Постановление N 50 от 19.11.2009 по Отчету аудита соответствия в Государственном предприятии "Fintehinform" за 2008 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия в Государственном

предприятии “Fintehinform” за 2008 год

N 50  от  19.11.2009

 (в силу 31.12.2009) 

Мониторул Офичиал N 197-200 ст.35 от 31.12.2009

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра финансов г-жи Н.Лупан, администратора Государственного предприятия “Fintehinform” г-жи Е.Сахарнян и главного бухгалтера г-жи М.Хырбу, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия в Государственном предприятии “Fintehinform” за 2008 год.

________________

¹ ОМ, 2008 г., № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год, задача которой состояла в получении достоверных доказательств, подтверждающих аудиторские констатации и мнения относительно того, является ли финансовая отчетность аудитируемого предприятия, во всех существенных аспектах, достоверной, а операции совершены законно и регламентировано.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит был запланирован и проведен согласно Стандартам аудита Счетной палаты с целью получения достаточной уверенности в том, что финансово-хозяйственные операции соответствуют порогу существенности и выявленным рискам.

Методология аудита основывалась на сборе доказательств методом рассмотрения первичных документов, бухгалтерских записей, а также на наблюдениях, изучении, тестировании (оценка системы внутреннего контроля); анализа бухгалтерских регистров, финансовой отчетности, информации от третьих лиц и путем выборочной инвентаризации ценностей, помещений, сданных в аренду, и дебиторской задолженности. Получены объяснения от должностных лиц.

Общие аудиторские выводы

Констатации Аудиторского отчета свидетельствуют о наличии некоторых нарушений в управлении предприятием и предпринимательской деятельности за аудитируемый период, а именно: невыполнение в полной мере административным советом и администратором предприятия своих полномочий; несоблюдение в некоторых случаях норм при инвентаризации ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности; неутверждение методологии определения тарифов на оказанные услуги; не проведение оценки программ, разработанных в 2008 году, с последующей передачей заказчику пакета соответствующих документов; наличие некоторых ошибок при исчислении износа основных средств; в отдельных случаях несоответствие данных финансового отчета данным автоматизированного бухгалтерского учета, что создает риск недостоверности и несоответствия отчетных данных.

В этом контексте аудиторская группа выразила безусловное мнение с пояснительным параграфом, отметив факт отсутствия оценки программных продуктов информационной системы, разработанных ГП “Fintehinform” и не переданных в соответствующем порядке заказчику, а также необходимость разработки методологии определения тарифов на оказанные услуги, что привело бы к транспарентности процесса формирования и поступления доходов.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия в Государственном предприятии “Fintehinform” за 2008 год (прилагается), являющийся составной частью настоящего постановления, и направить аудитируемому субъекту для принятия мер по исполнению изложенных в отчете рекомендаций.

2. Настоящее постановление и приложенный Отчет направить Министерству финансов – учредителю Государственного предприятия “Fintehinform” и рекомендовать рассмотреть на заседании административного совета для принятия конкретных мер в соответствии с компетенциями.

3. Принять к сведению, что в ходе проведения аудиторской миссии Государственное предприятие “Fintehinform” устранило выявленные в бухгалтерском учете нарушения относительно неправильного указания стоимости основных средств и их износа в сумме 25,2 тыс.леев.

4. О мерах, принятых по исполнению п.2 настоящего постановления Министерству финансов проинформировать Счетную палату в течение 2 месяцев, а Государственное предприятие “Fintehinform” относительно внедрения рекомендаций – в течение трех месяцев.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате.

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 50 от 19.11.2009 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия в Государственном предприятии

“Fintehinform” за 2008 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия в Государственном предприятии “Fintehinform” (далее – ГП “Fintehinform”) был проведен на основании ст.28 и ст.31 (1) Закона о Счетной палате¹ и Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Цель аудита состоит в проверке финансового состояния аудитируемого субъекта, заключающейся в рассмотрении и оценки финансовой отчетности, администрирования средств в целом, аудите финансовых систем и операций, в том числе в оценке соответствия уставу и применяемым регламентам, а также в обеспечении достаточного основания для выражения мнения.

Ответственность должностных лиц ГП “Fintehinform” состоит в составлении и представлении финансовой отчетности в соответствии с правовыми рамками, в разработке и внедрении системы финансового менеджмента и эффективного контроля.

Ответственность аудиторской группы заключается в аудитировании финансовой отчетности и порядка управления государственным имуществом в 2008 году в соответствии с требованиями законодательства и выражении мнения относительно того, представляют ли финансовые отчеты верную и полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. Касательно ситуаций, не соответствующих порогу существенности, с риском необнаружения и проверки остатков за предыдущие периоды, а также их последствия за аудитируемый период аудиторская группа ответственности не несет.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ГП “Fintehinform” действует по принципу самофинансирования и учреждено на основании Постановления Правительства “О структуре и предельной численности центрального аппарата Министерства финансов”² в результате упразднения Главного управления информационных технологий Министерства финансов (далее – МФ).

________________

² Постановление Правительства № 516 от 02.06.2005 г. “О структуре и штатной численности центрального аппарата Министерства финансов” (утратило силу 21.11.2008 г. Постановлением Правительства № 1265 от 14.11.2008 г.).

Деятельность ГП “Fintehinform” регламентирована Законом о государственном предприятии³ и утвержденным 26.07.2005 (в новой редакции – от 19.06.2007) учредителем уставом, зарегистрированном в Государственной регистрационной палате 31.07.2007 г. В соответствии с положениями устава, основные задачи предприятия заключаются в управлении, поддержании, развитии и обеспечении функционирования информационной системы учета публичных финансов МФ; в представлении МФ в вопросах, касающихся информационных технологий и их продвижении как внутри министерства, так и вне него. Основными видами деятельности являются: разработка, содержание и внедрение программных продуктов, информационных технологий и систем; оказание услуг по проектированию, разработке, внедрению автоматизированных информационных систем государственного значения и обеспечению их деятельности, для чего предприятие располагает лицензией.

________________

³ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 146-XIII).

В структуру субъекта входит 8 специализированных подразделений в количестве 94,5 единиц персонала. Предприятие действует на базе государственной собственности, переданной учредителем в уставный капитал, стоимость которой составляет 1851,6 тыс.леев. Согласно Постановлению Правительства “О регламентировании деятельности Министерства финансов”⁴ мониторинг ГП “Fintehinform” проводится МФ через административный совет как коллегиальный административный орган.

________________

⁴ Постановление Правительства № 1265 от 14.11.2008 г. “О регламентировании деятельности Министерства финансов”.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии регламентировано Законом о бухгалтерском учете⁵ и Национальными стандартами по бухгалтерскому учету.

________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 г.

Методология аудита. Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты и Учебником аудита Счетной палаты. Доказательства были собраны путем рассмотрения первичных документов, бухгалтерских записей, а также наблюдений, изучений, тестирования (оценка системы внутреннего контроля); анализа бухгалтерских регистров, финансовой отчетности и статистического отчета, запроса информации от третьих лиц (МФ) и выборочной инвентаризации материальных ценностей и помещений, сданных в аренду учредителем.

В рамках аудита примененный порог существенности соответствовал Специальным стандартам аудита Счетной палаты, выражал максимально допустимый уровень ошибок, которые могут негативно повлиять на годовой финансовый отчет. Согласно данному порогу и выявленным рискам аудиту были подвергнуты:

• правильность выполнения руководством предприятия функциональных обязанностей;

• правильность исчисления стоимости предоставленных услуг и отражения доходов и расходов;

• процедура организации и ведения бухгалтерского учета для определения соответствия действующему регламенту.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. О соответствии управления материальными ценностями предприятия

► Балансовая стоимость активов ГП “Fintehinform” по состоянию на 31.12.2008 г. составляла 2473,8 тыс.леев, увеличившись на 320,8 тыс.леев по сравнению с состоянием на 31.12.2007 г. Наибольший удельный вес приходится на денежные средства на текущих счетах – 1586,8 тыс.леев (64,1%), затем следуют основные средства (32,8%). По состоянию на 31.12.2008 г. собственный капитал составил 2276,7 тыс.леев, увеличившись по сравнению с состоянием на 31.12.2007 г. на 373,4 тыс.леев (19,6%).

► На дату учреждения предприятия (01.08.2005 г.), уставный капитал насчитывал 7570,8 тыс.леев и состоял из материальных ценностей, переданных учредителем, в том числе недвижимого имущества, в котором расположено предприятие по балансовой стоимости в сумме 4394,9 тыс.леев. Учредитель 15.12.2006 г. отозвал часть переданного имущества, уменьшив уставный капитал на 6042,8 тыс.леев, а 04.05.2007 г. уставный капитал был дополнен основными средствами (вычислительной техникой) на сумму 323,7 тыс.леев. По состоянию на 31.12.2008 г. стоимость уставного капитала составляла 1851,6 тыс.леев. После отзыва из уставного капитала недвижимости помещения, занимаемые предприятием (551,8 м²) были сданы учредителем в аренду.

► По состоянию на 31.12.2008 г. сумма денежных средств на текущих счетах по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 906,5 тыс.леев и составила 1586,8 тыс.леев. При наличии на текущих счетах денежных средств ГП “Fintehinform” не использовало их для обновления активов, износ которых существенен.

► Первоначальная стоимость основных средств на 31.12.2008 г. составляла 1873,1 тыс.леев, а износ – 1060,9 тыс.леев. Положение о порядке проведения инвентаризации⁶ предусматривает, что каждое юридическое лицо обязано проводить инвентаризацию ежегодно с целью установления реального технического состояния материальных ценностей. При проведении инвентаризации в 2008 году не было указано состояние оборудования (функционально ли оно или требует ремонта). Выборочной инвентаризацией имущества центрального помещения ГП “Fintehinform” установлены основные средства на сумму 52,2 тыс.леев, не использованные по причине их устарелости или не функциональности, но по которым ведется бухгалтерский учет и начислен износ в сумме 26,2 тыс.леев. Инвентаризация помещений, арендованных у МФ, нарушений не выявила.

________________

⁶ Приказ министра финансов № 27 от 28.04.2004 “Об утверждении и введении в действие Положения о порядке проведения инвентаризации” (далее – Положение об инвентаризации).

Выводы:

- Остаток денежных средств на текущих счетах предприятия является результатом не направления средств на обновление активов.

- Нефункционирующие основные средства не используются в деятельности предприятия, хотя износ по ним начисляется.

Рекомендации администратору ГП “Fintehinform”:

- Провести инвентаризацию основных средств для установления их реального технического состояния, учитывая регламентированные положения.

3.2. О соответствии управления предприятия

► Назначение административного совета произведено в соответствии с законодательством. Одновременно, в нарушение ст.7 (8) a) Закона № 146-XIII, административный совет ГП “Fintehinform” не утвердил программу дальнейшего развития предприятия, не обозначил приоритетные расходы и использования прибыли в целях развития субъекта.

► В результате проверки соблюдения функциональных полномочий администратора установлено необеспечение проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности в период деятельности предприятия, как того требует ст.8 e) Закона № 146-XIII, что вступило в силу с 11.08.2006 г.

Рекомендации административному совету:

- Разработать и утвердить дальнейшую программу развития предприятия.

Рекомендации администратору ГП “Fintehinform”:

- Обеспечить ежегодное проведение аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с действующим законодательством.

3.3. О соответствии предпринимательской деятельности

► В 2008 году предприятие зарегистрировало доходы в сумме 6874,3 тыс.леев, что на 2485,4 тыс.леев больше по сравнению с 2007 годом. Одновременно стоимость продаж (5211,8 тыс.леев) увеличилась на 2029,4 тыс.леев, что явилось следствием роста количества персонала и соответственно увеличения расходов по оплате труда. Анализ эффективности деятельности предприятия свидетельствует, что прибыль предприятия (результат финансово-экономической деятельности) составила 295,8 тыс.леев.

► Доходы предприятия были получены на основании заключенных договоров на оказание услуг МФ (которое является его учредителем и главным клиентом) в части реализации программ, менеджмента базы данных, обслуживания компьютерной сети (6292,2 тыс.леев) и от оказания различных информационных услуг Главным финансовым управлениям, примэриям и другим заказчикам (582,1 тыс.леев).

► Согласно уставу ГП “Fintehinform” наделено правом определить цены и тарифы на собственную продукцию и на оказанные услуги. Административный совет утверждает смету доходов и расходов на основании расчетов, представленных экономическим отделом, в отсутствие регламента о методологии установления тарифов. При оказании информационных услуг примэриям и другим заказчикам административный совет ГП “Fintehinform” утвердил цены на услуги, разработанные согласно некоторым тарифам, утвержденным и использованным другим предприятием, действующим в области информационных технологий. Одновременно на 2008 год предприятие подсчитало рентабельность в размере 2% от доходов.

► Согласно финансовому отчету расходы на оплату труда в 2008 году составили 4151,4 тыс.леев, что составляет 63,1% от общего объема расходов. В результате выборочной проверки расходов по оплате труда работников предприятия отклонений не выявлено.

► Владельцем интегрированной информационной системы управления публичными финансами согласно информации с web-страницы fintehinform.md является Министерство финансов. В 2008 году специалисты предприятия разработали пакеты программных продуктов информационной системы, однако они не были подвергнуты оценке. Соответствующие исполнители не составили и не представили в бухгалтерию предприятия акты выполненных работ для последующей передачи программных продуктов владельцу информационной системы. В бухгалтерском учете МФ, согласно представленной информации, информационная система (содержанная и обслуживаемая ГП “Fintehinform” на основании договора) не зарегистрирована.

► В нарушение соответствующих требований (п.2.14 Политики бухгалтерского учета на 2008 год и п.98 Положения о порядке проведения инвентаризации) предприятие не провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности с целью подтверждения остатков обеими сторонами для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

► При оценке процедур закупок за аудитируемый период отклонения от действующего законодательства не установлены. Предприятие произвело лишь одну процедуру закупки, контрактование и приобретение были произведены в I квартале 2009 года.

► Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе автоматизированной программы, но с некоторыми отклонениями. Программа не представляет информацию в простой и доступной форме. Аудит установил несоответствие данных финансового отчета данным автоматизированного бухгалтерского учета, что обусловлено ошибками в аналитическом учете суммы износа активов, которые при передаче от одного материально ответственного лица другому дублируются, увеличивая риск недостоверности отчетов. Бухгалтерской службой допущены некоторые несущественные ошибки, выраженные в неправильном указании стоимости основных средств, которые в ходе аудита были устранены.

► Внутренний контроль в субъекте нуждается в совершенствовании для более эффективного мониторинга рисков, процесса информации и коммуникации, с учетом констатаций относительно информационной системы, процесса инвентаризации и начисления износа.

Выводы:

- Совет как коллегиальный орган управления ГП “Fintehinform” не утвердил положения относительно методологии определения тарифов на оказанные услуги.

- ГП “Fintehinform” не обеспечило оценку программных продуктов разработанных в 2008 году, не составило акты выполненных работ и их передачи заказчику.

- Нарушения в части ведения бухгалтерского учета в субъекте не обеспечивают отсутствие ошибок, затрудняют их своевременное обнаружение и исправление.

- Ошибочное начисление износа основных средств влияет на балансовую стоимость активов предприятия, а неподтверждение остатков дебиторской и кредиторской задолженности не обеспечивает их достоверность.

Рекомендации административному совету:

- Разработать и внедрить методологию определения тарифов на оказанные услуги.

Рекомендации администратору ГП “Fintehinform”:

- Обеспечить ведение бухгалтерского учета программных продуктов, разработанных согласно функциональности, модулям и прилагаемым документам, а также передачу их владельцу в соответствии с перечнем и протоколами.

- Обеспечить достоверность остатков дебиторской и кредиторской задолженности и их подтверждение дебиторами и кредиторами.

- Обеспечить идентичность данных аналитического и синтетического учета для обеспечения достоверности данных финансовой отчетности.

IV. БЕЗУСЛОВНОЕ МНЕНИЕ С ПОЯСНИТЕЛЬНЫМ ПАРАГРАФОМ

По мнению аудиторской группы, основанного на результатах проведенного аудита, учитывая общепринятые принципы бухгалтерского учета, финансовые отчеты Государственного предприятия “Fintehinform” за 2008 год, во всех существенных аспектах, выражают полное и верное представление о финансово-экономическом положении, а операции соответствуют установленным требованиям. Однако следует учесть факт отсутствия оценки программных продуктов информационной системы, разработанной ГП “Fintehinform” и не переданной в соответствующем порядке владельцу. Вместе с тем следует отметить необходимость разработки методологии определения тарифов на оказание услуг, что привело бы к транспарентности процесса формирования и поступления доходов.