Приказ N 68 от 08.07.2002 об утверждении и введении в действие Национальных стандартов аудита, положений по аудиторской практике и некоторых изменений и дополнений к НСА
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
П Р И К А З
об утверждении и введении в действие Национальных
стандартов аудита, положений по аудиторской практике
и некоторых изменений и дополнений к НСА
N 68 от 08.07.2002
(в силу 18.07.2002)
Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 103-105 ст.234 от 18.07.2002
* * *
Утратил силу: 24.08.2012
Приказ Министерства финансов N 64 от 14.06.2012
Во исполнение статьи 7 (6) Закона Республики Молдова "Об аудиторской деятельности" N 729-ХIII от 15 февраля 1996 года
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Национальный стандарт аудита 260 "Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом" и Положение по аудиторской практике 1007 "Взаимоотношения с руководством".
2. Раздел 200-299 "Ответственность" параграфа 25 Национального стандарта аудита 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита", утвержденного приказом Министерства финансов N 62 от 12 июня 2000 года (Monitorul Oficial, N 91-93 от 29 июля 2000 года) дополнить фразой "НСА 260 "Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом" и раздел 500-599 "Аудиторские доказательства" дополнить "НСА 505 "Внешние подтверждения"".
3. Ввести в действие на территории Республики Молдова Национальный стандарт аудита 260 "Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом" и Положение по аудиторской практике 1007 "Взаимоотношение с руководством" для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2003 года.
4. Изменения и дополнения к Национальному стандарту аудита 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита" ввести в действие со дня опубликования в Monitorul Оficial al Republicii Moldova.
| МИНИСТР ФИНАНСОВ | Зинаида ГРЕЧАНЫЙ |
Кишинэу, 8 июля 2002 г. |
|
| N 68. |
Национальный стандарт аудита 260
"Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов),
ответственных за управление экономическим агентом"
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 260 "Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом" (ISA 260 "Communications of Audit Matters With Those Charged With Governance"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении информирования аудитором уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, по вопросам аудита, возникающим в процессе проведения аудита финансовой отчетности. Такое информирование относится к вопросам аудита, представляющим интерес для лиц (органов), вовлеченных в управление экономическим агентом, согласно определению настоящего стандарта. Положения настоящего стандарта не распространяются в отношении информирования аудитором сторон за пределами экономического агента, например, регулирующих, контролирующих или других внешних органов.
3. Аудитор должен информировать уполномоченные лица (органы), ответственные за управление экономическим агентом, по вопросам аудита, представляющим интерес для управления и возникшим в процессе проведения аудита финансовой отчетности.
4. Для целей настоящего стандарта понятие "уполномоченные лица (органы)" используется для описания роли лиц (органов), на которые возложен надзор, контроль и управление деятельностью экономического агента1. Уполномоченные лица (органы), ответственные за управление, как правило, несут ответственность за:
_______________
1 Принципы корпоративного управления разработаны во многих странах в качестве основы должного корпоративного поведения. Такие принципы, как правило, относятся в первую очередь к акционерным обществам, однако, они могут также способствовать улучшению управления экономическими агентами. Не существует единой модели правильного корпоративного управления. Структуры советов директоров и сложившаяся практика меняются в зависимости от конкретного экономического агента. Общий принцип заключается в том, чтобы каждый экономический агент имел такую структуру управления, которая дает возможность совету директоров применять объективные суждения по корпоративным вопросам, включая вопросы финансовой отчетности, независимо от руководства экономического агента.
• обеспечение достижения экономическим агентом своих целей,
• финансовую отчетность, и
• предоставление отчетности заинтересованным сторонам.
Руководство экономического агента входит в число уполномоченных лиц (органов), ответственных за корпоративное управление, только в тех случаях, когда оно выполняет вышеуказанные функции.
5. Для целей настоящего стандарта понятие "вопросы аудита, представляющие интерес для уполномоченных лиц (органов)" - это вопросы, возникающие в процессе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными и уместными для уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, при осуществлении ими надзора за процессом составления финансовой отчетности и раскрытия информации. Вопросы аудита, представляющие интерес для уполномоченных лиц (органов), включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате проведения аудита. При проведении аудита в соответствии с НСА аудитор не обязан разрабатывать специальные процедуры для выявления вопросов, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов).
Уполномоченные лица (органы)
6. Аудитор должен определить уполномоченные лица (органы), ответственные за управление экономическим агентом, которым будет адресована информация по вопросам аудита, представляющим интерес для уполномоченных лиц (органов)2.
_______________
2 Структура управления меняется в зависимости от экономического агента, отражая его деятельность и существующую правовую среду. Например, у некоторых экономических агентов функции надзора и руководства в юридическом порядке разделены на два различных органа: наблюдательный совет или совет директоров (полностью или по большей части неисполнительный орган) и руководство (исполнительный орган) экономического агента. У других экономических агентов ответственность за обе функции юридически возложена на единый орган (совет), хотя при этом может существовать аудиторский комитет, оказывающий помощь совету в исполнении обязанностей, связанных с финансовой отчетностью.
7. Аудитору следует применять профессиональное суждение для определения соответствующих лиц (органов), которых необходимо информировать по вопросам аудита, представляющим интерес для уполномоченных лиц (органов), учитывая структуру управления экономическим агентом, условия соглашения и соответствующие законодательные и нормативные акты. Аудитору также следует рассматривать юридические обязанности этих лиц. Например, в случае экономических агентов с наблюдательными советами или аудиторскими комитетами эти органы могут быть наиболее подходящими для информирования. Однако в случае экономических агентов, где единый (унитарный) орган (совет) создал аудиторский комитет, аудитор может принять решение информировать только аудиторский комитет или весь совет в зависимости от важности вопросов аудита, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов).
8. Если структура управления экономического агента точно не определена, или уполномоченные лица (органы), связанные с управлением экономическим агентом, четко не обозначены условиями соглашения или законодательными актами, аудитору следует прийти к соглашению с экономическим агентом в отношении уполномоченных лиц (органов), которые необходимо информировать по вопросам. Примером могут служить экономические агенты, владельцы которых являются также их руководителями, некоторые некоммерческие организации, а также некоторые государственные учреждения.
9. Во избежание недоразумений в письмо-соглашение можно включить указание о том, что аудитор:
• должен сообщать только о тех вопросах, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов), которые были обнаружены в результате проведения аудита, и
• не обязан разрабатывать специальные процедуры для выявления вопросов, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов).
В письмо-соглашение также могут быть внесены следующие пункты:
• указание формы информирования по вопросам аудита, представляющим интерес для уполномоченных лиц (органов);
• перечисление уполномоченных лиц (органов), которым будет направляться такая информация;
• перечисление конкретных вопросов аудита, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов), по которым была достигнута договоренность об информировании.
10. Эффективность информирования повышается в случае достижения конструктивных рабочих отношений между аудитором и уполномоченными лицами (органами), ответственными за управление экономическим агентом. Аудитору следует развивать такие отношения, сохраняя при этом позицию профессиональной независимости и объективности.
Вопросы аудита, представляющие интерес
для уполномоченных лиц (органов) и подлежащие сообщению
11. Аудитор должен рассматривать вопросы аудита, представляющие интерес для уполномоченных лиц (органов), которые возникают в ходе проведения аудита финансовой отчетности, и сообщать о них таким лицам (органам). Как правило, эти вопросы включают:
• общий подход к проведению аудита и сферу аудита, включая любые ожидаемые ограничения или дополнительные требования;
• выбор или существенные изменения в учетной политике, а также в сложившейся практике бухгалтерского учета, которые имеют или могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность экономического агента;
• потенциальное влияние на финансовую отчетность любых значительных рисков и внешних воздействий, таких как иски на рассмотрении в судебных органах, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;
• корректировки, предложенные аудитором, вне зависимости от факта их отражения экономическим агентом в финансовой отчетности, которые имеют или могли бы иметь значительное влияние на финансовую отчетность экономического агента;
• существенные неопределенности в отношении событий и условий, которые могут вызвать сомнения относительно способности экономического агента функционировать в соответствии с принципом непрерывности.
• разногласия с руководством экономического агента по вопросам аудита, которые в отдельности или в совокупности могли бы быть существенными для финансовой отчетности экономического агента или аудиторского заключения. Информирование по таким вопросам включает рассмотрение того, был ли разрешен вопрос, а также анализ его значимости;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• другие вопросы, заслуживающие внимания уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, например, существенные недостатки системы внутреннего контроля, вопросы честности руководства и случаи обмана с его участием;
• любые другие вопросы, предусмотренные аудиторским соглашением.
12. Аудитору также следует информировать уполномоченные лица (органы), ответственные за управление экономическим агентом, о том, что:
• аудитор информирует только о тех вопросах аудита, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов), которые были обнаружены в процессе проведения аудита;
• аудит финансовой отчетности не проводится с целью выявления всех вопросов, которые могут иметь значение для уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом. Соответственно, аудит, как правило, не выявляет все подобные вопросы.
Время информирования
13. Аудитор должен своевременно информировать о вопросах аудита, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов). Это дает возможность уполномоченным лицам (органам), ответственным за управление экономическим агентом, предпринимать соответствующие действия.
14. В целях своевременного информирования аудитору следует обсудить с уполномоченными лицами (органами), ответственными за управление экономическим агентом, основание и время такого информирования. В некоторых случаях в силу значимости вопроса аудитор может информировать о нем раньше оговоренного срока.
Формы информирования
15. Информирование аудитором уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, может осуществляться в устной или письменной форме. На решение аудитора в отношении выбора между устной и письменной формой влияют следующие факторы:
• размер экономического агента, его операционная и правовая структура, а также установленные в рамках экономического агента процедуры информирования;
• характер, очевидность и значимость вопросов аудита, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов) и подлежащих сообщению;
• договоренности относительно регулярных встреч или отчетности по вопросам аудита, представляющим интерес для уполномоченных лиц (органов);
• количество постоянных контактов и обсуждений, которые проводит аудитор с уполномоченными лицами (органами), ответственными за управление экономическим агентом.
16. В случаях, когда информирование по вопросам аудита, представляющим интерес для уполномоченных лиц (органов), происходит в устной форме, аудитору следует отразить в рабочих документах вопросы, включенные в сообщение, и ответы на них. Такая документация может принимать форму копии протокола беседы аудитора с уполномоченными лицами (органами), ответственными за управление экономическим агентом. В определенных обстоятельствах, в зависимости от характера, очевидности и значимости вопроса, для аудитора может быть целесообразным получить письменные подтверждения от уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, относительно любой предоставленной устной информации по вопросам аудита, представляющим интерес для таких лиц (органов).
17. Как правило, аудитору следует обсудить вопросы аудита, представляющие интерес для уполномоченных лиц (органов), в первую очередь с руководством экономического агента, за исключением тех случаев, когда такие вопросы связаны с компетентностью или честностью руководства. Такие предварительные беседы с руководством важны для разъяснения фактов и проблем, и дают возможность руководству предоставить дополнительную информацию. В случаях, когда руководство соглашается проинформировать уполномоченных лиц (органы), ответственных за управление экономическим агентом, по вопросу, представляющему интерес для уполномоченных лиц (органов), аудитору необязательно повторно передавать эту же информацию, если он убедился в том, что информация была передана соответствующим образом и в кратчайшие сроки.
Прочие вопросы
18. Если аудитор считает, что существует необходимость модификации аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности в соответствии с НСА 700 "Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности", информирование аудитором уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, не может рассматриваться в качестве альтернативы модификации аудиторского заключения.
19. Аудитору следует рассмотреть возможное влияние на финансовую отчетность текущего проверяемого периода вопросов аудита, представляющих интерес для уполномоченных лиц (органов), о которых сообщалось ранее. Аудитору следует рассмотреть, продолжают ли такие вопросы представлять интерес для уполномоченных лиц (органов), и существует ли необходимость повторного информирования о них уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом.
Конфиденциальность
20. Аудитор должен обеспечивать соблюдение конфиденциальности информирования по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом, за исключением особых случаев, когда имеются соответствующие и конкретные полномочия, а также когда разглашение предусмотрено законодательными и нормативными актами, либо существуют профессиональные или юридические требования по раскрытию информации. Перед тем как информировать уполномоченные лица (органы), ответственные за управление экономическим агентом, аудитору следует обратиться к таким требованиям и законодательным и нормативным актам. В случаях, когда потенциальные конфликты этических и правовых обязанностей аудитора в отношении конфиденциальности и информирования могут быть трудноразрешимы, аудитор может обратиться за юридической консультацией.
Законодательные и нормативные акты
21. Требования действующего законодательства могут наложить на аудитора обязательства по информированию по вопросам, имеющим отношение к управлению экономическим агентом. Дополнительные возможные требования относительно информирования уполномоченных лиц (органов) не изложены в настоящем НСА, однако, они могут повлиять на содержание, форму и время информирования уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление.
Дата вступления стандарта в силу
22. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2003 г.
Положение по аудиторской практике 1007
"Взаимоотношения с руководством"
Введение
1. Настоящее положение по аудиторской практике разработано на основе Международного положения по аудиторской практике 1007 "Взаимоотношения с руководством" (IAPS 1007 "Communications with Management") принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.
Цель
2. Ряд Национальных стандартов аудита (НСА) касаются взаимоотношений аудитора с руководством экономического агента. Целью настоящего положения является:
• дальнейшее рассмотрение этих взаимоотношений,
• обобщение некоторых положений НСА, и
• формулировка дополнительных рекомендаций, касающихся взаимоотношений аудитора с руководством экономического агента.
3. Некоторые аспекты взаимоотношений аудитора с руководством экономического агента определяются юридическими и профессиональными требованиями. Другие аспекты регулируется внутренними процедурами аудиторских организаций и установившейся практикой. Аудитор должен действовать в соответствии с такими требованиями, внутренними процедурами и сложившейся практикой.
4. Для целей настоящего положения понятие "руководство экономического агента" включает должностных и других лиц, выполняющих функции высшего руководства экономического агента. Руководство включает членов совета директоров только в тех случаях, когда они выполняют функции высшего руководства.
Юридические и профессиональные требования
Вопросы, касающиеся профессионального поведения
5. При проведении аудита финансовой отчетности аудитору необходимо установить конструктивные рабочие взаимоотношения с руководством экономического агента в целях эффективного осуществления аудита. При этом должны быть соблюдены определенные принципы профессионального поведения, установленные профессиональными стандартами. Данные принципы изложены в Кодексе профессионального поведения аудиторов и бухгалтеров Республики Молдова. Профессиональные обязанности аудитора определяются следующими этическими принципами:
(a) независимость;
(b) честность;
(c) объективность;
(d) профессиональная компетентность и добросовестность;
(e) конфиденциальность;
(f) профессиональное поведение;
(g) соблюдение профессиональных технических стандартов.
6. При выполнении соглашения по предоставлению профессиональных услуг аудитор должен быть свободен от любой заинтересованности, которую можно рассматривать (вне зависимости от действительного положения дел) как несовместимую с этическими принципами профессионального поведения.
Условия аудиторских соглашений
7. В интересах как клиента, так и аудитора, рекомендуется составление аудитором и согласование с клиентом письма-соглашения, документирующего и подтверждающего принятие соглашения аудитором. Нормы и рекомендации в отношении условий аудиторских соглашений изложены в НСА 210 "Условия аудиторских соглашений".
8. Письмо-соглашение составляется во избежание недоразумений, связанных с неправильным пониманием условий соглашения, и служит основой взаимоотношений между аудитором и клиентом. Форма и содержание письма-соглашения могут меняться в зависимости от требований и особенностей клиента, но, как правило, включают:
• Цель аудита финансовой отчетности.
• Ответственность руководства в отношении финансовой отчетности.
• Сферу аудита, в том числе ссылки на соответствующие законодательные и нормативные акты, а также на стандарты или требования профессиональных организаций, членами которых аудитор или аудиторская организация являются.
• Форму отчетности или другого вида сообщения результатов аудита, предоставляемых клиенту.
• Тот факт, что в связи с применением тестирования и другими присущими аудиту ограничениями, а также ограничениями, свойственными любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные искажения, могут остаться необнаруженными.
• Требование неограниченного доступа к любым записям, документам и другой информации, необходимой для проведения аудита.
Аудитор может также включить в письмо-соглашение и другие вопросы. Примерный перечень, представляющий такие вопросы, а также пример письма-соглашения на проведение аудита финансовой отчетности, приведены в НСА 210 "Условия аудиторских соглашений".
9. Ввиду важности достижения договоренности относительно условий соглашения и степени ответственности аудитора, аудитору следует потребовать, чтобы соответствующий представитель экономического агента письменно подтвердил согласие с условиями письма-соглашения.
10. При последующих аудитах аудитор может принять решение не отправлять письмо-соглашение на проведение каждого последующего аудита. В таких случаях аудитору следует рассмотреть необходимость повторно проинформировать клиента о первоначальном письме-соглашении.
Информация, представляемая руководством
11. HСА 580 "Информация, представляемая руководством" устанавливает нормы и рекомендации в отношении использования информации, представляемой руководством экономического агента.
12. Письмо-представление руководства может предоставить:
• Доказательства того, что руководство признает свою ответственность за достоверность представленной финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности, а также доказательства того, что руководство утвердило данную финансовую отчетность.
• Письменное подтверждение руководством существенной информации, представленной во время проведения аудита. Возможность недоразумений между аудитором и руководством в значительной степени снижается, когда устная информация подтверждается руководством в письменной форме.
• Аудиторские доказательства в письменной форме в тех случаях, когда информация, представленная руководством, является единственным доступным аудиторским доказательством (например, информация, представленная руководством относительно намерений по срокам владения отдельными инвестициями).
Обмен информацией с руководством в процессе
проведения аудита
13. В процессе проведения аудита аудитору следует обсудить с руководством различные вопросы, включая:
• понимание бизнеса;
• общий план аудита;
• влияние на аудит новых законодательных и нормативных актов и/или профессиональных стандартов;
• информацию, необходимую для оценки рисков;
• объяснения, доказательства и прочую информацию, представленную руководством или другим персоналом экономического агента;
• результаты наблюдений и рекомендации, сформулированные в процессе аудита по таким вопросам, как эффективность управления деятельностью, стратегии бизнеса и т.д.;
• информацию, не подвергнутую аудиту, которую руководство собирается опубликовать вместе с аудированной финансовой отчетностью, и которую аудитор считает противоречивой или вводящей в заблуждение.
14. Когда обсуждение проводится в целях получения аудиторских доказательств, аудитору следует выявить наиболее подходящее лицо, которое может предоставить аудиторские доказательства.
15. Все важные вопросы, обсужденные с руководством, должны быть задокументированы и включены в состав рабочих документов аудитора. Подобная документация включает объяснения и другую предоставленную информацию, касающуюся существенных операций экономического агента.
Обмен информацией с руководством
на стадии завершения аудита
16. На стадии завершения аудита аудитору следует обсудить с руководством такие вопросы как:
• любые практические трудности, возникшие в процессе проведения аудита;
• любые разногласия с руководством, касающиеся финансовой отчетности;
• значительные корректировки, предложенные аудитором, вне зависимости от факта их отражения в финансовой отчетности;
• значительные вызывающие опасения вопросы или проблемы, связанные с учетной политикой и раскрытием информации в финансовой отчетности, которые могли бы привести к модификации аудиторского заключения;
• любые нарушения или предполагаемые факты несоблюдения требований законодательных и нормативных актов, привлекшие внимание аудитора;
• значительные риски или подверженность постороннему воздействию, с которыми сталкивается экономический агент (например, вопросы, которые могут поставить под сомнение способность экономического агента продолжать деятельность в соответствии с принципом непрерывности);
• рекомендации (например, по вопросам внутреннего контроля), которые аудитор считает уместным предоставить по завершении аудита.
17. Аудитору следует адресовать такую информацию руководству соответствующего уровня. Рекомендуется информирование в письменной форме. В случаях, когда аудитор считает более уместной устную форму информирования, он должен задокументировать содержание устного сообщения в рабочих документах.
18. По завершении аудита обычно проводится встреча с советом директоров или с другими представителями высшего руководства.
Обмен информацией по вопросам внутреннего контроля
19. Рекомендации по вопросам внутреннего контроля, являясь побочным продуктом аудита финансовой отчетности, а не основной его целью, должны, тем не менее, быть полезными для клиента. Аудитору следует периодически информировать руководство о привлекших его внимание существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
20. При подготовке аудитором письменного сообщения по вопросам внутреннего контроля рекомендуется, чтобы такое сообщение:
• не содержало формулировок, противоречащих мнению, выраженному в аудиторском заключении;
• содержало утверждение о том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля были рассмотрены только в объеме, необходимом для определения аудиторских процедур, направленных на предоставление заключения в отношении финансовой отчетности, но не в объеме, необходимом для определения адекватности внутреннего контроля целям управления либо предоставления уверенности относительно систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• содержало указание о том, что в сообщении рассматриваются только те недостатки внутреннего контроля, которые привлекли внимание аудитора в процессе проведения аудита, и что могут существовать другие недостатки внутреннего контроля;
• содержало указание о том, что сообщение предназначено только для руководства экономического агента (или другой конкретно указанной стороны).
21. После изложения вышеперечисленных вопросов, а также рекомендаций аудитора по устранению выявленных недостатков, аудитор, как правило, указывает уже предпринятые действия, а также причины, по которым некоторые рекомендации были отвергнуты и/или не были приняты во внимание руководством экономического агента. Аудитору следует также учитывать ответы руководства на его замечания, в этом случае ответы руководства могут быть включены в сообщение.
22. Значимость обнаруженных фактов, касающихся систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, может изменяться с течением времени. Рекомендации, предложенные по результатам проведения аудитов прошлых периодов и не внедренные экономическим агентом, как правило, должны быть повторены или на них должна быть сделана ссылка.
23. Информирование руководства по вопросам внутреннего контроля или по любым другим вопросам не устраняет необходимости рассмотрения аудитором влияния таких вопросов на финансовую отчетность или на процесс аудита, а также не является адекватным основанием для исключения из аудиторского заключения пояснительного параграфа или модификации аудиторского заключения.
Дата вступления положения в силу
24. Настоящее положение вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 2003 г.