюджетный год, которая включает:

• Отчет об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-044);

• Отчет о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-042);

• Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-041).

Указанные финансовые ситуации относятся к:

• Всего активов – 2409,7 тыс. леев;

• Доходы – 5394,9 тыс. леев;

• Расходы – 4931,3 тыс. леев.

Миссия внешнего публичного аудита была проведена на основании Закона № 261-XVI от 05.12.2008²⁵ и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты²⁶, и осуществлялась в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой²⁷, внутренней нормативной базой, а также с лучшими практиками в этой области.

_________________________

²⁵Ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

²⁶Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год” и Постановление Счетной палаты № 47 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

²⁷ISSAI 100, ISSAI 200, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита. В целях получения достаточных, релевантных и убедительных аудиторских доказательств, подтверждающих констатации аудита, а также исходя из профессионального суждения, подход аудита состоял в объединении различных видов аудиторских тестов: полное тестирование, тестирование ключевых контролей, процедуры по существу, аналитические процедуры.

Методы сбора доказательств состояли в применении различных процедур по существу: прямые наблюдения, изучение документов, интервью, запрос информации, подтверждение, аналитические процедуры, проверка и др..

Аудиторские доказательства были собраны на местах методом изучения первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, представленных МФ и др. путем выбора образцов, которые варьировали от 85% до 100%, в зависимости от областей, подлежащих аудированию.

Цели аудита и область применения.

Цели аудита были установлены в результате применения аналитических процедур и изучения аудируемой области и состоят в:

а) получении разумного убеждения относительно того, что бюджетные расходы были правильно зарегистрированы/отражены в бухгалтерском учете, начислены и выплачены регламентированно, а также достоверно отражены в отчетности;

b) получении разумного убеждения относительно того, что были отражены правильно и в полном объеме в бухгалтерском учете, а также достоверно отражена стоимость:

1) основных средств;

2) износа основных средств и амортизации нематериальных активов;

3) запасов материальных оборотных средств;

4) денежных средств;

5) дебиторской и кредиторской задолженности;

6) социальных выплат;

c) подтверждении того, что в рамках НОН была внедрена эффективная система ФМК в целях надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом.

Путем применения порога существенности на уровне финансовых ситуаций, были установлены важные элементы финансовой отчетности и аудиторские цели, а впоследствии – степень охвата аудитом в общем объеме расходов и нефинансовых активов, отраженных в отчетности по состоянию на 31.12.2016.

Так, внешний публичный аудит подверг проверке расходы и нефинансовые активы на сумму 4600,0 тыс. леев, что составляет 85,2% от общего объема расходов, управляемых НОН. Для аудирования существенных элементов финансовой отчетности аудит применил метод случайной выборки таким образом, чтобы каждая единица выборки в составе единого целого могла быть отобрана, как это представлено в таблице № 1

Таблица № 1

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой из

Отчетов об исполнении бюджета НОН за 2016 год.

Приложение № 3

Таблица № 1

Анализ исполнения бюджета НОН за 2016 год

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой из Отчетов об

исполнении бюджета НОН за 2016 год (Форма FD-044) и Отчета о доходах

и расходах НОН по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-042).

Таблица № 2

Анализ данных о доходах и расходах НОН по состоянию на 31.12.2016

Источник: Отчет о доходах и расходах НОН по

состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-042).

Таблица № 3

Анализ данных Бухгалтерского баланса НОН

по состоянию на 31.12.2016

Источник: Консолидированный бухгалтерский

баланс НОН по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-041).