Постановление N 8 от 26.03.2018 по Отчету аудита эффективности "Эффективность железнодорожного сектора зависит от последовательного внедрения корпоративного управления и произведенных в эту область инвестиций"

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита эффективности “Эффективность железнодорожного сектора

зависит от последовательного внедрения корпоративного управления

и произведенных в эту область инвестиций”

№ 8  от  26.03.2018

 (в силу 27.04.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 133-141 ст. 15 от 27.04.2018

* * *

Счетная палата в присутствии государственного секретаря Министерства экономики и инфраструктуры г-на Сергея Букатару; начальника Службы железнодорожного транспорта в рамках Министерства экономики и инфраструктуры г-на Романа Гапеева; генерального директора ГП «Calea Ferată din Moldova» г-на Юрия Топала; первого заместителя генерального директора ГП «Calea Ferată din Moldova» г-на Мирона Гагауза; заместителя генерального директора, ответственного за коммерческую деятельность ГП «Calea Ferată din Moldova» г-на Григория Кондураке; заместителя генерального директора, ответственного за финансовую деятельность ГП «Calea Ferată din Moldova» г-на Александру Орындаша; начальника юридического управления ГП «Calea Ferată din Moldova» г-на Иона Бричяка и заместителя начальника финансовой службы ГП «Calea Ferată din Moldova» г-жи Валентины Протасевич, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) a) и ст.31 (1) с) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита эффективности «Эффективность железнодорожного сектора зависит от последовательного внедрения корпоративного управления и произведенных в эту область инвестиций».

____________________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

Рассмотрев результаты внешнего публичного аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

 у с т а н о в и л а:

существующий механизм корпоративного управления, созданный в рамках предприятия, не способствовал достижению эффективности, связанной с управлением субъектом в условиях результативности и действенности. Вместе с тем необходимо повысить ответственность лиц, принимающих решения, с целью обеспечения целостности публичных фондов, находящихся в управлении предприятия, и защиты его интересов.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 (d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита эффективности “Эффективность железнодорожного сектора зависит от последовательного внедрения корпоративного управления и произведенных в эту область инвестиций” (прилагается).

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. ГП «Calea Ferată din Moldova» для утверждения комплексного плана мероприятий и точных дополнительных действий по улучшению/укреплению системы менеджмента качества, а также для устранения несоответствий, установленных внешним публичным аудитом;

2.2. Министерству экономики и инфраструктуры для информирования и принятия мер, а также потребовать:

2.2.1) пересмотреть/привести положение Административного совета ГП «Calea Ferată din Moldova” в соответствие с законодательными положениями;

2.3. Правительству Республики Молдова для информирования и документирования относительно возможности завершения объекта “Строительство железнодорожной линии Кахул – Джюрджюлешть” с целью сдачи его в эксплуатацию и использования в соответствии с установленными задачами.

3. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить для информирования Президенту Республики Молдова, Постоянной парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам.

4. О предпринятых действиях по исполнению подпункта 2.1 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение года с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 8 от 26 марта 2018 года

ОТЧЕТ

аудита эффективности

“Эффективность железнодорожного сектора зависит от последовательного внедрения корпоративного управления и произведенных в эту область инвестиций”

СПИСОК АББРЕВИАТУР

ОБОБЩЕНИЕ

Железнодорожный транспорт считается одним из наиболее экологических видов транспорта и в последние десятилетия продвигался Европейским Cоюзом в качестве одного из основных направлений европейской политики в области транспорта. ГП «Calea Ferată din Moldova» является стратегическим предприятием в экономике страны, которое администрирует и практикует обширную экономическую и финансовую деятельность посредством подведомственных структурных подразделений.

Таким образом, Счетная палата предложила провести аудит эффективности на ГП «CFM» с целью оценки того, если существующие механизмы управления обеспечили эффективное управление публичными фондами ГП «CFM» в период 2015-2016 годов.

Консолидированное корпоративное управление позволяет предприятию быть управляемым эффективно и в социально-экономическом интересе страны. Надлежащее управление осуществляется посредством соответствующих практик, проводимых Административным советом, путем системы эффективного внутреннего контроля, посредством прозрачности и повышения уровня осознания влияния принятых решений и собственной деятельности, предпринимаемых для развития субъекта.

В 2015-2016 годах предприятие зарегистрировало значительные убытки в сумме 105,2 млн. леев и, соответственно, 53,2 млн. леев. Обобщение констатаций, изложенных в Отчете аудита, свидетельствует о некоторых недостатках/несоответствиях/резервах, которые повлияли на деятельность предприятия в целом, а именно:

√ невнедрение адекватным образом в рамках предприятия принципов корпоративного управления обусловило: i) неразвитие систем менеджмента, ориентированного на задачи; ii) неповышение эффективности финансового контроля, а также iii) несоздание управленческого контроля над рисками, которые могут повлиять на достижение задач (п.3.1.1.2, 3.1.2 и 3.1.4);

√ несоответствующее исполнение полномочий Административным советом не способствовало обеспечению целостности, результативности и эффективности в деятельности предприятия (п.3.1.2, 3.1.3 и 3.1.4);

√ несоздание/неопределение всех элементов, характерных системе менеджмента качества в рамках предприятия, обусловило появление некоторых недостатков в прозрачности и эффективности деятельности и процессов внутреннего контроля (п.3.1.4);

√ неадекватная разработка учетной политики повлияла на финансово-экономическую деятельность предприятия (п.3.1.4.4);

√ непредпринятие достаточных менеджерских действий по управлению дебиторской задолженностью и обязательствами создало условия для получения новых банковских займов и повысило риски, которые могут повлиять на финансовый баланс предприятия (п.3.2.1 и 3.3.7);

√ непроведение и непланирование закупок в условиях эффективности и экономичности привело к контрактации ряда невыгодных с экономической точки зрения оферт и формированию завышенных и ненужных запасов (п.3.2.2 и 3.2.2.1);

√ неразработка адекватной системы начисления себестоимости, а также отсутствие комплексной системы по формированию тарифов на услуги железнодорожного транспорта не позволили оптимизировать основные процессы производства и генерировать новые экономические возможности (п.3.1.3 и 3.3.5);

√ необеспечение оптимизации организационной структуры и бизнес процессов в рамках предприятия к новой экономической конъюнктуре обусловило взятие предприятием всех расходов на содержание внушительной численности персонала, повысив/повлияв таким образом на расходы и себестоимость оказываемых транспортных услуг (п.3.1.4.3 и 3.1.4.4);

√ несвоевременное и неполное выполнение работ по ремонту железнодорожной инфраструктуры привело к регистрации нефункциональных шпал по 800 и более штук на 1 км, постоянной деградации железнодорожных линий, а также к снижению скорости движения поездов (п.3.1.1.1 и 3.2.4);

√ несоответствующее управление базами отдыха обусловило их нефункционирование и привело к дополнительным расходам на содержание в сумме 1,4 млн. леев (п.3.3.2);

√ непредпринятие соответствующих действий по сдаче внаем неиспользуемой недвижимости обусловило неэффективное управление и осуществление дополнительных расходов на их содержание (п.3.3.4);

√ неадекватное проведение инвентаризации имущества привело к возможным рискам мошенничества, создающим расхождения между данными списка реально существующих активов и отраженных в бухгалтерском учете предприятия, тем самым обусловив исчезновение некоторых основных средств (локомотивов) (п.3.3.1);

√ неэффективность действий менеджмента предприятия не поддержала и не обеспечила целостность основных средств и обусловила не(пере)оценку 42339 единиц основных средств предприятия с балансовой стоимостью 2,1 млрд. леев (п.3.3.2 и 3.3.3);

√ недостоверное/неправильное отражение данных относительно основных средств привело к искажению их бухгалтерского учета на сумму 704,3 млн. леев (п.3.3.1 и 3.3.3);

√ начисление амортизации на основные средства, не используемые в процессе производства, обусловило увеличение операционных расходов на сумму 3,3 млн. леев (п.3.3.2);

√ нерегулярный и/или несправедливый характер решений, принятых Комиссией по проблемам тарифов, генерировал упущение потенциальных доходов (п.3.3.5);

√ контрактация банковских кредитов генерировала осуществление дополнительных затрат на общую сумму 75,5 млн. леев, будучи потребителем собственного капитала (п.3.2.1, 3.3.6 и 3.3.7).

Последствиями ненадлежащего управления, выявленными в рамках предприятия, являются пониженная эффективность, генерирование убытков, отсутствие равномерности, а управление фондами – на низком уровне. Этот факт ставит под угрозу не только выполнение задач, установленных на 2014-2024 годы, и инвестиции, которые должны быть произведены, а также модернизацию железнодорожного сектора, которая является одной из важных задач предприятия. Также это может отрицательно повлиять на конкурентоспособность железнодорожных перевозок по сравнению с автомобильными перевозками пассажиров и товаров.

На основании констатаций аудита Счетная палата сформулировала основные рекомендации для решения проблем, выявленных в управлении публичными фондами ГП «CFM», в том числе Министерством экономики и инфраструктуры, исходя из сферы аудита и из основных аспектов, поднятых в Отчете аудита.

Так, они должны:

√ обеспечить надлежащее финансовое управление руководящими органами путем улучшения и укрепления системы менеджмента качества;

√ предпринять необходимые действия с целью устранения несоответствий, установленных аудитом, и оптимизировать порядок реализации основных задач предприятия;

√ разработать и реализовать планы действий по внедрению рекомендаций, сформулированных в настоящем Отчете аудита.

В этой связи, внешний публичный аудит надеется, что констатации, изложенные в настоящем Отчете, будут полезными для заинтересованных сторон (Парламента, Правительства, учредителя, гражданского общества, средств массовой информации и др.) и послужат основанием для принятия соответствующих/пересмотра решений и корректировке базы, относящейся к данной области, с целью определения эффективности в управлении публичными фондами, а также улучшения функционирования механизмов существующего управления в рамках государственных предприятий, которые будут способствовать получению ожидаемой прибыли.

I. ВВЕДЕНИЕ

1.1. История и миссия аудируемого предприятия

ГП «CFM» было зарегистрировано 22.04.1992 как общество с государственным капиталом и правопреемником Железной дороги Молдовы Министерства путей сообщения СССР¹. Железнодорожный сектор считается естественной монополией², единицей, полностью находящейся в ведении государства, и является основным предприятием железнодорожного транспорта страны, имеет многоотраслевую и хорошо развитую инфраструктуру, которая обеспечивает в полном объеме потребности государства в перевозке пассажиров и товаров в местных, межгосударственных и международных перевозках.

__________________________

¹ ПП № 212 от 30.03.1992 «Об утверждении Списка министерств, департаментов и других государственных органов, на которые возлагаются функции управления государственным имуществом предприятий, организаций и учреждений, находившихся в союзном подчинении».

² ПП № 582 от 17.08.1995 «О регулировании монополий в Республике Молдова».

ГП «CFM» является независимым экономическим агентом с правом юридического лица, функционирует на основании устава, утвержденного в новой редакции 27.02.2014, и осуществляет предпринимательскую деятельность на основании государственной собственности, переданной в управление. Согласно организационной структуре, ГП «CFM» осуществляет свои полномочия посредством 45 филиалов, которые действуют на принципах внутреннего самоуправления, на основании положений по организации и функционированию, утвержденных предприятием, имеют счета, открытые в финансовых и кредитных учреждениях, ведут первичный бухгалтерский учет и передают информацию на основании регистров для введения ее в централизованный баланс предприятия.

Основными задачами ГП «CFM» являются:

√ полное и своевременное удовлетворение потребностей экономики и населения в перевозках товаров и пассажиров, в том числе в международных перевозках, во взаимодействии с другими видами перевозок, обеспечивая безопасность перевозок, высокий уровень обслуживания, соблюдение установленных сроков перевозки товаров и их сохранность, с минимальными расходами для выполнения запрошенных объемов перевозок;

√ продвижение технической и инвестиционной политики, обеспечивающей комплексное развитие железнодорожного транспорта, стабильное и безопасное функционирование всех технических средств;

√ продвижение эффективной экономической политики и осуществление коммерческой деятельности, создание многосторонней системы вспомогательной деятельности и других услуг, способствующей повышению уровня рентабельности и конкурентоспособности железнодорожного транспорта, что обеспечит улучшение социального состояния железнодорожников.

1.2. Элементы корпоративного управления, установленные в рамках предприятия

Корпоративное управление состоит из совокупности систем и внедренных процессов для руководства и контроля предприятия с целью повышения его эффективности и ценности. Практически ссылается на эффективность систем менеджмента, настаивая на роли учредителя, административного совета, менеджмента предприятия и на оплату труда членов, достоверность финансовой отчетности и эффективность систем менеджмента риска.

По форме собственности ГП «CFM» является государственным предприятием, уставный капитал которого в размере 2,1 млрд. леев полностью принадлежит государству (состоит из имущества и денежных средств), учредитель которого представлен МЭИ – специализированным министерством. Учредитель исполняет права управляющего предприятием посредством Административного совета и администратора предприятия (исполнительного органа). Административный совет является коллегиальным органом управления предприятием, представляет интересы государства и осуществляет деятельность в соответствии с Законом № 146-XIII от 16.06.1994³, нормативными актами, регламентирующими область администрирования публичной собственности и Положением Административного совета государственного предприятия, утвержденным учредителем. Вместе с тем указанная юридическая база определяет отношения между руководящими органами касательно проведения контроля над деятельностью предприятия (смотреть приложение № 2 к настоящему Отчету аудита).

________________________________

³ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 (далее – Закон о государственном предприятии).

II. СФЕРА И ПОДХОД АУДИТА

Внешний публичный аудит сосредоточился на выявлении существующих проблем в рамках предприятия и порождающих их причин, рассмотрел эффективность системы менеджмента по управлению публичными фондами. В ходе проведения аудиторской миссии акцент был поставлен на основные области риска, было рассмотрено следующее:

√ если публичные фонды управлялись эффективным образом;

√ вклад в улучшение механизма управления, в том числе менеджмента ГП «CFM».

Основной вопрос аудита состоял в определении того, если механизмы руководства обеспечили эффективное управление публичными фондами ГП «CFM» в период 2015-2016 годов.

В этой связи аудиторская группа должна была ответить на следующие подвопросы:

1. Функционирует ли в адекватном порядке созданная в рамках предприятия система финансового менеджмента и контроля?

2. Расходы предприятия были произведены эффективно и основывались на очевидных его потребностях?

3. Ответственными лицами были предприняты достаточные действия с целью обеспечения эффективного менеджмента публичных фондов?

Сфера аудита охватывает деятельность, осуществленную ГП «CFM» в период 2015-2016 годов. Некоторые аспекты, связанные с долгосрочными показателями эффективности, были оценены в том числе в период их установления/исполнения (2013-2014 годы).

Подход аудита являлся смешанным, основанным на системе и результатах и ориентированным по проблемам. Так, деятельность была направлена на оценку эффективности внедрения корпоративного управления в рамках аудируемого предприятия, в том числе на выявление, анализ и влияние дисфункциональностей и установленных проблем в его деятельности, было уделено повышенное внимание порядку управления публичными фондами.

Область применения и методология аудита описаны в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

III. КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

Основной вопрос аудита: «Обеспечили механизмы руководства эффективное управление публичными фондами ГП «CFM» в период 2015-2016 годов?».

Далее отражены основные констатации аудиторской миссии, реализуемые в рамках предприятия, ответственного за управление имеющимися публичными фондами.

3.1. Функционирует ли в адекватном порядке созданная в рамках предприятия система финансового менеджмента и контроля?

3.1.1. Реструктуризация, модернизация и продвижение железнодорожного сектора являются важной целью в экономической и социальной сфере страны

Правовая база, регламентирующая железнодорожный сектор, охватывает множество законов, положений, приказов, инструкций. Основным документом, которым руководствуется этот сектор, является Кодекс железнодорожного транспорта⁴, который:

a) устанавливает организационную базу для железнодорожного сектора, сотрудничество с министерствами и органами и отношения с другими видами транспорта;

b) определяет отношения между железной дорогой и экспедиторами, регулирует отношения с грузополучателями, пассажирами, другими физическими и юридическими лицами, пользующимися услугами железнодорожного транспорта, определяет их права, обязанности и ответственность;

c) регламентирует основные условия перевозки пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа, устанавливает общие правила эксплуатации железнодорожных подъездных путей

В целях эффективного продвижения политики государства в транспортном секторе Правительство утвердило в 2013 году Стратегию транспорта и логистики на 2013-2022 годы⁵. Стратегия направлена на устойчивое экономическое развитие в будущем, которое будет удовлетворять потребности граждан в мобильности и облегчит торговлю на внутреннем и международном рынках, которая станет привлекательной и будет способствовать продвижению инвестиций. Эта Стратегия также делает акцент на необходимость предоставления качественных услуг для железнодорожных перевозок пассажиров по доступным затратам для общества и поддержки внутренних и международных торговых операций при транспортировке товаров на средние и длинные дистанции посредством следующих действий:

• принятия организационных мер и соответствующих инвестиций, поддерживающих развитие услуг, предоставляемых в данной области;

• осуществление инвестиций в инфраструктуру и оборудование;

• реализация показателей эффективности.

Стратегические цели относительно систем развития железнодорожного транспорта, установленные Правительством, а также решения, принятые ГП «CFM» в рамках Инвестиционного плана развития в духе норм и практик ЕС, запустили процесс реформирования системы железнодорожного транспорта Республики Молдова. Реализация установленных задач позволит осуществить реструктуризацию и модернизацию железнодорожного сектора в зависимости от реальных потребностей, который предоставит качественные услуги населению в соответствии с международными стандартами.

______________________________

⁴ Кодекс железнодорожного транспорта № 309-XV от 17.07.2003.

⁵ ПП № 827 от 28.10.2013 «Об утверждении Стратегии транспорта и логистики на 2013-2022 годы» (далее – Стратегия).

3.1.1.1. Задачи Инвестиционного плана развития ГП «CFM» на 2014-2024 годы были реализованы на скромном уровне.

Учитывая то, что железнодорожный сектор является жизненно важным сегментом для экономики страны, глубокая реорганизация предприятия стала срочной необходимостью для его существования и длительной устойчивой деятельности.

Инвестиционный план развития ГП «CFM» на 2014-2024 годы (далее – Инвестиционный план) основывается на целях развития железной дороги из Стратегии и срочной необходимости капитального ремонта, модернизации и закупки основных средств для обеспечения сегментов, генерирующих прибыль, а также и реабилитации инфраструктуры железнодорожных путей. Для полной реализации Инвестиционного плана были предусмотрены собственные источники финансирования на общую сумму 90,0 млн. евро и привлеченные финансовые средства в размере 450,5 млн. евро (из которых 321,8 млн. евро от международных финансовых учреждений для инвестиций в инфраструктуру и тяговый подвижной состав).

В рамках Инвестиционного плана предусмотрены следующие основные проекты по инвестициям с соответствующими суммами:

a) реабилитация железнодорожной инфраструктуры;

b) модернизация тягового подвижного состава;

c) капитальный ремонт и обновление рабочего парка товарных вагонов;

d) модернизация и обновление рабочего парка пассажирских вагонов международного трафика.

Оценка уровня внедрения Инвестиционного плана за период 2014-2016 годов свидетельствует, что достижение ожидаемых результатов ограничено определенными основными областями инвестиций путем нереализации установленных показателей, что влияет на деятельность предприятия. Так,

➢ для восстановления линий железнодорожных путей были произведены инвестиции в размере 55,1 млн. леев, или лишь 3,3% из запланированной суммы 1,7 млрд. леев;

➢ не были приобретены специальные технические средства на сумму 7,5 млн. евро (или 139,7 млн. леев), необходимые для периодического проведения работ по содержанию, текущему ремонту в соответствии с установленными нормами;

➢ из суммы запланированных инвестиций (16,5 млн. евро, или 351,7 млн. леев) для проведения работ по ремонту оборудования и установок, на эти цели были использованы только 4,1 млн. леев;

➢ из стоимости запланированных инвестиций (1,2 млн. евро или 24,3 млн. леев), предназначенных для обеспечения энергией, было использовано лишь 3,1 млн. леев;

➢ не были произведены необходимые закупки в размере 63,5 млн. евро (1,2 млрд. леев) для модернизации тягового подвижного состава;

➢ несмотря на то, что подлежали капитальному ремонту 920 вагонов с запланированным бюджетом в сумме 457,1 млн. леев (21,9 млн. евро), были капитально отремонтированы 1722 вагона, будучи использованными лишь 87,2 млн. леев, что обусловлено ненадобностью запасных частей, разобранных со списанных вагонов, в то время как новые вагоны не были закуплены;

➢ не был обновлен парк пассажирских вагонов путем проведения капитального ремонта с модернизацией 27 вагонов разделенного типа и организации производства (размещения) для 108 вагонов открытого типа в рамках Кишиневского вагонного депо.

В контексте вышеуказанного делается вывод, что некоторые из задач Инвестиционного плана не были реализованы на предусмотренном уровне, обусловленные отсутствием финансовых средств, что отрицательно влияет на устойчивость и модернизацию железнодорожной инфраструктуры.

3.1.1.2. Задачи политики ЕС в области железнодорожного сектора по его реструктуризации и модернизации

Продвижение железнодорожного транспорта в более эффективной и устойчивой форме является значимым компонентом политики ЕС. С целью внедрения Стратегии и Инвестиционного плана Республика Молдова подписала 14 ноября 2014 года Кредитное соглашение с Европейским банком реконструкции и развития в размере 52,5 млн. евро, посредством которого финансирующая сторона взяла обязательство предоставить внешнюю помощь с целью реализации Проекта закупки локомотивов и реструктуризации железнодорожной инфраструктуры, ратифицированное Законом № 22 от 27.02.2015⁶. Вместе с тем предприятие подписало в 2016 году договор финансирования в сумме 50,0 млн. евро с Европейским инвестиционным банком⁷, в программе партнерства с Проектом реструктуризации ЕБРР⁸. Только в ноябре 2016 года был подписан договор рекредитации в размере 52,5 млн. леев между Министерством финансов и ГП «CFM», предназначенный для реализации Проекта по закупке локомотивов и реструктуризации железнодорожной инфраструктуры, что обусловило затягивание в 2017 году освоения кредита и оплаты соответствующих комиссионных на общую сумму 559,8 тыс. евро⁹.

Посредством указанного Проекта в период 2014-2016 годов ГП «CFM» получило внешнюю невозмещаемую помощь из Специального фонда технического сотрудничества в рамках 8 проектов на общую сумму 6,7 млн. евро¹⁰. Согласно установленным условиям, полученные за счет гранта финансовые средства направляются напрямую контрактованным консультантам для обеспечения необходимой поддержки.

В результате оценки предпринятых предприятием действий по модернизации и восстановлению железнодорожной инфраструктуры аудит отмечает следующее:

➢ для финансирования первого транша в сумме 25,0 млн. евро предприятие выполнило все предварительные условия для фактического поступления транша, в этой связи посредством МФ было профинансировано 149,0 тыс. евро, сумма была предназначена для осуществления первых трех платежей согласно технико-экономическому обоснованию по выявлению приоритетных инвестиций для восстановления железнодорожной инфраструктуры

➢ были выполнены все условия для фактического поступления II транша;

➢ была разработана Программа закупок и документы по торгам для приобретения локомотивов, а также Отчет о возможностях энергетической эффективности, в котором отражен ряд рекомендаций по эффективному управлению энергией;

➢ были разработаны и утверждены:

√ План действий по сокращению персонала, в котором предусмотрено освобождение до 2022 года около 3055 работников;

√ План действий по принятию системы управления средой, здоровьем и безопасностью, базирующийся на ISO:14001 и OHSAS18001;

√ План действий в области корпоративного управления, внутренние процедурные нормы закупок и Пособие внутреннего аудита;

√ технико-экономическое обоснование по реабилитации железнодорожной инфраструктуры.

Вместе с тем в рамках Проекта «Поддержка для реструктуризации» были контрактованы услуги по консалтингу, предназначенные поддержать институциональную реструктуризацию предприятия путем подготовки и применения плана действий по реструктуризации железнодорожного сектора.

В результате в октябре 2017 года Правительство Республики Молдова приняло Концепцию по реформированию ГП «CFM» на 2018-2021 годы¹¹, документ, который обосновывает основные задачи национальной системы железнодорожного транспорта и направлен, в основном, на реструктуризацию железнодорожного сектора с целью сделать его устойчивым с финансовой, технической и социальной точки зрения. Так, было принято решение о предпринятии ряда радикальных действий по преобразованию государственного предприятия в акционерное общество закрытого типа, которое соответствует рыночным требованиям путем:

√ строгого разделения задач, связанных с публичной услугой, от непосредственной эксплуатации, для гарантирования независимости общества и повышения ее конкурентоспособности;

√ разделения предприятия на три сектора, которые будут осуществлять деятельность на рынке перевозок самостоятельно, а именно: инфраструктура, грузоперевозки, перевозки пассажиров, которые будут иметь свой собственный счет результатов.

После утверждения Правительством Республики Молдова Концепции по реформированию ГП «CFM», МЭИ должно разработать и утвердить План действий для подробного планирования и внедрения этой Концепции.

В целом установлено, что реформирование железнодорожного сектора базировалось на решении стратегической политики и было начато без оценки глобальных затрат или адекватного планирования, необходимого для этого проекта, для определения необходимого финансирования и его источников, хотя последующие действия оказались дорогостоящими.

Нереализация всех предварительных условий, предусмотренных ЕБРР, обусловила фактическое поступление первого транша лишь в 2017 году. Вместе с тем затягивание проведения процедуры торгов по закупке новых локомотивов и информационной системы энергетической эффективности обусловило неполную выплату первого транша на общую сумму 25,0 млн. евро. Эта ситуация ставит под угрозу своевременную реализацию задач и эффективность железнодорожного сектора, что существенно подрывает потенциальные выгоды взаимодействия (с точки зрения снижения затрат на содержание и безопасность поездов, а также повышение способности и скорости движения поездов).

______________________________

⁶ Закон о ратификации Кредитного соглашения между Республикой Молдова и Европейским банком реконструкции и развития для реализации Проекта закупки локомотивов и реструктуризации железнодорожной инфраструктуры № 22 от 27.02.2015.

⁷ Закон о ратификации Соглашения между Республикой Молдова, Железной дорогой Молдовы и Европейским банком реконструкции и развития в рамках проекта реструктуризации Железной дороги Молдовы о предоставлении гранта из Инвестиционного фонда соседства № 43 от 25.03.2016.

⁸ Закон о ратификации Финансового договора между Республикой Молдова и Европейским инвестиционным банком о железнодорожной инфраструктуре и подвижном составе Республики Молдова № 298 от 22.12.2016.

⁹ Единовременные комиссионные – 250,0 тыс. евро, комиссионные по обязательствам – 309,5 тыс. евро и процент за задержку – 0,3 тыс. евро (комиссионные по обязательствам не были уплачены в августе 2017 года, а в октябре 2017 года).

¹⁰ 6 проектов на общую сумму 1,5 млн. евро для оплаты консультантам по разработке исследований с целью укрепления институционального потенциала для его внедрения и 2 других гранта стоимостью 5,2 млн. евро для закупки локомотивов и информационной системы по энергетическому менеджменту.

¹¹ ПП № 1042 от 5.12.2017 «Об утверждении Концепции реструктуризации железнодорожного сектора и ГП «Calea Ferata din Moldova» на 2018-2021 годы».

3.1.2. Административный совет предприятия не обеспечил полную реализацию своих уставных полномочий, что неблагоприятно повлияло на эффективное управление предприятием.

Законодательная и нормативная база четко устанавливает полномочия и ответственности для руководящих органов в рамках государственных предприятий в процессе администрирования государственной собственности. Вопреки этим положениям публичный аудит установил некоторые недостатки в деятельности Административного совета, в частности, связанные с эффективностью механизма представительства интересов государства, а именно:

√ на 2015-2016 годы не была утверждена организационно-экономическая структура, численный состав предприятия, а также фонд или нормативы оплаты труда работников;

√ не были утверждены положения по организации и функционированию филиалов, а также внутренние положения предприятия;

√ не были утверждены решения по обеспечению материально-технической базы и разработке/формированию производственной программы предприятия;

√ не были приняты меры, обеспечивающие сохранность и эффективное использование имущества;

√ не было обеспечено представление учредителем отчета внешнего аудита по финансовой отчетности предприятия.

Отмечается, что оплата труда членов Административного совета производилась ежемесячно, в размере трех минимальных заработных плат по стране (3,0 тыс. леев). В связи с этим были понесены расходы на общую сумму 391,2 тыс. леев¹², имея в виду, что предприятие много лет последовательно получает значительные убытки, которые отрицательно влияют на результативность и его эффективное развитие.

Вместе с тем публичный аудит выявил, что Положение Административного совета ГП «CFM» не соответствует требованиям, предусмотренным в нормативных актах, регламентирующих его деятельность^13,14, не были установлены полномочия по обеспечению прозрачности процедур закупок товаров, работ и услуг, предназначенных как для покрытия потребностей, так и для обеспечения материально-технической базы и формирования производственной программы предприятия. В этой связи отмечается, что устав предприятия не был приведен в соответствие с законодательными положениями, не были включены некоторые полномочия (хотя эти полномочия содержатся в его Положении), а именно:

√ утверждение в соответствии с законодательством, по предложению администратора, организационно-экономической структуры, численного состава предприятия, фонда или нормативов оплаты труда работников;

√ утверждение положений филиалов и представителей предприятия, а также их квартальных и годовых отчетов;

√ принятие решения по назначению или освобождению руководителей филиалов, установлению размера оплаты их труда, надбавок и компенсаций;

√ утверждение внутренних положений предприятия по предложению администратора.

Все вышеназванное связано с недостатками законодательной базы в контексте повышения ответственности представителей учредителей и членов руководящих органов, которая должна быть мерой по усилению контроля за деятельностью предприятия, ориентированной на достижение эффективности, для реализации и защиты интересов государства, а также с отсутствием адекватного мониторинга со стороны учредителя.

В ранее опубликованных отчетах Счетной палаты со ссылкой на данную область было указано на ряд препятствий, повторенных и в настоящем Отчете аудита. Это замедляет развитие и защиту государственной собственности.

_______________________________

¹² 186,6 тыс. леев в 2015 году и 204,6 тыс. леев в 2016 году.

¹³ Закон о государственном предприятии.

¹⁴ ПП № 770 от 20.10.1994 «Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии».

3.1.3. В местном железнодорожном транспорте не были приложены достаточные усилия с целью пересмотра и актуализации тарифов и дополнительных сборов.

Важная роль в достижении финансовой и операционной эффективности отводится адекватному установлению тарифов на основании себестоимости продукции, что непосредственно способствует развитию предприятия.

Отраслевое министерство утверждает тарифы и дополнительные сборы по перевозке грузов и пассажиров по Железной дороге Молдовы, однако они не базируются на надлежаще определенную методологию по формированию и актуализации и не имеют связи с себестоимостью продукции.

Отмечается, что последняя индексация тарифов и дополнительных сборов по перевозке грузов по Железной дороге Молдовы имела место 9.06.2015 путем утверждения «Сборника тарифов по перевозке грузов по Железной дороге Молдовы в местном трафике», разработанного на основании предыдущего сборника (с 2002 года), и представляет собой корректировку тарифов с советского периода. Аналогично тарифы по перевозке пассажиров по Железной дороге Молдовы были утверждены в 2015 году, которые также представляют собой их корректировку с 1999 года.

Таким образом, учредитель не принял меры по изменению местных тарифов по перевозке грузов, а также пассажиров, не предоставил достаточную поддержку для повышения конкурентоспособности и экономической эффективности предприятия, учитывая тот факт, что оно генерирует значительные убытки.

3.1.4. Система менеджмента качества в рамках предприятия не организована эффективно и не функционирует соответствующим образом.

СМК является важным инструментом в обеспечении эффективности предприятия и является процессом, который должен быть мониторизирован Административным советом и внедрен исполнительным органом, в том числе его персоналом, который предлагает предоставлять разумное подтверждение о результативности и эффективности управления публичными фондами, находящимися в управлении.

Начиная с 2013 года в рамках предприятия внедрена СМК¹⁵, которая гарантирует то, что предоставленные услуги отвечают требованиям качества, установленным в международных стандартах, для удовлетворения требований общества. Изучение и анализ аудитом документов показывают, что предприятие не располагает документами и полной информацией о стадии реализации/внедрения требований СМК, а это влияет на мониторинг и постоянное улучшение соответствующих процессов. Вместе с тем для некоторых компонентов процесса по организации и функционированию предприятия не были запланированы адекватные внутренние контроли, способные предотвратить ошибки и несоответствия из данной среды.

________________________________

¹⁵ Стандарт ISO 9001:2008. Система менеджмента качества.

3.1.4.1. Деятельность службы внутреннего аудита не имела положительного влияния на эффективность системы ФМК предприятия.

С целью внедрения внутреннего контроля в рамках предприятия в 2014 году была создана СВА, сформированная из: отдела финансового аудита и отдела ревизии и контроля, которая действовала на основании собственного Положения по организации и функционированию.

Деятельность внутреннего аудита преследует цель оценить в какой степени передовые практики и эффективные инструменты контроля существуют и введены в действие так, чтобы задачи предприятия были достигнуты в настоящее время и в дальнейшем.

Анализ отчетов о результативности, составленных в результате проведения 30 аудиторских миссий в 2015-2016 годах, показывает об обнаружении множества несоответствий, некоторые имеют финансовое влияние на предприятие в размере 11,6 млн. леев. Вместе с тем отмечается, что документирование аудиторских миссий не было осуществлено в соответствии с нормативной базой, применяемой в данной области¹⁶, в том числе не был осуществлен мониторинг выполнения направленных рекомендаций, что повлияло на эффективное и результативное функционирование деятельности предприятия, в целом.

______________________________

¹⁶ Национальные стандарты внутреннего аудита; Нормы по внедрению внутреннего аудита, утвержденные МФ; Пособие по внутреннему аудиту, разработанное при поддержке KPMG и утвержденное генеральным директором ГП «CFM».

3.1.4.2. В рамках предприятия не создан менеджмент рисков.

Одной из значимых функций предприятия является своевременная реализация установленных задач по эффективности и получению прибыли, а также использование возможностей в пользу предприятия, таким образом, добиваясь эффективности. Для реализации этих целей, предприятие должно создать менеджмент рисков путем: установления контекста, выявления, анализа, оценки и обработки существенных рисков.

Несмотря на то, что ситуация в железнодорожном секторе, в основном, является неудовлетворительной с точки зрения эффективности его развития, предприятие не выявило существующие риски в своей деятельности, а также не разработало соответствующий регистр, что свидетельствует о том, что существующий внутренний контроль является неэффективным.

3.1.4.3. Не были разработаны положения по организации и функционированию для всех филиалов предприятия.

С целью соответствующей реализации деятельности предприятия, каждое его структурное подразделение должно руководствоваться положением по организации и функционированию. Посредством положений по организации и функционированию распределяются задачи и разграничиваются ответственности между различными уровнями и структурными подразделениями предприятия, а также делегируются полномочия и ответственности работников.

В аудируемом периоде в рамках предприятия функционировали 52 филиала, а в соответствии с последними изменениями, внесенными в октябре 2016 года в Устав о функционировании, в его составе было 45 филиалов, сформированных путем объединения 8 филиалов, один из которых оказывал медицинские услуги.

Хотя ГП «CFM» определило новую организационную структуру, оно не разработало положения по организации и функционированию для 3 филиалов, а для остальных 7 – не пересмотрело и не скорректировало. Миссия публичного аудита установила, что в 9 положениях название филиалов не соответствует с названием, указанным в Уставе, что свидетельствует о поверхностном характере положений.

Вместе с тем установлено, что хотя в Уставе 3 филиала представлены как независимые лица¹⁷, в Структуре предприятия они отражены в составе 3 других филиалов¹⁸.

Другой выявленной проблемой является несоответствие Структуры с Уставом предприятия. Так, согласно Структуре, утвержденной в 2013 году, в рамках предприятия функционировало 45 филиалов, в то время как в Уставе указано 52. Аналогично после утверждения в 2016 году новой Структуры с 38 филиалами в Уставе не был откорректирован список филиалов, он составил 45 в результате регистрации изменений в октябре 2016 года. Публичный аудит выявил расхождения и в результате обобщения и сравнения информации по названиям и общему числу филиалов, включенных в Устав предприятия, с теми, отраженными в информационной бухгалтерской системе 1C ¹⁹.

В этом контексте отмечается что нет ясности и согласованности по числу и названиям филиалов, существующих в рамках предприятия. Множество информации из различных источников касательно филиалов приводит к неопределенной ситуации и рискам, связанным с ошибочной обработкой информации об осуществлении деятельности, для которой они были созданы.

Вместе с тем публичный аудит установил, что необновление/неизменение Положения по организации и функционированию Административного отдела обусловило неопределенности относительно ответственного лица за осуществление мониторинга договоров найма в рамках административного аппарата, а также необеспечение эффективного мониторинга процесса сдачи внаем активов, не используемых в производственном процессе.

________________________________

¹⁷ Филиалы отражены в Уставе предприятия и после корректировки его в октябре 2016 года.

¹⁸ Отдел товарных вагонов – в составе депо вагонов-цистерн № 4; Кишиневское паровозное депо – в составе Кишиневского локомотивного депо № 1; завод по производству шпал – в составе Службы материально-технического снабжения.

¹⁹ Согласно Уставу ГП «CFM», в списке филиалов предприятия указано 52, однако согласно информации, генерируемой программой 1C, всего 48 филиалов с различными названиями.

3.1.4.4. Менеджмент финансово-бухгалтерской системы и связанных с ней процедур требует существенного улучшения.

Бухгалтерская система управления предприятием является децентрализованной, разделенной по 45 филиалам. Каждый филиал имеет текущие счета в коммерческих банках, бухгалтеров и другой персонал поддержки, а также специалистов по трудовым ресурсам, экономистов и др. Наличие такой системы предполагает понесение предприятием расходов на персонал и платежей на содержание 287,75 функций²⁰. В результате отсутствие некоторых таких указаний создает трудности в процессе понимания финансовых результатов и позиции деятельности предприятия, так как учетной политикой руководствуются и работники филиалов, ответственные за обеспечение составления всех видов финансовых отчетов достоверной и полной информацией, с последующим представлением их для консолидации Отделу консолидации и налоговой системы в рамках Финансовой службы.

Вместе с тем, публичный аудит отмечает, что три филиала ГП «CFM» с левобережья Днестра²¹ не представляют финансовую отчетность, начиная с 2004 года, а предприятие регистрирует балансовую стоимость этих субъектов в сумме 25,9 млн. леев, не подтвержденную ежегодно, что влияет на достоверность консолидированной финансовой отчетности предприятия.

Разработка учетных политик состоит в выборе одной процедуры из всех предложенных в стандарте бухгалтерского учета, в обосновании выбранной процедуры, учитывая особенности деятельности предприятия, и согласовании ее в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет финансовых операций в рамках предприятия отражается на основании метода бухгалтерского учета обязательств и непрерывности деятельности и ведется в электронной системе 1C- бухгалтерия. Несмотря на то, что учетные политики, утвержденные на 2014-2016 годы, были разработаны в соответствии с НСБУ²², публичный аудит выявил, что некоторые экономические факты не были указаны и описаны в учетной политике:

√ наличие перечня доходов для их классификации, согласно видам осуществляемой деятельности. В этом контексте отмечается, что в результате сравнения данных, генерируемых в системе 1C предприятия, с информацией, отраженной в финансовой отчетности за 2015 год, были выявлены отклонения по позиции «Доходы от продаж и прочие доходы от операционной деятельности» в размере 1,1 млн. леев, обусловленные неправильным отражением некоторыми филиалами доходов от сдачи внаем недвижимости и в пользование вагонов;

√ не идентифицирован метод отражения в бухгалтерском учете компромиссной дебиторской задолженности;

√ не предусмотрен порядок создания, начисления и отражения в бухгалтерском учете резервов, а также их вид (в том числе для компромиссной дебиторской задолженности и выплаты пособий для отпускных). Согласно НСБУ «Собственный капитал и обязательства», резервы создаются для покрытия возможных расходов (убытков) и должны быть строго соотнесены с рисками и расходами, оцененными предприятием;

√ порядок ведения учета дизельного топлива в системе 1C четко не определен, данные были представлены по 55 позициям в различных единицах измерения (литры, тонны, штуки, ампулы и др.). Эта ситуация обусловлена тем, что филиалы вводят различные данные в информационную бухгалтерскую систему 1C, что приводит к ошибочной регистрации информации о поступлении и выходе дизельного топлива.

Кроме того, предприятие не располагает процедурами учета того, что топливо, выделенное для персональных автомобилей, используется в служебных интересах, а не в личных целях. Хотя для выполнения определенных служебных полномочий работники обеспечиваются необходимым топливом, регистрация расходов²³ в бухгалтерском учете производится формально, в отсутствие всех подтверждающих элементов из соответствующих документов, без проведения адекватного мониторинга целей их маршрута;

√ методология распределения расходов по эксплуатации по видам перевозки грузов является основной и требует улучшения. Так, отсутствие обширной системы по расчету себестоимости транспортных услуг влечет за собой отсутствие базы отсчета для формирования тарифных политик по местным перевозкам грузов и пассажиров, в том числе для просителей снижения тарифов, которое в результате преобразуется в простой учет расходов, понесенных предприятием;

√ изменения, связанные с бухгалтерскими оценками основных средств, не регламентируются в учетных политиках предприятия²⁴, что обусловило допущение несоответствий и недостоверное отражение некоторых данных в финансовой отчетности.

____________________________

²⁰ 45 – главных бухгалтеров; 136,5 – бухгалтеров; 38,75 – экономистов; 15,5 – специалистов по организации труда и 52 – специалиста по трудовым ресурсам.

²¹ Станция Рыбница (с балансовой стоимостью в сумме 15,3 млн. леев – 70 объектов), Тирасполь (с балансовой стоимостью в сумме 6,2 млн. леев – 235 объекта) и Больница из г. Бендер (с балансовой стоимостью в сумме 4,4 млн. леев – 199 объектов).

²² Приказ МФ № 118 от 6.08.2013 об утверждении НСБУ.

²³ В течение 2015-2016 годов предприятие обеспечило автомобили работников 46974,17 литрами топлива на общую сумму 588,1 тыс. леев (в 2015 году – 271,6 тыс. леев и в 2016 году – 316,5 тыс. леев).

²⁴ НСБУ. Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события.

3.1.4.5. Непроведение ежегодного внешнего аудита негативно влияет на финансово-экономические достижения предприятия.

Несмотря на то, что ежегодный внешний аудит финансовой отчетности является обязательным для всех государственных предприятий без какой-либо условности, за 2015-2016 годы предприятие не располагает такими отчетами по причине неуплаты финансовых средств контрактованной аудиторской компании.

Все указанное связано с нежеланием использовать эти отчеты в деятельности предприятия, констатации которых должны способствовать принятию управленческих решений с целью эффективного управления имеющимися публичными фондами.

Вместе с тем отсутствие этих отчетов в нужный момент подрывает эффективность финансово-экономической деятельности предприятия, будучи одним из инструментов, повышающих ответственность руководящих органов.

3.2. Расходы предприятия были произведены эффективно и основывались на очевидных его потребностях?

3.2.1. Контрактация предприятием банковских кредитов не способствовала получению положительного результата, основанного на экономической эффективности.

ГП «CFM» зарегистрировало в аудируемом периоде отрицательные результаты, накопив за долгие годы задолженности, в том числе по причине неуплаты контрактованных внутренних и внешних кредитов, что влияет на его финансовую независимость и превращает предприятие в потребителя собственного капитала.

За период 2015-2016 годов предприятие произвело 3 операции по кредитованию в сумме 6,0 млн. евро и 30,0 млн. леев с целью финансирования текущей операционной деятельности и увеличения оборотного капитала. Проценты по взятым кредитам²⁵ в период 2015-2016 годов составили общую сумму 47,3 млн. леев, зарегистрировав рост на 6,9% по сравнению с предыдущим годом, а для управления средствами в иностранной валюте предприятие понесло расходы от курсовой разницы на общую сумму 28,2 млн. леев, данные представлены на рисунке № 3.1.

_________________________

²⁵ Средняя ставка процента по контрактованным кредитам варьировала: от 7% до 7,75% – в иностранной валюте и от 11% до 17% – в национальной валюте.

Рисунок № 3.1.

(млн. леев)   

Источник. Документы по контрактованным ГП “CFM” кредитам в период 2015-2016 годов.

Отмечается, что контрактованные кредиты были использованы следующим образом: 78,0 млн. леев – на выплату заработной платы работникам и 6,1 млн. леев – на оплату коммунальных услуг, что свидетельствует о недостаточности собственных финансовых средств и существенно влияет на финансово-экономическую деятельность в контексте, в котором предприятие в течение многих лет регистрировало чистые убытки. Хотя коэффициент привлечения заемных средств в 2016 году снизился на 0,19 пунктов по сравнению с предыдущим годом и отражает снижение уровня его задолженности, предприятие остается потребителем собственного капитала.

3.2.2. В процессе осуществления закупок предприятие не обеспечило соблюдение принципов, относящихся к данной области, а также корреляцию потребностей с существующими запасами.

Порядок проведения закупок товаров, работ и услуг для государственных предприятий предусмотрен лишь в относящейся к ним правовой базе²⁶, который устанавливает, что Административный совет принимает решения по обеспечению прозрачности процедур закупок товаров, работ и услуг, предназначенных как для покрытия потребностей, так и обеспечения материально-технической базы и формирования производственной программы предприятия.

В рамках аудируемого предприятия процедуры закупок осуществляются согласно Положению, утвержденному в 2011 году²⁷, которое, однако, не регламентирует: этапы процесса планирования; управленческую ответственность лиц, вовлеченных в процесс; риски, которые могут повлиять на эффективность и результативность возможных закупок; меры по улучшению выявленных рисков; а также оценку выявленных потребностей. Для внедрения эффективного механизма проведения закупок в 2017 году были разработаны «Внутренние процедурные нормы закупок», при поддержке одного эксперта, трудоустроенного в рамках проекта, финансируемого ЕБРР.

В 2015-2016 годах предприятие произвело 594 закупки на общую сумму около 731,6 млн. леев, из которых по 374 (63%) договорам была применена процедура закупок из одного источника. На основании указанных операций были закуплены следующие виды товаров и услуг, которые представлены на рисунке № 3.2.

_____________________________

²⁶ Ст.7 (8) j) Закона о государственных закупках.

²⁷ Приказ директора ГП «CFM» № 260 от 27.06.2011 “Об утверждении Положения о процедуре проведения закупок товаров, работ и услуг для осуществления основной деятельности ГП «CFM»”.

Рисунок № 3.2.

Источник. Информация обобщена аудиторской группой

на основании договоров закупок на 2015-2016 годы.

Анализ произведенных закупок в структурном аспекте свидетельствует, что в отчетном периоде преимущественный удельный вес 51,3% приходился на закупки дизельного топлива, далее следуют с 12,3% запасные части для вагонов и локомотивов.

Отсутствие нормативных положений, а также проверок о порядке проведения закупок в аудируемом периоде указывает на следующие недостатки в процессе их осуществления:

√ необеспечение полной публикации на сайте предприятия годовых планов закупок, а также отсутствие ряда конкретных требований относительно информации, которая должна быть опубликована при присвоении договора;

√ проведение закупок на общую сумму 56,8 млн. леев от 9 экономических агентов в отсутствие договорных отношений;

√ непубликация объявления о намерении согласно Внутреннему положению о закупке товаров, работ и услуг как минимум за 30 дней до истечения срока приема оферт (была выявлена их публикация за 6, 5, 3 дня и даже за день до истечения данного срока);

√ непубликация предприятием информации относительно экономического агента, названного победителем, стоимости и продолжительности договора;

√ неточное указание в протоколах заседаний рабочей группы процедур закупок, применяемых при выборе офертанта;

√ непроведение новых процедур закупок, а также их непрозрачность привели к контрактации неблагоприятных с экономической точки зрения оферт путем заключения дополнительных соглашений или продления сроков действия договоров. Например, в 2014 году с одним экономическим агентом был заключен договор по закупке услуг по ремонту двух генераторов в сумме 88,5 тыс. леев. Впоследствии, в период 2014-2016 годов, предприятие закупило те же услуги по ремонту общей стоимостью 16,5 млн. леев, из которых 16,2 млн. леев – в отсутствие договорных отношений, а 268,4 тыс. леев – на основании дополнительных соглашений.

Согласно внутренней базе предприятия, ремонты осуществляются в собственном режиме, вследствие этого указанные расходы не являются аргументированными. Вместе с тем закупочная цена для ремонта тягового электрического оборудования от экономического агента составляет 65,4 тыс. леев, в то время как за счет собственных источников Кишиневского локомотивного депо затраты составили 24,6 тыс. леев. Таким образом, были неэффективно использованы финансовые средства в размере 5,6 млн. леев на ремонт 137 моторов. Вместе с тем информация из накладных, относящихся к оплате, отражена ошибочно, был указан тип моторов и цена ремонта которых является более дорогой;

√ дела закупок не содержат технические задания с необходимыми техническими характеристиками;

√ закупка дизельного топлива от 2 экономических агентов имела неодинаковый характер, обусловленный регистрацией постоянной задолженности экономическим агентам. Так, с одним из экономических агентов предприятие имело договорные отношения, которые продемонстрированы путем заключения в период четырех месяцев 2015 года 11 договоров на общую сумму 43,4 млн. леев, а в течение 2016 года были заключены другие 30 договоров на общую сумму 119,0 млн. леев;

√ установлены 4 ситуации, в которых предприятие закупило запасные части для подвижного состава с внутреннего рынка по более высокой цене, чем можно было их найти на внешнем рынке, которая варьировала от 270 долларов США/единица до 720 долларов США/единица, по сравнению с ценами из соседних стран (Украина и Российская Федерация), которая колеблется между 25 и 200 долларами США/ единица для аналогичной продукции, в том числе с понесением транспортных расходов.

Все указанное обусловлено несоответствующим исполнением делегированных функций лицами, ответственными за эту область, что приводит к неэкономному и неэффективному использованию публичных финансовых средств.

3.2.2.1. Предприятие не обеспечило адекватное планирование своих потребностей, что привело к формированию завышенных запасов и неэффективному использованию публичных финансовых средств.

ГП «CFM» располагает централизованной системой обеспечения филиалов необходимыми ценностями для операционной деятельности. При оценке процесса формирования потребностей, осуществления закупок и распределения ценностей филиалам были установлены следующие недостатки:

√ отсутствие взаимодействия между процессами планирования потребностей и закупки ценностей, что привело к приобретению других ценностей, которые были запланированы. Так, были закуплены товары и услуги, которые не были включены в перечень потребностей, на сумму 3,0 млн. леев и, соответственно, 1,1 млн. леев;

√ планирование потребностей и осуществление закупки необходимых ценностей производится в отсутствие анализа существующих запасов и без определения приоритетности ценностей, которые необходимо закупить, что обусловило увеличение неиспользуемых и завышенных запасов. В результате, хотя предприятие имело в своих запасах 4410 единиц запасных частей, оно приобрело те же ценности без обоснованной потребности в количестве 631 единицы, увеличив размер неиспользуемых запасов и связанные с этим расходы на 772,1 тыс. леев.

Предприятие имеет запасы товаров и материалов, приобретенных еще с 1980 года, на сумму 17,1 млн. леев, которые устарели как по продолжительности использования/эксплуатации, так и по полезности. Из запасов, имеющихся на конец 2016 года общей стоимостью 286,0 млн. леев, запасы на сумму 42,2 млн. леев находятся на левобережье Днестра, которые предприятие не контролирует.

В результате существующая система формирования потребностей, планирования и приобретения ценностей генерировала формирование ненужных/завышенных запасов, а также привела к необоснованным расходам, что повысило себестоимость услуг по перевозке.

Вместе с тем в предыдущем Отчете аудита по управлению публичным имуществом ГП «CFM»²⁸, был подчеркнут факт, что в рамках предприятия были допущены запасы материальных активов, не используемых в технологическом процессе, в значительных количествах и в течение длительного периода (запасные части на сумму 11,5 млн. леев), а также были отмечены необоснованные работы по установке запасных частей на локомотивы, выполненные в существенном размере, что привело к выявлению несоответствия операций и реальному их неиспользованию.

______________________________

²⁸ Постановление Счетной палаты № 31 от 8.08.2011 “По Отчету аудита управления публичным имуществом Государственным предприятием “Calea Ferată din Moldova” в 2009-2010 годах» (далее – Постановление Счетной палаты № 31 от 8.08.2011).

3.2.3. Стимулирование работников не базируется на специфических и измеряемых показателях эффективности.

Система оплаты труда обеспечивает связь между прибыльными результатами, полученными предприятием, и денежными компенсациями, которые получают работники в зависимости от их вклада в укрепление его экономической эффективности.

В результате проведенных аналитических процедур отмечается, что расходы на оплату труда персонала в аудируемом периоде снизились на 8,0%, или на 34,2 млн. леев, будучи обусловленными снижением в динамике среднесписочной численности работников и их фактической численности²⁹.

Аудит установил, что процесс оплаты труда в рамках предприятия осуществляется на основании Положения по оплате труда работников, которое не утверждено регламентированно его менеджером. Вместе с тем в указанном Положении не установлены измеряемые показатели результативности, в зависимости от которых должны быть стимулированы работники предприятия за достигнутую эффективность.

Отмечается, что в аудируемом периоде предприятие понесло неэффективные расходы на общую сумму 1,1 млн. леев на оплату труда председателей профсоюзных комитетов, освобожденных от служебных полномочий на основном рабочем месте (из 7 филиалов). Несмотря на то, что эти условия были обговорены обеими сторонами (предприятием и профсоюзным комитетом), не учитывалось то, что ГП “CFM» регистрировало в течение многих лет убытки от финансово-экономической деятельности.

Все отмеченное является следствием ряда управленческих недостатков в процессе оплаты труда в рамках предприятия, а также неразработки/ неустановления ряда четко определенных показателей эффективности в зависимости от результатов, полученных от его финансово-экономической деятельности.

_____________________________

²⁹ В 2015 году штатная/фактическая численность функций составила 10745/10140 единиц, а в 2016 году – 10137/9253 единиц.

3.2.4. На содержание железнодорожной сети влияет устойчивость, эффективность и безопасность инфраструктуры железнодорожного трафика.

Повышение конкурентоспособности железнодорожного транспорта транспонируется путем разработки стандартов по безопасности, интероперабельности и гармонизации технических спецификаций в отношении безопасности путем соблюдения Директив по безопасности и интероперабельности³⁰ в железнодорожном транспорте Республики Молдова.

Техническое состояние железнодорожной инфраструктуры Республики Молдова находится в процессе постоянного разрушения. Так, на конец 2016 года на железнодорожных путях находилось 2906,1 тыс. шпал, из которых 1094,1 тыс. деревянных шпал и 1812 тыс. шпал из железобетона, из которых:

√ 783,8 тыс. (71,6%) деревянных шпал являются дефектными, уровень их деградации увеличился на 24,9 тыс., или на 3,5% по сравнению с 2015 годом;

√ относительно железобетонных шпал, 79,9 тыс. являются аварийными и должны быть заменены, увеличившись на 29,6 тыс., или на 1,6% по сравнению с предыдущим периодом.

В течение 2016 года посредством ряда действий/дефектоскопными средствами в рамках предприятия было выявлено 375 аварийных рельсов, из которых 69 находятся в критическом состоянии. Вследствие этого было зарегистрировано пять железнодорожных аварий (четыре локомотива и вагон сошли с рельсов), в результате были закрыты для движения 343 станционных путей и 190 стрелочных переводов общей протяженностью 144 км.

Причиной указанного является установка на путях железной дороги 650,6 тыс. железобетонных шпал, выпущенных заводом по производству шпал из Бэлць данного предприятия, созданного с целью производства более дешевых шпал по сравнению с закупленными от специализированных производителей, обеспечивая в то же время соответствующее качество. Даже если продолжительность эксплуатации была оценена до 50 лет, качество изготавливаемых шпал было неудовлетворительным, было выявлено 45,9 тыс. дефектных шпал, что не обеспечивает эффективность и результативность инвестируемых средств. Себестоимость производства одной шпалы составила около 900 леев, в то время как цена закупки от других специализированных производителей составляет около 560 леев. Учитывая вышеуказанное, Административный совет принял решение в 2015 году законсервировать завод по производству шпал из Бэлць.

Неудовлетворительное состояние железнодорожного транспорта не способствует безопасному и эффективному движению и является препятствием на пути конкурентоспособности железнодорожного транспорта.

________________________________

³⁰ Директивы по безопасности и интероперабельности (2004/49/CE и 2008/57/CE).

3.3. Ответственными лицами были предприняты достаточные действия с целью обеспечения эффективного менеджмента публичных фондов?

3.3.1. Порядок проведения инвентаризации в рамках предприятия не способствовал установлению фактического наличия имеющегося публичного имущества и обеспечению его целостности.

Инвентаризация представляет процесс контроля и документированного подтверждения наличия элементов актива и обязательств в количественно-стоимостном или, при случае, только в стоимостном выражении, которые принадлежат и/или находятся во временном управлении предприятия на дату ее проведения.

На уровне филиалов, ответственность за проведение годовой инвентаризации имущественных элементов возложена на Комиссии по инвентаризации, созданные на основании приказа руководителя предприятия. Хотя нормативная база предусматривает, что документы (инвентаризационные списки, расчеты) и протоколы Комиссий по инвентаризации должны быть представлены и рассмотрены Центральной комиссией, фактически в рамках предприятия не было обеспечено создание такой комиссии, а также не было выявлено подразделение или лицо, ответственное за консолидацию соответствующей информации.

Отмечается, что инвентаризация имущества за 2015-2016 годы носила формальный характер и не предполагает реальную идентификацию всех элементов актива. Так,

√ из общего числа 47 филиалов, 3³¹ не представили результаты инвентаризации за 2015 год, в том числе один и за 2016 год³²;

√ не был разработан ряд внутренних процедур по проведению инвентаризации, учитывая специфику вида деятельности и бухгалтерского учета. В результате собранных доказательств было установлено, что ответственные лица не знают общие правила проведения инвентаризации, она была проведена путем переписи всех имеющихся активов. Вследствие этого результаты полученной в рамках филиалов инвентаризации не консолидированы и не обобщены в целом, а предприятие не владеет реальной и исчерпывающей информацией об администрируемом имуществе;

√ недостоверное/неправильное отражение данных в бухгалтерском учете по:

- 3943 объектам имущества, не подтвержденных документально, на общую сумму 558,3 млн. леев, которые находятся на территории левобережья Днестра;

- 266 снесенным зданиям с первоначальной стоимостью в сумме 1,8 млн. леев;

- 456 зданиям/объектам жилищного фонда, переданным в частную собственность, на общую сумму 144,2 млн. леев, в том числе с левобережья Днестра в размере 42,8 млн. леев. Несмотря на то, что ведомственный жилищный фонд должен был быть передан на баланс органов местного публичного управления до 1998 года³³, фактически эта работа не была выполнена, будучи обусловленной тем, что местные публичные органы просят значительные финансовые средства со стороны предприятия для обновления жилищного фонда.

Вместе с тем оценка имеющихся активов базируется на исторических затратах (1996) и может иметь ограниченную стоимость. Все указанное генерирует серию рисков, а именно: нереальное определение имущественных элементов, неправильное и ненадежное отражение активов в финансовой отчетности, что отрицательно влияет на экономические информации и решения. Несмотря на то, что эти ситуации были ранее подняты в Отчетах Счетной палаты, в конечном итоге направленные рекомендации остались неисполненными.

Отсутствие такой информации представляет существенное препятствие на пути планирования предприятием долгосрочных инвестиций и не способствует его ускорению и развитию. В этом контексте отмечается, что отсутствуют специфические законодательные рычаги, которые бы поднимали проблему о порядке проведения инвентаризации и ведения учета активов на территории левобережья Днестра.

Отмечается, что изложенный субъект не был поднят и сообщен менеджером предприятия руководящим органам, что свидетельствует об отсутствии ряда рычагов по осуществлению мониторинга как в рамках предприятия, так и стороны учредителя/Административного совета по обеспечению целостности публичных фондов.

Вместе с тем несоответствующее проведение реальной инвентаризации и в целом фондов создаст препятствия и неясности в результате реструктуризации железнодорожного сектора по разделению имеющегося имущества минимум на три сектора, которые будут осуществлять деятельность в самостоятельном порядке.

_________________________________

³¹ Филиалы «Администрация», “Отдел администрирования вокзала» и больница и поликлиника Кишинэу.

³² Филиал “Администрация».

³³ ПП № 1198 от 26.12.1997 «О государственной поддержке Государственного предприятия «Calea Ferata din Moldova» и первоочередных мерах по улучшению положения на железнодорожном транспорте».

3.3.2. Процедура управления долгосрочными материальными активами в рамках предприятия требует улучшения путем применения эффективных и строгих инструментов контроля.

Адекватное управление долгосрочными материальными активами представляет собой основной компонент деятельности предприятия, а адекватное использование их возможностей способствует повышению эффективности их использования.

Публичный аудит установил, что действия, предпринятые менеджментом предприятия по управлению долгосрочными материальными активами, не повлияли в целом на поддержание и обеспечение их целостности. Накопленные по этому сегменту доказательства указывают на следующие ситуации:

√ не(пере)оценка 42339 основных средств с первоначальной стоимостью 2,1 млрд. леев, что составляет 37,9% от общего объема, имеющих степень амортизации 100%. Эти ценности продолжают использоваться в операционной деятельности, с получением соответствующей выгоды, без предпринятия последовательных действий по изменению остаточной стоимости и продолжительности использования согласно соответствующей базе;

√ в отчетном периоде парк железнодорожного транспорта, линии железнодорожных путей зарегистрировали тенденцию снижения и повышенного износа. Так, по состоянию на 31 декабря 2016 года предприятие располагало 136 локомотивами Diesel, 6741 товарным вагоном (из которых 3211 (или 47,6%) не эксплуатируются по причине того, что требуют ремонта) и 346 вагонами для пассажирских поездов. Отмечается, что 98,6% локомотивов, 27,7% вагонов для пассажирских поездов и 51,2% товарных вагонов имеют превышенный нормативный срок амортизации.

Согласно данным годовой переписи товарных вагонов, находящихся на территории стран-членов СНГ, а также Латвии, Литвы и Эстонии от 18 мая 2016 года, установлено наличие 6839 товарных вагонов, являющихся собственностью предприятия. В то же время в аудируемом периоде предприятие имело 6866 и, соответственно, 6741 товарный вагон по причине того, что 125 были исключены из инвентарного парка. Вместе с тем отмечается, что 43 задержаны на сетях железной дороги SAD “RZD» таможенными органами Российской Федерации; 11 – находятся в зоне военных конфликтов; 279 – задержаны железнодорожными сетями левобережья Днестра; а 27 – считаются потерянными с 1996 года на железнодорожных сетях, администрируемых странами СНГ, ЖДМ и другими странами³⁴;

√ учет локомотивов ведется на неадекватном уровне, было вовлечено больше ответственных подразделений³⁵, которые, однако, не предоставляют полную/реальную информацию о локомотивах, которые имеет предприятие, и их местонахождении. Так, согласно информации лиц, ответственных за их учет, были представлены следующие данные:

• 138 локомотивов, из которых 11 локомотивов находятся на территории левобережья Днестра (с сентября 2004 года) – Службой локомотивного хозяйства и Службой статистики;

• 141 локомотив – Финансовой службой, без знания числа локомотивов, находящихся на территории левобережья Днестра, ситуация, которая создает расхождение по 3 локомотивам, из которых: 2 серии “ЧМЭ-3» и секция “3ТЭ10М», данные были представлены Службой локомотивного хозяйства и Службой статистики.

В этом контексте отмечается:

√ хотя секция “3ТЭ10М» находится на бухгалтерском учете Администрации железной дороги, в реальности она не существует;

√ аналогично, в бухгалтерском учете локомотивного депо Бендер находятся два локомотива серии “ЧМЭ-3», но фактически они отсутствуют.

Несмотря на то, что предприятие с 1997 года и, соответственно, с 2005 года имеет разрешения на списание указанной секции и локомотивов, до настоящего времени неизвестно продолжение этих действий, а также наличие соответствующих документов, тем не менее, они были отражены в бухгалтерском учете.

Учитывая вышеуказанное, аудит отмечает, что физически отсутствуют два локомотива общей стоимостью 3,5 млн. леев, а ответственные подразделения в рамках предприятия имеют противоречивую информацию относительно числа локомотивов.

Более того, предприятие начисляет и относит на расходы амортизацию основных средств (104 вагона), не используемых при перевозке пассажиров, которая составила в 2016 году 3,3 млн. леев.

√ Юридическая база обязывает учредителя представлять Правительству, после согласования с органами местного публичного управления, списки недвижимого имущества из управляемой отрасли, которое принадлежит государству на праве собственности. В результате представлены списки о наличии 2083 объектов недвижимого имущества³⁶.

Аудит установил, что списки не были полностью заполнены, не были включены некоторые производственные здания, здания жилищного фонда в общем количестве 2399, из которых 441 не было зарегистрировано в кадастровых органах.

Вместе с тем, согласно нормативной базе³⁷, площадь земельных участков, предназначенных для железнодорожного транспорта, которые являются публичной собственностью государства, в целом по республике по состоянию на 1 января 2017 года составляла 11514,40 га, а согласно данным, представленным аудиторской миссии, их площадь составляла 10329,8 га (или 89,7%). Неполная регистрация прилегающих земельных участков мотивирована предприятием отсутствием актов о собственности, а также спорами по разделению площадей.

√ В управлении предприятия находятся 5 баз отдыха с общей первоначальной стоимостью 4,2 млн. леев, имеющих общую площадь 4761,4 м². Собранные аудиторские доказательства свидетельствуют, что ГП “CFM» не предприняло достаточных действий по эффективному администрированию ими³⁸. Так, проведенные физические наблюдения свидетельствуют о наличии некоторых проблем и несоответствий, которые выражаются путем: необеспечения соответствующего содержания баз отдыха, длительной неэксплуатацией и непроведением их ремонта, что приводит к разрушению и потере недвижимого имущества, переданного в пользование. Хотя базы отдыха не функционируют и не способствуют накоплению источников дохода для прибыльного функционирования предприятия, в отчетном периоде были понесены расходы на их содержание на общую сумму 1,4 млн. леев³⁹.

___________________________

³⁴ Российская Федерация – 1 вагон; Туркмения – 14 вагонов; Украина – 2 вагона и на левом берегу Днестра – 10 вагонов.

³⁵ Служба локомотивного хозяйства, филиал локомотивного депо Бендер, Служба статистики и Финансовая служба.

³⁶ ПП № 658 от 29.08.2013 “Об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в приложение № 6 к Постановлению Правительства № 351 от 23 марта 2005 г.”.

³⁷ ПП № 578 от 20.07.2017 «Об утверждении Земельного кадастра по состоянию на 1 января 2017 г.».

³⁸ База отдыха для детей «Ромашка», которая находится в управлении филиала СМТС, не используется с 1999 года; база отдыха “Locomotiv” находится в управлении филиала локомотивного депо Кишинэу и не используется начиная с 2008 года; база отдыха «Feroviarul”, которая находится в управлении филиала отдела администрирования строительной инфраструктуры, не используется с 2008 года.

³⁹ В 2015 году – 629,9 тыс. леев и в 2016 году – 563,2 тыс. леев.

√ Проблема с неблагоприятным влиянием на собственность, находящуюся в администрировании предприятия, была установлена по базе отдыха «Красная гвоздика», которая находится на территории другой страны, на побережье Черного моря. Содержание базы отдыха осуществлялось локомотивным депо Котовска в сотрудничестве с отделом содержания железной дороги Винницы. Данная база находится на балансе локомотивного депо Бэлць на основании договора, заключенного в 1995 году на срок 5 лет, который до настоящего времени не был продлен. Необходимо отметить, что на протяжении 17 лет предприятие не несло расходы на содержание имущества и обеспечение его охраны/сохранности на территории соседней страны. Вместе с тем за последние 18 лет не была проведена физическая инвентаризация, несмотря на то, что на балансе предприятия зарегистрировано недвижимое имущество стоимостью 94,8 млн. леев, а износ, согласно данным бухгалтерского учета, составляет 100,0%. Исходя из вышеизложенного, а также отсутствия информации о реальной ситуации относительно ее физического состояния, ставится под сомнение физическое наличие указанной базы и ее регистрация за предприятием, учитывая неблагоприятные обстоятельства в соответствующей стране.

√ Вместе с тем предприятие понесло расходы на содержание 5 неиспользуемых объектов недвижимости⁴⁰ общей стоимостью 1,3 млн. леев (на уплату коммунальных услуг; оплату труда обслуживающего персонала, износ и др.).

Так, отмечается, что отсутствие финансовых средств на содержание баз отдыха, длительная неэксплуатация и непроведение ремонтов в течение длительного времени, а также содержание неиспользуемых объектов имущества не способствует надлежащему администрированию публичного имущества. Вместе с тем руководящие лица не обеспечили кадастровую регистрацию 3 баз отдыха⁴¹, а также процесс консервации основных средств, что обуславливает большой риск разрушения и уничтожения объектов и генерирует недостатки при ведении их бухгалтерского учета.

____________________________

⁴⁰ Неиспользуемые а период 2015-2016 годов объекты недвижимости площадью 56882,49 м² в рамках ГП «CFM»: амбулатория Басарабяска – медицинский блок; амбулатория Окница – бывший туберкулезный диспансер из с. Реду-Маре, особняк; вагонное депо Бэлць – пункт мойки вагонов, станция Пырлица, не завершена; Служба МТС Кишинэу – база отдыха “Ромашка» с. Гидигич; локомотивного депо Басарабяска – административное здание (бывший дом групп механиков локомотивов).

⁴¹ Базы отдыха: “Locomotiv”; “Feroviarul” и “Călătorul”.

3.3.3. Применяемый механизм по администрированию/мониторингу и учету незавершенных долгосрочных материальных активов является нерелевантным и не обеспечивает их надлежащее управление.

ГП “CFM», в качестве управляющего финансовыми средствами и бенефициара инвестиций, несет ответственность за обеспечение надлежащего управления публичными фондами, в том числе за выполнение некоторых полномочий касательно качества строительства, а также за обеспечение проверки правильности выполнения строительных работ, а также обязано реагировать в случае появления в ходе работ несоответствий и недостатков.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что на конец 2016 года в рамках предприятия были зарегистрированы незавершенные долгосрочные материальные активы на общую сумму 526,0 млн. леев⁴². Согласно информации, представленной аудиту, установлено, что последняя инвентаризация этих сегментов была проведена в июле 2012 года, будучи оцененными на общую сумму 501,0 млн. леев, данные представлены в таблице № 3.1.

Таблица № 3.1

Информация о структуре незавершенных инвестиций

в рамках ГП “CFM”

Источник. Информация, представленная ГП “CFM” по незавершенным

строениям по состоянию на 01.07.2012.

Исходя из данных таблицы отмечается, что 61 объект инвестиций и капитальной реконструкции был начат в течение 1992-2012, которые, однако не завершены до настоящего времени, будучи профинансированными на уровне 20-70%. По 12 объектам, по которым работы были приостановлены от 8 до 25 лет, стоимость их была оценена на сумму около 0,5 млрд. леев, что свидетельствует о неэффективности произведенных инвестиций. Вместе с тем отмечается, что в рамках предприятия не проводится мониторинг произведенных инвестиций, а регистрации в бухгалтерском учете переписываются из года в год в отсутствие подтверждающих документов.

Тестирование аудитом 61 незавершенного объекта долгосрочных материальных активов свидетельствует, что:

• в 9 случаях (45%) предприятие не располагает подтверждающими документами, которые бы аргументировали объемы работ по строительству, монтажу и проектированию на общую сумму 32,1 млн. леев⁴³;

• по 40 объектам на общую сумму 26,3 млн. леев отпала необходимость в их завершении, что свидетельствует о неэффективном использовании финансовых средств, охватывая и те 25 объектов на общую сумму 1,3 млн. леев по разработке проектов⁴⁴, которые уже устарели;

• по 2 объектам⁴⁵, хотя были произведены капитальные инвестиции на общую сумму 6,3 млн. леев, до настоящего времени не были составлены акты окончательной приемки (было аргументировано низким качеством выполненных работ), в результате они в течение 15 лет не были переданы бенефициару;

• для объекта «Строительство железнодорожной линии Кахул-Джюрджюлешть» были использованы финансовые средства на общую сумму 452,5 млн. леев, являющегося объектом национальной важности, имеющего цель обеспечить перевозку нефтепродуктов посредством этого сектора. Необходимо отметить, что строительство объекта не завершено, однако он эксплуатируется для тестирования (только для железнодорожной перевозки грузов) и требуются дополнительные инвестиции для его завершения.

Признавая важность железнодорожной линии Кахул-Джюрджюлешть для экономики страны и, в первую очередь, для топливо-энергетического комплекса, предприятие запросило МЭИ, как бенефициара строительства, о выделении из государственного бюджета в преимущественном порядке финансовых средств в размере 333,0 млн. леев, из которых: 3,2 млн. леев – для переоценки проектно-сметной документации, и 329,8 млн. леев – для продолжения и завершения строительства, запросы, которые не завершились результативно.

В контексте вышеизложенного отмечается, что данные, включенные в представленную предприятием информацию, не обеспечивают полноту и реальность отраженных ситуаций. В результате аудиторская миссия не может подтвердить или опровергнуть уровень выполнения капитальных вложений, произведенных в период 1992-2009 годов по причине неуказания полного объема инвестиций, реализованного до 31.12.2016. Необходимо отметить, что на незавершенных в течение многих лет объектах не были произведены работы по консервации, что определяет риск их разрушения, а также понесения непредусмотренных дополнительных расходов.

Среди факторов, повлиявших на эффективность внедрения инвестиционных объектов и непередачу их на баланс конечным бенефициарам, числятся: отсутствие финансовых средств; неисполнение соответствующей правовой базы, в том числе постановлений Счетной палаты⁴⁶; непредпринятие результативных действий для проведения инвентаризации незавершенных долгосрочных материальных активов, с определением их фактического наличия; а также отсутствие сотрудничества между сторонами, вовлеченными в инвестиционный процесс, и отсутствие мониторинга со стороны руководящих органов.

______________________________

⁴² Незавершенные объекты: отрезок железнодорожных путей Кахул-Джюрджюлешть, 452,5 млн. леев (который не эксплуатируется до настоящего времени); линия электрификации – 22,0 млн. леев; объект «капитальное строение» – 1,5 млн. леев, который не контролируется ЖДМ и находится на территории левобережья Днестра.

⁴³ 32,1 млн. леев, из которых: 1,4 млн. леев – видеонаблюдение «Оснащение каналов на уровне автоматизированных барьеров без служебных операторов»; 1,1 млн. леев – отдел по изготовлению тротуарной плитки на станции Бендер (на территории Приднестровья, поезд по строительству мостов 1) с 2003 года; электрификация железнодорожной линии Бендер-Унгень – 6,1 млн. леев; электрификация железнодорожных путей Раздельная – Бендер- 23,5 млн. леев (которая была инициирована в 1992 году и была приостановлена в 1995 году по причине отсутствия финансовых средств).

⁴⁴ Разработанные проекты: “Газификация здания больницы на 75 коек в г. Басарабяска в сумме 69,5 тыс. леев (с 2003 года); технико-экономическое обоснование «Линия железнодорожных путей Мэркулешть – Сорока» в сумме 66,3 тыс. леев (с 2006 года); объемы строительно-монтажных работ, из которых: «Электрификация железнодорожных путей Раздельная – Бендер- 23,5 млн. леев (с 1992 года; отдел по изготовлению тротуарной плитки на станции Бендер (на территории Приднестровья, поезд по строительству мостов 1) в сумме 1,1 млн. леев (с 2003 года).

⁴⁵ Газификация жилого здания № 12 и строительство жилого здания № 12 (4, 5 подъезды), расположенного по ул. Думитру, мун. Кишинэу , с 2010 года.

⁴⁶ Постановление Счетной палаты № 2 от 14.01.2011 «По Отчету аудита правильности использования публичных финансовых средств и публичного имущества для строительства железнодорожной линии “Кахул – Джюрджюлешть» в ГП “Железная дорога Молдовы» за 2007-2009 гг. и 2010 г. (I полугодие)» (далее – Постановление Счетной палаты № 2 от 14.01.2011).

3.3.4. Процесс сдачи внаем не используемого в производственном процессе недвижимого имущества требует улучшения.

Тестирование 56 договоров, заключенных в течение аудируемого периода, выявило некоторые несоответствия, которые не обеспечили эффективность в процессе осуществления экономических операций, связанных со сдачей внаем неиспользуемого недвижимого имущества. В этом контексте приводятся следующие примеры:

√ передача имущества внаем не была произведена путем составления акта приема-передачи, в котором было бы описано физическое и техническое состояние помещений;

√ в 5 случаях договора найма были заключены без согласия учредителя, их согласие было получено впоследствии;

√ неадекватное сотрудничество между подразделениями, выраженное путем представления аудиту различных данных относительно договоров сдачи внаем помещений, а также дебиторской задолженности, зарегистрированной в Административном отделе, Финансовой службе и Юридическом управлении.

В рамках администрирования недвижимого имущества, не используемого в производственном процессе, не были приняты достаточные меры по управлению им, что отрицательно влияет на порядок осуществления мониторинга имущественных ценностей предприятия.

3.3.5. Решения, принятые Комиссией по тарифным проблемам, носят нерегламентированный и/или несбалансированный характер и не способствуют повышению доходов от перевозки грузов.

Продвижение железнодорожной перевозки грузов, как наиболее эффективной и конкурентоспособной, является значимым компонентом прибыльного развития предприятия. Комиссия по тарифным проблемам (далее – Комиссия) несет ответственность за рассмотрение заявлений заявителей/экспедиторов грузов по предоставлению скидок по тарифам на перевозку определенных категорий грузов по определенным участкам дороги, учитывая производственные затраты соответствующих услуг. Проведенный анализ деятельности Комиссии подчеркивает, что она не реализовала в полной мере задачи относительно:

√ формирования тарифных политик для повышения доходов от перевозки грузов;

√ рассмотрения проектов типовых договоров по финансовому обеспечению перевозки грузов по железной дороге Молдовы;

√ несоблюдения сроков, согласно соответствующей правовой норме⁴⁷, 10 и, соответственно, 15 дней, до введения в действие тарифов, измененных Комиссией;

√ нерегламентированный и/или несбалансированный характер решений, принятых Комиссией, путем предоставления скидок только некоторым экспедиторам грузов по отношению к другим заявителям. Такие решения обуславливают непоступление возможных доходов на счет предприятия. Например, оценочный расчет, произведенный аудитом по одному-единственному случаю с 2015 года при перевозке того же вида грузов и на то же расстояние, показывает об упущении около 39,0 тыс. долларов США. Вместе с тем анализ протоколов заседаний Комиссии установил отсутствие аргументирования критериев, примененных при предоставлении таких скидок.

В результате Комиссия не исполняла соответствующим образом возложенные функции путем отсутствия прозрачности, что касается эффективности железнодорожной перевозки грузов, в том числе аргументирования принятых решений, учитывая экономическую эффективность и производственные затраты, специальные тарифы на перевозку грузов в местном трафике, что влияет на конкурентоспособность этого вида транспорта по сравнению с дорожным транспортом.

_______________________________

⁴⁷ Ст.12 Кодекса железнодорожного транспорта.

3.3.6. Деятельность по грузоперевозке в местном трафике и перевозке пассажиров является генератором значительных убытков и требует приведения в соответствие с новыми требованиями.

Перевозка грузов и пассажиров по железной дороге в международном и местном трафике представляет собой основную деятельность ГП “CFM» и осуществляется на основании международных договоров, частью которых является Республика Молдова, и Правил⁴⁸, утвержденных в 2005 году. Несмотря на то, что ранее Счетная палата⁴⁹ рекомендовала утвердить новое Положение по перевозке грузов по железной дороге, эта рекомендация не была внедрена. Вследствие этого предприятие продолжает руководствоваться пособиями, разработанными еще в советский период, которые не соответствуют передовым практикам, правилам и законодательству европейского сообщества в железнодорожной области.

Общий объем перевозок грузов по железной дороге в 2015-2016 годах составил 7,6 млн. тонн и регистрировал постоянное снижение, что отрицательно повлияло и на чистую прибыль предприятия (с 76,0 млн. леев до 58,2 млн. леев), как показано на рисунке № 3.3.

Рисунок № 3.3.

Источник. Информация обобщена аудиторской группой на основании данных,

представленных ГП “CFM” за 2015-2016 годы.

Также в 2016 году число пассажиров снизилось на 30,9%, или на 1,0 млн. пассажиров по сравнению с предыдущим годом, наибольшее снижение на 56,6%, или на 162,6 тыс. пассажиров было отмечено по перевозке пассажиров в местном трафике.

Вопреки приложенным усилиям перевозка грузов в международном трафике не покрывает полностью убытки, полученные от перевозки грузов в местном трафике и пассажиров. Среди причин могут быть отмечены: конкуренция; быстрота; удобство дорожного транспорта; неадаптация процедур по управлению железнодорожным трафиком к нынешним потребностям, а также другие препятствия административного и технического порядка.

Между тем, по указанию премьер-министра Республики Молдова от 7 марта 2017 года ГП “CFM» разработало и утвердило План по улучшению ситуации на предприятии на период 2017–2019 годов, а ожидаемый экономический результат к 2019 году оценивается немного выше 320 млн. леев.

__________________________

⁴⁸ Приказ министра транспорта и дорожной инфраструктуры № 83 от 28.04.2005 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа по железной дороге».

⁴⁹ Постановление Счетной палаты № 31 от 8.08.2011.

3.3.7. Недостаточные управленческие действия по управлению дебиторской задолженностью и обязательствами повлияли на финансовый баланс предприятия.

Финансовый баланс предприятия определяется как соотношение между дебиторской задолженностью и наличностью денежных средств, с одной стороны, и обязательствами, с другой стороны, а эффективное управление им является основополагающим для процесса принятия решений относительно уклонения от финансовых блокад и обеспечения финансовой стабильности в краткосрочном/среднесрочном/долгосрочном периодах.

Дебиторская задолженность предприятия по торговым счетам регистрировала в период 2015-2016 годов постоянное незначительное снижение, составив на конец 2016 года сумму около 38,6 млн. леев, в то время как текущие обязательства предприятия зарегистрировали рост на 24,9 млн. леев против 2015 года (см. рисунок № 3.4).

Рисунок № 3.4.

Источник. Финансовая отчетность ГП “CFM” за 2015-2016 годы.

Незначительное снижение дебиторской задолженности по торговым счетам показывает, что сбор долгов, зарегистрированных экономическими агентами, является серьезной проблемой для предприятия и требует более активных действий как со стороны ответственных лиц в рамках филиалов, так и со стороны юридической службы. В то же время следует отметить, что предприятие не начисляет штрафы по зарегистрированным дебиторским задолженностям, что указывает на неадекватный мониторинг договоров на предоставление услуг, а также на отсутствие их мониторинга в зависимости от срока возникновения.

Наибольшей суммой из общей дебиторской задолженности является невыплаченная сумма в размере 13,9 млн. леев со стороны экономического агента, заключившего договорные отношения с предприятием в 2010-2011 годах, по передаче во временное пользование, за определенную плату, 106 вагонов для перевозки грузов. Впоследствии были предприняты действия по взысканию задолженности через судебные инстанции, но до настоящего момента дело не завершено.

В то же время проведенная аудитом оценка показывает, что 12 экономических агентов имели дебиторскую задолженность по торговым счетам в размере 10,5 млн. леев, из которых 3 находятся в процессе несостоятельности, а их задолженность на общую сумму 4,2 млн. леев не будет возмещена.

Также не были приняты эффективные/достаточные меры по дебиторской задолженности, зарегистрированной за аренду недвижимости, в частности, с целью исключения просроченной задолженности (69 экономических агентов), что порождает неспособность предприятия эффективно управлять активами, которые не используются в производственном процессе. Так, на конец 2015-2016 годов дебиторская задолженность за аренду недвижимого имущества составила 9,8 млн. леев и, соответственно, 10,6 млн. леев. Данные о виде дебиторской задолженности, зарегистрированной на конец 2016 года, представлены на рисунке № 3.5.

Рисунок № 3.5.

Источник. Информация обобщена аудитом на основании первичных

документов, представленных предприятием.

Отмечается, что деятельность предприятия за этот период привела к неблагоприятным результатам, а именно, к финансовой недисциплинированности и необходимости контрактации банковских кредитов, предназначенных для пополнения оборотного капитала.

В результате неадекватных и неэффективных действий со стороны руководящих лиц, а также нефункциональности системы внутреннего контроля, обусловлено формирование, увеличение и сохранение значительной дебиторской задолженности по торговым счетам, не были предприняты адекватные и достаточные действия для их уменьшения.

3.4. Внедрение рекомендаций предыдущих аудитов Счетной палаты.

Ранее Счетная палата утвердила 2 решения^50,51, касающихся объекта аудита. Констатации и выводы Счетной палаты, представленные в вышеуказанных отчетах, отметили многочисленные нарушения и отклонения в области управления публичным имуществом. В этом контексте, в целях обеспечения целостности публичного имущества и устранения несоответствий и проблем, выявленных в ходе предыдущих аудитов, было сформулировано 10 требований и 29 рекомендаций. Действиями по мониторингу выполнения требований и внедрения рекомендаций настоящий публичный аудит проанализировал меры, принятые руководящими органами предприятия для устранения ранее выявленных недостатков и отклонений.

Так, из общего числа сформулированных требований и рекомендаций, предусмотренный срок выполнения которых истек, 3 требования были полностью выполнены, 3 – частично выполнены и 4 – не выполнены; 19 рекомендаций были выполнены, другие 5 – частично выполнены и 5 – не выполнены (смотреть приложение № 5 к настоящему Отчету аудита). В этом контексте считается целесообразным провести последующую проверку для определения уровня выполнения направленных требований и рекомендаций.

Следует отметить, что ГП «CFM» и МЭИ были предприняты определенные действия, но они были недостаточными и не способствовали обеспечению целостности публичных фондов. Ранее выявленные проблемы в части неэффективного управления государственным имуществом, необеспечения целостности и отражения в отчетности имущественных ситуаций являются актуальными, вызванными безответственностью и бездействием руководства, включая корпоративное управление, а именно:

√ неправильное и неполное проведение инвентаризации публичных фондов обусловило неопределение реальной стоимости государственного имущества, находящегося в управлении;

√ недостаточность финансовых средств для строительства железнодорожной линии Кахул-Джюрджюлешть привела к невозможности продолжения и завершения строительства, что ставит под угрозу безопасность железнодорожного транспорта;

√ неполная регистрация в кадастровых органах прав собственности на недвижимое имущество, в том числе на земли, прилегающие к железнодорожному сектору.

Неполное выполнение направленных требований и рекомендаций обусловлено бездеятельностью со стороны должностных лиц по внедрению передовых практик в области корпоративного управления, невыявлением всех возможностей для осуществления эффективных действий, соответствующих требованиям и рекомендациям Счетной палаты, предназначенных для устранения выявленных недостатков.

_____________________________

⁵⁰ Постановление Счетной палаты № 31 от 8.08.2011.

⁵¹ Постановление Счетной палаты № 2 от 14.01.2011.

РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации Административному совету ГП «CFM»:

1) потребовать от генерального директора принять меры по совершенствованию механизмов мониторинга и контроля за соблюдением сотрудниками своих функциональных обязанностей;

Рекомендации генеральному директору ГП «CFM»:

2) обеспечить разработку некоторых положений о порядке формирования и корректировки тарифов в соответствии с реальными затратами по перевозке грузов и пассажиров по железной дороге Молдовы (п.3.1.3);

3) обеспечить разработку Положения о грузовых перевозках по железной дороге Молдовы (п.3.1.3);

4) обеспечить пересмотр устава предприятия, с приведением его в соответствие с требованиями законодательства (п.3.1.2 и п.3.1.4.3);

5) принять меры по оздоровлению экономической ситуации, касающейся неспецифической деятельности, которая не связана с основной сферой деятельности предприятия, с сохранением социальных интересов (п.3.3.2);

6) пересмотреть/скорректировать и представить на утверждение, в установленном порядке, положения об организации и функционировании филиалов и подразделений предприятия, а также его устав (п.3.1.4.1 и п.3.1.4.3);

7) обеспечить внедрение процедур внутреннего контроля, а также эффективных действий по совершенствованию и укреплению системы менеджмента качества путем определения всех необходимых ей элементов (п.3.1.4);

8) обеспечить адекватное планирование потребностей в закупках и мониторинг имеющихся запасов (п.3.2.2.1);

9) совместно с представителями профсоюзного комитета обеспечить пересмотр, изменение внутренней нормативной базы по оплате труда/Коллективному трудовому договору в отношении: определения/установления стоимостных/измеряемых показателей эффективности для премирования работников; законности начисления заработной платы уволенным председателям профсоюзных комитетов, а также утвердить Положение об оплате труда в рамках предприятия (п.3.2.3);

10) обеспечить организацию и проведение исчерпывающей инвентаризации публичной собственности, находящейся в управлении (п.3.3.1);

11) принять меры для регистрации прав собственности на недвижимое имущество, находящееся в управлении (п.3.3.2);

12) обеспечить разработку и внедрение процедур внутреннего контроля, связанных с (пере)оценкой незавершенных долгосрочных материальных активов, регламентированную регистрацию прав собственности, передачу завершенных объектов на баланс окончательных бенефициаров (п.3.3.3);

13) принять надлежащие меры для устранения несоответствий, допущенных при мониторинге договоров найма (п.3.3.4);

14) обеспечить прозрачность и обоснование решений, принятых Комиссией по тарифным проблемам (п.3.3.5);

15) разработать процедуры мониторинга дебиторской задолженности, а также конкретизировать обязанности и ответственности юридической службы, экономической службы, финансовой службы и филиалов в части их возмещения (п.3.3.7);

16) обеспечить разработку методологии формирования затрат для местного железнодорожного транспорта (п.3.1.3);

17) обеспечить реструктуризацию существующей системы бухгалтерского учета на предприятии в связи с развитием автоматизированных информационных систем (п.3.1.4.4);

18) принять меры для эффективного управления не используемыми в производственном процессе основными средствами и/или определить порядок их использования (п.3.3.2).

ОБЩИЙ ВЫВОД АУДИТА

Аудитом установлено, что механизмы управления не обеспечивают эффективный и адекватный менеджмент публичных фондов, находящихся в управлении ГП «CFM». Несмотря на некоторые улучшения, в рамках предприятия не была создана и полностью внедрена система менеджмента качества, нацеленная на эффективное администрирование и финансово-экономическое управление, с учетом затрат и прибыли.

Среди факторов, которые привели к возникновению вышеупомянутых ситуаций, числятся: невнедрение надлежащего корпоративного управления; неспособность осуществлять жизнеспособную финансово-экономическую деятельность в условиях эффективности и результативности; необеспечение эффективного использования собственного капитала в результате несоблюдения экономическо-выгодной когерентности обязательств.

Как следствие, вопреки целям политики ЕС по модернизации и реструктуризации железнодорожного сектора, производительность предприятия является скромной с точки зрения устаревшего подвижного состава и незначительных объемов перевозимых грузов/пассажиров. В отсутствие решения проблем стратегического и регулирующего порядка, указанных в Отчете аудита, предоставление дополнительного финансирования для железнодорожной инфраструктуры не решит выявленные проблемы и не повысит конкурентоспособность железнодорожных грузовых перевозок.

Таким образом, для оптимизации прибыльного развития предприятия необходим ответственный подход со стороны должностных лиц к эффективному исполнению обязанностей, а также укрепление и усиление элементов, характерных для системы менеджмента качества, для обеспечения целостности имущества, поддержки и защиты интересов предприятия.

Приложение № 1

Область применения и методология аудита

Область применения

В соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год⁵² Счетная палата инициировала аудит эффективности относительно эффективности управления публичными фондами ГП «CFM». Цель аудита заключалась в оценке порядка управления публичными фондами и если деятельность руководящих органов направлена на защиту интересов государства и развитие предприятия.

Так, аудит был направлен на рассмотрение результативности и эффективности, достигнутые в процессе осуществления финансово-экономической деятельности, а также на правильное внедрение механизмов надлежащего управления.

В ходе реализации аудиторской миссии аудиторская группа руководствовалась:

1. ISSAI 300 “Основополагающие принципы аудита эффективности»;

2. ISSAI 3100 “Руководство по аудиту эффективности – основные принципы»;

3. ISSAI 3000 «Стандарты и направляющие линии для аудита эффективности на основании стандартов аудита INTOSAI и практического опыта»;

4. Пособие по аудиту эффективности⁵³;

5. Руководство по проведению аудита эффективности с системным подходом⁵⁴;

6. «Передовые практики»⁵⁵ для оценки соответствия соблюдения основных согласованных и установленных принципов и процедур в области проведения закупок товаров, работ и услуг.

_____________________________

⁵² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год».

⁵³ Постановление Счетной палаты № 54 от 5.12.2016 “Об утверждении Пособия по аудиту эффективности».

⁵⁴ Постановление Счетной палаты № 54 от 5.12.2016 “Об утверждении Руководства по проведению аудита эффективности с системным подходом».

⁵⁵ Директива 2004/18/CE Европейского Парламента и Совета от 31 марта 2004 “О координировании процедур по присвоению договоров государственных закупок работ, товаров и услуг».

Методология аудита

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудиторская группа использовала множество процедур аудита, а именно: рассмотрение документов и протоколов в данной области; получение и анализ данных о финансово-экономической деятельности; прямые наблюдения. В рамках аудиторских мероприятий были собраны, обобщены, проанализированы и интерпретированы все виды аудиторских доказательств: физические, устные, документированные и аналитические, которые подтверждают выводы и достоверность констатаций аудита:

• были изучены требования действующей законодательно-нормативной базы касательно данной области, административные акты по делегированию полномочий, выпущенные управляющими органами, для определения порядка и соответствия делегирования членов Административного совета на аудируемое предприятие;

• были рассмотрены протоколы и отчеты Административного совета и другие связанные с ними документы для определения:

- законности выбора и функционирования Административного совета;

- порядка оплаты труда членов Административного совета;

- осуществляемой ими деятельности;

• был оценен Инвестиционный план развития на 2014-2024 годы для определения степени реализации задач;

• были оценены предпринятые действия из договоров по кредитованию для определения, если были выполнены взятые обязательства в отношении с ЕБРР и ЕИБ;

• были проанализированы тарифы и дополнительные сборы в местном железнодорожном транспорте для определения методологии их формирования;

• были рассмотрены компоненты системы СМК для выявления слабых пунктов в ее функциональности;

• была рассмотрена финансовая отчетность предприятия за 2015-2016 годы с проведением анализа:

- эволюции и структуры элементов актива и пассива бухгалтерского баланса;

- отчетности по прибыли и убыткам в динамике (эволюции и структуры прибыли сквозь призму анализа ее существенных составляющих частей (доходов и расходов);

- ситуаций по изменению собственного капитала (динамики и структуры собственного капитала; порядка формирования и использования резервов общества (уставных и других резервов);

- справок к финансовой отчетности;

• были рассмотрены контрактованные кредиты для оценки, как они влияют на финансово-экономическую деятельность предприятия;

• были оценены процедуры закупок товаров, работ и услуг для определения порядка их проведения и соблюдения соответствующих принципов;

• были проанализированы запасы предприятия для оценки правильности планирования потребностей;

• были оценены расходы на оплату труда для определения, если они были осуществлены по установленным критериям эффективности;

• была рассмотрена железнодорожная сеть для определения ее состояния;

• были проанализированы накладные расходы для определения, если они капитализируются в соответствующем порядке;

• были рассмотрены документы, относящиеся к инвентаризации имущества, для определения правильности ее проведения;

• были проанализированы: структура и динамика основных средств в 2015-2016 годах для определения функционального состояния и их воспроизводства;

• были проанализированы текущие коммерческие обязательства предприятия в аспекте эволюции и структуры за период 2015-2016 годов;

• были проанализированы показатели платежеспособности и финансовой стабильности для оценки эффективности и финансовой дисциплины предприятия;

• были сопоставлены информации касательно годового списка инвестиционных объектов, финансируемых из государственного бюджета, с положениями секторных Стратегий развития отрасли для подтверждения их реального наличия;

• было проанализировано и оценено, если подразделения предприятия реализовали соответствующим образом возложенные функции и ответственности;

• была рассмотрена правильность отражения и регистрации в бухгалтерском учете инвестиционных расходов для определения, если они были капитализированы;

• был рассмотрен процесс сдачи внаем неиспользованных активов предприятия для определения эффективности управления ими;

• был рассмотрен порядок администрирования и функционирования баз отдыха предприятия для определения расходов на их содержание;

• были рассмотрены протоколы Комиссии по тарифным проблемам для определения осуществляемой ими деятельности;

• была проанализирована деятельность по перевозке грузов и пассажиров для определения полученных предприятием доходов;

• были рассмотрены действия, предпринятые предприятием, для внедрения рекомендаций, ранее направленных в отчетах Счетной палаты;

• были собраны, обобщены, проанализированы и интерпретированы все виды аудиторских доказательств (физические, устные, документированные и аналитические) для формулирования релевантных выводов.

Приложение №2

Полномочия и отношения между руководящими

органами государственных предприятий

Приложение №3

Анализ показателей финансовой отчетности

ГП “CFM” за 2015-2016 годы

Источник. Финансовая отчетность ГП “CFM” за период 2015-2016 годов.

Приложение №4

Эволюция показателей по финансово-экономическим результатам

за 2015-2016 годы в рамках ГП “CFM”

Источник. Финансовая отчетность ГП “CFM” за 2015-2016 годы.

Приложение №5

Свод реализованных и/или нереализованных действий в соответствии

с требованиями и рекомендациями аудита из предыдущих

Отчетов Счетной палаты

.