Приказ N 43 от 12.07.2004 об утверждении и введении в действие Комментариев к Национальным стандартам бухгалтерского учета 14 "Финансовая информация по сегментам" и 31 "Отражение в финансовых отчетах доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении и введении в действие Комментариев к Национальным

стандартам бухгалтерского учета 14 "Финансовая информация по

сегментам" и 31 "Отражение в финансовых отчетах доли участия в

совместно контролируемой предпринимательской деятельности"

N 43  от  12.07.2004

 (в силу 23.07.2004) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 119-122 ст.254 от 23.07.2004

* * *

Утратил силу: 01.01.2015

Приказ Министерства финансов N 118 от 06.08.2013

Во исполнение положений Постановления Правительства Республики Молдова N 710 от 23 сентября 1994 года "О государственной программе перехода Республики Молдова на международную систему бухгалтерского учета и статистики" и на основании Закона о бухгалтерском учете N 426-XIII от 4 апреля 1995 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Комментарии к Национальным стандартам бухгалтерского учета 14 "Финансовая информация по сегментам" и 31 "Отражение в финансовых отчетах доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности".

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова Комментарии к Национальным стандартам бухгалтерского учета 14 "Финансовая информация по сегментам" и 31 "Отражение в финансовых отчетах доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности" со дня опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

КОММЕНТАРИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НСБУ 14

"ФИНАНСОВАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ"

Общие положения

1. Настоящие комментарии разработаны на основе НСБУ 14 "Финансовая информация по сегментам", утвержденного приказом Министерства финансов Республики Молдова N 174 от 25 декабря 1997 года и введенного в действие с 1 января 1998 года.

Цель

2. Целью данных комментариев является разъяснение порядка разграничения по сегментам финансовой информации о деятельности предприятия, определения доходов и расходов по каждому сегменту, а также представления сегментарной информации в финансовых отчетах.

3. Финансовая информация по сегментам раскрывается в объяснительной записке к финансовым отчетам предприятия и консолидированным финансовым отчетам группы предприятий.

Разграничение финансовой информации по сегментам

(НСБУ 14, параграфы 4-6)

4. Промышленный сегмент (сегмент деятельности) - это отдельная составная часть предприятия, производящая определенные виды продукции или оказывающая определенные услуги, главным образом, сторонним организациям. В качестве промышленных сегментов (сегментов деятельности) могут рассматриваться также отдельные направления деятельности, имеющие определенные отраслевые особенности.

Пример 1.Предположим, что предприятие "Омега" АО имеет подразделение "А", занимающееся производством сельскохозяйственных машин, и подразделение "В" - торговый комплекс.

В данном случае финансовая информация может быть представлена по двум укрупненным сегментам деятельности:

- промышленность,

- торговля.

Для более полного раскрытия финансовой информации о деятельности предприятия в качестве сегмента может быть принята обособленная часть предприятия, производящая отдельные виды продукции (услуг), не связанные с другими выпускаемыми видами продукции (услуг).

Пример 2.Подразделение "А" предприятия "Омега" АО производит сельскохозяйственные машины (в двух основных цехах), а также товары народного потребления (в отдельном цехе).

В такой ситуации сегментарная информация о деятельности предприятия в части подразделения "А" может быть детализирована по сегментам:

- сельскохозяйственные машины,

- товары народного потребления.

Критерии определения сегментов

(НСБУ 14, параграфы 7-10)

5. Предприятие, с учетом своих специфических особенностей, выбирает критерии определения сегментов в соответствии с НСБУ 14 "Финансовая информация по сегментам". Во внимание принимаются прежде всего уровень рентабельности продукции, сходство и различие типов продукции и видов деятельности, наличие рисков, перспективы увеличения объемов производства и расширения деятельности.

Пример 3.Данные о рентабельности и структуре продукции, выпущенной предприятием "Омега" АО, представлены в табл.1.

На их основе можно выделить три сегмента деятельности:

- сельскохозяйственные машины,

- товары народного потребления,

- торговля.

Для более полного раскрытия информации о деятельности предприятия возможно выделение пяти сегментов:

- сеялки,

- косилки,

- мини-тракторы,

- товары народного потребления,

- торговля.

Основой образования сегментов деятельности служат уровень рентабельности и сходство выпускаемых изделий. Так, товары народного потребления выделены в отдельный сегмент, поскольку их производство не взаимосвязано с выпуском сельскохозяйственных машин. Кроме того, ожидаются увеличение объемов выпуска и рост их доли в общем объеме продукции с 8,0% в 2002 году до 15,0% в 2004 году.

6. В качестве отдельных промышленных сегментов (сегментов деятельности) не могут быть приняты виды деятельности предприятия, которые в значительной степени интегрированы и взаимосвязаны. Такие ограничения не обязательны при определении географических сегментов.

Пример 4.Предприятие "Омега" АО, выпускающее сельскохозяйственные машины в мун.Кишинэу, имеет дочерние предприятия, расположенные в России и на Украине и производящие комплектующие детали для сборки мини-тракторов.

В данном случае отдельным промышленным сегментом может быть сегмент "мини-тракторы", а географическими сегментами - Республика Молдова и страны СНГ.

7. Предприятие самостоятельно определяет количество сегментов, которые должны быть выделены в объяснительной записке к финансовым отчетам.

При наличии у предприятия филиалов и/или дочерних предприятий, выпускающих разнообразные виды продукции (услуг), но невзаимосвязанных между собой, представление сегментарной информации упрощается. Такие подразделения ведут отдельный учет (бухгалтерский и оперативный), поэтому можно легко определить величину активов, а также доходы, расходы и результаты деятельности каждого сегмента. Если же у предприятия нет отдельных организационных групп, то для представления финансовой информации по сегментам необходима перегруппировка обобщающих данных о деятельности предприятия с учетом принципа существенности. Так, в бухгалтерском балансе предприятия "Омега" АО стоимость всех основных средств отражена одной величиной. Однако, используя данные бухгалтерского учета о наличии и движении основных средств в цехах 1, 2 и 3, а также в торговом комплексе, можно определить стоимость основных средств по каждому сегменту.

Представление финансовой информации по сегментам

(НСБУ 14, параграфы 11-13)

8. Предприятие представляет информацию по сегментам деятельности либо по географическим сегментам или одновременно по промышленным и географическим сегментам. Так, предприятие "Омега" АО в приложении к консолидированному финансовому отчету раскрывает информацию о своей деятельности за 2002 и 2003 годы как по сегментам деятельности (сельскохозяйственные машины, товары народного потребления, торговля), так и по географическим (Республика Молдова, страны СНГ) сегментам (см.табл.2 и табл.3).

Содержание сегментарной информации

(НСБУ 14, параграфы 14-20)

9. Сегментарная финансовая информация включает данные об активах, доходах и финансовых результатах каждого сегмента.

Пример 5.Консолидированная сегментарная финансовая информация предприятия АО по промышленным и географическим сегментам представлена в табл.2 и табл.3.

10. Активы сегмента включают все долгосрочные и текущие активы, используемые в операционной деятельности.

Активы, являющиеся общими для двух или более сегментов, распределяются между ними пропорционально базе, установленной самостоятельно каждым предприятием. Так, в качестве базы для распределения общих активов между сегментами возможно использование доли объема продаж отдельного сегмента в общем объеме продаж предприятия, доли работающих в отдельном сегменте в общей численности промышленного персонала предприятия и т.п. Активы, которые нецелесообразно распределять между сегментами, отражаются отдельной строкой.

Пример 6.При распределении стоимости основных средств по сегментам деятельности (см. табл.2) предприятие "Омега" АО исходило из следующего:

a) стоимость технологического оборудования, установленного в основных цехах, включена в активы сегмента прямым путем;

b) стоимость оборудования ремонтного цеха и транспортных средств предприятия включена косвенным путем пропорционально удельному весу продаж отдельного сегмента. Так, в 2002 году доля продаж сегмента "сельскохозяйственные машины" составила 73% (1148,5 : 1574,9 х 100%), сегмента "товары народного потребления" - 9% (141,9 : 1574,9 х 100%), а сегмента "торговля" - 18% (284,5 : 1574,9 х 100%). Стоимость основных средств предприятия, распределяемая между сегментами деятельности косвенным путем, равна 387 тыс.леев. Следовательно, на сегмент "сельскохозяйственные машины" относятся 282,5 тыс.леев (387,0 х 73%), на сегмент "товары народного потребления" - 34,8 тыс.леев (387,0 х 9%), а на сегмент "торговля" - 69,7 тыс.леев (387,0 х 18%) и т.д.;

c) стоимость таких активов, как "денежные средства" и "инвестиции", нецелесообразно распределять между сегментами деятельности, поэтому она (154,1 тыс.леев) отражена отдельной строкой.

11. При отражении финансовой информации в разрезе промышленных и географических сегментов обязательства, как правило, не распределяются между сегментами, так как относятся к предприятию в целом.

12. Доходы и расходы сегмента могут возникнуть как в результате операций со сторонними организациями, так и с другими сегментами этого же предприятия. Поэтому при определении доходов и расходов предприятия в целом учитываются операции со сторонними организациями и исключаются межсегментные операции. По отношению к межсегментным продажам рекомендуется указывать принципы определения доходов и методы определения цен (себестоимость, справедливая рыночная стоимость и т.д.).

Пример 7.Предприятие "Омега" АО реализует свою продукцию в основном сторонним покупателям по договорным ценам. Однако часть товаров народного потребления, изготавливаемых в цехе N 3, отпускается своему торговому комплексу по рыночной стоимости (такая продажа является межсегментной).

Довольно часто межсегментные продажи осуществляются между географическими сегментами. Так, в объяснительной записке к консолидированному финансовому отчету группы предприятий во главе с предприятием "Омега" АО доход от продаж в разрезе географических сегментов может быть конкретизирован следующим образом (см. табл.4).

13. Доходы и расходы предприятия можно распределить между сегментами прямым или косвенным путем. Так, доходы от продаж и себестоимость продаж, как правило, относятся на конкретный сегмент прямым путем, а расходы периода - косвенным путем, то есть пропорционально установленной базе. В качестве базы отнесения могут быть использованы такие показатели, как удельный вес продаж отдельного сегмента в общем объеме продаж предприятия, доля занятых в отдельном сегменте в общей численности работающих.

При представлении сегментарной финансовой информации в приложении к финансовым отчетам общие и административные расходы головного предприятия не распределяются по сегментам, а отражаются отдельной строкой.

14. Финансовый результат сегмента определяется путем вычета расходов из его доходов, что составляет прибыль (убыток) от операционной деятельности. При определении финансового результата сегмента не учитываются:

a) доходы в виде процентов и расходы по выплате процентов, кроме случаев, когда деятельность сегмента по своей сути является финансовой;

b) налог на доход, доля меньшинства, чрезвычайные доходы (убытки).

Согласование сегментарной информации

(НСБУ 14, параграф 21)

15. Если предприятие представляет финансовую информацию одновременно по промышленным и по географическим сегментам, то должно быть обеспечено согласование итоговых сумм.

16. Информация по географическим сегментам представляется с учетом фактического места осуществления деятельности подразделениями предприятия (группы) (см. табл.3). Распределение дохода от продаж с учетом географического расположения покупателей представлено в табл.5.

Дата вступления комментариев в силу

17. Настоящие комментарии вступают в силу со дня их опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

КОММЕНТАРИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НСБУ 31

"ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ДОЛИ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНО

КОНТРОЛИРУЕМОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

Общие положения

1. Настоящие комментарии разработаны на основе НСБУ 31 "Отражение в финансовых отчетах доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности", утвержденного приказом Министерства финансов Республики Молдова N 16 от 29 января 1999 года и введенного в действие с 15 апреля 1999 года.

2. Целью данных комментариев является пояснение положений НСБУ 31 "Отражение в финансовых отчетах доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности" в части отражения в финансовых отчетах отчитывающегося предприятия доли участия в различных формах совместно контролируемой предпринимательской деятельности.

Характеристика и формы совместно контролируемой

предпринимательской деятельности

(НСБУ 31, параграфы 5-8)

3. Совместно контролируемая предпринимательская деятельность - это осуществляемое на основе соглашения (контракта, договора) предпринимательство, при котором две или более стороны, называемые участниками, осуществляют производственно-хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю.

4. В соглашении на осуществление совместно контролируемой предпринимательской деятельности отражаются решения по наиболее важным для достижения целей совместного предпринимательства вопросам, которые должны быть одобрены всеми его участниками. В частности, в соглашении должны быть оговорены:

- виды и сроки осуществления совместно контролируемой предпринимательской деятельности (конкретные виды продукции, работ или услуг, которые будут выпускаться или осуществляться совместно под общим контролем; в течение какого периода времени);

- назначение руководящего органа совместно контролируемой предпринимательской деятельности;

- размер капитала, вносимого участниками совместно контролируемой предпринимательской деятельности (для создания совместно контролируемого предприятия или для приобретения совместно контролируемых активов);

- порядок распределения между участниками объема продукции, совокупного дохода, расходов и результатов (прибыли или убытков) совместно контролируемой предпринимательской деятельности;

- другие вопросы, не противоречащие действующему законодательству.

Если общее согласие всех участников соглашения не достигнуто, соответствующий вопрос считается нерешенным. Принятие решений большинством голосов в таких случаях не допускается.

Соглашение на осуществление совместно контролируемой предпринимательской деятельности, подписанное всеми участниками (физическими лицами, представляющими договаривающиеся стороны), должно быть заверено нотариально в установленном порядке.

5. Совместно контролируемая предпринимательская деятельность может осуществляться в трех основных формах:

a) совместно контролируемая предпринимательская деятельность без общих активов;

b) совместно контролируемая предпринимательская деятельность с общими активами;

c) совместно контролируемое предприятие.

Первые две формы совместно контролируемой предпринимательской деятельности не предусматривают создания отдельного предприятия, являющегося юридическим лицом, а совместно контролируемое предприятие выступает юридическим лицом.

Совместно контролируемая предпринимательская деятельность

без создания отдельного предприятия

(НСБУ 31, параграфы 10-14)

6. Совместно контролируемая предпринимательская деятельность без создания отдельного предприятия включает совместно контролируемую предпринимательскую деятельность без общих активов и с общими активами.

7.Совместно контролируемая предпринимательская деятельность без общих активов предусматривает использование активов и других ресурсов участников совместного предпринимательства, например, объединение двумя или более хозяйствующими субъектами своей деятельности, ресурсов, знаний и опыта для совместного производства, маркетинга и распределения продукции. Каждый участник соглашения выполняет определенные этапы производственного цикла, используя собственные активы, несет собственные затраты и расходы, выполняет взятые на себя обязательства. При этом в соглашении оговариваются порядок и способы распределения между участниками данной формы совместно контролируемой деятельности доходов от продажи продукции совместного производства (или готовой продукции) и любых совместно понесенных расходов. Иногда соглашением предусматривается распределение финансового результата совместной деятельности.

Пример 1.Предприятия "Livada", "Spicul" и "Trigon" заключили на пять лет соглашение о совместно контролируемой предпринимательской деятельности без общих активов, предусматривающей производство и продажу мини-тракторов в количестве 200 единиц в год. На основании соглашения изготовлением двигателей занимается предприятие "Livada", других комплектующих деталей - предприятие "Trigon", а сборкой мини-тракторов и их продажей - предприятие "Spicul". При этом каждое предприятие использует свои собственные активы, несет свои собственные затраты и расходы, выполняет принятые на себя обязательства. В соглашении предусмотрено распределение дохода от продаж следующим образом: предприятиям "Livada" и "Trigon" - по 30%, а предприятию "Spicul" - 40%.

Предположим, что годовой доход от продажи мини-тракторов составляет 4500 тыс.леев. В таком случае каждый участник соглашения в своем годовом отчете о финансовых результатах наряду с собственными доходами и расходами отразит соответствующую долю в доходе от продажи мини-тракторов. Так, предприятия "Livada" и "Trigon" в указанном отчете в строке "Чистые продажи" отразят по 1350 тыс.леев (4500 тыс. х 0,30), а предприятие "Spicul" - 1800 тыс.леев (4500 тыс. х 0,40). В объяснительной записке к годовому финансовому отчету каждое предприятие раскрывает свое участие в совместно контролируемой предпринимательской деятельности и приводит конкретные данные о величине соответствующих доходов и расходов.

Пример 2.Допустим, что соглашение о совместно контролируемой предпринимательской деятельности (см. пример 1) предусматривает также распределение совместно понесенных расходов в тех же пропорциях, что и доход от продаж. За отчетный год совместно понесенные предприятиями "Livada", "Trigon" и "Spicul" расходы по изучению рынка сбыта (маркетинговые расходы и расходы на рекламу) составили 60000 леев.

Следовательно, наряду с собственными расходами предприятия "Livada" и "Trigon" включат в свои коммерческие расходы соответствующую долю совместно понесенных расходов, т.е. по 18000 леев (60000 х 0,30), а предприятие "Spicul" - 24000 леев (60000 х 0,40).

Пример 3.Пусть соглашение о совместно контролируемой предпринимательской деятельности (см. пример 1) предусматривает распределение готовой продукции (в тех же пропорциях) с последующей ее продажей каждым участником соглашения в отдельности.

В таком случае из 200 изготовляемых ежегодно мини-тракторов по 60 единиц распределяются предприятиям "Livada" и "Trigon", а 80 единиц - предприятию "Spicul". Каждое предприятие продает соответствующее количество мини-тракторов, а получаемый доход прибавляет к доходу от продажи других видов продукции.

Пример 4.Предположим, что соглашение о совместно контролируемой предпринимательской деятельности (см. пример 1) предусматривает распределение финансового результата от продажи мини-тракторов (в тех же пропорциях).

Если результат (прибыль) от продажи мини-тракторов за отчетный год составил 1260 тыс.леев, то доля прибыли каждого участника будет равна:

- предприятия "Livada" и "Trigon" - по 378000 леев (1260 тыс. х 0,3),

- предприятие "Spicul" - 504000 леев (1260 тыс. х 0,4).

8.Совместно контролируемая предпринимательская деятельность с общими активами предполагает совместное владение и совместный контроль ее участниками над активами, внесенными или приобретенными для общих целей. При этом не предусматривается создание какого-либо предприятия, отдельного от участников совместно контролируемой предпринимательской деятельности.

Каждый участник такой формы предпринимательской деятельности контролирует свою долю доходов и расходов через долю в совместно контролируемых активах. Обычно в соглашении оговаривается порядок распределения дохода от продажи продукции, произведенной с использованием совместно контролируемых активов, и совместно понесенных расходов.

Пример 5.Предприятия "Rita" и "Selena" заключили соглашение о совместном приобретении, владении и контроле над зданием, подлежащим передаче в текущую аренду на десятилетний срок. Стоимость приобретенного здания равна 200000 леев, и участники соглашения оплатили соответственно 60% и 40% от его стоимости. В течение года расходы на содержание здания составили 30000 леев, из них 6000 леев - налог на недвижимость, а остальная сумма - расходы на текущий ремонт и оплату коммунальных услуг. Расходы на содержание здания и доходы от его передачи в аренду распределяются пропорционально средствам, вложенным каждым участником при приобретении здания.

Годовой доход от передачи здания в аренду составляет 84000 леев.

Предположим, что предприятие "Rita" не имеет дочерних предприятий и составляет только отдельные финансовые отчеты в соответствии с НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов", а предприятие "Selena" имеет дочерние предприятия и поэтому кроме отдельных финансовых отчетов составляет консолидированные финансовые отчеты.

Каждый участник совместно контролируемой предпринимательской деятельности в отдельных и консолидированных финансовых отчетах отразит:

а) собственную долю в общих активах. Для этого в бухгалтерском балансе по статье "Основные средства" к стоимости собственных основных средств прибавляется соответствующая доля в стоимости общих активов (здания):

- предприятие "Rita" - 120000 леев (200000 х 0,60),

- предприятие "Selena" - 80000 леев (200000 х 0,40).

Каждое предприятие начисляет износ соответствующей доли приобретенного здания согласно НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов";

b) принятые на себя обязательства по финансированию своей доли в общих активах, если на дату составления бухгалтерского баланса они не были погашены:

- предприятие "Rita" - 120000 леев,

- предприятие "Selena" - 80000 леев;

с) свою долю обязательств, принятых совместно с другим участником в отношении совместно контролируемой деятельности, например, долю налога на недвижимость, обязательств перед поставщиками электроэнергии, подрядчиками и другими третьими лицами;

d) свою долю дохода от аренды:

- предприятие "Rita" - 50400 леев (84000 х 0,60),

- предприятие "Selena" - 33600 леев (84000 х 0,40);

e) свою долю совместно понесенных расходов, например, расходов на текущий ремонт здания, оплату коммунальных услуг и т.д.

- предприятие "Rita" - 14400 леев (24000 х 0,60),

- предприятие "Selena" - 9600 леев (24000 х 0,40);

f) расходы по финансированию своей доли участия в общих (совместно контролируемых) активах. Допустим, что предприятие "Rita" для приобретения здания взяло 1 апреля отчетного года долгосрочный заем в размере 120000 леев на 2 года под 20% годовых и за отчетный год расходы по процентам составили 18000 леев (120000 х 0,20 х 9/12). Следовательно, предприятию "Rita" в объяснительной записке к годовому финансовому отчету необходимо указать, что из всех расходов по выплате процентов 18000 леев связаны с финансированием своей доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности.

Совместно контролируемое предприятие

(НСБУ 31, параграфы 15-26)

9. Совместно контролируемое предприятие является юридическим лицом, над экономической деятельностью которого по договоренности между его участниками устанавливается совместный контроль.

10. Имущество совместно контролируемого предприятия состоит из денежных и неденежных паевых вкладов, внесенных участниками при его создании. К неденежным паевым вкладам относятся передаваемые совместно контролируемому предприятию в собственность и пользование материальные ценности, а также имущественные права, включая права на интеллектуальную собственность и на использование природных ресурсов.

Паевые вклады в совместно контролируемое предприятие отражаются в финансовых отчетах каждого его участника как инвестиции.

По окончании отчетного года участники как собственники совместно контролируемого предприятия имеют право на пропорциональную их паевым вкладам долю распределяемой прибыли от совместной деятельности, если другое не оговорено в соглашении о совместно контролируемой предпринимательской деятельности.

11. Каждый участник совместно контролируемого предприятия кроме отдельного финансового отчета составляет сводный финансовый отчет, в котором методом пропорциональной консолидации отражает свою долю участия в активах, обязательствах, доходах и расходах этого предприятия.

Пример 6.Предприятия "Octava" и "Beta" 31 декабря 2002 года заключили соглашение, предусматривающее создание совместно контролируемого предприятия "Omega" с уставным капиталом в размере 157080 леев. Доля каждого участника составляет соответственно 60% и 40%. Вклады в уставный капитал предприятия "Omega" вносятся денежными средствами и другими активами и отражаются в отдельных финансовых отчетах участников как инвестиции.

В таблицах 1 и 2 представлены бухгалтерские балансы на 31 декабря 2003 года и отчеты о финансовых результатах за 2003 год совместно контролируемого предприятия и его участников.

12. Если участники совместно контролируемого предприятия для отражения своей доли участия в нем применяют пропорциональную консолидацию, используя способ "строка за строкой", их сводные финансовые отчеты будут выглядеть следующим образом (см. табл.3 и табл.4).

При составлении сводного (консолидированного) бухгалтерского баланса к сумме по каждой собственной балансовой статье, за исключением статей "Инвестиции" и "Уставный капитал", предприятие "Octava" прибавляет 60%, а предприятие "Beta" - 40% от суммы по аналогичной статье бухгалтерского баланса совместно контролируемого предприятия "Omega". Так, величина долгосрочных материальных активов в сводном бухгалтерском балансе предприятия "Octava" составляет 781592 лея (668780 + 188020 х 0,60), а предприятия "Beta" - 1060922 лея (985714 + 188020 х 0,40).

Стоимость долгосрочных финансовых активов участников уменьшается на величину инвестиций в совместно контролируемое предприятие "Omega". При этом в пассиве бухгалтерского баланса элиминируется величина капитала совместно контролируемого предприятия. Так, если в отдельном бухгалтерском балансе предприятия "Octava" долгосрочные финансовые активы составляют 199920 леев, то в сводном бухгалтерском балансе отражается только 105672 лея (199920 - 94248 = 105672). Величина уставного капитала предприятия "Alfa" остается неизменной, составляя 357000 леев. Предприятие "Beta" в сводном бухгалтерском балансе по статье "Долгосрочные финансовые активы" отражает 222882 лея (285714 - 62832), оставляя неизменной величину уставного капитала (162142 лея).

При составлении сводных отчетов о финансовых результатах участники совместно контролируемого предприятия к величине доходов и расходов прибавляют свою долю участия в этом предприятии. Так, чистые продажи предприятия "Octava" составят 1799280 леев (1456560 + 571200 х 0,60), а предприятия "Beta" - 2507050 леев (2278570 + 571200 х 0,40).

13. Если в сводных финансовых отчетах предусматриваются отдельные статьи для отражения соответствующей доли участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия, то сводные финансовые отчеты будут иметь форму, представленную в таблицах 5 и 6.

14. Сравнение данных таблиц 3 и 5, а также таблиц 4 и 6 свидетельствует о том, что оба способа использования метода пропорциональной консолидации приводят к одинаковым суммам активов, обязательств, доходов и расходов. Поэтому каждое предприятие - участник совместно контролируемого предприятия самостоятельно выбирает один из указанных способов пропорциональной консолидации. Предпочтительным, однако, является второй способ, поскольку выделение отдельных статей более ясно и наглядно отражает доли участия в совместно контролируемом предприятии.

Операции между совместно контролируемым

предприятием и его участниками

(НСБУ 31, параграфы 27-28)

15. Между совместно контролируемым предприятием и его участниками возникают операции купли-продажи или передачи активов. Если участник передает (продает) свои активы совместно контролируемому предприятию, то доходы и расходы, связанные с такими операциями, признаются в соответствии с НСБУ 18 "Доход" и НСБУ 3 "Состав затрат и расходов предприятия". В случаях, когда право собственности на соответствующие активы, а также риски и вознаграждения, связанные с владением этими активами, переходят от участника к совместно контролируемому предприятию, участник признает только ту часть прибыли, которая относится (приходится) на долю других участников совместно контролируемого предприятия. Если же передача (продажа) активов участником совместно контролируемому предприятию свидетельствует о снижении стоимости текущих активов (чистой стоимости реализации) или о снижении (кроме временного) балансовой стоимости долгосрочных активов, то участник совместно контролируемого предприятия признает все убытки от указанной операции, что обусловлено необходимостью соблюдения принципа осторожности.

Пример 7.Предположим, что предприятие "Octava" за 10000 леев продало совместно контролируемому предприятию "Omega" сырье, балансовая стоимость которого 8000 леев. Доля участия предприятия "Octava" в совместно контролируемом предприятии "Omega" составляет 60%.

В данном случае предприятие "Octava" признает прибыль в размере 800 леев {(10000 - 8000) х (1 - 0,60)}, т.е. только ту часть прибыли, которая приходится на долю других участников совместно контролируемого предприятия (предприятие "Octava" не может ничего продать себе самому).

Пример 8.Предположим, что предприятие "Octava" за 7000 леев продало совместно контролируемому предприятию "Omega" сырье, балансовая стоимость которого 8000 леев.

В этом случае предприятие "Octava" признает убытки от этой операции в сумме 1000 леев.

16. При приобретении активов совместно контролируемого предприятия одним из его участников последний признает свою долю в прибыли, полученной совместно контролируемым предприятием от этой операции, только после перепродажи соответствующих активов независимой стороне. Если же в результате такой операции совместно контролируемое предприятие понесло убытки, то участник признает свою долю в убытках таким же образом, как и долю в прибыли. Однако если убытки представляют собой снижение чистой стоимости реализации текущих активов или снижение (кроме временного) балансовой стоимости долгосрочных активов, то они признаются непосредственно после завершения операции.

Пример 9.Предприятие "Octava" (см. пример 7) за 15000 леев приобрело у совместно контролируемого предприятия "Omega" оборудование, балансовая стоимость которого 12000 леев. Впоследствии указанное оборудование было продано предприятию "Dorin" за 16000 леев.

В данном случае предприятие "Octava" на дату продажи оборудования предприятию "Dorin" признает прибыль в размере 2800 леев, рассчитанную следующим образом:

а) 1000 леев - от продажи оборудования предприятию "Dorin" (16000 - 15000);

b) 1800 леев - доля предприятия "Octava" в прибыли совместно контролируемого предприятия "Omega" {(15000 - 12000) х 0,6}.

Пример 10.Предприятие "Octava" (см. пример 7) за 10000 леев приобрело у совместно контролируемого предприятия "Omega" оборудование, балансовая стоимость которого 12000 леев.

В этом случае совместно контролируемое предприятие "Omega" признает убытки в размере 2000 леев, а предприятие "Octava" непосредственно после завершения операции признает свою долю убытков в размере 1200 леев (2000 х 0,6).

Дата вступления комментариев в силу

17. Настоящие комментарии вступают в силу со дня их опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.