Hotărâre nr.61 din 27.11.2017 privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind Raportul auditului situaţiilor financiare

ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi

nr. 61  din  27.11.2017

 (în vigoare 19.01.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 18-26 art. 3 din 19.01.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa secretarului de stat al Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, dna Viorica Dumbrăveanu; şefului Direcţiei management instituţional în cadrul Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, dna Elena Gavriliţa; directorului Agenţiei Naţionale Asistenţa Socială, dl Vasile Croitoru; directorului Inspectoratului de Stat al Muncii, dl Dumitru Stăvilă; şefului adjunct al Direcţiei finanţele în ocrotirea sănătăţii şi protecţie socială în cadrul Ministerului Finanţelor, dna Angela Cojocaru; şefului Direcţiei control ex-post în cadrul Agenţiei Achiziţii Publice, dna Nadejda Tanasov; directorului Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi, dna Lilia Melnic; contabilului-şef adjunct al Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi, dna Liliana Gherman, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, în conformitate cu prevederile art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi în anii 2016 - 2017 (9 luni).

_______________________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit² a Curţii de Conturi, fiind exercitată în corespundere cu Standardele de audit³, cadrul regulator intern, precum şi cu bunele practici în domeniu.

_______________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2017” (cu modificările şi completările ulterioare).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând rezultatele auditului public extern şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

internatul psihoneurologic, mun. Bălţi (în continuare – Internatul) reprezintă o instituţie publică de plasament temporar, care prestează servicii socio-medicale persoanelor adulte cu dizabilităţi mintale, pentru o perioadă temporară sau permanent, iar conducerea este responsabilă de asigurarea, întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare, în conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiară, precum şi de implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, în vederea bunei gestionări a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public.

Evaluările auditului public extern denotă că, pentru perioada auditată, conducerea entităţii nu a asigurat implementarea conformă a sistemului de management financiar şi control, precum nu a elaborat şi aprobat politici contabile în conformitate cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar⁴.

_______________________________

⁴ Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar”.

Aceste circumstanţe au determinat admiterea în anul 2016 de către Internat a denaturărilor semnificative în evidenţa contabilă şi în raportarea financiară, precum şi gestionarea defectuoasă a patrimoniului public.

Raportul privind veniturile şi cheltuielile a fost denaturat cu 14,2 mii lei la venituri şi cu 3632,7 mii lei la cheltuieli, ceea ce a depăşit nivelul materialităţii de 7 ori. De asemenea, bilanţul contabil a fost denaturat cu 3798,6 mii lei, ceea ce a depăşit nivelul materialităţii de 4 ori.

De rând cu acestea, neconformităţile constatate de audit la desfăşurarea achiziţiilor publice au condus la denaturări semnificative prin majorarea cheltuielilor cauzate de prezenţa indicilor de fraudă (414,9 mii lei), generate de contractarea şi achiziţionarea neregulamentară a bunurilor, de lipsa planificării şi executării neconforme a achiziţiilor publice, încheierea nejustificată a contractelor de valoare mică, precum şi de neevaluarea preţurilor de piaţă şi a necesităţilor reale (21 de contracte în sumă de 1408,3 mii lei), nerespectându-se principiile de transparenţă şi tratament echitabil al ofertelor.

La capitolul remunerarea muncii, Internatul nu a dispus de procese scrise ale controlului intern, ca rezultat fiind denaturaţi indicatorii plăţilor salariale, suportarea neregulamentară şi nejustificată a cheltuielilor aferente unor plăţi cu caracter stimulator (3119,4 mii lei).

Verificarea indicilor privind patrimoniul public gestionat, reflectaţi în bilanţul contabil şi raportaţi de către Internat, a stabilit denaturări semnificative, cum ar fi:

− denaturarea informaţiilor din bilanţul contabil prin neînregistrarea şi neraportarea valorii terenurilor şi a mijloacelor fixe (3685,9 mii lei);

− denaturarea veniturilor încasate cauzate de necalcularea şi neîncasarea veniturilor din transmiterea în locaţiune a unor spaţii (14,2 mii lei);

− denaturarea cheltuielilor prin suportarea cheltuielilor nejustificate aferente consumului de energie electrică utilizată de către doi operatori economici, achitată de Internat şi nerecuperată (467,3 mii lei);

− denaturarea valorii uzurii mijloacelor fixe (52,7 mii lei);

− denaturarea valorii datoriilor (59,0 mii lei) şi a valorii creanţelor (44,3 mii lei).

Aceste aspecte au fost determinate de un management defectuos, precum şi de neimplementarea controlului intern. Denaturările detectate şi nedetectate asupra situaţiilor financiare sunt semnificative şi permanente, lipsa datelor justificative pentru unele cheltuieli şi raportarea financiară frauduloasă sunt caracteristici şi circumstanţe ce pot servi deturnarea activelor.

De menţionat că echipei de audit nu i-au fost prezentate rapoartele privind situaţiile financiare pe 9 luni ale anul 2017. Totuşi, auditul a dispus de posibilitatea de a audita rapoartele prezentate pentru primul semestru, iar unele elemente şi tranzacţii au fost auditate pentru 9 luni ale anului în curs. Astfel, printre cele mai semnificative denaturări, se relevă următoarele:

− denaturări prin majorarea cheltuielilor cauzate de prezenţa indicilor de fraudă (348,4 mii lei), determinate de contractarea şi achiziţionarea neregulamentară de bunuri, de lipsa planificării şi de desfăşurarea neconformă a achiziţiilor publice, cu admiterea încheierii nejustificate a contractelor de valoare mică, neevaluarea preţurilor de piaţă şi a necesităţilor reale (16 contracte de valoare mică în sumă de 1002,7 mii lei), nerespectându-se principiile de transparenţă şi tratament echitabil al tuturor ofertelor;

− denaturarea soldului de produse alimentare (cu 6,2 mii lei), condiţionată de lipsuri (1,2 mii lei), surplusuri de produse (2,6 mii lei), produse alterate (1,4 mii lei);

− denaturarea cheltuielilor (95,2 mii lei), inclusiv a celor aferente subalimentaţiei beneficiarilor (42,6 mii lei), precum şi a celor ce ţin de alimentaţia angajaţilor şi nerecuperarea lor (52,6 mii lei);

− denaturări ale indicatorilor plăţilor salariale, rezultate din suportarea neregulamentară şi nejustificată a cheltuielilor aferente unor plăţi cu caracter stimulator (1605,6 mii lei);

− neînregistrarea şi neraportarea valorii mijloacelor fixe (1059,9 mii lei), precum şi transmiterea acestora în locaţiune fără încasarea conformă şi deplină a veniturilor aferente (21,7 mii lei);

− necalcularea, neîncasarea şi neraportarea cheltuielilor privind consumul de energie electrică utilizată de către doi operatori economici, achitate de Internat şi nerecuperate (480,0 mii lei).

Activităţile desfăşurate în scopul colectării probelor suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în Raportul de audit au determinat echipa de audit să exprime opinie contrară asupra situaţiilor financiare ale Internatului, care nu oferă o imagine reală şi fidelă în exerciţiul bugetar 2016.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi, care este parte componentă a prezentei Hotărâri.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi, pentru implementarea recomandărilor din Raportul de audit;

2.2. Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, pentru luare de atitudine potrivit competenţelor;

2.3. Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, pentru luare de atitudine în calitate de fondator al entităţii şi se cere examinarea în şedinţele Colegiului a Raportului auditului situaţiilor financiare ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi, cu evaluarea aspectelor privind neexecutarea pe deplin a atribuţiilor de către managerul entităţii;

2.4. Ministerului Finanţelor, pentru examinare conform competenţelor şi se cere:

2.4.1. organizarea şi desfăşurarea instruirilor cu entităţile publice privind implementarea sistemului de management financiar şi control, a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, precum şi a reglementărilor aferente achiziţiilor publice;

2.4.2. elaborarea/ajustarea cadrului de raportare (Formularul FD-044), în special cu reglementarea componentei ce ţine de materialele circulante;

2.5. Guvernului şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;

2.6. Procuraturii Generale, pentru încadrarea juridică a acţiunilor/inacţiunilor persoanelor cu funcţii de răspundere care au condus la situaţiile atestate în pct.4.1. din Raportul de audit.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului public extern, conducerea Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi a întreprins măsuri în vederea remedierii unor situaţii constatate:

(i) a înregistrat în evidenţa contabilă: 2 clădiri (47,8 mii lei), 6 ascensoare (780,0 mii lei), fântâna (15,0 mii lei), sistemul de supraveghere video (97,8 mii lei), terenurile (2626,3 mii lei), precum şi a actualizat valoarea în evidenţa contabilă a terenului cu suprafaţa de 0,0765 ha (98,8 mii lei) şi a două imobile (47,8 mii lei);

(ii) a încheiat un acord adiţional la contractul de locaţiune pentru suprafeţele efectiv folosite, cu acceptarea de către locatar a achitării plăţii pentru locaţiune (19,6 mii lei, pe perioada 2015-2017 (6 luni)); achitarea consumului de energie electrică (479,3 mii lei), cu eşalonarea plăţilor începând cu luna iulie 2017 pe o perioadă de 6 luni. Astfel, la situaţia din 20.11.2017, suma achitată pentru energia electrică a constituit 399,5 mii lei, pentru locaţiune – 8,8 mii lei;

(iii) a încheiat contractul de locaţiune pentru suprafeţele efectiv folosite, locatarul achitând la 20.10.2017 plăţi pentru locaţiune în sumă de 2,1 mii lei (2015-2017 (6 luni)); pentru energia electrică consumată – 0,7 mii lei;

(iv) începând cu luna iunie 2017, stabileşte şi achită angajaţilor plăţi cu caracter stimulator în baza ordinelor conducătorului instituţiei;

(v) a elaborat şi aprobat Politica de contabilitate.

De menţionat că informaţiile specificate au fost incluse în compartimentele respective ale Raportului de audit anexat.

4. Despre măsurile întreprinse privind executarea subpunctelor 2.1. – 2.4. din Hotărâre şi implementarea recomandărilor din Raportul de audit, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării prezentei Hotărâri în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

5. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.61 din 27 noiembrie 2017

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare ale Internatului

psihoneurologic, mun. Bălţi

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE CONTRARĂ ASUPRA SITUAŢIILOR FINANCIARE

ALE INTERNATULUI PSIHONEUROLOGIC, MUN. BĂLŢI

Curtea de Conturi a auditat situaţiile financiare ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi (în continuare – Internat sau entitate) întocmite la 31 decembrie 2016, care cuprind Bilanţul contabil (Formularul FD-041), Raportul privind veniturile şi cheltuielile (Formularul FD-042), precum şi Raportul privind executarea bugetului (Formularul FD-044).

În opinia auditului, având în vedere denaturările semnificative constatate şi reflectate în Capitolul II. “Baza pentru exprimarea opiniei”, informaţiile din rapoartele financiare, întocmite la 31 decembrie 2016, nu oferă o imagine corectă şi fidelă potrivit cadrului de raportare financiară în sistemul bugetar¹.

_______________________________

¹ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015).

II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)².

Responsabilităţile noastre, potrivit standardelor menţionate, sunt expuse în secţiunea Responsabilitatea auditorului din prezentul Raport de audit. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru exprimarea opiniei.

Am fost independenţi faţă de instituţia auditată şi ne-am îndeplinit responsabilitatea de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi³.

Probele de audit obţinute şi expuse în Capitolul IV. “Aspecte-cheie de audit” sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază la exprimarea opiniei de audit.

Opinia contrară aferentă situaţiilor financiare ale Internatului, întocmite la 31 decembrie 2016, a fost influenţată de:

i) majorarea cheltuielilor cauzate de prezenţa indicilor de fraudă (414,9 mii lei) la contractarea şi achiziţionarea neregulamentară de bunuri, de lipsa planificării şi executării neconforme a achiziţiilor publice, cu admiterea încheierii, în aceste condiţii, a contractelor de achiziţii de valoare mică fără justificarea/evaluarea preţurilor de piaţă şi a necesităţilor reale (21 contracte în sumă de 1408,3 mii lei), nerespectându-se principiile de transparenţă şi tratament echitabil al tuturor ofertelor (pct.4.1.);

ii) denaturarea indicatorilor plăţilor salariale, rezultate din suportarea neregulamentară şi nejustificată a cheltuielilor aferente unor plăţi cu caracter stimulator (3119,4 mii lei) (pct.4.5.);

iii) denaturarea informaţiilor din bilanţul contabil prin neînregistrarea şi neraportarea valorii terenurilor şi a mijloacelor fixe (3685,9 mii lei) (pct.4.6.1.);

iv) denaturarea veniturilor încasate, generate de necalcularea şi neîncasarea veniturilor din transmiterea în locaţiune a unor spaţii (14,2 mii lei) (pct.4.6.1.);

v) denaturarea cheltuielilor prin suportarea unor achitări nejustificate şi nerecuperate aferente energiei electrice consumate de doi operatori economici (467,3 mii lei) (pct.4.6.1.);

vi) denaturarea valorii uzurii mijloacelor fixe (52,7 mii lei) (pct.4.6.2.);

vii) denaturarea valorii datoriilor (cu 59,0 mii lei) şi a valorii creanţelor (cu 44,3 mii lei) (pct.4.6.3.).

În aceste condiţii, denaturările din rapoartele financiare au fost semnificative.

Raportul privind veniturile şi cheltuielile a fost denaturat cu 14,2 mii lei la venituri şi 3632,7 mii lei la cheltuieli, ceea ce a depăşit nivelul materialităţii de 7 ori. De asemenea, bilanţul contabil a fost denaturat cu 3798,6 mii lei, ceea ce a depăşit nivelul materialităţii de 4 ori.

Aceste circumstanţe au fost determinate de: un management defectuos, neimplementarea controlului intern, caracterul permanent şi nivelul semnificativ al denaturărilor detectate şi nedetectate asupra situaţiilor financiare, lipsa datelor justificative pentru unele cheltuieli însemnate şi raportarea financiară frauduloasă, care, cumulate, reprezintă caracteristici şi circumstanţe favorabile deturnării activelor.

De menţionat că echipei de audit nu i-au fost prezentate rapoartele privind situaţiile financiare pe 9 luni ale anului 2017, fiindu-i prezentate doar rapoartele pe primele 6 luni. Totodată, unele elemente şi tranzacţii au fost auditate pentru 9 luni ale anului în curs. Astfel, printre cele mai semnificative abateri, se relevă următoarele:

i) majorarea cheltuielilor cauzată de prezenţa indicilor de fraudă (348,4 mii lei) la contractarea şi achiziţionarea neregulamentară de bunuri, de lipsa planificării şi executării neconforme a achiziţiilor publice, cu admiterea încheierii, în aceste condiţii, a contractelor de achiziţii de valoare mică, fără justificarea/evaluarea preţurilor de piaţă şi a necesităţilor reale (16 contracte în sumă de 1002,7 mii lei), nerespectându-se principiile de transparenţă şi tratament echitabil al tuturor ofertelor (pct.4.1.);

ii) denaturarea (cu 6,2 mii lei) a soldului de produse alimentare, condiţionată de lipsuri (1,2 mii lei), surplusuri de produse (2,6 mii lei), produse alterate (1,4 mii lei), semnificative din punct de vedere calitativ (pct.4.2.);

iii) denaturarea cheltuielilor (în sumă 95,2 mii lei), inclusiv determinate de subalimentaţia beneficiarilor (42,6 mii lei), precum şi de consumul alimentelor de către angajaţii entităţii şi nerecuperarea cheltuielilor aferente (în sumă de 52,6 mii lei) (pct.4.3. şi pct.4.4);

iv) denaturarea indicatorilor plăţilor salariale, rezultată din suportarea neregulamentară şi nejustificată a cheltuielilor aferente unor plăţi cu caracter stimulator (1605,6 mii lei) (pct.4.5.);

v) neînregistrarea şi neraportarea valorii mijloacelor fixe (1059,9 mii lei), precum şi transmiterea acestora în locaţiune fără încasarea conformă şi deplină a veniturilor aferente (21,7 mii lei) (pct.4.6.1.);

vi) necalcularea, neîncasarea şi neraportarea cheltuielilor achitate şi nerecuperate pentru energia electrică consumată de doi operatori economici, (480,0 mii lei) (pct.4.6.1.).

_______________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013); Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

³ Hotărârea Curţii de Conturi nr.50 din 29.07.2013 “Cu privire la aprobarea Codului etic al Curţii de Conturi”.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

Cadrul instituţional al entităţii. Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi reprezintă o instituţie publică de plasament temporar, care prestează servicii socio-medicale persoanelor adulte cu dizabilităţi mintale (care au atins vârsta de 18 ani), pentru o perioadă temporară sau permanentă. Entitatea are drept scop asigurarea protecţiei sociale a beneficiarilor, prin acordarea măsurilor de recuperare, menţinere a capacităţilor şi (re)integrare socială.

Atribuţiile Internatului, normele privind organizarea şi funcţionarea, precum şi relaţiile acestuia cu alte autorităţi publice, persoane fizice şi juridice sunt stabilite în Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei⁴, în alte acte legislative şi normative.

În anul 2016 Internatul s-a aflat în subordinea fostului Minister al Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei⁵, actualmente Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale⁶. Potrivit actelor normative⁷, începând cu 18.11.2016 entitatea se subordonează Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, ultimei fiindu-i atribuite următoarele responsabilităţi: elaborarea cadrului metodologic pentru implementarea unitară a legislaţiei în domeniul asistenţei sociale; gestionarea activităţii instituţiilor publice în care MSMPS exercită calitatea de fondator; facilitarea procesului de consolidare a capacităţilor profesionale ale personalului din sistemul de asistenţă socială.

Evidenţa contabilă este ţinută şi organizată de către managerul entităţii potrivit prevederilor Legii contabilităţii⁸, normelor şi regulamentelor⁹ aprobate de Ministerul Finanţelor.

Modalitatea de ţinere a evidenţei contabile se realizează prin intermediul Programului contabil Universal Accounting.

Sinteza surselor de finanţare. Resursele financiare ale Internatului se constituie din alocaţiile de la bugetul de stat, pensiile beneficiarilor transferate de CNAS şi veniturile colectate. Astfel, pentru anii 2016 - 2017 (6 luni) din bugetul de stat au fost alocate mijloace financiare în sumă de 38215,0 mii lei (inclusiv, în anul 2016 – 25980,2 mii lei, şi în 2017 (6 luni) – în sumă de 12234,8 mii lei) pentru acordarea serviciilor de specialitate.

De menţionat că capacitatea entităţii este de 550 de paturi. În perioada desfăşurării misiunii de audit, se aflau 499 de persoane. În perioada auditată numărul mediu real al beneficiarilor a fost de 519 persoane (anul 2016) şi, respectiv, de 506 persoane – în anul 2017 (6 luni).

De asemenea, cu acordul beneficiarilor pensionari, 75% din suma pensiilor sunt transferate pe contul Internatului din bugetul asigurărilor sociale de stat.

Sinteza surselor de finanţare a Internatului pentru perioada 2016-2017 (6 luni) se prezintă în Tabelul nr.1 din Anexa nr.2 la prezentul Raport.

Conform datelor reflectate în tabel, alocaţiile din bugetul de stat (92,2%) constituie veniturile cele mai mari, fiind urmate de cele alocate din contul pensiilor beneficiarilor (6,5%), donaţii (1,2%) şi venituri colectate (0,1%).

Potrivit datelor din raportul financiar al entităţii, în anul 2016, pentru întreţinerea Internatului au fost finanţate cheltuieli în sumă de 27826,9 mii lei, în anul 2017 (6 luni) – în sumă de 13089,4 mii lei. Structura cheltuielilor executate sunt prezentate în Diagrama nr.1 din Anexa nr.2 la prezentul Raport. Astfel, în totalul cheltuielilor executate, ponderea majoră revine cheltuielilor de achiziţionare a bunurilor şi serviciilor (55,3%), cheltuielilor de personal (40,3%), urmate de alte cheltuieli (4,4%), aceste aspecte fiind selectate pentru auditare în mod prioritar.

Totodată, auditul public extern a supus verificărilor cheltuielile şi activele nefinanciare în sumă de 27980,4 mii lei, ceea ce constituie 98,6% din totalul cheltuielilor gestionate de Internat.

Patrimoniul gestionat. La începutul perioadei de gestiune a anului 2016, activele cuprindeau: active nefinanciare în sumă de 40290,2 mii lei, inclusiv: mijloace fixe – 35050,1 mii lei şi materiale circulante – 5240,1 mii lei. Structura activelor nefinanciare este prezentată în Tabelul nr.2 din Anexa nr.2 la prezentul Raport.

La finele anului 2016, activele nefinanciare au înregistrat o creştere cu 845,3 mii lei, însumând 41113,5 mii lei, care a fost condiţionată de intrările de mijloace fix√cursul anului în sumă de 509,8 mii lei şi de materiale circulante în sumă de 10245,7 mii lei.

Complexul de clădiri, destinat pentru cazarea, alimentarea, asistenţa medicală, recuperarea şi îngrijirea zilnică a beneficiarilor, include 13 obiecte¹⁰.

Echipa de audit a comunicat entităţii auditate constatările şi recomandările de audit, în prezentul Raport fiind expuse cele mai semnificative constatări din punctul de vedere al materialităţii.

_______________________________

⁴ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi pentru persoane adulte cu dizabilităţi mintale din subordinea Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, aprobat prin Ordinul nr.01 din 27.12.2016 (în continuare – Regulamentul Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi).

⁵ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, structurii şi efectivului limită ale aparatului central al acestuia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.691 din 17.11.2009.

⁶ Hotărârea Guvernului nr.694 din 30.08.2017 “Cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale”.

⁷ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, a structurii şi efectivului-limită ale acesteia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016.

⁸ Art.17 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilităţii).

⁹ Pct.1.4.1. din Anexa nr.1 la Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Anexa nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015).

¹⁰ 4 cămine/blocuri de cazare tipice, fiecare cu 4 niveluri şi capacitatea de 120-150 de locuri: blocul alimentar, compus din bucătărie şi cantină (clădire cu un nivel); sala de festivităţi, biblioteca, alte încăperi (clădire cu un nivel); spaţii pentru activităţi comune, terasă (clădire cu un nivel); săli de trecere, încăperi auxiliare (clădire cu un nivel); bloc administrativ cu anexă (clădire cu un nivel); depozit pentru produse alimentare (clădire cu 2 niveluri şi subsol); centrala termică (clădire cu un nivel); spălătoria, secţia gospodărie, boxe (clădire cu un nivel); garaj pentru şapte unităţi auto (clădire cu un nivel).

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Cheltuielile aferente bunurilor au fost denaturate prin majorarea nejustificată a acestora (763,3 mii lei), situaţie determinată de neimplementarea controlului intern, precum şi de nerespectarea cadrului legal, ceea ce determină prezenţa indicilor de fraudă.

În anii 2016 – 2017 (9 luni), Internatul a încheiat 239 contracte de achiziţie publică în sumă de 19199,0 mii lei (inclusiv în anul 2016 – 72 de contracte în sumă de 12533,6 mii lei; în 2017 (9 luni) – 60 de contracte în sumă de 6665,4 mii lei). De asemenea, au fost efectuate achiziţii în sume semnificative prin divizarea contractelor, cu atribuirea acestora la contractele de valoare mică (anul 2016 – 71 de contracte în sumă de 3688,3 mii lei, 2017 (9 luni) – 36 de contracte în sumă de 1642,2 mii lei).

Pentru satisfacerea necesităţilor de bunuri, lucrări şi servicii, entitatea este obligată să-şi planifice¹¹ mijloacele necesare, să desfăşoare procedurile de achiziţie publică, cu respectarea principiilor de asigurare a concurenţei, eficienţei, publicităţii, nediscriminării şi nedivizării acestora.

Astfel, Internatul ca autoritate contractantă a admis în anul 2016 divizarea achiziţiilor prin încheierea a 21 contracte de valoare mică în sumă de 1408,3 mii lei, pentru a evita procedura de achiziţie publică (licitaţie publică), precum şi pentru a favoriza oferta doar a unui singur operator economic. De asemenea, în anul 2017 (9 luni) au fost încheiate 16 contracte de achiziţii de valoare mică separate pentru procurarea produselor alimentare, în sumă de 1002,7 mii lei.

Potrivit motivaţiei entităţii, responsabilitatea evaluării necesităţilor reale este atribuită grupului de lucru pentru achiziţii, care analizează preţurile existente pe piaţă şi cele mai bune oferte. Totodată, aceste activităţi nu au fost documentate şi această lacună urmează a fi remediată în viitor.

Analiza şi compararea preţurilor la produsele alimentare contractate şi procurate de Internat în anii 2016 - 2017 (9 luni) au stabilit că acestea au fost majorate comparativ cu preţurile de piaţă la astfel de produse, drept rezultat fiind condiţionate cheltuieli suplimentare cu indici de fraudă în sumă de 763,3 mii lei (inclusiv: în 2016 – 414,9 mii lei, şi în 2017(9 luni ) – 348,4 mii lei).

În acest context, auditul a supus verificării executarea conformă şi integrală a contractelor încheiate cu un agent economic (gospodărie ţărănească), favorizată în livrarea produselor alimentare, inclusiv a fructelor şi legumelor. Astfel, pentru realizarea contractelor încheiate în anul 2017 (9 luni), s-a constatat că operatorul economic a livrat produse alimentare (fructe) necalitative.

Verificările inopinate ale auditorilor efectuate la cantina Internatului şi la punctul de distribuire a alimentelor (21- 22 iunie 2017), în prezenţa reprezentanţilor entităţii, au stabilit calitatea nesatisfăcătoare a produselor ce urmau a fi oferite beneficiarilor. Astfel, la punctul de distribuţie au fost primite de la operatorul economic şi repartizate cantinei şi, respectiv beneficiarilor pentru consum, fructe alterate în cantitate de 46,4 kg (1,2 mii lei) (cireşe – 25,4 kg în sumă de 0,8 mii lei şi caise – 21,0 kg în sumă de 0,4 mii lei).

Este relevant de specificat, în acest sens, că managerul entităţii, deşi deţinea pârghii legale de disciplinare a operatorului economic, care a aprovizionat entitatea cu fructe şi legume necalitative, nu a întreprins măsurile necesare de înlăturare a neregulilor constatate, acceptând şi în continuare serviciile acestuia. Pentru lunile iulie – septembrie 2017, Internatul a continuat primirea şi achitarea produselor de la acest operator economic în sumă de 125,3 mii lei.

Prin urmare, desfăşurarea achiziţiilor publice nejustificate dintr-o singură sursă, acceptarea de către partea contractantă a preţurilor excesive, achiziţionarea în cantităţi exagerate a produselor, precum şi acceptarea calităţii scăzute a acestora sporesc posibilitatea apariţiei riscurilor de fraudă în procesul de contractare a bunurilor.

Acest fapt generează utilizarea ineficientă a mijloacelor financiare, precum şi afectează calitatea serviciilor prestate de entitate.

_______________________________

¹¹ Pct.7 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008; pct.7 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016; art.13 alin.(1) şi art.14 alin.(1) lit.(a) din Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015, (în continuare – Legea nr.131 din 03.07.2015).

4.2. Denaturarea datelor privind bunurile disponibile (16,9 mii lei), care din punct de vedere calitativ sunt semnificative, este determinată de neconformităţi şi de lipsa controlului intern privind inventarierea acestora. Astfel, în cadrul inventarierilor bunurilor la solicitarea şi în prezenţa echipei de audit, s-au constatat:

- lipsa medicamentelor în sumă de 0,3 mii lei¹² şi prezenţa surplusurilor în sumă de 0,1 mii lei¹³;

- lipsa unor materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou în sumă de 0,3 mii lei¹⁴ şi prezenţa surplusurilor în sumă de 0,8 mii lei¹⁵;

- lipsa unor produse alimentare în sumă de 1,2 mii lei¹⁶, precum şi prezenţa unor surplusuri de acestea în sumă de 2,6 mii lei¹⁷; produse alterate¹⁸ destinate alimentaţiei beneficiarilor; păstrarea în condiţii nocive a produselor alimentare etc.

Notă: Până la finalizarea misiunii de audit, Internatul a luat măsuri privind lipsurile constatate în cadrul inventarierilor (recuperate 0,1 mii lei din 1,8 mii lei constatate).

_______________________________

¹² Emplastru bandă – 1 buc.; faşă de tifon 5m X 10 cm – 1 buc.; faşă de tifon 7m X 14 cm. – 5 buc.; comprimate glibenclamid 5 mg – 6 buc.; rehidol plus nr.10 – 20 buc.; scutece adulţi L - 14 buc.; seringi 5 ml – 1 buc.; spatulă bilaterală – 1 buc.; tifon 10 cm x 90 cm – 2 buc.; mănuşi sterile – 1 pereche.

¹³ Faşă de tifon 5.10 st. – 1 buc.; comprimate glibencladim 5mg – 6 buc.; vată medicinală – 3 buc.

¹⁴ Detergent – 4 buc.; săpun de rufe – 2 buc.; cutie de distribuţie – 4 buc.; soluţie pentru duşumea – 2 buc.; soluţie pentru WC – 1 buc.; cablu electric АПВ 4.0 – 1,8 m; cablu electric ПВС 2х1 – 2 buc.; robinet de alimentare – 4 buc.; vopsea email – 4 kg.; discuri de şmirghel – 8 buc.; sifon lavoar – 1 buc.; ţeavă din plastic diametru 50cm, L- 0,5m – 1 buc.; bidon 58 l – 1buc.

¹⁵ Înălbitor – 3 buc; plintă de lemn – 17,5 buc.

¹⁶ Caise - 37 kg; ceapă - 38,4 kg; crupe de hrişcă - 2,7 kg; fileu de găină – 0,2 kg; gem de fructe – 0,3 kg; maioneză – 0,1 kg; morcov - 12 kg; pâine albă – 43,2 kg; pâine de secară – 3,9 kg; piper negru - 0,1 kg; pulpe de găină – 0,1 kg; sfeclă roşie – 0,2 kg; unt de ciocolată - 0,1 kg; varză proaspătă – 0,1 kg.

¹⁷ Biscuiţi de ovăs – 0,4 kg; cacao – 0,2 kg; cartofi – 104,7 kg; caşcaval – 0,04 kg; ceai – 0,6 kg; ceapă verde – 6,5 kg; condimente – 0,08 kg; crupe de alac – 0,7 kg; crupe de grâu – 0,1 kg; crupe de orz – 0,2 kg; făină de grâu – 11,9 kg; fasole – 5,4 kg; frunze de dafin – 0,02 kg; fulgi de ovăs – 1,4 kg; halva – 3,1 kg; macaroane – 2,7 kg; mazăre uscată – 1,4 kg; napolitane – 0,48 kg; orez – 25 kg; oţet – 7 buc; ouă – 505 buc.; pastă de roşii – 0,6 kg; peltea – 0,2 kg; peşte hec – 0,5 kg; pâine Borodino – 1,4 kg; prune uscate – 2,1 kg; sare – 2 kg; stafide – 0,7 kg; ulei vegetal – 5,1 kg; unt -(vrac) – 0,40 kg; unt pachet – 0,2 kg; usturoi – 1,4 kg; zefir alb – 0,7 kg; crupe de griş – 0,7 kg; zahăr – 16 kg.

¹⁸ Cireşe – 25,4 kg (0,8 mii lei) şi caise 21,0 kg (0,4 mii lei).

4.3. Ca rezultat al unui management defectuos în gestionarea produselor alimentare, s-au stabilit produse alterate în sumă de 1,2 mii lei, precum şi trecute la consum, nefiind oferite beneficiarilor (42,6 mii lei).

Totodată, în cadrul inventarierii s-a depistat că în depozitul alimentar al Internatului se păstrau legume alterate, care urmau a fi utilizate pentru alimentarea beneficiarilor. În subsolul depozitului, în condiţii neprielnice (pe podea), se păstrau 331 kg de ceapă în valoare de 1,2 mii lei, care era alterată (încolţită şi acoperită cu mucegai).

În urma verificărilor (la 10 - 11.06.2017) altor suprafeţe de depozitare s-a constatat că în incinta sălii de festivităţi a Internatului erau depozitate 774,3 kg de zahăr în valoare de 9,2 mii lei, primit din donaţii la 05.04.2016. Se relevă şi faptul că condiţiile de păstrare a zahărului nu corespundeau regulilor şi normelor sanitare, acesta fiind acoperit cu mucegai, ceea ce creează premise de pierdere a acestui produs.

Verificările inopinate la cantina Internatului şi la punctul de distribuire a alimentelor (10 – 11.07.2017), efectuate de echipa de audit în prezenţa reprezentanţilor Internatului, au stabilit devieri de la norma de alimentare calculată per beneficiar. Astfel, carnea pregătită, care urma a fi eliberată beneficiarilor, era cu 40 grame mai puţin faţă de norma stabilită (70 grame) conform Cărţii tehnice de pregătire a bucatelor. De menţionat că, pentru alimentarea a 312 beneficiari, cantitatea reală de carne a constituit 14,4 kg, sau cu 7,5 kg mai puţin decât norma tehnică/calorică stabilită. Astfel cantitatea de carne eliberată pentru alimentarea a 441 de beneficiari nu corespundea normei de alimentare, fiind cu 12,8 kg mai puţin faţă de normativul stabilit (32,9 kg).

Analiza efectuată de audit pentru 9 luni ale anului 2017 a stabilit că responsabilii Internatului nu au asigurat controlul asupra respectării normelor de alimentaţie a beneficiarilor. Aceste circumstanţe denotă că, deşi entitatea a achiziţionat carne de bovină şi porcină suficientă, a preparat bucate potrivit normelor, acestea, în opinia auditului, nu au fost oferite şi consumate de beneficiari (621,1 kg în sumă de 42,6 mii lei, inclusiv: carne de porc – 267,8 kg în sumă de 22,3 mii lei, şi carne de vită – 353,4 kg în sumă de 20,3 mii lei, faţă de norma calorică de 1651,4 kg).

√ Managerul entităţii nu a asigurat beneficiarilor acoperirea efectivă a necesarului de alimente pe zi. Potrivit actelor normative¹⁹, norma de cheltuieli în bani pentru asigurarea cu produse alimentare a unui beneficiar constituie 44,62 lei, pe când cheltuielile medii efective pe zi au fost de 38,75 lei. Planificarea mijloacelor financiare necesare în acest scop s-a efectuat reieşind din capacitatea de deservire a beneficiarilor (550 de persoane), numărul de zile şi norma de cheltuieli pe zi (44,62 lei). Astfel, mijloacele planificate au constituit pentru această perioadă 4377,5 mii lei, pe când cheltuielile efective au fost în sumă de 3544,3 mii lei.

_______________________________

¹⁹ Normele de cheltuieli în bani pentru întreţinerea persoanelor cazate în instituţiile sociale, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.520 din 15.05.2006.

4.4. Alimentarea angajaţilor entităţii din contul beneficiarilor, fără recuperarea cheltuielilor, denaturează raportarea cheltuielilor la acest capitol cu suma de 52,6 mii lei.

În procesul auditului a fost constatat faptul alimentării personalului/angajaţilor Internatului (o dată în zi). Potrivit explicaţiilor oferite de responsabilii entităţii, această situaţie este cauzată de “alimentarea zilnică a angajaţilor Internatului la prânz (până la 20 de angajaţi) din contul alocaţiilor pentru alimentarea beneficiarilor”. În context, auditul relevă că de la aceşti angajaţi, care se alimentează din contul beneficiarilor, nu au fost reţinute plăţile cuvenite. În aşa mod, costul per zi pentru produsele alimentare consumate de angajaţi constituie de la 14,63 lei până la 14,80 lei. Astfel, cheltuielile nejustificate de mijloace financiare publice suportate de Internat pentru anul 2017 (9 luni) au constituit cel puţin 52,6 mii lei (20 zile lucrătoare x 9 luni x 20 angajaţi x 14,63 lei cheltuieli de prânz).

Toate aceste neconformităţi admise – lipsuri de bunuri (1,8 mii lei), surplusuri (3,5 mii lei), produse alterate (11,6 mii lei), cheltuieli nejustificate cu indici de fraudă (52,6 mii lei), au fost determinate de lipsa proceselor scrise ale controlului intern, ce ar reglementa atribuţiile de control şi de monitorizare ale managerului entităţii şi ar responsabiliza personalul şi managerii operaţionali în acest sens (directorul adjunct, medicul-şef, contabilul-şef, personalul medical etc.).

4.5. Denaturarea informaţiilor reflectate în situaţiile financiare privind cheltuielile aferente remunerării muncii a fost generată de neconformităţi şi calcule nejustificate în sumă de 4725,0 mii lei (inclusiv în anul 2016 – 3119,4 mii lei, în anul 2017 (6 luni) – 1605,6 mii lei).

Astfel, verificările auditului au constatat neconformităţi, precum şi calcularea şi achitarea neregulamentară²⁰ a unor plăţi cu caracter stimulator în lipsa ordinelor directorului entităţii, a reglementărilor specifice ce ar stabili criteriile pentru următoarele plăţi:

√ acordarea sporului lunar la salariu pentru înaltă competenţă profesională, intensitatea muncii, în sumă de 638,7 mii lei (inclusiv în anul 2016 – 423,6 mii lei, în 2017 (6 luni) – 215,1 mii lei);

√ calcularea şi achitarea sporului lunar la salariu specific internatelor psihoneurologice în sumă de 1210,4 mii lei (inclusiv în anul 2016 – 802,8 mii lei, în anul 2017 (6 luni) – 407,6 mii lei);

√ calcularea şi achitarea premiului lunar în sumă de 2585,2 mii lei (inclusiv în anul 2016 – 1709,4 mii lei, în anul 2017(6 luni) – 875,8 mii lei);

√ calcularea şi achitarea neconformă a ajutorului material²¹, incluzând în calcule şi premiile lunare, cu toate că la calcularea acestora urma să se ţină cont de sporul pentru vechime în muncă, de alte sporuri şi suplimente în sumă de 148,9 mii lei (anul 2016);

√ acordarea neregulamentară²², în anul 2016, a premiilor lunare (22,1 mii lei) pentru 6 angajaţi, în timp ce aceştia au fost sancţionaţi disciplinar şi nu au avut dreptul legal de a primi astfel de stimulări. Analogic cu aceleaşi abateri, au fost achitate premii lunare şi în perioada anului 2017 (6 luni) la 4 angajaţi, în sumă de 11,1 mii lei.

Notă: Începând cu luna iunie 2017, entitatea stabileşte şi achită angajaţilor plăţi stimulatorii în baza ordinelor semnate de conducătorul instituţiei.

Verificările efectuate privind prezenţa la locul de muncă a angajaţilor care realizează munca prin cumul²³ în afara funcţiei de bază au constatat că aceştia nu lucrează de facto orele stabilite conform contractului individual de muncă şi tabelului de pontaj ce reflectă evidenţa timpului de muncă real lucrat. Astfel, s-a stabilit că 15 angajaţi care urmau a fi la muncă până la ora 20:00, nu erau prezenţi la locul de muncă. Acest lucru a fost confirmat şi prin datele Registrului de evidenţă a timpului de muncă al entităţii. Aceste situaţii au determinat calcularea şi achitarea neconformă şi nejustificată a salariului în anul 2017 (6 luni) în sumă de 89,2 mii lei.

De asemenea, s-a constatat că prevederile contractelor individuale de muncă aferente muncii prin cumul conţin (în 2 cazuri) suprapunerea orelor de muncă, în cadrul exercitării activităţii de bază (8 ore) cu munca prin cumul. Astfel, au fost achitate neconform plăţi salariale pentru 2 angajaţi în sumă de 19,4 mii lei (inclusiv: în anul 2016 – 12,6 mii lei, în 2017 (6 luni ) – 6,8 mii lei).

_______________________________

²⁰ Art.29 alin.(7) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar.

²¹ Pct. 4¹ din Anexa nr.3 la Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04 2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare”.

²² Art.211 alin.(3) din Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003 (în continuare – Codul muncii).

²³ Art.267 din Codul muncii.

4.6. Raportarea situaţiilor financiare în bilanţul contabil al Internatului pe anul 2016 nu relevă situaţia reală, acestea fiind denaturate cu 3798,6 mii lei.

4.6.1. Nerespectarea prevederilor cadrului legislativ-normativ, precum şi lipsa unui control intern adecvat din partea responsabililor din cadrul entităţii a cauzat denaturarea valorii mijloacelor fixe raportate în sumă de 3685,9 mii lei, în anul 2016, şi de 60,0 mii lei, în anul 2017 (9 luni). Astfel,

√ Internatul administrează construcţii fără să asigure documentarea şi evidenţa contabilă conformă a fondurilor patrimoniale. Potrivit prevederilor normative în vigoare²⁴, clădirile şi construcţiile speciale sunt atribuite la categoria fondurilor fixe şi, respectiv, urmează să fie înregistrate în evidenţă. În acest sens, misiunea de audit relevă că entitatea nu a efectuat înregistrarea regulamentară în evidenţa contabilă a două bunuri imobile (garaje cu suprafaţa totală de 261,6 m²), precum şi valoarea acestora;

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, Internatul a evaluat (47,8 mii lei) şi înregistrat aceste imobile la finele lunii septembrie 2017.

√ neînregistrarea, în anul 2016, în evidenţa contabilă a 2 terenuri în valoare de 2626,3 mii lei. Astfel, pentru terenul de 0,0765 ha, Internatul nu a asigurat înregistrarea dreptului de proprietate la organele cadastrale şi în evidenţa contabilă, iar un alt teren cu suprafaţa de 4,5582 ha nu a fost înregistrat în evidenţa contabilă, deşi dispunea de documentele de proprietate şi era stabilită valoarea acestuia (2527,5 mii lei). În baza normelor legale²⁵, a fost calculată valoarea terenului cu suprafaţa de 0,0765 ha, care constituie 98,8 mii lei.

√ neînregistrarea dreptului de proprietate pentru 4 bunuri imobile gestionate cu o suprafaţă de 404,5 m², în valoare de 119,2 mii, care sunt înregistrate în evidenţa contabilă, precum şi a terenului cu suprafaţa de 0,0765 ha (98,8 mii lei);

Notă: Pe parcursul misiunii, responsabilii din cadrul instituţiei au înregistrat două terenuri: de 4,5582 ha (2527,5 mii lei) şi de 0,0765 ha (98,8 mii lei), precum şi au actualizat valoarea în evidenţa contabilă a terenului cu suprafaţa de 0,0765 ha (98,8 mii lei).

√ urmare a inventarierii efectuate de către responsabilii entităţii la solicitarea şi în prezenţa echipei de audit, s-a constatat că o persoană fizică a ocupat ilegal 0,0032 ha din suprafaţa terenului de 0,0765 ha gestionat de Internat, ceea ce determină riscul de pierdere a acestui bun.

Potrivit explicaţiilor oferite de responsabilii Internatului, îngrădirea cu fundaţie a fost efectuată în luna iunie 2017, fără acordul prealabil al entităţii. Totodată, managerul entităţii nu a întreprins măsuri de recuperare a terenului ocupat abuziv, după caz, de sesizare a organelor de drept.

O altă situaţie defectuoasă privind terenurile Internatului este amplasarea, de către 2 persoane fizice, la hotarul entităţii a două construcţii (garaje), căile de acces la acestea (intrare/ieşire) fiind stabilite pe terenurile entităţii. În aceste condiţii, managerul Internatului nu a asigurat integritatea bunurilor sale prin restricţionarea accesului şi gestionarea acestuia, ceea ce generează riscuri de înstrăinare a terenurilor proprietate publică;

√ neînregistrarea în evidenţa contabilă, precum şi neincluderea în Listele de inventariere a bunurilor în valoare de 3519,1 mii lei, inclusiv: (i) 2 clădiri, (ii) construcţii speciale pentru 6 ascensoare (780,0 mii lei), o fântână (15,0 mii lei), (iii) instalaţii de transmisie – sistem de supraveghere video (97,8 mii lei), (iv) terenuri (2626,3 mii lei); (v) suprafeţele transmise în locaţiune (9,5 m² din suprafaţa etajului tehnic al blocului IV şi 1,5 m² din blocul administrativ). Astfel, existenţa fizică a acestor bunuri a fost stabilită urmare a inventarierii efectuate de către responsabilii entităţii, la solicitarea şi în prezenţa echipei de audit.

Notă: Se ia act că, pe parcursul misiunii de audit, entitatea a înregistrat bunurile în evidenţa contabilă: 2 clădiri (47,8 mii lei), 6 ascensoare (780,0 mii lei), fântână (15,0 mii lei), sistemul de supraveghere video (97,8 mii lei), terenuri (2626,3 mii lei).

Totodată, în cazul a 2 ascensoare, s-a constatat lipsa utilajului²⁶ în valoare de 60,0 mii lei, ceea ce indică lipsa controlului intern în cadrul inventarierilor anuale şi neasigurarea raportării conforme şi veridice a situaţiei patrimoniale.

De asemenea, auditul a constatat utilizarea de către 2 agenţi economici a unor spaţii din clădirile administrate de Internat în lipsa acordurilor conforme în acest sens. Astfel, un agent economic a folosit de facto spaţiul de 10 m², pe când în acord au fost stabiliţi doar 8 m². Mai mult decât atât, cu acest locatar a fost încheiat un acord în vederea utilizării energiei electrice cu achitarea lunară a acestor cheltuieli. De menţionat că managerul Internatului nu a asigurat recuperarea cheltuielilor publice alocate pentru energia electrică utilizată de acest agent economic. Potrivit calculelor auditului, entitatea a ratat venituri în sumă 19,6 mii lei de la utilizarea spaţiilor, precum şi a suportat cheltuieli nejustificate în sumă de 479,3 mii lei.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit managerul Internatului a încheiat un acord adiţional la contractul de locaţiune pentru suprafeţele efectiv folosite, precum şi acceptarea de către locatar a achitării plăţii pentru locaţiune în sumă de 19,6 mii lei (2015-2017 (6 luni)); achitarea plăţilor pentru energia electrică consumată în sumă de 479,3 mii lei, calculată pe anii 2006-2017 (6 luni), cu eşalonarea plăţilor începând cu luna iulie 2017 pe o perioadă de 6 luni. Astfel, la situaţia din 20.11.2017, suma achitată pentru energia electrică a constituit 399,5 mii lei, pentru locaţiune – 8,8 mii lei.

Cu un alt agent economic, care utilizează spaţiul public de 1,5 m², managerul Internatului nu a asigurat contractarea locaţiunii acestuia, precum şi achitarea plăţii pentru energia electrică consumată. Auditul a determinat veniturile ratate de la neplata locaţiunii bunurilor publice în sumă de 2,2 mii lei, precum şi cheltuielile nejustificate suportate de Internat în sumă de 0,7 mii lei, pentru energia electrică consumată de instituţia financiară.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit managerul Internatului a încheiat contractul de locaţiune pentru suprafeţele efectiv folosite, locatarul achitând la 20.10.2017 plăţi pentru locaţiune în sumă de 2,1 mii lei (2015-2017 (6 luni)); pentru energia electrică consumată - 0,7 mii lei.

_______________________________

²⁴ Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003, şi Anexa nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

²⁵ Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997 privind preţul normativ şi modul de vânzare-cumpărare a pământului.

²⁶ Panou de comandă, motor, reductor – 60,0 mii lei.

4.6.2. Eroarea aferentă stabilirii coeficientului uzurii anuale din cauza nerespectării prevederilor normative²⁷, precum şi lipsa procedurilor de control intern şi de monitorizare au condus la calcularea incorectă (cu suma de 52,7 mii lei) a uzurii mijloacelor fixe şi la denaturarea informaţiilor finale privind situaţia la 31 decembrie 2016.

Situaţia a fost generată în special de înregistrarea neconformă²⁸ a mijloacelor fixe la conturile contabile corespunzătoare potrivit caracteristicilor prevăzute de cadrul normativ.

4.6.3. Denaturarea datoriilor în sumă de 59,0 mii lei şi a creanţelor în sumă de 44,3 mii lei a fost generată de nerespectarea prevederilor legislativ-normative privind evidenţa contabilă²⁹, precum şi de lipsa procedurilor de control intern. Astfel,

• datele înregistrate în Cartea mare³⁰ aferente datoriilor la situaţia din 31 decembrie 2016 sunt mai mari cu 14,7 mii lei, comparativ cu datele reflectate în bilanţul contabil³¹. Această situaţie nu a fost explicată de către contabilitate, din cauză că fostul contabil-şef care a elaborat şi a întocmit raportul financiar pe 2016 a fost eliberat din funcţie, iar Cartea mare a fost ţinută manual, fiind admise multiple corectări;

• în anul 2016 s-a admis înregistrarea eronată a datoriilor faţă de furnizorii din afara sistemului bugetar (contul 519220) a creanţei în sumă de 44,3 mii lei, prin ce au fost diminuate avansurile acordate acestor furnizori (contul 419320);

• Internatul nu a înregistrat şi a raportat denaturat la 31 decembrie 2016 datoriile în sumă de 10,8 mii lei. Prin urmare, datele din Cartea mare nu corespund cu datele din Bilanţul contabil, care au fost reflectate eronat: la Datorii pe contribuţii de asigurări sociale de stat (contul 519120) – mai mult cu 4,9 mii lei, iar la Datorii faţă de personal pentru remunerarea muncii (contul 519410) – mai puţin cu 5,9 mii lei. În acest context, contabilitatea a informat echipa de audit că a solicitat suportul tehnic al specialiştilor în tehnologii informaţionale pentru ajustarea şi corectarea datelor la aceste conturi.

De asemenea, în anul 2016 înregistrările aferente finanţării de la buget nu au fost conforme normelor metodologice³², acestea fiind diminuate la finele fiecărei luni, pe când de fapt urmau a fi trecute/ corelate potrivit extraselor trezoreriale. Această situaţie a fost corectată în anul 2017.

_______________________________

²⁷ Anexa nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

²⁸ Anexa nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

²⁹ Art.19 alin.(1), alin.(3) şi art.20 din Legea contabilităţii; pct.1.4.3.2. al Anexei nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

³⁰ Contul 519510 “Datorii aferente decontărilor cu titularii de avans”.

³¹ Bilanţul contabil (Formularul FD – 041) din 31.12.2016.

³² Pct. 3.1.77. al Anexei nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

V. MENŢIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

În cadrul auditului public extern s-au aplicat prevederile ISSAI 1570 “Continuitatea activităţii”, cu referire la constatarea evenimentelor/condiţiilor care ar putea pune la îndoială capacitatea entităţii de a asigura prestarea serviciilor socio-medicale persoanelor adulte cu dizabilităţi mintale (care au atins vârsta de 18 ani).

Potrivit Regulamentului Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi, acesta este o instituţie de plasament temporar sau permanent, prestatoare de servicii sociomedicale pentru persoanele cu dezabilităţi mintale, în conformitate cu necesităţile speciale şi particularităţile de dezvoltare individuală. Printre serviciile prestate de entitate, se enumeră: asigurarea activităţii de supraveghere şi menţinere a sănătăţii; asigurarea accesului fiecărui beneficiar la asistenţă medicală conform normativelor în vigoare; asigurarea serviciilor sociomedicale de recuperare şi reabilitare conform Planului individualizat de servicii de kinetoterapie, ergoterapie, psihoterapie, fizioterapie etc.; acordarea pregătirii pentru re(integrarea) sociofamilială; asigurarea dezvoltării şi menţinerii relaţiilor cu familia şi comunitatea.

Ca rezultat al analizei de audit, se atestat că, unele din serviciile enumerate nu sunt prestate de facto. Astfel,

• în lipsa specialistului psiholog, serviciul de psihoterapie nu se prestează;

• referitor la serviciul de kinetoterapie şi fizioterapie, instituţia dispune de sală şi aparate necesare, echipamentele fiind instalate în 2 săli diferite (sala de şedinţe din incinta blocului administrativ şi sala de kinetoterapie). Este relevant de menţionat că în decembrie 2016 a fost procurată o “bandă de alergat”, în valoare de 9,8 mii lei, care a fost instalată în sala de kinetoterapie după 6 luni de aflare la depozit (mai 2017), ceea ce nu justifică necesitatea şi utilitatea acesteia. Aceste circumstanţe denotă neutilizarea potrivit destinaţiei a utilajului necesar procedurilor de kinetoterapie;

• o altă problemă importantă este lichidarea cabinetului specializat de pansament, în care au fost create condiţii optime pentru acordarea asistenţei medicale bolnavilor cu diverse plăgi. Odată cu desfiinţarea cabinetului specializat, pansamentele se efectuează în sălile de tratament. Aceste condiţii au fost constatate de Centrul de Sănătate Publică din mun. Bălţi³³ (29.05.2017), care a menţionat “riscul de apariţie şi declanşare a bolilor transmisibile, a unor situaţii excepţionale ce ar pune în pericol sănătatea beneficiarilor şi a personalului”.

Notă: Responsabilii entităţii au informat şi prezentat la 17.11.2017 date privind remedierea acestei situaţii.

Internatul se axează pe prestarea serviciilor sociale, în special de cazare, asigurare cu hrană, asigurarea normelor de igienă şi sanitare (în funcţie de starea sănătăţii beneficiarilor).

Totodată, după reorganizarea autorităţilor publice centrale, MSMPS urma să prezinte Guvernului lista autorităţilor administrative din subordinea sa, lista instituţiilor publice în care are calitatea de fondator, lista întreprinderilor de stat în care exercită funcţii de fondator/lista societăţilor pe acţiuni în care administrează pachetul de acţiuni ale statului.

Misiunea de audit a constatat că Internatul întâmpină mari dificultăţi în realizarea indicatorilor ce ţin de asigurarea suficientă a serviciilor medicale de îngrijire adecvată a beneficiarilor cu grad sever de dizabilitate, precum şi în asigurarea acestora cu hrană de calitate şi în cantitate suficientă.

În scopul reformării sistemului rezidenţial de îngrijire a persoanelor cu dezabilităţi intelectuale şi/sau boli mintale şi de incluziune socială a acestora, Internatul este antrenat în cadrul Proiectului “Susţinerea procesului de transformare a sistemului de îngrijire pentru persoanele cu tulburări mintale şi persoanele cu dezabilităţi intelectuale din Republica Moldova”³⁴, implementat cu suportul Centrului de Dezvoltare a Serviciilor de Sănătate Mintală şi cu susţinerea financiară a Agenţiei Cehe pentru Dezvoltare.

Destinatarii prezentului Raport sunt Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi, Agenţia Naţională Asistenţă Socială, Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, societatea civilă şi alte părţi interesate.

_______________________________

³³ Proces-verbal de examinare a obiectului din 23-26 mai 2017.

³⁴ Memorandumul de Înţelegere din 12.11.2015, încheiat între Agenţia Cehă pentru Dezvoltare şi Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei.

VI. ALTE ASPECTE

6.1. Entitatea urmează să planifice cheltuielile bugetare în raport cu necesităţile unei bune funcţionări.

Potrivit cadrului legal³⁵, precum şi Normelor metodologice privind reglementarea procesului de elaborare, aprobare şi modificare a bugetului³⁶, propunerile de buget ale autorităţilor/instituţiilor publice urmează a fi fundamentate reieşind din necesităţile reale ale entităţii, cu justificarea necesarului de resurse bugetare.

Evaluările auditului relevă că, după aprobarea bugetului entităţii pe anul 2016, managementul entităţii a efectuat pe parcursul perioadei de referinţă 7 modificări aferente realocării de resurse financiare publice în sumă de 736,2 mii lei, urmare a cărui fapt au fost modificaţi toţi indicatorii de buget. Cele mai semnificative modificări s-au efectuat la articolele de cheltuieli “Procurarea combustibilului, carburanţilor şi lubrifianţilor” şi “Procurarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou”, suma cărora iniţial a fost majorată cu 340,5 mii lei din contul cheltuielilor altor grupuri de conturi.

Totodată, din contul modificărilor efectuate, suma de 420,0 mii lei, care iniţial a fost aprobată la alte articole³⁷, ulterior a fost realocată la articolele “Procurarea produselor alimentare”; “Procurarea materialelor”; “Servicii de reparaţie curentă”; “Alte servicii comunale”³⁸.

Aceste situaţii au fost determinate de insuficienţa evaluării analizei şi determinării la etapa de planificare a necesităţilor reale pentru asigurarea condiţiilor de trai aferente autoservirii şi socializării beneficiarilor³⁹ şi de neasigurarea unui control intern adecvat asupra acestui proces, în conformitate cu prevederile regulamentare⁴⁰.

_______________________________

³⁵ Art.25 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014; Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010).

³⁶ Setul metodologic privind elaborarea, aprobarea propunerilor de buget pe anul 2016 şi estimările pentru anii 2017-2018, aprobat prin Ordinul MMPSF nr.11/1275 din 31.07.2015.

³⁷ Servicii de pază (contul 22940) – 70,0 mii lei; servicii medicale (contul 222810) – 35,6 mii lei; servicii editoriale (contul 222910) – 6,0 mii lei; procurarea combustibilului, carburanţilor şi lubrifianţilor (contul 333100) – 188,0 mii lei; servicii funerare (contul 335110) – 30,0 mii lei; materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi în alte scopuri (contul 335110) – 51,4 mii lei; procurarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou (contul 336100) – 152,1 mii lei.

³⁸ Informaţie privind modificările alocaţiilor bugetare pe anul 2016 ale Internatului psihoneurologic, mun. Bălţi.

³⁹ Hotărârea Guvernului nr.506 din 11.05.2006 “Privind aprobarea normelor naturale pentru întreţinerea persoanelor cazate în instituţiile sociale”.

⁴⁰ Art.15 alin.(1) din Legea nr.229 din 23.09.2010.

6.2. Executarea cheltuielilor bugetare a fost în limita alocaţiilor.

În scopul realizării obiectivelor şi desfăşurării activităţilor preconizate, pe anul 2016 Internatului i-au fost aprobate mijloace financiare pentru cheltuieli şi active nefinanciare în sumă de 28925,1 mii lei, sursele de venituri fiind: bugetul de stat – 27136,0 mii lei, încasările din contul pensiilor beneficiarilor – 1763,8 mii lei, şi veniturile din darea în locaţiune a patrimoniului public – 25,1 mii lei.

Analiza nivelului de executare a mijloacelor financiare în 2016 relevă că alocaţiile s-au executat la nivel de 96,2 % (27826,9 mii lei) faţă de suma aprobată, situaţie ce denotă executarea cheltuielilor în limita alocaţiilor.

Pentru perioada de 9 luni ale anului 2017, auditului nu i-au fost oferite datele aferente raportării financiare din cauza lipsei reglementărilor în acest sens la autoritatea publică centrală. Astfel, auditul a analizat şi verificat datele rapoartelor financiare pentru 6 luni ale anului 2017. În context, situaţia privind executarea alocaţiilor bugetare şi modificarea alocaţiilor a fost similară situaţiei din 2016, perioadă în care au fost diminuate alocaţiile destinate unor articole⁴¹ şi repartizate altor articole⁴².

_______________________________

⁴¹ Energie electrică (contul 22110) – 61,8 mii lei; alte servicii comunale (contul 222190) – 6,0 mii lei; servicii de telecomunicaţii (contul 222220) – 0,2 mii lei; procurarea altor mijloace fixe (contul 318110) – 473,9 mii lei; procurarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor (contul 336110) – 60,1 mii lei; servicii de reparaţie curentă (contul 222500) – 60,1 mii lei; servicii neatribuite altor alineate (contul 222990) – 36,7 mii lei.

⁴² Apă şi canalizare (contul 222140) – 67,7 mii lei; servicii informaţionale (contul 222210) – 0,2 mii lei; procurarea clădirilor (contul 311110) – 473,9 mii lei; procurarea materialelor de construcţie (contul 337110) – 77,0 mii lei; procurarea maşinilor şi utilajelor (contul 314110) – 7,8 mii lei; servicii de evaluare a activelor (222960) – 36,7 mii lei.

6.3. Nerespectarea prevederilor normative⁴³ privind achiziţiile publice a determinat divizarea achiziţiilor publice prin încheierea unor contracte de valoare mică si, respectiv, favorizarea unor operatori economici.

Pentru perioada auditată nu a fost asigurată planificarea conformă, cu stabilirea necesităţilor reale pentru achiziţionarea de: produse alimentare; accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte; materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou, precum şi medicamente şi articole sanitare, ceea ce a generat admiterea neconformităţilor la etapele de achiziţie, contractare şi livrare.

În opinia auditului, aceste circumstanţe au condus la divizarea mijloacelor financiare pentru achiziţionarea de bunuri şi servicii, cu diminuarea intenţionată a valorii contractelor sub nivelul de 100,0 mii lei pentru una şi aceeaşi categorie de mărfuri, lucrări sau servicii, evitând aplicarea procedurilor regulamentare de achiziţii publice.

_______________________________

⁴³ Pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016; pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

6.3.1. Procesul de achiziţie publică, evidenţă şi administrare a accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălţămintei, materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou, precum a medicamentelor şi articolelor sanitare, este unul neconform.

Pentru achiziţionarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălţămintei materialelor de uz gospodăresc, rechizitelor de birou, precum a medicamentelor şi articolelor sanitare, mijloacele financiare prevăzute în aceste scopuri de asemenea au fost divizate în contracte de valoare mică, ceea ce a condus la diminuarea intenţionată a valorii contractelor respective sub nivelul de 100,0 mii lei pentru una şi aceeaşi categorie de mărfuri, evitând aplicarea procedurilor de achiziţii, cât şi pentru a favoriza doar un singur operator economic. Astfel,

- autoritatea contractantă a admis în anul 2016 divizarea achiziţiilor de accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte prin încheierea a 3 con racte de valoare mică, în sumă de 287,4 mii lei; la achiziţia materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou – 7 contracte de valoare mică de 433,3 mii lei; medicamente şi articole sanitare – 2 contracte de valoare mică în sumă de 115,0 mii lei;

- în anul 2017, entitatea a divizat achiziţiile de materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou prin încheierea a 3 contracte de valoare mică în sumă de 287,5 mii lei.

6.3.2. Organizarea şi desfăşurarea de către grupul de lucru a achiziţiilor publice de bunuri, lucrări şi servicii nu s-a desfăşurat pe principiile imparţialităţii, şi obiectivităţii, fiind realizate neconform. Astfel,

- responsabilităţile membrilor grupului de lucru, pentru perioada auditată, nu sunt clar reglementate şi stabilite, exhaustiv;

- nu sunt respectate cerinţele de arhivare a dosarelor de achiziţie din anul 2017 (9 luni), care nu au fost cusute, numerotate, pentru asigurarea integrităţii lor şi minimizarea riscului de sustragere. Verificările auditului au cuprins dosarele şi documentele prezentate de entitate, inclusiv cu deficienţele menţionate.

În aceste condiţii, auditul a constatat că managerul entităţii a admis în anul 2017 (9 luni) contractarea produselor alimentare la un preţ mai mare faţă de preţurile de piaţă, fără ca acestea să fie examinate şi analizate de grupul de lucru, prin ce nu au fost respectate principiile privind transparenţa achiziţiilor publice şi asigurarea concurenţei loiale.

6.4. Procesul de casare a mijloacelor fixe a fost însoţit de neconformităţi.

Astfel, Internatul, în lipsa autorizaţiei de casare eliberată de autoritatea publică centrală⁴⁴, a permis casarea mijloacelor fixe în sumă de 86,3 mii lei (inclusiv: în 2016 – 43,8 mii lei, şi în 2017 (6 luni) – 42,5 mii lei). Totodată, entitatea nu a ajustat reglementările aferente casării mijloacelor fixe, acestea fiind bazate pe Regulamentul din anul 1996⁴⁵, cu toate că prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12.05.1998 a fost aprobat Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe, iar entităţile publice au fost obligate să-şi aducă actele normative în corespundere cu prevederile hotărârii.

_______________________________

⁴⁴ Pct.10 din Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12.05.1998.

⁴⁵ Regulamentul privind trecerea la pierderi a maşinilor, utilajelor, mijloacelor de transport şi altor bunuri uzate, raportate la mijloacele (fondurile) fixe, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.03/6-26/219 din 18.08.1996.

6.5. Prevederile Politicii de contabilitate aprobate de entitate necesită a fi îmbunătăţite şi completate.

Evidenţa contabilă este organizată în baza Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar.

Conform prevederilor legale⁴⁶, Internatul urma să-şi elaboreze Politica de contabilitate proprie. Auditul relevă că pentru anii 2016-2017 entitatea nu a elaborat astfel de politici. Prin urmare, în lipsa politicilor respective şi din cauza înregistrărilor eronate în Cartea mare la conturile contabile constatate de audit, se denotă că sursa de informaţie pentru întocmirea bilanţului contabil nu este veridică.

Notă: De menţionat că pe parcursul auditului persoanele responsabile din cadrul Internatului au elaborat şi aprobat Politica de contabilitate.

Totodată, se atestă că, la aprobarea Politicii de contabilitate proprii, nu au fost respectate reglementările privind cerinţele modelului-tip al Politicii de contabilitate. Astfel, nu au fost stipulate reglementările cu privire la sistemul informaţional utilizat pentru asigurarea evidenţei contabile⁴⁷, precum şi ale prevederilor referitoare la inventarierea activelor şi pasivelor⁴⁸ etc.

_______________________________

⁴⁶ Art.16 alin.(2) din Legea contabilităţii şi pct.1.4.8.1. din Anexa nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

⁴⁷ Pct. 5.2.1. lit.(c) din capitolul V al Anexei nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

⁴⁸ Pct. 5.3.3. din capitolul V al Anexei nr.1 la Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015.

6.6. Verificările auditului privind sistemul de management financiar şi control relevă că acesta se află la etapa de implementare. Deşi Internatul urma să aplice, începând cu decembrie 2011, sistemul de management financiar şi control, până în prezent nu a recurs la implementarea acestuia.

Entitatea nu are proceduri dezvoltate cu privire la controlul intern, în special, nu există o politică documentată şi aprobată de gestionare a riscurilor, precum şi politici şi proceduri scrise (regulamente) pentru principalele domenii/procese de activitate.

Potrivit Legii nr.229 din 23.09.2010, managerul Internatului a fost obligat să organizeze şi să implementeze sistemul de control intern, în vederea promovării bunei guvernări a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public. În temeiul prevederilor art.16 alin.(1) din Legea menţionată, managerul, în urma autoevaluării, apreciază organizarea sistemului de management financiar şi control în entitate şi emite anual, pentru anul precedent, o declaraţie privind buna guvernare. Auditul conchide că în anul 2016 nu a fost efectuată autoevaluarea sistemului MFC, nefiind emisă declaraţia privind buna guvernare.

Evaluările efectuate în cadrul prezentului audit denotă că entitatea nu a realizat acţiuni în vederea: descrierii proceselor de bază; implementării managementului riscurilor, inclusiv elaborarea Ghidului metodologic pentru implementarea managementului riscurilor; evaluării activităţilor de control (de prevenire, de detectare, de corectare) ca răspuns la riscurile identificate; desemnării unui coordonator al sistemului MFC; instituirii unui grup de lucru responsabil de organizarea şi implementarea iniţială a sistemului MFC; evaluării situaţiei actuale a sistemului MFC şi identificării deficienţelor; elaborării unui plan de acţiuni privind implementarea sistemului MFC.

Deşi entitatea a asigurat organizarea evidenţei contabile în baza principiilor contabilităţii, prevederilor Legii contabilităţii şi Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, evaluările auditului public extern asupra funcţionalităţii elementelor sistemului de control intern, în aspectul situaţiilor financiare, remarcă mari rezerve şi denaturări la reflectarea în evidenţa contabilă şi la raportarea unor cheltuieli şi active nefinanciare, la calcularea şi raportarea uzurii mijloacelor fixe, la efectuarea inventarierii elementelor de activ şi a obligaţiilor etc.

VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII INTERNATULUI

1. Să implementeze sistemul de control intern, prin asigurarea descrierii proceselor de bază şi stabilirea persoanelor responsabile, în special:

1.1. de planificare şi justificare fundamentată (în conformitate cu normele regulamentare) a necesităţilor reale de resurse bugetare (pct. 6.1.);

1.2. de planificare a achiziţiilor publice necesare pe tipuri de bunuri şi produse (pct.6.3.);

1.3. de organizare şi desfăşurare a achiziţiilor publice (pct.6.3.2.);

1.4. de evidenţă, control şi monitorizare a achiziţiilor publice (pct.4.1.);

1.5. de organizare şi desfăşurare a inventarierii potrivit Ordinului ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 (pct.4.2.);

1.6. de monitorizare şi control asupra realizării conforme a muncii prin cumul (pct.4.5.);

1.7. de casare a mijloacelor fixe potrivit Hotărârii Guvernului nr.500 din 12.05.1998 (pct.6.4.);

1.8. de acordare a spaţiilor neutilizate în locaţiune, cu asigurarea recuperării:

veniturilor aferente spaţiilor efectiv folosite în sumă de 12,9 mii lei (constatate – 21,7 mii lei, dintre care restituit√cursul misiunii de audit – 8,8 mii lei) (pct. 4.6.1.);

cheltuielilor de la energia electrică consumată în sumă de 79,8 mii lei (constatate – 480,0 mii lei, dintre care restituit√cursul misiunii – 400,2 mii lei) (pct. 4.6.1.).

2. Să ajusteze Politica de contabilitate conform prevederilor normative (pct.6.5.).

3. Să asigure elaborarea şi aprobarea reglementărilor privind calcularea şi achitarea unor plăţi cu caracter stimulator, a ajutorului material ţinând cont de normele legale în vigoare (pct.4.5.).

4. Să asigure restabilirea de către persoanele responsabile a mijloacelor financiare în cuantumul lipsurilor constatate în cadrul inventarierii în sumă de 61,7 mii lei (constatate – 61,8 mii lei, dintre care restituit√cursul misiunii – 0,1 mii lei) (pct.4.2. şi pct.4.6.1.).

5. Să asigure recuperarea mijloacelor financiare alocate şi utilizate nejustificat pentru:

5.1. alimentarea angajaţilor Internatului (52,6 mii lei) (subpct.4.4.);

5.2. acordarea ajutorului material calculat neconform în sume majorate nejustificat (148,9 mii lei) (pct.4.5.);

5.3. acordarea neregulamentară a premiilor lunare pentru angajaţii sancţionaţi (33,2 mii lei) (pct.4.5.).

6. Să asigure înregistrarea în Registrul bunurilor imobile a 4 construcţii în valoare de 119,0 mii lei, precum şi a terenului de 0,0765 ha (pct.4.6.1.).

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

 CU GUVERNANŢA PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managerul entităţii este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor/situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil şi implementarea sistemului MFC, care asigură întocmirea rapoartelor/ situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau de denaturare.

Rolul entităţii, în domeniul finanţelor publice, este reglementat prin art.25 al Legii finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale şi constă în: elaborarea şi prezentarea propunerilor de buget; repartizarea limitelor de alocaţii bugetare conform Clasificaţiei bugetare; colectarea veniturilor de la chiria sau darea în locaţiune a patrimoniului public, donaţiilor, sponsorizărilor şi altor mijloace băneşti intrate legal în posesia autorităţilor/instituţiilor bugetare; asumarea angajamentelor bugetare şi efectuarea cheltuielilor în scopurile şi în limitele alocaţiilor bugetare; implementarea şi raportarea programelor în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanţă asumaţi; asigurarea gestionării alocaţiilor bugetare şi administrării patrimoniului public, în conformitate cu principiile bunei guvernări.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITULUI

Responsabilitatea auditorilor este de a planifica şi realiza misiunea de audit public extern, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit pentru anul bugetar 2016 şi formarea concluziei pentru 6 luni, precum şi unii indicatori înregistraţi de entitate în 9 luni ale anului 2017.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare ale Internatului aferente exerciţiului bugetar 2016 şi 2017 (9 luni) sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, prezintă o imagine fidelă şi veridică a situaţiilor financiare, fiind lipsite de denaturări semnificative datorate fraudei sau denaturării, cu emiterea unei opinii de audit pentru anul bugetar 2016 şi a concluziei pentru situaţiile financiare raportate pentru 6 luni, precum şi unii indicatori înregistraţi în 9 luni ale anului 2017.