Постановление N 34 от 20.07.2017 по Отчету финансового аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта "Реформа образования в Молдове" за 2016 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету финансового аудита достоверности финансовой отчетности,

связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове”

за 2016 бюджетный год

№  34  от  20.07.2017

 (в силу 11.08.2017) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 289-300 ст. 15 от 11.08.2017

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра просвещения, исполнительного директора Проекта г-жи Елены Черней; координатора Проекта г-на Серджиу Хари; консультанта в области финансового менеджмента Проекта г-жи Надежды Ботя; офицера по операциям в области образования Всемирного банка в Республике Молдова г-жи Люсии Касап; заместителя начальника управления финансов в образовании, культуре и науке Министерства финансов г-жи Оксаны Шокля; начальника отдела методологии бухгалтерского учета в бюджетной системе Министерства финансов г-жи Лилии Захарку, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением проекта «Реформа образования в Молдове» за 2016 бюджетный год.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год² с учетом обязательства, установленного в Финансовом соглашении между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Республике Молдова от 7.02.2013. Таким образом, были проверены Промежуточные финансовые отчеты, представленные Всемирному банку, и Бюджетные отчеты, представленные Министерству финансов на 31 декабря 2016 года по проекту “Реформа образования в Молдове».

Внешний аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³, передовой практикой в области финансового аудита и требованиями, разработанными Всемирным банком. Цели внешнего публичного аудита были определены системами финансовой отчетности, применяемыми в рамках Проекта.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Для внедрения структурной реформы в сфере образования Правительство Республики Молдова и Международная ассоциация развития подписали в 2013 году Финансовое соглашение (IDA 51960) в целях получения кредита⁴ в размере 26,1 млн. СПЗ, эквивалентного 40,0 млн. долларов США (на момент переговоров), в течение 5 лет с предоставлением выплат в зависимости от измеряемых результатов.

Министерство просвещения является органом, ответственным за внедрение проекта “Реформа образования в Молдове», который обеспечивает его общий и финансовый менеджмент, отчетность и надзор над реализацией взятых на себя обязательств. Отчетность по использованным финансовым средствам за счет бюджетной поддержки была проведена в соответствии с национальными рамками бухгалтерского учета, а по ресурсам, полученным непосредственно за счет внешнего кредита в целях финансирования мероприятий по технической поддержке – в соответствии с требованиями Всемирного банка. Проект направлен на повышение качества образования при одновременной поддержке эффективности реформ, осуществляемых в сфере образования, и состоит из 3 структурных компонентов⁵.

Хотя в 2016 году руководством Проекта были созданы основы системы финансового менеджмента и контроля, ориентированной на обеспечение надлежащего управления и достоверной отчетности финансовых средств Проекта “Реформа образования в Молдове», финансируемого из средств инвестиционного кредита, внешний публичный аудит выявил некоторые проблемные аспекты, которые однако не исказили реальное и достоверное состояние финансовой отчетности Проекта, а именно:

- отмечается низкая институциональная способность Министерства просвещения по освоению внешних финансовых средств, что указывает на риск невнедрения в срок Проекта. Так, согласно Финансовому соглашению о Проекте, для реализации компонентов I и II были установлены 16 показателей выплат, для которых были запланированы выплаты в размере 38,5 млн. долларов США (на момент переговоров). В общей сложности за период 2013-2016 годов были исполнены 10 показателей выплат, для которых фактически было предоставлено 19,0 млн. долларов США (325,9 млн.леев). На протяжении 2016 года Министерство просвещения реализовало 3 показателя выплат⁶, предусмотренных в рамках компонентов I и II, с предоставлением 5,3 млн. долларов США и, соответственно, внедрило ряд мероприятий, предусмотренных по Компоненту III Проекта, выплаты по ним составили 320,0 тыс. долларов США. Как следствие, уровень исполнения фактических расходов по отношению к общей сумме предоставленных кредитных средств в 2016 году составляет 15,1%; уровень предоставленных сумм нарастающим итогом в период 2013-2016 годов (19854,4 тыс. долларов США) от общего объема предусмотренных финансовых средств (40000,0 тыс. долларов США) в целях реализации Проекта и структурной реформы в сфере образования составляет 49,3%; уровень накопительного исполнения средств по действиям, выполненным в рамках Проекта, составляет 10,6%;

- бюджетные средства, предназначенные для финансирования работ по обновлению учебных заведений, выбранных для ремонта, услуг по техническому надзору и авторскому контролю, были исполнены на уровне всего лишь 5,5%;

- операции по учету услуг проектирования и проверки проектов, связанных с ремонтом зданий учебных заведений, в сумме 3,1 млн.леев были учтены на субсчете 318 «Другие основные средства» при том, что нормативная база предусматривает необходимость их регистрации на субсчете 319240 «Подготовка проектов» с их последующей капитализацией на стоимости здания (311120 «Капитальный ремонт зданий»);

- Министерство просвещения представило Всемирному банку неполные данные о расходах на оплату труда педагогических работников по состоянию на 31.12.2016 без сведений, касающихся фактических расходов, дебиторской и кредиторской задолженности.

Через призму полномочий и обязанностей, возложенных на Министерство просвещения, внешний аудит на основании проведенных мероприятий в соответствии с требованиями Всемирного банка и полученных аудиторских доказательств выражает безусловное аудиторское мнение относительно Промежуточных финансовых отчетов, представленных Всемирному банку, и Бюджетных отчетов, представленных Министерству финансов по состоянию на 31 декабря 2016 года по проекту “Реформа образования в Молдове».

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением проекта «Реформа образования в Молдове» за 2016 бюджетный год, приложенный к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить Министерству просвещения для внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита, и потребовать:

2.1) установить в учетной Политике Министерства просвещения аспекты, касающиеся бухгалтерского учета проектов, финансируемых из внешних источников, в соответствии с действующими нормами бухгалтерского учета (невыполненное требование из Постановления Счетной палаты № 27 от 19 июля 2016 года);

2.2) обеспечить соответствующую регистрацию в бухгалтерском учете⁷ стоимости документации по проектированию и проверке в размере 11,0 млн.леев в 2015 году и 3,1 млн.леев в 2016 году, с их последующей передачей местным публичным органам – бенефициарам инвестиций.

3. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

3.1. Бюро Всемирного банка в Республике Молдова для информирования в соответствии с положениями Финансового соглашения от 7.02.2013;

3.2. Министерству финансов для информирования и внедрения рекомендаций;

3.3. Правительству Республики Молдова для ознакомления и принятия мер в целях реализации проекта “Реформа образования в Молдове»;

3.4. Постоянной парламентской комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и массмедиа для информирования.

4. Настоящим Постановлением исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 27 от 19 июля 2016 года «Об Отчете аудита финансовой отчетности проекта “Реформа образования в Молдове», составленной по состоянию на 31.12.2015».

5. О принятых мерах по выполнению пункта 2 и подпункта 3.2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии с ст.34 (7) Закона № 261-XVI от 5.12.2008.

___________________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

⁴ Кредит предоставлен на период 25 лет, с льготным сроком 5 лет и ставкой процента, начиная с 15 мая 2018 года, в размере 1,65% ежегодно, а начиная с 15 мая 2028 года –3,35% ежегодно.

⁵ Компонент I “Повышение качества”, Компонент II “Повышение эффективности сектора образования”, Компонент III “Развитие потенциала по мониторингу реформы Министерства”.

⁶ ПВ 5 “Обновленная программа подготовки директоров школ и педагогических кадров утверждена в официальном порядке и ее внедрение начато”; ПВ 10 “Пересмотренное национальное тестирование всех учащихся IV и IX классов завершено, и его результаты проанализированы, распространены и используемы MПр”; ПВ 15 “Соотношение учащийся-педагог для I-XII классов увеличено с 10,5:1 до 11,5:1”.

⁷ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной системе.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 34 от 20 июля 2017 года

ОТЧЕТ

финансового аудита достоверности финансовой отчетности,

связанной с внедрением проекта “Реформа образования в Молдове”

за 2016 бюджетный год

Список аббревиатур

I. Аудиторские мнения

Безусловное мнение о промежуточных финансовых отчетах Проекта. Были проаудированы промежуточные финансовые отчеты по Проекту, которые включают: (i) Отчет о финансовых источниках и использовании финансовых средств (Компонент III); (ii) Краткое описание расходов по основным статьям Проекта и по основным статьям расходов как за отчетный год, подвергнутый аудиту, так и в совокупности, до настоящего времени (Компонент III); (iii) Декларация о назначенных счетах; (iv) Обзор сводных отчетов или SOEs (Отчет о расходах), используемый в качестве основы для представления заявок на выплату транш кредита.

По мнению аудиторов Счетной палаты, указанные финансовые отчеты, по всем значимым аспектам, представляют реальное и достоверное отражение финансового положения Проекта по состоянию на 31 декабря 2016 года в соответствии с требованиями Всемирного банка¹.

Безусловное мнение о бюджетных отчетах Проекта. Были проаудированы бюджетные отчеты Проекта, которые включают: (i) Бухгалтерский баланс ПРОМ, представленный Министерству просвещения по состоянию на 31.12.2016, Форма (FD-041); (ii) Отчет ПРОМ о доходах и расходах, Форма (FD-042); (iii) Отчет ПРОМ о движении денежных средств, Форма (FD-043); (iv) Финансовый отчет об исполнении бюджета ПРОМ по каждому компоненту отдельно, Форма (FD-044), по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По мнению аудиторов Счетной палаты, указанные бюджетные отчеты, по всем значимым аспектам представляют реальное и достоверное отражение финансового положения Проекта по состоянию на 31 декабря 2016 года в соответствии с Приказом МФ № 216 от 28.12.2015².

________________________

¹ Финансовое соглашение между РМ и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Молдове от 7.02.2013, Операционное руководство Проекта.

² Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной сфере (далее – Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015).

II. Основание для выражения мнений

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999. Ответственность аудиторов согласно этим стандартам описана в разделе “Обязанности аудитора” настоящего Отчета.

Аудиторы были независимы по отношению к аудируемому субъекту и соблюдали этические нормы в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты. Полученные аудиторские доказательства достаточны и уместны для обеспечения основы для составления аудиторского заключения.

Отмечается, что в целях обоснования аудиторских доказательств и протестированных релевантных утверждений относительно бюджетных и промежуточных финансовых отчетов аудит запросил Декларацию руководства Проекта³, документ представлен в приложении № 1 к Отчету аудита.

_________________________

³ ISSAI 1580 «Письменные декларации» и техническое задание для проведения аудита Проекта «Реформа образования в Молдове» за финансовый год, завершившийся 31.12.2016.

III. Представление аудируемой области

Для успешной реализации структурной реформы в сфере образования в 2013 году Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией развития было подписано Финансовое соглашение (IDA 51960) в целях получения кредита в размере 26,1 млн. СПЗ, эквивалентного 40,0 млн. долларов США. ПРОМ является специфическим инвестиционным кредитом⁴, который будет реализован в течение 5 лет, и который следует подходу, ориентированному на результативность, с предоставлением выплат в зависимости от измеряемых результатов⁵.

МПр является ответственным органом за внедрение Проекта, который обеспечивает его общий и финансовый менеджмент, отчетность и надзор над механизмами реализации Проекта. Подробная информация изложена в приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

Аудиторская миссия была инициирована и проведена по запросу MПр в условиях, предусмотренных Финансовым соглашением, заключенным между Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией развития, ратифицированным Законом № 89 от 19.04.2013⁶, а полученные результаты были согласованы с требованиями, установленными в соответствии с кругом полномочий для проведения финансового аудита. Таким образом, сфера применения и методология аудита представлены в Приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

Целью Проекта является повышение качества образования при одновременном оказании поддержки эффективным реформам, осуществляемым в сфере образования, и состоит из 3 компонентов, которые представлены на рисунке № 1:

Рисунок № 1

Компоненты Проекта “Реформа образования в Молдове”

Источник: Операционное пособие Проекта.

Проект ориентирован на подход, основанный на результативности, а предоставление выплат осуществляется в зависимости от выполненных показателей финансирования. Таким образом, для компонентов I и II был установлен набор показателей результативности, согласно которым проводятся выплаты. Показатели для выплат являются “плавающими” и не зависят от года реализации, который носит чисто ориентировочный характер. Компоненты Проекта должны отражать эти стратегические пилоны в секторе образования.

Предоставление выплат финансовых средств по Компоненту III, который предусматривает финансирование мероприятий по технической поддержке, производится на основании заявок о запросе в соответствии с процедурами, установленными ВБ. Таким образом, финансовые отчеты должны быть разработаны и представлены в срок 45 дней с даты окончания календарного квартала, и направлены Всемирному банку⁷.

В соответствии с Финансовым соглашением о Проекте для реализации компонентов I и II были установлены 16 показателей выплат, для которых были запланированы выплаты в размере 38,5 млн. долларов США (на момент переговоров).

В общей сложности за 2013-2016 годы были выполнены 10 показателей выплат из 16 установленных показателей, для которых фактически были предоставлены 19,0 млн. долларов США (325,9 млн.леев), или 49,3% от общего объема запланированной поддержки бюджета (38,5 млн. долларов США), по курсу на день поступления средств на счет.

На протяжении 2016 года МП реализовало 3 показателя для выплат⁸, предусмотренных в рамках компонентов I и II, с предоставлением 5,3 млн. долларов США и, соответственно, осуществило ряд мероприятий, предусмотренных по Компоненту III Проекта, а связанные с ними выплаты составили 320,0 тыс. долларов США.

Результаты процесса внедрения Проекта в 2016 году являются низкими, но с тенденцией к улучшению. На эту деятельность повлияло и ограничение финансирования из государственного бюджета мероприятий по Компоненту I. Подробные сведения представлены в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита.

_____________________________

⁴ Кредит предоставлен на период 25 лет с льготным сроком 5 лет и ставкой процента начиная с 15 мая 2018 года в размере 1,65% ежегодно, а начиная с 15 мая 2028 года –3,35% ежегодно.

⁵ Справочник по предоставлению средств для клиентов Всемирного банка/ Disbursement Handbook for World Bank Clients, май, 2006 года (размещен на Client Connection web site).

⁶ Закон № 89 от 19.04.2013 о ратификации Финансового соглашения Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Молдове (далее – Закон № 89 от 19.04.2013).

⁷ Финансовое соглашение между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Молдове, Кишинэу, 7 февраля 2013 года.

⁸ ПВ 5 «Обновленная Программа подготовки руководителей школ и педагогических кадров утверждена официально, и ее внедрение начато»; ПВ 10 «Пересмотренное национальное тестирование всех учащихся IV и IX классов завершено, и его результаты проанализированы, распространены и использованы МП»; ПВ 15 «Соотношение учащийся-педагог для I-XII классов увеличено с 10,5:1 до 11,5:1».

IV. Ключевые аспекты аудита

4.1 Ключевые аспекты аудита, касающиеся Промежуточной финансовой отчетности Проекта.

Согласно кругу полномочий на финансовый год, завершившимся 31.12.2016, МП представляет ВБ промежуточные квартальные и годовые финансовые отчеты, которые включают в себя: (i) Отчет о финансовых источниках и использовании финансовых средств (Компонент III); (ii) Краткое описание расходов по основным статьям Проекта и по основным статьям расходов как за отчетный год, подвергнутый аудиту, так и в совокупности до настоящего времени (Компонент III); (iii) Декларацию о назначенных счетах; (iv) Обзор сводных отчетов или SOEs (Отчет о расходах), используемый в качестве основы для представления заявок на выплату транш кредита.

Одновременно МП представляет ежеквартально ВБ Отчеты о расходах на оплату труда учителей, составленные на основе данных из Отчетов об исполнении БАТЕ, консолидированных Министерством финансов.

4.1.1 Предоставление выплат и динамика финансовых средств, освоенных в рамках Проекта за 2016 год, зарегистрировали низкий уровень, обусловленный многочисленными внутренними и внешними факторами, в том числе недостаточным институциональным потенциалом для их освоения.

Финансовые средства на поддержку Компонента I в сумме 105,7 млн.леев были предоставлены ВБ в качестве “бюджетной поддержки без назначения”, перечислены в Государственное казначейство и должны были быть использованы наряду с ресурсами Правительства. Денежные средства, предназначенные для улучшения потенциала МП по мониторингу реформы, в сумме 6363,6 тыс.леев были перечислены непосредственно на назначенный счет⁹.

Методом предоставления средств¹⁰ было выбрано “возмещение расходов”, и означает возмещение Банком санкционированных расходов, ранее произведенных МП. Анализ исполнения обоснованных финансовых средств по Компонентам Проекта представлен в таблице № 1.

Таблица № 1

Анализ выплат и использования средств, выделяемых Всемирным

банком на проведение структурной реформы в сфере образования

Источник: Итоговые данные аудита на основании информации, представленной Министерством финансов и Координационной группой Проекта.

В результате анализа данных из таблицы было установлено следующее:

- 15,1% представляют уровень исполнения фактических расходов (16874,4 тыс.леев) МП по отношению к общей сумме предоставленных средств в 2016 году для реализации Проекта. Отмечается, что преимущественно были профинансированы услуги по проектированию реконструкции зданий учебных заведений (11922,0 тыс.леев) и операционные расходы для реализации мероприятий в рамках Компонента III (4952,4 тыс.леев);

- 49,3% отражает степень предоставленных сумм в период 2013-2016 годов (19854,4 тыс. долларов США) от общего объема предусмотренных финансовых средств (40000,0 тыс. долларов США) в целях внедрения Проекта и структурной реформы в сфере образования. Они относятся, в частности, к выполнению мероприятий по: (i) обеспечению доступа учащихся к качественному образованию; (ii) повышению гибкости трудовых отношений в сфере образования; и (iii) эффективному использованию финансовых средств путем применения финансирования на одного учащегося на национальном уровне;

- 10,6% представляет собой уровень совокупного исполнения средств на выполненные мероприятия в рамках Проекта. Низкий уровень данного показателя, по сравнению с ожиданиями и проведенными выплатами, был обусловлен несколькими факторами внутреннего и внешнего характера, а именно: существенные задержки в достижении минимальных стандартов обеспечения качества ремонтных работ учебных заведений, отметив, что потребности на ремонт отобранных учебных заведений гораздо больше, чем было намечено первоначально. Таким образом, предполагаемые расходы на эти ремонтные работы значительно превышают концептуальную стоимость ПВ, предназначенную для соответствующих мероприятий. Основной причиной сложившейся ситуации было неуместность и устарение/неактуализация положений национальных стандартов строительства школ.

В этих условиях отмечается отсутствие институционального потенциала MП для освоения внешних финансовых средств в области реконструкции образовательных учреждений, что указывает на риск невнедрения Проекта в установленный срок.

4.1.2 Процесс отчетности перед Всемирным банком не содержит искажений.

Проведенные аудиторские проверки в отношении представления МП в адрес ВБ ПФО показали, что отчеты были представлены в установленные сроки, и впоследствии были приняты ВБ. После принятия БМ ПФО, осуществляется предоставление финансовых средств, что также подтверждает одобрение организацией-донором финансовой отчетности.

При рассмотрении аудитом Декларации о назначенных счетах по состоянию на 31.12.2016 и Обзора сводных отчетов или SOEs (Отчета о расходах), используемого в качестве основы для представления заявок на выплату транш кредита за 2016 год, было установлено, что все заявки на выплату средств были обоснованы и соответствуют потребностям в расходах в рамках Проекта. Аудит не выявил осуществление необоснованных расходов или платежей с назначенных счетов. Отчеты представлены в приложении № 5 (5.1 и 5.2) к настоящему Отчету аудита.

В течение 2016 года для реализации Компонента III, МП запланировало финансовые средства в сумме 521,8 тыс. долларов США, из которых: (i) 497,8 тыс. долларов США – на консультационные услуги; (i) 7,0 тыс. долларов США – на обучения; (i) 17,0 тыс. долларов США – на операционные расходы.

Аудиторские проверки показывают, что из общего объема запланированных средств (521,8 тыс. долларов США), в 2016 году расходы были исполнены на общую сумму 248,5 тыс. долларов США, уровень освоения составил 47,6%. Таким образом, в разрезе назначений, (i) на оплату консультационных услуг были использованы 232,7 тыс. долларов США, или 46,7% по отношению к запланированному уровню; (ii) на обучение израсходовано 6,5 тыс. долларов США, или 93,6%; (iii) и для реализации процедур, связанных с менеджментом Проекта, были использованы средства в размере 9,2 тыс. долларов США, или 54,4%.

Проверка первичных банковских документов, на основании которых были зарегистрированы в бухгалтерском учете хозяйственные операции, проводилась отдельно как по выпискам и платежным поручениям в молдавских леях, так и в долларах США. Так, относительно расчетов в молдавских леях, как и в долларах США, было установлено, что все хозяйственные операции были зарегистрированы в периоды, в которые имели место, и включены впоследствии в соответствующий подкомпонент и ПФО, не были выявлены какие-либо расхождения по ним. Данные об освоении/исполнении этих средств отражены в Отчете “Обзор расходов по основным компонентам Проекта и по основным статьям расходов, как за отчетный год, подвергнутый аудиту, так и в совокупности, на сегодняшний день – Компонент III”, который представлен в Приложении № 5 (5.3) к настоящему Отчету аудита. Кроме того, проверки аудита показывают, что расходы, предназначенные для оплаты труда консультантов в рамках ПРОМ (10), осуществлены в пределах и в соответствии с договорными условиями. Подробные сведения о “Сумме расходов на оплату труда индивидуальных консультантов в 2016 году” представлены в приложении № 5 (5.4) к настоящему Отчету аудита.

На 2016 год из общей суммы операционных расходов на служебные командировки были запланированы средства в сумме 7,0 тыс. долларов США, или 140,0 тыс.леев, а фактические расходы составили 130,8 тыс.леев, или на уровне 93,4% по сравнению с запланированными средствами. В результате аудиторской проверки не были выявлены отклонения или расхождения по данному разделу.

Для оказания поддержки МП в проведении закупок, связанных с Компонентом III¹¹, был нанят по совместительству консультант по закупкам, в соответствии с процедурами Всемирного банка, а представление Отчета о финансовых источниках и использовании финансовых средств – Компонент III по состоянию на 31.12.2016” (см. приложение № 5 (5.5) к настоящему Отчету аудита) ВБ осуществляется консультантом по финансовому менеджменту. В 2016 году, согласно Плану закупок и документации, связанной с процессом закупок, проверенных и утвержденных финансирующей стороной, аудиторская миссия установила, что были проведены 6 процедур и подписаны 6 договоров на индивидуальные консультационные и неконсультационные услуги на сумму 192,7 тыс. долларов США. В результате в течение 2016 года были произведены платежи в сумме 134,5 тыс. долларов США, уровень исполнения законтрактованных сумм составил 69,08%. Соответственно, остаток сформировался в результате продления сроков исполнения договоров за 2017 год.

В результате проверок, проведенных путем полного тестирования одной процедуры закупки консультационных услуг в сумме 7650,00 долларов США, и тестирования внутренних контролей, связанных с 4 процедурами по закупке консультационных и неконсультационных услуг, аудит не выявил отклонений. Вместе с тем отмечается, что на все проведенные закупки было получено согласие Всемирного банка.

____________________________

⁹ МФ открыл специальный счет в Национальном банке Молдовы в сроки и на условиях, поддерживаемых Всемирным банком. Для осуществления платежей в местной валюте иностранная валюта (доллары США) обменивается при необходимости в леях, со специального счета на транзитный счет в национальной валюте, который должен быть открыт в Национальном банке Молдовы. Специальный счет и транзитный счет находятся в ведении МП.

¹⁰ Справочник по предоставлению средств на реализацию проектов/ Disbursement Guidelines for Projects, май 2006 года (размещен на вебсайте Client Connection).

¹¹ Руководство Всемирного банка: Закупки в рамках займов МБРР и кредитов МАР/ Guidelines: Procurement Under IBRD Loans and IDA Credits, (пересмотренное в январе 2011 года), и Руководство Всемирного банка: Отбор и наем консультантов получателями займов, предоставленных Всемирным банком/ Guidelines: Selection and Employment of Consultants by World Bank Borrowers, (пересмотренное в январе 2011 года).

4.1.3 Данные из Отчета о расходах на оплату труда педагогических работников по состоянию на 31.12.2016 (Компонент I), представленного в адрес Всемирного банка, являются достоверными, но неполными.

В соответствии с п.157 ОРП после официального подтверждения ВБ реализации ПВ консультант по финансовому менеджменту в рамках Проекта подготавливает Финансовый отчет, используя документацию, полученную от Государственного казначейства, который направляется МП непосредственно Всемирному банку.

При рассмотрении аудитом Отчета о расходах на оплату труда педагогических работников по состоянию на 31.12.2016, составленного на основании данных, консолидированных Министерством финансов (приложение № к настоящему Отчету), представленного МП в адрес ВБ, было установлено, что он включает данные об утвержденных, уточненных и профинансированных показателях. В результате аудит отмечает, что Отчет, подготовленный ПРОМ, не включает в себя данные, касающиеся фактических расходов, дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно объяснениям ответственных лиц в рамках Проекта, заполненная информация была получена от МФ, а Отчет был принят ВБ без возражений.

В целях формулирования констатаций и разумных заключений доказательства были собраны в МФ, и для этого была запрошена информация о расходах на оплату труда учителей в разрезе органов местного публичного управления II уровня и в разрезе типов учреждений образования за 2016 год. Полученная информация подтверждает данные МП, представленные в отчетности перед BБ.

Аудит сопоставил данные по компоненту “выполнено” (2619,5 млн.леев) из отчета, составленного ПРОМ и представленного ВБ с данными, представленными МФ о расходах на оплату труда педагогических работников по состоянию на 31.12.2016, в результате чего не выявил расхождений.

Примечание*. В период проведения аудита МП обратилось с письмом¹² в МФ для сообщения Всемирному банку полной информации по оплате труда педагогических работников.

4.2 Ключевые аспекты аудита, касающиеся отчетности по бюджету Проекта.

МП в качестве генерального директора Проекта несет ответственность за реализацию всех Компонентов Проекта. Вместе с тем МФ несет ответственность за выделение финансовых средств за счет бюджетной поддержки, а МП и местные публичные органы внедряют Проект. Трансферты МПО утверждаются Законом о государственном бюджете, согласно которому они уполномочиваются использовать перечисленные финансовые средства по назначению.

4.2.1 Ассигнования, выделенные на ремонт отобранных образовательных учреждений, до завершения 2016 бюджетного года не были исполнены.

Согласно ст.3 b) Закона о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016, на работы по ремонту учебных заведений начального, гимназического и лицейского образования, подведомственных местным публичным органам, первоначально была предусмотрена сумма в размере 180000 тыс.леев¹³, которая впоследствии была заменена на сумму 39239,1 тыс.леев, выделенных Правительством в соответствии с ПП № 1041 от 13.09.2016¹⁴.

Следует отметить, что в 2014 году Координационный совет¹⁵ отобрал и утвердил 19 учебных заведений, которые должны были быть отремонтированы. Учитывая недостаточность финансовых ресурсов для выполнения в полном объеме работ по реконструкции учебных заведений, согласно проектной документации и бюджетному прогнозу на среднесрочный период, были утверждены 6 учреждений из 19 отобранных для проведения ремонтных работ на первом этапе¹⁶. В этой связи было утверждено проведение ремонтных работ для 6 учебных заведений гимназического и лицейского образования, подведомственных МПО, стоимостью 34412,5 тыс.леев, и оказание услуг проектирования, проверки проектов, авторского контроля, технического надзора и оснащения технологическим оборудованием, на сумму 4826,6 тыс.леев. Контрассигнующими Постановления Правительства № 1041 от 13.09.2016 были МП и МФ.

Анализ исполнения бюджетных средств, выделенных для финансирования работ по обновлению учреждений начального и общего среднего образования, находящихся в подчинении органов местного публичного управления, представлен в таблице № 2.

Таблица № 2

Анализ исполнения финансовых средств, выделенных в соответствии

с Постановлением Правительства № 1041 от 13.09.2016

Источник: Постановление Правительства № 1041 от 13.09.2016;

Данные бухгалтерского учета Проекта.

Анализ данных из таблицы показывает, что в 2016 году МП освоило только 5,5% из ресурсов, предусмотренных нормативной базой для капитальных инвестиций, предоставленных учреждениям начального и среднего общего образования. Из выделенной суммы в размере 180,0 млн.леев в 2016 году, уточненной впоследствии в размере 39,24 млн.леев, или на 140,8 млн.леев меньше, в конце 2016 года были законтрактованы работы по обновлению образовательных учреждений на сумму 58,5 млн.леев, срок их исполнения, согласно условиям договора, должен быть в 2017 году.

На протяжении 2016 года были оплачены услуги проектирования, проверки проектов и технического надзора на общую сумму 4392,98 тыс.леев, в итоге, уровень освоения предусмотренных средств составил 26,1%. Таким образом, из общей суммы были оплачены: (i) проектные услуги на сумму 4012,6 тыс.леев (из которых кредиторская задолженность на 1.01.2016 составляет 1222,8 тыс.леев); (ii) услуги по проверке проектов на сумму 356,0 тыс.леев (из которых кредиторская задолженность на 1.01.2016 составляют 35,04 тыс.леев); (iii) услуги технического надзора за строительными работами – 24,38 тыс.леев.

Вместе с тем Министерство финансов профинансировало работы по обновлению учебных заведений непосредственно в местные бюджеты-получатели, на основании 2 договоров стоимостью 5446,9 тыс.леев.

Ремонтные работы в образовательных учреждениях, перечисленных в таблице № 2, находятся в процессе исполнения и приемки, таким образом, в течение 2016 года не было сдано в эксплуатацию (окончательной приемки) ни одно учебное заведение. Из 6 отобранных учреждений, только в двух из них (гимназия “Alexandru cel Bun” из ком.Вэрзэрешть р-на Ниспорень и теоретический лицей “Meşterul Manole” из с.Сэлкуца р-на Кэушень) были завершены работы на первом этапе, и они ведутся на втором этапе, а в 4 учебных заведениях, на основании проектной документации, заказанной МП, ведутся работы по капитальному ремонту зданий и внутренних и наружных инженерных сетей, со сроком исполнения, согласно договорным условиям, в 2017 году. Информация об исполнении бюджетных средств по каждому учебному заведению и этапе выполнения работ на момент проведения аудита отражена в приложении № 7 к настоящему Отчету аудита.

Внешний публичный аудит в результате проведенного анализа установил, что выделенные ассигнования для отобранных учебных заведений до завершения 2016 бюджетного года не были исполнены. Согласно объяснениям лиц, ответственных за Проект, в контексте инициирования предусмотренных законом процедур в целях финансирования ремонтных работ и услуг по проектированию, проверке проектов, авторскому контролю, техническому надзору и оснащению технологическим оборудованием, были предусмотрены финансовые ресурсы в Законе о государственном бюджете на 2016 год, утвержденном с опозданием, что обусловило и задержку на 8 месяцев начала процедур государственных закупок.

Согласно п.104 Операционного пособия Проекта¹⁷, “для проведения работ по обновлению учебных заведений, МП необходимо законтрактовать агентство по внедрению, посредством международного конкурса. Агентство по внедрению отвечает за организацию и надзор за проведением работ по обновлению окружных школ”. Аудитом установлено, что МП не законтрактовало ни одно Агентство, а по объяснениям ответственных лиц в рамках Проекта Всемирный банк нанял специалиста, а Агентство будет контрактовано при завершении работ.

Согласно п.111 ОПП предусмотрено, что Координационный совет созывается один раз в квартал или всякий раз, когда будет необходимо. Внешний аудит показал, что на протяжении 2016 года Координационный совет не был созван.

__________________________

¹² Письмо № 14/12-528 от 9.06.2017.

¹³ Закон № 236 от 3.10.2016 о внесении изменений и дополнений в Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1 июля 2016 года.

¹⁴ Постановление Правительства № 1041 от 13.09.2016 “О финансировании работ по обновлению учреждений начального, гимназического и лицейского образования, находящихся в подчинении органов местного публичного управления в 2016 году» (далее – Постановление Правительства № 1041 от 13.09.2016).

¹⁵ Распоряжением премьер-министра № 27-д от 26.03.2014 был создан Координационный совет для мониторинга процесса реабилитации образовательных учреждений.

¹⁶ Протокол № 2 от 22.03.2016 заседания Рабочей группы в рамках МП по мониторингу процесса обновления инфраструктуры учебных заведений.

¹⁷ Раздел 2. Механизмы внедрения, подраздел 2.1. Институциональные механизмы.

4.2.2 Большинство закупок, включенных в План закупок на 2016 год, не были проведены.

Планирование договоров государственных закупок состоит в идентификации договоров государственных закупок, предназначенных для удовлетворения потребностей в товарах, работах или услугах на весь бюджетный год, отраженных в Плане закупок закупающего органа¹⁸. Планирование закупок является важным этапом в процессе государственных закупок, которые должны опираться на конкретные потребности в указанном количестве, качестве и предусмотренные сроки/периоды.

Внешний публичный аудит показал, что согласно Плану закупок, запланированная оценочная общая сумма на 2016 год составляла 141,9 млн.леев.

В результате аудиторской проверки было установлено, что большинство запланированных закупок не были инициированы (141,6 млн.леев), а именно: (i) 8 работ по ремонту на сумму 131318,1 тыс.леев; (ii) 6 услуг авторского контроля на сумму 408,34 тыс.леев; (iii) 6 услуг по техническому надзору строительных работ на сумму 1465,6 тыс.леев; (iv) закупка технологического оборудования стоимостью 8462,2 тыс.леев. Согласно объяснениям ответственных лиц в рамках Проекта, из-за задержки финансирования из государственного бюджета, План закупок не был выполнен в полном объеме.

Таким образом, в период сентябрь-декабрь 2016 года для первого этапа¹⁹ были организованы и проведены 25 процедур государственных закупок работ по обновлению отобранных учебных заведений, и услуг технического надзора, из которых: 13 торгов для закупки ремонтных работ, и все проводились повторно, 5 ЗЦО для услуг технического надзора, 7 ЗЦО за услуги по проверке проектно-сметной документации.

В результате проверок, проведенных аудиторской группой по выборке из 80% от общего числа договоров, заключенных в 2016 году (7 договоров на приобретение услуг по проверке и экспертизе стоимостью 267,8 тыс.леев), аудит не выявил нарушений при заключении и исполнении договоров. Так, результаты аудита показывают, что на протяжении 2016 года были исполнены 4 договора закупки проектных услуг, заключенные в 2015 году (со сроком реализации 2016 год), на сумму 2,8 млн.леев. Услуги проверки и технического надзора были приобретены на основании 9 договоров небольшой стоимости, которые в целом составили 345,32 тыс.леев, из которых были контрактованы услуги по техническому надзору работ на сумму 24,3 тыс.леев, в том числе в 2016 году были произведены платежи в размере 24,3 тыс.леев, и были контрактованы и оплачены услуги по проверке и экспертизе проектов на сумму 321,0 тыс.леев. Отмечается, что посредством 3 процедур закупок путем ЗЦО были приобретены услуги технического надзора за работами по капитальному ремонту с заключением 3 договоров стоимостью 377,89 тыс.леев, которые должны быть оплачены в течение 2017 года.

____________________________

¹⁸ Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методе расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании», утратило силу 2.01.2017 Постановлением Правительства № 1419 от 28.12.2016.

¹⁹ Теоретический лицей “Mihai Eminescu» с.Сипотень р-на Кэлэрашь; теоретический лицей “Lucian Blaga» г.Яргара р-на Леова, здание для гимназиальных и лицейских классов по ул.Школы, 1, здание для начальных классов по ул.27 Августа, 14; теоретический лицей “Meşterul Manole» с.Сэлкуца р-на Кэушень; теоретический лицей “Silvian Lucaci» г.Костешть р-на Рышкань; теоретический лицей “Vasile Pîrvan» ком.Готешть р-на Кантемир; гимназия “Alexandru cel Bun» с.Вэрзэрешть р-на Ниспорень.

4.2.3 МП и, соответственно, Проект в 2016 году перешли на новые процедуры ведения бухгалтерского учета, с неправильным отнесением на счета бухгалтерского учета проектной документации/актов проверки проектов, однако данная ситуация не влияет на аудиторское мнение (активы предприятия).

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерия МП и консультант по финансовому менеджменту в рамках Проекта в соответствии с общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в публичном секторе, установленными Законом о бухгалтерском учете²⁰, Методологическими нормами о кассовом исполнении бюджетов-компонентов национального публичного бюджета и Методологическими нормами о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной сфере, утвержденными МФ²¹, вступившими в силу с 1.01.2016.

В 2016 году бюджетный бухгалтерский учет Проекта велся в автоматизированной системе бухгалтерского учета – MП (Universal Accounting SL – версия бюджет), его данные представляются²² ежеквартально и ежегодно главному управлению экономики, имущества и финансов в рамках MП, для представления отчетов в МФ. Отмечается, что автоматизированная программа бухгалтерского учета МПр позволяет интегрировать и консолидировать бюджетные отчеты ПРОМ начиная с 2016 года, таким образом была усовершенствована техника ведения бухгалтерского учета по данному разделу.

Аудит рассмотрел переход бухгалтерского учета на новые процедуры, путем анализа правильности отражения в бухгалтерском учете операций из Бюджетных отчетов Проекта, и констатировал, что в нарушение требований нормативной базы²³, операции по учету документации по проектированию и проверке проектов, связанной с ремонтом зданий учебных заведений в сумме 3,1 млн.леев были учтены на субсчете 318 “Другие основные средства”, в то время как нормативная база²⁴ предусматривает необходимость их регистрации на субсчете 319240 “Подготовка проектов” с их последующей капитализацией на стоимости здания (311120 “Капитальный ремонт зданий”).

Одновременно, согласно объяснениям ответственных лиц в рамках Проекта, проектная документация сейчас не находится на этапе подготовки, а завершена и будет передана МПО, а согласно условиям Всемирного банка школы, которые имеют менее 600 учащихся, не будут отремонтированы.

Примечание*. По запросу аудиторской группы, МП направило письмо²⁵ в МФ для решения выявленных проблем, касающихся правильности отражения в бухгалтерском учете проектной документации/проверки проектов.

Обобщая вышеизложенное, аудиторская группа отмечает, что неотнесение на правильный счет на конец года документации по проектированию/проверке проектов не исказило стоимость активов из учета Проекта и представляет реальное и достоверное финансовое положение Проекта из Бюджетных отчетов, представленных MФ.

___________________________

²⁰ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

²¹ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

²² Форма (FD-041) Бухгалтерский баланс Министерства просвещения ПРОМ по состоянию на 31.12.2016; Форма (FD-042) Отчет о доходах и расходах; Форма (FD-043) Отчет о движении денежных средств; Форма (FD-044) Финансовый отчет об исполнении бюджета по каждому компоненту отдельно.

²³ П.2.10 Приказа министра финансов № 48 от 13.04.2016 о внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной сфере, утвержденных Приказом Министерства финансов № 216 от 28 декабря 2015 года (В пункте 3.3.34 часть “документации для проектных работ, независимо от их стоимости» исключить).

²⁴ П.3.3.41 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

²⁵ Письмо № 14/12-554 от 14.06.2017.

4.2.4 При инвентаризации расчетов было установлено отсутствие актов проверки, а при тестировании остатков на начало и на конец отчетного периода не были выявлены нарушения.

Следуя предписаниям ISSAI 1505²⁶, аудиторская группа запросила доказательства извне, чтобы проверить остатки и обороты между дебиторами и кредиторами Проекта. Таким образом, аудитом установлено, что по состоянию на 31.12.2016 Проект не располагал всеми актами сверки расчетов с экономическими агентами, исходя из чего была сделана выверка данных из бухгалтерской справки № 6 “Сводная ведомость по расчетам с поставщиками” с подтверждениями извне от 4 из 7 поставщиков услуг проектирования и проверки. Отклонения между данными бухгалтерского учета и актами сверки не были установлены.

Путем сопоставления остатков на начало и на конец года не были выявлены расхождения между остатками, представленными в различных источниках информации (Ежемесячные бухгалтерские справки Проекта, Главная книга за 2016 год и Бухгалтерский баланс за 2016 год).

Примечание*. На 4.07.2017 в рамках информирования по ключевым аспектам аудита, ответственные лица в рамках Проекта представили все акты сверки расчетов со всеми 7 поставщиками.

4.3 Выполнение предыдущего Постановления Счетной палаты

Относительно выполнения предыдущего Постановления Счетной палаты²⁷, настоящий аудит отмечает, что действия, предпринятые МП совместно с консультантами Проекта, были направлены на обеспечение непрерывности процесса реализации Проекта. Таким образом, о выполнении 2 требований ПСП № 27 от 19.07.2016 отмечается, что до даты проведения аудита требование 2.2.1 не было исполнено, а требование 2.2.2 было выполнено частично. В то же время относительно внедрения 3 рекомендаций из Отчета, проверки аудита показали, что 2 рекомендации должны быть выполнены, а рекомендация № 2 была внедрена.

С учетом факта неистечния срока²⁸ исполнения требований и внедрения рекомендаций № 1 и № 3, а также в контексте констатаций аудита, изложенных в настоящем Отчете в разделе IV. Ключевые аспекты аудита, повторно отмечается необходимость их внедрения в полном объеме.

Подробная информация по выполнению требований и рекомендаций предыдущих ПСП представлена в приложении № 8 к настоящему Отчету аудита.

___________________________

²⁶ ISSAI 1505 “Внешние подтверждения».

²⁷ ПСП № 27 от 19.07.2016 по Отчету аудита финансовой отчетности по Проекту “Реформа образования в Молдове», составленного по состоянию на 31.12.2015» (далее – ПСП № 27 от 19.07.2016).

²⁸ Срок внедрения рекомендаций и выполнения требований истекает 9.09.2017.

V. Отметка о непрерывности деятельности

В рамках аудита были применены положения ISSAI 1570 “Непрерывность деятельности”, касающиеся установления событий/условий, которые могли бы в существенной мере поставить под сомнение способность субъекта обеспечить реализацию Проекта в срок, с освоением финансовых ресурсов, кредитованных ВБ.

Аудиторы Счетной палаты установили, что МП испытывает большие трудности в достижении показателей, касающихся ремонта учреждений, а именно, что процедура закупки работ согласно национальным стандартам является очень сложной и занимает длительный период времени. Вместе с тем финансирование работ из бюджетного компонента в последнее время происходит с опозданием, что приводит к затягиванию срока выполнения работ.

Также аудит отмечает ряд обстоятельств, обусловленных влиянием изменения стратегического менеджмента и снижения способности освоения кредитных средств. В этом контексте MП обратилось 26.09.2016 к премьер-министру Республики Молдова с запросом²⁹ о реструктуризации ПРОМ путем передачи обязанностей по ремонту учебных заведений от MП к Фонду социальных инвестиций Молдовы (ФСИМ). На заседании Межминистерского комитета по стратегическому планированию (МКСП) от 17.11.2016³⁰ было одобрено предложение о реструктуризации ПРОМ.

МФ направило 21.11.2016 в адрес ВБ запрос о реструктуризации³¹ и совместно с MП будет принимать действия для инициирования последующих процедур. Отмечается, что 16.02.2017 ВБ принял изменение условий и сроков Соглашения о финансировании.

Кроме того, было решено, что ассигнования для показателей 2, 3 и 4 для предоставления выплат (в общей сложности 8,1 млн. СПЗ, или около 12,0 млн. долларов США) должны быть переданы в полном объеме в ФСИМ на ремонт 15 школ, которые будут отобраны на основании прозрачных критериев, установленных совместно со Всемирным банком.

На 19.04.2017 был подписан Указ Президента РМ № 135-VIII об инициировании переговоров и утверждении подписания Поправки № 2 к Финансовому соглашению между РМ и Международной ассоциацией развития от 7 февраля 2013 года по ПРОМ. Далее изменения должны быть утверждены Правительством РМ и направлены в Парламент РМ. После ратификации Поправки № 2 Парламентом будут внесены изменения в План закупок.

Сведения, представленные в настоящем разделе, не влияют на аудиторское мнение о финансовой отчетности за 2016 год, представленной ВБ и МФ.

______________________

²⁹ Письмо № 14/11-877 от 26.09.2016.

³⁰ Протокол № 21-25-06-02 от 17.11.2016.

³¹ Запрос МФ № 13/1-7-349 от 21.11.2016.

VI. Рекомендации аудита

Министерству просвещения совместно с группой консультантов Проекта:

1. Пересмотреть План закупок и перераспределить сумму в размере 12,0 тыс. долларов США, предназначенных для аудита Проекта за период 2013-2015 годов (повторение рекомендации из ПСП № 27 от 19.07.2016);

Министерству просвещения совместно с Министерством финансов:

2. Обеспечить систематизацию данных по оплате труда педагогических кадров и установить контрольные мероприятия для составления отчетности и направления промежуточных отчетов с полными данными Всемирному банку (констатация 4.1.3 из раздела IV. Ключевые аспекты аудита);

3. Усилить деятельность по контролю и мониторингу путем улучшения сотрудничества между ответственными сторонами с целью освоения финансовых средств в соответствии с назначением и в срок, предусмотренный для внедрения всех компонентов (рекомендация повторяется) (констатация 4.1.1 из раздела IV. Ключевые аспекты аудита).

VII. Обязанности руководства и лиц, наделенных полномочиями по

управлению, касающиеся Промежуточных финансовых отчетов

и Бюджетных отчетов

МП несет ответственность за подготовку и правильное предоставление Промежуточных финансовых отчетов в адрес ВБ и Бюджетных отчетов в адрес МФ, в соответствии с требованиями ВБ³² и, соответственно, с Приказом Министерства финансов № 216 от 28.12.2015. Кроме того, руководство МП является ответственным за внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивающих составление указанных отчетов, которые не содержат существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Согласно установленным положениям³³, с целью реализации деятельности по ежедневному администрированию финансовых средств в рамках III Компонента Проекта и для предоставления поддержки работникам МП, была создана его координационная группа, ответственная за обеспечение финансового управления и разработку Промежуточных финансовых отчетов и Бюджетных финансовых отчетов.

__________________________

³² Финансовое соглашение между РМ и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта Реформы образования в Молдове от 7.02.2013, Операционное пособие Проекта.

³³ Операционное пособие Проекта.

VIII. Обязанности аудитора

Цели аудиторской группы состояли в том, чтобы получить достаточную уверенность в отношении того, что Промежуточные финансовые отчеты, представленные ВБ, и Бюджетные отчеты, представленные МФ, в своей совокупности не содержат существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, и в составлении аудиторского заключения. Таким образом, деятельность аудиторской группы состояла в оценке степени адекватности применяемых учетных политик и обоснованности бухгалтерских оценок для предоставления разумной гарантии того, что значения и представления ситуаций из финансовых отчетов Проекта за 2016 год были зарегистрированы и учтены правильно, не содержат значительных искажений и представляют реальное и достоверное отражение финансового положения аудируемой области, путем применения соответствующих аудиторских процедур, для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств. Более детальная информация об обязанностях аудиторов представлена в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

Приложение № 1

Декларация руководства

Приложение № 2

Релевантная информация об аудируемой области

√ МПр несет ответственность за создание эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля с целью успешного внедрения Проекта, которая обеспечит своевременное и правильное представление Промежуточных финансовых отчетов Всемирному банку и Бюджетных финансовых отчетов Министерству финансов. Таким образом, согласно установленным положениям, с целью реализации деятельности по ежедневному администрированию финансовых средств в рамках III Компонента Проекта и для предоставления поддержки работникам МПр, была создана его координационная группа, ответственная за обеспечение финансового управления и разработку Промежуточных финансовых отчетов и Бюджетных финансовых отчетов.

√ Финансовый менеджмент Проекта реализуется:

- министром просвещения, который, занимая роль генерального директора Проекта, несет ответственность за общий менеджмент Проекта;

- заместителем министра просвещения, который, будучи исполнительным директором Проекта и назначенным министром просвещения, обеспечивает осуществление мониторинга Проекта, направления общей политики, стратегический менеджмент и внедрение, а также анализирует общие достижения Проекта;

- Координационным советом, который ответственен за мониторинг процесса реабилитации учебных заведений;

- координатором Проекта – основное лицо в сотрудничестве с Всемирным банком, ответственное за: осуществление мониторинга реализации ПВ; постоянное сотрудничество и запрос согласия Всемирного банка; координирование внедрения компонентов Проекта и др.;

- консультантом по финансовому менеджменту, ответственность которого связана с разработкой бюджета и ведением всей системы бухгалтерского учета Проекта в соответствии с требованиями Всемирного банка и Правительства и др.

√ Схематично механизмы реализации ПРОМ представляются следующим образом:

Источник: Операционное пособие Проекта.

Приложение № 3

Методология и область применения аудита

Основание аудита. Счетная палата, на основании законного мандата, предусмотренного ст.28 и ст.31(1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008³⁴, а также согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год³⁵, реализовала в МПр аудит финансовых ситуаций Проекта “Реформа образования в Молдове” за 2016 бюджетный год. Аудиторская миссия также была инициирована и проведена по запросу МПр в условиях, предусмотренных Финансовым соглашением, заключенным между Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией развития, ратифицированным Законом № 89 от 19.04.2013³⁶, а полученные результаты были соотнесены с установленными требованиями в соответствии с кругом полномочий по финансовому аудиту.

Цель аудита. Финансовый аудит был проведен с целью получения разумного подтверждения того, что в бюджетном году, завершившемся 31.12.2016, все существенные финансовые операции были отражены в достоверно и правильно, с составлением аудиторского заключения, основанного на промежуточных финансовых отчетах и бюджетной отчетности.

Сфера и задачи аудита. Аудиторская миссия была запланирована и реализована в соответствии со стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой³⁷, и передовыми практиками в области финансового аудита. Аудиторские доказательства были получены путем тестирования внутреннего контроля и применения аналитических процедур и подробных тестов по случайно определенной выборке, с использованием различных техник, а именно: инспектирования, наблюдения, запроса информаций, перерасчета.

Исходя из порога существенности и после определения областей с высокой вероятностью возникновения рисков, были подвергнуты аудиту:

√ проверка правильности планирования и исполнения бюджетных средств, предназначенных для финансирования услуг по проектированию, предназначенных для ремонта зданий учебных заведений;

√ рассмотрение полноты операций и остатков из Бюджетных отчетов Проекта и других аспектов бухгалтерского учета;

√ рассмотрение соблюдения механизма предоставления выплат и освоения финансовых средств в рамках Проекта;

√ определение достоверности представления данных об оплате труда педагогических кадров в Отчете об осуществлении выплат заработной платы преподавателям (II Компонент);

√ оценка соответствия осуществления расходов на закупки (консультационных и неконсультационных услуг, установленным процедурам Всемирного банка;

√ проверка достоверности и полноты расходов, предназначенных для институциональной поддержки МПр, в том числе остатков, представленных в Промежуточных финансовых отчетах (III Компонент).

____________________

³⁴ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

³⁵ Постановление Счетной палаты № 47 от 05.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³⁶ Закон № 89 от 19.04.2013.

³⁷ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-9999.

Специфические цели были определены в результате применения аналитических процедур и познания аудируемой области и состоят в следующем:

Подход к аудиту. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих аудиторское заключение, аудиторская группа использовала тестирование по существу и оценку ряда существенных элементов системы внутреннего контроля, с применением выборки, подвергнув проверке следующие аспекты:

По Промежуточным финансовым отчетам Проекта:

√ механизм предоставления выплат и освоения финансовых средств в рамках Проекта (100%);

√ представление данных об оплате труда педагогических кадров в Отчете об осуществлении выплат заработной платы преподавателям (100%);

√ правильность осуществления расходов на закупки (консультационных и неконсультационных услуг) согласно процедурам Всемирного банка (30%);

√ если расходы, предназначенные для институциональной поддержки МПр, в том числе остатки, представленные в Промежуточных финансовых отчетах (III Компонент) были исполнены субъектом без существенных отклонений (95%);

по Бюджетным отчетам:

√ планирование и исполнение бюджетных средств, предназначенных для финансирования услуг по проектированию, связанных с ремонтом зданий учебных заведений и проведением работ по их обновлению (100%);

√ несоответствия в порядке ведения бухгалтерского учета (100%).

В ходе аудиторской миссии при проведении соответствующих мероприятий аудиторская группа Счетной палаты руководствовалась: ISSAI 100, ISSAI 200и ISSAI 1000-2999.

Методология аудита. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы из Отчета аудита, аудиторская группа применяла следующие аудиторские процедуры:

√ оценка функциональности внутренних контролей, характерных процедурам по закупке и оплате труда местных консультантов (III Компонент);

√ применение процедур по существу к категориям финансовых операций по: планированию финансовых средств; осуществлению и отражению в бухгалтерском учете услуг по проектированию; исполнению выплат; отражению в отчетности заработной платы педагогических кадров, а также разработке финансовых отчетов Проекта.

О политике безопасности финансовой информации. Для ведения бухгалтерского учета в соответствии с правилами ВБ использовалась информационная программа “1С”. Тестирования аудита показывают, что программа бухгалтерского учета обеспечена организованными контролями соответствующего приложения, что гарантирует правильность бухгалтерских данных, генерированных системой.

Для тестирования общих контролей приложения, аудиторская группа проверила доступ к компьютеру и Информационной системе бухгалтерского учета 1“С”, а также пересчитала заработную плату индивидуального консультанта за июнь 2017 года и не выявила ошибок.

Аудиторская группа довела до сведения субъекта все констатации и рекомендации аудита, наиболее существенные как в количественном, так и качественном отношении, были изложены в Отчете аудита.

Приложение № 4

Показатели выплат, исполненные за 2013-2015 годы по Компонентам I и II

Приложение № 5

Промежуточные финансовые отчеты Проекта за 2016 год

5.1 Декларация о назначенных счетах по состоянию на 31.12.2016

Выписка из специального счета Проекта

по состоянию на 31.12.2015 по III Компоненту

5.2 Обзор сводных отчетов или SOEs (Отчет о расходах),

используемый в качестве основы для подачи заявок на

предоставление выплат за 2016 год

5.3 Сумма расходов по основным компонентам Проекта и по

основным статьям расходов, как за аудируемый отчетный год,

так и в совокупности до настоящего времени (Компонент III)

5.4 Сумма расходов на оплату труда индивидуальных

консультантов за 2016 год

Источник:  Бухгалтерская справка № 5a, Ведомости расчета и

выплаты заработной платы работникам МПр за каждый месяц.

5.5 Отчет о финансовых источниках и использовании

финансовых средств по III Компоненту, на 31.12.2016

Приложение № 6

Отчет об оплате труда педагогических кадров по состоянию на 31.12.2016

согласно данным Отчетов об исполнении БАТЕ, консолидированных

Министерством финансов

Приложение № 7

Сведения об исполнении бюджетных средств по каждому учебному

заведению и на каждом этапе выполнения работ, на момент аудита

√ Теоретический лицей “Lucian Blaga” г.Яргара, р-на Леова. На 25.11.2016 были организованы и проведены открытые торги № 16/02897 для закупки работ по капитальному ремонту ТЛ “L.Blaga” из г.Яргара, р-на Леова, в два лота: Лот 1 – Работы по капитальному ремонту здания, находящегося в хозяйственном ведении ТЛ, оценочная стоимость которых составила 14,12 млн.леев; Лот 2 – Работы по капитальному ремонту здания, находящегося в хозяйственном ведении ЛТ “L.Blaga”, оценочная стоимость которых составила 8,59 млн.леев.

Так, согласно Протоколу № 33 от 16.12.2016, рабочая группа, по результатам оценки оферт, приняла решение о заключении договоров с 2 экономическими агентами, соответственно, для Лота 1 – на сумму 13,54 млн.леев, и для группы Лота 2 – на сумму 6,67 млн.леев. Впоследствии, на 30.12.2016 АГЗ направило решение MПр о частичной отмене публичных торгов для Лота 2 из-за того, что стоимость представленных оферт была меньше минимум на 26,97%, чем оценочная стоимость закупки. MПр заключило договор на выполнение работ по капитальному ремонту 38 учебного заведения только для Лота 1, со стоимостью строительно-монтажных работ в сумме 13,54 млн.леев, а для Лота 2 была инициирована новая процедура закупки в 2017 году. Срок выполнения контрактованных работ составляет 7 месяцев с момента регистрации договора в АГЗ (30.12.2016), а срок его действия – до 31.12.2017.

√ Теоретический лицей “Vasile Pîrvan”, ком.Готешть, р-на Кантемир. В 2016 году МПр были проведены 2 процедуры закупки (ОТ № 16/02087 от 20.09.2016/ ОТ № 16/02889 от 28.11.2016), которые были отменены из-за того, что стоимость всех оферт была меньше как минимум на 15%, чем оценочная стоимость закупки³⁹, а также по причине несоответствия установленным условиям квалификации не менее 3 участников⁴⁰. Соответственно, на момент проведения аудита, в течение 2017 года были проведеныодни открытые торги (№ 17/00173 от 10.02.2017) и были законтрактованы ремонтные работы⁴¹ на сумму 21,4 млн.леев.

√ Теоретический лицей “Silvian Lucaci”, г.Костешть р-на Рышкань. На 16.09.2016 были организованы открытые торги № 16/02071, которые были отменены из-за того, что до срока окончания подачи оферт не было представлено ни одной оферты⁴². В результате повторной процедуры публичных торгов № 16/02557 от 24.10.2016, были законтрактованы⁴³ услуги по выполнению работ по капитальному ремонту ТЛ на сумму 18,95 млн.леев. Срок выполнения работ по договору составляет 8 месяцев с момента регистрации договора в АГЗ (29.11.2016) и действует до 31.12.2017.

√ Теоретический лицей “Mihai Eminescu” с.Сипотень, р-на Кэлэрашь. На протяжении 2016 года были организованы 3 открытых торгов для закупки работ: ОТ № 16/02055 от 06.09.2016, которые были отменены рабочей группой из-за того, что не были представлены оферты⁴⁴; ОТ № 16/02506 от 07.10.2016, в результате проведения аукциона был заключен один договор⁴⁵, который был отменен АГЗ⁴⁶ из-за несоблюдения ст.31 (1) Закона № 131 от 03.07.2015; ОТ № 16/03254 от 05.12.2016 были отменены из-за того, что стоимость всех представленных оферт была ниже как минимум на 15%, чем оценочная стоимость закупки⁴⁷. На момент аудита, в результате публичных торгов № 17/00120 от 07.02.2017, проводимых повторно, было законтрактовано выполнение работ по капитальному ремонту на сумму 24,9 млн.леев⁴⁸.

√ Теоретический лицей “Meșterul Manole”, Районный совет Кэушень. На протяжении 2016 года были проведены 2 открытых торга (ОТ № 16/02076 от 14.09.2016 и ОТ № 16/02625 от 27.10.2016). Первые организованные торги были отменены из-за несоответствия установленным условиям квалификации, предусматривающим участие не менее 3 претендентов, а впоследствии были инициированы повторно на 27.10.2016 (ОТ № 16/02625), для закупки работ по капитальному ремонту ТЛ “Meșterul Manole” из с.Сэлкуца, р-на Кэушень, оценочная стоимость закупки составила 26,5 млн.леев. Таким образом, на 23.11.2016 были контрактованы⁴⁹ работы по капитальному ремонту на сумму 25,99 млн.леев, со сроком выполнения работ 7 месяцев с момента регистрации договора в АГЗ, и сроком действия договора – до 31.12.2017. По состоянию на 31.12.2016, из контрактованной в 2015 году суммы в размере 6,5 млн.леев, были исполнены 6,3 млн.леев, или на уровне 97,0% от стоимости договора, в том числе 3,3 млн.леев в 2016 году, и зарегистрирован остаток в размере 178,2 тыс.леев (экономия).

√ Гимназия “Alexandru cel Bun” ком.Вэрзэрешть, р-на Ниспорень.

На протяжении 2016 года были проведены 2 открытых торга: ОТ № 16/02126 от 12.09.2016 был отменен рабочей группой из-за того, что не было по крайней мере 3 участников торгов, которые должны отвечать установленным требованиям для квалификации⁵⁰, а ОТ № 16/02631 от 25.10.2016 был отменен АГЗ из-за того, что стоимость всех представленных оферт была меньше как минимум на 15%, чем оценочная стоимость закупки.

На момент аудита, посредством ОТ № 17/0004 от 27.01.2017 были контрактованы работы по капитальному ремонту на сумму 13,3 млн.леев⁵¹. По состоянию на 31.12.2016, из контрактованной в 2015 году суммы в размере 4,3 млн.леев, была исполнена сумма в размере 4,1 млн.леев, или на уровне 95,3% от стоимости договора, в том числе 2,1 млн.леев в 2016 году, и зарегистрирован остаток в размере 200,9 тыс.леев (экономия).

____________________

³⁸ Договор № 25 от 28.12.2016 о закупке путем открытых торгов.

³⁹ Ст.67 (1) c) Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 (открытые торги № 16/02889 от 28.11.2016).

⁴⁰ Протокол № 15 от 10.10.2016 об оценке оферт, поданных в рамках публичных торгов № 16/02087 от 20.09.2016.

⁴¹ Договор № 9 от 13.03.2017 о закупке путем открытых торгов.

⁴² Протокол № 9 от 16.09.2016 заседания рабочей группы по закупкам МПр.

⁴³ Договор № 20 от 24.11.2016 о закупке путем открытых торгов.

⁴⁴ Протокол № 6 от 06.09.2016 об открытии оферт, поданных в рамках ОТ № 16/02055 от 06.09.2016.

⁴⁵ Договор № 18 от 01.11.2016 о закупке путем открытых торгов.

⁴⁶ Письмо № 29/259-2641 от 09.11.2016.

⁴⁷ Протокол № 2 от 04.01.2016 об отмене ОТ № 16/03254 от 05.12.2016.

⁴⁸ Договор № 15 от 28.03.2017 о закупке путем открытых торгов.

⁴⁹ Договор № 19 от 23.11.2016 о закупке путем открытых торгов.

⁵⁰ Протокол № 7 от 12.09.2016 об открытии оферт, поданных в рамках ОТ № 16/02126 от 12.09.2016.

⁵¹ Договор № 12 от 21.03.2017 о закупке путем открытых торгов.

Приложение № 8

Внедрение требований и рекомендаций, изложенных в

предыдущих Постановлениях Счетной палаты