Hotărâre nr.44 din 22.09.2017 privind Raportul auditului situaţiilor financiare la Autoritatea Naţională de Integritate pe exerciţiul bugetar 2016

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind Raportul auditului situaţiilor financiare la Autoritatea

Naţională de Integritate pe exerciţiul bugetar 2016

nr. 44  din  22.09.2017

 (în vigoare 27.10.2017) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 371-382 art. 20 din 27.10.2017

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa şefului Serviciului economie şi finanţe al Autorităţii Naţionale de Integritate, dna Ludmila Guzun, şefului Direcţiei finanţele autorităţilor publice a Ministerului Finanţelor, dna Raisa Ghilan, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, în conformitate cu prevederile art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare la Autoritatea Naţională de Integritate pe exerciţiul bugetar 2016.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programele activităţii de audit² ale Curţii de Conturi, fiind exercitată în corespundere cu Standardele de audit³, cadrul regulator intern, precum şi cu bunele practici în domeniu.

____________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.46 din 14.12.2015 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016” şi Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2017” (cu modificările şi completările ulterioare).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013, ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

în anul 2016 Autoritatea Naţională de Integritate a gestionat resurse financiare publice alocate din bugetul de stat în sumă de 4931,3 mii lei, precum şi active nefinanciare în sumă de 463,6 mii lei.

Deşi Autoritatea Naţională de Integritate a asigurat condiţiile de pregătire şi organizare a sistemului de control intern, precum şi organizarea evidenţei contabile în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii⁴ şi cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar⁵, evaluările auditului public extern în aspectul situaţiilor financiare relevă unele rezerve ale sistemului de control intern în cadrul Autorităţii Naţionale de Integritate pentru anul 2016.

____________________

⁴ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (republicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2014, nr.27-34, art.61).

⁵ Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar (în continuare – Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

În viziunea auditului public extern, un factor care a avut impact asupra organizării şi implementării de către conducerea Autorităţii Naţionale de Integritate a sistemului de control intern, în vederea bunei gestionări a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public este nefinalizarea procesului de reorganizare a entităţii, fapt care limitează performanţa instituţională comparativ cu asumările şi resursele utilizate.

Prin prisma competenţelor şi responsabilităţilor în domeniul finanţelor publice ce revin conducerii Autorităţii Naţionale de Integritate, în baza evaluărilor şi activităţilor desfăşurate, misiunea de audit conchide că gestionarea resurselor financiare publice şi a patrimoniului public în anul 2016 a fost, în general, conformă prevederilor legale. Concomitent, rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi celei patrimoniale la data de 31 decembrie 2016, acestea fiind întocmite în conformitate cu normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar⁶, fiind exprimată opinie fără rezerve.

____________________

⁶ Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare la Autoritatea Naţională de Integritate pe exerciţiul bugetar 2016, care este parte componentă a prezentei Hotărâri.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Autorităţii Naţionale de Integritate, pentru implementarea recomandărilor din Raportul de audit;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru informare şi documentare;

2.3. Guvernului şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului public extern, Autoritatea Naţională de Integritate a întreprins măsuri pentru remedierea unor situaţii constatate, acestea fiind incluse în compartimentele respective ale Raportului de audit anexat.

4. Despre măsurile întreprinse privind executarea subpunctului 2.1. din prezenta Hotărâre şi implementarea recomandărilor din Raportul de audit, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării prezentei Hotărâri în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

5. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.44 din 22.09.2017

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare la Autoritatea Naţională

de Integritate pe exerciţiul bugetar 2016

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE FĂRĂ REZERVE ASUPRA SITUAŢIILOR FINANCIARE

ALE AUTORITĂŢII NAŢIONALE DE INTEGRITATE

Au fost auditate situaţiile financiare ale ANI, care cuprind Raportul privind executarea bugetului, Raportul privind veniturile şi cheltuielile, Bilanţul contabil, întocmite la 31 decembrie 2016.

În opinia echipei de audit, rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi celei patrimoniale ale ANI la data de 31 decembrie 2016, în conformitate cu normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar¹, fiind exprimată opinie fără rezerve.

____________________

¹ Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar (în continuare – Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015).

II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI

În cadrul misiunii de audit au fost constatate rezerve la reflectarea în evidenţa contabilă şi raportarea unor cheltuieli şi active nefinanciare, precum şi necalcularea şi neraportarea uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale.

Pe parcursul auditului public extern, ANI a întreprins măsuri pentru remedierea unor situaţii constatate, acestea fiind incluse în compartimentele respective ale prezentului Raport. Concomitent, entitatea auditată a prezentat motivaţii şi probe suplimentare în cadrul şedinţei plenare a Curţii de Conturi, acestea fiind luate în considerare la exprimarea opiniei de audit.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

Autoritatea Naţională de Integritate este o autoritate publică independentă, care exercită atribuţiile ce îi sunt date în competenţă prin lege. Statutul juridic, misiunea, funcţiile, atribuţiile, modul de organizare şi funcţionare ale Autorităţii Naţionale de Integritate (în continuare – ANI sau, după caz, Autoritatea) sunt reglementate de Legea nr.132 din 17.06.2016².

Misiunea ANI constă în asigurarea integrităţii în exercitarea funcţiei publice sau funcţiei de demnitate publică, prevenirii corupţiei prin realizarea controlului averii şi al intereselor personale, respectării regimului juridic al conflictelor de interese, al incompatibilităţilor şi al restricţiilor.

În vederea realizării misiunii sale, Autoritatea are următoarele funcţii:

a) exercitarea controlului averii şi al intereselor personale;

b) exercitarea controlului privind respectarea regimului juridic al conflictelor de interese, al incompatibilităţilor şi al restricţiilor;

c) constatarea şi sancţionarea încălcărilor regimului juridic al averii şi al intereselor personale, al conflictelor de interese, al incompatibilităţilor şi al restricţiilor;

d) cooperarea cu alte instituţii atât la nivel naţional, cât şi internaţional;

e) asigurarea bunei organizări a Autorităţii şi administrarea activităţii de promovare a integrităţii subiecţilor declarării;

f) alte funcţii stabilite prin lege.

ANI este condusă de un preşedinte, asistat de un vicepreşedinte, care sunt numiţi în funcţii în conformitate cu prevederile Legii nr.132 din 17.06.2016.

În aspectul managementului financiar, conducerea ANI este responsabilă pentru pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor/situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil şi implementarea MFC, care asigură întocmirea rapoartelor/situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau de eroare.

Evidenţa contabilă în cadrul ANI este ţinută în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii³ şi cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, reglementate prin Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

Resursele financiare publice destinate funcţionării ANI se constituie din alocaţii de la bugetul de stat. Totodată, entitatea poate beneficia de asistenţă şi finanţare în conformitate cu tratatele internaţionale la care Republica Moldova este parte.

Sinteza alocaţiilor ANI pe anul 2016, comparativ cu anul 2015, se prezintă în Tabelul nr.1 din Anexa nr.1 la prezentul Raport. Analiza datelor prezentate în tabel relevă că alocaţiile bugetare executate de către ANI în anul 2016 sunt în creştere faţă de 2015 cu 1073,3 mii lei.

La începutul anului 2016, ANI dispunea de active nefinanciare în sumă totală de 2095,3 mii lei, inclusiv mijloace fixe – 1960,6 mii lei, şi materiale circulante – 134,8 mii lei. La finele lui 2016, activele nefinanciare au înregistrat o creştere cu 291,0 mii lei, însumând în total 2386,3 mii lei, creştere condiţionată de intrările de mijloace fixe pe parcursul anului în sumă de 129,9 mii lei şi de materiale circulante în sumă de 161,0 mii lei.

Cheltuielile executate în aspectul Clasificaţiei bugetare sunt prezentate în Diagrama nr.1 din Anexa nr.1 la prezentul Raport.

Datele din Diagramă relevă că, în totalul cheltuielilor executate, ponderea majoră revine cheltuielilor de personal – 55,8%, urmate de cheltuielile pentru servicii – 35,4%, activele nefinanciare – 8,1%, aceste aspecte fiind selectate pentru auditare în mod prioritar.

Auditul public extern a supus verificărilor cheltuielile şi activele nefinanciare în sumă de 4600,0 mii lei, ceea ce constituie 85,2% din totalul cheltuielilor gestionate de ANI.

Echipa de audit a comunicat entităţii auditate constatările şi recomandările de audit, în prezentul Raport fiind expuse cele mai semnificative constatări din punctul de vedere al materialităţii.

Destinatarii prezentului Raport sunt ANI, MF, Guvernul şi Parlamentul Republicii Moldova, societatea civilă şi alte părţi interesate.

____________________

² Legea cu privire la Autoritatea Naţională de Integritate nr.132 din 17.06.2016 (în continuare – Legea nr.132 din 17.06.2016).

³ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (republicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2014, nr.27-34, art.61, în continuare – Legea contabilităţii).

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Organizarea, implementarea, evaluarea şi raportarea sistemului de control intern necesită îmbunătăţiri.

Potrivit Legii nr.229 din 23.09.2010⁴, ANI este obligată să implementeze sistemul de control intern la toate nivelurile, în vederea promovării bunei guvernări a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public. În temeiul prevederilor art.16 alin.(1) din Legea menţionată, managerul entităţii publice, în urma autoevaluării, apreciază organizarea sistemului MFC şi emite anual, pentru anul precedent, o declaraţie privind buna guvernare. Auditul relevă că în anul 2016 ANI nu a efectuat autoevaluarea sistemului MFC, nefiind emisă Declaraţia privind buna guvernare.

Evaluările efectuate de prezentul audit relevă că ANI este la etapa de pregătire a sistemului MFC, urmând a fi realizate acţiuni în vederea: descrierii proceselor de bază; implementării managementului riscurilor, inclusiv elaborarea Ghidului metodologic pentru implementarea managementului riscurilor; evaluării activităţilor de control (de prevenire, de detectare, de corectare) ca răspuns la riscurile identificate; desemnării unui Coordonator al sistemului MFC; instituirii unui grup de lucru responsabil de organizarea şi implementarea iniţială a sistemului MFC; evaluării situaţiei actuale a sistemului MFC şi identificării deficienţelor; elaborării unui plan de acţiuni privind implementarea sistemului MFC; instituirii unităţii de audit intern în structura organizaţională a entităţii.

Deşi ANI a asigurat organizarea evidenţei contabile în conformitate cu principiile contabilităţii şi Politicii contabile, cu prevederile Legii contabilităţii şi cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, evaluările auditului public extern asupra funcţionalităţii elementelor sistemului de control intern în aspectul situaţiilor financiare relevă unele rezerve la reflectarea în evidenţa contabilă şi raportarea unor cheltuieli şi active nefinanciare, la calcularea şi raportarea uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale, la efectuarea inventarierii elementelor de activ şi a obligaţiunilor.

____________________

⁴ Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern.

4.2. Autoritatea Naţională de Integritate a asigurat organizarea evidenţei contabile conform cadrului de reglementare.

ANI a asigurat organizarea evidenţei contabile în conformitate cu principiile contabilităţii şi Politicii contabile⁵ aprobate de conducerea entităţii, cu prevederile Legii contabilităţii şi cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar. Evidenţa contabilă în cadrul ANI asigură înregistrarea cronologică a operaţiunilor economico-financiare şi controlul sistematic asupra mersului executării de casă a bugetului, stării decontărilor cu debitorii şi creditorii, integrităţii resurselor băneşti şi a valorilor materiale. De asemenea, asigură confirmarea documentară, plenitudinea, continuitatea şi înregistrarea tuturor operaţiunilor conform perioadei de gestiune în care au fost efectuate, identitatea datelor evidenţei analitice, totalurilor şi soldurilor pe conturi şi subconturi, precum şi identitatea totalurilor şi soldurilor debitoare şi creditoare la începutul şi sfârşitul perioadei. Documentele primare verificate şi luate în evidenţă se sistematizează după data efectuării operaţiunii (în ordine cronologică) şi se perfectează prin note contabile (borderouri cumulative).

În vederea asigurării integrităţii şi autenticităţii datelor procesate prin sistemul informaţional (Programul contabil 1C), auditul a efectuat testarea controalelor TI generale şi de aplicaţii, stabilind următoarele: (i) atribuţiile ce ţin de proiectarea, testarea şi implementarea Programului contabil 1C, instruirea personalului, protecţia şi menţinerea (ajustări/modificări) configuraţiei software, asigurarea securităţii informaţiei procesate, precum şi înregistrarea oportună, consecutivă a modificărilor operate în sistem sunt îndeplinite de către furnizorul de soft în baza contractului de deservire/însoţire a produsului respectiv; (ii) aplicaţiile/acţiunile efectuate în sistemul informaţional de către furnizor în baza contractului de deservire a sistemului informaţional sunt confirmate prin actul de recepţie a lucrărilor executate, cu acordul/aprobarea beneficiarului şi respectarea termenelor de executare; (iii) software este actualizat în corespundere cu modificările survenite în cadrul regulator aferent, precum şi la solicitarea beneficiarului de către furnizorul software; (iv) introducerea datelor în Programul contabil 1C este efectuată de persoana autorizată, drepturile de aprobare a tranzacţiilor economice (plăţi, intrări de active etc.) fiind acordate conducătorului şi contabilului-şef; (v) operaţiunile manuale sunt documentate printr-o notă contabilă, fiind efectuate doar de contabilul-şef, alţi utilizatori neavând acces la modulul “Înregistrări manuale”; (vi) reţeaua de calculatoare nu este asigurată cu antivirus licenţiat, fapt care poate genera riscul pierderii informaţiei.

____________________

⁵ Ordinul preşedintelui CNI nr.47 din 16.12.2013 privind aprobarea Politicii contabile.

4.3. Planificarea şi raportarea indicatorilor din rapoartele financiare⁶ relevă unele deficienţe.

Verificările efectuate de audit în aspectul planificării şi raportării cheltuielilor bugetare au constatat unele deficienţe, în prezentul Raport fiind expuse cele mai semnificative constatări din punctul de vedere al materialităţii.

____________________

⁶ Raportul privind executarea bugetului la situaţia 31.12.2016 (Formularul FD-044), Raportul privind veniturile şi cheltuielile la situaţia din 31.12.2016 (Formularul FD-042) şi Bilanţul contabil la situaţia din 31.12.2016 (Formularul FD-041).

4.3.1. Autoritatea Naţională de Integritate urmează să planifice cheltuielile bugetare în raport cu necesităţile reale.

Potrivit normelor metodologice privind reglementarea procesului de elaborare, aprobare şi modificare a bugetului⁷, propunerile de buget ale autorităţilor/instituţiilor publice urmează a fi fundamentate reieşind din necesităţile reale ale entităţii, cu justificarea necesarului de resurse bugetare.

Examinările auditului relevă că, după aprobarea Legii bugetului de stat pe anul 2016⁸, ANI a efectuat pe parcursul perioadei de referinţă 4 modificări aferente repartizărilor de resurse financiare publice în sumă totală de 2000,0 mii lei, urmare a cărui fapt au fost modificaţi toţi indicatorii de buget. Cele mai semnificative modificări s-au efectuat la articolul de cheltuieli “Servicii neatribuite altor aliniate”, suma cărora iniţial a fost majorată cu 714,0 mii lei din contul cheltuielilor altor grupuri de conturi, ulterior fiind micşorată cu 1219,3 mii lei. Totodată, din contul modificărilor efectuate, suma de 186,6 mii lei a fost redistribuită la articolul “Cheltuieli de personal”, fiind majorată astfel limita de cheltuieli la articolul respectiv faţă de suma aprobată prin Legea nr.154 din 01.07.2016.

____________________

⁷ Setul metodologic privind elaborarea, aprobarea şi modificarea bugetului, aprobat prin Ordinul MF nr.209 din 24.12.2015.

⁸ Legea bugetului de stat pe anul 2016, nr.154 din 01.07.2016 (în continuare – Legea nr.154 din 01.07.2016).

4.3.2. Executarea cheltuielilor bugetare a înregistrat unele devieri nesemnificative.

Conform Legii nr.154 din 01.07.2016, în scopul realizării obiectivelor şi desfăşurării activităţilor preconizate, ANI i-au fost aprobate cheltuieli şi active nefinanciare în sumă totală de 6300,3 mii lei, inclusiv 5827,8 mii lei – resurse generale ale bugetului de stat, şi 472,5 mii lei – venituri colectate.

Analiza nivelului de executare a alocaţiilor bugetare în perioada 2016 relevă că ANI a executat alocaţiile la nivel de 85,7 % (5394,9 mii lei) faţă de suma aprobată, situaţie cauzată de nealocarea sumei de 472,5 mii lei (venituri colectate) prevăzută în Legea nr.154 din 01.07.2016, destinată realizării proiectului “Consolidarea sistemului integrat de identificare, prevenire şi combatere a conflictelor de interese în Republica Moldova prin cooperare interinstituţională şi parteneriat cu actorii cu competenţe în domeniu din România”.

Totodată, auditul relevă că, din totalul cheltuielilor planificate de 5822,5 mii lei, au fost executate cheltuieli în sumă de 4931,3 mii lei, cheltuielile efective constituind 5108,6 mii lei. Depăşirea cheltuielilor efective faţă de cele executate se datorează calculării plăţilor salariale (curente) şi a plăţilor aferente mărfurilor şi serviciilor achiziţionate în luna decembrie 2016, fapt care a generat formarea datoriilor creditoare la finele anului 2016, achitate la începutul perioadei 2017.

4.3.2.1. Domeniul retribuirii muncii a fost afectat de unele deficienţe care nu au avut impact asupra situaţiilor financiare.

Astfel, verificările auditului au relevat următoarele:

• neaprobarea în termenul stabilit a schemei de încadrare a personalului ANI pentru anul 2016. Conform Ordinului MF nr.55 din 11.05.2012⁹, schema de încadrare se elaborează pentru un an financiar (bugetar) şi se aprobă cel târziu până la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se aprobă schema.

Probele colectate de audit relevă că, prin ordinul preşedintelui ANI, schema de încadrare a fost aprobată la 20 aprilie 2016, cu calcularea salariilor începând cu 01.01.2016, fiind modificată la 08.09.2016, cu calcularea salariilor începând de la 01.03.2016. Această situaţie a fost cauzată de procesul de reorganizare/reînregistrare a entităţii în anul 2016, inclusiv de necesitatea modificării Nomenclatorului funcţiilor entităţii care necesită acces la informaţiile atribuite la secretul de stat;

• nedocumentarea evidenţei muncii suplimentare prestate în cadrul ANI în anul 2016. Potrivit cadrului legal¹⁰, angajatorul este obligat să ţină, în modul stabilit, evidenţa timpului de muncă prestată efectiv de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate în zilele de repaus şi în zilele de sărbătoare nelucrătoare.

Probele colectate de audit relevă că, prin ordinele preşedintelui CNI¹¹, 2 persoane au beneficiat de supliment la salariu pentru executarea unor sarcini suplimentare, care a fost stabilit în mărime de 50 la sută din salariul de funcţie, nefiind documentată/ tabelată evidenţa muncii suplimentare;

• neîncheierea contractului colectiv de muncă în cadrul ANI după cum prevede norma legală¹², fapt care a generat neincluderea în Regulamentul intern al entităţii şi în contractele individuale de muncă a prevederilor respective;

• declanşarea unor litigii a generat suportarea pe parcursul anului 2016 de către ANI a cheltuielilor suplimentare în sumă totală de 15,0 mii lei, în baza hotărârilor instanţelor de judecată (întocmirea neconformă a unor acte de constatare privind verificările dispoziţiilor legale a veniturilor, proprietăţii şi conflictelor de interese).

____________________

⁹ Pct.3 din Anexa nr.4 la Ordinul ministrului Finanţelor nr.55 din 11.05.2012 cu privire la aprobarea formularului-tip al schemelor de încadrare pentru personalul angajat în sectorul bugetar.

¹⁰ Art.106 din Codul muncii, aprobat prin Legea nr.154-XV din 28.03.2003 (în continuare – Codul muncii).

¹¹ Ordinele CNI nr.15-p şi nr.16-p din 05.02.2016 cu privire la stabilirea suplimentului la salariu pentru executarea unor sarcini suplimentare peste durata normală a timpului de muncă.

¹² Art.30 din Codul muncii.

4.3.2.2. Procesul de achiziţii publice a fost afectat de unele neconformităţi care nu au avut impact asupra raportării cheltuielilor.

În anul 2016, ANI a încheiat 40 contracte de achiziţii publice în sumă totală de 1691,0 mii lei, cu organizarea unei licitaţii publice şi a 39 achiziţii de valoare mică.

Verificările auditului asupra plenitudinii şi corectitudinii reflectării în evidenţa contabilă a cheltuielilor aferente mărfurilor şi serviciilor procurate, precum şi tranzacţiilor încheiate nu au stabilit abateri. Totodată, verificările auditului asupra conformităţii procedurilor de achiziţii publice au stabilit următoarele deficienţe:

• nu a fost publicat în Buletinul achiziţiilor publice, după cum prevede norma legală¹³, anunţul de intenţie privind achiziţiile publice preconizate a fi desfăşurate, fiind limitată astfel transparenţa achiziţiilor publice;

• nu a fost elaborat şi publicat pe pagina web a ANI, conform prevederilor legale¹⁴, planurile anual şi trimestrial de efectuare a achiziţiilor publice;

• nu au fost stabilite în ordinul de constituire a grupului de lucru, după cum prevede cadrul normativ¹⁵, atribuţiile grupului de lucru şi funcţiile fiecărui membru al grupului în parte, necesare pentru a fi exercitate în cadrul procedurilor de achiziţii publice;

• în unele cazuri s-a admis neregulamentar divizarea achiziţiei prin încheierea de contracte separate şi aplicarea unor alte proceduri de achiziţie, fapt ce nu se încadrează în principiul de transparenţă a achiziţiilor publice. Astfel, auditul relevă divizarea achiziţiei publice de mijloace informaţionale, prin încheierea cu 2 agenţi economici a 2 contracte de valoare mică în sumă totală de 114,2 mii lei, evitând procedura cererii ofertelor de preţuri. Analogic, au fost încheiate cu 2 agenţi economici 2 contracte de valoare mică în sumă totală de 210,0 mii lei privind achiziţionarea rechizitelor de birou, evitând procedura cererii ofertelor de preţuri;

• nu a fost prezentată Agenţiei Achiziţii Publice darea de seamă privind contractele de achiziţii publice de valoare mică, care potrivit normei legale¹⁶ se prezintă anual, inclusiv în varianta electronică, până la data de 1 februarie a anului următor.

____________________

¹³ Art.27 alin.(1) din Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015 (în continuare – Legea nr.131 din 03.07. 2015).

¹⁴ Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015 şi Regulamentul cu privire la modul de planificare a contractelor de achiziţii publice, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1419 din 28.12.2016.

¹⁵ Pct.5 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007.

¹⁶ Pct. 24 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016.

4.3.3. Situaţiile financiare ale Autorităţii Naţionale de Integritate au fost afectate nesemnificativ de unele deficienţe stabilite la atribuirea şi reflectarea în evidenţa contabilă a cheltuielilor bugetare.

Potrivit Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, cheltuielile se reflectă la conturile corespunzătoare conform Clasificaţiei bugetare, în scopul prezentării veridice a informaţiilor în rapoartele financiare. Nefuncţionalitatea unor elemente ale sistemului de control intern a generat înregistrarea şi raportarea unor cheltuieli cu nerespectarea normelor metodologice¹⁷, fapt care a afectat nesemnificativ situaţiile financiare, fiind stabilite următoarele:

• atribuirea incorectă a cheltuielilor privind achitarea indemnizaţiei la încetarea acţiunii contractului de muncă, prin reflectarea calculului indemnizaţiei la articolul “Indemnizaţia la încetarea raportului de muncă”, iar a plăţii sumei indemnizaţiei – la articolul “Remunerarea muncii”. Această situaţie a afectat nesemnificativ raportarea componentelor respective, cu formarea datoriilor creditoare la 31.12.2016 în sumă de 7,5 mii lei;

Notă: Se i-a act că, până la finalizarea misiunii de audit, ANI a prezentat balanţa de solduri a contului 27320, prin care se confirmă efectuarea corectărilor la articolul “Remunerarea muncii” în sumă de 7,5 mii lei în evidenţa contabilă;

• atribuirea incorectă a cheltuielilor pentru deservirea tehnică a automobilelor de serviciu în sumă de 18,9 mii lei la grupa de conturi “Servicii de transport”, care urmau a fi reflectate la grupa de conturi “Servicii de reparaţii curente”, fapt care a afectat nesemnificativ raportarea indicatorilor de cheltuieli la articolele respective;

• reflectarea şi raportarea incorectă a informaţiei privind soldul şi cheltuielile aferente utilizării unor materiale circulante. Conform datelor Bilanţului contabil la finele perioadei de raportare, informaţia privind soldul pieselor de schimb constituia 53,8 mii lei. Verificările auditului relevă că, deşi în perioada 2016 stocul pieselor de schimb a fost utilizat integral, potrivit datelor raportate la finele perioadei de referinţă, cheltuielile privind utilizarea acestora au constituit 0,2 mii lei. Situaţia respectivă a fost cauzată de neîntocmirea actelor de trecere la cheltuieli, fapt care a afectat nesemnificativ raportarea datelor. O situaţie analogică se atestă şi în cazul cheltuielilor aferente produselor alimentare în sumă de 2,7 mii lei, cauzată de neîntocmirea actelor de trecere la cheltuieli.

Notă: Se ia act că, până la finalizarea misiunii de audit, ANI a întocmit actele de trecere la cheltuieli a pieselor de schimb în sumă de 53,8 mii lei şi a produselor alimentare în sumă de 2,7 mii lei, prezentând balanţa de solduri a conturilor 332 şi 333 prin care se confirmă efectuarea corectărilor în evidenţa contabilă;

• nu a fost restituită regulamentar şi contabilizată operaţiunea privind ieşirea mijloacelor intrate temporar în posesia entităţii, în sumă de 7,7 mii lei, aferentă garanţiei pentru oferta depusă de către un operator economic în cadrul licitaţiei, fapt care a generat formarea la 31.12.2016 a datoriilor creditoare în aceeaşi sumă.

Situaţiile constatate la acest capitol, remediate parţial pe parcursul auditului, au afectat nesemnificativ atribuirea, reflectarea şi raportarea cheltuielilor în valoare totală de 34,1 mii lei.

____________________

¹⁷ Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.3.4. Veridicitatea informaţiei privind conturile contabile a fost afectată nesemnificativ de atribuirea şi reflectarea în evidenţa contabilă a activelor nefinanciare.

• Conform Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar¹⁸ la grupa de conturi 314 “Maşini şi utilaje” se ţine evidenţa maşinilor şi utilajelor de forţă, maşinilor şi utilajelor de lucru, aparatelor de măsurare, aparatelor şi instalaţiilor de reglare, echipamentului de laborator, tehnicii de calcul, utilajului medical, altor maşini şi utilaje. Neorganizarea în cadrul instituţiei a controalelor interne a generat reflectarea incorectă la unele grupe de conturi a bunurilor materiale, fapt care a afectat nesemnificativ unele poziţii ale raportului financiar.

Astfel, probele colectate de audit relevă că bunurile materiale în sumă totală de 23,5 mii lei au fost reflectate incorect la Grupa de conturi 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”, deşi urmau a fi reflectate la Grupa de conturi 314 “Maşini şi utilaje”;

• potrivit reglementărilor normative¹⁹, ANI urma să calculeze pentru anul 2016 uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale ale căror valoare uzurabilă constituia 1022,5 mii lei şi, respectiv, 639,0 mii lei. Organizarea insuficientă a sistemului de control intern a determinat necalcularea uzurii mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale în Programului contabil 1C. Auditul denotă că această omisiune nu a avut impact asupra rezultatului final, situaţie care urmează a fi corectată de către ANI în perioada imediat următoare.

Potrivit motivaţiei şefului Serviciului economie şi finanţe al ANI, “omiterea calculării uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale este o eroare de origine tehnică, care a survenit în Programul 1C, atunci când s-a efectuat reînnoirea aplicaţiei. Această eroare a fost depistată de entitate după importarea raportului financiar pentru anul 2016 în SIMF, care nu a fost pasibilă corectării deoarece sistemul nu a acceptat modificarea respectivă”.

____________________

¹⁸ Pct.3.3.5. din Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹⁹ Capitolul III, subclasa 23 “cheltuieli privind deprecierea activelor”, subclasa 39 “uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale” din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.4. Trecerea soldurilor conturilor contabile la noul sistem contabil s-a efectuat în conformitate cu cadrul legal.

În contextul reformei finanţelor publice, au fost puse în aplicare, începând cu 01.01.2016, noile reglementări privind Clasificaţia bugetară, ţinerea evidenţei contabile şi raportarea financiară în sectorul public, estimarea şi elaborarea proiectelor de buget, executarea de casă a bugetelor componente ale BPN prin sistemul trezorerial.

Tranziţia soldurilor conturilor contabile de tip vechi la noul Plan de conturi s-a efectuat în baza Tabelului de trecere la Planul de conturi al evidenţei contabile în sistemul bugetar elaborat de MF.

Testările de fond ale auditului public extern asupra corectitudinii şi plenitudinii reflectării soldurilor conturilor contabile în conformitate cu trecerea la noile reglementări, raportate la situaţia din 31.12.2015, cu datele prezentate la situaţia din 01.01.2016, nu au stabilit abateri.

4.5. Creanţele şi datoriile înregistrate sunt în creştere comparativ cu perioada precedentă.

Conform datelor raportate de ANI la finele anului 2016, la partea de venituri nu au fost înregistrate creanţe şi datorii. Conform datelor evidenţei contabile, la finele anului 2016, creanţele la partea de cheltuieli au constituit 12,0 mii lei, iar datoriile – 204,8 mii lei, fiind în creştere faţă de perioada 2015 cu 8,7 mii lei şi, respectiv, cu 4,1 mii lei.

Verificările auditului asupra modului de formare a creanţelor relevă că acestea sunt constituite din plăţile achitate în avans a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Structura datoriilor include datoriile aferente:(i) decontărilor privind retribuirea muncii şi contribuţiilor aferente (157,1 mii lei), indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă (0,9 mii lei) calculate în luna decembrie 2016; (ii) serviciilor de locaţiune (37,1 mii lei), serviciilor poştale (0,4 mii lei), calculate în luna decembrie 2016; (iii) procurării combustibilului (3,8 mii lei), formată ca rezultat al neprezentării de către responsabil a facturii aferente procurărilor efectuate; (iv) serviciilor de transport (1,3 mii lei) şi serviciilor informaţionale (0,2 mii lei), calculate în luna decembrie 2016.

Datoria aferentă indemnizaţiilor la încetarea raportului de muncă în sumă de 7,5 mii lei este o datorie neveridică, constatarea de audit sub acest aspect fiind expusă la subcapitolul 4.3.3. din prezentul Raport.

4.6. Rezultatele inventarierii activelor şi obligaţiunilor în cadrul Autorităţii Naţionale de Integritate relevă unele deficienţe.

Potrivit actului normativ²⁰, rapoartele financiare se întocmesc cu utilizarea datelor inventarierii generale pentru autentificarea existenţei şi stării elementelor de activ şi a datoriilor. Probele colectate de audit relevă că pe parcursul anului 2016 în cadrul ANI nu s-a efectuat după cum prevede cadrul legal²¹ inventarierea elementelor de activ şi a obligaţiunilor, deşi în cazul reorganizării entităţii efectuarea inventarierii este obligatorie. Astfel, conducătorul entităţii era obligat să asigure constituirea prin ordin a comisiei de inventariere sau a comisiei centrale, după caz, să stabilească subdiviziunilor termenele de efectuare a inventarierii, existenţa numerelor de inventar pentru obiectele de imobilizări corporale aflate în exploatare, disponibilitatea personalului necesar pentru efectuarea inventarierii, fapt care nu s-a realizat pe parcursul anului 2016.

Inventarierea selectivă a mijloacelor fixe şi materialelor circulante efectuată de către echipa de audit nu a stabilit devieri între datele evidenţei contabile şi existenţa faptică a bunurilor. Totodată, în unele cazuri auditul a atestat neîntocmirea actelor de trecere la cheltuieli a unor bunuri materiale în sumă de 13,0 mii lei (rechizite de birou, piese de schimb etc.) utilizate pe parcursul anului 2016. De asemenea, se atestă ţinerea neconformă a evidenţei analitice a pieselor de schimb, după denumire, tipuri, număr de fabricaţie, cantitate, valoare, precum şi neindicarea persoanelor responsabile de valorile materiale, fapt ce contravine reglementărilor²².

La întocmirea rapoartelor financiare nu s-a ţinut cont de norma legală²³, care prevede că în nota explicativă la rapoartele financiare urma să fie dezvăluite informaţiile privind confirmarea datelor reflectate în rapoartele financiare în rezultatul efectuării inventarierii, obiectivele şi termenele de efectuare a inventarierii generale sau parţiale pe parcursul perioadei de gestiune, rezultatele inventarierii (plusurile şi lipsurile finale, compensările efectuate etc.), reflectarea rezultatelor inventarierii în evidenţa contabilă, cu adoptarea deciziilor de rigoare.

____________________

²⁰ Pct.91 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 (în continuare – Regulamentul privind inventarierea).

²¹ Art.13 alin.(2) lit.e) din Legea contabilităţii şi pct.1.4.1.4. lit.f) din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015, pct.3 subpct.3) din Regulamentul privind inventarierea.

²² Pct.3.3.102 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.116 din 28.12.2015.

²³ Pct.92 din Regulamentul privind inventarierea.

IV. MENŢIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

ANI a fost creată prin Legea nr.132 din 17.06.2016 ca urmare a reorganizării CNI, fiind succesorul în drepturi al acesteia. În termen de o lună de la publicarea Legii respective, Parlamentul, Guvernul, Consiliul Superior al Magistraturii, Consiliul Superior al Procurorilor, Congresul Autorităţilor Locale din Moldova şi Ministerul Justiţiei urmau să asigure desemnarea sau, după caz, selecţia reprezentanţilor în Consiliul de Integritate, care, în termen de 2 luni de la data primei sale şedinţe, urmau să organizeze concursul pentru suplinirea funcţiilor de preşedinte şi vicepreşedinte al Autorităţii. Totodată, în termen de o lună de la numirea preşedintelui Autorităţii, ANI urma să organizeze concursul pentru suplinirea funcţiilor de inspector de integritate şi un concurs pentru noile funcţii din cadrul aparatului Autorităţii.

Auditul denotă că, până la finalizarea misiunii de audit, nu au fost desemnaţi/ selectaţi reprezentanţii în Consiliul de Integritate, precum şi organizat concursul pentru suplinirea funcţiilor de preşedinte şi vicepreşedinte al Autorităţii. Personalul cu funcţii de control şi luare a deciziilor, angajaţi anterior în cadrul CNI, nu a fost disponibilizat, executarea atribuţiilor entităţii limitându-se doar la examinarea petiţiilor. Totodată, se remarcă neprezentarea Parlamentului de către ANI, până la data de 31 martie 2017, a raportului de activitate pentru anul 2016, fapt influenţat de nefinalizarea procesului de reorganizare a entităţii.

Conform art.4 alin.(3) al Legii nr.132 din 17.06.2016, ANI are buget propriu, care se elaborează, se aprobă, se execută şi se raportează în conformitate cu legislaţia privind finanţele publice şi responsabilităţile bugetar-fiscale.

Potrivit art.11 al Legii finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale²⁴, bugetele se elaborează şi se raportează pe programe fundamentate pe performanţă. Concomitent, potrivit art.25 lit.e) din aceeaşi Lege, prin prisma responsabilităţilor în domeniul finanţelor publice, ANI în calitate de instituţie bugetară implementează şi raportează programele în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanţă asumaţi. Clasificaţia programelor este un instrument pentru managementul intern al autorităţilor/instituţiilor care facilitează analiza performanţei atinse comparativ cu asumările şi resursele utilizate.

Astfel, pentru analiza performanţei atinse comparativ cu asumările şi resursele utilizate, pe parcursul anului 2016 ANI urma să desfăşoare activitatea în corespundere cu funcţiile şi atribuţiile reglementate de Legea nr.132 din 17.06.2016, în vederea realizării programului “Controlul şi soluţionarea conflictelor de interese”. Analiza efectuată de audit relevă că programul în cauză a fost executat parţial, situaţie cauzată de nefinalizarea procesului de reorganizare a entităţii, fapt care limitează performanţa instituţională, având impact asupra utilizării resurselor financiare publice.

____________________

²⁴ Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014 (în continuare – Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale).

V. RECOMANDĂRI CONDUCERII AUTORITĂŢII NAŢIONALE DE INTEGRITATE

1. Să asigure consolidarea sistemului de control intern, prin elaborarea unui plan de acţiuni privind implementarea/dezvoltarea sistemului MFC, descrierea schematică/narativă a proceselor operaţionale, identificarea, evaluarea, monitorizarea sistematică şi înregistrarea riscurilor aferente proceselor operaţionale privind gestionarea resurselor financiare publice şi a patrimoniului public (capitolul 4.1.).

2. Să asigure corectarea înregistrărilor contabile aferente cheltuielilor bugetare şi atribuirea acestora în corespundere cu Clasificaţia bugetară, în vederea raportării veridice a situaţiilor financiare (subcapitolul 4.3.3.).

3. Să asigure corectarea înregistrărilor contabile aferente activelor nefinanciare, cu atribuirea şi reflectarea conformă a acestora în evidenţa contabilă (subcapitolul 4.3.4.).

4. Să asigure recepţionarea de la furnizorul produselor petroliere a documentelor primare pentru contabilizarea în termenul stabilit a tranzacţiei economice, în scopul evitării formării datoriilor (capitolul 4.5.).

5. Să asigure efectuarea inventarierii generale a elementelor de activ şi a obligaţiunilor în conformitate cu reglementările în vigoare, cu reflectarea veridică a rezultatelor şi adoptarea deciziilor de rigoare (subcapitolul 4.6.).

VI. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI CELOR ÎNSĂRCINAŢI

 CU GUVERNANŢA PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managementul entităţii este responsabil pentru pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor/situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil şi implementarea sistemului MFC, care asigură întocmirea rapoartelor/ situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau de eroare.

Rolul ANI, în calitate de autoritate publică în domeniul finanţelor publice, este reglementat prin art.21 şi art.25 ale Legii finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale şi constă în: organizarea sistemelor de planificare, executare, evidenţă contabilă şi raportare a bugetului în cadrul autorităţii publice; elaborarea şi prezentarea propunerilor de buget; repartizarea limitelor de alocaţii bugetare conform Clasificaţiei bugetare; colectarea veniturilor bugetare; asumarea angajamentelor bugetare şi efectuarea cheltuielilor în scopurile şi în limitele alocaţiilor bugetare; implementarea şi raportarea programelor în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanţă asumaţi, asigurând gestionarea alocaţiilor bugetare şi administrarea patrimoniului public în conformitate cu principiile bunei guvernări.

VII. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

Responsabilitatea auditorului este de a planifica şi realiza misiunea de audit, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare ale ANI aferente exerciţiului bugetar 2016 sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, prezintă o imagine fidelă şi veridică a situaţiilor financiare, fiind lipsite de denaturări semnificative datorate fraudei sau erorilor, cu emiterea unei opinii asupra situaţiilor financiare.