Comunicat nr.(17-13-02/1-1621)19 din 02.04.2002 privind particularităţile eliberării facturilor fiscale şi reflectării lor în Registrele procurărilor şi realizărilor

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

C O M U N I C A T

 privind particularităţile eliberării facturilor fiscale şi

reflectării lor în Registrele procurărilor şi realizărilor

nr. (17-13-02/1-1621)19  din  02.04.2002

 (în vigoare 16.04.2002) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.53 art.124 din 16.04.2002

* * *

Notă: Se abrogă alineatele ce prevăd modalitate de eliberare a facturilor fiscale în baza contractului de comision conform Comunicatului informativ al IFPS nr.(17-13-02/1-6706)62 din 26.11.2007, în vigoare 07.12.2007

Inspectoratele fiscale de stat ale republicii

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în legătură cu apariţia unor întrebări, în baza art.117(1) din Codul fiscal (în redacţia Legii nr.732-XV din 13 decembrie 2001) suplimentar la circulara nr.(17-13-02/1-895)10 din 21 februarie 2002 "Privind facturile fiscale" adăugător aduce la cunoştinţă modul de reflectare a operaţiunilor în Registrele de procurări şi vînzări, precum şi unele particularităţi de eliberare şi prezentare a facturilor fiscale.

Modul de ţinere a Registrelor de procurări şi livrări este analogic modului aplicat pînă la introducerea facturilor fiscale, adică pînă la 1 martie 2002.

Toate livrările (impozabile şi neimpozabile) efectuate de către subiectul impozabil, precum şi alte cazuri de apariţie a obligaţiunii fiscale, în conformitate cu cerinţele art.118 din Codul fiscal se reflectă în Registrul de livrări.

Toate procurările efectuate de către subiectul în baza articolului menţionat din Codul fiscal se înregistrează în Registrul procurărilor.

Totodată, înscrierile în Registrul livrărilor se efectuează:

- pe livrările impozabile – în baza facturilor fiscale;

- pe livrările neimpozabile – în baza facturilor de expediţie, precum şi a documentelor de decontare sau de plată.

Reflectarea în Registrul vînzărilor a livrărilor efectuate de către întreprinderile de comerţ cu amănuntul, precum şi a plăţilor în avans (plăţilor prealabile), primite de către furnizor de la cumpărători, se efectuează în conformitate cu circulara Ministerului Finanţelor nr.(10-13-02/1-2253)32 din 26.04.2001 "Unele particularităţi ale ţinerii Registrului de livrări la neprezentarea facturilor TVA". Totodată, în legătură cu modificarea legislaţiei în vigoare în circulara indicată este necesar ca denumirea documentului "factura TVA" în întregul text de modificat în "factura fiscală".

La importul activelor nemateriale din afara republicii nu se cere eliberarea facturii fiscale. Reflectarea înscrierilor în Registrul livrărilor şi calcularea TVA spre achitare la buget se efectuează în baza documentelor de plată, reieşind din valoarea activului nematerial procurat.

Pentru livrările neimpozabile efectuate de către subiectul impozabil factura fiscală nu se eliberează, iar înscrierea în Registrul livrărilor se efectuează în baza facturii de expediţie. În acelaşi timp, dacă în cadrul unei livrări de către subiectul impozabil se efectuează livrare de mărfuri impozabile cu TVA la cote diferite sau mărfuri impozabile şi neimpozabile, atunci în factura fiscală se indică toate livrările – impozabile la cota standard, cotele micşorate, zero şi scutite de TVA, care pe deplin se reflectă în Registrul livrărilor.

Înscrierile în Registrul procurărilor se efectuează:

- pe livrările impozabile – în baza facturilor fiscale primite de la furnizorul de mărfuri (servicii);

- pe mărfurile importate – în baza declaraţiilor vamale şi documentelor privind achitarea TVA la import;

- pe activele nemateriale importate – în baza documentelor de plată privind achitarea TVA;

- pe mărfurile, procurate de la agenţii economici situaţi pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu întreţin relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar – în baza documentelor de plată privind achitarea TVA.

Reflectarea facturilor fiscale şi altor documente în Registrul procurărilor şi livrărilor se efectuează în ordine cronologică pe măsura livrării mărfurilor (prestării serviciilor), primirii plăţilor în avans, a facturilor fiscale de la furnizori, declaraţiilor etc.

Notă: Vezi varianta rusă.

[Alin. în redacţia Scr. IFPS nr.(17-13-02/1-3876)47 din 15.08.2002]

Registrele de procurări şi livrări trebuie să fie cusute, iar paginile lor numerotate şi adeverite cu ştampilă. Controlul asupra corectitudinii ţinerii Registrelor de procurări şi livrări se efectuează de către conducătorul întreprinderii sau persoanele împuternicite.

Registrele de procurări şi livrări se ţin discret (nu conform totalului cumulativ).

În cazul existenţei unui număr mare de cumpărători sau furnizori, precum şi a formei de evidenţă computerizate se permite ţinerea Registrelor de procurări şi livrări de asemenea cu folosirea computatorului. În cazul dat, la expirarea perioadei gestionare, dar nu mai tîrziu de ultima zi a lunii ce urmează după luna (trimestrul) de dare de seamă Registrele de procurări şi livrări se tipăresc, paginile se numerotează, se cos şi se adeveresc cu ştampilă.

Filialele, sucursalele şi subdiviziunile separate, aflate la bilanţul subiecţilor impozabili – plătitori ai TVA şi care nu sînt subiecţi impozabili – plătitori ai TVA de sine stătători, ţin Registrele de procurări şi livrări, reflectînd în ele datele corespunzătoare activităţii lor.

Subdiviziunile menţionate prezintă lunar întreprinderii de bază copiile documentelor ce şi-au găsit oglindire în Registrele de procurări şi livrări, în scopul reflectării lor în Registrele de procurări şi livrări ale întreprinderii de bază.

Fiecare factură fiscală, prezentată cumpărătorului, în mod obligatoriu se oglindeşte în Registrul livrărilor.

Facturile fiscale primite de la furnizorul de mărfuri (servicii) şi eliberate cumpărătorului de mărfuri (servicii) se păstrează pe parcursul a 5 ani compleţi de la data primirii (eliberării) lor.

Se interzice transmiterea facturilor fiscale în formă necompletată, procurate de la organul autorizat de către subiecţii impozabili – înregistraţi ca plătitori ai TVA în modul stabilit, altor subiecţi impozabili, înregistraţi ca plătitori ai TVA.

Excepţie prezintă transmiterea formularelor de către întreprinderea de bază filialelor, sucursalelor şi subdiviziunilor sale care nu sînt plătitori ai TVA de sine stătători.

Totodată, urmează de atras atenţia la un şir de particularităţi ale modului de eliberare a facturilor fiscale, ce nu şi-au găsit reflectare în circulara IFPS nr.(17-13-02/1-895)10 din 21 februarie 2002 "Privind facturile fiscale".

Prevederile ce acţionau pînă la 1 martie 2002, adică pînă la introducere în circulaţie a facturilor fiscale, în partea ce ţine de perfectarea documentară a livrărilor de mărfuri, servicii de producţie proprie în contul retribuirii muncii angajaţilor săi rămîn a fi în vigoare. Astfel, eliberarea facturii fiscale se efectuează o singură dată pentru fiecare perioadă de plată cu reflectarea pe denumiri a volumului total de mărfuri eliberate, serviciilor prestate. Datele facturilor fiscale se oglindesc în Registrul de livrări.

La efectuarea regulată a livrărilor de mărfuri, servicii pe parcursul unei anumite perioade de timp (energie electrică, servicii comunale, gaz, servicii telefonice, servicii de emisie teleradio, arendă servicii de încasaţie, pază etc.) eliberarea facturilor fiscale se efectuează în modul prevăzut în circulara Ministerului Finanţelor nr.(10-13-02/1-3121)46 din 05.07.2001 "Recomandări metodologice privind ordinea eliberării facturii fiscale la efectuarea livrărilor regulate de mărfuri, servicii pe parcursul unei perioade de timp". Totodată, în circulara menţionată de asemenea se introduc modificările corespunzătoare – denumirea documentului "factura TVA" în tot textul se modifică în "factura fiscală", iar alineatul 8 îşi pierde valabilitatea.

În cazul cînd valoarea impozabilă a livrării impozabile de mărfuri în urma determinării definitive a calităţii, masei şi calităţilor de consum, se formează în momentul primirii lor de către cumpărător, atunci la expedierea mărfurilor furnizorul eliberează factura de expediţie.

Simultan la stabilirea definitivă a valorii impozabile a mărfurilor livrate şi perfectarea ei documentară, de către furnizor se eliberează cumpărătorului factura fiscală, în care se indică valoarea mărfurilor şi suma TVA corespunzătoare. La efectuarea multiplă a astfel de livrări în decursul lunii, eliberarea facturii fiscale se efectuează de către furnizor pe valoarea livrărilor stabilită de facto de către cumpărător nu mai puţin de 2 ori pe lună.

Modul indicat de formare a valorii urmează a se deosebi de ajustarea valorii impozabile în cazurile, prevăzute prin art.98 "Ajustarea valorii impozabile a livrării impozabile" din Codul fiscal, adică, atunci cînd valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării preţului sau în urma acordării discontului pentru plata efectuată înainte de termen, precum şi atunci cînd livrarea impozabilă, în totalitate sau parţial este restituită subiectului impozabil care a efectuat livrarea.

Perfectarea documentară a operaţiunilor în cauză (prezentarea facturilor fiscale, facturilor de expediţie, reflectarea în Registrele de procurări şi livrări) se efectuează în modul prevăzut în circulara Ministerului Finanţelor nr.(10-13-02/1-3601)26 din 20.07.2000 "Privind modul de perfectare documentară a ajustării valorii impozabile a livrării impozabile, prevăzută prin art.98 al Codului fiscal" cu modificările şi completările corespunzătoare (circulara Ministerului Finanţelor nr.(10-13-02/1-5309)45 din 01.11.2000 "Privind introducerea unor modificări în circulara Ministerului Finanţelor nr.(10-13-02/1-3601)26 din 20.2000").

Totodată, luînd în consideraţie introducerea facturilor fiscale în circulaţie, adăugător se introduc următoarele modificări: în întregul text al circularei denumirea documentului "factura TVA" se modifică în "factură fiscală".

În aşa mod, la returnarea mărfurilor în totalitate sau parţial subiectului impozabil, ce a efectuat livrarea, cumpărătorul eliberează factura de expediţie în adresa furnizorului. La rîndul său, furnizorul eliberează factura fiscală pe marfa supusă restituirii. Totodată, preţul mărfii restituite se indică cu semnul "-" (minus). Înscrierea respectivă de asemenea se efectuează în Registrul livrărilor. Cumpărătorul la primirea de la furnizor a facturii fiscale înscrie suma în cauză în Registrul procurărilor de asemenea cu semnul "-" (minus).

Urmează de menţionat, că datele privind actele de returnare a mărfii precum şi a facturilor de expediţie, urmează a fi reflectate în rîndul 4 "Documente anexate" al facturii fiscale.

La livrarea mărfurilor ambalate în ambalaj multicirculant, pentru care sînt stabilite preţuri de gaj şi există un acord despre întoarcerea obligatorie a lui, preţul ambalajului nu se include în valoarea impozabilă a mărfurilor. Ambalajul dat – cantitatea şi preţul lui printr-un rînd aparte se indică în factura fiscală eliberată. Totodată, valoarea, incluzînd TVA, se reflectă doar în coloana 10.10 a facturii fiscale, în celelalte coloane nu se înscrie nimic. Cumpărătorul mărfii, conform acestei înscrieri, nu are dreptul la trecerea în cont a TVA aferentă acestui ambalaj.

TVA la acest ambalaj multicirculant se calculează şi se achită doar de către furnizorul ambalajului la livrarea lui producătorilor de mărfuri, ce folosesc ambalajul pentru ambalarea lor. Ultimii la existenţa facturii fiscale pe această livrare au dreptul la trecerea în cont a sumelor TVA aferente ambalajului. Dacă producătorul mărfurilor importă ambalaj, atunci TVA, de asemenea, se achită de către el la import şi el are dreptul la trecerea în cont.

În cazul în care ambalajele sînt întoarse în stare deteriorată, în cantitate mai mică etc., atunci la efectuarea decontărilor pentru ambalajul anterior transmis cu mărfurile livrate, aceasta se consideră livrare a ambalajului, supusă impozitării cu TVA, întreprinderea furnizor trebuie să elibereze factura fiscală pe ambalajul nereturnat (deteriorat).

La livrarea mărfurilor (produselor) în ambalaj fără acord de întoarcere a lui furnizorului, valoarea ambalajului se include în valoarea mărfurilor livrate cumpărătorului şi TVA se stabileşte reieşind din această valoare. Factura fiscală pe această livrare se eliberează fără reflectarea ambalajului printr-un rînd separat.

Totodată, dacă de către subiectul impozabil cu TVA se efectuează livrarea doar a ambalajului multicirculant, reprezentînd obiectul livrării, atunci asupra livrării în cauză se răsfrîng toate prevederile Titlului III al Codului fiscal şi, respectiv, cerinţele privind eliberarea facturilor fiscale şi reflectarea lor în Registrele procurărilor şi livrărilor.

În alineatul 17 al circularei IFPS nr.(17-13-02/1-865)10 din 21 februarie 2002 prima propoziţie după cuvintele "factura fiscală" se completează cu următoarele cuvinte "la valoarea fără recompensa de comision a mărfurilor transmise".

Adăugător la cele expuse mai sus, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat comunică, că în circulara IFPS nr.(10-1302/1-4936)40 din 10 octombrie 2000 "Unele întrebări privind aplicarea TVA la cartelele de plată" se introduc unele modificări, şi anume alineatul 13 se exclude, iar denumirea documentului "factura TVA" în întregul text se modifică în "factură fiscală".

Despre cele expuse de adus la cunoştinţa contribuabililor.