Постановление N 61 от 27.11.2017 по Отчету аудита финансовой отчетности психоневрологического интерната мун. Бэлць

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности

психоневрологического интерната мун.Бэлць

№ 61  от  27.11.2017

 (в силу 19.01.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 18-26 ст. 3 от 19.01.2018

* * *

Счетная палата в присутствии государственного секретаря Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты г-жи Виорики Думбрэвяну; начальника управления институционального управления в рамках Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты г-жи Елены Гаврилица; директора Национального агентства социальной помощи г-на Василе Кроитору; директора Государственной инспекции труда г-на Думитру Стэвилэ; заместителя начальника управления финансов в области здравоохранения и социальной защиты в рамках Министерства финансов г-жи Анжелы Кожокару; начальника управления последующего контроля (ex-post) в рамках Агентства по государственным закупкам г-жи Надежды Танасов; директора психоневрологического интерната мун.Бэлць г-жи Лилии Мелник; заместителя главного бухгалтера психоневрологического интерната мун.Бэлць, г-жи Лилианы Герман, а также других должностных лиц в соответствии с положениями ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности психоневрологического интерната мун.Бэлць за 2016-2017 (9 месяцев) годы.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008, и в соответствии с Программой аудиторской деятельности² Счетной палаты, осуществлялась в соответствии со Стандартами аудита³, внутренней нормативно-законодательной базой, а также с лучшими практиками в этой области.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, одобренные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, одобренные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев результаты внешнего публичного аудита и заслушав представленный Отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Психоневрологический интернат мун.Бэлць (далее – Интернат) представляет собой публичное учреждение интернатного размещения, предоставляющее социально- медицинские услуги совершеннолетним лицам с психическими расстройствами на временный или постоянный период, а его руководство несет ответственность за обеспечение, составление и представление финансовой отчетности в соответствии с применяемой общей базой финансовой отчетности, а также за внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля в целях надлежащего управления публичными финансовыми ресурсами и публичным имуществом.

Согласно оценкам внешнего публичного аудита за аудируемый период руководство субъекта не обеспечило надлежащее внедрение системы финансового менеджмента и контроля, а также не разработало и не утвердило учетные политики в соответствии с Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений⁴.

____________________

⁴ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждении”.

Эти обстоятельства обусловили допущение в 2016 году Интернатом существенных искажений в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности, а также неэффективное управление публичной собственностью.

Отчет о доходах и расходах был искажен на 14,2 тыс.леев по доходам и на 3632,7 тыс.леев по расходам, что превышает уровень материальности в 7 раз. Кроме того, бухгалтерский баланс был искажен на 3798,6 тыс.леев, что в 4 раза превышает уровень материальности.

Наряду с этим выявленные аудитом несоответствия в процессе проведения государственных закупок привели к существенным искажениям путем увеличения расходов в связи с наличием признаков мошенничества (348,4 тыс.леев), генерируемых нерегламентированной контрактацией и закупкой товаров, отсутствием планирования и ненадлежащим осуществлением государственных закупок, необоснованным заключением договоров небольшой стоимости, а также непроведением оценки рыночных цен и реальных потребностей (21 договор на сумму 1408,3 тыс.леев), нарушив принципы прозрачности и равного подхода ко всем офертам.

По разделу оплаты труда Интернат не располагал письменными процессами внутреннего контроля, в результате чего были искажены показатели выплат заработной платы, допущены нерегламентированные и необоснованные расходы, связанные с осуществлением некоторых выплат стимулирующего характера (3119,4 тыс.леев).

При проверке показателей об управляемом публичном имуществе, отраженных Интернатом в бухгалтерском балансе и в отчетности, были установлены существенные искажения, такие как:

- искажение информации из бухгалтерского учета путем нерегистрации и неотражении в отчетности стоимости земельных участков и основных средств (3685,9 тыс.леев);

- искажение полученных доходов в результате неначисления и невзыскания доходов от сдачи в аренду некоторых помещений (14,2 тыс.леев);

- искажение расходов путем осуществления необоснованных расходов, связанных с потреблением электрической энергии, используемой двумя экономическими операторами, оплаченной Интернатом и невозмещенной (467,3 тыс.леев);

- искажение стоимости износа основных средств (52,7 тыс.леев);

- искажение размера кредиторской задолженности (59,0 тыс.леев) и размера дебиторской задолженности (44,3 тыс.леев).

Эти аспекты были обусловлены неэффективным менеджментом, а также невнедрением внутреннего контроля. Выявленные и невыявленные искажения финансовой отчетности являются существенными и постоянными, отсутствие данных, подтверждающих некоторые расходы, и финансовая отчетность с признаками мошенничества являются характеристиками и обстоятельствами, которые могут способствовать хищению активов.

Следует отметить, что аудиторской группе не были представлены отчеты о финансовых ситуациях за 9 месяцев 2017 года. Тем не менее у аудита была возможность проаудировать представленные отчеты за первое полугодие, а некоторые элементы и операции были проверены за 9 месяцев текущего года. Таким образом, среди наиболее значительных искажений отмечаются следующие:

- искажения путем увеличения расходов в связи с наличием признаков мошенничества (348,4 тыс.леев), обусловленные нерегламентированной контрактацией и закупкой товаров, отсутствием планирования и ненадлежащим проведением государственных закупок с допущением необоснованного заключения договоров небольшой стоимости, непроведением оценки рыночных цен и реальных потребностей (16 договоров небольшой стоимости на сумму 1002,7 тыс.леев), нарушив принципы прозрачности и равного подхода ко всем офертам;

- искажение остатка продуктов питания (на 6,2 тыс.леев), обусловленное недостачей (1,2 тыс.леев), излишком продукции (2,6 тыс.леев), испорченными продуктами (1,4 тыс.леев);

- искажение расходов (95,2 тыс.леев), в том числе обусловленное недостаточным питанием бенефициаров (42,6 тыс.леев), а также потреблением продуктов питания работниками субъекта и невозмещением ими соответствующих расходов (52,6 тыс.леев);

- искажение показателей выплат заработной платы в результате допущения нерегламентированных и необоснованных расходов, связанных с осуществлением ряда выплат стимулирующего характера (1605,6 тыс.леев);

- нерегистрация и неотражение в отчетности стоимости основных средств (1059,9 тыс.леев), а также их сдача в аренду без надлежащего взимания и в полной мере соответствующих доходов (21,7 тыс.леев);

- неначисление, непоступление и неотражение оплаченных и не возмещенных расходов за электроэнергию, потребленную двумя экономическими операторами (480,0 тыс.леев).

Проведенные мероприятия в целях сбора достаточных и уместных доказательств, а также выводы, изложенные в Отчете аудита, послужили аудиторской группе основанием для выражения отрицательного мнения о финансовой отчетности Интерната, которая не представляет реальное и достоверное отражение ситуации за 2016 бюджетный год.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности психоневрологического интерната мун.Бэлць, который является составной частью настоящего постановления.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Психоневрологическому интернату мун.Бэлць для внедрения рекомендаций из Отчета аудита.

2.2. Национальному агентству социальной помощи для принятия мер согласно компетенции;

2.3. Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты для принятия к сведению в качестве учредителя субъекта, и потребовать рассмотрения на заседаниях коллегии Отчета аудита финансовой отчетности психоневрологического интерната мун.Бэлць с оценкой аспектов, касающихся невыполнения в полной мере обязанностей менеджером субъекта.

2.4. Министерству финансов для рассмотрения согласно компетенции, и потребовать:

2.4.1) организации и проведения обучающих семинаров с публичными учреждениями по внедрению системы финансового менеджмента и контроля Методологическим нормам организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, а также нормативным положениям в сфере государственных закупок;

2.4.2) разработки/корректировки нормативной базы по отчетности (Форма FD-044), в частности, с регламентированием компонента, касающегося материальных оборотных средств.

2.5. Правительству и Парламенту Республики Молдова для информирования.

2.6. Генеральной прокуратуре для юридической квалификации действий/бездействия должностных лиц, которые привели к ситуациям, отмеченным в п.4.1 Отчета аудита.

3. Принять к сведению, что в ходе внешнего публичного аудита руководство психоневрологического интерната мун.Бэлць предприняло меры для исправления некоторых из выявленных ситуаций:

(i) в бухгалтерском учете были зарегистрированы: 2 здания (47,8 тыс.леев), 6 лифтов (780,0 тыс.леев), колодец (15,0 тыс.леев), система видеонаблюдения (97,8 тыс.леев), земельные участки (2626,3 тыс.леев), а также была пересмотрена стоимость в бухгалтерском учете земельного участка площадью 0,0765 га (98,8 тыс.леев) и двух объектов (47,8 тыс.леев);

(ii) было заключено дополнительное соглашение к договору найма по фактически используемым помещениям с принятием арендатором платы за наем (19,6 тыс.леев за период 2015-2017 (6 месяцев) годов); оплата потребления электрической энергии (479,3 тыс.леев), с рассрочкой платежей, начиная с июля 2017 года на срок 6 месяцев. Так, по состоянию на 20.11.2017 уплаченная за электроэнергию сумма составила 399,5 тыс.леев, за наем – 8,8 тыс.леев;

(iii) заключен договор найма для фактически используемых помещений, арендатор оплатил на 20.10.2017 арендную плату в сумме 2,1 тыс.леев (2015-2017 (6 месяцев) годы); за потребленную электроэнергию – 0,7 тыс.леев;

(iv) начиная с июня 2017 года, устанавливает и предоставляет работникам выплаты стимулирующего характера на основании приказов руководителя учреждения;

(v) была разработана и утверждена учетная политика.

Следует отметить, что указанные сведения были включены в соответствующие разделы приложенного Отчета аудита.

4. О принятых мерах по исполнению подпунктов 2.1–2.4 Постановления и внедрению рекомендаций Отчета аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования настоящего Постановления в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 61 от 27 ноября 2017 года

ОТЧЕТ

по аудиту финансовой отчетности

психоневрологического интерната мун.Бэлць

I. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКОГО ИНТЕРНАТА МУН.БЭЛЦЬ

Счетная палата проаудировала финансовую отчетность психоневрологического интерната мун.Бэлць (далее – Интернат или субъект), составленную по состоянию на 31 декабря 2016 года, которая включает бухгалтерский баланс (Форма FD-041), отчет о доходах и расходах (Форма FD-042), а также отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044).

По мнению аудита, учитывая существенные искажения, выявленные и отраженные в разделе II “Основание для выражения мнения”, информация, содержащаяся в финансовых отчетах, составленных по состоянию на 31 декабря 2016 года, не представляет правильное и достоверное отражение ситуации в соответствии с нормативной базой для финансовой отчетности в бюджетной системе¹.

____________________

¹ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ МФ № 216 от 28.12.2015).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)².

Наши обязанности, согласно указанным стандартам, изложены в разделе Ответственность аудитора настоящего Отчета аудита. Полученные аудиторские доказательства достаточны и уместны для выражения мнения.

Мы были независимы от аудируемого учреждения, и выполнили обязанность по соблюдению этики в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты³.

Полученные аудиторские доказательства и изложенные в разделе IV “Ключевые аспекты аудита” являются достаточными и адекватными для того, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения.

Отрицательное мнение о финансовой отчетности Интерната, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, обусловлено:

i) увеличением расходов, вызванных наличием признаков мошенничества (414,9 тыс.леев) при нерегламентированной контрактации и закупке товаров, отсутствием планирования и ненадлежащим исполнением государственных закупок с допущением заключения, в этих условиях, договоров государственных закупок небольшой стоимости без обоснования/оценки рыночных цен и реальных потребностей (21 договор на сумму 1408,3 тыс.леев), нарушив принципы прозрачности и равного подхода ко всем офертам (п.4.1);

ii) искажением показателей выплат заработной платы в результате допущения нерегламентированных и необоснованных расходов, связанных с осуществлением ряда выплат стимулирующего характера (3119,4 тыс.леев) (п.4.5);

iii) искажением информации бухгалтерского учета путем нерегистрации и неотражения стоимости земельных участков и основных средств (3685,9 тыс.леев) (п.4.6.1);

iv) искажением полученных доходов, обусловленным неначислением и непоступлением доходов от сдачи в аренду некоторых помещений (14,2 тыс.леев) (п.4.6.1);

v) искажением расходов путем осуществления ряда необоснованных и невозмещенных платежей, связанных с потреблением электрической энергии двумя экономическими операторами (467,3 тыс.леев) (п.4.6.1);

vi) искажением стоимости износа основных средств (52,7 тыс.леев) (п.4.6.2);

vii) искажением размера кредиторской задолженности (на 59,0 тыс.леев) и размера дебиторской задолженности (на 44,3 тыс.леев) (п.4.6.3).

В этих условиях искажения в финансовой отчетности были существенными.

Отчет о доходах и расходах был искажен на 14,2 тыс.леев по доходам и на 3632,7 тыс.леев по расходам, что превышает уровень материальности в 7 раз. Кроме того, бухгалтерский баланс был искажен на 3798,6 тыс.леев, что в 4 раза превышает уровень материальности.

Эти обстоятельства были определены: неэффективным менеджментом, невнедрением внутреннего контроля, постоянным характером и значительным уровнем выявленных и необнаруженных искажений в отношении финансовой отчетности, отсутствием подтверждающих данных по некоторым значительным расходам и мошенническим характером финансовой отчетности, которые в совокупности представляют собой благоприятные обстоятельства и возможности для кражи активов.

Следует отметить, что аудиторской группе не были представлены отчеты о финансовых ситуациях за 9 месяцев текущего 2017 года, а были представлены лишь отчеты за первые 6 месяцев. Вместе с тем некоторые элементы и операции были проаудированы за 9 месяцев текущего года. Таким образом, среди наиболее существенных отклонений выделяются следующие:

i) увеличение расходов в связи с наличием признаков мошенничества (348,4 тыс.леев) при нерегламентированной контрактации и закупке товаров, отсутствие планирования и ненадлежащее исполнение государственных закупок с допущением заключения, в этих условиях, договоров государственных закупок небольшой стоимости без обоснования/оценки рыночных цен и реальных потребностей (16 договоров на сумму 1002,7 тыс.леев), нарушив принципы прозрачности и равного подхода ко всем офертам (п.4.1);

ii) искажение (на 6,2 тыс.леев) остатка продуктов питания, обусловленное недостачей (1,2 тыс.леев), излишком продукции (2,6 тыс.леев), испорченными продуктами (1,4 тыс.леев), существенными с точки зрения качества (п.4.2);

iii) искажение расходов (в сумме 95,2 тыс.леев), в том числе обусловленное недостаточным питанием бенефициаров (42,6 тыс.леев), а также потреблением продуктов питания работниками субъекта и невозмещением ими соответствующих расходов (в сумме 52,6 тыс.леев) (п.4.3 и п.4.4);

iv) искажение показателей выплат заработной платы, в результате допущения нерегламентированных и необоснованных расходов, связанных с осуществлением ряда выплат стимулирующего характера (1605,6 тыс.леев) (п.4.5);

v) нерегистрация и неотражение в отчетности стоимости основных средств (1059,9 тыс.леев), а также их сдача в аренду без надлежащего взимания и в полной мере соответствующих доходов (21,7 тыс.леев) (п.4.6.1);

vi) неначисление, непоступление и неотражение оплаченных и не возмещенных расходов за электроэнергию, потребленную двумя экономическими операторами (480,0 тыс.леев) (п.4.6.1).

____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013); Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

³ Постановление Счетной палаты № 50 от 29.07.2013 “Об утверждении Кодекса этики Счетной палаты”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

Институциональная база субъекта. Психоневрологический интернат мун.Бэлць представляет собой публичное учреждение временного размещения, предоставляющее социально-медицинские услуги совершеннолетним лицам с психическими расстройствами (старше 18 лет), на временный или постоянный период. Целью субъекта является обеспечение социальной защиты бенефициаров путем предоставления им мер по восстановлению, сохранению способностей и социальной (ре)интеграции.

Полномочия Интерната, нормы организации и функционирования, а также его взаимоотношения с другими публичными органами, физическими и юридическими лицами установлены в Положении, утвержденном приказом министра труда, социальной защиты и семьи⁴, в других законодательных и нормативных актах.

В 2016 году Интернат находился в подчинении бывшего Министерства труда, социальной защиты и семьи⁵, а в настоящее время – Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты⁶. Согласно нормативным актам⁷, начиная с 18.11.2016 субъект подчиняется Национальному агентству социальной помощи, которому отнесены следующие функции: разработка методологической базы для единообразного внедрения законодательства в области социальной помощи; управление деятельностью публичных учреждений, в которых МЗТСЗ выступает в качестве учредителя; упрощение процесса консолидации профессионального потенциала персонала в системе социального обеспечения.

Бухгалтерский учет ведется и организован руководителем учреждения в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете⁸, нормами и положениями⁹, утвержденными Министерством финансов.

Порядок ведения бухгалтерского учета осуществляется с помощью Программы бухгалтерского учета Universal Accounting.

Синтез источников финансирования. Финансовые ресурсы Интерната формируются из ассигнований государственного бюджета, пенсий бенефициаров, перечисленных НКСС, и накопленных доходов. Так, за 2016–2017 (6 месяцев) годы из государственного бюджета были выделены финансовые средства в сумме 38215,0 тыс.леев (в том числе в 2016 году – 25980,2 тыс.леев и в 2017 году (6 месяцев) – в сумме 12234,8 тыс.леев) для предоставления специализированных услуг.

Следует отметить, что мощность субъекта составляет 550 мест. В период проведения аудиторской миссии в нем находилось 499 человек. В аудируемом периоде фактическое среднее число бенефициаров составило 519 человек (в 2016 году) и соответственно 506 человек – в 2017 году (6 месяцев).

Также с согласия бенефициаров-пенсионеров 75% от суммы пенсий перечисляются на счет Интерната из бюджета государственного социального страхования.

Синтез источников финансирования Интерната за период 2016-2017 (6 месяцев) годов представлены в таблице № 1 приложения № 2 к настоящему Отчету.

Согласно данным, отраженным в таблице, ассигнования из государственного бюджета (92,2%) являются самыми значительными доходами, за ними следуют доходы, поступающие за счет пенсий бенефициаров (6,5%), пожертвования (1,2%) и накопленные доходы (0,1%).

По данным финансового отчета субъекта, в 2016 году на содержание Интерната были профинансированы расходы в сумме 27826,9 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – в сумме 13089,4 тыс.леев. Структура исполненных расходов представлена в диаграмме № 1 приложения № 2 к настоящему Отчету. Так, в общем объеме исполненных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на закупки товаров и услуг (55,3%), расходы на персонал (40,3%), далее следуют прочие расходы (4,4%), эти аспекты были отобраны для аудирования в приоритетном порядке.

Вместе с тем внешний публичный аудит подверг проверке нефинансовые расходы и активы в сумме 27980,4 тыс.леев, что составляет 98,6% от общего объема расходов, управляемых Интернатом.

Управляемое имущество. На начало 2016 отчетного года активы включали: нефинансовые активы в сумме 40290,2 тыс.леев, в том числе: основные средства – 35050,1 тыс.леев и оборотные материалы – 5240,1 тыс.леев. Структура нефинансовых активов представлена в таблице № 2 приложения № 2 к настоящему Отчету.

К концу 2016 года нефинансовые активы зарегистрировали рост на 845,3 тыс.леев, составив 41113,5 тыс.леев, что было обусловлено поступлением основных средств в течение года на сумму 509,8 тыс.леев и оборотных материалов на сумму 10245,7 тыс.леев.

Комплекс зданий, предназначенных для проживания, питания, медицинской помощи, восстановления и ежедневного ухода за бенефициарами, включает 13 объектов¹⁰.

Аудиторская группа ознакомила аудируемого субъекта с констатациями и рекомендациями аудита, а в настоящем Отчете представлены наиболее значительные констатации с точки зрения их материальности.

____________________

⁴ Положение об организации и функционировании психоневрологического интерната мун.Бэлць для взрослых с ограниченными умственными возможностями, подведомственного Министерству труда, социальной защиты и семьи, утвержденное Приказом № 01 от 27.12.2016 (далее – Положение Психоневрологического интерната мун.Бэлць).

⁵ Положение об организации и функционировании Министерства труда, социальной защиты и семьи, структуры и предельной численности его центрального аппарата, утвержденное Постановлением Правительства № 691 от 17.11.2009.

⁶ Постановление Правительства № 694 от 30.08.2017 “Об организации и функционировании Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты”.

⁷ Положение об организации и функционировании Национального агентства социальной помощи, его структуры и предельной численности, утвержденное Постановлением Правительства № 1263 от 18.11.2016.

⁸ Ст.17 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете).

⁹ П.1.4.1 приложения № 1 к Приказу Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – приложение № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015).

¹⁰ 4 общежития/типичные здания для проживания, каждое с 4 этажами и мощностью 120-150 мест: пищевой блок, состоящий из кухни и столовой (одноэтажное здание); актовый зал, библиотека, другие помещения (одноэтажное здание); помещения для совместных занятий, терраса (одноэтажное здание); проходные залы, подсобные помещения (одноэтажное здание); административный корпус с пристройкой (одноэтажное здание); склад для пищевых продуктов (2-этажное здание с подвалом); котельная (одноэтажное здание); прачечная, хозяйственный отдел, боксы (одноэтажное здание); гараж на семь автотранспортных единиц (одноэтажное здание).

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Расходы на приобретение товаров были искажены путем их необоснованного увеличения (763,3 тыс.леев), ситуация обусловлена невнедрением внутреннего контроля, а также несоблюдением законодательства, что определяет наличие признаков мошенничества.

В 2016–2017 (9 месяцев) годах Интернат заключил 239 договоров государственных закупок на сумму 19199,0 тыс.леев (в том числе в 2016 году – 72 договора на общую сумму 12533,6 тыс.леев; в 2017 году (9 месяцев) – 60 договоров на сумму 6665,4 тыс.леев). Кроме того, были осуществлены закупки на значительные суммы путем дробления договоров с их отнесением на договоры небольшой стоимости (в 2016 году – 71 договор на сумму 3688,3 тыс.леев, в 2017 году (9 месяцев) – 36 договоров на сумму 1642,2 тыс.леев).

Для удовлетворения потребностей в товарах, работах и услугах, субъект обязан планировать¹¹ необходимые средства для проведения процедур государственных закупок с соблюдением принципов обеспечения конкуренции, эффективности, гласности, недискриминации и их недробления.

Таким образом, Интернат в качестве закупающего органа допустил в 2016 году дробление закупок путем заключения 21 договора небольшой стоимости на сумму 1408,3 тыс.леев для того, чтобы избежать процедуру открытых торгов (открытого аукциона), а также чтобы оказать содействие только оферте одного экономического оператора. Кроме того, в 2017 году (9 месяцев) были заключены 16 отдельных договоров государственных закупок небольшой стоимости на приобретение продуктов питания в сумме 1002,7 тыс.леев.

Согласно объяснениям субъекта ответственность за оценку реальных потребностей отведена рабочей группе по закупкам, которая анализирует существующие цены на рынке и лучшие оферты. Вместе с тем эти мероприятия не были документированы, и этот пробел должен быть устранен в будущем.

В результате анализа и сравнения цен на продукты питания, законтрактованные и закупленные Интернатом в 2016–2017 (9 месяцев) годах, было установлено, что они были увеличены по сравнению с рыночными ценами на такие же продукты, что в результате обусловило дополнительные расходы с показателями мошенничества в сумме 763,3 тыс.леев (в том числе: в 2016 году – 414,9 тыс.леев и в 2017 году (9 месяцев) – 348,4 тыс.леев).

В этом контексте аудит проверил полноту и надлежащее исполнение договоров, заключенных с одним экономическим агентом (крестьянское хозяйство), которому было оказано содействие для поставки продуктов питания, в том числе фруктов и овощей. Так, по реализации договоров, заключенных в 2017 году (9 месяцев), было установлено, что экономический оператор поставил некачественные продукты питания (фрукты).

При внеплановых аудиторских проверках, проведенных в столовой Интерната и в пункте распределения продуктов (21–22 июня 2017 года) в присутствии представителей субъекта, было установлено неудовлетворительное качество продуктов, которые должны были быть предоставлены бенефициарам. Так, в распределительном пункте были получены от экономического оператора и выданы столовой и соответственно бенефициарам для потребления, испорченные фрукты в объеме 46,4 кг (1,2 тыс.леев) (черешня – 25,4 кг на сумму 0,8 тыс.леев и абрикосы – 21,0 кг на сумму 0,4 тыс.леев).

Важно отметить в этой связи, что менеджер субъекта, хотя и обладал законными рычагами для повышения дисциплины экономического оператора, поставившего субъекту некачественную продукцию фруктов и овощей, не предпринял необходимые меры по устранению выявленных нарушений, пользуясь и в дальнейшем его услугами. В июле-сентябре 2017 года Интернат продолжал принимать и оплачивать товары от этого, экономического оператора на сумму 125,3 тыс.леев.

Следовательно, необоснованное проведение государственных закупок из одного источника, принятие закупающей стороной завышенных цен, приобретение продукции в завышенных объемах, а также принятие ее низкого качества повышают вероятность возникновения рисков мошенничества в процессе контрактации товаров.

Этот факт генерирует неэффективное использование финансовых средств, а также сказывается на качество услуг, оказываемых субъектом.

____________________

¹¹ П.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденное Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008; п.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденное Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016; ст.13 (1) и ст.14 (1) (a) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015 (далее – Закон № 131 от 3.07.2015).

4.2. Искажение данных о имеющемся имуществе (16,9 тыс.леев), которые с точки зрения качества являются существенными, обусловлено несоответствиями и отсутствием внутреннего контроля в отношении их инвентаризации. Так, в ходе инвентаризации имущества по требованию и в присутствии аудиторской группы была установлена:

- недостача лекарственных средств на сумму 0,3 тыс.леев¹² и наличие излишков на сумму 0,1 тыс.леев¹³;

- недостача хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей на сумму 0,3 тыс.леев¹⁴ и наличие излишков на сумму 0,8 тыс.леев¹⁵;

- недостача некоторых продуктов питания на сумму 1,2 тыс.леев¹⁶, а также наличие излишков на сумму 2,6 тыс.леев¹⁷; испорченные продукты¹⁸, предназначенные для питания бенефициаров; хранение продуктов питания в несоответствующих условиях и т.д.

Примечание: До завершения аудиторской миссии Интернат принял меры по выявленным недостачам в ходе инвентаризации (восстановлено 0,1 тыс.леев из выявленных 1,8 тыс.леев).

____________________

¹² Пластырь – 1 шт.; марля 5м × 10 см – 1 шт.; марля 7м × 14 см. – 5 шт.; таблетки глибенкламида 5 мг – 6 шт.; регидол плюс № 10 – 20 шт.; подгузники для взрослых L – 14 шт.; шприцы 5 мл – 1 шт.; шпатель двусторонний – 1 шт.; бинт 10 см × 90 см – 2 шт.; перчатки стерильные – 1 пара.

¹³ Марля 5.10 – 1 шт.; таблетки глибенкламида 5 мг – 6 шт.; вата медицинская – 3 шт.

¹⁴ Моющие средства – 4 шт.; хозяйственное мыло – 2 шт.; распределительная коробка – 4 шт.; моющее средство для пола – 2 шт.; моющее средство для туалета – 1 шт.; кабель электрический АПВ 4.0 – 1,8 м; кабель электрический ПВС 2х1 – 2 шт.; кран водоснабжения – 4 шт.; краска эмаль – 4 кг.; диски, диски наждачной бумаги – 8 шт.; сифон для раковины – 1 шт.; трубы пластиковые диаметром 50 см, Д – 0,5 м – 1 шт.; бак 58 л – 1 шт.

¹⁵ Отбеливатель – 3 шт.; плинтус деревянный – 17,5 шт.

¹⁶ Абрикосы – 37 кг; лук – 38,4 кг; крупа гречневая – 2,7 кг; куриное филе – 0,2 кг; джем фруктовый – 0,3 кг; майонез – 0,1 кг; морковь – 12 кг; белый хлеб – 43,2 кг; хлеб ржаной – 3,9 кг; перец черный – 0,1 кг; окорочка – 0,1 кг; свекла – 0,2 кг; масло сливочное шоколадное – 0,1 кг; свежая капуста – 0,1 кг.

¹⁷ Печенье овсяное – 0,4 кг; какао – 0,2 кг; картофель – 104,7 кг; сыр – 0,04 кг; чай – 0,6 кг; лук зеленый – 6,5 кг; специи – 0,08 кг; крупа гречневая – 0,7 кг; крупа пшеничная – 0,1 кг; крупа ячменя – 0,2 кг; мука пшеничная – 11,9 кг; фасоль – 5,4 кг; лавровый лист – 0,02 кг; хлопья овсяные – 1,4 кг; халва – 3,1 кг; макароны – 2,7 кг; горох сухой – 1,4 кг; вафли – 0,48 кг; рис – 25 кг; уксус – 7 шт.; яйца – 505 шт.; томатная паста – 0,6 кг; желе – 0,2 кг; рыба хек – 0,5 кг; хлеб Бородино – 1,4 кг; чернослив – 2,1 кг; соль – 2 кг; изюм – 0,7 кг; растительное масло – 5,1 кг; сливочное масло (оптом) – 0,40 кг; сливочное масло (пакет) – 0,2 кг; чеснок – 1,4 кг; зефир белый – 0,7 кг; крупа манная – 0,7 кг; сахар – 16 кг.

¹⁸ Черешня – 25,4 кг (0,8 тыс.леев) и абрикосы 21,0 кг (0,4 тыс.леев).

4.3. В результате ненадлежащего менеджмента по управлению продуктами питания были выявлены испорченные продукты на сумму 1,2 тыс.леев, а также списанные в расход без их предоставления бенефициарам (42,6 тыс.леев).

Вместе с тем, в ходе инвентаризации было выявлено, что на складе для хранения пищевых продуктов Интерната хранились испорченные овощи, которые предполагалось использовать в питании бенефициаров. В подвале склада в антисанитарных условиях (на полу) хранились 331 кг лука на сумму 1,2 тыс.леев, который был испорчен (проросший и покрытый плесенью).

В результате проверок (10–11.06.2017) других помещений для хранения было установлено, что в помещении актового зала Интерната хранились 774,3 кг сахара на сумму 9,2 тыс.леев, полученные из пожертвований 5.04.2016. Отмечается и тот факт, что условия хранения сахара не соответствовали санитарным правилам и нормам, он был покрыт плесенью, что создает предпосылки для потери этого продукта.

Внеплановые проверки в столовой Интерната и в пункте распределения продуктов питания (10–11.07.2017), проведенных аудиторской группой в присутствии представителей Интерната, выявили отклонения от нормы питания, рассчитанной на каждого бенефициара. Так, приготовленного мяса, которое должно было быть роздано бенефициарам, было на 40 граммов меньше установленной нормы (70 г) согласно Технической карте приготовления блюд. Следует отметить, что для питания 312 бенефициаров фактическое количество мяса составило 14,4 кг, или на 7,5 кг меньше установленной технической нормы/калорийности. Таким образом, количество мяса, выданное для питания 441 бенефициару, не соответствовало нормам питания и составило на 12,8 кг меньше установленной нормы (32,9 кг).

Проведенный аудитом анализ за 9 месяцев 2017 года показал, что ответственные лица Интерната не обеспечили контроль за соблюдением норм питания бенефициаров. Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что, хотя субъект приобрел в достаточном количестве говяжьего и свиного мяса, а блюда были приготовлены в соответствии с нормами, они, по мнению аудита, не были предоставлены и потреблены бенефициарами (621,1 кг на сумму 42,6 тыс.леев, в том числе: свинины – 267,8 кг на сумму 22,3 тыс.леев и говядины – 353,4 кг на сумму 20,3 тыс.леев по сравнению с нормой калорийности, которая составляет 1651,4 кг).

√ Руководитель организации не обеспечил бенефициарам фактического покрытия потребности в продуктах питания в день. Согласно нормативным актам¹⁹ денежная норма расходов на обеспечение продуктами питания одного бенефициара составляет 44,62 лея, тогда как фактические средние расходы на один день составили 38,75 лея. Планирование необходимых финансовых средств на эти цели осуществлялось, исходя из возможностей обслуживания бенефициаров (550 человек), количества дней и нормы расходов в день (44,62 лея). Таким образом, запланированные средства составили за этот период 4377,5 тыс.леев, тогда как фактические расходы составили 3544,3 тыс.леев.

____________________

¹⁹ Денежные нормы расходов на обеспечение лиц, содержащихся в социальных учреждениях, утвержденные Постановлением Правительства № 520 от 15.05.2006.

4.4. Питание работников субъекта за счет бенефициаров, без возмещения расходов, искажает отчетность расходов на эти цели на сумму 52,6 тыс.леев.

В процессе аудита был установлен факт предоставления питания персоналу/сотрудникам Интерната (раз в день). Согласно объяснениям, представленным ответственными лицами субъекта, эта ситуация вызвана “ежедневным питанием сотрудников Интерната на обед (до 20 сотрудников) за счет ассигнований на питание бенефициаров”. В этом контексте аудит отмечает, что с этих сотрудников, которые питаются за счет бенефициаров, не была удержана причитающаяся плата. Так, расходы в день на продукты питания, потребляемые сотрудниками, составляют от 14,63 лея до 14,80 лея. Таким образом, необоснованные расходы публичных финансовых средств, понесенных Интернатом за 2017 год (9 месяцев), составили не менее 52,6 тыс.леев (20 рабочих дней × 9 месяцев × 20 сотрудников × 14,63 леев расходы на обед).

Все эти допущенные несоответствия – недостача товаров (1,8 тыс.леев), излишки (3,5 тыс.леев), испорченные продукты (11,6 тыс.леев), необоснованные расходы с показателями мошенничества (52,6 тыс.леев) – были определены отсутствием описанных процессов внутреннего контроля, регламентирующих обязанности менеджера субъекта по контролю и мониторингу, которые способствовали бы повышению ответственности персонала и операционных менеджеров в этой сфере (заместителя директора, главного врача, главного бухгалтера, медицинского персонала и др.).

4.5. Искажение информации, отраженной в финансовой отчетности о расходах на оплату труда, было обусловлено несоответствиями и необоснованными расчетами в сумме 4725,0 тыс.леев (в том числе в 2016 году – 3119,4 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 1605,6 тыс.леев).

Так, проверки аудита выявили несоответствия, а также нерегламентированное²⁰ начисление и выплату платежей стимулирующего характера в отсутствие приказов директора субъекта, конкретных положений, устанавливающих критерии для следующих выплат:

√ предоставление ежемесячной надбавки к заработной плате за высокую профессиональную компетентность, интенсивность труда в сумме 638,7 тыс.леев (в том числе в 2016 году – 423,6 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 215,1 тыс.леев);

√ начисление и выплата ежемесячной надбавки к заработной плате, характерной для психоневрологических интернатов, в сумме 1210,4 тыс.леев (в том числе в 2016 году – 802,8 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 407,6 тыс.леев);

√ начисление и выплата ежемесячной премии в сумме 2585,2 тыс.леев (в том числе в 2016 году – 1709,4 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 875,8 тыс.леев);

√ ненадлежащее начисление и выплата материальной помощи²¹, включая в расчетах и ежемесячные премии, хотя при их расчете следовало учитывать надбавку за выслугу лет, другие надбавки и доплаты в сумме 148,9 тыс.леев (в 2016 году);

√ нерегламентированное²² предоставление в 2016 году ежемесячных премий (22,1 тыс.леев) 6 сотрудникам, несмотря на то, что они были санкционированы в дисциплинарном порядке и не имели законного права на получение таких поощрений. Аналогично этим же отклонениям были выплачены ежемесячные премии и в период 2017 года (6 месяцев) 4 сотрудникам в сумме 11,1 тыс.леев.

Примечание: Начиная с июня 2017 года субъект устанавливает и выплачивает работникам стимулирующие выплаты на основании приказов, подписанных руководителем учреждения.

Проверки, проведенные в отношении присутствия на рабочем месте сотрудников, которые, помимо основной функции, выполняют работу по совместительству²³, показали, что они фактически не отрабатывают установленные часы согласно индивидуальному трудовому договору и табелю рабочего времени, который отражает учет реально отработанного рабочего времени. Таким образом, было установлено, что 15 сотрудников, которые должны были находиться на работе до 20:00, не присутствовали на рабочем месте. Это подтверждено и данными из журнала учета рабочего времени субъекта. Эти ситуации обусловили неправильное и необоснованное начисление и выплату заработной платы в 2017 году (6 месяцев) в сумме 89,2 тыс.леев.

Кроме того, было установлено, что положения индивидуальных трудовых договоров, касающиеся работы по совместительству, содержат (в 2 случаях) совпадение рабочих часов в рамках выполнения основной деятельности (8 часов) с работой по совместительству. Таким образом, были предоставлены с нарушениями выплаты заработной платы 2 работникам в сумме 19,4 тыс.леев (в том числе: в 2016 году – 12,6 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 6,8 тыс.леев).

____________________

²⁰ Ст.29 (7) Закона № 355-XVI от 23.12.2005 о системе оплаты труда в бюджетной сфере.

²¹ П.4¹ приложения № 3 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04 2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетных учреждений”.

²² Ст.211 (3) Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003 (далее – Трудовой кодекс).

²³ Ст.267 Трудового кодекса.

4.6. Отражение финансовых ситуаций в бухгалтерском балансе Интерната за 2016 год не представляет их реальное состояние, они искажены на 3798,6 тыс.леев.

4.6.1. Несоблюдение требований нормативно-законодательной базы, а также отсутствие адекватного внутреннего контроля со стороны ответственных лиц субъекта способствовали искажению стоимости отраженных основных средств на 3685,9 тыс.леев в 2016 году и на 60,0 тыс.леев в 2017 году (9 месяцев). Так,

√ Интернат управляет строениями без обеспечения документирования и бухгалтерского учета имущественных фондов. В соответствии с положениями действующих нормативных актов²⁴ здания и сооружения относятся к категории основных средств и соответственно должны быть зарегистрированы в учете. В этом отношении аудиторская миссия отмечает, что субъект не произвел соответствующую регистрацию в бухгалтерском учете двух объектов недвижимости (гаражей общей площадью 261,6 м²), а также их стоимости;

Примечание: В ходе аудиторской миссии Интернат оценил (47,8 тыс.леев) и зарегистрировал эти объекты в конце сентября 2017 года.

√ нерегистрация в 2016 году в бухгалтерском учете 2 земельных участков стоимостью 2626,3 тыс.леев. Так, для земельного участка площадью 0,0765 га Интернат не обеспечил регистрацию права собственности в кадастровых органах и в бухгалтерском учете, а другой участок площадью 4,5582 га не был зарегистрирован в бухгалтерском учете, хотя на него имелись документы о праве собственности и была определена его стоимость (2527,5 тыс.леев).

На основании законодательных норм²⁵ была рассчитана стоимость земельного участка площадью 0,0765 га, которая составляет 98,8 тыс.леев.

√ нерегистрация права собственности на 4 управляемых объекта недвижимого имущества площадью 404,5 м², стоимостью 119,2 тыс.леев, которые зарегистрированы в бухгалтерском учете, а также на земельный участок площадью 0,0765 га (98,8 тыс.леев);

Примечание: В ходе аудиторской миссии ответственные лица учреждения зарегистрировали два земельных участка: 4,5582 га (2527,5 тыс.леев) и 0,0765 га (98,8 тыс.леев), а также обновили в бухгалтерском учете стоимость земельного участка площадью 0,0765 га (98,8 тыс.леев).

√ в результате проведения инвентаризации ответственными лицами субъекта, по требованию и в присутствии аудиторской группы, было установлено, что одно физическое лицо заняло незаконно 0,0032 га земельного участка площадью 0,0765 га, управляемого Интернатом, что определяет риск потери этого имущества.

Согласно объяснениям ответственных лиц Интерната ограждение с фундаментом было осуществлено в июне 2017 года без предварительного согласия субъекта. Вместе с тем руководитель учреждения не предпринял меры по возвращению незаконно занятого участка и, в случае необходимости, для привлечения правоохранительных органов.

Другая ненадлежащая ситуация, касающаяся земельных участков Интерната, была установлена в связи с размещением 2 физическими лицами, на границе с субъектом, двух строений (гаражи), пути доступа к которым (въезд/выезд) проложены на территории субъекта. В этих условиях менеджер Интерната не обеспечил целостность его имущества путем ограничения доступа и управления им, что создает риски отчуждения земель публичной собственности;

√ нерегистрация в бухгалтерском учете, а также невключение в инвентаризационные описи имущества стоимостью 3519,1 тыс.леев, в том числе: (i) 2 зданий, (ii) специальных строений для 6 лифтов (780,0 тыс.леев), колодца (15,0 тыс.леев), (iii) передаточных устройств – системы видеонаблюдения (97,8 тыс.леев), (iv) земельных участков (2626,3 тыс.леев); (v) площадей, переданных в аренду (9,5 м² из площади технического этажа блока IV и 1,5 м² административного корпуса). Таким образом, физическое наличие этого имущества было установлено в результате инвентаризации, проведенной ответственными лицами субъекта по требованию и в присутствии аудиторской группы.

Примечание: принять к сведению, что в ходе аудиторской миссии субъект зарегистрировал имущество в бухгалтерском учете: 2 здания (47,8 тыс.леев), 6 лифтов (780,0 тыс.леев), колодец (15,0 тыс.леев), систему видеонаблюдения (97,8 тыс.леев), земельные участки (2626,3 тыс.леев).

Вместе с тем в случае 2 лифтов было установлено отсутствие оборудования²⁶ на сумму 60,0 тыс.леев, что указывает на отсутствие внутреннего контроля в рамках годовой инвентаризации и необеспечение надлежащего и достоверного отражения в отчетности имущественной ситуации.

Также аудитом установлено использование 2 экономическими агентами отдельных помещений в зданиях, управляемых Интернатом, в отсутствие соответствующих соглашений. Так, один экономический агент использовал фактически площадь в 10 м², тогда как в соглашении были указаны лишь 8 м². Более того, с этим арендатором был заключен договор на использование электрической энергии с оплатой этих расходов. Следует отметить, что менеджер Интерната не обеспечил возмещение расходов публичных средств, выделяемых на оплату электрической энергии, используемой данным экономическим агентом. По расчетам аудита, субъект упустил доходы в сумме 19,6 тыс.леев от использования площадей, а также понес необоснованные расходы в сумме 479,3 тыс.леев.

Примечание: В ходе аудиторской миссии менеджер Интерната заключил дополнительное соглашение к договору найма в отношении фактически используемой площади, а также о принятии арендатором внесения платы за наем в сумме 19,6 тыс.леев (2015-2017 (6 месяцев) годы); оплаты платежей за потребленную электрическую энергию в сумме 479,3 тыс.леев, рассчитанных за период 2006-2017 (6 месяцев) годов, с рассрочкой платежей начиная с июля 2017 года в течение 6 месяцев. Так, по состоянию на 20.11.2017 уплаченная за электроэнергию сумма составила 399,5 тыс.леев, за наем – 8,8 тыс.леев.

С другим экономическим агентом, который использует публичное помещение площадью 1,5 м², менеджер Интерната не обеспечил заключение договоров найма на него, а также поступление платы за потребленную электрическую энергию. Аудит определил упущенные доходы от неуплаты найма публичного имущества в размере 2,2 тыс.леев, а также необоснованные расходы, понесенные Интернатом, в сумме 0,7 тыс.леев за электроэнергию, потребленную финансовым учреждением.

Примечание: В ходе аудиторской миссии менеджер Интерната заключил договор найма для фактически используемых помещений, а арендатор оплатил 20.10.2017 арендную плату в сумме 2,1 тыс.леев (2015-2017 (6 месяцев) годы); за потребленную электроэнергию – 0,7 тыс.леев.

____________________

²⁴ Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003, и приложение № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

²⁵ Закон о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997.

²⁶ Панель управления, двигатель, редуктор – 60,0 тыс.леев.

4.6.2. Ошибка, касающаяся установления коэффициента износа за год из-за несоблюдения требований нормативных актов²⁷, а также отсутствие процедур внутреннего контроля и мониторинга привели к неправильному расчету (на 52,7 тыс.леев) износа основных средств и искажению окончательных данных по состоянию на 31 декабря 2016 года.

Ситуация была обусловлена, в частности, ненадлежащей регистрацией²⁸ основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно характеристикам, предусмотренным нормативной базой.

____________________

²⁷ Приложение № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

²⁸ Приложение № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

4.6.3. Искажение кредиторской задолженности на сумму 59,0 тыс.леев и дебиторской задолженности на сумму 44,3 тыс.леев явилось результатом несоблюдения положений нормативно-законодательных актов по бухгалтерскому учету²⁹, а также отсутствия процедур внутреннего контроля. Так,

• данные, записанные в большой книге³⁰, касающиеся задолженности по состоянию на 31 декабря 2016 года, на 14,7 тыс.леев выше по сравнению с данными, отраженными в бухгалтерском балансе³¹. Эта ситуация не была объяснена бухгалтерией, поскольку бывший главный бухгалтер, который разработал и составил финансовый отчет за 2016 год, был освобожден от должности, а большая книга велась вручную, с допущением многочисленных исправлений;

• в 2016 году было допущено неправильное отражение задолженности перед поставщиками вне бюджетной системы (счет 519220) задолженности в сумме 44,3 тыс.леев, чем были занижены авансы, выданные этим поставщикам (счет 419320);

• Интернат не зарегистрировал и исказил отчетность на 31 декабря 2016 года задолженности в сумме 10,8 тыс.леев. Соответственно данные из главной книги не соответствуют данным из бухгалтерского баланса, которые были ошибочно отражены: на задолженность по взносам государственного социального страхования (счет 519120) – более чем на 4,9 тыс.леев, а на задолженность перед персоналом по оплате труда (счет 519410) – меньше, чем на 5,9 тыс.леев. В этом контексте бухгалтерия проинформировала аудиторскую группу о том, что запросила технической поддержки специалистов в области информационных технологий для корректировки и исправления данных на этих счетах.

Кроме того, за 2016 год записи, связанные с финансированием из бюджета, не соответствовали требованиям Методологических норм³², поскольку занижались в конце каждого месяца, когда на самом деле должны были быть переданы/согласованы с казначейскими выписками. Эта ситуация была исправлена в 2017 году.

____________________

²⁹ Ст.19 (1), (3) и ст.20 Закона о бухгалтерском учете; п.1.4.3.2. Приложение № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

³⁰ Счет 519510 “Обязательства по расчетам с подотчетными лицами”.

³¹ Бухгалтерский баланс (Форма FD – 041) от 31.12.2016.

³² п. 3.1.77 приложения № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В рамках внешнего публичного аудита были применены положения ISSAI 1570 “Непрерывность деятельности” со ссылкой на установление событий/условий, которые могут поставить под сомнение способность субъекта обеспечить оказание услуг социально-медицинской помощи взрослым лицам с ограниченными умственными возможностями (старше 18 лет).

Согласно Положению о психоневрологическом интернате мун.Бэлць Интернат является учреждением для временного или постоянного размещения, оказывающим услуги социально-медицинской помощи лицам, страдающим психическими расстройствами, в соответствии с их специальными потребностями и особенностями личного развития. Среди услуг, оказываемых субъектом, отмечаются: обеспечение надзора и поддержания здоровья; обеспечение доступа каждого бенефициара на получение медицинской помощи в соответствии с действующими нормативами; обеспечение социально-медицинских услуг по восстановлению и реабилитации в соответствии с Индивидуальным планом услуг кинетотерапии, эрготерапии, психотерапии, физиотерапии и др.; предоставление подготовки для социально-семейной (ре)интеграции; обеспечение развития и поддержания отношений с семьей и обществом.

В результате анализа аудита отмечается, что некоторые из перечисленных услуг на самом деле не оказываются. Так,

• из-за отсутствия специалиста-психолога услуга психотерапии не оказывается;

• что касается услуг кинето- и физиотерапии, учреждение располагает залом и необходимыми аппаратами, которые установлены в 2 разных залах (в зале заседаний в здании административного корпуса и в зале физиотерапии). Необходимо отметить, что в декабре 2016 года была куплена “беговая дорожка” стоимостью 9,8 тыс.леев, которая была установлена в зале физиотерапии после 6 месяцев нахождения на складе (с мая 2017 года), что не подтверждает ее необходимость и полезность. Эти обстоятельства свидетельствуют о неиспользовании по назначению оборудования, необходимого для проведения процедур кинетотерапии;

• другим важным вопросом является ликвидация специализированного перевязочного кабинета, в котором были созданы оптимальные условия для оказания медицинской помощи больным с различными ранами. После ликвидации специализированного кабинета перевязки осуществляются в процедурных кабинетах. Эти условия были установлены Центром общественного здоровья мун.Бэлць³³ (29.05.2017), который отметил “риск возникновения и распространения инфекционных заболеваний, чрезвычайных ситуаций, которые могут поставить под угрозу здоровье бенефициаров и персонала”.

Примечание: Ответственные лица на 17.11.2017 проинформировали и представили данные об устранении этой ситуации.

Интернат ориентирован на оказание социальных услуг, в частности, размещения, обеспечения питанием, обеспечения гигиенических и санитарных норм (в зависимости от состояния здоровья бенефициаров).

Вместе с тем после реорганизации центральных публичных органов МЗТСЗ должно было представить Правительству список подведомственных административных органов, список публичных учреждений, в которых выступают в качестве учредителя, список государственных предприятий, в которых осуществляет функции учредителя/ список акционерных обществ, в которых администрирует пакет акций государства.

Аудиторская миссия установила, что Интернат испытывает большие трудности в достижении показателей по обеспечению достаточного количества медицинских услуг по адекватному уходу за бенефициарами с тяжелой степенью инвалидности, а также в обеспечении их качественного питания и в достаточном количестве.

В целях реформирования системы интернатного ухода за лицами с ограниченными интеллектуальными возможностями и/или с психическими заболеваниями и их социальной интеграции Интернат участвует в рамках Проекта “Поддержка процесса преобразования системы медицинской помощи для людей с психическими расстройствами и лиц с ограниченными интеллектуальными возможностями в Республике Молдова”³⁴, реализуемого при поддержке Центра развития служб психического здоровья и при финансовой поддержке Чешского агентства развития.

Получателями данного Отчета являются психоневрологический интернат мун.Бэлць, Национальное агентство социальной помощи, Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты, гражданское общество и другие заинтересованные стороны.

____________________

³³ Протокол рассмотрения объекта от 23-26 мая 2017 года

³⁴ Меморандум о взаимопонимании от 12.11.2015, заключенный между Чешским агентством развития и Министерством труда, социальной защиты и семьи.

VI. ДРУГИЕ АСПЕКТЫ

6.1. Субъект должен планировать свои бюджетные расходы в соответствии с реальными потребностями для обеспечения надлежащего функционирования.

Согласно законодательству³⁵, а также Методологическим нормам регулирования процесса разработки, утверждения и изменения бюджета³⁶, предложения по бюджету публичных органов/учреждений должны быть обоснованы исходя из реальных потребностей субъекта, с подтверждением потребности в бюджетных ресурсах.

Оценки аудита показывают, что после утверждения бюджета субъекта на 2016 год, руководство учреждения осуществляло в течение отчетного периода 7 изменений о перераспределении публичных финансовых средств в сумме 736,2 тыс.леев, в результате чего были изменены все показатели бюджета. Наиболее значительные изменения были внесены в статьи расходов “Приобретение топлива, горюче-смазочных материалов” и “Приобретение хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей”, сумма которых изначально была увеличена на 340,5 тыс.леев за счет расходов других групп счетов.

В то же время, за счет внесенных изменений, сумма в размере 420,0 тыс.леев, которая изначально была утверждена по другим статьям³⁷, впоследствии была перераспределена на статьи “Приобретение продуктов питания”; “Приобретение материалов”; “Услуги по текущему ремонту”; “Прочие коммунальные услуги”³⁸.

Эти ситуации были обусловлены недостаточностью оценки, анализа и определения на этапе планирования реальных потребностей для обеспечения условий жизни, связанных с самообслуживанием и социализацией бенефициаров³⁹, и необеспечением адекватного внутреннего контроля над этим процессом в соответствии с существующими требованиями⁴⁰.

____________________

³⁵ Ст.25 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014; Закон № 229 от 23.09.2010 о государственном внутреннем финансовом контроле (далее – Закон № 229 от 23.09.2010).

³⁶ Методологическое руководство по разработке, утверждению предложений по бюджету на 2016 год и прогнозов на 2017-2018 годы, утвержденное Приказом МТСЗС № 11/1275 от 31.07.2015.

³⁷ Услуги охраны (счет 22940) – 70,0 тыс.леев; медицинские услуги (счет 222810) – 35,6 тыс.леев; издательские услуги (счет 222910) – 6,0 тыс.леев; приобретение топлива, горюче-смазочных материалов (счет 333100) – 188,0 тыс.леев; ритуальные услуги (счет 335110) – 30,0 тыс.леев; материалы для учебных, научных и других целей (счет 335110) – 51,4 тыс.леев; приобретение хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей (счет 336100) – 152,1 тыс.леев.

³⁸ Информация об изменении бюджетных ассигнований на 2016 год для психоневрологического интерната мун.Бэлць.

³⁹ Постановление Правительства № 506 от 11.05.2006 “Об утверждении Натуральных норм на обеспечение лиц, содержащихся в социальных учреждениях”.

⁴⁰ Ст.15 (1) Закона № 229 от 23.09.2010.

6.2. Исполнение расходов бюджета осуществлялось в пределах ассигнований.

В целях реализации целей и осуществления намеченных на 2016 год мероприятий Интернату были утверждены финансовые средства для расходов и нефинансовых активов в сумме 28925,1 тыс.леев, источниками доходов явились: государственный бюджет – 27136,0 тыс.леев, поступления пенсий со счетов бенефициаров – 1763,8 тыс.леев и доходы от сдачи в аренду государственного имущества – 25,1 тыс.леев.

Анализ уровня исполнения финансовых средств в 2016 году показывает, что ассигнования были исполнены на 96,2% (27826,9 тыс.леев) по сравнению с утвержденной суммой, что свидетельствует об исполнении расходов в пределах ассигнований.

За период 9 месяцев 2017 года аудиту не были представлены соответствующие данные финансовой отчетности из-за отсутствия соответствующего регулирования этого процесса у центрального публичного органа. Таким образом, аудит проанализировал и проверил данные финансовой отчетности за 6 месяцев 2017 года. В этом контексте ситуация по исполнению бюджетных ассигнований и изменению ассигнований была аналогична ситуации 2016 года, периоду, в котором были уменьшены ассигнования, предназначенные для определенных статей⁴¹, и распределены на другие статьи⁴².

____________________

⁴¹ Электрическая энергия (счет 22110) – 61,8 тыс.леев; прочие коммунальные услуги (счет 222190) – 6,0 тыс.леев; телекоммуникационные услуги (счет 222220) – 0,2 тыс.леев; приобретение прочих основных средств (счет 318110) – 473,9 тыс.леев; приобретение хозяйственных товаров и принадлежностей (счет 336110) – 60,1 тыс.леев; услуги по текущему ремонту (счет 222500) – 60,1 тыс.леев; услуги, не отнесенные к другим подстатьям (счет 222990) – 36,7 тыс.леев.

⁴² Водоснабжение и канализация (счет 222140) – 67,7 тыс.леев; информационные услуги (счет 222210) – 0,2 тыс.леев; приобретение зданий (счет 311110) – 473,9 тыс.леев; приобретение строительных материалов (счет 337110) – 77,0 тыс.леев; приобретение машин и оборудования (счет 314110) – 7,8 тыс.леев; услуги по оценке активов (222960) – 36,7 тыс.леев.

6.3. Несоблюдение нормативных положений⁴³ о государственных закупках обусловило дробление закупок путем заключения отдельных договоров небольшой стоимости и соответственно создание благоприятных условий для некоторых экономических операторов.

За аудируемый период не было обеспечено надлежащее планирование с установлением реальных потребностей в закупках: продуктов питания; постельных принадлежностей, одежды, обуви; хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, а также лекарственных средств и санитарных материалов, что обусловило допущение несоответствий на этапах их закупки, контрактации и доставки.

По мнению аудита, эти обстоятельства привели к дроблению финансовых средств на приобретение товаров и услуг с умышленным занижением стоимости договоров ниже уровня 100,0 тыс.леев для одной и той же категории товаров, работ или услуг, избегая применения регламентированных процедур закупок.

____________________

⁴³ П.5 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденное Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016; п.5 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденное Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008.

6.3.1. Процесс проведения государственных закупок, ведения учета и администрирования постельных принадлежностей, одежды, обуви, хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей, а также лекарственных средств и санитарных материалов, является ненадлежащим.

Для приобретения постельных принадлежностей, одежды, обуви, хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, а также лекарственных средств и санитарных изделий, финансовые средства, предусмотренные на эти цели, также были раздроблены на договоры небольшой стоимости, что привело к умышленному занижению стоимости соответствующих договоров ниже уровня 100,0 тыс.леев для одной и той же категории товаров, с целью избегания применения процедур закупок, а также для создания благоприятных условий только для одного экономического оператора. Так,

- закупающий орган допустил в 2016 году дробление закупки постельных принадлежностей, одежды, обуви путем заключения 3 договоров небольшой стоимости на сумму 287,4 тыс.леев; для приобретения хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей – 7 договоров небольшой стоимости на сумму 433,3 тыс.леев; лекарств и санитарных изделий – 2 договора небольшой стоимости на сумму 115,0 тыс.леев;

- в 2017 году субъект раздробил закупку хозяйственных материалов и канцелярских товаров путем заключения 3 договоров небольшой стоимости на сумму 287,5 тыс.леев.

6.3.2. Организация и проведение рабочей группой государственных закупок товаров, работ и услуг не проводились на принципах беспристрастности и объективности, были допущены нарушения. Так,

- обязанности членов рабочей группы, за аудируемый период, не регламентированы четко и не установлены исчерпывающе;

- не соблюдаются требования по архивации дел закупок за 2017 год (9 месяцев), которые не были прошиты, пронумерованы для обеспечения их целостности и минимизации риска кражи. Проверками аудита были охвачены дела и документы, представленные субъектом, в том числе с отмеченными недостатками.

В этих условиях аудитом установлено, что руководитель субъекта допустил в 2017 году (9 месяцев) контрактацию продуктов питания по более высокой цене по сравнению с рыночными ценами без того, чтобы они были рассмотрены и проанализированы рабочей группой, чем не были соблюдены принципы прозрачности государственных закупок и обеспечение добросовестной конкуренции.

6.4. Процесс списания основных средств сопровождается несоответствиями.

Так, Интернат, в отсутствие разрешения на списание, выданного центральным публичным органом⁴⁴, допустил списание основных средств на сумму 86,3 тыс.леев (в том числе: в 2016 году – 43,8 тыс.леев и в 2017 году (6 месяцев) – 42,5 тыс.леев). В то же время субъект не скорректировал нормы, касающиеся списания основных средств, которые основаны на Положении 1996 года⁴⁵, хотя Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998 было утверждено Положение о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, а публичные субъекты были обязаны привести свои нормативные документы в соответствие с положениями постановления.

____________________

⁴⁴ П.10 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998.

⁴⁵ Положение о списании машин, оборудования, транспортных средств и иных пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам (фондам), утвержденное Приказом министра финансов № 03/6-26/219 от 18.08.1996

6.5. Положения учетной политики субъекта должны быть улучшены и дополнены.

Бухгалтерский учет организован на основе Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной системе.

В соответствии с положениями законодательства⁴⁶ Интернат должен был разработать свою собственную учетную политику. Аудит отмечает, что за 2016-2017 годы субъект не разработал такого рода политики. Таким образом, в отсутствие соответствующей политики и из-за ошибочных записей в главной книге на счетах бухгалтерского учета, выявленных аудитом, отмечается, что источник информации для составления бухгалтерского баланса является недостоверным.

Примечание: Следует отметить, что в ходе аудита ответственные лица Интерната разработали и утвердили учетную политику.

Вместе с тем отмечается, что при утверждении собственной учетной политики не были соблюдены правила, касающиеся требований типовой учетной политики. Так, не были прописаны нормы, касающиеся используемой информационной системы для обеспечения бухгалтерского учета⁴⁷, а также положения о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств⁴⁸ и др.

____________________

⁴⁶ Ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете и п.1.4.8.1 приложения № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

⁴⁷ П.5.2.1 (c) главы V приложения № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

⁴⁸ П.5.3.3 главы V приложения № 1 к Приказу МФ № 216 от 28.12.2015.

6.6. Аудиторская проверка системы финансового менеджмента и контроля показала, что она находится на этапе внедрения. Хотя Интернат должен был применять, начиная с декабря 2011 года, систему финансового менеджмента и контроля, но до настоящего времени он не приступил к его внедрению.

Субъект не разработал процедуры внутреннего контроля, в частности, отсутствуют документированная и утвержденная политика по управлению рисками, а также письменные политики и процедуры (положения) для основных направлений/процессов деятельности.

В соответствии с Законом № 229 от 23.09.2010 менеджер Интерната был обязан организовать и внедрить систему внутреннего контроля в целях продвижения надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом. Согласно положениями ст.16 (1) вышеуказанного Закона менеджер оценивает на основе самостоятельной оценки организацию системы финансового менеджмента и контроля и ежегодно издает декларацию о надлежащем управлении за предыдущий год. Аудит заключает, что в 2016 году не была проведена самооценка системы ФМК и не была выдана декларация о надлежащем управлении.

Оценки, проведенные в рамках настоящего аудита, показывают, что субъект не реализовал действия по: описанию основных процессов; внедрению менеджмента рисков, в том числе по разработке методологического руководства по внедрению менеджмента рисков; оценке контрольных мероприятий (предотвращение, выявление, исправление) в ответ на выявленные риски; назначению координатора системы ФМК; созданию рабочей группы, ответственной за организацию и первоначальное внедрение системы ФМК; оценке текущего состояния системы ФМК и выявлению недостатков; разработке плана мероприятий по внедрению системы ФМК.

Хотя субъект обеспечил организацию бухгалтерского учета на основе принципов ведения бухгалтерского учета, требований Закона о бухгалтерском учете и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной системе, оценки внешнего публичного аудита в отношении функциональности элементов системы внутреннего контроля, в аспекте финансовой отчетности, выявили значительные резервы и искажения при отражении в бухгалтерском учете и отчетности отдельных расходов и нефинансовых активов, при начислении и отражении в отчетности износа основных средств, при проведении инвентаризации элементов актива и обязательств и др.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ИНТЕРНАТА

1. Внедрить систему внутреннего контроля путем обеспечения описания основных процессов и определения ответственных лиц, в частности, за:

1.1) планирование и обоснованное подтверждение (в соответствии с нормативными положениями) реальных потребностей в бюджетных ресурсах (п.6.1);

1.2) планирование необходимых государственных закупок по типам товаров и продуктов (п.6.3.);

1.3) организацию и проведение государственных закупок (п.6.3.2);

1.4) учет, контроль и мониторинг государственных закупок (п.4.1);

1.5) организацию и проведение инвентаризации согласно Приказу министра Финансов № 60 от 29.05.2012 (п.4.2);

1.6) мониторинг и контроль за надлежащее осуществление работы по совместительству (п.4.5);

1.7) списание основных средств согласно Постановлению Правительства № 500 от 12.05.1998 (п.6.4);

1.8) предоставление неиспользуемых помещений в аренду с гарантией возмещения:

доходов от фактически используемых помещений, в сумме 12,9 тыс.леев (выявлено – 21,7 тыс.леев, из которых возмещено в ходе аудиторской миссии – 8,8 тыс.леев) (п.4.6.1);

расходов на потребленную электрическую энергию в сумме 79,8 тыс.леев (выявлено – 480,0 тыс.леев, из которых возмещено в ходе миссии – 400,2 тыс.леев) (п.4.6.1)

2. Привести учетную политику в соответствие с положениями нормативных актов (п.6.5).

3. Обеспечить разработку и утверждение положений о порядке начисления и уплаты некоторых выплат стимулирующего характера, материальной помощи с учетом норм действующего законодательства (п.4.5).

4. Обеспечить восстановление ответственными лицами финансовых средств в размере выявленной недостачи в ходе инвентаризации в сумме 61,7 тыс.леев (выявлено – 61,8 тыс.леев, из которых возвращено в ходе аудита – 0,1 тыс.леев) (п.4.2 и п.4.6.1).

5. Обеспечить восстановление финансовых средств, необоснованно выделенных и использованных для:

5.1) питания сотрудников Интерната (52,6 тыс.леев) (подп.4.4);

5.2) оказания материальной помощи, начисленной с нарушениями в необоснованно завышенной сумме (148,9 тыс.леев) (п.4.5);

5.3) нерегламентированного предоставления ежемесячных премий санкционированным сотрудникам (33,2 тыс.леев) (п.4.5).

6. Обеспечить регистрацию в Регистре недвижимого имущества 4 строений на сумму 119,0 тыс.леев, а также земельного участка площадью 0,0765 га (п.4.6.1).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ

ПОЛНОМОЧИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджер субъекта несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с применимой базой финансовой отчетности и за внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций, не содержащих существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Роль субъекта в сфере публичных финансов регламентирована ст.25 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности и состоит в: разработке и представлении предложений по бюджету; распределении лимитов бюджетных ассигнований в соответствии с Бюджетной классификацией; сборе доходов от аренды или сдачи внаем публичного имущества, пожертвований, спонсорства и других денежных средств, поступивших на законном основании во владение бюджетных органов/учреждений; принятии бюджетных обязательств и осуществлении расходов на цели и в пределах бюджетных ассигнований; внедрении и отчетности программ в соответствии с намеченными целями и показателями эффективности; обеспечении управления бюджетными ассигнованиями и администрирования публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ

Ответственность аудиторов заключается в планировании и реализации миссии внешнего публичного аудита, с получением достаточных и уместных доказательств в целях подтверждения основания для выражения аудиторского мнения относительно 2016 бюджетного года и формулирования заключения относительно 6 месяцев, а также некоторых показателей, зарегистрированных субъектом за 9 месяцев 2017 года.

Цель внешнего публичного аудита состояла в получении разумных доказательств относительно того, что финансовые отчеты Интерната за 2016 и 2017 (9 месяцев) бюджетные годы составлены и представлены в соответствии с применимой базой финансовой отчетности, представляют собой точное и достоверное отражение финансовых ситуаций, лишены существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки, с выдачей аудиторского мнения на 2016 бюджетный год и заключения о финансовой отчетности за 6 месяцев, а также о некоторых показателях, зарегистрированных за 9 месяцев 2017 года.

Приложение № 1

Методология, цели аудита и сфера применения

Счетная палата на основании мандата, предусмотренного ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2017 год⁴⁹ провела аудит финансовой отчетности за 2016-2017 (9 месяцев) годы в психоневрологическом интернате мун.Бэлць.

____________________

⁴⁹ Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Таким образом, аудит охватил:

• Отчеты об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-044);

• Отчеты о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-042);

• Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-041).

Методология аудита. В целях подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения методов предварительной оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу с учетом значимости, уровня материальности и идентифицированных рисков с использованием различных техник и методов (изучения, физического наблюдения, подтверждения, перерасчета, интервьюирования и др.) путем проверки первичных документов и бухгалтерских регистров, анализа показателей и некоторых существенных данных, прямых наблюдений, а также путем изучения объяснений лиц, занимающих ответственные должности в рамках Интерната.

В ходе аудиторской миссии в качестве критериев аудита послужили положения законодательства, регламентирующие условия планирования, утверждения, мониторинга и контроля использования финансовых средств и управления публичным имуществом, в том числе трудовое законодательство, нормативные акты, регулирующие сферу государственных закупок, управления публичным имуществом, бухгалтерский учет, финансовый менеджмент и внутренний контроль и др.

Цели аудита и применяемый подход

Путем применения порога существенности на уровне финансовой отчетности были определены цели аудита, аудиторские доказательства были накоплены в рамках Интерната.

Таким образом, цели аудита были определены в результате применения аналитических процедур и понимания аудируемой области, и состояли в:

а) получении разумной гарантии того, что бюджетные расходы были правильно зарегистрированы/отражены в бухгалтерском учете, начислены и выплачены регламентированно, а также отражены достоверно;

b) получении достаточной уверенности в том, что финансовые ситуации были отражены правильно и в полном объеме в бухгалтерском учете, а также верно отражено их значение;

c) обеспечении того, что Интернат внедрил эффективную систему ФМК для надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом.

Путем применения порога существенности на уровне финансовых ситуаций были установлены значимые элементы финансовой отчетности и аудиторские цели, а впоследствии – охват аудита в общем объеме расходов и нефинансовых активов, отраженных по состоянию на 31.12.2016 и на 30.06.2017.

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих констатации, сформулированные выводы и рекомендации, аудиторские доказательства, обеспечивающие что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, является полной и точной, были получены путем проверки первичных документов, карточек счетов бухгалтерского учета, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов и т.д.; путем консультирования баз данных, в том числе путем наблюдения, рассмотрения, сопоставления, пересчета и интервью и т.д., были отобраны выборки объемом до 100%, в зависимости от области аудита, как представлено в таблице № 1.

Приложение № 2

Диаграмма № 1

Исполнение бюджета

психоневрологического интерната мун.Бэлць в 2016 году

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой, из Отчета об

исполнении бюджета Интерната за 2016 год (Форма FD-044).

Приложение № 3

Анализ Отчета о доходах и расходах, исполненных по состоянию

на 31.12.2016 и на 30.06.2017