Приказ N 68 от 19.11.2003 об утверждении и введении в действие Национального стандарта бухгалтерского учета 8 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, существенные ошибки и изменение учетной политики" и Национального стандарта бухгалтерского учета 10 "События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении и введении в действие Национального стандарта

бухгалтерского учета 8 "Чистая прибыль (убыток) отчетного

периода, существенные ошибки и изменение учетной политики"

и Национального стандарта бухгалтерского учета 10 "События,

происшедшие после даты составления финансовых отчетов"

N 68  от  19.11.2003

 (в силу 01.01.2004) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 234 ст.327 от 24.11.2003

* * *

Утратил силу: 01.01.2015

Приказ Министерства финансов N 118 от 06.08.2013

Во исполнение положений Постановления Правительства Республики Молдова N 710 от 23 сентября 1994 года "О государственной программе перехода Республики Молдова на международную систему бухгалтерского учета и статистики" и на основании Закона о бухгалтерском учете N 426-XIII от 4 апреля 1995 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Национальные стандарты бухгалтерского учета 8 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, существенные ошибки и изменение учетной политики" и 10 "События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов".

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова Национальные стандарты бухгалтерского учета 8 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, существенные ошибки и изменение учетной политики" и 10 "События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов" для финансовых отчетов, относящихся к периодам начиная с 1 января 2004 года.

Национальный стандарт бухгалтерского учета 8

"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, существенные

ошибки и изменение учетной политики"

Введение

1. Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта бухгалтерского учета (МСБУ) 8 "Чистая прибыль или убыток отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", принятого Комитетом по МСБУ в 1977 г. и пересмотренного в 1993 г.

Цель

2. Цель настоящего стандарта заключается в предоставлении классификации, порядка подготовки и бухгалтерского представления информации в Отчете о финансовых результатах, а также порядка учета изменений бухгалтерских оценок, изменений учетной политики и исправлений существенных ошибок.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт применяется для составления финансовых отчетов с целью представления пользователям финансовых отчетов информации о чистой прибыли (убытке) отчетного периода. Данный стандарт применим как к финансовым отчетам отдельных предприятий, так и к консолидированным финансовым отчетам группы предприятий.

4. Настоящий стандарт распространяется на всех юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в Республике Молдова, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами.

5. Финансовые учреждения и сберегательно-заемные ассоциации, а также другие аналогичные учреждения соблюдают только те положения настоящего стандарта, которые не противоречат нормативным актам, установленным вышестоящими органами.

6. Настоящий стандарт также применяется для рассмотрения выполнения целей финансовых отчетов посредством раскрытия статьи о чистой прибыли (убытке) отчетного периода, с целью оценки предыдущей деятельности и прогноза ее в будущем. Эта информация раскрывается как дополнение к информации, предусмотренной НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов", НСБУ 30 "Раскрытия в финансовых отчетах банков и других финансовых учреждениях" и НСБУ 63 "Раскрытие информации в финансовых отчетах сберегательно-заемных ассоциаций и других аналогичных учреждений".

7. Расходы (экономия) по подоходному налогу, связанные с изменениями, возникшими в учетной политике в результате чрезвычайных событий и существенных ошибок, принимаемых в расчет при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода, отражаются в учете в соответствии с требованиями НСБУ 12 "Учет подоходного налога".

Определения

8. В настоящем стандарте использованы термины со следующим содержанием:

Чистые активы - балансовая стоимость активов предприятия за минусом обязательств (долгов).

Финансово-экономическая (обычная) деятельность - любой вид операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, осуществляемой предприятием, включая вспомогательную деятельность, в которую вовлекается предприятие для непрерывности деятельности, с целью получения дохода от всех видов деятельности.

Чрезвычайные статьи или события - действия или события, отличные от финансово-экономической (обычной) деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых не предвидится, вызывающие последующее возникновение доходов или расходов.

Существенные ошибки - выявленные в текущем периоде ошибки, настолько существенные, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на дату их представления.

Бухгалтерская оценка - процесс определения денежной величины, в которой признаются объекты бухгалтерского учета и элементы финансовых отчетов.

Прогнозная информация - информация, являющаяся результатом расчета предыдущих финансово-экономических действий или событий, которая дает возможность предвидеть появление или развитие будущих событий посредством анализа данных, имеющихся в наличии в настоящий момент.

Существенная информация - информация, являющаяся полезной, необходимой и существенной для ее пользователей, подразделяющаяся в учете по видам финансово-экономической (обычной) деятельности и/или чрезвычайным событиям.

Учетная политика - совокупность принципов, основ, правил и способов, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов.

Степень существенности - важный фактор при принятии решений о необходимости раскрытия информации, являющейся результатом одного или нескольких конкретных действий или событий, отраженных в финансовых отчетах или в приложениях к ним.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

9. Как правило, все статьи доходов и расходов, признанных в отчетном периоде, подлежат включению в расчет нетто результата (прибыли или убытка) этого периода. Они включают результаты чрезвычайных статей или событий и последствия изменений бухгалтерских оценок. Однако в определенных условиях финансово-экономической (обычной) деятельности некоторые статьи могут быть исключены из нетто результата отчетного периода. Настоящий стандарт рассматривает два таких условия: исправление существенных ошибок и последствия изменений учетной политики.

10. В других Национальных стандартах бухгалтерского учета рассматриваются статьи, которые могут отвечать определениям доходов и расходов, приведенным в Концептуальных основах подготовки и представления финансовых отчетов, однако они, как правило, исключаются из расчета нетто результата. Примерами могут служить: сумма дооценки долгосрочных активов, то есть увеличение балансовой стоимости долгосрочных активов (НСБУ 16 "Долгосрочные материальные активы"); доходы и расходы, связанные с курсовыми валютными разницами, возникающими в процессе конверсии финансовых отчетов структурных подразделений, расположенных за пределами страны (НСБУ 21 "Последствия изменений курсов обмена валют")

11. Чистая прибыль (убыток) соответствующего отчетного периода включает в себя следующие статьи, которые должны быть раскрыты в Отчете о финансовых результатах:

(a) результат финансово-экономической (обычной) деятельности: прибыль (убыток);

(b) результаты чрезвычайных событий: прибыль (убыток).

Чистая прибыль (убыток) финансово-экономической

(обычной) деятельности

12. Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов и расходов финансово-экономической (обычной) деятельности, отраженные в Отчете о финансовых результатах, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов финансово-экономической (обычной) деятельности предприятия за соответствующий отчетный период, то характер и сумма таких статей отражаются отдельно в приложении к Отчету о финансовых результатах, а также в объяснительной записке.

13. Несмотря на то, что статьи доходов и расходов, раскрытые в ст.12 настоящего стандарта, не являются чрезвычайными статьями или событиями, знание характера и суммы таких статей может быть важным для пользователей финансовых отчетов в интересах понимания финансового положения и результатов финансово-экономической (обычной) деятельности предприятия, и при осуществлении предвидения финансового положения и результатов финансово-экономической (обычной) деятельности. Отдельное раскрытие подобной информации обычно осуществляется в приложениях к финансовым отчетам и включает:

(a) списание разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации товарно-материальных запасов и/или списание разницы между балансовой стоимостью и стоимостью возмещения основных средств, а также восстановление этих разниц;

(b) реорганизация деятельности предприятия и восстановление любых резервов на расходы по реорганизации;

(c) выбытие объектов основных средств и нематериальных активов;

(d) выбытие долгосрочных инвестиций;

(e) разрешение различных споров (конфликтов);

(f) восстановление резервов.

Чрезвычайные статьи или события

14. Редкие, непредвиденные и нетипичные статьи и/или события, не связанные с финансово-экономической (обычной) деятельностью предприятия, признаются как чрезвычайные статьи или события, такие как:

(a) экспроприация активов (например: передача земельного участка или сооружения физического или юридического лица в собственность государства в общественных нуждах посредством последующего предоставления компенсаций);

(b) землетрясение, пожар, наводнение, ураган, засуха или другие стихийные бедствия;

(c) политические потрясения (военные действия, революция);

(d) изменения законодательства Республики Молдова (постановления о национализации, запрет определенных видов деятельности).

15. Возможность отличия действий или событий от финансово-экономической (обычной) деятельности предприятия определяется скорее характером действий или событий, относящихся к обычно осуществляемой предприятием деятельности, чем частотой (регулярностью), с которой, как ожидается, эти события произойдут. Таким образом, действия или события могут быть чрезвычайными для одного предприятия, но не быть таковыми для другого предприятия из-за различий между их видами финансово-экономической (обычной) деятельности. Например, убытки, понесенные в результате землетрясения, могут классифицироваться для многих предприятий как чрезвычайная статья или событие. Однако иски застрахованных клиентов, вызванные землетрясением, не классифицируются как результаты чрезвычайных статей или событий у страховой компании, занимающейся страхованием таких видов риска.

16. Раскрытие общей суммы всех результатов чрезвычайных статей и событий осуществляется в Отчете о финансовых результатах. С целью предоставления пользователям финансовых отчетов всей информации, необходимой для принятия экономических решений, в приложении к отчету и в объяснительной записке раскрывается характер и сумма каждой чрезвычайной статьи или события.

Изменение бухгалтерских оценок

17. В результате неопределенностей, свойственных осуществлению деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а лишь оценены. Процесс оценки включает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Например, могут потребоваться оценки сомнительных долгов, морального износа или сроков полезного функционирования активов, а также схемы получения экономических выгод от изнашиваемых (амортизируемых) активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подвергает сомнению их достоверность.

18. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства или события финансово-экономической (обычной) деятельности, на которых основывалась эта оценка, или в результате появления новой информации, накопления опыта или последующего развития. По своему характеру пересмотр оценок не ведет к корректировке в определении чрезвычайной статьи или события или существенной ошибки.

19. Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение бухгалтерской оценки с соответствующим раскрытием информации в объяснительной записке.

20. Результат изменения бухгалтерской оценки должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка) отчетного периода в:

(a) отчетном периоде, в котором произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

(b) отчетном периоде, в котором произошло изменение, и в любом будущем периоде, если оно влияет на те и другие периоды.

21. Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий отчетный период или на текущий и будущий отчетные периоды. Например, изменение оценки суммы сомнительных долгов влияет только на текущий период, поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезного функционирования и предполагаемой схемы получения будущих экономических выгод от изнашиваемого (амортизируемого) актива влияет на расходы на износ (амортизацию) как в текущем периоде, так и в каждом последующем периоде на протяжении срока полезного функционирования соответствующего актива. В обоих случаях результат изменений текущего периода признается как доход или расход текущего отчетного периода. В случае, когда изменение бухгалтерской оценки влияет на будущие периоды, оно признается в будущих отчетных периодах.

22. Результат изменений бухгалтерских оценок должен быть включен в те же самые статьи Отчета о финансовых результатах, в которых были ранее отражены указанные оценки.

23. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовых отчетов разных отчетных периодов результаты изменений бухгалтерских оценок, включенных ранее в прибыль или убытки финансово-экономической (обычной) деятельности, включаются в состав тех же элементов чистой прибыли или убытка. Результаты изменений бухгалтерских оценок, которые ранее были включены в прибыль или убытки как результаты чрезвычайных событий, отражаются как чрезвычайные статьи или события.

24. Характер и сумма изменений бухгалтерских оценок, оказывающих существенное влияние в текущем отчетном периоде или существенное воздействие которых предполагается в последующих периодах, должны раскрываться в финансовых отчетах. Если сумму невозможно определить, то это необходимо раскрыть в объяснительных записках.

Существенные ошибки

25. Ошибки, возникшие при составлении финансовых отчетов одного или нескольких отчетных предшествующих периодов, могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате неправильных расчетов, неправильного применения учетной политики, ошибочной интерпретации событий, обмана или невнимательности. Исправление таких ошибок, как правило, учитывается при определении чистой прибыли (убытка) текущего или предыдущего отчетных периодов.

26. Ошибка считается существенной, если она оказывает существенное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов таким образом, что финансовые отчеты не могут считаться достоверными на дату их составления, одновременно, оказывая влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основании этих финансовых отчетов. Примером существенной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода существенных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не имеют юридической основы. Исправление существенных ошибок предыдущих периодов требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

27. Сумма существенной ошибки определяется индивидуально для каждого экономического агента в зависимости от его собственного капитала, реально пересчитанного по рыночной стоимости (чистые активы), уменьшенного полученными субсидиями, средствами специального назначения и источниками на покрытие объектов, находящихся во временном пользовании, принимая в расчет финансово-экономическое положение экономического агента. Таким образом, величина пересчитанного собственного капитала определяется как результат переоценки элементов собственного капитала в соответствии с требованиями действующих НСБУ.

28. Для всех экономических агентов несколько ошибок (ошибка) признаются несущественными (ой) ошибками (ой), если их степень существенности не превышает 5% от общей величины собственного капитала, реально пересчитанного по рыночной стоимости (чистые активы) и уменьшенного полученными субсидиями, средствами специального назначения и источниками на покрытие объектов, находящихся во временном пользовании, в то же время сумма ошибки не должна достигать 1/2 установленного законодательством лимита для малоценных и быстроизнашивающихся предметов* и не превышать 1000 условных единиц для физических лиц и 10000 условных единиц - для юридических лиц, принимая за базу величину условной единицы на дату возникновения ошибки. Величина условной единицы устанавливается в соответствии с Уголовным кодексом Республики Молдова**.

_____________

* В соответствии со ст.26 абзац (2) Налогового кодекса N 1163-XIII от 24 апреля 1997, установленный лимит составляет 1000 леев.

** Размер условной единицы устанавливается в соответствии со ст.64, ч.(2) Уголовного кодекса Республики Молдова N 985-XV от 18 апреля 2002 (на момент вступления настоящего стандарта в силу, условная единица равна 20 леям).

29. Сумма незначительных ошибок и/или ошибки не должна превышать лимита степени существенности, установленного в ст.28 настоящего стандарта. Степень существенности зависит от характера ошибки. Например, общее влияние нескольких несущественных ошибок может оказать существенное влияние на принятие пользователями финансово-экономических решений на основании представленных финансовых отчетов. Характер и сумма таких статей, наряду с существенными, должны быть раскрыты отдельно в приложениях к Отчету о финансовых результатах, а также в объяснительной записке.

30. Существует различие между исправлением существенных ошибок и изменением бухгалтерских оценок. Бухгалтерские оценки по своему характеру являются приближенными значениями, которые могут или не могут вызвать изменение элементов финансовых отчетов в соответствии с НСБУ 10 "События после даты составления финансовых отчетов" по мере поступления новой (дополнительной) информации. Например, доходы или расходы, вызванные чрезвычайными событиями, которые не могли быть точно и достоверно оценены ранее, не являются исправлением существенной ошибки.

Подход, рекомендуемый стандартом

31. Сумма исправления существенной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода как корректировка предыдущего результата, отраженного в бухгалтерском учете. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетах предыдущего периода.

32. Однако дополнительная информация представляется таким же образом, как она была представлена в финансовых отчетах - в виде отдельных граф с тем, чтобы показать прибыль или убыток текущего периода или любых других ранее представленных отчетных периодов так, как если бы существенная ошибка была исправлена в том же отчетном периоде, в котором она была совершена. Подход, рекомендуемый стандартом, применяется в случае, когда финансовые отчеты должны включать сравнительную информацию, согласованную с финансовыми отчетами, представленными в предыдущих отчетных периодах.

33. Предприятие должно раскрывать в объяснительной записке следующую информацию:

(a) характер существенной ошибки;

(b) сумму исправления, признанную в чистой прибыли (убытке) за текущий отчетный период;

(c) сумму исправления, включенную в каждый отчетный период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации невозможно, этот факт должен быть раскрыт в объяснительных записках.

Изменение учетной политики

34. Пользователи финансовых отчетов должны иметь возможность сравнивать показатели финансовых отчетов предприятия на протяжении некоторого периода времени для того, чтобы определить тенденции в его финансовом положении, результатах финансово-экономической (обычной) деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом отчетном периоде обычно принимается одна и та же учетная политика.

35. Изменение учетной политики, существенно влияющее на оценку и принятие решений пользователями финансовых отчетов, возможно в случаях, предусмотренных действующим законодательством, уставом предприятия, по требованию органа, разрабатывающего национальные стандарты бухгалтерского учета и регулирующего налогообложение, или если результатом этих изменений является более адекватное и наиболее точное представление о действиях и событиях в финансовых отчетах предприятия.

Например, изменение учетной политики может иметь место в случае:

(a) реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

(b) смены собственников;

(c) изменения действующего законодательства и системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

(d) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

(e) перехода к новым методам оценки, начисления износа (амортизации) и др.

36. Представление действий или событий в финансовых отчетах более адекватно происходит в случае, если результатом нового изменения учетной политики является представление более существенной или достоверной информации о финансовом и имущественном положении, результатах финансово-экономической (обычной) деятельности или потоках денежных средств предприятия.

37. Изменение учетной политики, существенно влияющее на оценку и принятие решений пользователями финансовых отчетов в отчетном периоде или последующих периодах, а также причины, вызвавшие эти изменения, и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть раскрыты отдельно в приложениях к финансовым отчетам.

38. Следующие изменения не являются изменениями учетной политики:

(a) принятие учетной политики для событий и действий, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и действий;

(b) принятие новой учетной политики для событий и действий, которые не происходили ранее или были несущественными.

39. Принятие впервые методов переоценки активов является изменением учетной политики, но рассматривается как переоценка, которая должна отвечать требованиям НСБУ 16 "Долгосрочные материальные активы" или НСБУ 13 "Учет нематериальных активов", НСБУ 25 "Учет инвестиций", но не требованиям настоящего стандарта. Таким образом, ст.44-48 настоящего стандарта не применяются к такому виду изменений в учетной политике.

40. Изменение учетной политики в соответствии с требованиями настоящего стандарта применяется ретроспективно и перспективно.

(a) Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и действиям, таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и действиям с момента их возникновения.

(b) Перспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и действиям, происходящим после даты изменения. В отношении предшествующих отчетных периодов не производится никакой корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного периода или чистой прибыли (убытка) отчетного периода, поскольку существующие остатки не пересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующим остаткам с даты введения изменения. Например, предприятие может принять решение изменить учетную политику в отношении затрат по займам и капитализировать эти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в НСБУ 23 "Затраты по займам". В случае применения перспективного подхода новая учетная политика применяется к затратам по займам только после даты введения изменений в учетную политику.

Утверждение Национального стандарта бухгалтерского учета

41. Изменение учетной политики, вызванное утверждением НСБУ, отражается в соответствии со специальными переходными положениями, если в нем таковые предусмотрены. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики отражается в соответствии с подходом, рекомендуемым стандартом, изложенным в ст.44-48 настоящего стандарта.

42. Переходные положения какого-либо стандарта могут требовать применения ретроспективного или перспективного подхода изменения учетной политики.

43. Если предприятие еще не приняло новый стандарт бухгалтерского учета, который был опубликован, но не вступил в силу, а также изменения другого действующего стандарта, приветствуется раскрытие предприятием характера будущего изменения учетной политики и оценки воздействия этого изменения на чистую прибыль (убыток) отчетного периода и, соответственно, на финансовое положение предприятия.

Другие изменения в учетной политике - подход,

рекомендуемый стандартом

44. Изменение учетной политики должно применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда сумма любой полученной корректировки, относящейся к предшествующим отчетным периодам, не может быть достоверно измерена. Любая полученная корректировка должна включаться в чистую прибыль (убыток) текущего отчетного периода при ее определении, посредством корректировки результатов предыдущего периода. Сравнительная информация должна представляться в порядке, аналогичном ее отражению в финансовых отчетах предшествующего отчетного периода.

45. Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие отчетные периоды, представляются так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Таким образом, сравнительная информация пересматривается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда сумма корректировок относится к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее сумму в сравнительной информации корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) первого представленного отчетного периода. Любая другая информация относительно предыдущих отчетных периодов, такая как исторические сводки финансовой информации, также пересчитывается.

46. Пересчет сравнительной информации не всегда приводит к изменению финансовых отчетов, утвержденных акционерами или зарегистрированных и утвержденных вышестоящими органами.

47. Изменение учетной политики должно быть применено перспективно (на будущее) в случае, когда сумма корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), предусмотренная ст.44 настоящего стандарта, не может быть достоверно измерена.

48. Когда изменение учетной политики оказывает существенное влияние на текущий или любой из представленных предшествующих отчетных периодов или может иметь существенное влияние на последующие периоды, предприятие должно в объяснительной записке раскрыть следующую информацию:

(a) причины изменений;

(b) сумму корректировки, признанную в чистой прибыли (убытке) текущего отчетного периода;

(c) сумму корректировки, включенную в каждый отчетный период, по которым была представлена прогнозная информация, и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнозной информации невозможно, это должно быть раскрыто в объяснительной записке.

Дата вступления стандарта в силу

49. Настоящий стандарт вступает в силу для финансовых отчетов с 1 января 2004 г.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 10

"СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ДАТЫ СОСТАВЛЕНИЯ

ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ"

Введение

1. Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 10 "События, происшедшие после отчетной даты", утвержденного Комитетом по МСБУ в марте 1999 года.

Цель

2. Цель данного стандарта состоит в установлении:

• событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов;

• результата действия (степень влияния) событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов, на финансовое положение предприятия и необходимость изменения информации, представленной в финансовых отчетах (классификация событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов);

• даты представления финансовых отчетов.

3. Настоящий стандарт предъявляет предприятию требование не составлять финансовые отчеты на основе принципа непрерывности, если события, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, указывают на то, что этот принцип не адекватен.

Сфера действия

4. Данный стандарт применяется для учета и представления информации, относящейся к событиям, происшедшим после даты составления финансовых отчетов.

5. Настоящий стандарт распространяется на все юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, зарегистрированные в Республике Молдова, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами.

Определения

6. В данном стандарте использованы термины со следующим содержанием:

События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов - события, благоприятные или неблагоприятные, происшедшие между датой составления финансовых отчетов и датой их представления, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое положение, движение денежных средств или на результат деятельности предприятия.

К событиям, происшедшим после даты составления финансовых отчетов, относят:

(а) события, которые на дату составления финансовых отчетов подтверждают существование условий, в которых предприятие осуществляло свою деятельность (в этом случае в элементы (статьи) финансовых отчетов вносятся изменения (корректировки) в зависимости от событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов); и

(b) события, которые подтверждают возникновение после даты составления финансовых отчетов условий, в которых предприятие ведет свою деятельность (в этом случае в элементы (статьи) финансовых отчетов не вносятся изменения (корректировки) в зависимости от событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов).

Дата составления финансовых отчетов - дата (момент) окончания финансового периода, которым является последний день отчетного периода, за который составляются финансовые отчеты.

Дата утверждения финансовых отчетов - дата подписания руководством предприятия финансовых отчетов для их представления.

Дата представления финансовых отчетов - дата представления (передачи) финансовых отчетов в органы, в обязанности которых входят эти функции, в соответствии с действующим законодательством Республики Молдова.

Дата опубликования финансовых отчетов - дата опубликования в прессе или предание гласности другими способами (электронная информация и т.д.) финансовых отчетов в полной форме или частично (выборочная информация) в целях доведения до сведения широкого круга пользователей.

Признание и оценка

7. Событие после даты составления финансовых отчетов признается существенным, если без знания о нем пользователи финансовых отчетов не могут достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств и результаты деятельности предприятия.

8. Существенность события, происшедшего после даты составления финансовых отчетов, определяется предприятием самостоятельно в соответствии с принципами бухгалтерского учета и правилами составления финансовых отчетов, исходя из которых существенной считается информация, упущение, неправильное или несвоевременное представление которой может отрицательно повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финансовых отчетов.

9. Существенность событий, имеющих место между датой составления и датой представления финансовых отчетов, является решающим фактором, который указывает на необходимость изменения финансовых отчетов, представления соответствующей информации в объяснительной записке к финансовым отчетам без их корректировки или непредставление такой информации.

10. При составлении финансовых отчетов предприятие проводит оценку событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов в денежном выражении, соблюдая принцип осмотрительности. Стоимость определяется на основе расчетного подтверждения. Стоимость, по которой событие, происшедшее после даты составления финансовых отчетов, отражается в финансовых отчетах, основывается на информации, которая является актуальной на дату представления финансовых отчетов. Каждое событие оценивается отдельно. При определении убытков или прибыли от событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов, принимается во внимание специфика каждого события.

События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов,

которые вызывают изменения финансовых отчетов

11. События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, которые на дату составления финансовых отчетов подтверждают существование условий, в которых предприятие осуществляло свою деятельность, отражаются в финансовых отчетах изменением (корректировкой) элементов (статей) финансовых отчетов (активов, обязательств, капитала, доходов, расходов) или признанием ранее не признанных статей.

12. Примеры событий, которые подтверждают существование условий, в которых предприятие осуществляло свою деятельность после даты составления финансовых отчетов:

• объявление дебитора (клиента, покупателя) предприятия неплатежеспособным (банкротом) в порядке, установленном действующим законодательством, если на дату составления финансовых отчетов в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

• переоценка активов, произведенная после даты составления финансовых отчетов, результаты которой подтверждают существенное и устойчивое снижение их стоимости, определенной на дату составления финансовых отчетов;

• реализация текущих активов после даты составления финансовых отчетов, подтверждающая неправильный расчет цены возможной реализации на дату составления финансовых отчетов;

• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на дату составления финансовых отчетов велись переговоры;

• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или ассоциированного предприятия, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей существенное и устойчивое снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений предприятия;

• обнаружение после даты составления финансовых отчетов существенной ошибки или обмана в бухгалтерском учете или нарушения действующего законодательства, которые ведут к искажению финансовых отчетов и т.д.

Пример.В соответствии с данными бухгалтерского учета в финансовых отчетах, составленных по состоянию на 31 декабря 2001 года, предприятие должно отразить дебиторскую задолженность на сумму в 20 тыс.леев. В феврале 2002 года предприятие получило информацию о том, что дебитор, задолженность которого на 31 декабря 2001 года составляла 5 тыс.леев признан неплатежеспособным (банкротом). В данной ситуации, предприятие должно уменьшить сумму дебиторской задолженности на 5 тыс.леев и отразить в финансовых отчетах по состоянию на 31 декабря 2001 года убыток от списания соответствующей дебиторской задолженности.

События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов,

которые не вызывают изменения финансовых отчетов

13. События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, которые подтверждают возникновение после даты составления финансовых отчетов, экономических условий, в которых предприятие ведет свою деятельность, отражаются в объяснительной записке к финансовым отчетам и не вызывают изменения (корректировки) элементов (статей) финансовых отчетов.

14. Предприятие должно актуализировать представленную информацию, относящуюся к условиям, возникшим после даты составления финансовых отчетов в соответствии с любой новой информацией, относящейся к тем условиям и полученной предприятием после даты составления финансовых отчетов.

15. Если события, происшедшие после даты составления финансовых отчетов представляющих информацию об условиях, которые возникают после даты составления финансовых отчетов, имеют существенное значение, а их непредставление ограничивает способность пользователей финансовых отчетов осуществлять оценку и принимать правильные решения, то в объяснительной записке к финансовым отчетам предприятие должно представить следующую информацию, относящуюся к каждой существенной категории последующих событий:

(а) сущность события; и

(b) расчетная оценка финансовых последствий или заявление, в соответствии с которым невозможно провести оценку.

16. Примеры событий, которые подтверждают возникновение экономических условий, в которых предприятие ведет свою деятельность после даты составления финансовых отчетов (условия, которые не вызывают изменения финансовых отчетов, но которые имеют такое значение, что непредставление информации по ним ограничило бы способность пользователей финансовых отчетов в проведении оценки и принятию правильных решений):

• принятие решения о реорганизации предприятия;

• реконструкция предприятия или планирование проведения реконструкции;

• принятие решения об эмиссии ценных бумаг;

• проведение крупной сделки, связанной с приобретением или выбытием основных средств и финансовых вложений;

• чрезвычайные ситуации (аварии, пожары, стихийные бедствия и т.д.), в результате которых была уничтожена значительная часть активов предприятия;

• объединение предприятий, проведенное после даты составления финансовых отчетов (НСБУ 22 "Объединение предприятий" требует представления специфической информации в таких случаях), или отчуждение крупного филиала;

• объявление плана по прерыванию одного вида деятельности, уступка активов или подтверждение обязательств, относящихся к деятельности, находящейся в процессе прерывания, или участие в соглашениях по реализации активов или подтверждение этих обязательств (НСБУ 40 "Деятельность в процессе прерывания");

• действия органов государственной власти (национализация, экспроприация значительной части активов и т.д.);

• крупные сделки с общими акциями и возможные сделки с общими акциями после даты составления финансовых отчетов (НСБУ 33 "Результат на одну акцию" поощряет предприятия к представлению описания таких сделок, иных чем деление акций и элементов капитализации);

• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после даты составления финансовых отчетов;

• существенное снижение стоимости долгосрочных активов после даты составления финансовых отчетов;

• изменения налоговых ставок или налогового законодательства в части налогов, утвержденных или объявленных после даты составления финансовых отчетов, которые имеют значительное влияние на текущие или отсроченные обязательства или активы по подоходному налогу (НСБУ 12 "Учет подоходного налога");

• начало значительного спора (конфликта), связанного с событиями, происшедшими после даты составления финансовых отчетов, и т.д.

17. Примером события, происшедшего после даты составления финансового отчета, которым подтверждается возникновение условий после даты составления финансовых отчетов, вызывающих изменения (корректировки) статей финансовых отчетов, служит уменьшение рыночной стоимости инвестиций между датой составления финансовых отчетов и датой их представления. Уменьшение рыночной стоимости обычно не относится к условиям, в которых были осуществлены инвестиции или их состояние на дату составления финансовых отчетов, но отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде. Поэтому предприятие не изменяет статьи своих финансовых отчетов, относящихся к инвестициям.

Пример.В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2001 отражены значительные вложения в акции другого предприятия, сделанные в ноябре 2001 года. В марте 2002 года предприятие получило информацию о том, что рыночная цена этих акций в феврале значительно уменьшилась. В данной ситуации предприятие должно раскрыть в объяснительной записке к финансовым отчетам информацию о реальной рыночной стоимости акций на дату представления финансовых отчетов.

Дивиденды

18. Событием после даты составления финансовых отчетов признается объявление дивидендов по результатам деятельности акционерного общества в отчетном периоде.

19. Дивиденды держателей инструментов собственного капитала (как определены НСБУ 32 "Финансовые инструменты"), объявленные после даты составления финансовых отчетов, на дату составления финансовых отчетов не признаются предприятием как обязательство.

20. В соответствии с НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов" акционерные общества раскрывают информацию о сумме дивидендов, объявленных к оплате, после даты составления финансовых отчетов в объяснительной записке к финансовым отчетам.

Принцип непрерывности деятельности

21. Информация об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах предприятия отражается в финансовых отчетах с учетом событий, происшедших после даты составления финансовых отчетов, которые подтверждают существование экономических условий, в которых предприятие вело свою деятельность на дату составления финансовых отчетов, или которые подтверждают появление экономических условий, в которых предприятие ведет свою деятельность после даты составления финансовых отчетов, делая невозможным применение принципа непрерывности.

22. Если события, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, указывают на то, что принцип непрерывности неадекватен, то предприятие будет составлять финансовые отчеты на основании других принципов и методов.

23. В финансовых отчетах события, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, отражаются в соответствии со следующими основными принципами бухгалтерского учета: начисление, существенность и осмотрительность.

24. Примером ситуации, когда предприятие не соблюдает принцип непрерывности, является ситуация, когда руководство вынуждено ликвидировать предприятие, приостановить деятельность или сократить объем производства. В таком случае при составлении финансовых отчетов будут использоваться другие принципы и методы оценки активов, обязательств, признания и оценки доходов, расходов и результатов деятельности.

Пример.При нормальной деятельности предприятия в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости (первоначальная стоимость за минусом накопленного износа), а в случае ликвидации предприятия - по рыночной (ликвидационной) стоимости.

25. В соответствии с НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов" предприятие, которое предвидит свою ликвидацию, существенное сокращение или приостановку деятельности в ближайшем будущем, в объяснительной записке к финансовым отчетам раскроет следующее:

(а) то, что не может быть соблюден принцип непрерывности, и

(b) события, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, которые указывают на данный факт.

Представление информации

26. Предприятия должны указать дату, когда финансовые отчеты были утверждены к представлению, а также лиц, уполномоченных их утверждать. Если руководитель предприятия или другие лица имеют право изменять финансовые отчеты после их представления, предприятие должно раскрыть данный факт.

27. Для пользователей информацией финансовых отчетов важно знать дату их представления, т.к. они не отражают события, происшедшие после этой даты.

28. Процесс утверждения финансовых отчетов для представления может отличаться в зависимости от структуры руководства, требований законодательства и процедур, использованных при составлении и завершении финансовых отчетов.

29. Если предприятие должно представить своим акционерам для утверждения финансовые отчеты после даты их представления, датой их представления считается дата их первоначального представления, а не дата их утверждения акционерами.

Пример.Руководство предприятия завершило составление финансовых отчетов за отчетный 2001 год 3 марта 2002 года и представило их органам, наделенным этими функциями 15 марта 2002 года. Общее собрание акционеров утвердило финансовые отчеты 31 марта 2002 года. Следовательно, датой представления финансовых отчетов является 15 марта 2002 года.

30. В некоторых случаях руководству предприятия предъявляется требование о представлении финансовых отчетов к утверждению наблюдательному совету. В таких случаях финансовые отчеты считаются утвержденными для представления тогда, когда руководство их утверждает для представления наблюдательному совету.

Пример.Руководство предприятия составило финансовые отчеты за 2001 год и 15 марта 2002 года представило их наблюдательному совету. Наблюдательный совет включает представителей служащих и заинтересованных лиц вне предприятия. Наблюдательный совет утверждает финансовые отчеты 20 марта 2002 года. Следовательно, датой представления финансовых отчетов считается 15 марта 2002 года.

31. События, происшедшие после даты составления финансовых отчетов, включают все события, имевшие место между датой составления финансовых отчетов и датой их представления, даже если события происходят после опубликования информации о финансовых результатах или другой выборочной финансовой информации.

Дата вступления стандарта в силу

32. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2004 года.