Приказ N 139 от 20.10.2010 об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и

Карты внутреннего аудита (Типовое положение по

функционированию подразделения

внутреннего аудита)

N 139  от  20.10.2010

 (в силу 09.11.2010) 

Мониторул Офичиал N 221-222 ст.782 от 09.11.2010

* * *

Утратил силу: 01.08.2014

Приказ Министерства финансов N 74 от 10.06.2014

В целях осуществления положений ст.56⁴ Закона № 847-XIII от 24 мая 1996 г. о бюджетной системе и бюджетном процессе (переопубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, 2005, специальный выпуск), части (1) ст.89 Закона № 436-XVI от 28 декабря 2006 г. о местном публичном управлении (Официальный монитор Республики Молдова, 2007, № 32-35, ст.116) и в соответствии с частью (1) ст.13 Закона № 317-XV от 18 июля 2003 г. о нормативных актах Правительства и других центральных и местных административных органов (Официальный монитор Республики Молдова, 2003, № 208-210, ст.783)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Кодекс этики внутреннего аудитора (Приложение № 1).

2. Утвердить Карту внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита) (Приложение № 2).

3. Установить, что положения Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита) являются обязательными в деятельности внутренних аудиторов /работников подразделений внутреннего аудита в публичном секторе.

4. Контроль за соблюдением положений Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита внутренними аудиторами /работниками подразделений внутреннего аудита публичного сектора возложить на Министерство финансов.

5. Признать утратившими силу Кодекс этики внутреннего аудитора и Карту внутреннего аудита (Типовое положение по осуществлению внутреннего аудита), утвержденные Приказом министра финансов № 111 от 26.12.2007 г.

Приложение № 1

КОДЕКС ЭТИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Кодекс этики внутреннего аудитора (далее – Кодекс) представляет собой совокупность принципов и правил поведения, которые регулируют деятельность внутренних аудиторов /работников подразделений внутреннего аудита в области профессиональной этики.

2. Кодекс разработан в соответствии с положениями Закона № 158-XVI от 4 июля 2008 г. о государственной должности и статусе государственного служащего (Официальный монитор Республики Молдова, 2008, № 230-232, ст.840), Национальных стандартов внутреннего аудита, утвержденных Постановлением Счетной палаты № 82 от 29 ноября 2007 г., и Приказом министра финансов № 98 от 27 ноября 2007 г. (Официальный монитор Республики Молдова, 2007, № 198-202, ст.61).

3. Целью Кодекса является продвижение этической культуры в деятельности внутреннего аудита.

II. ЗАДАЧИ

4. Кодекс направлен на достижение следующих задач:

a) определение фундаментальных принципов, необходимых для осуществления деятельности внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита;

b) установление правил поведения в ходе осуществления деятельности внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита;

c) обеспечение избежания конфликта интересов между внутренним аудитором /работником подразделения внутреннего аудита и аудитируемым подразделением.

III. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

5. Достижение задач Кодекса предусматривает выполнение следующих основных требований:

a) производительность – осуществление деятельности на самом высоком профессиональном уровне с целью соблюдения государственных интересов в условиях экономичности, результативности и эффективности;

b) профессионализм – наличие интеллектуальных способностей и опыта, полученных путем непрерывной профессиональной подготовки, и соблюдение Кодекса этики внутреннего аудитора, общего для всех внутренних аудиторов /работников подразделений внутреннего аудита;

c) качество деятельности внутреннего аудита – обеспечение соответствия уровня осуществления деятельности внутреннего аудита в соответствии с Национальными стандартами внутреннего аудита, действующим законодательством и международными передовыми практиками;

d) доверие – продвижение хороших отношений между внутренними аудиторами /работниками подразделений внутреннего аудита, основанных на принципах сотрудничества, взаимопомощи и профессиональной корректности;

e) адекватное поведение – безупречное поведение в исполнении должностных обязанностей;

f) правдоподобность – достоверность и объективность информации в отчетах внутреннего аудита.

6. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита несет ответственность за собственное поведение при исполнении должностных обязанностей и информирует в письменной форме руководителя подразделения внутреннего аудита в следующих случаях:

a) наличие неясностей в применении или в области применения положений Кодекса;

b) возникновение личных конфликтов между внутренним аудитором /работником подразделения внутреннего аудита и руководителем аудитируемого подразделения;

c) принуждение действовать нецелесообразно, неэтично и нарушить действующее законодательство.

IV. ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ

7. Положения Кодекса применяются внутренними аудиторами /работниками подразделений внутреннего аудита в публичном секторе и содержат рекомендации по применению основных принципов в своей практической деятельности.

V. ДЕКЛАРАЦИЯ ОБ ИНТЕРЕСАХ

8. С целью обеспечения независимости внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита перед началом миссии внутреннего аудита он заполняет Декларацию об интересах (Приложение А), которая предоставляет информацию о функциях или интересах внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита в отношении с аудитируемым подразделением и влияет на его деятельность.

9. Декларация об интересах прилагается к текущему досье миссии внутреннего аудита.

VI. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ

10. При осуществлении своей деятельности внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита должен соблюдать следующие основные принципы:

a) целостность;

b) независимость и объективность;

c) компетентность;

d) конфиденциальность.

11. Для определения и разъяснения применения основных принципов они представлены следующим образом:

a) основные понятия определяют принцип;

b) правила указывают нормы профессионального поведения и требования, применяемые внутренним аудитором /работником подразделения внутреннего аудита в осуществлении должностных обязанностей для соблюдения данного принципа;

c) практическое применение предусматривает способ применения на практике правил этического поведения внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита.

VII. ЦЕЛОСТНОСТЬ

12. Основные понятия

Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита корректен, честен и некоррумпирован, его целостность является опорой доверия, оказанного аудиторской идее.

13. Правила:

a) осуществление деятельности, основанной на честности, добросовестности и строгости;

b) соблюдение законодательства и осуществление должностных обязанностей в соответствии с профессиональными требованиями;

c) неучастие в незаконных действиях или делах, которые дискредитируют внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита или наносят ущерб учреждению.

14. Практическое применение

14.1. Целостность влечет за собой корректность в осуществлении миссии внутреннего аудита, честность в выполнении действий и искренность в обсуждениях с лицами аудитируемого подразделения. Отношения с коллегами и работниками аудитируемого подразделения основываются на этих же ценностях.

14.2. Частные действия внутреннего аудитора /работника подразделения внутреннего аудита не влияют на исполнение должностных обязанностей и не влияют негативно на учреждение. В этом контексте:

a) внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита, который состоит в личной или семейной связи с коллегами или работниками аудитируемого подразделения, информирует руководителя подразделения внутреннего аудита о конфликте интересов и не участвует в проведении миссии внутреннего аудита;

b) внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита не использует свою функцию для продвижения личных интересов;

c) внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита информирует руководителя подразделения внутреннего аудита о случаях возбуждения против него гражданского или уголовного дела;

d) внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита использует государственную собственность исключительно в рабочих целях.

14.3. Отношения с коллегами и работниками аудитируемого учреждения основываются на корректности, честности и искренности. В рабочем коллективе необходимо создать климат доверия, что позволяет внутреннему аудитору /работнику подразделения внутреннего аудита профессионально осуществлять свою деятельность.

14.4. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита осознает свою ответственность, чтобы не допускать дискриминацию по признаку пола, социального положения, инвалидности, расы, вероисповедания и т.д. Является неприемлемой любая форма домогательств, расовых злоупотреблений и запугиваний.

VIII. НЕЗАВИСИМОСТЬ И ОБЪЕКТИВНОСТЬ

15. Основные понятия

Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита обеспечивает высший уровень профессиональной независимости и объективности при сборе, оценке и предоставлении информации об аудитируемом процессе. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита беспристрастно оценивает соответствующие обстоятельства аудиторской миссии и не подвергается воздействию в изложении констатаций и рекомендаций.

16. Правила:

a) проявление независимости и объективности в решении анализируемых вопросов;

b) избежание вмешательства в действия или отношения, влияющие на его беспристрастность;

c) непринятие подарков и услуг за исполнение должностных обязанностей, за исключением символических знаков внимания в соответствии с признанными нормами вежливости и гостеприимства, предусмотренными законодательством;

d) разглашение всех событий, действий, которые могут исказить отчетность результатов миссии внутреннего аудита.

17. Практическое применение

17.1. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита обеспечивает соблюдение принципа независимости и объективности в осуществлении деятельности внутреннего аудита. Объективность не подрывается личными или внешними интересами.

17.2. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита не вовлекается в аудиторскую деятельность в собственных интересах.

17.3. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита избегает любого проявления фаворитизма в отношениях с коллегами и работниками аудитируемого подразделения.

17.4. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита соблюдает нормы поведения и избегает любых форм злоупотребления или зависимости, которые могут влиять на осуществление должностных обязанностей.

IX. КОМПЕТЕНТНОСТЬ

18. Основные понятия

Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита обладает необходимой профессиональной компетентностью для осуществления деятельности внутреннего аудита.

19. Правила:

a) получение консультаций специалистов данной области в случае, если внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита не имеет достаточных профессиональных способностей;

b) осуществление миссий внутреннего аудита в соответствии с действующей нормативной базой;

c) постоянное повышение профессиональной компетентности, эффективности и качества выполняемой деятельности.

20. Практическое применение

20.1. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита применяет действующую нормативную базу в своей деятельности, что позволяет ему компетентно осуществлять должностные полномочия. Это предусматривает знание стандартов, политик, процедур и практических методов внутреннего аудита, финансового менеджмента и контроля, а также положений действующего законодательства.

20.2. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита развивает способности, необходимые для исполнения должностных обязанностей.

X. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

21. Основные понятия

Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита не разглашает информацию, полученную в результате исполнения должностных обязанностей, без разрешения руководства субъекта, за исключением случаев, если это профессиональное или законное обязательство.

22. Правила:

a) защита информации, полученной в результате исполнения должностных обязанностей;

b) неиспользование полученной информации в личных целях, которая может нанести ущерб аудитируемому подразделению или которая нарушает действующее законодательство.

23. Практическое применение

23.1. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита сохраняет конфиденциальность информации, полученной во время осуществления деятельности внутреннего аудита. Запрещается внутреннему аудитору /работнику подразделения внутреннего аудита использование в личных интересах или разглашение неуполномоченным лицам событий, документов и данных, полученных в результате исполнения должностных обязанностей.

23.2. Внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита обеспечивает защиту информации, отраженной в корреспонденции, документах, досье и электронных данных об аудитируемом подразделении.

XI. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

24. Управление по гармонизации системы государственного внутреннего финансового контроля в составе Министерства финансов оценивает соблюдение положений Кодекса внутренним аудитором /работником подразделения внутреннего аудита.

25. Положения Кодекса являются обязательными для всех внутренних аудиторов /работников подразделений внутреннего аудита в публичном секторе. Руководитель подразделения внутреннего аудита несет ответственность за обеспечение знания принципов Кодекса всеми внутренними аудиторами /работниками подразделения внутреннего аудита.

Приложение № 2

КАРТА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

(Типовое положение по функционированию

подразделения внутреннего аудита)

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Карта внутреннего аудита представляет собой модель типового положения по функционированию подразделения внутреннего аудита в рамках публичного субъекта.

2. Карта внутреннего аудита определяет сферу деятельности подразделения внутреннего аудита, устанавливает его положение в организационной структуре публичного субъекта, предусматривает права и обязанности работников подразделения внутреннего аудита, авторизирует доступ к лицам, документам и имуществу, необходимым для соответствующего осуществления деятельности внутреннего аудита.

3. Карта подразделения внутреннего аудита разрабатывается в соответствии с настоящей Картой, Национальными стандартами внутреннего аудита, Кодексом этики внутреннего аудитора и действующей нормативной базой.

II. МИССИЯ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

4. Миссия подразделения внутреннего аудита состоит в предоставлении объективных консультаций и гарантий о результативности системы финансового менеджмента и контроля, содействуя прибавлению добавленной ценности и предоставляя рекомендации по его улучшению.

5. Для выполнении миссии подразделения внутреннего аудита внутренний аудитор /работник подразделения внутреннего аудита имеет доступ ко всем деятельностям субъекта для оценки, если система финансового менеджмента и контроля адекватна, и действует таким образом, что обеспечивает:

a) выполнение задач публичного учреждения;

b) соответствующие выявление, оценку, управление, мониторинг и контроль над рисками;

c) адекватное взаимодействие с/между менеджерами публичного учреждения;

d) корректность, надежность и своевременность информации;

e) согласование деятельности работников с политиками, процедурами, положениями учреждения и указаниями руководства;

f) экономичность, эффективность и надежность ресурсов;

g) выполнение программ, планов и задач;

h) усовершенствование системы финансового менеджмента и контроля учреждения;

i) адекватное применение законодательной базы.

III. СТАТУС: НЕЗАВИСИМОСТЬ И АВТОРИТЕТНОСТЬ

6. Подразделение внутреннего аудита создается в прямом подчинении руководителя публичного субъекта и отчитывается непосредственно перед ним.

7. Работники подразделения внутреннего аудита подчиняются и отчитываются руководителю подразделения внутреннего аудита.

8. Подразделение внутреннего аудита вправе выполнять миссии внутреннего аудита и в подведомственных учреждениях публичного субъекта.

IV. ПОЛНОМОЧИЯ РАБОТНИКОВ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

9. Руководитель подразделения внутреннего аудита наделен следующими полномочиями:

a) разрабатывает и представляет на утверждение руководителю публичного субъекта проекты Карты внутреннего аудита и, в случае необходимости, собственных инструкций по применению Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе, принимая во внимание специфику учреждения;

b) разрабатывает и представляет на утверждение руководителю публичного субъекта стратегический и годовой план деятельности внутреннего аудита;

c) передает управлению по гармонизации системы государственного внутреннего финансового контроля в составе Министерства финансов копии стратегического плана и годового плана деятельности внутреннего аудита;

d) организует деятельность подразделения внутреннего аудита;

e) информирует периодически, не менее одного раза в квартал, руководителя публичного субъекта о результатах аудиторской деятельности;

f) составляет и представляет отчеты о результатах деятельности внутреннего аудита управлению по гармонизации системы государственного внутреннего финансового контроля в составе Министерства финансов;

g) информирует руководство учреждения о самых успешных передовых практиках в области внутреннего аудита и предлагает меры выравнивания с ними;

h) выражает мнение о привлечении к деятельности подразделения внутреннего аудита работников, которые обладают знаниями, навыками и опытом;

i) обеспечивает поддержание высокого уровня трудовой дисциплины работниками подразделения внутреннего аудита;

j) определяет должностные полномочия работников подразделения внутреннего аудита, устанавливает сроки осуществления планируемых действий, проводит мониторинг по выполнению данных действий;

k) устанавливает задачи миссии внутреннего аудита совместно с руководителем публичного субъекта и определяет сферу ее деятельности;

l) рассматривает и утверждает рабочую программу миссии внутреннего аудита;

m) рассматривает проекты отчетов внутреннего аудита и рабочие документы;

n) устанавливает механизм отслеживания за внедрением рекомендаций;

o) устанавливает правила по защите и хранению досье миссий внутреннего аудита, а также по их передаче внутренним или внешним пользователям;

p) информирует незамедлительно руководителя публичного субъекта посредством информационной записки о подозрении в мошенничестве;

q) разрабатывает и передает управлению по гармонизации системы государственного внутреннего финансового контроля в составе Министерства финансов предложения по изменению нормативной базы в области внутреннего публичного аудита.

10. Персонал подразделения внутреннего аудита имеет следующие обязанности:

a) осуществляет миссии внутреннего аудита для оценки системы финансового менеджмента и контроля аудитируемого подразделения и применяет методы, необходимые для достижения задач аудиторской миссии;

b) проводит мониторинг внедрения рекомендаций руководителем аудитируемого подразделения;

c) информирует незамедлительно руководителя подразделения внутреннего аудита посредством информационной записки о подозрении в мошенничестве;

d) разрабатывает отчеты внутреннего аудита и представляет их для проверки руководителю подразделения внутреннего аудита;

e) уведомляет и согласовывает с руководителем аудитируемого подразделения констатации и рекомендации аудита;

f) запрашивает со стороны аудитируемого подразделения разработку плана действий по внедрению рекомендаций.

11. Руководитель и персонал подразделения внутреннего аудита вправе:

a) располагать свободным доступом к имуществу соответствующих лиц, полезной и доказательной информацией (включая в электронном формате), которую считает необходимой для достижения целей и выполнения задач миссии внутреннего аудита;

b) получать необходимую помощь от персонала публичного субъекта, а также специализированные услуги из публичного субъекта или извне.

12. Руководитель и персонал подразделения внутреннего аудита не вправе:

a) выполнять операционные задачи субъекта, такие как согласование обязательств, утверждение сделок и бухгалтерских операций или разработка процедур внутреннего контроля;

b) проводить финансовые инспекции (ревизии);

c) расследовать мошенничества.

V. СОТРУДНИЧЕСТВО С ВНЕШНИМИ АУДИТОРАМИ

13. Руководитель подразделения внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами в целях обеспечения адекватного информирования о проводимой деятельности подразделения внутреннего аудита. В этом контексте подразделения внутреннего аудита направляют Счетной палате копии:

a) годового плана деятельности внутреннего аудита;

b) годового отчета деятельности внутреннего аудита.

VI. ПРИМЕНЯЕМАЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА

14. В своей деятельности внутренние аудиторы /работники подразделения внутреннего аудита руководствуются следующими законодательными актами:

a) Закон о государственном внутреннем финансовом контроле;

b) Национальные стандарты внутреннего аудита;

c) Кодекс этики внутреннего аудитора;

d) Методологические нормы для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе;

e) собственные инструкции по применению Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе в случае их необходимости, учитывая специфику субъекта;

f) другие законодательные акты в области внутреннего аудита.

VII. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

15. Положения Карты внутреннего аудита являются обязательными для внутренних аудиторов /работников подразделения внутреннего аудита.

16. Внутренние аудиторы /работники подразделения внутреннего аудита несут ответственность согласно действующему законодательству за несоблюдение положений Карты внутреннего аудита.