Постановление N 6 от 20.03.2018 по Отчету финансового аудита относительно финансово-экономического управления и администрирования имущества общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией "Teleradio-Moldova" за 2016 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету финансового аудита относительно финансово-экономического

управления и администрирования имущества общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Teleradio-Moldova”

за 2016 бюджетный год

№ 6  от  20.03.2018

 (в силу 13.04.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 121-125 ст. 14 от 13.04.2018

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Наблюдательного совета г-на Николая Спэтару; председателя общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” г-жи Ольги Бордеяну; финансового директора общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” г-жи Галины Бланару; заместителя начальника управления секторных бюджетных политик, начальника отдела финансов в образовании, культуре и исследовании Министерства финансов г-жи Оксаны Шокля, руководствуясь ст.3 (1) и ст.5 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет финансового аудита относительно финансово-экономического управления и администрирования имущества общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Teleradio-Moldova” за 2016 бюджетный год.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.38 Закона № 260 от 7.12.2017, ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год (с последующими изменениями)² и соответственно на 2018 год³ с целью предоставления разумного подтверждения тому, что финансовая отчетность Компании по состоянию на 31 декабря 2016 года в целом не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством или ошибками, а также составления заключения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)⁴.

______________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”

⁴ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”, Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также пояснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата установила.

Внедрение в рамках общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” системы финансового менеджмента и контроля находится на начальном этапе, сопровождаясь существенными резервами. Эти обстоятельства обусловили недостатки, которые повлияли на достоверность и правильность информаций, представленных в соответствующей финансовой отчетности.

Деятельность, проведенная в целях сбора достаточных и адекватных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, обусловили аудиторскую группу составить отрицательное мнение аудита по финансовой отчетности общественной национальной телерадио-организации Компании “Teleradio-Moldova”, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет финансового аудита относительно финансово-экономического управления и администрирования имущества общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Teleradio-Moldova” за 2016 бюджетный год, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1) общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” для принятия соответствующих мер с целью внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Координационному совету по телевидению и радио для рассмотрения в рамках заседания с оценкой ситуации, которая обусловила ошибки, установленные в Отчете аудита;

2.3) Правительству и Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе внешнего публичного аудита Компания приняла меры по устранению некоторых установленных ситуаций относительно:

- корректировки размера износа – 2528,22 тыс. леев (п. 4.1.2);

- списания 146 единиц основных средств стоимостью 995,8 тыс. леев (п. 4.1.3);

- создания резервов по списанию устаревших запасов в сумме 702,43 тыс. леев (п. 4.1.4);

- регистрации субсидий на соответствующем счете – 1988,1 тыс. леев (п. 4.6);

- создания, регистрации и отражения в отчетности резервов по оплате отпускных пособий за неиспользованные отпуска – 2440,4 тыс. леев (п. 4.7);

- утверждения Стратегических направлений развития ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” на 2017-2022 годы (п. 6.1.), разработки и утверждения стратегического плана деятельности службы внутреннего аудита (п. 6.2.); установления процедуры отслеживания за внедрением рекомендаций службы внутреннего аудита (п. 6.2.).

4. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1. и 2.2 из настоящего постановления общественная национальная телерадиоорганизация Компания “Teleradio-Moldova” должна проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня публикации в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.10 a) Закона № 260 от 7.12.2017.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 6 от 20 марта 2018 г.

ОТЧЕТ

финансового аудита относительно финансово-экономического управления

и администрирования имущества общественной национальной телерадиоорганизацией

Компанией “Teleradio-Moldova” за 2016 бюджетный год

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ ОТНОСИТЕЛЬНО ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ОНТРО КОМПАНИИ “TELERADIO-MOLDOVA”

ПО СОСТОЯНИЮ НА 31 ДЕКАБРЯ 2016 ГОДА

Счетная палата провела аудит финансовой отчетности ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, которая включает баланс, отчет по прибыли и убыткам, ситуацию об изменении собственного капитала, отчет о движении наличных средств, а также справки к финансовой отчетности.

По мнению аудита, учитывая существенные искажения, установленные и отраженные в разделе II “База для составления заключения”, финансовая отчетность, составленная по состоянию на 31 декабря 2016 года, не предоставляет правильного и надежного отражения ситуации в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете¹ и НСБУ².

____________________

¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете).

² Приказ министра финансов № 118 от 6.08.2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета (далее – НСБУ).

II. БАЗА ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000 – 2999)³. На основании этих стандартов ответственности аудиторов описаны в разделе “Ответственности аудитора” этого Отчета.

Аудиторы независимы от аудируемого учреждения и осуществляли этические обязанности согласно Кодексу этики Счетной палаты.

Для получения разумного подтверждения того, что финансовая отчетность, составленная ОНТРО Компанией “Teleradio-Moldova” по состоянию на 31 декабря 2016 года, по всем существенным аспектам представляет реальное и надежное отражение ситуации в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и НСБУ, и в целом не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками, были проведены проверки аудита, которые выявили ряд недостатков финансово-бухгалтерского менеджмента и некоторые несоответствия в управлении публичными средствами, которые обусловили искажение информаций из соответствующей финансовой отчетности.

Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для предоставления базы по составлению отрицательного мнения, обусловленного влиянием искажений, относящихся к: I) основным и оборотным средствам – около 43488,0 тыс. леев; II) дебиторской задолженности и обязательствам – около 4406,9 тыс. леев; III) собственным доходам – около 1949,7 тыс. леев; IV) субсидиям, предоставляемым из государственного бюджета – около 90698,6 тыс. леев; V) гранту, предоставленному Посольством США в Молдове, – около 1988,1 тыс. леев; VI) расходам, связанным с оплатой труда – около 1284,2 тыс. леев. Некоторые из искажений, относящихся к указанным областям, повлияли на финансовый результат, отраженный в собственном капитале по состоянию на 31 декабря 2016 года.

______________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Правовой статус, миссия, основные функции аудируемого учреждения

ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” (далее – Компания) является общественной службой телерадиовещания, издательски и творчески независимой, функционально автономной, созданной на основе общественного финансового капитала, предоставляющей программные комплексы всему обществу Республики Молдова и осуществляющей вещание на всей территории Республики Молдова. Компания имеет статус юридического лица публичного права, созданного в форме публичного учреждения. Учредителем Компании является Парламент Республики Молдова.

3.2. Менеджмент аудируемого органа

Руководящими органами Компании являются:

Информация о полномочиях руководящих органов Компании отражена в приложении № 9 к настоящему Отчету аудита.

3.3. Финансово-имущественная ситуация

Информация о доходах, расходах и имуществе Компании в аудируемом периоде отражена в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита.

Бухгалтерский учет ведется в установленном порядке для предприятий, находящихся на самоуправлении.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Данные из финансовой отчетности по основным и оборотным средствам были искажены примерно на 43488,0 тыс. леев.

4.1.1. Нерегистрация в бухгалтерском учете земельных участков, администрируемых Компанией, обусловила недостоверное их отражение в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года примерно на 9790,0 тыс. леев.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что Компания не отразила в бухгалтерском учете 2 администрируемых земельных участка общей площадью 7,58 га, названная учреждением причина заключается в отсутствии правовой базы для их регистрации вопреки наличию актов, удостоверяющих право обладателя землей с 2007 и 2008 годов, с сохранением права их использования. В этом контексте, применяя положения действующей законодательно-нормативной базы, аудит оценил стоимость указанных земельных участков на сумму около 9790,0 тыс. леев и отмечает наличие неэффективного менеджмента по обеспечению достоверного отражения в отчетности администрируемых земельных участков.

4.1.2. Допущение некоторых недостатков при установлении продолжительности использования основных средств и при расчете их амортизации повлияло на искажение информации, связанной с соответствующими балансовыми позициями из финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года примерно на 2232,0 тыс. леев.

Отмечается, что благодаря неадекватному бухгалтерскому менеджменту длительность полезного функционирования основных средств не была установлена в информационной системе учета основных средств в соответствии с положениями учетных политик, что обусловило искажение данных об основных средствах и финансового результата финансовой отчетности Компании по состоянию на 31 декабря 2016 года примерно на 2232,0 тыс. леев.

Справка. В ходе аудиторской миссии Компания пересмотрела длительность использования некоторых основных средств, устранив выявленные недостатки (смотреть приложение № 10).

4.1.3. Отсутствие ряда процедур ФМК в рамках Компании привело к неоценке основных средств с амортизацией 100 %, но которые продолжают использоваться в ее деятельности, а также к недостоверному отражению соответствующей информации в финансовой отчетности на сумму около 30210,8 тыс. леев.

Основная цель инвентаризации заключается в установлении и оценке реального состояния имущественных элементов, в том числе констатации имущества, не используемого в деятельности Компании. Вследствие примененных процедур аудита отмечается, что результаты годовой инвентаризации не предоставляют надежную информацию касательно активов по состоянию на 31 декабря 2016 года (не были представлены предложения об изменении остаточной стоимости и продолжительности использования полностью амортизированных материальных активов, однако используемых в операционной деятельности, они должны быть оценены в соответствии с нормативной базой по составлению отчетности⁴), что свидетельствует о ненадлежащем ее проведении. Так, из общего количества 3952 единиц основных средств с первоначальной стоимостью 183513,6 тыс. леев, 2646 единиц, имеющих первоначальную стоимость 80334,4 тыс. леев (или 43,8 %), изношены на уровне 100%, продолжая использоваться в операционной деятельности, с получением соответствующей прибыли. Причиной неоценки указанных основных средств, указанной Компанией, была необходимость привлечения квалифицированных специалистов извне, что обусловит дополнительные расходы. Необходимо отметить, что не были рассмотрены и применены другие процедуры оценки основных средств, согласно нормативной базе по составлению отчетности, без понесения некоторых дополнительных расходов. Аудиторская группа провела соответствующие оценки путем применения годового износа (установленного и рассчитанного в предыдущий период) указанных основных средств, таким образом, Компания должны была в 2016 году оценить их стоимость примерно в сумме 30210,8 тыс. леев, с соответствующим отражением в финансовой отчетности.

Вместе с тем аудит отмечает неиспользование Компанией 297 единиц основных средств с первоначальной стоимостью 4356,6 тыс. леев, а также непринятие соответствующих мер по их продаже/дарению/списанию в соответствии с нормативной базой по составлению отчетности⁵. В результате данные, представленные в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года о находящихся в управлении основных средствах, в отсутствие соответствующих оценок и объяснений, поставили под сомнение их правильность и достоверность.

Справка. В ходе аудиторской миссии Компания списала 146 единиц основных средств из 297 единиц неиспользуемых основных средств (смотреть приложение № 10).

4.1.4. Была представлена недостоверная информация о запасах материалов замедленного оборота в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, одной из причин была организация Компанией ненадлежащего и формального проведения инвентаризации.

В результате проведения процедур аудита отмечается, что в учетных политиках Компании не были исчерпывающе описаны правила признания запасов по категориям, что обусловило ненадлежащую регистрацию и отражение в отчетности на счете 211 “Материалы” 37 единиц запасных частей общей стоимостью 912,5 тыс. леев, которые используются в деятельности Компании и должны быть отражены на текущих расходах за соответствующие отчетные периоды в момент их установки. Необходимо отметить и отражение в отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года некоторых запасов материалов общей стоимостью 342,6 тыс. леев, приобретенных/закупленных в 2004-2016 годах, которые до настоящего времени не использовались в операционной деятельности, они уже физически и морально изношены, и в будущем невозможно их использование Компанией по причине отсутствия оборудования, для которого они могут быть использованы. Вместе с тем отмечается, что инвентаризационная комиссия не задокументировала, что данные запасы потеряли первоначальное качество (физическое и экономическое), не приносят экономической выгоды и, соответственно, не внесли в связи с этим предложения. В результате была допущена необоснованная и нереальная регистрация указанных запасов (1255,1 тыс. леев), которая обусловила искажение соответствующей балансовой позиции из финансовой отчетности Компании.

Справка. В ходе аудиторской миссии Компания создала резервы для покрытия расходов по списанию устаревших запасов, устранив некоторые выявленные недостатки (смотреть приложение № 10).

___________________________

⁴ П. 18-20 из НСБУ “Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события”, утвержденного Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013.

⁵ Положение о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями, утвержденное ПП № 480 от 28.03.2008.

4.2. Дебиторские задолженности и обязательства Компании, отраженные в отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, не предоставляют надежную и достоверную ситуацию, причиной был неадекватный внутренний контроль.

4.2.1. Информация, относящаяся к дебиторской задолженности из финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, не была правильной и достоверной (1339,4 тыс. леев), вместе с тем искажена как минимум на 2965,0 тыс. леев.

Процедуры аудита свидетельствуют, что дебиторская задолженность Компании была отражена в общей сумме 2623,2 тыс. леев⁶, что составило ее увеличение на 594,4 тыс. леев, или на 22,7% по сравнению с суммой дебиторской задолженности на начало отчетного периода. Необходимо отметить, что неэффективность ФМК относительно дебиторской задолженности обусловила ненадлежащее соответствие некоторых сумм дебиторской задолженности на общую сумму 1339,4 тыс. леев (около 51,1%), несоздание резервов по компромиссной дебиторской задолженности (126,2 тыс. леев), неначисление пени (2286,9 тыс. леев) и процентов (678,1 тыс. леев), относящихся к соответствующим суммам дебиторской задолженности и, как результат, недостоверное отражение в отчетности соответствующей информации.

4.2.2. Некоторые суммы торговых обязательств в общей сумме 102,5 тыс. леев скомпрометировали достоверность относящейся к ним информации в финансовой отчетности.

Накопленные аудитом доказательства свидетельствуют, что некоторые суммы торговых обязательств в размере 102,5 тыс. леев не были подтверждены соответствующим образом, что снизило достоверность информации, представленной в финансовой отчетности.

_____________________________

⁶ Дебиторская задолженность по торговым счетам– 1 714,0 тыс. леев, прочая дебиторская задолженность – 909,1 тыс. леев.

4.3. Информации о доходах, поступивших от сдачи внаем помещений недвижимого имущества, не используемых в операционном процессе, представленные в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, не соответствуют критериям подлинности и достоверности.

Хотя, согласно данным бухгалтерского учета, общая площадь помещений недвижимого имущества, не используемых в операционном процессе, составила 5194,2 м², в течение 2016 года были сданы внаем помещения недвижимого имущества общей площадью лишь 974,65 м² (или 18,76% от общей площади). Начисленные в 2016 году доходы от найма этих помещений составили общую сумму 534,2 тыс. леев (100% от запланированной суммы). Необходимо отметить, что накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют о некоторых несоответствиях, которые скомпрометировали подлинность и достоверность информации, представленной в финансовой отчетности по доходам, поступившим от сдачи внаем помещений недвижимого имущества (не подтверждено – 597,15 тыс. леев, искажено – 91,0 тыс. леев), причиной был неэффективный контроль за данной областью.

4.4. Несоответствующий финансово-бухгалтерский менеджмент обусловил неполное/запоздалое отражение в бухгалтерском учете доходов Компании, поступивших от оказания услуг по рекламе.

Одним из источников финансирования на 2016 бюджетный год были доходы, поступившие от оказания услуг по рекламе, представленные на диаграмме № 4.4.1.

По типу рекламы, доходы были зарегистрированы в бухгалтерском учете в соответствующих размерах, графически представленных на диаграмме № 4.4.2.

Накопленные аудитом доказательства свидетельствуют о том, что хотя имеющийся реестр телевещания для трансляции рекламы на 2016 год составил 788,2 часа, фактическое время для размещения рекламы было 99,4 часа, или около 12,6% от соответствующего реестра. Вместе с тем имеющийся реестр радиовещания для трансляции рекламы на 2016 год составил 639,1 часа, тем не менее, фактическое время для размещения рекламы составило 67,0 часа или около 10,5% от соответствующего реестра. Таким образом, были допущены некоторые недостатки, которые повлияли на представление недостоверной информации в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года. Так,

4.4.1. Информация по доходам от оказания услуг по избирательной рекламе, отраженная в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, была искажена на общую сумму 229,4 тыс. леев.

Проверки, проведенные аудитом, показывают, что в аудируемом периоде размещение материалов по избирательной рекламе было осуществлено с некоторыми недостатками, что повлияло на искажение информации о доходах от оказания услуг по избирательной рекламе, отраженной в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, на общую сумму 229,4 тыс. леев.

4.4.2. Низкий уровень функционирования ФМК, связанного с доходами, поступающими от оказания услуг по рекламе, размещенной в рамках передач UEFA Евро 2016, Евровидение 2016, а также по коммерческой рекламе обусловил недостатки относительно полноты начисления и поступления данных доходов.

Аудит отмечает, что в аудируемом периоде Компания не приняла надлежащие и достаточные меры с целью накопления всех возможных доходов, поступивших от оказания услуг по рекламе, были допущены некоторые несоответствия, которые скомпрометировали достоверность информации по указанным доходам в сумме 809,3 тыс. леев.

4.5. Субсидии из государственного бюджета в сумме 90698,6 тыс. леев не были зарегистрированы в бухгалтерском учете на соответствующих счетах.

Аудит свидетельствует, что хотя субсидии из государственного бюджета утверждаются на период одного бюджетного года, Компания отразила субсидии из государственного бюджета на счете 425 “Финансирование и поступления специального назначения на долгосрочный период”, был нарушен принцип ясности информации из финансовой отчетности. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете субсидий из государственного бюджета на общую сумму 90698,6 тыс. леев в классе несоответствующих счетов снизило ее достоверность.

4.6. Увеличение расходов, связанных с закупкой некоторых ценностей на сумму около 867,2 тыс. леев, было обусловлено недостатками, выявленными в процессе проведения закупок, а регистрация гранта, предназначенного для закупок, на несоответствующих бухгалтерских счетах привела к искажению финансовой отчетности на сумму 1988,1 тыс. леев.

Накопленные аудитом доказательства свидетельствуют об искажении расходов по закупке портативной системы Video Uplink в сумме 1382,6 тыс. леев в результате проведения 5 повторных торгов по сравнению с суммой 514,8 тыс. леев, первоначально запланированной для указанной системы, причиной был неадекватный менеджмент области закупок. Вместе с тем необходимо отметить, что отражение в бухгалтерском учете гранта в размере 100,0 тыс. долларов США, или 1988,1 тыс. леев (по курсу НБМ на день закупки ценностей), предоставленного Посольством США в Молдове для закупки данной системы, исказило финансовую отчетность как за 2014 год, так и за 2016 год, будучи зарегистрированным на счете доходов 612 “Другие операционные доходы”, хотя должен был быть зарегистрированным на соответствующем счете по мере осуществления закупок⁷ и начисления амортизации на указанную портативную систему. В результате, информации по государственным закупкам, отраженные в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года, не были достоверными и правильными.

Справка. В ходе аудиторской миссии Компания произвела корректировки по регистрации субсидий, поступающих из внешних источников (смотреть приложение № 10).

__________________________

⁷ НСБУ, Собственный капитал и обязательства.

4.7. Данные по оплате труда из финансовой отчетности были искажены на сумму 1284,2 тыс. леев.

По состоянию на 31 декабря 2016, Компания отразила в балансе, по статье “Оплата труда” фактические расходы в сумме 44511,2 тыс. леев, в том числе 39958,6 тыс. леев (89,8%) – за счет финансирования из государственного бюджета, и 4552,6 тыс. леев (10,2%) – соответственно, за счет собственных коммерческих средств Компании (смотреть приложение № 7).

Собранные аудиторские доказательства показывают, что по причине нефункциональности системы ФМК не была зарегистрирована в бухгалтерском учете и не была представлена информация в финансовой отчетности о резервах для неиспользованных отпусков персонала на общую сумму 821,8 тыс. леев⁸, а также были допущены расходы, связанные с выплатой ежемесячных премий, предоставленных персоналу Компании на общую сумму 462,4 тыс. леев в отсутствие соответствующих обоснований. В результате были искажены данные балансовых позиций из финансовой отчетности на общую сумму 1284,2 тыс. леев.

Справка. В ходе аудиторской миссии Компания создала резервы по выплате неиспользованных отпускных пособий персонала на 2017 год на общую сумму 2440,4 тыс. леев (смотреть приложение № 10).

___________________________

⁸ Пособия за неиспользованный отпуск – 644,5 тыс. леев, взносы социального страхования – 148,2 тыс. леев, взносы обязательного медицинского страхования – 29,0 тыс. леев.

V. УПОМИНАНИЕ О ПРОДОЛЖЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Динамика развития телерадиовещания зависит от многих факторов, среди которых: экономический и устойчивый рост страны, построение информационного общества, развитие информационной культуры, внедрение новых технологий и коммуникаций. Изменение во времени числа владельцев лицензий вещания и разрешений на ретрансляцию обусловлено, в значительной мере, ростом (до 2010 года) и падением (до 2016 года) числа кабельных телевизионных студий. Это произошло потому, что в период 2010 – 2016 годов число студий значительно снизилось путем объединения и размещения учреждений, а число абонентов постоянно растет. Рисунок № 5.1 представляет вариацию числа вещательных учреждений (показатель) во времени, ситуация в каждом периоде времени была представлена с точки, ордината которой прямо пропор-циональна размеру показателя в отношении указанного года.

На 1 января 2017 года в Республике Молдова было аттестовано 211 владельцев лицензий на вещание и разрешений на ретрансляцию, из которых:

в области телевидения:

- 30 в области телевидения посредством эфира;

- 10 в области телевидения посредством сателлита, в том числе 4 широковещательного и посредством эфира;

- 38 услуг программ, распределяемых только посредством кабельных сетей.

В области радиовещания:

- 57 в области радиовещания посредством эфира;

- 1 в области радиовещания посредством проводов.

В области распределения услуг:

- 71 в области ретрансляции каналов ТВ посредством кабеля;

- 2 в системе MMDS;

- 2 в системе ретрансляции GSM.

Проведенная аудиторская миссия отметила следующие факторы риска/чувствительные области, которые могут повлиять на непрерывность деятельности, а именно:

1) техническое оснащение постов ТВ “Молдова 1”, Радио Молдова и Департамента мультимедиа. Так, физический и моральный износ оборудования из оснащенного может снизить способность общественного вещателя исполнять миссию, касающуюся обслуживания информационных интересов граждан и общества в целом, а также предоставлять конкурентоспособную вещательную продукцию (около 43,8% основных средств имеют степень износа 100%);

2) переход радиовещания с режима аналогичного заземленного телевидения на такое же заземленное цифровое телевидение. Внедрение цифровых технологий, в том числе заземленного цифрового телевидения может иметь сильное влияние на Компанию сквозь призму конкурентоспособности;

3) финансовыми результатами в последние два года были убытки. Так, по состоянию на 31 декабря 2015 года результатом от финансово-экономической деятельности были убытки в сумме 18501,9 тыс. леев, а по состоянию на 31 декабря 2016 года – соответственно, 5314,9 тыс. леев;

4) одним из источников финансирования являются субсидии из государственного бюджета, которые составили около 79,1% от исполненной суммы доходов по состоянию на 31 декабря 2016 года.

VI. ДРУГАЯ ИНФОРМАЦИЯ

6.1. Наблюдательный совет не исполнял в полной мере и своевременно свои полномочия.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют о следующем:

√ одним из полномочий НС является оценка эффективности Компании и ее руководства с публикацией годовых отчетов и рекомендаций. Необходимо отметить, что за 2016 год НС не подготовил и не опубликовал годовой отчет с соответствующими рекомендациями по оценке эффективности Компании, а также ее руководства. В результате незнание учредителем информации, связанной с эффективностью управления государственным имуществом, обусловило непринятие своевременно ряда решений по улучшению финансовых ситуаций, которые требовались.

√ НС утверждены стратегические направления развития Компании на среднесрочный и долгосрочный период. Отмечается утверждение НС стратегических направлений развития Компании только на 2010-2015 годы, на другие последующие периоды (в том числе на 2016 год) они не были утверждены вследствие ряда причин, а именно: перевыборы в 2015 году председателя Компании, а также зависимость ее руководства от непрерывности операционных процессов в рамках Компании. В результате Компания функционировала в 2016 году в отсутствие стратегии развития на среднесрочный и долгосрочный период, таким образом, не были оценены необходимые финансовые средства, бюджетирование по программам и прочие виды операционной деятельности в корреляции с политиками стратегического развития.

√ НС несет ответственность за утверждение технического условия, в том числе проекта бюджета, с последующими изменениями, которые поступают в течение года. Несмотря на то, что Закон о государственном бюджете на 2016 год вступил в силу с 26 июля 2016 года, бюджет Компании с последующими изменениями был утвержден НС только 31 октября 2016 года, деятельность в этом периоде осуществлялась в соответствии с временным бюджетом, что обусловило допущение ряда недостатков, отмеченных в раз. IV настоящего Отчета.

Справка. Компания утвердила Стратегические направления развития Компании на 2017-202 годы (смотреть приложение № 10).

6.2. Компания не уделяла внимания мерам по внедрению системы государственного внутреннего финансового контроля, таким образом, не были проведены соответствующие действия по внедрению Закона № 229 от 23 сентября 2010 года.

В целях укрепления менеджерской ответственности за оптимальное управление ресурсами, согласно задачам Компании, на основании принципов надлежащего управления, требуется внедрение системы ФМК и деятельности внутреннего аудита.

Оценка системы внутреннего контроля свидетельствует о частично функциональной среде аудита, в то время как для некоторых процессов отсутствуют регламентирования относительно ответственности подразделений/лица, подчеркивая определенные резервы, а именно:

- не соблюдается цикл внутреннего аудита (отсутствует стратегический план деятельности внутреннего аудита и, соответственно, невозможно установить его корреляцию с годовым планом аудита);

- отсутствует созданный механизм по отслеживанию за внедрением рекомендаций аудита;

- служба аудита не располагает для всех миссий внутреннего аудита соответствующими приказами председателя Компании;

- не создана система графического и/или повествовательного описания всех основных операционных процессов в рамках подразделений Компании;

- программа по внедрению и развитию системы внутреннего контроля не содержит все основные компоненты, а именно: показатели результативности и предварительные условия внедрения (риски), не будучи доведенными до ознакомления всех работающих, а только лишь до начальников подразделений;

- Компания не внедрила менеджмент рисков (основное направление системы ФМК) в непрерывном и повторном аспекте, с оценкой и подходом к соответствующим рискам, вместе с тем не был разработан и Регистр рисков (интегрирующий документ менеджмента рисков).

Таким образом, аудит отмечает, что в результате существующих недостатков Компания не располагает эффективной системой ФМК, организация и функционирование которой позволит предоставлять разумное подтверждение того, что публичные фонды, выделенные с целью достижения стратегических и операционных задач, были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности и законности. Влияние существующей системы ФМК было выражено путем ошибочного отражения финансового результата за 2016 год, неполучения возможных доходов, осуществления ряда неаргументированных расходов и др.

Справка. Компания устранила некоторые установленные недостатки (смотреть приложение № 10).

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Генеральному директору Компании:

1. Улучшить систему коммуникации между уровнями и ответственными лицами подразделений Компании для обеспечения:

1.1) регистрации в бухгалтерском учете полученных в пользование земельных участков (п. 4.1.1);

1.2) оценки материальных активов со степенью износа 100%, используемых в операционной деятельности, а также принятия соответствующих мер по основным средствам, не используемым в деятельности Компании (п. 4.1.3);

1.3. разработки внутренней нормативной базы, исходя из специфики операционной деятельности, по надлежащей регистрации, классификации, оценке, инвентаризации и отражения в отчетности запасов товаров и материалов (п. 4.1.4);

1.4) проведения инвентаризации дебиторской задолженности и обязательств, регламентирования и создания резервов по компромиссной дебиторской задолженности, а также осуществления ответственными лицами мониторинга договорных условий (п. 4.2.1, п.4.2.2);

1.5) передачи внаем недвижимого имущества в соответствии с положениями действующей законодательно-нормативной базы (п. 4.3);

1.6) создания механизма внутреннего контроля за карточками вещания относительно соответствия их с договорными условиями до передачи их к размещению (п. 4.4.2);

1.7) регистрации в бухгалтерском учете субсидий из государственного бюджета в классах соответствующих счетов (п. 4.5);

1.8) корректировки внутренней нормативной базы по оплате труда работников в контексте четкого определения соответствующих обоснований для установления уровня премирования работников по мере их реализации (п. 4.7);

1.9) занятия позиции по отношению к указанным работникам, которые не исполняли функции соответствующим образом.

Наблюдательному совету:

2. Оценить эффективность Компании и ее руководства, публикуя соответствующий отчет и рекомендации (п. 6.1).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ,

ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМИ СИТУАЦИЯМИ

Менеджмент органа несет ответственность за надежную подготовку и представление финансовых отчетов/отчетности в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, НСБУ, а также за внедрение системы ФМК, которая обеспечит составление финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками. При составлении финан-совой отчетности руководство ответственно за оценку способности органа продолжать деятельность, выявляя, при необходимости, аспекты, связанные с продолжением деятельности.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора состоит в планировании и реализации аудиторской миссии, с получением достаточных и адекватных доказательств с целью подтверждения базы для составления аудиторского заключения

Цель внешнего публичного аудита заключается в предоставлении разумного подтверждения тому, что финансовая отчетность Компании, составленная на 31 декабря 2016 года, составлена и представлена в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности, представляет надежное и достоверное отражение ситуации, лишена существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибок, с составлением аудиторского заключения.

Более подробная информация об ответственности аудиторов представлена в приложении № 2 “Методология и сфера подхода аудита.

Приложение № 1

Релевантная информация относительно ОНТРО Компании

“Teleradio-Moldova”, соответствующая нормативная и законодательная

база (которая определяет правовую, организационную и финансовую базы

создания и использования финансовых средств, а также бухгалтерский учет)

Компания является общественной службой телерадиовещания, издательски и творчески независимой, функционально автономной, созданной на основе общественного финансового капитала, предоставляющей программные комплексы всему обществу из Республики Молдова и осуществляющей вещание на всей территории Республики Молдова. Компания имеет статус юридического лица публичного права, созданного в форме публичного учреждения. Учредителем Компании является Парламент Республики Молдова.

Компания в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Молдова, Кодексом телевидения и радио Республики Молдова, утвержденным Законом № 260-XVI от 27.07.2006; Уставом ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, утвержденным Постановлением Наблюдательного совета № 87 от 30.08.2013; Постановлением Правительства № 872 от 29.07.2004 “О государственной компании “Teleradio-Moldova” и общественной национальной телерадиоорганизации компании “Teleradio-Moldova”; Постановлением Правительства № 1596 от 30.12.2003 “О ликвидации государственной компании “Teleradio-Moldova”; Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета.

Бюджет Компании на 2016 год был запланирован по доходам в сумме 111345,5 тыс. леев, в том числе по доходам от продаж – 15799,4 тыс. леев, доходам от операционной деятельности – 95203,6 тыс. леев и по доходам от прочей деятельности – 342,5 тыс. леев. По сравнению с запланированной суммой, общие исполненные доходы увеличились на 3370,2 тыс. леев, в том числе доходы от продаж – на 947,5 тыс. леев, доходы от операционной деятельности – на 1471,2 тыс. леев и доходы от прочей деятельности – на 951,4 тыс. леев.

Приложение № 2

Organigrama IPNA Compania “Teleradio-Moldova” pentru anul 2016

Бухгалтерский учет и применяемая база по составлению финансовой отчетности

Компания организует и ведет бухгалтерский учет на основании:

➢ Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

➢ Национальных стандартов бухгалтерского учета и Общего плана бухгалтерских счетов, утвержденных Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013;

➢ принятых учетных политик.

Финансовое исполнение за отчетный год, который начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря, включает все экономические операции/факты, осуществленные Компанией в соответствующем периоде. Совокупность фактических показателей, связанных с деятельностью Компании, которые отражают ее имущественную и финансовую ситуацию, а также результаты экономической деятельности в отчетном периоде, включены и отражены в финансовой отчетности.

Приложение № 3

Методология и сфера подхода аудита

Сфера и подход аудита

В соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2017 год⁹ Счетная палата инициировала Финансовый аудит по финансово-экономическому управлению и администрированию имущества в 2016 году в ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” с целью получения разумного подтверждения того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками, а также составления заключения.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении руководящих направлений аудита”, а также Пособием по финансовому аудиту¹⁰. Источниками критериев аудита, которые находились в основе констатаций, послужили действующие законодательные и нормативные акты, относящиеся к аудируемой области.

Для достижения цели аудиторской миссии был проведен аудит дебиторской задолженности по торговым счетам и прочей текущей задолженности; доходов от продаж, от аренды, совместного производства, субсидий из государственного бюджета; основных средств; запасов; расходов на персонал; расходов на аренду каналов и передающих устройств, передач олимпийских игр, сборов и взносов в международные организации (ЕСРТ) в качестве их члена; государственных закупок.

________________________

⁹ Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”; Постановление Счетной палаты № 21 от 26.05.2017 “Об утверждении изменений в приложении к Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”.

¹⁰ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, путем применения уровня существенности аудиторская группа использовала процедуры проверки, рассмотрения и анализа, с использованием различных техник, а именно: инспектирование, наблюдение, запрос информации, перерасчет, интервьюирование и др. Вместе с тем были применены процедуры по существу, а также оценены некоторые существенные элементы системы внутреннего контроля.

При установлении областей для проведения аудита были учтены операции по счетам и данные по ним на начало и конец отчетного периода. С целью определения существенных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования процедур аудита, был установлен уровень материальности, а именно:

2016 год

для доходов (2%)                                             2294,31 тыс. леев,

для доходов (2%)                                             2400,61 тыс. леев,

для имущественных элементов (4%)              2556,55 тыс. леев,

для элементов собственного капитала (4%)  1851,81 тыс. леев.

Вместе с тем в соответствии с ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” настоящий аудит был выполнен на основании профессиональных рассуждений и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, связанные с мошенничеством и/или ошибками;

• была осуществлена аудиторская деятельность по пониманию внутреннего контроля, релевантного аудируемой области, не имея цель составить заключение о его действенности;

• были рассмотрены/оценены положения принятых учетных политик в аспекте их возможности обеспечить организацию/ведение бухгалтерского учета, способного предоставить надежное отражение результатов финансово-экономических операций;

• были проанализированы возможные существенные факторы неопределенности касательно наличия ряда событий и/или условий, которые подорвут непрерывность деятельности аудируемого органа.

Приложение № 4

Выполнение требований и внедрение рекомендаций,

направленных Постановлением Счетной палаты

Вывод: Анализируя и обобщая действия, предпринятые Компанией по последнему аудиту, проведенному Счетной палатой, по выполнению требований из Постановления Счетной палаты № 13 от 30.04.2015, аудитор отмечает частичное выполнение направленных требований и рекомендаций, а именно: 1 требование выполнено полностью, 1 требование выполнено частично и 2 требования не выполнены из 4 направленных требований, а также 10 рекомендаций полностью внедрены из 13 направленных рекомендаций, изложенных в Отчете аудита.

Приложение № 5

Баланс по ОНТРО Компании “Телерадио-Молдова”

Приложение № 6

Ситуация о прибылях и убытках

по ОНТРО Компании “Телерадио-Молдова”

Приложение № 7

Расходы на оплату труда

по ОНТРО Компании “Телерадио-Молдова” за 2016 год

Приложение № 8

Свод несоответствий,

установленных в рамках аудита, которые повлияли

на финансовую отчетность

Приложение № 9

Полномочия руководящих органов ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”

• Наблюдательный совет в соответствии с действующим законодательством¹¹ состоит из 9 членов, являющихся общественными деятелями, специализирующимися в различных областях, таких как культура, искусство, кинематография, журналистика, право, финансовое управление, управление коммерческим предприятием, общественные отношения, международные отношения, образование, средства массовой информации, инженерия. Наблюдательный совет имеет следующие полномочия:

√ утверждает устав Компании и изменения к нему;

√ утверждает технические условия Компании, которые включают финансовый план и декларацию издательской политики Компании;

√ оценивает эффективность Компании и ее руководства, публикуя ежегодные отчеты и рекомендации;

√ утверждает создание, реорганизацию или прекращение деятельности структурных подразделений Компании, в том числе своих территориальных бюро;

√ организует публичные встречи с представителями различных категорий аудитории Республики Молдова для проведения исследований;

√ утверждает в должности на основе конкурса председателя Компании, директора телевидения и директора радио;

√ уведомляет председателя Компании по своей инициативе или по требованию о нарушении Компанией Кодекса телевидения и радио и других действующих законов и представляет ему ходатайства об устранении этих нарушений.

• Председатель Компании осуществляет общее руководство Компанией на основе принципа независимости принятия решений и несет ответственность за создание программных комплексов в соответствии с принципами телерадиосвязи, за эффективное руководство Компанией, за всю финансовую деятельность. Председатель Компании отбирается Наблюдательным советом посредством конкурса,

• Директор радио и директор телевидения отбираются на основе конкурса и назначаются на должность Наблюдательным советом. В их компетенцию входит текущее управление творческим процессом на каналах радио и телевидения, имея полномочия по организации и функционированию руководящих органов на уровне подразделений.

_____________________

¹¹ Ст.56 Кодекса телевидения и радио.

Приложение № 10

Синтез несоответствий, устраненных в ходе аудита

Принять к сведению, что в ходе аудита были устранены следующие выявленные недостатки:

1. Бухгалтерской справкой за январь 2017 года была сторнирована начисленная сумма амортизации оборудования на счете “1233” по коду 148528 каталога основных средств в связи с изменением продолжительности полезного функционирования с 5 лет до 10 лет путем бухгалтерской формулы Дт 3312 Кр 1243 на сумму 2528,22 тыс. леев (п. 4.1.2).

2. Приказом председателя Компании № 78 от 15.12.2017 был разработан и утвержден стратегический план деятельности Службы внутреннего аудита на 2016-2017 годы, а также стратегический план на 2018-2020 годы (п. 6.2).

3. Была разработана процедура отслеживания внедрения рекомендаций Службы внутреннего аудита, утвержденная Приказом председателя Компании № 87 от 29.12.2017 (п. 6.2).

4. Были созданы, зарегистрированы и отражены в отчетности резервы по выплате пособий за неиспользованные отпуска персонала на 2017 год путем бухгалтерской формулы Дт 713A, 713C, 713E, 713G Кр 5382 на общую сумму 2440,4 тыс. леев (п.4.7).

5. Были утверждены Стратегические направления развития ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” на 2017-2022 годы (п. 6.2.).

6. Были произведены корректировки по регистрации поступивших в декабре 2014 года субсидий из внешних источников (гранта) в сумме 1988,1 тыс. леев (п. 4.6).

7. В течение 2017 года было списано 146 единиц основных средств стоимостью 995,8 тыс. леев (п. 4.1.3).

8. Компания создала резервы в сумме 702 433,00 леев для покрытия расходов по списанию запасов, которые должны быть списаны, на основании бухгалтерской справки № 15 за декабрь 2017 года путем бухгалтерской формулы Дт 713 Кт 5383.

Приложение № 11

Для проведения аудита существенных элементов из финансовой отчетности аудит применил случайную выборку так, чтобы каждая единица выборки из общей совокупности могла быть отобрана, как следует из таблицы.