Приказ N 111 от 26.12.2007 об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типового положения по осуществлению внутреннего аудита)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора

и Карты внутреннего аудита (Типового положения

по осуществлению внутреннего аудита)

N 111  от  26.12.2007

 (в силу 01.01.2008) 

Мониторул Офичиал N 1-4 ст.1 от 01.01.2008

* * *

Утратил силу: 09.11.2010

Приказ Министерства финансов N 139 от 20.10.2010

В целях осуществления положений пункта 42 Плана действий Европейский Союз – Республика Молдова, пункта 4.3. Концепции системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в публичном секторе, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 04.10.2006 г., а также абзаца 2 ст.86 Закона № 436-XVI от 28.12.2006 г. о местном публичном управлении и в соответствии с абзацем 1 ст.13 Закона № 317-XV от 18.07.2003 г. о нормативных актах Правительства и других органов местного и центрального управления

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Кодекс этики внутреннего аудитора (приложение № 1).

2. Утвердить Карту внутреннего аудита (Типовое положение по осуществлению внутреннего аудита) (приложение № 2).

3. Установить положения настоящих кодекса и карты обязательными в осуществлении деятельности внутренних аудиторов в публичном секторе.

4. Контроль за соблюдением положений Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита внутренними аудиторами публичного сектора возложить на Службу финансового контроля и ревизии.

Приложение № 1

КОДЕКС ЭТИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА

 ВВЕДЕНИЕ

1. Кодекс этики внутреннего аудитора (далее - Кодекс) представляет собой совокупность принципов и правил поведения, которые регулируют деятельность внутренних аудиторов в области профессиональной этики.

2. Кодекс разработан в соответствии с Законом о государственной службе № 443-XIII от 04.05.1995 г. и на международном уровне с Кодексом этики Института внутренних аудиторов.

3. Цель настоящего Кодекса состоит в создании базы этических ценностей, необходимой для развития профессии внутреннего аудитора таким образом, чтобы он осуществлял должностные обязанности профессионально, лояльно, корректно и добросовестно и воздерживался от совершения действий, которые могли бы нанести ущерб аудитированному учреждению.

ЗАДАЧИ

4. Настоящий Кодекс ставит перед собой следующие задачи в деятельности внутреннего аудитора:

a) лучшие результаты – осуществление деятельности на самом высоком профессиональном уровне с целью соблюдения государственных интересов в условиях экономичности, действенности и эффективности;

b) профессионализм – наличие интеллектуальных способностей, знаний и профессионального опыта, полученного путем профессиональной подготовки и повышения квалификации, и соблюдение кодекса моральных ценностей и поведения, общего для всех внутренних аудиторов;

c) качество услуг – обеспечение соответствия уровня предоставленных услуг Национальным стандартам внутреннего аудита, действующему законодательству и международным передовым практикам;

d) доверие – продвижение хороших отношений между внутренними аудиторами, основанных на принципах сотрудничества, взаимопомощи и профессиональной корректности;

e) адекватное поведение – безупречное поведение как с профессиональной, так и с личной точки зрения в осуществлении должностных обязанностей;

f) правдоподобность – достоверность и объективность информации в отчетах внутреннего аудита.

ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ

5. Положения Кодекса применяются к персоналу структур внутреннего аудита и содержат рекомендации по применению основных принципов практической деятельности внутренних аудиторов.

6. Внутренний аудитор несет ответственность за собственное поведение в осуществлении должностных обязанностей и информирует в письменной форме руководство структуры внутреннего аудита в следующих случаях:

a) наличие неясностей в применении или в области применения положений настоящего Кодекса;

b) возникновение личных конфликтов между внутренним аудитором и руководителем аудитированного учреждения;

c) принуждение осуществлять деятельность нецелесообразно, неэтично; нарушение положений Конституции и/или действующего законодательства.

7. Для обеспечения полного соблюдения положений настоящего Кодекса руководство структуры внутреннего аудита требует от внутреннего аудитора ежегодно подписывать Декларацию о соблюдении положений Кодекса в двух экземплярах (приложение А). Один экземпляр данной декларации сохраняется руководством.

8. С целью обеспечения независимости внутреннего аудитора перед началом каждой миссии внутреннего аудита он заполняет Декларацию об интересах, которая предоставляет информацию о функциях или интересах внутреннего аудитора вне учреждения, что может повлиять на его деятельность. Декларация сохраняется руководством структуры внутреннего аудита (приложение В).

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ

9. В осуществлении своей деятельности, внутренний аудитор должен соблюдать четыре основных принципа:

a) честность;

b) объективность;

c) компетентность;

d) конфиденциальность.

10. В настоящем кодексе с целью разъяснения перечисленных принципов каждый из них представлен согласно следующей структуре:

a) основные понятия – определяют принцип;

b) правила поведения – определяют нормы профессионального поведения, применяемые внутренним аудитором в осуществлении должностных обязанностей для соблюдения данного принципа;

c) практическое применение – предусматривает способ применения на практике правил этического поведения внутреннего аудитора.

ЧЕСТНОСТЬ

Основные понятия

11. Согласно данному принципу, внутренний аудитор корректен, честен и некоррумпирован, честность является основой доверия суждениям внутреннего аудитора.

Правила поведения:

a) осуществление деятельности, основываясь на порядочности, старании, непредвзятости, строгости и согласно профессиональным стандартам;

b) соблюдение закона и осуществление должностных обязанностей в соответствии с должностными требованиями;

c) невмешательство в незаконные действия или дела, которые могут скомпрометировать внутреннего аудитора или нанести ущерб учреждению;

d) защита государственных интересов и интересов гражданского общества.

Практическое применение

12. Честность влечет за собой корректность в осуществлении миссии внутреннего аудита, в выполнении деятельности и искренность в диалогах с аудитированным персоналом. Отношения с коллегами и работниками публичного учреждения основываются на этих же ценностях.

13. Соответствующее внимание уделяется действиям внутреннего аудитора, которые влияют на осуществление должностных обязанностей или могут негативно повлиять на учреждение. В основном если:

a) внутренний аудитор соблюдает нормы личной дисциплины и избегает любых форм злоупотребления или зависимости, которые могут препятствовать осуществлению должностных обязанностей;

b) внутренний аудитор, который состоит в личной или семейной связи с коллегами или работниками аудитированного учреждения, обговаривает данное обстоятельство с руководителем структуры внутреннего аудита, который решит, может ли оно повлиять на целесообразное и эффективное осуществление должностных обязанностей, и определит действия, необходимые во избежание возможных проблем;

c) внутренний аудитор не использует свою официальную должность для продвижения личных интересов;

d) внутренний аудитор ставит в известность руководителя структуры внутреннего аудита о случаях возбуждения против него гражданского или уголовного дела;

e) внутренний аудитор использует государственную собственность (автомобили, телефоны, компьютеры, интернет) исключительно в рабочих целях.

Отношения с работниками

14. Отношения с коллегами и работниками аудитированного учреждения основываются на корректности, порядочности и искренности. В рабочем коллективе необходимо создать климат доверия, что позволит внутреннему аудитору профессионально осуществлять свою деятельность.

15. Внутренний аудитор рассматривает проблемы всех сотрудников на равном уровне. Внутренний аудитор особенно осознает свою ответственность не допускать дискриминации по признаку расы, вероисповедания, пола, наличия отклонений и социального положения. Является неприемлемой любая форма домогательств, злоупотреблений по расовому признаку и запугиваний и т.д.

ОБЪЕКТИВНОСТЬ

Основные понятия

16. Внутренний аудитор обеспечивает самый высокий уровень профессиональной объективности и беспристрастия при сборе, оценке и предоставлении информации об исследуемой деятельности или процессе. Вместе с тем внутренний аудитор объективно оценивает сопутствующие обстоятельства аудиторской миссии и не подвергается воздействию в изложении выводов и рекомендаций.

Правила поведения:

a) осуществление деятельности независимо от точки зрения руководства аудитированного учреждения или других заинтересованных лиц;

b) невмешательство в действия или отношения, влияющие на его беспристрастность;

c) непринятие подарков и услуг за исполнение должностных обязанностей, за исключением символических знаков внимания, в соответствии с признанными нормами вежливости и гостеприимства;

d) разглашение всех событий, действий, которые могут исказить отчет об исследуемой деятельности;

e) политический нейтралитет в осуществлении должностных обязанностей.

Практическое применение

17. Внутренний аудитор обеспечивает соблюдение принципа объективности в осуществлении должностных обязанностей. Объективность не подрывается личными или внешними интересами. Посредством своих действий, внутренний аудитор обеспечивает непредвзятость и способствует упрочнению независимости.

18. Внутренний аудитор не вовлекается в аудиторскую деятельность в собственных интересах. Любой возможный конфликт интересов обсуждается с руководителем структуры внутреннего аудита.

19. Внутренний аудитор избегает любого проявления фаворитизма в отношениях с коллегами и работниками аудитированного учреждения в сфере закупок, договоров учреждения, набора, оценки и продвижения внутренних аудиторов.

20. Внутренний аудитор нейтрален с политической точки зрения, с целью непредвзятого выполнения обязанностей, и не подвергается политическому влиянию в осуществлении должностных полномочий.

21. В осуществлении обязанностей внутренний аудитор воздерживается от высказываний или проявлений политических убеждений.

КОМПЕТЕНТНОСТЬ

Основные понятия

22. Внутренний аудитор обладает необходимой профессиональной компетентностью (включая знания в аудитируемой области) для осуществления требуемой деятельности.

Правила поведения:

a) участие исключительно в той аудиторской деятельности, для осуществления которой он обладает необходимыми знаниями, навыками и опытом;

b) получение консультаций специалистов данной области в случае недостаточных способностей;

c) осуществление аудита в соответствии с Национальными стандартами внутреннего аудита, нормативной и методологической базой в данной области;

d) постоянное повышение компетентности, эффективности и качества выполняемой деятельности.

Практическое применение

23. Внутренний аудитор обязан применять в своей деятельности профессиональные стандарты, что позволяет ему компетентно осуществлять задачи. Для этого необходимо обладать знанием стандартов, политик, процедур и практических методов, применимых к аудиту, бухгалтерскому учету и финансовому менеджменту, а также положений действующего законодательства.

24. Внутренний аудитор развивает способности, необходимые для осуществления профессиональных обязанностей.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

Основные понятия

25. Внутренний аудитор не разглашает в письменной или устной форме информацию, полученную в результате осуществления должностных обязанностей.

Правила поведения:

a) защита информации, полученной в результате осуществления должностных обязанностей;

b) неиспользование полученной информации в личных целях, которые могут нанести ущерб аудитированному учреждению или которые нарушают действующее законодательство.

Практическое применение

26. Внутренний аудитор сохраняет конфиденциальность информации, полученной при предоставлении профессиональных услуг. Запрещается использовать в личных интересах или разглашать неуполномоченным лицам события, документы и данные, полученные в результате осуществления должностных обязанностей. Запрет распространяется и на материалы, включаемые в выступления, лекции, предоставленные в средства массовой информации или в книги. Данный запрет относится ко всем внутренним аудиторам как в период их работы, так и после ухода в отставку, на пенсию или после прекращения деятельности в данной области.

27. Внутренний аудитор обеспечивает защиту информации, отраженной в корреспонденции, документах, делах и данных об аудитированном учреждении, которые сохраняются в компьютере.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

28. Управление по гармонизации системы внутреннего аудита и внутреннего контроля в составе Службы финансового контроля и ревизии проверяет соблюдение положений Кодекса внутренним аудитором и может предпринять необходимые корректирующие меры, совместно с руководителями структур внутреннего аудита.

29. Положения настоящего Кодекса являются обязательными для всех внутренних аудиторов публичных учреждений. Руководитель структуры внутреннего аудита несет ответственность за обеспечение знания ценностей и принципов, содержащихся в Кодексе, всеми внутренними аудиторами.

30. Несоблюдение в осуществлении деятельности положений настоящего Кодекса влечет за собой дисциплинарное наказание в соответствии с действующим законодательством.

Приложение № 2

КАРТА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

(Типовое положение по осуществлению внутреннего аудита)

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Карта внутреннего аудита представляет собой модель типового положения по функционированию структур внутреннего аудита в рамках публичных учреждений.

2. Карта внутреннего аудита определяет сферу деятельности внутреннего аудита, устанавливает положение структуры внутреннего аудита в рамках публичного учреждения, предусматривает полномочия и обязанности сотрудников структуры внутреннего аудита, авторизирует доступ к документам, собственности и лицам для соответствующего осуществления аудиторских миссий.

3. Карта внутреннего аудита разрабатывается руководителем структуры внутреннего аудита и утверждается руководителем публичного учреждения, копия которой передается органу, ответственному за гармонизацию и координацию внутреннего аудита в публичном секторе. Функции данного органа выполняются управлением по гармонизации системы внутреннего аудита и внутреннего контроля в составе Службы финансового контроля и ревизии при Министерстве финансов.

4. Карта структуры внутреннего аудита в рамках публичных учреждений разрабатывается на основе настоящей Карты согласно Национальным стандартам внутреннего аудита, Кодексу этики внутреннего аудитора и действующей законодательной базе.

II. РОЛЬ И ЦЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

5. Миссия структуры внутреннего аудита состоит в осуществлении объективной и независимой деятельности путем предоставления услуг по обеспечению и консультированию с целью улучшения операций учреждения и содействия в совершенствовании его деятельности.

6. Структура внутреннего аудита несет ответственность за обеспечение и консультирование, путем оценки эффективности системы финансового менеджмента и внутреннего контроля учреждения и предоставления рекомендаций по ее улучшению. Посредством оказания услуг по консультированию и обеспечению роль внутреннего аудита состоит в помощи руководству в оценке и улучшении процессов по управлению, контролю и управлению рисками, предназначенных для достижения целей учреждения и соответствующего управления рисками.

7. Структуре внутреннего аудита предоставляется доступ ко всей деятельности учреждения с целью оценки процессов управления рисками, внутреннего контроля и управления, установленных руководством учреждения, на предмет их адекватности и способности обеспечить:

a) выполнение задач публичного учреждения;

b) выявление и соответствующее управление рисками;

c) адекватное взаимодействие с/между руководителями публичного учреждения;

d) корректность, надежность и своевременность информации;

e) согласование деятельности работников с политиками, процедурами, регламентами учреждения и указаниями руководства;

f) экономичность, действенность и надежность средств;

g) выполнение программ, планов и задач;

h) усовершенствование процессов внутреннего контроля учреждения;

i) адекватное применение законодательной базы.

III. СТАТУС: НЕЗАВИСИМОСТЬ И АВТОРИТЕТ

8. Руководитель структуры внутреннего аудита отчитывается непосредственно руководителю публичного учреждения, который сотрудничает с руководителем структуры внутреннего аудита и обеспечивает эффективную деятельность внутреннего аудита посредством предоставления им и подчиняющимся ему персоналом информации, средств, нужных пояснений и в случае необходимости помощи внутренних или внешних специалистов. Работники структур внутреннего аудита подчиняются и отчитываются руководителю структуры внутреннего аудита.

9. Деятельность внутреннего аудита организовывается независимо с функциональной и организационной точки зрения и не подвергается никакому вмешательству извне, в том числе и со стороны руководителя учреждения, в установлении аудитированных объектов, целей и выполнении аудиторской миссии, в сообщении результатов миссии, исполняя, таким образом, объективную, четкую и независимую функцию.

IV. ПОЛНОМОЧИЯ СТРУКТУРЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

10. Руководитель структуры внутреннего аудита наделен следующими полномочиями:

a) разрабатывает и представляет на утверждение руководителю публичного учреждения проекты Карты внутреннего аудита и в случае необходимости собственных инструкций по применению методологических норм деятельности внутреннего аудита в публичном секторе, принимая во внимание специфику публичного учреждения. Данные проекты передаются органу, ответственному за гармонизацию и координацию внутреннего аудита в публичном секторе для согласования и комментирования на предмет соответствия с Национальными стандартами внутреннего аудита, Кодексом этики внутреннего аудитора и релевантной законодательной базой;

b) разрабатывает стратегический план на средний период согласно политикам и указаниям публичного учреждения и годовой план по аудиту, используя соответствующую методологию, основанную на оценке рисков, на политиках данной области и на заинтересованности руководства учреждения в контроле или управлении рисками, и представляет данные планы руководителю публичного учреждения для ознакомления и утверждения;

c) организовывает деятельность структуры внутреннего аудита с целью исполнения утвержденного годового плана по аудиту;

d) составляет отчеты о результатах аудиторской миссии, представляет их руководству публичного учреждения, а также предоставляет рекомендации;

e) информирует периодически, не менее одного раза в квартал, руководителя публичного учреждения о результатах аудиторской деятельности и об обеспечении необходимыми средствами структуры внутреннего аудита;

f) составляет и представляет полугодовые и годовые отчеты о результатах деятельности внутреннего аудита органу, ответственному за гармонизацию и координацию внутреннего аудита в публичном секторе, согласно установленному Министерством финансов формату и содержанию;

g) информирует руководство учреждения о самых успешных передовых практиках в области внутреннего аудита и предлагает методы по внедрению данных практик, с целью достижения самого высокого уровня деятельности публичного учреждения;

h) обеспечивает назначение профессиональных внутренних аудиторов, которые обладают необходимыми знаниями, навыками, опытом, согласно условиям настоящей Карты, положениям Национальных стандартов внутреннего аудита и действующему законодательству.

11. Персонал структуры внутреннего аудита выполняет следующие обязанности:

a) устанавливает задачи миссии внутреннего аудита совместно с руководителем учреждения, определяет сферу деятельности и применяет необходимые методы, с целью достижения целей аудиторской миссии;

b) осуществляет деятельность по внутреннему аудиту для оценки систем финансового менеджмента и внутреннего контроля аудитированного учреждения;

c) оценивает услуги, процессы, новые операции или операции на стадии изменения, а также процессы внутреннего контроля;

d) проверяет внедрение рекомендаций руководителем аудитированного учреждения;

e) информирует незамедлительно руководителя публичного учреждения посредством осведомительного письма о возникших подозрениях на предмет мошенничества или неправомерности;

f) получает свободный доступ к имуществу, персоналу, полезной информации (включая информацию в электронном формате), которые необходимы для достижения цели и выполнения задач миссии по внутреннему аудиту;

g) получает необходимую помощь персонала учреждения, а также специализированные услуги в рамках учреждения или за его пределами.

12. Руководитель и персонал структуры внутреннего аудита не имеют право:

a) выполнять следующие операционные задачи в интересах публичного учреждения или его подразделений: утверждение бухгалтерских переводов или разработка процедур внутреннего контроля;

b) направлять действия любого работника публичного учреждения, за исключением случаев, в которых они были соответственно назначены в аудиторскую группу или для помощи или консультации внутренних аудиторов;

c) осуществлять контроль, ревизии и инспекции;

d) расследовать случаи мошенничества.

13. Структура внутреннего аудита может запросить поддержку Службы финансового контроля и ревизии при Министерстве финансов в случаях недостаточного количества персонала или недостаточных навыков для выполнения поставленной задачи.

V. СОТРУДНИЧЕСТВО С ВНЕШНИМИ АУДИТОРАМИ

14. Руководитель структуры внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами с целью обеспечения целесообразной информацией о результатах деятельности структуры внутреннего аудита. Данное сотрудничество включает передачу органу внешнего аудита в публичном секторе – Счетной палате следующих копий:

a) годового плана по аудиту, утвержденного руководством публичного учреждения;

b) отчетов по внутреннему аудиту по просьбе внешнего аудитора;

c) годового отчета по внутреннему аудиту.

Структура внутреннего аудита по запросу Счетной палаты представляет любую другую информацию, необходимую для выполнения миссии по внешнему аудиту.

VI. ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА ПРИМЕНЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

15. В своей деятельности, внутренние аудиторы основываются на следующих законодательных актах:

a) Национальные стандарты внутреннего аудита;

b) Кодекс этики внутреннего аудитора;

c) Методологические нормы о деятельности внутреннего аудита в публичном секторе;

d) другие законодательные акты в области внутреннего аудита, утвержденные Министерством финансов;

e) собственные инструкции по применению методологических норм о деятельности внутреннего аудита в публичном секторе в случае их необходимости, учитывая специфику учреждения.

VII. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

16. Управление по гармонизации системы внутреннего аудита и внутреннего контроля в составе Службы финансового контроля и ревизии при Министерстве финансов оценивает соблюдение внутренним аудитором действующей законодательной базы внутреннего аудита в публичном секторе.

17. Положения настоящей Карты являются обязательными для внутренних аудиторов в публичном секторе.

18. Структуры внутреннего аудита в составе публичных учреждений разрабатывают собственную Карту внутреннего аудита в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящей Карты.

19. Внутренние аудиторы несут ответственность согласно действующему законодательству за несоблюдение положений Карты внутреннего аудита.