Hotărâre nr.16 din 26.04.2017 cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016
CURTEA DE CONTURI
H O T Ă R Â R E
cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare
consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor
din subordine întocmite la 31.12.2016
nr. 16 din 26.04.2017
(în vigoare 26.05.2017)
Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 162-170 art. 8 din 26.05.2017
* * *
Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului Sănătăţii, dna Liliana Iaşan; şefului cabinetului ministrului Sănătăţii, dl Victor Savin; şefului adjunct al Direcţiei contabilitate şi patrimoniu din cadrul Ministerului Sănătăţii, dl Anatol Gudumac; şefului Direcţiei buget, finanţe şi asigurări din cadrul Ministerului Sănătăţii, dl Denis Valac; şefului Direcţiei finanţele în ocrotirea sănătăţii şi protecţia socială din cadrul Ministerului Finanţelor, dna Marina Semeniuc; directorului general al Centrului Naţional de Sănătate Publică, dl Iurie Pînzaru; contabilului-şef din cadrul Agenţiei Medicamentului şi Dispozitivelor Medicale, dna Elena Gudumac; directorului Centrului de Sănătate Publică din mun. Bălţi, dl Veaceslav Chişlari; directorului Colegiului de Medicină din mun. Bălţi, dl Andrei Sochircă; directorului Centrului de Plasament Temporar şi Reabilitare pentru Copii din mun. Bălţi, dl Valeriu Slobodean; directorului Centrului de Excelenţă în Medicină şi Farmacie “Raisa Pacalo”, dna Ala Manolache; directorului executiv al Unităţii de Coordonare, Implementare şi Monitorizare a Proiectelor în domeniul Sănătăţii, dl Nicolae Jelamschi; vicedirectorului Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină, dna Diana Grosu-Axenti; prorectorului IP Universitatea de Stat de Medicină şi Farmacie “Nicolae Testemiţanu”, dna Olga Cerneţchi; coordonatorului Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, dl Oleg Hîncu, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.20081, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016.
_______________________________
1Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).
Misiunea de audit a fost planificată şi realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programele activităţii de audit pe anii 2016 şi, respectiv, 2017, conform Standardelor Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)2 şi bunelor practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi, având drept scop atestarea corectitudinii întocmirii şi prezentării, sub toate aspectele semnificative, a situaţiilor financiare raportate de instituţiile auditate la situaţia din 31.12.2016.
_______________________________
2Hotărârea Curţii de Conturi nr.46 din 14.12.2015 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit al Curţii de Conturi pe anul 2017”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)”.
Examinând rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi motivaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi
A CONSTATAT:
Ministerul Sănătăţii este organul central de specialitate al administraţiei publice în domeniul sănătăţii, finanţat integral din bugetul de stat, iar conducerea Ministerului este responsabilă de asigurarea consolidării rapoartelor financiare ale instituţiilor în care are calitatea de fondator şi sunt finanţate de la bugetul de stat şi/sau din mijloace speciale, în conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiară.
Totodată, responsabilitatea de întocmire şi prezentare a rapoartelor financiare cu asigurarea respectării cadrului general de raportare financiară, de asigurare a folosirii eficiente şi raţionale a patrimoniului de stat aflat în gestiune, precum şi de implementare a unui sistem de management financiar şi control intern eficient revine atât managementului Ministerului Sănătăţii, cât şi instituţiilor din subordine.
Ministerul Sănătăţii are calitatea de fondator a 57 de instituţii finanţate de la bugetul de stat şi/sau din mijloace speciale şi a 24 de instituţii la autofinanţare, nonprofit, administrează 2 întreprinderi de stat, cota-parte a unei societăţi comerciale şi are în subordine o autoritate administrativă.
Misiunea de audit a situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine a analizat şi evaluat caracteristicile datelor consolidate furnizate de contabilitatea Ministerului Sănătăţii, care trebuie să ofere o imagine fidelă şi corectă, fără să conţină erori semnificative, precum şi efectele acestora (venituri, cheltuieli, datorii, creanţe etc.). De asemenea, misiunea de audit este una relevantă prin faptul că, începând cu ianuarie 2016, toate entităţile publice au trecut la noua metodologie de evidenţă contabilă şi de raportare financiară în sistemul bugetar, aprobată de Ministerul Finanţelor la finele anului 2015.
Conţinutul Raportului de audit, bazat pe probele colectate la Ministerul Sănătăţii şi la unele instituţii din subordine, denotă că implementarea sistemului de management financiar şi control este la o etapă incipientă, fiind însoţită de rezerve complexe. Aceste circumstanţe au determinat admiterea erorilor semnificative în evidenţa şi raportarea financiară, gestionarea defectuoasă a patrimoniului public de către instituţiile subordonate Ministerului.
Constatările expuse în Raportul de audit relevă că deficienţele identificate în cadrul Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine au fost influenţate de un management sistemic instituţional şi financiar neracordat principiilor bunei guvernări, precum şi de nerespectarea cadrului legal-normativ, care au cauzat denaturarea Bilanţului contabil consolidat cu 862,8 mil.lei (53,2%) şi a cheltuielilor prezentate în Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile cu 27,8 mil.lei (2,2%).
Astfel, situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine au înregistrat denaturări ale valorii mijloacelor fixe raportate (138,3 mil.lei), urmare a nerespectării cadrului normativ. Acestea se exprimă prin raportarea neregulamentară a investiţiilor capitale (128,1 mil.lei) şi neînregistrarea conformă la conturile contabile a mijloacelor fixe (10,2 mil.lei).
Managementul iresponsabil al instituţiilor din subordinea Ministerului, nerespectarea cadrului legal, neorganizarea proceselor de control intern la gestionarea patrimoniului public au determinat:
♦ neîncasarea veniturilor din locaţiunea spaţiilor neutilizate (0,9 mil.lei);
♦ neînregistrarea la organele cadastrale a dreptului asupra bunurilor publice (cu valoarea de 38,2 mil.lei şi suprafaţa de 17,8 mii m.p.);
♦ neînregistrarea în evidenţa contabilă a imobilelor (3,2 mii m.p. de către 12 instituţii) şi a terenurilor aferente (1,1 ha în valoare de 0,9 mil.lei de către 5 instituţii);
♦ neajustarea valorii reale a bunurilor publice (construcţiilor) şi a terenurilor aferente, care a cauzat înregistrarea în evidenţa contabilă a valorii acestora cu 7,8 mil.lei mai mică decât valoarea înregistrată la organele cadastrale, precum şi a terenurilor aferente cu 9,1 mil.lei mai puţin;
♦ calcularea incorectă a uzurii mijloacelor fixe cu denaturarea soldurilor iniţiale (9,9 mil.lei) şi finale (2,8 mil.lei);
♦ denaturarea valorii medicamentelor şi materialelor sanitare (0,1 mil.lei) prin înregistrarea stocurilor cu termenul de valabilitate expirat, precum şi nerecepţionarea fizică a unor medicamente la depozitul instituţiei (CNSP);
♦ neînregistrarea conformă a creanţelor (12,0 mil.lei) prin stingerea avansurilor în lipsa documentelor primare de evidenţă contabilă, precum şi acumularea creanţelor (3,7 mil.lei) rezultate din prestarea serviciilor în avans;
♦ neînregistrarea şi neraportarea la 31.12.2016 de către UCIMP a avansurilor (23,6 mil.lei), reflectând concomitent eronat cheltuielile privind transmiterea activelor cu titlu gratuit, situaţie corectată, inclusiv în raportul consolidat, în luna martie 2017;
♦ neconsolidarea în raportul financiar a acţiunilor şi a altor forme de participare în capital în interiorul ţării (709,6 mil.lei) din cauza neînregistrării conforme a acestuia la Camera Înregistrării de Stat la 20 de instituţii al căror fondator este Ministerul. Astfel, capitalul social (581,5 mil.lei) al 20 de IMSP subordonate Ministerului Sănătăţii, precum şi investiţiile capitale (128,1 mil.lei) efectuate de Minister pentru instituţiile din subordine nu au fost înregistrate şi consolidate la situaţia din 31.12.2016.
La capitolul utilizarea mijloacelor publice s-a constatat nerespectarea cadrului legal-normativ de către managementul instituţiilor subordonate Ministerului (CNSP şi AMDM), precum şi neimplementarea controlului intern pe procese şi subprocese, ceea ce a generat calcularea şi achitarea neregulamentară şi nejustificată a cheltuielilor aferente remunerării muncii (5,3 mil.lei). Astfel, au fost acordate premii (inclusiv premii unice) şi plăţi cu caracter stimulator prin nerespectarea limitei salariului tarifar şi sporului pentru vechime în muncă, au fost achitate sporuri la salariu prin depăşirea cuantumului de 80% din salariul de funcţie ţinându-se cont de sporul pentru vechime în muncă, ajutor material suplimentar mijloacelor prevăzute în cele 6 fonduri lunare pe an constituite în scopul premierii şi acordării ajutorului material, precum şi au fost calculate sporuri cu caracter stimulator din contul mijloacelor speciale angajaţilor care nu sunt implicaţi nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată.
Managementul instituţiilor de învăţământ din subordinea Ministerului Sănătăţii nu a elaborat şi aprobat mecanismul şi procesele necesare recuperării conforme a mijloacelor bugetului de stat alocate pentru asigurarea studiilor studenţilor cu finanţare bugetară, ceea ce a determinat prejudicierea bugetului cu suma de 22,5 mil.lei.
Cele expuse au servit temei pentru exprimarea opiniei de audit contrare asupra situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine.
Referitor la raportul financiar al subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii, cu situaţia la 31.12.2016, auditul a exprimat unele rezerve aferente acestuia, determinate de admiterea carenţelor privind uzura mijloacelor fixe (0,2 mil.lei).
La capitolul cheltuielile Proiectului de Asistenţă Tehnică, componentă a Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii” (0,2 mil.dolari SUA), s-a constatat înregistrarea în evidenţa contabilă şi raportarea conformă a acestora.
Cu referire la Acordul de finanţare pentru realizarea Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, auditul a stabilit lipsa transparenţei în procesul de repartizare a mijloacelor financiare, ceea ce a cauzat diminuarea transferurilor din bugetul de stat către Ministerul Sănătăţii şi majorarea acestora (cu 18,6 mil.lei) faţă de Compania Naţională de Asigurări în Medicină (CNAM). Totodată, se menţionează că indicatorii aprobaţi în proiect nu sunt corelaţi cu atribuţiile părţilor implicate în realizarea şi raportarea acestora, circumstanţe ce nu oferă şi nu asigură repartizarea exhaustivă a mijloacelor proporţional efortului şi activităţilor îndeplinite. Aceste condiţii ar putea genera pe viitor situaţii incerte în cadrul proceselor de realizare şi raportare a indicatorilor.
Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi
HOTĂRĂŞTE:
1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, conform anexei.
2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:
2.1. Ministerului Sănătăţii, pentru documentare cu privire la rezultatele auditului, şi se cere implementarea recomandărilor din Raportul de audit;
2.2. Ministerului Finanţelor, pentru examinare conform competenţelor, şi se cere:
2.2.1. organizarea şi desfăşurarea instruirilor în domeniul managementului financiar şi control intern pentru instituţiile publice;
2.2.2. elaborarea normelor destinate instituţiilor publice pentru asigurarea reevaluării patrimoniului public;
2.3. Ministerului Sănătăţii, în comun cu Compania Naţională de Asigurări în Medicină şi Ministerul Finanţelor, să asigure elaborarea şi aprobarea reglementărilor exhaustive privind implicarea nemijlocită a fiecărei instituţii în realizarea Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, ţinând cont de competenţele şi responsabilităţile legale, cu delimitarea realizării activităţilor de către Ministerul Sănătăţii şi CNAM şi interacţiunea datelor raportate ale indicatorilor de rezultat, respectiv, debursarea şi beneficierea de mijloacele financiare creditate;
2.4. Guvernului Republicii Moldova, pentru documentare şi expunere asupra situaţiei reflectate în Anexa nr.6 la Raportul de audit privind Societatea de Cruce Roşie din Moldova;
2.5. Comisiilor parlamentare permanente economie, buget şi finanţe şi protecţie socială, sănătate şi familie, pentru informare;
2.6. Oficiului Băncii Mondiale din Republica Moldova, pentru documentare.
3. Se ia act că, până la finalizarea misiunii de audit, Ministerul Sănătăţii şi unele instituţii din subordine auditate:
- au corectat valoarea (i) mijloacelor fixe, reflectată neconform în conturile contabile potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ (4,6 mil.lei); (ii) stocurilor de mărfuri şi materiale (2,5 mil.lei); (iii) uzurii mijloacelor fixe (7,4 mil.lei) şi (iv) creanţelor (23,6 mil.lei);
- au evaluat (0,6 mil.lei) şi au reevaluat (6,1 mil.lei) bunurile imobile, precum şi au iniţiat procedura de delimitare şi înregistrare a acestora la organele cadastrale;
- CEMF “Raisa Pacalo” a încheiat acordul adiţional la contractul de locaţiune pentru suprafaţa de 186,7 m.p., precum şi a fost acceptată de către locatar achitarea plăţii de locaţiune (0,16 mil.lei), cu reeşalonarea acesteia (01.05.2017 - 01.06.2018);
- a fost emis Ordinul ministrului Sănătăţii nr.1086 din 30.12.2016 “Cu privire la aprobarea Regulamentelor-cadru de organizare şi funcţionare a presatorilor de servicii de sănătate”, care prevede, inclusiv, că “Stabilirea capitalului social al instituţiilor medico-sanitare publice republicane se va efectua de către Ministerul Sănătăţii în baza actelor justificate de proprietate, iar pentru instituţiile medico-sanitare publice municipale şi raionale, în baza deciziei fondatorului de aprobare a capitalului social”;
- Colegiul de Medicină din mun. Bălţi a luat măsuri privind restituirea cheltuielilor în cazul exmatriculării/abandonului, fiind trimise înştiinţări studenţilor care au abandonat studiile şi nu au ridicat actele (7 studenţi, cheltuieli în sumă de 166,5 mii lei).
4. Se exclude din regim de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.2 din 27.01.2017 “Cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului” urmare a reiterării, în Raportul de audit anexat la prezenta Hotărâre, a recomandărilor neimplementate.
5. Despre executarea cerinţelor din subpunctele 2.1, 2.2 şi 2.3 ale prezentei Hotărâri privind implementarea recomandărilor auditului, se va informa Curtea de Conturi în termen de 5 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
6. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.
| PREŞEDINTELE CURŢII DE CONTURI | Veaceslav UNTILA |
| Nr.16. Chişinău, 26 aprilie 2017. |
Anexă
la Hotărârea Curţii de Conturi
nr.16 din 26.04.2017
RAPORTUL
auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului
Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016
I. LISTA ACRONIMELOR
| AMDM | Agenţia Medicamentului şi Dispozitivelor Medicale |
| BASS | Bugetului asigurărilor sociale de stat |
| CEMF “Raisa Pacalo” | Centrul de Excelenţă în Medicină şi Farmacie “Raisa Pacalo” |
| CNAM | Compania Naţională de Asigurări în Medicină |
| CNSP | Centrul Naţional de Sănătate Publică |
| CPTR | Centrul de plasament temporar şi reabilitare pentru copii |
| CSP | Centrul de Sănătate Publică |
| DLI | Indicator legat de debursări |
| DST | Drepturi speciale de tragere |
| FAOAM | Fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală |
| IMSP | Instituţie Medico-Sanitară Publică |
| IP USMF “N.Testemiţanu” | Instituţia Publică Universitatea de Stat de Medicină şi Farmacie “N.Testemiţanu” |
| OCT | Oficiul Cadastral Teritorial |
| UCIMP | Unitatea de coordonare, implementare şi monitorizare a proiectelor în domeniul sănătăţii |
II. OPINIILE DE AUDIT ŞI BAZELE PENTRU EXPRIMAREA ACESTORA
2.1. Opinie de audit contrară asupra situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31 decembrie 2016
Curtea de Conturi a auditat situaţiile financiare ale Ministerului Sănătăţii întocmite la 31 decembrie 2016, care cuprind Bilanţului contabil consolidat (Forma FD-041, Anexa nr.1), Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042, Anexa nr.2), precum şi Raportul narativ privind executarea bugetului, inclusiv politica de contabilitate. Situaţiile financiare menţionate se referă la:
• total activ – 1620,9 mil.lei;
• venituri – 1226,2 mil.lei;
• cheltuieli – 1236,3 mil.lei.
În opinia auditului, având în vedere semnificaţia aspectelor constatate şi reflectate în paragraful 2.2 “Baza pentru opinia de audit contrară”, situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine, întocmite la 31 decembrie 2016, nu oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire la poziţia financiară.
2.2. Baza pentru opinia de audit contrară
Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)1 şi cu bunele practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi. Responsabilităţile noastre, potrivit standardelor menţionate, sunt expuse în secţiunea Responsabilitatea echipei de audit din prezentul Raport de audit. Am fost independenţi faţă de instituţiile auditate, în conformitate cu cerinţele etice relevante pentru auditul situaţiilor financiare, responsabilităţile fiind executate potrivit acestora. Considerăm că probele colectate sunt suficiente şi adecvate, constatările fiind expuse în paragraful 3.1 din capitolul “Constatările auditului”, şi au permis auditului obţinerea unei asigurări rezonabile pentru a exprima opinia.
Opinia contrară aferentă situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine, întocmite la 31.12.2016, a fost influenţată de denaturarea (862,8 mil.lei – 53,2% din Bilanţul contabil consolidat, şi 27,8 mil.lei – 2,2% din cheltuielile prezentate în Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile):
i. valorii mijloacelor fixe raportate (138,3 mil.lei, din care 5,2 mil.lei au afectat doar subclasa “Mijloace fixe”), precum şi de transmiterea acestora în locaţiune fără încasarea conformă şi deplină a veniturilor aferente (0,9 mil.lei) – pct.3.1.2;
ii. valorii iniţiale a uzurii mijloacelor fixe (9,9 mil.lei), precum şi a celei finale (2,8 mil.lei) – pct.3.1.4;
iii. stocurilor de medicamente şi materiale sanitare (0,1 mil.lei) – pct.3.1.5;
iv. creanţelor (12,0 mil.lei) – pct.3.1.3;
v. valorii acţiunilor şi altor forme de participare în capital în interiorul ţării (709,6 mil.lei) – pct.3.1.1;
vi. cheltuielilor aferente remunerării muncii suportate neregulamentar şi nejustificat (5,3 mil.lei) – pct.3.1.8;
vii. cheltuielilor pentru asigurarea studiilor studenţilor cu finanţare din bugetul de stat şi nerecuperate pentru studenţii exmatriculaţi (22,5 mil.lei) – pct.3.1.7.
_______________________________
1Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013); Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).
2.3. Opinie de audit cu rezerve asupra raportului financiar al subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii, cu situaţia la 31.12.2016
Curtea de Conturi a auditat raportul financiar al subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” (Forma FD-044, Anexa nr.3), cu situaţia la 31.12.2016, care constituie cheltuielile aparatului central al Ministerului Sănătăţii, fiind executate în sumă de 11,5 mil.lei.
În opinia auditului, cu excepţia aspectelor prezentate în paragraful “Baza pentru opinia de audit cu rezerve” din prezentul Raport (228,0 mii lei), raportul financiar al subprogramului menţionat, cu situaţia la 31.12.2016, a fost elaborat în conformitate cu cadrul de raportare financiară aferent instituţiilor bugetare şi oferă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă şi veridică a situaţiei financiare respective.
2.4. Baza pentru opinia de audit cu rezerve
Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)2 şi cu bunele practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi. Responsabilităţile noastre potrivit standardelor menţionate sunt expuse în secţiunea Responsabilitatea echipei de audit din prezentul Raport de audit. Am fost independenţi faţă de instituţie, în conformitate cu cerinţele etice relevante pentru auditul situaţiilor financiare, responsabilităţile fiind executate potrivit acestora. Considerăm că probele colectate sunt suficiente şi adecvate, constatările fiind expuse în paragraful 3.2 din capitolul “Constatările auditului”, şi au permis auditului obţinerea unei asigurări rezonabile pentru a exprima opinia.
Opinia de audit cu rezerve a fost determinată de denaturarea uzurii mijloacelor fixe cu 228,0 mii lei, ceea ce constituie 2% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 11642,7 mii lei.
_______________________________
2Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014”.
2.5. Opinie de audit fără rezerve asupra situaţiilor financiare ale Proiectului de Asistenţă Tehnică
Curtea de Conturi a auditat situaţiile financiare ale Proiectului de Asistenţă Tehnică întocmite la 31.12.2016 (Anexa nr.4), care constituie cheltuielile suportate pe parcursul anilor 2015-2016 din mijloacele financiare ale Proiectului menţionat, componentă a Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, în sumă de 182,2 mii dolari SUA.
În opinia auditului, bazată pe probe suficiente şi adecvate, situaţiile financiare ale Proiectului de Asistenţă Tehnică, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă şi veridică.
III. CONSTATĂRILE AUDITULUI
3.1. Situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine nu prezintă o imagine fidelă şi veridică
3.1.1. Neaplicarea prevederilor cadrului normativ în vigoare3, precum şi lipsa procedurilor de monitorizare a situaţiilor financiare ale instituţiilor din subordine, în scopul obţinerii unor asigurări rezonabile asupra veridicităţii şi plenitudinii informaţiilor reflectate în acestea, dar şi insuficienţa personalului cu atribuţii de control au determinat denaturarea valorii raportate la acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării cu 709,6 mil.lei (90,0%) (Anexa nr.5).
Astfel, din cele 25 de entităţi cu autonomie financiară al căror fondator este Ministerul Sănătăţii, acesta a înregistrat şi raportat valoarea capitalului social deţinut doar în 5 entităţi, în sumă de 749,3 mil.lei, ceea ce constituie cu 581,5 mil.lei mai puţin. Totodată, lipsa pârghiilor de monitorizare şi control din partea Ministerului Sănătăţii, a determinat contabilizarea şi raportarea nejustificată a capitalului social de către 19 entităţi cu autonomie financiară din subordine, acesta nefiind înregistrat la Camera Înregistrării de Stat.
De asemenea, la conturile de activ ale Bilanţului contabil nu au fost raportate 128,1 mil.lei, care reprezintă mijloace financiare alocate de Ministerul Sănătăţii în scopul achitării lucrărilor de investiţii capitale ale mijloacelor fixe aflate în gestiune economică la 4 IMSP al căror fondator este (Anexele nr.6 şi nr.5).
_______________________________
3Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015).
3.1.2. Deficienţele controlului intern din cadrul Ministerului Sănătăţii şi unor instituţii din subordine, precum şi nerespectarea prevederilor cadrului normativ au cauzat denaturarea soldului mijloacelor fixe raportate cu suma de 138,3 mil.lei (30,0%), precum şi neîncasarea conformă şi deplină a veniturilor din locaţiunea spaţiilor neutilizate (0,9 mil.lei) (Anexa nr.6).
Ministerul Sănătăţii şi unele instituţii din subordine nu au asigurat înregistrarea conformă a mijloacelor fixe potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ4. Totodată, Ministerul Sănătăţii a admis raportarea neregulamentară a investiţiilor capitale a activelor în curs de execuţie aflate în gestiunea economică a 4 IMSP al căror fondator este Ministerul, în sumă de 128,1 mil.lei (100%), care urmau a fi raportate drept acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării.
Managementul unor instituţii din subordinea Ministerului Sănătăţii nu a asigurat gestionarea eficientă a spaţiilor neutilizate şi a admis neconformităţi la transmiterea în locaţiune a acestora, ceea ce a generat neîncasarea conformă şi deplină a veniturilor din locaţiune 0,9 mil.lei (CNSP, CEMF “Raisa Pacalo”, Colegiul de Medicină din mun. Bălţi).
Un alt aspect relevant constatat de audit reprezintă neevaluarea şi neînregistrarea în evidenţa contabilă, precum şi la organele cadastrale a dreptului de gestiune asupra bunurilor publice deţinute în gestiune de către instituţiile din subordinea Ministerului, circumstanţe ce au avut impact asupra veridicităţii informaţiilor prezentate în situaţiile financiare şi determină riscul neasigurării integrităţii patrimoniului.
Prin urmare, auditul menţionează că lipsa unor reglementări exhaustive aferente sistemului instituţional, a modalităţii şi periodicităţii de reevaluare a bunurilor imobile, precum şi a terenurilor proprietate publică au determinat înregistrarea valorii subevaluată a acestora. Astfel, devierile valorice între informaţiile cadastrale şi cele înregistrate în evidenţa contabilă aferente construcţiilor au constituit 39,4 mil.lei (CNSP, CEMF “Raisa Pacalo”, CPTR mun. Bălţi), iar cele aferente terenurilor – 13,4 mil.lei (Ministerul Sănătăţii, CEMF “Raisa Pacalo”, Colegiul de Medicină din mun. Bălţi, CPTR din mun. Bălţi).
Totodată, pentru bunurile imobile şi terenurile neînregistrate la organele cadastrale şi neevaluate, auditul nu a avut posibilitatea de a determina suma totală a denaturărilor asupra situaţiilor financiare (674,5 m2 – construcţii, şi 2,26 ha – terenuri).
În acest context, evaluările efectuate de audit, prin majorarea eşantionului supus analizei şi verificării în număr de 38 instituţii publice, au constatat o situaţie neconformă privind modul în care este înregistrat şi gestionat patrimoniul public la 28 de instituţii (Anexa nr.6.1), şi anume:
• nerespectarea de către managementul instituţiilor din subordinea Ministerului Sănătăţii a normelor regulamentare privind înregistrarea cadastrală a bunurilor imobile;
• neevaluarea tuturor elementelor patrimoniale (terenuri, construcţii etc.);
• preocuparea irelevantă a factorilor de decizie din cadrul Ministerului Sănătăţii şi unor instituţii din subordine de gestionarea conformă şi eficientă a patrimoniului public, inclusiv transmis în gestiune economică.
Astfel, lipsa în cadrul Ministerului şi a instituţiilor din subordine a unui sistem de reguli şi proceduri privind modul de gestionare a patrimoniului public a determinat raportarea neveridică, precum şi, în unele cazuri, degradarea acestuia.
În perioada supusă auditării, Ministerul Sănătăţii şi unele instituţii din subordine nu şi-au propus obiective clar definite pentru administrarea patrimoniului public, nefiind realizate măsuri sistemice de identificare şi evaluare a activelor imobilizate.
În susţinerea celor menţionate mai sus, se relevă următoarele:
- instituţiile publice supuse analizei de către audit nu au asigurat înregistrarea drepturilor de gestiune asupra bunurilor imobile primite în gestiune, cu suprafaţa de 17848,0 m2 şi în sumă totală de 38,2 mil.lei. Prin urmare, neînregistrarea bunurilor imobile şi a drepturilor de gestiune asupra lor în Registrul bunurilor imobile în conformitate cu prevederile legale5 majorează riscul pierderii patrimoniului public;
- instituţiile publice nu au asigurat evidenţa şi raportarea în mod regulamentar a patrimoniului public primit în gestiune, nefiind reflectate în evidenţa contabilă construcţii cu o suprafaţă totală de 3200,2 m2 şi, respectiv, terenuri (1,0867 ha) în valoare de 0,9 mil.lei, dreptul de gestiune asupra cărora a fost înregistrat la organele cadastrale.
Cu toate că instituţiile publice gestionează construcţii şi terenuri pe care se află bunurile imobile, nu a fost reflectată valoarea reală a acestora. Astfel, valoarea construcţiilor deţinute de instituţiile publice în evidenţa contabilă este cu 7,8 mil.lei (2,7% din total) mai mică decât valoarea datelor organelor cadastrale, iar valoarea terenurilor aferente – cu 9,1 mil.lei (14,5% din total).
_______________________________
4Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.
5Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (în continuare – Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998).
3.1.3. Nerespectarea cadrului legislativ-normativ privind evidenţa contabilă6, precum şi deficienţele procedurilor de control intern din cadrul Ministerului Sănătăţii şi unor instituţii din subordine au determinat denaturarea creanţelor instituţiilor bugetare cu suma de 12,0 mil.lei (131,9%) (Anexa nr.7).
În anul 2016 Ministerul a admis stingerea avansurilor şi înregistrarea în evidenţa contabilă a tranzacţiilor în lipsa documentelor primare de evidenţă contabilă (factura), ceea ce a cauzat denaturarea cheltuielilor privind transmiterea activelor cu titlu gratuit (12 mil.lei).
Cu referire la UCIMP, auditul relevă că entitatea nu a înregistrat şi nu a raportat la 31.12.2016 avansuri în sumă de 23,6 mil.lei, reflectând concomitent nejustificat şi eronat cheltuielile privind transmiterea activelor cu titlu gratuit. Astfel, urmare a transferării către furnizor a mijloacelor financiare în sumă de 28,3 mil.lei, au fost recepţionate bunuri în valoare de doar 4,7 mil.lei, însă entitatea a închis nejustificat suma totală a avansurilor. Totodată, fără a deţine stocuri şi documente confirmative, au fost majorate cu aceeaşi sumă cheltuielile privind transmiterea activelor cu titlu gratuit.
Urmare a comunicării cu responsabilii din cadrul instituţiei în luna martie 2017 a fost corectată suma avansurilor şi a cheltuielilor privind transmiterea activelor cu titlu gratuit, prin majorarea avansurilor şi diminuarea cheltuielilor respective cu 23,6 mil.lei.
De asemenea, înregistrarea neconformă a avansurilor pe parcursul perioadei de gestiune a fost admisă şi de CNSP (0,02 mil.lei), care a efectuat plăţi duble, în baza aceleiaşi facturi, pentru serviciile comunale achiziţionate, precum şi de AMDM (3,7 mil.lei – 60,7%), care a încălcat prevederile normative7 prin prestarea în avans a serviciilor, fără confirmarea achitării de către agenţii economici a costului acestora. În context, auditul relevă că AMDM a întreprins măsuri şi a încasat creanţe, diminuând la 06.04.2017 suma acestora până la 0,8 mil.lei.
_______________________________
6Art.19 alin.(1), alin.(3) şi art.20 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; pct.1.4.3.2. din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.
7Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014 “Cu privire la tarifele pentru serviciile prestate de către Agenţia Medicamentului şi Dispozitivelor Medicale” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014).
3.1.4. Nerespectarea prevederilor normative8 aferente stabilirii duratei de funcţionare utilă a mijloacelor fixe şi a coeficientului uzurii anuale, precum şi lipsa procedurilor de control intern şi a metodelor de monitorizare au condus la calcularea incorectă a uzurii mijloacelor fixe şi la denaturarea valorii uzurii la începutul perioadei de gestiune (9,9 mil.lei), precum şi la finele perioadei de gestiune cu suma de 2,8 mil.lei, ceea ce constituie 2,0% din totalul auditat (Anexa nr.8).
Situaţia a fost generată, în special, de înregistrarea neconformă9 a mijloacelor fixe potrivit caracteristicilor prevăzute de cadrul normativ, precum şi de stabilirea incorectă a duratei de funcţionare utilă şi, prin urmare, a coeficientului anual al uzurii mijloacelor fixe şi activelor nemateriale.
_______________________________
8Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 “Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003).
9Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.
3.1.5. Valoarea medicamentelor şi materialelor sanitare a fost denaturată cu suma de 0,1 mil.lei (0,4%) (Anexa nr.9).
Astfel, insuficienţa controlului intern la CNSP a determinat înregistrarea şi raportarea medicamentelor şi materialelor sanitare cu termenul expirat, care nu au fost utilizate pe parcursul termenului de valabilitate, ulterior decontate din laboratoarele instituţiei şi preluate de depozit (0,08 mil.lei) în baza documentelor de evidenţă primară fără recepţionarea acestora de către instituţie (0,02 mil.lei).
De asemenea, verificările auditului au constatat că nerespectarea controalelor interne au cauzat eliberarea medicamentelor potrivit solicitărilor instituţiilor, fără ca acestea aprobarea conducerii CNSP, ceea ce generează erori cu privire la înregistrarea conformă a operaţiunilor în perioada în care acestea au avut loc, precum şi nu oferă managementului CNSP informaţii oportune şi veridice cu privire la stocurile cantitativ-valorice deţinute.
Unele devieri de la cadrul normativ10 privind evidenţa medicamentelor şi materialelor au fost constatate şi în cadrul AMDM, care de asemenea influenţează asupra informaţiilor privind stocurile deţinute şi locaţia acestora.
_______________________________
10Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.
3.1.6. Mijloacele financiare (în sumă de 33,0 mil.lei) raportate la finele perioadei de gestiune a anului 2016 de către Ministerul Sănătăţii şi UCIMP reflectă o imagine deplină şi fidelă.
Ministerul Sănătăţii a prezentat în Bilanţul contabil mijloace financiare la conturile curente în sistemul trezorerial în sumă de 3,6 mil.lei. Analiza efectuată de audit relevă că valoarea semnificativă a fost formată din mijloacele rămase în cont (2,9 mil.lei) la finele perioadei de gestiune din Proiectul de Asistenţă Tehnică, parte componentă a Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, precum şi din garanţia pentru ofertă (în sumă de 0,7 mil.lei) transferată de furnizor, reţinută ulterior în calitate de garanţie de bună executare a contractului.
UCIMP a înregistrat şi raportat la finele perioadei de gestiune mijloace băneşti la conturile curente în afara sistemului trezorerial (în sumă de 29,4 mil.lei), acestea provenind din granturile gestionate de Unitate (1,6 mil. Euro).
3.1.7. Nerespectarea cadrului legal a determinat înregistrarea în evidenţa contabilă a cheltuielilor şi efectuarea plăţilor către IP USMF “N.Testemiţanu”, în sumă de 167,0 mil.lei (100%), în lipsa documentelor primare obligatorii care justifică efectuarea operaţiunii economice. De asemenea, managementul instituţiilor de învăţământ din subordinea Ministerului Sănătăţii nu a asigurat recuperarea conformă a mijloacelor bugetului de stat alocate pentru asigurarea studiilor studenţilor cu finanţare bugetară, ceea ce a generat prejudicierea bugetului cu suma de 22,5 mil.lei (Anexa nr.10).
Pe parcursul anului de gestiune, Ministerul Sănătăţii a înregistrat în evidenţa contabilă şi a achitat cheltuielile pentru realizarea Comenzii de stat de pregătire a cadrelor doar în baza actului de primire-predare, care nu întruneşte condiţiile documentului primar de evidenţă contabilă.
Referitor la nerambursarea cheltuielilor suportate din bugetul de stat de către studenţii exmatriculaţi ce au beneficiat de studii din aceste surse, se denotă că nerespectarea cadrului normativ aferent a fost admisă de toate cele 3 instituţii de învăţământ auditate.
Astfel, cu toate că Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învăţământ superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în câmpul muncii prevede restituirea la bugetul de stat a cheltuielilor pentru instruirea studentului în volumul calculat de instituţia de învăţământ respectivă, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării, niciuna din acestea nu a întreprins măsuri de recuperare.
Reieşind din informaţia deţinută, auditul a constatat că numărul studenţilor exmatriculaţi este unul impunător, ceea ce influenţează semnificativ asupra cheltuielilor suportate în acest sens din mijloacele bugetului de stat.
3.1.8. Calcularea şi achitarea neregulamentară a cheltuielilor aferente remunerării muncii, care au determinat raportarea incorectă a acestora, a fost stabilită de către audit în cadrul CNSP şi AMDM, cheltuielile suportate neregulamentar şi nejustificat constituind 5,3 mil.lei (6,7%) (Anexa nr.11).
Ineficienţa controlului intern, nedeţinerea unor reglementări şi procese cu privire la specificul remunerării muncii angajaţilor CNSP, precum şi necorespunderea datelor din ordinele conducerii CNSP privind cumularea funcţiilor, a timpului activităţilor de cumulare, a tabelelor de pontaj nu au oferit asigurare justificării calculării şi achitării plăţilor în acest sens în sumă de 2,4 mil.lei. De asemenea, la achitarea plăţilor cu caracter stimulator a fost depăşit cuantumul salariului tarifar şi a sporului pentru vechime în muncă (0,06 mil.lei), precum şi au fost acordate plăţi pentru sporirea volumului lucrărilor angajaţilor neimplicaţi nemijlocit în executarea acestora (0,2 mil.lei).
AMDM nu a respectat prevederile legislativ-normative aferente remunerării muncii11, ceea ce a generat achitarea sporului la salariu prin depăşirea cuantumului de 80% din salariul de funcţie şi sporului pentru vechime în muncă unor angajaţi (0,5 mil.lei), achitarea ajutorului material suplimentar mijloacelor prevăzute în cele 6 fonduri lunare pe an constituite în scopul premierii şi acordării ajutorului material (0,7 mil.lei), precum şi depăşirea cuantumului salariului de funcţie lunar la achitarea premiilor unice (0,9 mil.lei).
De asemenea, similar situaţiei din cadrul CNSP, AMDM nu dispune de norme şi proceduri exhaustive privind implicarea nemijlocită a personalului în prestarea serviciilor cu plată şi executarea lucrărilor. În lipsa acestora, din sursele mijloacelor speciale, sporul cu caracter stimulator a fost calculat şi achitat în cuantum de 100% din salariul de funcţie, inclusiv sporul pentru vechime în muncă, tuturor angajaţilor AMDM (0,5 mil.lei).
_______________________________
11Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006).
3.1.9. Cheltuielile suportate de Ministerul Sănătăţii în scopul achitării tratamentului costisitor peste hotarele ţării pe parcursul anului 2016 în sumă de 1,9 mil.lei au fost înregistrate conform şi raportate fidel (Anexa nr.12).
În scopul acordării suportului financiar pentru tratamentul/investigaţiile costisitoare, beneficiarii depun o cerere la Ministerul Sănătăţii, care este examinată în cadrul a două comisii, după care se decide asupra acceptării/respingerii acesteia şi, eventual, a sumei ce va fi acoperită din mijloacele bugetului de stat. Totodată, este de menţionat creşterea ponderii cererilor acceptate în ultima perioadă – de la 80% în anul 2014 – la 91,4% în anul 2016.
Verificările auditului au stabilit că mijloacele financiare sunt transferate instituţiilor medico-sanitare responsabile de executarea deciziei Comisiei privind selectarea pacienţilor pentru tratament şi/ sau investigaţii costisitoare12, urmare a prezentării documentelor primare ce confirmă suportarea cheltuielilor de către pacient, conform contractului încheiat şi deciziei Comisiei.
_______________________________
12Ordinul ministrului Sănătăţii nr.389 din 27.05.2016 “Privind selectarea pacienţilor pentru tratament şi/sau investigaţii costisitoare”.
3.2. Cheltuielile suportate din sursele subprogramului “Politici şi management în sectorul sănătăţii” nu prezintă o imagine fidelă şi veridică (Anexa nr.13)
Verificările efectuate de audit denotă că această situaţie este determinată de funcţionalitatea ineficientă a controlului intern şi de nerespectarea de către Minister a prevederilor legale13 şi normative14, prin admiterea unor erori la calcularea uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale (228,0 mii lei), efectuarea achiziţiilor neplanificate (în lipsa contractelor – 182,7 mii lei, şi a contului de plată – 7,3 mii lei), depăşirea sumelor contractuale (11,4 mii lei), precum şi imobilizarea mijloacelor băneşti prin executarea transferurilor nejustificate (14,9 mii lei).
_______________________________
13Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014 (în continuare – Legea nr.181 din 25.07.2014).
14Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015; Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008, Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016.
3.3. Cheltuielile suportate din sursele Proiectului de Asistenţă Tehnică, componentă a Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, în sumă de 182,2 mii dolari SUA, au fost înregistrate în evidenţa contabilă şi achitate regulamentar, precum şi raportate fidel şi deplin la finele anului de gestiune (Anexa nr.14)
Urmare a analizei efectuate de audit s-a stabilit că înregistrarea în evidenţa contabilă, efectuarea plăţilor către furnizori/prestatori a fost efectuată în baza contractelor semnate cu aceştia şi a documentelor primare confirmative, fără a înregistra creanţe/datorii la finele perioadei de gestiune, tranzacţiile efectuate fiind raportate conform şi deplin.
De asemenea, verificarea valorii mijloacelor băneşti înregistrate în evidenţa contabilă şi raportate nu a stabilit devieri, acestea fiind confirmate de Ministerul Finanţelor.
IV. ALTE CONSTATĂRI
4.1. Nerespectarea prevederilor Acordului de finanţare pentru realizarea Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, precum şi lipsa de justificare şi transparenţă în procesul de repartizare a mijloacelor financiare aferente au determinat diminuarea transferurilor din bugetul de stat către Ministerul Sănătăţii cu suma de 18,6 mil.lei.
Potrivit atribuţiilor părţilor implicate15 (Ministerul Sănătăţii şi CNAM) şi activităţilor necesare de a fi realizate pentru atingerea indicatorilor legaţi de debursări, auditul consideră că aceste două instituţii urmează să reglementeze exhaustiv implicarea nemijlocită a fiecăreia, ţinând cont de responsabilităţile stabilite de prevederile normative.
De asemenea, auditul consideră necesar ca realizarea activităţilor de către Ministerul Sănătăţii şi CNAM să fie interconectate cu raportarea indicatorilor de rezultat şi, respectiv, debursarea şi beneficierea de mijloacele financiare creditate.
Cu referire la realizarea subprogramului “Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului”, se relevă că nedeţinerea de către Ministerul Sănătăţii a informaţiilor aferente evoluţiei indicatorilor privind rata fumatului la adulţi (DLI 1 din Acordul de finanţare) determină riscul de nerealizare în termen a activităţilor sau de neatingere a indicatorilor stabiliţi, ceea ce ar avea ca impact nedebursarea şi nevalorificarea mijloacelor financiare din Acordul de finanţare (2,6 mil. DST).
Detalierea constatărilor auditului este prezentată în Anexa nr.15.
_______________________________
15Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011 “Pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia” (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011); Hotărârea Guvernului nr.156 din 11.02.2002 “Cu privire la aprobarea Statutului Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.156 din 11.02.2002).
4.2. Implementarea sistemului de management financiar şi control în cadrul Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine auditate se efectuează cu rezerve, procesul fiind doar la etapa iniţială.
În cadrul Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine, procesul de implementare a sistemului de management financiar şi control16 este doar iniţiat, dispunând de rezerve în acest sens, cum ar fi:
• neinstituirea grupurilor de lucru, precum şi neaprobarea Planului de acţiuni privind implementarea sistemului menţionat;
• nedescrierea proceselor de bază ale instituţiilor, cu stabilirea procedurilor de control intern;
• neimplementarea managementului riscurilor privind identificarea, evaluarea, gestionarea şi monitorizarea acestora, în scopul asigurării bunei funcţionări a instituţiilor şi atingerii obiectivelor stabilite.
Prin urmare, aceste circumstanţe au determinat gestionarea defectuoasă a patrimoniului public de către instituţiile auditate, admiterea erorilor semnificative în evidenţa contabilă şi raportarea financiară, inclusiv din cauza monitorizării insuficiente la acest capitol de către Ministerul Sănătăţii în calitate de autoritate publică centrală şi fondator al acestora.
Astfel, Serviciul de audit intern al Ministerului Sănătăţii se subordonează direct ministrului Sănătăţii17 şi dispune de două unităţi, care au fost vacante începând cu iunie 2016, una din funcţii fiind ocupată în februarie 2017. În acest context, auditul menţionează că, reieşind din complexitatea sistemului instituţional şi numărul de instituţii subordonate Ministerului18, funcţiile din cadrul unităţii de audit intern sunt insuficiente. Această situaţie nu asigură monitorizarea şi controlul proceselor semnificative desfăşurate de instituţiile care activează în domeniul de competenţă, precum şi determină riscul de nedepistare a problemelor.
Notă: Auditul atestă că, pe parcursul efectuării misiunii, persoanele responsabile din cadrul Ministerului Sănătăţii, AMDM, CNSP, CEMF “Raisa Pacalo”, CSP mun. Bălţi şi CPTR mun. Bălţi au luat măsuri privind realizarea prevederilor Legii nr.229 din 23.09.2010, fiind instituită şi aprobată componenţa nominală a grupului de lucru şi planul de acţiuni privind implementarea sistemului de management financiar şi control.
Consolidarea situaţiilor financiare. Responsabilitatea privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate în cadrul Ministerului Sănătăţii revine Direcţiei contabilitate şi patrimoniu din cadrul aparatului central. Astfel, instituţiile din subordinea Ministerului prezintă situaţiile financiare atât în format electronic, cât şi pe suport de hârtie. De menţionat că ţinerea evidenţei contabile în unele instituţii subordonate se efectuează manual, după cum urmează: prin intermediul Programului contabil 1C – 42,9%, Microsoft Excel – 36,6%, manual – 20,5%.
Prin urmare, lipsa unei abordări unice privind elaborarea şi consolidarea situaţiilor financiare determină aplicarea diverselor metode de sintetizare a informaţiei financiare şi generează riscul de eroare a factorului uman.
Referitor la raportarea financiară, aceasta se efectuează prin intermediul Sistemului informaţional de management financiar (SIMF) gestionat de Ministerul Finanţelor, fiecare instituţie publică având responsabilitatea de a introduce manual în programul respectiv, pentru fiecare tip de subraport financiar, datele corespunzătoare. La introducerea incorectă a datelor, sistemul generează eroare, iar datorită formulelor de control, salvarea şi semnarea rapoartelor financiare este posibilă doar după corectarea erorilor, responsabilitatea de semnare revenind persoanei care are dreptul de primă semnătură.
Ulterior recepţionării pe suport de hârtie a situaţiilor financiare de către Ministerul Sănătăţii, acesta le verifică, prin contrapunerea cu informaţiile electronice, iar apoi le consolidează şi le transmite Ministerului Finanţelor pentru aprobare.
_______________________________
16 Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010).
17 Ordinul ministrului Sănătăţii nr.654 din 17.08.2015 “Cu privire la activitatea aparatului central al Ministerului Sănătăţii”.
18 Anexele nr.3, nr.5 şi nr.51 la Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011.
V. RESPONSABILITĂŢILE PĂRŢILOR
Responsabilitatea conducerii Ministerului Sănătăţii şi a instituţiilor din subordine constă în:
• întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare potrivit reglementărilor în vigoare, asigurând respectarea cadrului general de raportare financiară aplicat;
• asigurarea folosirii eficiente şi raţionale a patrimoniului de stat aflat în gestiune;
• implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, ce ar asigura realizarea obiectivelor, buna guvernare, prevenirea şi detectarea situaţiilor de fraudă sau eroare.
Responsabilitatea exclusivă a conducerii Ministerului Sănătăţii constă în asigurarea consolidării rapoartelor financiare ale instituţiilor în care are calitatea de fondator şi sunt finanţate de la bugetul de stat şi/sau din mijloace speciale, precum şi ale autorităţilor administrative din subordine, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.
Responsabilitatea echipei de audit a constat în oferirea asigurării rezonabile că situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, precum şi situaţiile financiare ale Proiectului de Asistenţă Tehnică au fost elaborate regulamentar, nu prezintă denaturări semnificative şi oferă o imagine reală şi fidelă, prin aplicarea procedurilor de audit corespunzătoare obţinerii probelor de audit suficiente şi adecvate. Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanţie a faptului că un audit desfăşurat în conformitate cu ISSAI va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă dacă aceasta există. Denaturările pot fi cauzate fie de fraudă, fie de eroare şi sunt considerate semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că acestea, individual sau cumulat, vor influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate în baza acestor situaţii financiare.
La realizarea auditului situaţiilor financiare am exercitat raţionamentul profesional şi am menţinut scepticismul profesional, precum şi:
- am identificat şi evaluat riscurile de denaturare semnificativa a situaţiilor financiare, prin proiectarea şi executarea procedurilor de audit ca răspuns la respectivele riscuri, pentru a obţine probe de audit suficiente şi adecvate în scopul furnizării unei baze pentru opinia noastră;
- am analizat controlul intern relevant pentru audit, în vederea proiectării procedurilor de audit adecvate circumstanţelor, dar fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacităţii controlului intern al Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine;
- am evaluat structura şi conţinutul situaţiilor financiare, inclusiv modul de prezentare a informaţiilor, şi măsura în care situaţiile financiare reflectă tranzacţiile şi evenimentele care stau la baza acestora într-o manieră care să rezulte într-o prezentare fidelă;
- am comunicat persoanelor responsabile cu guvernanţa, aria planificată şi programarea în timp a auditului, precum şi principalele constatări, concluzii şi recomandări ale auditului, inclusiv orice deficienţe semnificative ale controlului intern, pe care le-am identificat pe parcursul auditului19.
_______________________________
19 ISSAI 1260 “Comunicarea aspectelor de audit persoanelor responsabile de conducerea entităţii”, aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.
VI. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT
6.1. Cadrul instituţional al Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine
Ministerul Sănătăţii este organul central de specialitate al administraţiei publice în domeniul sănătăţii, a cărui misiune este îmbunătăţirea sănătăţii publice a populaţiei din Republica Moldova. Atribuţiile Ministerului Sănătăţii aferente domeniului de activitate sunt stabilite în Legea ocrotirii sănătăţi20 şi Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală21, iar normele privind organizarea şi funcţionarea instituţiei, precum şi relaţiile acesteia cu alte autorităţi publice, persoane fizice şi juridice sunt stabilite în Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.201122, alte acte legislative şi normative.
Totodată, în calitate de autoritate publică centrală în domeniul finanţelor publice, Ministerul Sănătăţii deţine competenţe şi responsabilităţi, inclusiv23 organizarea sistemelor de planificare, executare, evidenţă contabilă şi raportare a bugetului în cadrul autorităţii publice şi în cadrul instituţiilor bugetare din subordine; elaborarea, aprobarea, asigurarea implementării şi raportarea strategiilor sectoriale de cheltuieli; asigurarea gestionării alocaţiilor bugetare şi administrării patrimoniului public, în conformitate cu principiile bunei guvernări; monitorizarea activităţii instituţiilor publice la autogestiune pentru care are calitatea de fondator, precum şi a întreprinderilor de stat şi a societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat care activează în domeniul de competenţă.
Ministerul Sănătăţii este constituit din aparatul central, are calitatea de fondator a 57 de instituţii finanţate de la bugetul de stat şi/sau din mijloace speciale şi a 24 instituţii la autofinanţare, nonprofit, administrează 2 întreprinderi de stat, deţine cota-parte a unei societăţi comerciale şi are în subordine o autoritate administrativă (Anexa nr.16). Conducerea Ministerului Sănătăţii este exercitată de ministrul Sănătăţii, competenţele fiind stabilite de Guvern. Ministrul este asistat de trei viceminiştri, un secretar de stat şi un colegiu (Anexa nr.17).
Evidenţa contabilă la Ministerul Sănătăţii este ţinută şi organizată de către Direcţia contabilitate şi patrimoniu24, iar în cadrul instituţiilor subordonate – de către departamentele financiar-contabile ale acestora, urmând să organizeze evidenţa contabilă potrivit prevederilor Legii contabilităţii25, normelor şi regulamentelor aprobate de Ministerul Finanţelor.
Misiunea de audit a situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine este una relevantă prin faptul că începând cu ianuarie 2016 toate entităţile publice au trecut la noua metodologie de evidenţă contabilă şi raportare financiară în sistemul bugetar26.
_______________________________
20 Legea ocrotirii sănătăţii nr.411-XIII din 28.03.1995.
21 Legea nr.1585-XIII din 27.02.1998 cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală.
22 Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011.
23 Legea nr.181 din 25.07.2014.
24 Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Direcţiei contabilitate şi patrimoniu, aprobat prin Ordinul ministrului Sănătăţii nr.985 din 17.12.2015.
25 Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.
26 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.
6.2. Sinteza surselor de finanţare şi a valorii patrimoniului public
Cheltuielile autorităţii publice şi a instituţiilor bugetare se finanţează din veniturile colectate de acestea, resursele proiectelor finanţate din surse externe, veniturile generale şi sursele de finanţare ale bugetului de stat. Totodată, este de menţionat că cheltuielile autorităţii/instituţiilor bugetare se aprobă, se execută şi se raportează fără divizare pe surse de acoperire27.
În scopul atingerii obiectivelor şi realizării activităţilor stabilite Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine, în conformitate cu Legea bugetului de stat pe anul 201628, le-au fost precizate mijloace financiare în sumă de 1041,0 mil.lei, efectiv fiind executate la nivel de circa 94,6% (984,4 mil.lei), cele mai semnificative constituind finanţările de la bugetul de stat (63,4% – 777,2 mil.lei), la sfârşitul perioadei de gestiune veniturile efective reprezentând 1226,2 mil.lei. Cheltuielile suportate de Ministerul Sănătăţii şi instituţiile din subordine pentru aceeaşi perioadă au fost precizate în sumă de 756,6 mil.lei, la finele anului fiind raportată executarea acestora în cuantum de 95,3%, adică 721,3 mil.lei, iar cheltuielile efective constituind 1236,4 mil.lei (Anexa nr.2).
Valoarea patrimoniului public administrat de Ministerul Sănătăţii şi instituţiile din subordine pe parcursul anului 2016 a constituit 1590,9 mil.lei, ponderea cea mai semnificativă fiind reprezentată de mijloacele fixe – circa 66,8% din total (1062,3 mil.lei), acestea fiind uzate în proporţie de 43,2%, şi mijloacele raportate la contul 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării” – 47,1% (749,3 mil.lei), fapt determinat de numărul instituţiilor al căror fondator este Ministerul (Bilanţul contabil consolidat la situaţia din 31.12.2016 este prezentat în Anexa nr.1 la prezentul Raport).
_______________________________
27 Art.42 alin.(1) şi alin.(3) din Legea nr.181 din 25.07.2014.
28 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016.
6.3. Finanţare externă
Pentru realizarea obiectivelor strategice în domeniul sănătăţii la nivel naţional, Ministerul Sănătăţii dispune de suportul partenerilor externi de dezvoltare, inclusiv Banca Mondială, care s-a materializat în special prin semnarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, în mărime de 20 milioane DST (echivalentul a 30,8 mil. dolari SUA – la data semnării Acordului) pe un termen de 5 ani29. Potrivit prevederilor Acordului, Ministerul Sănătăţii este responsabil de realizarea a două subprograme din cele 5 stabilite, după cum urmează:
1) Politicile şi Managementul în Sectorul Sănătăţii, care constituie devizul de cheltuieli al aparatului central al Ministerului;
2) Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului.
Astfel, urmare a realizării activităţilor aferente subprogramului “Politicile şi Managementul în Sectorul Sănătăţii”, pe parcursul anului 2016, din sursele Acordului de finanţare, au fost debursate la bugetul de stat mijloace financiare în sumă de 95,5 mil.lei (4,8 mil. dolari SUA), către Ministerul Sănătăţii fiind transferată suma de 76,9 mil.lei.
Referitor la subprogramul “Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului” – nu au fost debursate şi nu au fost utilizate mijloace financiare.
Analiza cheltuielilor aparatului central al Ministerului Sănătăţii, raportate la subprogramul “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii”, denotă că acestea au fost executate în sumă de 11,5 mil.lei, cu 0,9 mil.lei mai puţin faţă de plafonul precizat30, cheltuielile efective constituind 11,8 mil.lei, cele mai semnificative fiind cheltuielile de personal. De asemenea, activele nefinanciare, până la finele perioadei de gestiune, au fost executate la nivel de circa 54% (0,7 mil.lei), comparativ cu nivelul precizat în sumă de 1,3 mil.lei. Analiza Raportului privind executarea bugetului instituţiei publice din mijloacele subprogramului menţionat, la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-044), este prezentată în Anexa nr.3 la prezentul Raport.
_______________________________
29 Legea nr.35 din 19.03.2015 pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova” (în continuare – Legea nr.35 din 19.03.2015).
30 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016.
6.4. Proiectul de Asistenţă Tehnică
Pentru a asigura o asistenţă tehnică adecvată şi în timp util, din motiv că Ministerul Sănătăţii dispune de o capacitate limitată de achiziţionare a serviciilor de consultanţă, din valoarea totală a Acordului de finanţare31 (30,8 mil. dolari SUA) a fost prevăzută suma de 2,1 mil. dolari SUA în cadrul componentei de Asistenţă Tehnică32 (Anexa nr.4).
Astfel, la finele anului 2016 au fost raportate către Banca Mondială, din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică, parte componentă a Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, cheltuieli în sumă de 182,2 mii dolari SUA (3,6 mil.lei), din care 121,3 mii dolari SUA (2,4 mil.lei) au fost utilizaţi pentru activităţile de asistenţă tehnică, iar 60,9 mii dolari SUA (1,2 mil.lei) – pentru acordarea suportului instituţional.
_______________________________
31 Legea nr.35 din 19.03.2015.
32 Pct.20 din Documentul de evaluare a Programului privind creditul propus în valoare de 20 milioane DST (echivalentul a 30,8 milioane dolari SUA) pentru Republica Moldova pentru Operaţiunea de transformare în domeniul sănătăţii, 30 aprilie 2014.
VII. SFERA ŞI ABORDAREA AUDITULUI
Curtea de Conturi, în baza mandatului prevăzut de art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, precum şi în conformitate cu Programele activităţii de audit pe anii 2016 şi, respectiv, 201733, a realizat auditul situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului” şi auditul situaţiilor financiare ale Proiectului de Asistenţă Tehnică prezentate Băncii Mondiale.
Totodată, misiunea de audit a fost iniţiată şi efectuată în condiţiile prevăzute de Acordul de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, semnat la 11 iulie 2014 şi ratificat prin Legea nr.35 din 19.03.2015, în baza termenilor de referinţă pentru efectuarea auditului extern al Programului menţionat.
Scopul misiunii de audit a constat în obţinerea unei asigurări rezonabile în ceea ce priveşte faptul dacă situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, precum şi situaţiile financiare ale Proiectului de Asistenţă Tehnică sunt lipsite de denaturări semnificative şi oferă o imagine reală şi fidelă, iar operaţiunile financiare au fost efectuate conform reglementărilor în vigoare34.
Sfera şi obiectivele de audit. Prin aplicarea pragului de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare consolidate, au fost stabilite elementele semnificative din situaţiile financiare şi obiectivele de audit, iar ulterior – aria de audit prin identificarea instituţiilor din subordinea Ministerului Sănătăţii ce deţin o pondere semnificativă în soldul raportat la 31.12.2016. Astfel, probele de audit au fost acumulate în cadrul Ministerului Sănătăţii, Agenţiei Medicamentului şi Dispozitivelor Medicale, Centrului de Excelenţă în Medicină şi Farmacie “Rasia Pacalo”, Centrului Naţional de Sănătate Publică, Centrului de Sănătate Publică din mun. Bălţi, Centrului de plasament temporar şi reabilitare pentru copii din mun. Bălţi, Colegiului de Medicină din mun. Bălţi, Instituţiei Publice “Unitatea de Coordonare, Implementare şi Monitorizare a Proiectului de Restructurare a Sistemului Sănătăţii”.
Obiectivele auditului au fost stabilite urmare a aplicării procedurilor analitice şi de cunoaştere a domeniului auditat şi constau în:
a) obţinerea unei asigurări rezonabile că au fost reflectate corect şi în deplină măsură în evidenţa contabilă şi raportate fidel şi veridic în situaţiile financiare valoarea:
1. mijloacelor fixe;
2. uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale;
3. medicamentelor şi materialelor sanitare;
4. terenurilor;
5. mijloacelor băneşti;
6. creanţelor şi datoriilor;
7. aportului în capitalul social al instituţiilor din subordine;
8. cheltuielilor pentru retribuirea muncii;
9. cheltuielilor pentru achitarea tratamentului costisitor;
10. cheltuielilor pentru medicamente şi consumabile;
11. cheltuielilor aferente serviciilor educaţionale, în scopul realizării comenzii de stat de pregătire a cadrelor;
12. mijloacelor destinate achitării burselor şi indemnizaţiilor;
13. mijloacelor financiare provenite din granturi externe şi cheltuielilor suportate;
14. cheltuielilor din sursele Programului “Politici şi management în domeniul sănătăţii”.
b) obţinerea unei asigurări rezonabile că au fost înregistrate în evidenţa contabilă şi achitate regulamentar, precum şi raportate fidel şi veridic cheltuielile suportate din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică;
c) asigurarea că Ministerul Sănătăţii şi instituţiile din subordine au implementat un sistem eficient de management financiar şi control în vederea garantării bunei guvernări a fondurilor publice.
În cadrul subprogramului “Programe naţionale speciale de sănătate cu privire la activităţile de control al tutunului” nu au fost raportate cheltuieli, precum şi nu au fost transferate fonduri din cadrul Programului de finanţare, întrucât au fost modificate termenele stabilite iniţial, coordonate şi aprobate de Banca Mondială. În acest context, auditul a analizat indicatorii realizaţi/în proces de realizare de către Ministerul Sănătăţii pentru implementarea Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, în scopul debursării mijloacelor financiare.
Metodologia şi sfera de abordare a auditului sunt descrise în Anexa nr.18 la prezentul Raport.
_______________________________
33 Hotărârea Curţii de Conturi nr.46 din 14.12.2015 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit al Curţii de Conturi pe anul 2017”.
34 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.
VIII. IMPLEMENTAREA RECOMANDĂRILOR AUDITURILOR PRECEDENTE
Cu referire la executarea recomandărilor din Hotărârea Curţii de Conturi nr.22 din 06.05.201435, Ministerul Sănătăţii a prezentat informaţii privind obiectivele de investiţii şi reparaţii capitale finalizate şi date în exploatare în perioada 2010-2014 din mijloacele de creditare externă (27200,0 mii dolari SUA). Astfel, potrivit datelor prezentate, se atestă că Ministerul Sănătăţii deţine informaţii aferente reabilitării a 79 de instituţii (centre de sănătate). De asemenea conform acestor date, în prezent dreptul asupra imobilelor construite/reconstruite a 33 de centre de sănătate nu au fost înregistrate la OCT.
Verificarea nivelului de executare a cerinţelor şi de implementare a recomandărilor din Raportul de audit aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.2 din 27.01.201736 denotă că doar unele dintre acestea au fost executate:
- a fost întocmit Planul de achiziţii pentru necesităţile aparatului central al Ministerului Sănătăţii pentru anul 2017;
- au fost transmise somaţii persoanelor cărora le-au fost achitate nejustificat mijloace financiare (24,5 mii lei), însă au fost recuperate doar de la o singură persoană în sumă de 3,2 mii lei;
- a fost aprobat Planul de dezvoltare şi organizare a sistemului de management financiar şi control;
- a fost angajată o persoană în funcţie de auditor intern în cadrul Serviciului de audit intern;
- a fost aprobat Planul de acţiuni al Operaţiunii “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova” pentru anul 2017.
În aceste circumstanţe, se constată că recomandările înaintate de Curtea de Conturi nu au fost executate pe deplin, urmând a fi reiterate şi suplimentate.
_______________________________
35 Hotărârea Curţii de Conturi nr.22 din 06.05.2014 “Privind Raportul auditului operaţional al Proiectului “Servicii de Sănătate şi Asistenţă Socială” pentru perioada 2011-2013” (recomandările nr.10-12 devin recomandarea nr.1 din Capitolul IX al prezentului Raport de audit).
36 Hotărârea Curţii de Conturi nr.2 din 27.01.2017 “Cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului” (recomandarea nr.2 devine recomandarea nr.2 din Capitolul IX al prezentului Raport de audit).
IX. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI SĂNĂTĂŢII
ŞI INSTITUŢIILOR DIN SUBORDINE AUDITATE
1. Să efectueze inventarierea bunurilor publice la toate nivelurile, cu planificarea resurselor necesare, şi să înregistreze drepturile asupra acestora, cu stabilirea valorii reale a construcţiilor şi terenurilor aferente (pct.3.1.2 şi cap.VIII).
2. Să întreprindă măsuri în vederea recuperării mijloacelor financiare achitate nejustificat la demisionarea unei persoane cu funcţie de demnitate publică în sumă de 3,4 mii lei şi diurna şi cheltuielile de cazare achitate unei persoane care nu era angajată a instituţiei în sumă de 17,9 mii lei (cap.VIII).
3. Să înregistreze în evidenţa contabilă şi să raporteze conform valoarea bunurilor publice (pct.3.1.2).
4. Să implementeze şi să organizeze conform sistemul de management financiar şi control, cu elaborarea, aprobarea şi implementarea activităţilor aferente proceselor de control intern ce ar asigura conformitatea gestionării patrimoniului, mijloacelor publice şi asigurării cu resursele necesare pentru:
4.1. elaborarea proceselor operaţionale şi identificarea instrumentelor de control intern, inclusiv a procesului de inventariere a bunurilor publice şi de evaluare conformă a valorii reale şi a duratei de funcţionare a acestora; de retribuire a muncii ţinând cont de plăţile suplimentare; de transmitere în locaţiune a bunurilor şi de încasare a veniturilor din acestea (pct.3.1.2, 3.1.4, 3.1.8 şi 3.2);
4.2. realizarea acţiunilor în vederea asigurării înregistrării conforme a capitalului participativ în instituţiile din subordine (Ordinul ministrului Sănătăţii nr.1086 din 30.12.2016) (pct.3.1.1);
4.3. elaborarea reglementărilor care ar asigura mecanismul de recuperare a mijloacelor bugetului de stat alocate studenţilor ce au abandonat studiile sau au fost exmatriculaţi (pct.3.1.7);
4.4. identificarea şi evaluarea riscurilor privind activităţile/operaţiunile desfăşurate, cu întocmirea şi ţinerea registrului riscurilor (pct.4.2).
5. Să respecte prevederile metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar în vederea evidenţei şi raportării depline a mijloacelor fixe şi uzurii acestora, creanţelor şi avansurilor, medicamentelor şi materialelor sanitare (pct.3.1.2, 3.1.3, 3.1.4, 3.1.5 şi 3.2).
Conducerii Colegiului de Medicină din mun. Bălţi:
6. Să întreprindă măsurile de rigoare, potrivit normelor legale şi responsabilităţii manageriale, în vederea stabilirii corespunderii suprafeţei transmise în locaţiune cu suprafaţa efectiv folosită şi determinării acţiunilor concrete pentru lichidarea neajunsurilor constatate prin încasarea veniturilor aferente spaţiilor efectiv utilizate de agentul economic (0,27 mil.lei) (pct.3.1.2, Anexa nr.6).
ECHIPA DE AUDIT
| Controlor de stat principal, şef al echipei de audit
Controlor de stat superior, membru al echipei de audit Controlor de stat superior, membru al echipei de audit Controlor de stat superior, membru al echipei de audit |
Violeta Guţu
Irina Pîntea Vitalie Cornovanu Tatiana Zagaevschi |
|
Responsabil de monitorizare: |
|
| Şef al Direcţiei generale auditul sectorului social | Sofia Ciuvalschi |
|
Anexa nr.1 Analiza Bilanţului contabil consolidat la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-041), mil.lei |
|||||||
| Grup de conturi | Denumirea indicatorului | Codul rândului | Sold la începutul perioadei | Sold la sfârşitul perioadei după închiderea anuală | Devieri | Ponderea,% | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=5-4 | 7=5/4*100-100 | 8=5/Σ*100 |
| 3 | ACTIVE NEFINANCIARE | 1 | X | X | X | X | X |
| 31 | MIJLOACE FIXE | 1.1 | X | X | X | X | X |
| 311 | Clădiri | 1.1.1 | 434,9 | 434,6 | -0,3 | 0,999 | 26,81 |
| 312 | Construcţii speciale | 1.1.2 | 10,2 | 10,3 | 0,1 | 1,005 | 0,63 |
| 313 | Instalaţii de transmisie | 1.1.3 | 5,2 | 5,2 | 0,0 | 1,000 | 0,32 |
| 314 | Maşini şi utilaje | 1.1.4 | 334,9 | 346,4 | 11,5 | 1,034 | 21,37 |
| 315 | Mijloace de transport | 1.1.5 | 35,1 | 36,4 | 1,3 | 1,038 | 2,25 |
| 316 | Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc | 1.1.6 | 40,0 | 40,2 | 0,2 | 1,006 | 2,48 |
| 317 | Active nemateriale | 1.1.7 | 15,4 | 25,4 | 10,0 | 1,652 | 1,57 |
| 318 | Alte mijloace fixe | 1.1.8 | 24,9 | 18,2 | -6,7 | 0,730 | 1,12 |
| 319 | Investiţii capitale în active în curs de execuţie | 1.1.9 | 143,5 | 145,5 | 2,0 | 1,014 | 8,98 |
| TOTAL MIJLOACE FIXE | 1.1.999 | 1044,1 | 1062,3 | 18,2 | 1,017 | 65,54 | |
| 39 | UZURA MIJLOACELOR FIXE ŞI AMORTIZAREA ACTIVELOR NEMATERIALE | 1.2 | X | X | X | X | X |
| 391 | Uzura mijloacelor fixe | 1.2.1 | 398,3 | 444,3 | 46,1 | 1,116 | 27,41 |
| 392 | Amortizarea activelor nemateriale | 1.2.2 | 2,5 | 14,8 | 12,3 | 6,004 | 0,91 |
| TOTAL UZURA MIJLOACELOR FIXE ŞI AMORTIZAREA ACTIVELOR NEMATERIALE | 1.2.999 | 400,7 | 459,1 | 58,4 | 1,146 | 28,33 | |
| Valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe | 1.3 | 643,4 | 603,2 | -40,2 | 0,937 | 37,21 | |
| 32 | REZERVE MATERIALE ALE STATULUI | 1.4 | X | X | X | X | X |
| TOTAL REZERVE DE STAT | 1.4.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 33 | STOCURI DE MATERIALE CIRCULANTE | 1.5 | X | X | X | X | X |
| 331 | Combustibil, carburanţi şi lubrifianţi | 1.5.1 | 1,0 | 1,3 | 0,3 | 1,267 | 0,08 |
| 332 | Piese de schimb | 1.5.2 | 1,8 | 4,2 | 2,4 | 2,327 | 0,26 |
| 333 | Produse alimentare | 1.5.3 | 1,9 | 1,7 | -0,2 | 0,896 | 0,11 |
| 334 | Medicamente şi materiale sanitare | 1.5.4 | 89,8 | 79,9 | -9,8 | 0,891 | 4,93 |
| 335 | Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri | 1.5.5 | 1,6 | 1,6 | -0,1 | 0,965 | 0,10 |
| 336 | Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou | 1.5.6 | 15,8 | 15,3 | -0,5 | 0,967 | 0,94 |
| 337 | Materiale de construcţie | 1.5.7 | 0,4 | 1,1 | 0,7 | 2,627 | 0,07 |
| 338 | Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte | 1.5.8 | 0,3 | 6,2 | 5,9 | 18,889 | 0,38 |
| 339 | Alte materiale | 1.5.9 | 12,4 | 10,7 | -1,7 | 0,862 | 0,66 |
| TOTAL STOCURI DE MATERIALE CIRCULANTE | 1.5.999 | 125,0 | 121,9 | -3,1 | 0,975 | 7,52 | |
| 34 | PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE, PRODUSE ŞI PRODUCŢIE FINITĂ, ANIMALE TINERE LA ÎNGRĂŞAT | 1.6 | X | X | X | X | X |
| 343 | Produse finite ale unităţilor de producţie | 1.6.3 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,000 | 0,00 |
| TOTAL PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE, PRODUSE ŞI PRODUCŢIE FINITĂ, ANIMALE TINERE LA ÎNGRĂŞAT | 1.6.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,000 | 0,00 | |
| 35 | MĂRFURI | 1.7 | X | X | X | X | X |
| TOTAL MĂRFURI | 1.7.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 36 | VALORI | 1.8 | X | X | X | X | X |
| 361 | Metale şi pietre preţioase | 1.8.1 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | |
| TOTAL VALORI | 1.8.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 37 | ACTIVE NEPRODUCTIVE | 1.9 | X | X | X | X | X |
| 371 | Terenuri | 1.9.1 | 68,2 | 68,2 | 0,0 | 1,000 | 4,20 |
| 372 | Resurse naturale | 1.9.2 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | |
| TOTAL ACTIVE NEPRODUCTIVE | 1.9.999 | 68,2 | 68,2 | 0,0 | 1,000 | 4,20 | |
| TOTAL ACTIVE NEFINANCIARE | 2 | 836,6 | 793,2 | -43,4 | 0,948 | 48,94 | |
| 4 | ACTIVE FINANCIARE | 3 | X | X | X | X | X |
| 41 | CREANŢE INTERNE | 3.1 | X | X | X | X | X |
| 415 | Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării | 3.1.3 | 749,3 | 749,3 | 0,0 | 1,000 | 46,23 |
| 419 | Alte creanţe ale instituţiilor bugetare | 3.1.5 | 11,5 | 38,0 | 26,5 | 3,302 | 2,35 |
| TOTAL CREANŢE INTERNE | 3.1.999 | 760,8 | 787,3 | 26,5 | 1,035 | 48,57 | |
| 42 | DIFERENŢA DE CURS VALUTAR | 3.2 | X | X | X | X | X |
| TOTAL DIFERENŢA DE CURS VALUTAR | 3.2.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 43 | MIJLOACE BĂNEŞTI | 3.3 | X | X | X | X | X |
| 431 | Conturi curente în sistemul trezorerial | 3.3.1 | 7,8 | 4,5 | -3,3 | 0,578 | 0,28 |
| 432 | Conturi curente în afara sistemului trezorerial | 3.3.2 | 34,1 | 29,4 | -4,6 | 0,864 | 1,82 |
| 439 | Alte valori şi mijloace băneşti | 3.3.7 | 0,2 | 0,1 | -0,1 | 0,520 | 0,01 |
| TOTAL MIJLOACE BĂNEŞTI | 3.3.999 | 42,1 | 34,1 | -8,0 | 0,809 | 2,10 | |
| 44 | CREDITE INTERNE ÎNTRE BUGETE | 3.4 | X | X | X | X | X |
| TOTAL CREDITE INTERNE ÎNTRE BUGETE | 3.4.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 45 | CREDITE INTERNE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 3.5 | X | X | X | X | X |
| TOTAL CREDITE INTERNE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 3.5.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 46 | ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE | 3.6 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE | 3.6.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 47 | ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 3.7 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 3.7.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 48 | CREANŢE EXTERNE | 3.8 | X | X | X | X | X |
| TOTAL CREANŢE EXTERNE | 3.8.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 49 | Credite externe | 3.9 | X | X | X | X | X |
| TOTAL CREDITE EXTERNE | 3.9.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| TOTAL ACTIVE FINANCIARE | 4 | 802,9 | 827,7 | 24,8 | 1,031 | 51,06 | |
| TOTAL ACTIV | 5 | 1639,5 | 1620,9 | -18,6 | 0,989 | 100,00 | |
| 5 | DATORII | 6 | X | X | X | X | X |
| 51 | DATORII INTERNE | 6.1 | X | X | X | X | X |
| 518 | Alte datorii interne ale bugetului | 6.1.3 | 4,2 | 1,5 | -2,7 | 0,368 | 0,10 |
| 519 | Alte datorii ale instituţiilor bugetare | 6.1.4 | 59,2 | 45,5 | -13,7 | 0,769 | 2,82 |
| TOTAL DATORII INTERNE | 6.1.999 | 63,4 | 47,1 | -16,3 | 0,743 | 2,92 | |
| 54 | ÎMPRUMUTURI INTERNE ÎNTRE BUGETE | 6.2 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI INTERNE ÎNTRE BUGETE | 6.2.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 55 | ÎMPRUMUTURI INTERNE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 6.3 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI INTERNE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 6.3.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 56 | ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE | 6.4 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE | 6.4.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 57 | ÎMPRUMUTURI INTERNE RECREDITATE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 6.5 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI INTERNE RECREDITATE INSTITUŢIILOR NEFINANCIARE ŞI FINANCIARE | 6.5.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 58 | DATORII EXTERNE | 6.6 | X | X | X | X | X |
| TOTAL DATORII EXTERNE | 6.6.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 59 | ÎMPRUMUTURI EXTERNE | 6.7 | X | X | X | X | X |
| TOTAL ÎMPRUMUTURI EXTERNE | 6.7.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| TOTAL DATORII | 7 | 63,4 | 47,1 | -16,3 | 0,743 | 2,92 | |
| 6 | MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE ÎNTRE CONTURI | 8 | X | X | X | X | X |
| 61 | MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL BUGETULUI DE STAT ŞI BUGETELOR LOCALE | 8.1 | X | X | X | X | X |
| TOTAL MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL BUGETULUI DE STAT ŞI BUGETELOR LOCALE | 8.1.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 62 | MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL BUGETULUI ASIGURĂRILOR SOCIALE DE STAT | 8.2 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | |
| 63 | MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL FONDURILOR ASIGURĂRII OBLIGATORII DE ASISTENŢĂ MEDICALĂ | 8.3 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | |
| TOTAL MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE ÎNTRE CONTURI | 9 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 7 | REZULTATE | 10 | X | X | X | X | X |
| 71 | REZULTATUL EXECUTĂRII DE CASĂ A BUGETELOR | 10.1 | X | X | X | X | X |
| TOTAL REZULTATUL EXECUTĂRII DE CASĂ A BUGETELOR | 10.1.999 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | ||
| 72 | REZULTATUL FINANCIAR AL INSTITUŢIEI BUGETARE | 10.2 | X | X | X | X | X |
| 721 | Rezultatul financiar al instituţiei publice din anul curent | 10.2.1 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,00 | |
| 722 | Rezultatul financiar al instituţiei publice din anii precedenţi | 10.2.2 | 1576,1 | 1567,5 | -8,6 | 0,995 | 97,08 |
| TOTAL REZULTATUL FINANCIAR AL INSTITUŢIEI BUGETARE | 10.2.999 | 1576,1 | 1567,5 | -8,6 | 0,995 | 97,08 | |
| TOTAL REZULTATE | 11 | 1576,1 | 1567,5 | -8,6 | 0,995 | 97,08 | |
| TOTAL PASIV | 12 | 1639,5 | 1614,6 | -24,9 | 0,985 | 100,00 | |
| 8 | CONTURI EXTRABILANŢIERE | 13 | X | X | X | X | X |
| 822100 | Active luate în locaţiune/arendă | 13.32 | 0,1 | 0,1 | 0,0 | 1,019 | 48,93 |
| 822300 | Formulare de valori | 13.36 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 1,994 | 1,19 |
| 822900 | Alte conturi extrabilanţiere | 13.41 | 0,1 | 0,1 | 0,0 | 1,000 | 49,87 |
|
Anexa nr.2 Analiza Raportului consolidat privind veniturile şi cheltuielile la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-042), mil.lei |
||||
| Cod | Denumirea indicatorului | Codul rândului |
Suma, mil.lei |
Ponderea, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 100 | Venituri | 1 | 1226,2 | 100,0 |
| 130 | Granturi primite | 1.3 | 62,1 | 5,1 |
| 132 | Granturi primite de la organizaţiile internaţionale | 1.3.2 | 62,1 | 5,1 |
| 140 | Alte venituri | 1.4 | 1163,8 | 94,9 |
| 141 | Venituri din proprietate | 1.4.1 | 0,4 | 0,0 |
| 142 | Venituri din vânzarea mărfurilor şi serviciilor | 1.4.2 | 142,3 | 11,6 |
| 144 | Donaţii voluntare | 1.4.4 | 7,5 | 0,6 |
| 149 | Alte venituri şi finanţări | 1.4.6 | 1013,6 | 82,7 |
| 190 | Transferuri primite în cadrul bugetului public naţional | 1.5 | 0,3 | 0,0 |
| 191 | Transferuri primite în cadrul bugetului consolidat central | 1.5.2 | 0,3 | 0,0 |
| 200 | Cheltuieli | 2 | 1236,3 | 100,0 |
| 210 | Cheltuieli de personal | 2.1 | 348 | 28,1 |
| 211 | Remunerarea muncii | 2.1.1 | 275,4 | 22,3 |
| 212 | Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii | 2.1.2 | 72,6 | 5,9 |
| 220 | Bunuri şi servicii | 2.2 | 243 | 19,7 |
| 221 | Bunuri - cheltuieli privind utilizarea stocurilor | 2.2.1 | 126,8 | 10,3 |
| 222 | Servicii | 2.2.2 | 116,2 | 9,4 |
| 230 | Cheltuieli privind deprecierea activelor | 2.3 | 66,1 | 5,3 |
| 231 | Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe | 2.3.1 | 53,7 | 4,3 |
| 232 | Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale | 2.3.2 | 12,3 | 1,0 |
| 250 | Subsidii | 2.5 | 16,2 | 1,3 |
| 254 | Subsidii acordate autorităţilor/instituţiilor publice la autogestiune | 2.5.4 | 16,2 | 1,3 |
| 270 | Prestaţii sociale | 2.7 | 12,7 | 1,0 |
| 272 | Prestaţii de asistenţă socială | 2.7.2 | 11,2 | 0,9 |
| 273 | Prestaţii sociale ale angajatorilor | 2.7.3 | 1,5 | 0,1 |
| 280 | Alte cheltuieli | 2.8 | 550,4 | 44,5 |
| 281 | Alte cheltuieli curente | 2.8.1 | 227,6 | 18,4 |
| 289 | Alte cheltuieli ale instituţiilor bugetare | 2.8.3 | 322,8 | 26,1 |
| 999 | Rezultatul anului curent | 3 | -10,1 | 100,0 |
|
Anexa nr.3 Analiza Raportului privind cheltuielile executate din sursele subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-044), mii lei |
||||||||||
| Denumirea indicatorului | Cont contabil | Aprobat iniţial pe an | Plan precizat pe an | Execu- tat în perioa- da de gestiune |
Exe- cutat- Pre- cizat |
Venituri / cheltuieli efective |
Efec- tiv- Pre- cizat |
TOTAL Creanţe | TOTAL Datorii | Pon- derea, % |
| I. VENITURI, TOTAL | 12409,4 | 12535,8 | 11548,0 | -987,8 | 11790,3 | -745,5 | 100,0 | |||
| Încasări de la prestarea serviciilor cu plată | 142310 | 10,0 | 26,7 | 26,6 | -0,1 | 26,6 | -0,1 | 0,2 | ||
| Donaţii voluntare pentru cheltuieli curente din surse externe pentru instituţiile bugetare | 144124 | 63,2 | 63,1 | -0,1 | 63,1 | -0,1 | 0,5 | |||
| Venituri de la active intrate cu titlu gratuit | 149200 | 242,3 | 242,3 | 2,1 | ||||||
| Finanţare de la buget | 149800 | 12399,4 | 12445,9 | 11458,2 | -987,7 | 11458,2 | -987,7 | 97,2 | ||
| II. CHELTUIELI, TOTAL | 11143,5 | 11253,2 | 10852,7 | -400,5 | 11642,7 | 389,5 | 19,6 | 554,0 | 100,0 | |
| Salariul de bază | 211110 | 4316,3 | 37,1 | |||||||
| Sporuri şi suplimente la salariul de bază | 211120 | 1049,6 | 9,0 | |||||||
| Ajutor material | 211130 | 315,4 | 2,7 | |||||||
| Premieri | 211140 | 1720,2 | 14,8 | |||||||
| Remunerarea muncii angajaţilor conform statelor | 211180 | 7433,7 | 7412,4 | 7412,4 | 7401,5 | -10,9 | 372,9 | 63,6 | ||
| Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii | 212100 | 1619,2 | 1633,4 | 1633,4 | 1633,3 | -0,1 | 88,2 | 14,0 | ||
| Prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de angajatori pe teritoriul ţării | 212210 | 310,2 | 317,3 | 317,3 | 318,7 | 1,4 | 1,4 | 2,7 | ||
| Cheltuieli privind utilizarea combustibilului, carburanţilor şi lubrifianţilor | 221110 | 87,9 | 0,8 | |||||||
| Cheltuieli privind utilizarea pieselor de schimb | 221120 | 0,9 | 0,0 | |||||||
| Cheltuieli privind utilizarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou | 221160 | 300,2 | 2,6 | |||||||
| Cheltuieli privind utilizarea altor materiale | 221190 | 10,7 | 0,1 | |||||||
| Servicii informaţionale | 222210 | 310,0 | 40,0 | 38,2 | -1,8 | 38,2 | -1,8 | 0,3 | ||
| Servicii de telecomunicaţii | 222220 | 31,9 | 301,9 | 120,2 | -181,7 | 141,7 | -160,2 | 4,8 | 1,2 | |
| Servicii de locaţiune | 222300 | 643,0 | 528,6 | 450,2 | -78,4 | 473,7 | -54,9 | 50,7 | 4,1 | |
| Servicii de transport | 222400 | 34,5 | 34,5 | 0,0 | 34,5 | 0,0 | 0,3 | |||
| Servicii de reparaţii curente | 222500 | 100,0 | 100,0 | 56,2 | -43,8 | 53,9 | -46,1 | 2,3 | 0,5 | |
| Formare profesională | 222600 | 40,0 | 34,0 | 0,0 | -34,0 | 0,0 | -34,0 | 0,0 | ||
| Deplasări de serviciu peste hotare | 222720 | 100,0 | 135,6 | 132,9 | -2,7 | 139,5 | 3,9 | 1,2 | ||
| Deplasări de serviciu peste hotare | 222720 | 46,5 | 39,4 | -7,1 | 39,4 | -7,1 | 0,3 | |||
| Servicii de protocol | 222920 | 150,0 | 83,4 | 79,0 | -4,4 | 70,3 | -13,1 | 0,6 | ||
| Servicii de pază | 222940 | 265,0 | 265,0 | 263,5 | -1,5 | 263,5 | -1,5 | 22,0 | 2,3 | |
| Servicii poştale | 222980 | 35,0 | 37,5 | 28,6 | -8,9 | 29,3 | -8,2 | 4,7 | 0,3 | |
| Servicii neatribuite altor alineate | 222990 | 55,5 | 118,7 | 98,0 | -20,7 | 85,7 | -33,0 | 12,6 | 0,6 | 0,7 |
| Cheltuieli privind uzura clădirilor | 231100 | 66,2 | 0,6 | |||||||
| Cheltuieli privind uzura maşinilor şi utilajelor | 231400 | 64,8 | 0,6 | |||||||
| Cheltuieli privind uzura mijloacelor de transport | 231500 | 77,7 | 0,7 | |||||||
| Cheltuieli privind uzura altor mijloace fixe | 231900 | 137,8 | 1,2 | |||||||
| Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale | 232000 | 24,8 | 0,2 | |||||||
| Indemnizaţii la încetarea acţiunii contractului de muncă | 273200 | 0,0 | 114,4 | 114,3 | -0,1 | 114,8 | 0,4 | 0,5 | 1,0 | |
| Indemnizaţii pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului | 273500 | 50,0 | 50,0 | 36,7 | -13,3 | 35,8 | -14,2 | 6,2 | 0,3 | |
| Rambursarea alocaţiilor din anii precedenţi | 281500 | 0,0 | 0,0 | -2,0 | -2,0 | -2,0 | -2,0 | 0,0 | ||
| Sold operaţional (3=1-2) | 1265,9 | 1282,6 | 695,3 | -587,3 | 147,5 | -1135,1 | x | x | ||
| III. ACTIVE NEFINANCIARE | 1265,9 | 1282,6 | 695,3 | -587,3 | x | 49,6 | 0,1 | 100,0 | ||
| Reparaţii capitale ale clădirilor | 311120 | 370,3 | 370,3 | 117,4 | -252,9 | x | 16,9 | |||
| Procurarea maşinilor şi utilajelor | 314110 | 370,3 | 354,7 | 191,5 | -163,2 | x | 27,5 | |||
| Procurarea uneltelor şi sculelor, inventarului de producere şi gospodăresc | 316110 | 30,0 | 27,9 | 7,5 | -20,4 | x | 1,1 | |||
| Procurarea activelor nemateriale | 317110 | 15,6 | 15,6 | x | 2,2 | |||||
| Procurarea altor mijloace fixe | 318110 | 2,1 | 2,1 | x | 0,4 | 0,3 | ||||
| Procurarea combustibilului, carburanţilor si lubrifianţilor | 331110 | 97,5 | 97,5 | 65,8 | -31,7 | x | 49,2 | 9,5 | ||
| Procurarea pieselor de schimb | 332110 | 42,5 | 40,5 | 6,6 | -33,9 | x | 0,9 | |||
| Procurarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou | 336110 | 355,3 | 372,0 | 287,0 | -85,0 | x | 0,1 | 41,3 | ||
| Procurarea altor materiale | 339110 | 2,0 | 1,9 | -0,1 | x | 0,3 | ||||
| Procurarea materialelor de construcţie | 337110 | x | ||||||||
| SOLD BUGETAR (DEFICIT/EXCEDENT) | 147,5 | x | x | |||||||
|
Anexa nr.4 Situaţiile financiare aferente Proiectului de Asistenţă Tehnică, întocmite la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016 Tabelul nr.1 Sursele şi utilizarea fondurilor din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică din cadrul Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016, dolari SUA |
||||||||||
| Description | Actual | Planned | Variance | PAD | ||||||
| Current se- mester |
Year To-Date |
Cumu- lative To Date |
Current se- mester |
Year To-Date |
Cumu- lative To Date |
Current se- mester |
Year To-Date |
Cumu- lative To Date |
Life of project | |
| Opening Cash Balances | ||||||||||
| IDA Designated Account DA-A (in USD) | 151.703,22 | 175.844,22 | ||||||||
| IDA Designated Account DA-A (in MDL) | 0,64 | 0,69 | ||||||||
| Total | 151.703,86 | 175.844,91 | ||||||||
| Sources of Funds | ||||||||||
| Replenishmentto Designated Account DA-A | 130.000,00 | 130.000,00 | 330.000,00 | |||||||
| Othersources, ifany | ||||||||||
| Total Sources | 130.000,00 | 130.000,00 | 330.000,00 | |||||||
| Uses of Fundsby Categories | ||||||||||
| Goods, non-consulting services, consultant's services (includingaudits), Training and Operating Costs | 133.884,09 | 158.025,14 | 182.180,23 | 324.974,88 | 483.000,02 | 507.155,11 | -191.090,79 | -324.974,88 | -324.974,88 | 1.932.000,00 |
| Otherfinancing, ifany | ||||||||||
| Total Project Expenditure | 133.884,09 | 158.025,14 | 182.180,23 | 324.974,88 | 483.000,02 | 507.155,11 | -191.090,79 | -324.974,88 | -324.974,88 | 1.932.000,00 |
| Foreign exchange differences | 0 | 0 | 0 | |||||||
| Foreign exchange differences | ||||||||||
| Closing cash balances | ||||||||||
| Designated Account DA-B (in USD) | 147.818,82 | 147.818,82 | 147.818,82 | |||||||
| Designated Account DA-B (in MDL) | 0,95 | 0,95 | 0,95 | |||||||
| Total | 147.819,77 | 147.819,77 | 147.819,77 | 324.974,88 | 483.000,02 | 507.155,11 | -191.090,79 | -324.974,88 | -324.974,88 | 1.932.000,00 |
|
Tabelul nr.2 Raportul privind executarea cheltuielilor din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică din cadrul Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016, mii dolari SUA |
||||||||||
| Project Component, Sub-component and Activity | Actual | Planned | Variance | PAD | ||||||
| Current se- mester |
Year To-Date |
Cumu- lative To Date |
Current se- mester |
Year To-Date |
Cumu- lative To Date |
Current se- mester |
Year To-Date |
Cumu- lative To Date |
Life of project | |
| 1. Technical Assistance Component | ||||||||||
| 1.1Technical Assistance (TA) Activities | ||||||||||
| 1.1.1.TA for carrying out a DRG payment mechanismth rough a DRG costing exercise based on country data | 124,5 | 124,5 | 124,5 | -124,5 | -124,5 | -124,5 | 881,3 | |||
| 1.1.2.a TA for designing a performance-based incentive scheme to improve quality and efficiency in hospitals contracted by the CNAM | 58,8 | 58,8 | 58,8 | -58,8 | -58,8 | -58,8 | 196,1 | |||
| 1.1.2.b Local TA for piloting and revision of the new hospitals performance-based incentive scheme | 7,0 | 10,0 | 10,0 | 7,0 | 10,0 | 10,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 36,0 |
| 1.1.3. A for restructuring of business processes and workflows for university hospital | 11,3 | 11,3 | 11,3 | 56,3 | 56,3 | 56,3 | -45,0 | -45,0 | -45,0 | 112,6 |
| 1.1.4.b TA for carrying out the technical verification of compliance of DLIs/DLRs 1 and 2, STEPS survey | 280,7 | |||||||||
| 1.1.5. TA for developing a manual for quality of care and revision of pay for performance scheme in primary health care | 43,8 | 43,8 | 43,8 | 87,6 | 87,6 | 87,6 | -43,8 | -43,8 | -43,8 | 90,3 |
| 1.1.6. Training and Study visits | 6,0 | 6,0 | 5,6 | 5,6 | 0,4 | 0,4 | 16,9 | |||
| 1.1.7. Communication campaigns | 20,8 | 20,8 | 20,8 | 51,9 | 51,9 | 51,9 | -31,1 | -31,1 | -31,1 | 103,8 |
| 1.1.8. Household budget survey - Health module | 2,3 | 2,3 | 2,3 | 22,6 | 22,6 | 22,6 | -20,3 | -20,3 | -20,3 | 31,0 |
| 1.1.9. TA for Assessment of the Automated Informational System for primary Health Care (AIS PHC) | 27,2 | 27,2 | 27,2 | 27,2 | 27,2 | 27,2 | 27,2 | |||
| Subtotal Technical Assistance (TA) Activities | 112,3 | 121,3 | 121,3 | 435,8 | 444,4 | 444,4 | -323,5 | -323,1 | -323,1 | 1775,8 |
| 1.2 Institutional Support | ||||||||||
| 1.2.1 MoH Implementation Team (Coordinator and FM Consultant) | 13,5 | 23,2 | 43,0 | 13,5 | 23,2 | 43,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 92,7 |
| 1.2.2 Procurement Consultant | 7,0 | 12,0 | 14,6 | 7,0 | 12,0 | 14,6 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 24,0 |
| 1.2.3 Operating Costs (inc. Communications) | 1,1 | 1,6 | 3,3 | 2,6 | 3,4 | 5,1 | -1,5 | -1,9 | -1,9 | 20,7 |
| 1.2.4 Annual Financial Audit | 18,8 | |||||||||
| Subtotal Institutional Support | 21,6 | 36,8 | 60,9 | 23,1 | 38,6 | 62,8 | -1,5 | -1,9 | -1,9 | 156,2 |
| Total | 133,9 | 158,0 | 182,2 | 458,9 | 483,0 | 507,2 | -325,0 | -325,0 | -325,0 | 1932,0 |
|
Tabelul nr.3 Declaraţia de contabilitate DA-A aferentă Proiectului de Asistenţă Tehnică din cadrul Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016, dolari SUA |
|
| Balance brought forward from previous period | 151.703,86 |
| (excluding Adjustment items) | |
| World Bank replenishment received during the current period | 130.000,00 |
| Interest Received during the Period | |
| Subtotal | 281.703,86 |
| Refunds during the Period | |
| Deduct: | |
| Amount payable for eligible expenditures incurred during the current period | 133.884,09 |
| Total before recovery and adjustment | 133.884,09 |
| Deduct: | |
| Amount recovered by World Bank | |
| Adjustments (to be specified) | |
| Closing Balance | 147.819,77 |
| Amount per Bank Statement (in USD) | 147.818,82 |
| Amount per Bank Statement (in MDL) | 0,95 |
| Difference to be explained: (including foreign exchange differences) | |
|
Tabelul nr.4 Revizuirea progresului fizic al Proiectului de Asistenţă Tehnică din cadrul Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, pentru semestrul încheiat la 31 decembrie 2016, dolari SUA |
|||
| Component | Cumulative expenditures | % of planned total cost | Progress made |
| 1. Technical Assistance Component | |||
| 1.1Technical Assistance (TA) Activities | |||
| 1.1.1.TA for carrying out a DRG payment mechanism through a DRG costing exercise based on country data | 9.997,90 | ||
| 1.1.2.a TA for designing a performance-based incentive scheme to improve quality and efficiency in hospitals contracted by the CNAM | 11.251,90 | ||
| 1.1.2.b Local TA for piloting and revision of the new hospitals performance-based incentive scheme | 0 | 28% | |
| 1.1.3. A for restructuring of business processes and workflows for university hospital | 43.775,00 | 9% | |
| 1.1.4.b TA for carrying out the technical verification of compliance of DLIs/DLRs1 and 2, STEPS survey | 5.996,05 | ||
| 1.1.5. TA for developing a manual for quality of care and revision of pay for performance scheme in primary health care | 20.760,00 | 49% | |
| 1.1.6. Training and Study visits | 2.283,16 | 36% | |
| 1.1.7. Communication campaigns | 27.203,13 | 20% | |
| 1.1.8. Household budget survey - Health module | 121.267,14 | 7% | |
| 1.1.9. TA for Assessment of the Automated Informational System for primary Heath Care (AIS PHC) | 100% | ||
| Subtotal Technical Assistance (TA) Activities | 6,8% | ||
| 1.2 InstitutionalSupport | 43.040,44 | ||
| 1.2.1 MoH Implementation Team (Coordinator and FM Consultant) | 14.622,03 | 46% | |
| 1.2.2 Procurement Consultant | 3.250,62 | 61% | |
| 1.2.3 Operating Costs (inc. Communications) | 0 | 16% | |
| 1.2.4 Annual Financial Audit | 60.913,09 | ||
| Subtotal Institutional Support | 40% | ||
| Total | 182.180,23 | 10% | |
|
Anexa nr.5 Aportul la capitalul social al instituţiilor din subordine Analiza efectuată de către audit asupra conţinutului mijloacelor raportate la contul 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării”, care este destinat generalizării informaţiei privind investiţiile în întreprinderi şi a veniturilor din privatizarea proprietăţii publice37, relevă că la acest cont a fost înregistrat aportul Ministerului Sănătăţii în valoarea capitalului social la 5 instituţii din subordine în sumă de 749,3 mil.lei38. Potrivit prevederilor Hotărârii pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii39, Ministerul Sănătăţii este fondatorul a 25 de instituţii cu autonomie financiară, inclusiv 20 IMSP. Astfel, potrivit bilanţurilor contabile ale celor 20 de IMSP, soldul capitalului social al acestora raportat la data de 31.12.2016 constituie 1330,8 mil.lei, ceea ce este cu 581,5 mil.lei mai puţin decât valoarea raportată de minister. Totodată, neaplicarea de către Ministerul Sănătăţii a procedurilor eficiente de monitorizare şi control al legalităţii/conformităţii înregistrării şi raportării capitalului social de către instituţiile cu autonomie financiară din subordine a determinat reflectarea neconformă40 şi nejustificată în evidenţa şi bilanţurile contabile a mărimii capitalului social. Astfel, din cele 20 de IMSP, doar IMSP Institutul de Medicină Urgentă a înregistrat la Camera Înregistrării de Stat aportul Ministerului Sănătăţii în capitalul social în valoare de 61,3 mil.lei. Prin urmare, raportarea în Bilanţul contabil a capitalului social de către restul 19 instituţii s-a efectuat în lipsa documentelor justificative (decizia fondatorului) şi înregistrării acestuia la Camera Înregistrării de Stat. De asemenea, auditul relevă că la contul 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării” urmau a fi înregistrate şi raportate mijloacele financiare în sumă de 128,1 mil.lei, alocate de Ministerul Sănătăţii în scopul achitării lucrărilor de investiţii capitale ale mijloacelor fixe aflate în gestiune economică la 4 instituţii medico-sanitare publice al căror fonator este. Notă: Pe parcursul misiunii de audit a fost aprobat Ordinul ministrului Sănătăţii nr.1086 din 30.12.2016 “Cu privire la aprobarea Regulamentelor-cadru de organizare şi funcţionare ale prestatorilor de servicii de sănătate”. Astfel, Ordinul prevede că “Stabilirea capitalului social al instituţiilor medico-sanitare publice republicane se va efectua de către Ministerul Sănătăţii în baza actelor justificate de proprietate, iar pentru instituţiile medico-sanitare publice municipale şi raionale – în baza deciziei fondatorului de aprobare a capitalului social”. ___________________________________ 37 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 38 IP USMF “N.Testemiţanu“ – 744,8 mil.lei; SA “Sanfarm-Prim” – 4,5 mil.lei; Întreprinderea Republicană de Producere şi Comerţ “Molda” – 0,003 mil.lei; ÎS “Curier Medical” – 0,0008 mil.lei; SA “Moldfarm” – 0,02 mil.lei. 39 Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011. 40 Pct.11 şi pct.12 din SNC “Capital propriu şi datorii”, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. |
|
Anexa nr.6 Mijloacele fixe şi terenurile Urmare desfăşurării procedurilor de audit în scopul verificării corectitudinii şi plenitudinii înregistrării şi raportării mijloacelor fixe, auditul a constatat unele devieri ale soldului raportat, după cum urmează: ♦ la Ministerul Sănătăţii, cu suma de 128,7 mil.lei a fost denaturat soldul iniţial şi cel final: - la contul 316 “Unelte, scule, inventar de producere şi gospodăresc” au fost luate la evidenţă mijloace fixe în sumă de 0,1 mil.lei, care nu se regăsesc la contul respectiv, potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ41, urmând a fi înregistrate la contul 314 “Maşini şi utilaje”; - la contul 318 “Alte mijloace fixe”, de asemenea, au fost luate la evidenţă mijloace fixe improprii caracteristicilor contului menţionat42 în sumă de 0,5 mil.lei. Acestea, potrivit prevederilor în vigoare, urmau a fi contabilizate la contul 314 “Maşini şi utilaje” şi la contul 316 “Unelte, scule, inventar de producere şi gospodăresc”; - la contul 319 “Investiţii capitale în active în curs de execuţie” a fost raportată neregulamentar43 suma de 128,1 mil.lei, care constituie mijloacele financiare alocate de Ministerul Sănătăţii în scopul achitării lucrărilor de investiţii capitale ale mijloacelor fixe aflate în gestiunea economică a 4 instituţii medico-sanitare publice al căror fondator este Ministerul Sănătăţii44. În acest sens, auditul relevă că pentru generalizarea informaţiei privind investiţiile în întreprinderi şi a veniturilor din privatizarea proprietăţii publice este destinată grupa de conturi 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării”. Astfel, în debitul acestor conturi se reflectă sumele mijloacelor investite în capitalul altor întreprinderi, iar în credit – valoarea investiţiilor ieşite, soldul reprezentând valoarea investiţiilor la finele perioadei de gestiune. Notă: Echipa de audit a comunicat responsabililor din cadrul Ministerului Sănătăţii despre denaturările comise la subclasa 31 “Mijloace fixe”, iar ulterior au fost prezentate informaţii privind corectările efectuate la data de 28.02.2017 la conturile 316 “Unelte, scule, inventar de producere şi gospodăresc” şi 318 “Alte mijloace fixe”. __________________________________ 41 Pct.3.3.26 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 42 Pct.3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 43 Pct.3.4.18 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 44 IMSP Institutul de Ftiziopneumologie “Chiril Draganiuc” – 81,2 mil.lei; IMSP Institutul de Medicină Urgentă – 34,2 mil.lei; IMSP Institutul Oncologic – 1,5 mil.lei; IMSP Spitalul Clinic de Traumatologie şi Ortopedie – 11,2 mil.lei. ♦ la CNSP, cu suma de 0,1 mil.lei a fost denaturat atât soldul iniţial, cât şi cel final raportat la 31.12.2016. De asemenea, instituţia nu a asigurat înregistrarea la oficiul cadastral a bunurilor imobile, precum şi gestionarea eficientă a suprafeţelor deţinute şi transmise în locaţiune, după cum urmează: - la contul 315 “Mijloace de transport” au fost înregistrate în evidenţa contabilă şi raportate mijloace de transport (două automobile) în valoare de 0,1 mil.lei. Urmare rezultatelor inventarierii efectuate în prezenţa auditului, s-a constatat că acestea se află într-o stare nefuncţională. Astfel, auditul relevă că, potrivit reglementărilor45, mijloacele de transport urmau a fi casate, întrucât, fiind uzate şi nefuncţionale, majorează neîntemeiat soldul mijloacelor de transport raportat; Notă: Pe parcursul misiunii de audit (21.02.2017) CNSP a iniţiat procedura de casare a bunurilor, solicitând, în acest sens, aprobarea Ministerului Sănătăţii. - analiza de către audit a fişelor de evidenţă a mijloacelor fixe relevă că, nerespectându-se normele în vigoare46, urmare efectuării reparaţiilor capitale ale clădirilor pe parcursul anului 2016 în sumă de 1,3 mil.lei, entitatea a majorat valoarea iniţială a acestora47, însă nu a efectuat înscrierile aferente în fişele de evidenţă. Aceste circumstanţe accentuează riscul privind nejustificarea majorării valorii iniţiale a mijloacelor fixe, precum şi furnizarea unor informaţii incomplete privind caracteristicile obiectelor; Notă: Pe parcursul misiunii de audit au fost prezentate fişele de evidenţă a mijloacelor fixe, cu completarea informaţiilor aferente reparaţiilor capitale efectuate. - verificarea de către audit a suprafeţelor bunurilor imobile, inclusiv a celor transmise în locaţiune, a stabilit că Societatea de Cruce Roşie din Moldova utilizează spaţiile situate pe str. Gh.Asachi 76/A, cu suprafaţa totală de 489,7 m2 (266,1 m2 – încăperi de birou, 88,9 m2 – garaj, 67,7 m2 – depozite subsol), în lipsa unui contract semnat de transmitere a acestora. Astfel, în scopul delimitării spaţiilor ocupate de către Societate, Ministerul Sănătăţii a iniţiat modificarea Hotărârii Guvernului nr.351 din 23.05.200548, privind cedarea în folosul Societăţii de Cruce Roşie din Moldova a suprafeţelor menţionate. Totodată, din cauza neaprobării până în prezent a modificărilor înaintate, problema rămâne a fi nesoluţionată, ocuparea de către Societate a spaţiilor respective fiind nejustificată şi contrară prevederilor cadrului legal49, ceea ce a determinat ratarea veniturilor pentru anul 2016 în sumă de 0,5 mil.lei; __________________________________ 45 Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12 mai 1998. 46 Pct.3.3.62 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 47 Pct.1.4.6 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 48 Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.05.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.05.2005). 49 Art.296 alin.4 din Codul civil al Republicii Moldova nr.1107 din 06.06.2002. Notă: Pe parcursul misiunii de audit responsabilii din cadrul CNSP au informat Ministerul Sănătăţii despre problema privind delimitarea spaţiilor ocupate de Crucea Roşie, precum şi despre ratarea veniturilor în sumă de 0,5 mil.lei, solicitând implicarea acestuia în soluţionarea situaţiei respective. - urmare contrapunerii informaţiilor aferente imobilelor deţinute de CNSP din baza de date a oficiului cadastral cu datele reflectate în evidenţa contabilă, auditul a constatat unele devieri ale suprafeţei acestora. Astfel, CNSP a reflectat în evidenţa contabilă la contul 311 “Clădiri” bunuri imobile în valoare de 37,0 mil.lei, cu suprafaţa totală de 13067,4 m2. Totodată, auditul relevă că doar clădirile situate pe str. A.Cosmescu nr.3, cu suprafaţa de 876,8 m2 şi în valoare de 7,7 mil.lei, au fost înregistrate în Registrul bunurilor imobile, în timp ce bunurile imobile situate pe str. Gh.Asachi nr.67/A, cu suprafaţa de 12190,6 m2 şi valoarea de 29,2 mil.lei, nu au fost înregistrate, după cum urmează în tabel şi în figură: |
|||||
| Denumirea imobilului | Adresa amplasării bunului imobil | Evidenţa contabilă a CNSP la situaţia din 31.12.2016 | Suprafaţa imobilului la oficiul cadastral | ||
| Suprafaţa imobilului (m2) | Valoarea imobilului, lei | Suprafaţa imobilului (m2) | Valoarea imobilului, lei | ||
| Bloc de laborator şi vivariu | str.Gh.Asachi nr.67/A | 960,0 | 1.943.100,0 | x | x |
| Subsol (apărare civilă) | str.Gh.Asachi nr.67/A | 9.220,3 | 467.841,0 | x | |
| Blocul administrativ | str.Gh.Asachi nr.67/A | 21.774.300,0 | x | x | |
| Blocul operativ cu laborator | str.Gh.Asachi nr.67/A | 1.239,4 | 4.087.412,2 | x | x |
| Blocul operativ igiena mediului | str.Gh.Asachi nr.67/A | 763,4 | 960.541,1 | x | |
| Clădire pentru pază | str.Gh.Asachi nr.67/A | 7,5 | 25.420,0 | x | |
| Laborator de dezinfecţie | str. A.Cosmescu nr.3 | 321,2 | 4.800,0 | 321.2 | x |
| Modul diagnosticare gripa | str. A.Cosmescu nr.3 | 555,6 | 6.255.951,4 | 555.6 | x |
| Blocul operativ cu laborator | str. A.Cosmescu nr.3 | 1.480.776,0 | x | ||
| Total: | - | 13.067,4 | 37.000.141,7 | 876,8 | x |
|
Astfel, neînregistrarea bunurilor imobile la oficiul cadastral determină lipsa documentelor ce ar confirma drepturile asupra acestora, tranzacţiile economice cu bunuri imobile şi alte temeiuri ale apariţiei, modificării, grevării şi stingerii drepturilor, precum şi conturează riscul privind deţinerea drepturilor de proprietate asupra bunurilor respective. ♦ CEMF “Raisa Pacalo” a admis denaturarea cu suma de 2,1 mil.lei a valorii mijloacelor fixe atât în soldul iniţial, cât şi în cel final raportat la 31.12.2016, din cauza neevaluării şi neînregistrării conforme în evidenţa contabilă şi la organul cadastral a dreptului de proprietate asupra unor bunuri imobile aflate în gestiunea instituţiei. Totodată, instituţia nu a asigurat gestionarea conformă50 a patrimoniului public, fapt condiţionat şi de neimplementarea unor elemente ale controlului intern, ceea ce a determinat neîntreprinderea măsurilor privind încasarea plăţilor pentru locaţiune în sumă totală de 0,16 mil.lei. Astfel: - la contul 311 “Clădiri”, auditul a constatat că CEMF “Raisa Pacalo” nu a evaluat şi nu a înregistrat în evidenţa contabilă şi, prin urmare, nu a raportat în bilanţul contabil un bun imobil cu suprafaţa de 118,2 m2. Situaţia dată relevă efectuarea neconformă51 a inventarierii anuale, precum şi ineficienţa procesului de control intern al instituţiei, ceea ce a determinat denaturarea soldului iniţial şi celui final al patrimoniului gestionat reflectat în situaţiile financiare la 31.12.2016; - instituţia nu a înregistrat la organul cadastral dreptul de proprietate asupra unei construcţii subterane cu suprafaţa de 62,5 m², în valoare totală de 0,1 mil.lei, amplasată pe teritoriul acesteia, ceea ce ar putea determina neasigurarea integrităţii patrimoniului statului şi posibilitatea reală de pierdere a dreptului de proprietate asupra bunului; - nu a fost actualizată valoarea blocului administrativ, aceasta fiind cu 1,9 mil.lei mai mică decât valoarea conform datelor organului cadastral. Astfel, valoarea bunului înregistrat în evidenţa contabilă constituie 9,8 mil.lei, iar valoarea înregistrată în baza de date a ÎS “Cadastru” – 11,7 mil.lei52, aceste circumstanţe neasigurând credibilitatea şi veridicitatea informaţiilor înregistrate şi raportate de către instituţie, atât a soldului iniţial, cât şi a soldului final ale contului contabil 311 “Clădiri”. Notă: Urmare comunicării cu responsabilii din cadrul CEMF “Raisa Pacalo”, bunul imobil cu suprafaţa de 118,2 m2 a fost evaluat şi i s-a stabilit valoarea de 0,2 mil.lei. De asemenea, a fost înaintată către OCT Chişinău cererea privind efectuarea măsurărilor construcţiei subterane, solicitându-se eliberarea dosarului tehnic, atribuirea numărului cadastral şi înregistrarea în Registrul bunurilor imobile. - Auditul a constatat că pe anii 2014-2016 plata pentru locaţiune a fost calculată pentru suprafaţa de 211,0 m2, în timp ce suprafaţa ocupată de locatar este de 397,7 m2, adică cu 186,7 m2 mai mult. Totodată, transmiterea în locaţiune a bunului pe o perioadă de 10 ani (de la 01.07.2013 până la 01.07.2023), cu destinaţia alimentaţia publică, s-a efectuat fără stabilirea expresă a modului de selectare a locatarilor de către grupul de lucru, dar cu încheierea contractelor prin negocieri directe, ceea ce a condiţionat neasigurarea principiului competitivităţii şi, respectiv, a posibilităţii obţinerii unor eventuale venituri suplimentare. Prin urmare, neaplicarea principiilor bunei guvernări şi neimplementarea sistemului de management financiar şi control53, îndeplinirea necorespunzătoare a atribuţiilor de serviciu de către subdiviziunile responsabile, inclusiv nerespectarea prevederilor actelor normative în vigoare privind darea în locaţiune a activelor neutilizate54, au determinat gestionarea neeficace a patrimoniului public şi ratarea veniturilor în sumă totală de 0,16 mil.lei (inclusiv în anul 2016 – 0,06 mil.lei; anul 2015 – 0,06 mil.lei şi anul 2014 – 0,04 mil.lei). Ulterior, în baza unor acte privind trecerea la cheltuieli a materialelor şi bunurilor pentru perioada anilor 2006-2013 transmise de locatar, CEFM “Raisa Pacalo” a prezentat auditului un proces-verbal privind stabilirea volumului lucrărilor executate de acesta în cantina instituţiei, inclusiv blocul alimentar, sala de deservire, holul şi blocul sanitar, în sumă de 0,4 mil.lei. În aceste circumstanţe, se relevă nerespectarea prevederilor legale55, care stabilesc expres că plata chiriei pentru activele neutilizate se efectuează exclusiv în mijloace băneşti. Totodată, nu a fost respectat cadrul legal56, care stipulează că lucrările de construcţii, precum şi de modernizare, modificare, transformare, consolidare şi de reparaţii se execută numai pe bază de proiect, elaborat de persoane fizice sau juridice licenţiate în acest domeniu şi verificat în modul stabilit. Mai mult, nu au fost prezentate auditului documentele confirmative privind justificarea/contractarea lucrărilor efectuate, volumul, termenele, precum şi actele de îndeplinire a lucrărilor etc., iar analiza actelor de casare prezentate relevă includerea unor bunuri materiale în sumă de 0,2 mil.lei utilizate pentru amenajarea sălii de deservire, care nu pot fi trecute în contul reparaţiilor. Astfel, aplicarea unei modalităţi neregulamentare de folosire a proprietăţii statului de către locatarii apţi de plată în detrimentul statului şi existenţa unor lacune în controlul intern au determinat ratarea veniturilor suplimentare. Notă: Urmare comunicării echipei de audit cu responsabilii din cadrul instituţiei, situaţia descrisă a fost soluţionată prin: încheierea acordului adiţional la contractul de locaţiune pentru suprafaţa de 186,7 m2, precum şi acceptarea de către locatar a achitării plăţii pentru locaţiune în sumă de 0,16 mil.lei, calculată pe anii 2014-2016, cu reeşalonarea plăţilor începând din 01.05.2017 până la 01.06.2018. __________________________________ 50 Hotărârea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate . 51 Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea”. 52 Certificatul ÎS “Cadastru” privind valoarea bunului imobil cu nr.cadastral 010021343101. 53 Legea nr.229 din 23.09.2010. 54 Hotărârea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate. 55 Art.17 alin.(6) din Legea nr.121-XVI din 04.05.2007 privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice. 56 Art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 privind calitatea în construcţii. ♦ CSP mun.Bălţi a raportat eronat soldul iniţial, precum şi cel final al mijloacelor fixe la 31.12.2016 cu suma de 1,4 mil.lei, din cauza nerespectării prevederilor actelor normative privind evidenţa contabilă în sistemul bugetar. De asemenea, ineficienţa controlului intern a determinat neevaluarea şi neînregistrarea conformă în evidenţa contabilă şi la organul cadastral a unor bunuri imobile aflate în gestiune. Astfel, - nerespectarea de către CSP mun.Bălţi a prevederilor legale57 nu a asigurat contabilizarea analitică a mijloacelor fixe înregistrate la contul 311 “Clădiri” şi valoarea acestora pe fiecare obiect separat. Astfel, conform dării de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului la situaţia din 01.01.2016, instituţia a raportat 6 bunuri imobile cu o suprafaţă unică de 5157,9 m2 , în valoare totală de 5,8 mil.lei, în timp ce în baza de date a ÎS “Cadastru”58 sunt înregistrate drepturi de folosinţă/gestiune economică asupra unei singure construcţii cu aceeaşi suprafaţă. În acest context, auditul relevă că CSP mun.Bălţi are în gestiune economică 5 construcţii proprietate de stat (bloc administrativ, laborator radiologic, garaj, laborator, depozit), care însă sunt înregistrate neconform atât în Registrul bunurilor imobile, cât şi în evidenţa contabilă. Potrivit prevederilor legislativ-normative59, obiecte ale înregistrării în Registrul bunurilor imobile reprezintă clădirile şi construcţiile solid legate de pământ, care aderă la pământ (prin fundament, piloni, stâlpi), adică care nu sunt volante (nu pot fi mutate din loc în loc). Prin urmare, CSP mun. Bălţi nu a asigurat o evidenţă analitică a bunurilor imobile primite în gestiune economică, iar cadastrul imobiliar al instituţiei nu corespunde situaţiei reale. - CSP mun. Bălţi nu a exclus din evidenţa contabilă o construcţie cu suprafaţa de 57,5 m², care, conform datelor din Registrul bunurilor imobile, încă din anul 2014 aparţine unei alte persoane juridice. Astfel, instituţia nedeţinând dreptul de proprietate asupra bunului imobil (construcţia “punct de încălzire” cu suprafaţa de 57,5 m², care constituie 1,1% din suprafaţa totală a construcţiilor înregistrate), acesta a fost înregistrat şi reflectat în bilanţul contabil la contul 311 “Clădiri”, atât în soldul iniţial, cât şi în cel final, prin ce a fost afectată veridicitatea acestui cont contabil. - Urmare verificării înregistrărilor din evidenţa contabilă a CSP mun. Bălţi şi examinării fizice a activelor materiale, auditul a constatat următoarele: • construcţiile edificate în anul 1979 (2 laboratoare cu suprafaţa de 432,4 m²), deşi nu se exploatează şi nu asistă procesul de activitate a instituţiei, sunt înregistrate în evidenţă şi raportate; • mijlocul fix (fântână funcţională), care fizic există, nu a fost evaluat şi contabilizat de către serviciul contabil al instituţiei publice. Astfel, CSP mun. Bălţi urmează să asigure evidenţa patrimoniului public gestionat, precum şi înregistrarea la oficiul cadastral a drepturilor asupra acestuia. Notă: În perioada efectuării auditului, CSP mun. Bălţi a iniţiat procedura de delimitare a imobilelor reieşind din amplasare şi destinaţie, precum şi de înregistrare în Registrul bunurilor imobile. - Nerespectarea metodologiei de ţinere a evidenţei contabile, neelaborarea şi neaplicarea metodelor şi tehnicilor eficiente şi suficiente de monitorizare şi control asupra situaţiilor financiare prezentate pentru consolidare de către CSP mun. Bălţi au condiţionat admiterea erorilor în sumă de 1,4 mil.lei, afectând veridicitatea datelor raportate aferente atât soldului iniţial, cât şi soldului final ale conturilor 314 “Maşini şi utilaje”, 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc” şi 318 “Alte mijloace fixe”. Astfel, la contul contabil 318 “Alte mijloace fixe” auditul a stabilit atribuirea neregulamentară a activelor materiale în suma menţionată, care, conform prevederilor actelor normative60, urmau a fi contabilizate la conturile 314 “Maşini şi utilaje” şi 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”, în valoare de 0,7 mil.lei la fiecare cont. Notă: Echipa de audit a comunicat responsabililor din cadrul CSP mun. Bălţi despre erorile comise la subclasa 31 “Mijloace fixe”, iar ulterior au fost prezentate informaţii privind corectările efectuate în luna martie 2017 la conturile 314, 316 şi 318. __________________________________ 57 Pct. 3.3.55 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 58 http://www.cadastru.md/ 59 Art.4 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998 şi pct.6 din Instrucţiunea Agenţiei Relaţii Funciare şi Cadastru nr.112 din 22.06.2005 “Cu privire la înregistrarea bunurilor imobile şi a drepturilor asupra lor”. 60 Punctele 3.3.18 şi 3.3.26 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ Managementul Colegiului de Medicină din mun. Bălţi nu a asigurat implementarea eficientă a sistemului de management financiar şi control intern şi respectarea prevederilor cadrului legislativ-normativ, circumstanţe care au determinat evidenţa şi gestionarea neconformă a unor bunuri imobile primite în gestiune, precum şi denaturarea soldurilor raportate cu 1,5 mil.lei. Astfel, - din totalul bunurilor imobile proprietate publică a statului aflate în gestiunea Colegiului de Medicină din mun. Bălţi (10 unităţi), nu sunt înregistrate regulamentar61 în Registrul bunurilor imobile 6 construcţii cu suprafaţa totală de 5889,0 m² şi valoarea de 2,7 mil.lei (blocul de studii - 2250,0 m²; anexa la blocul de studii - 2828,0 m²; cantina - 288 m²; garajul - 74,4 m²; şopronul cu garaj - 99,0 m²; laboratorul T/D - 349,6 m²). Totodată, auditul menţionează că două construcţii (garajul – 74,4 m² şi şopronul cu garaj – 99,0 m²) nu au fost evaluate şi înregistrate în evidenţa contabilă a instituţiei, nefiind stabilit statutul juridic al acestora, ceea ce denotă iresponsabilitatea managementului în organizarea şi desfăşurarea inventarierii anuale a bunurilor publice; - Colegiul de Medicină din mun. Bălţi nu a înregistrat regulamentar62 bunul imobil (cantina – 288 m2) aflat la balanţa sa, precum şi terenul proprietate publică aferent construcţiei primit în folosinţă63. Potrivit informaţiei din Registrul bunurilor imobile, această clădire este înregistrată ca fiind proprietatea mun. Bălţi (gestionar Direcţia învăţământ, tineret şi sport), deşi prevederile actelor normative64 stabilesc că suprafaţa de 288,0 m2 din total (727,0 m2) a fost atribuită în proprietate Colegiului de Medicină din mun. Bălţi. Notă: Urmare comunicării cu responsabilii din cadrul instituţiei, pe parcursul executării auditului, Colegiul de Medicină din mun. Bălţi a evaluat 2 bunuri imobile, atribuindu-le valoarea în mărime de 208,0 mii lei; a actualizat planul cadastral la 5 bunuri imobile65; a informat (conform situaţiei din 17.02.2017) primăria mun. Bălţi, OCT Bălţi despre necesitatea iniţierii procedurii de delimitare a bunului imobil cu suprafaţa de 288 m2; a solicitat de la OCT Bălţi înregistrarea drepturilor asupra a 6 bunuri imobile gestionate. - Nerespectarea metodologiei de ţinere a evidenţei contabile de către Colegiul de Medicină din mun. Bălţi a condiţionat admiterea erorilor în sumă de 1,5 mil.lei, afectând veridicitatea Raportului financiar pe anul 2016, aferente atât soldului iniţial, cât şi soldului final ale conturilor 314 “Maşini şi utilaje”, 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc, 318 “Alte mijloace fixe, 338 “Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte”. În acest context, se denotă că la contul 318 “Alte mijloace fixe” au fost înregistrate neregulamentar66 mijloace fixe în sumă de 1,9 mil.lei, care urmau a fi divizate după cum urmează: la contul 314 “Maşini şi utilaje” – în sumă de 0,2 mil.lei, la contul 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc – de 1,3 mil.lei, şi la contul 338 “Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte” – de 0,4 mil.lei. Notă: Auditul a comunicat responsabililor din cadrul instituţiei despre denaturările admise la subclasa 31 “Mijloace fixe”, iar ulterior au fost prezentate informaţii privind corectările efectuate în luna februarie 2017. - Managementul Colegiului de Medicină din mun. Bălţi nu a asigurat gestionarea conformă şi eficientă a patrimoniului public aflat în gestiune, transmiţând în locaţiune unui agent economic spaţii cu suprafaţa de 17 m2, în timp ce verificările auditului au relevat că suprafaţa efectivă constituie 234 m2. Prin urmare, (i) nerespectarea principiilor bunei guvernări şi neimplementarea sistemului de management financiar şi control67; (ii) îndeplinirea necorespunzătoare a atribuţiilor de serviciu de către subdiviziunile responsabile prin adoptarea unor decizii ineficiente privind transmiterea în locaţiune a suprafeţelor; (iii) neasigurarea de către managementul instituţiei a efectuării conforme a procesului de inventariere anuală au determinat administrarea ineficace a bunurilor, prin neobţinerea veniturilor legale în sumă de 0,27 mil.lei pentru perioada anilor 2014-2016 (anul 2016 – 92,3 mii lei; anul 2015 – 90,1 mii lei; anul 2014 – 86,8 mii lei). Notă: În urma acţiunilor auditului, Colegiul de Medicină din mun. Bălţi, în scopul încasării plăţilor, a înaintat la data de 21.03.2017 o somaţie agentului economic, iar acesta a exprimat dezacordul privind achitarea plăţii pentru spaţiul efectiv folosit, dar neprevăzut în contract. În acest context, auditul consideră oportună implicarea organelor abilitate în remedierea problemei constatate şi încasarea de la agentul economic a plăţilor pentru locaţiune menţionate. - Colegiul de Medicină din mun. Bălţi a transmis în locaţiune bunuri imobile neasigurând respectarea prevederilor actelor normative68 privind modalitatea de transmitere în locaţiune, şi anume, nedocumentând/nespecificând, în actul de primire-predare întocmit la transmiterea în locaţiune, starea fizică a spaţiului cu suprafaţa de 24,2 m2. Vizualizările la faţa locului de către audit denotă că, urmare încetării contractului de locaţiune, imobilul arendat se află într-o stare deplorabilă, situaţie redată în imaginile de mai jos: Sursă: Fotografii făcute de echipa de audit. În acest context, Colegiul de Medicină din mun. Bălţi nu a invocat careva pretenţii faţă de locatar cu privire la starea fizică şi integritatea încăperilor, fapt ce generează riscul de deteriorare a patrimoniului public. __________________________________ 61 Art.5 alin.(1) din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. 62 Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. 63 Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 . 64 Pct.70 din Anexa nr.17 la Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005. 65 (blocul de studii - 2250,0 m²; anexa la blocul de studii - 2828,0 m²; garajul - 74,4 m²; şopronul cu garaj - 99,0 m²; laboratorul T/D - 349,6 m²). 66 Pct. 3.3.18, pct.3.3.26 şi pct.3.3.128 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 67 Legea nr.229 din 23.09.2010 . 68 Art.878 din Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002; Hotărârea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate”. ♦ CPTR mun. Bălţi nu a asigurat înregistrarea şi evidenţa conformă a mijloacelor fixe, ceea ce a determinat raportarea eronată a acestora în sumă de 1,7 mil.lei. Prin urmare: - nerespectarea de către CPTR mun. Bălţi a cadrului normativ privind evidenţa contabilă69, precum şi a cadrului legal privind înregistrarea bunurilor imobile70 a afectat veridicitatea şi plenitudinea Raportului financiar întocmit în anul 2016, aferent atât soldului iniţial, cât şi soldului final ale conturilor 311 “Clădiri” şi 313 “Instalaţii de transmisii”. Urmare contrapunerii documentelor de proprietate, înregistrărilor din baza de date a oficiului cadastral şi celor din evidenţa contabilă, auditul a constatat neînregistrarea în Registrul bunurilor imobile a două construcţii (garaj şi beci) cu suprafaţa totală de 129,5 m², acestea aparţinând CPTR mun.Bălţi. De asemenea, se relevă că bunurile respective, precum şi reţeaua termică deţinută de instituţie (79 metri) nu au fost evaluate şi înregistrate în evidenţa contabilă în modul stabilit. Notă: În perioada efectuării auditului, responsabilii din cadrul CPTR mun. Bălţi au evaluat cele două construcţii cu sumă totală de 0,16 mil.lei, inclusiv garajul – cu suma de 0,09 mil.lei, şi beciul – cu 0,07 mil.lei. - Neelaborarea şi neaplicarea de către CPTR mun. Bălţi a metodelor şi tehnicilor eficiente de monitorizare şi control intern privind înregistrarea în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe, cu delimitarea acestora pe conturi potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ71, au condiţionat admiterea erorilor în sumă de 1,5 mil.lei a conturilor contabile din subclasa 31 “Mijloace fixe”. Astfel, potrivit caracteristicilor fiecărui tip de mijloc fix stabilit în cadrul normativ, acestea urmau a fi înregistrate: - la contul 314 “Maşini şi utilaje”, în sumă de 0,6 mil.lei; - la contul 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”, în sumă de 0,9 mil.lei; - la contul 317 “Active nemateriale”, în sumă de 0,004 mil.lei. Notă: Urmare comunicării cu responsabilii din cadrul CPTR mun. Bălţi despre denaturările comise la subclasa 31 “Mijloace fixe”, au fost prezentate informaţii privind corectările efectuate în luna februarie 2017. __________________________________ 69 Punctele 3.3.6 şi 3.3.15 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 70 Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. 71 Punctele 3.3.18, 3.3.26, 3.3.30 şi 3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ AMDM nu a asigurat implementarea eficientă a proceselor de control intern, precum şi respectarea cadrului regulator, ceea ce a condiţionat raportarea eronată în sumă de 2,8 mil.lei, precum şi neînregistrarea conformă a dreptului asupra unor bunuri imobile. - Analiza efectuată de către audit asupra extrasului din Registrul bunurilor imobile72 privind bunurile imobile situate pe adresa str. V.Korolenco nr.2/1 atestă că construcţia pentru pază, cu suprafaţa de 4,6 m2, deţine număr cadastral, însă nu este stabilită valoarea acesteia. Responsabilii din cadrul instituţiei au comunicat că construcţia a fost efectuată din materialele de construcţii neutilizate, în lipsa documentelor confirmative privind valoarea iniţială a acesteia. În acest context, instituţia urmează să evalueze şi să înregistreze bunul imobil în evidenţa contabilă, la contul 311 “Clădiri”. - Nerespectarea prevederilor cadrului normativ73 a determinat atribuirea neconformă a mijloacelor fixe la conturile contabile relevante, potrivit caracteristicilor acestora, în sumă de 0,3 mil.lei. Astfel, analiza auditului relevă că aceste neregularităţi au afectat veridicitatea şi plenitudinea soldurilor iniţiale şi finale raportate la subclasele 31 “Mijloace fixe” şi 33 “Stocuri de materiale circulante” cu suma de 0,07 mil.lei. Totodată, denaturările în sumă de 0,23 mil.lei nu au afectat plenitudinea datelor raportate la subclasa 31 “Mijloace fixe”, ci doar a fiecărui cont contabil implicat. De asemenea, verificările auditului au stabilit că la contul 336 “Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou” au fost înregistrate neconform74 materiale/bunuri în sumă de 2,5 mil.lei, acestea urmând a fi reflectate la alte conturi, cum ar fi maşini şi utilaje, piese de schimb, medicamente şi materiale sanitare, materiale de construcţie etc. Înregistrarea eronată a bunurilor/materialelor a influenţat semnificativ plenitudinea şi corectitudinea raportării soldurilor la conturile contabile vizate, ceea ce a denaturat datele raportate. Notă: Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, urmare comunicării cu responsabilii din cadrul instituţiei, la 30.03.2017, au fost corectate soldurile conturilor contabile menţionate cu suma de 2,8 mil lei. __________________________________ 72 Planul geometric al bunului imobil, eliberat de Întreprinderea de Stat “Cadastru” la data de 28.10.2016, conform informaţiei din baza de date grafice. 73 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 74 Pct. 3.3.121 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ La Ministerul Sănătăţii, valoarea terenului, estimată în anul 200875 de către ÎS “Cadastru”, înregistrat în evidenţa ministerului a constituit 0,5 mil.lei, pe când datele din baza de date a oficiului cadastral, estimate la 01.06.2009, indică suma de 5,6 mil.lei. Astfel, soldul raportat la contul 371 “Terenuri” nu reflectă valoarea reală a acestuia, fiind cu 5,1 mil.lei mai mic. ♦ Analiza valorii terenului deţinut în folosinţă de către CEMF “Raisa Pacalo” relevă o divergenţă în sumă de 6,1 mil.lei între valoarea indicată în documentele de proprietate/evidenţa contabilă şi înregistrările din baza de date a oficiului cadastral. Astfel, valoarea terenului pe care este amplasat blocul de studii, înregistrată în contabilitate, este de 1,1 mil.lei, în timp ce valoarea aceluiaşi bun imobil, potrivit informaţiilor deţinute de ÎS “Cadastru”, constituie 7,2 mil.lei. Notă: Urmare comunicării echipei de audit cu responsabilii din cadrul instituţiei, această situaţie a fost corectată la sfârşitul lunii martie 2017, prin actualizarea datelor evidenţei contabile privind bunul respectiv, potrivit informaţiei din baza de date a ÎS “Cadastru”. ♦ Nerespectarea de către CEMF “Raisa Pacalo” a cerinţelor legale76 şi neîntreprinderea măsurilor de rigoare cu privire la delimitarea şi contabilizarea unui teren proprietate a statului, gestionat de către USMF “N.Testemiţanu”, pe care se află bunul imobil (garajul cu suprafaţa de 118,2 m², gestionar fiind CEMF “Raisa Pacalo”77), au determinat înregistrarea şi raportarea incorectă a patrimoniului public şi nedeţinerea datelor integrale asupra bunurilor aflate în gestiune. Notă: Pe parcursul auditului (conform situaţiei din 23.03.2017), CEMF “Raisa Pacalo” a informat USMF “N.Testemiţanu” privind necesitatea delimitării terenului aferent pe care este amplasat bunul imobil. ♦ Efectuarea neconformă78 de către CEMF “Raisa Pacalo” a inventarierii anuale a fondului funciar administrat, pentru a stabili regimul de utilizare a acestuia, a determinat ratarea veniturilor (în sumă de circa 16,5 mii lei pe parcursul anului 2016) pentru trei terenuri (cu suprafaţa de circa 0,00924 ha, 0,0009 ha şi 0,0017 ha), pe care sunt edificate construcţii utilizate gratuit de către persoane juridice. Deşi construcţiile respective au fost instalate fără acordul prealabil al instituţiei, aceasta nu a întreprins măsuri pentru înlăturarea lor, precum şi nu a sesizat organele competente pentru examinarea şi soluţionarea situaţiei în conformitate cu legea. Notă: Pe parcursul efectuării misiunii, persoanele responsabile din cadrul instituţiei au întreprins măsuri privind executarea silită şi demolarea unei construcţii adiacente căminului din str. N.Testemiţanu nr.28, mun.Chişinău, după cum este redat în imaginile ce urmează: Sursă: Foto efectuate de echipa de audit privind evacuarea construcţiei de pe teritoriul CEMF “Raisa Pacalo”,mun.Chişinău, str.N.Testemiţanu nr.28. __________________________________ 75 Scrisoarea ÎS “Cadastru” nr.01-03/4967 din 10.12.2008. 76 Art..27 alin.(1) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007. 77 Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005. 78 Art.24 alin.(1) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea”. ♦ Verificarea de către audit a corectitudinii şi plenitudinii înregistrării în evidenţa contabilă şi în raportul financiar a valorii terenurilor aflate în proprietatea/folosinţa CSP mun. Bălţi a determinat înscrierea unor date neveridice în Registrul patrimoniului public. Astfel, urmare contrapunerii datelor prezentare de instituţie şi a informaţiei din ÎS “Cadastru”, s-a constatat o diminuare cu 0,006 ha a suprafeţei terenului aflat în folosinţa instituţiei, faţă de suprafaţa indicată în titlul de proprietate (1,5326 ha). ♦ Soldul raportat la contul 371 “Terenuri” de către CPTR mun. Bălţi nu reflectă valoarea reală a acestuia, fiind cu 0,7 mil.lei mai mic decât valoarea conform datelor cadastrale. Astfel, valoarea terenului estimată în anul 2008 de către ÎS “Cadastru” la solicitarea CPTR mun. Bălţi a fost stabilită la preţul normativ de 0,6 mil.lei, în timp ce în baza de date a organului cadastral valoarea acestuia, estimată la 01.06.2009, constituie 1,3 mil.lei. |
|||||
|
Anexa nr.6.1 Înregistrarea şi gestionarea patrimoniului public |
||||||||||
| Denumirea instituţiei | Neînregistrate în evidenţa contabilă | Neînregistrate la OCT | (Ne)reevaluate bunuri | |||||||
| Terenuri | Construcţii | Construcţii | Terenuri | Construcţii | ||||||
| Supra- faţa (ha) |
Valoarea, mii lei | Supra- faţa (ha) |
Valoarea, mii lei | Supra- faţa (ha) |
Valoarea, mii lei | Supra- faţa (ha) |
Valoarea, mii lei | Supra- faţa (ha) |
Valoarea, mii lei | |
| CSP Străşeni | 0,0863 | 125,1 | 18,7 | 13,2 | 0,3855 | 449,5 | 18,7 | 13,2 | ||
| CSP Hânceşti | 0,448 | 18,4 | ||||||||
| CSP Şoldăneşti | 277,1 | 700,9 | 0,3863 | 429,7 | 277,1 | 182,7 | ||||
| CSP Chişinău | 350,6 | 831,5 | 880,6 | 2875,0 | ||||||
| CSP Teleneşti | 0 | |||||||||
| CSP Cantemir | 741,5 | 202,5 | 741,5 | 202,5 | ||||||
| CSP Leova | 285 | 0 | ||||||||
| ATLETMED | 0 | |||||||||
| CSP Comrat | 261,9 | 158,7 | 261,9 | 158,7 | ||||||
| CSP Taraclia | 324 | 149,9 | 324 | 149,9 | ||||||
| CSP Vulcăneşti | 0 | |||||||||
| CSP Rezina | 0,24 | 156,2 | 0,24 | 156,2 | ||||||
| CSP Floreşti | 0,5975 | 317,2 | 913,1 | 675,9 | 0,5975 | 317,2 | 913,1 | 675,9 | ||
| CSP Anenii Noi | 0,1592 | 0 | 0 | |||||||
| CSP Cahul | 984,9 | 1076,4 | 0,3614 | 453,9 | 420,8 | 452,7 | ||||
| CSP Cimişlia | 187 | 311,5 | ||||||||
| CNSP | 12330,4 | 35514,5 | ||||||||
| CNMS | 555 | 237,5 | ||||||||
| CNTS | 3491,7 | 0,577 | 542,2 | 317,3 | 162,1 | |||||
| CSP Ialoveni | 0 | 111,7 | ||||||||
| CSP Briceni | 0,274 | 37,8 | ||||||||
| CSP Sângerei | 22 | 198 | ||||||||
| CPTR Chişinău | 1,6659 | 4911,8 | ||||||||
| CSP Ştefan Vodă | 4,5159 | 1369,3 | ||||||||
| IMSP Neurologie | 757,8 | 2645,8 | ||||||||
| CSP Donduşeni | 84 | 12,2 | ||||||||
| CSP Soroca | 0,1629 | 259,4 | 298,3 | 308,8 | 0,1629 | 259,4 | 590,4 | 308,8 | ||
| Total | 1,2459 | 857,9 | 3200,2 | 2340,5 | 17848,1 | 38150,5 | 9,6144 | 8945,5 | 5587,2 | 7839,5 |
|
Anexa nr.7 Creanţe şi datorii ♦ La Ministerul Sănătăţii a fost denaturat soldul contului 419320 “Avansuri acordate entităţilor din afara sistemului bugetar”, raportat la 31.12.2016, cu suma de 12,0 mil.lei. Astfel, operaţiunile contabile privind procurarea medicamentelor şi, prin urmare, stingerea avansurilor faţă de furnizor au fost înregistrate în baza declaraţiilor vamale79 şi în lipsa documentelor primare de evidenţă contabilă80. Suplimentar se relevă că Invoice-urile anexate la declaraţiile vamale, în sumă totală de 13,7 mil.lei, în baza cărora au fost diminuate avansurile înregistrate de către Ministerul Sănătăţii, au fost destinate unei alte instituţii (Centrul Naţional de Sănătate Publică – instituţie responsabilă de recepţionarea, păstrarea şi distribuirea vaccinurilor). Situaţia a fost determinată de comunicarea insuficientă cu furnizorul, precum şi de lipsa proceselor de primire-predare ale ministerului cu instituţiile din subordine. Până la sfârşitul anului 2016 furnizorul a transmis Ministerului Sănătăţii două Invoice-uri în sumă de 1,7 mil.lei, restul urmând a fi prezentate în anul 2017. Totodată, auditul relevă că aceste circumstanţe au determinat denaturarea soldului final al contului 289200 “Cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit” cu suma de 12,0 mil.lei În acest sens, auditul denotă că neimplementarea unor proceduri de control eficiente asupra avansurilor şi datoriilor instituţiei, precum şi neasigurarea de către management a efectuării inventarierii anuale a activelor şi datoriilor, nu furnizează date exhaustive cu privire la existenţa şi starea activelor şi datoriilor81 raportate şi nu permite auditului de a se expune asupra plenitudinii înregistrării şi raportării tranzacţiilor. __________________________________ 79 Potrivit Ordinului Serviciului Vamal nr.346-O din 24.12.2009 “Referitor la aprobarea Normelor tehnice privind imprimarea, utilizarea şi completarea declaraţiei vamale în detaliu”; declaraţia vamală în detaliu reprezintă un act unilateral, prin care o persoană manifestă, în formele şi modalităţile prevăzute de legislaţia vamală, voinţa de a plasa mărfurile sub o anumită destinaţie vamală. 80 Art.19 alin.(1) şi alin.(3), art.20 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; Pct.1.4.3.2 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 81 Art.29 alin.(9) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007. ♦ Neasigurarea respectării de către UCIMP a prevederilor cadrului normativ a determinat apariţia erorilor semnificative privind înregistrarea în evidenţa contabilă pe parcursul anului 2016 şi raportarea avansurilor formate faţă de un furnizor în sumă de 23,6 mil.lei, acestea având impact şi asupra denaturării contului 289200 “Cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit”. Verificările efectuate de către audit au stabilit că, din cele 28,3 mil.lei transferate în avans către furnizorul de medicamente şi materiale sanitare, au fost recepţionate bunuri doar în sumă de 4,7 mil.lei, iar 23,6 mil.lei urmau a fi luate în evidenţa contabilă drept avansuri faţă de furnizor. Totodată, UCIMP a înregistrat avansuri doar în sumă de 0,3 mil.lei, întrucât avansul în sumă de 23,6 mil.lei a fost închis, prin documentele contabile pro-forma Invoice în baza cărora au fost efectuate plăţile, fără recepţionarea medicamentelor. Contrar celor menţionate şi în lipsa deţinerii stocurilor de medicamente şi materiale sanitare, UCIMP a înregistrat şi a raportat cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit către IMSP în sumă de 52,5 mil.lei, din care, potrivit constatărilor auditului, 23,6 mil.lei constituie avansurile achitate furnizorului pentru care nu au fost recepţionate bunuri. De asemenea, auditul a constatat că, potrivit documentelor primare, unei alte IMSP i s-au transmis medicamente în sumă de 0,2 mil.lei, în timp ce în evidenţa contabilă a fost înregistrată suma de 0,07 mil.lei, circumstanţe confirmate şi de livrările efectuate de furnizor (0,07 mil.lei). Această situaţie denotă că UCIMP a admis şi în anul 2015 înregistrarea şi raportarea avansurilor transferate către agenţii economici drept recepţionare şi transmitere cu titlu gratuit a medicamentelor şi materialelor sanitare către beneficiari. Prin urmare, soldul iniţial raportat la contul 419 “Alte creanţe ale instituţiilor bugetare” a fost denaturat cu suma de 0,1 mil.lei. În acest context, auditul relevă că nerespectarea prevederilor regulamentare privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară82 a determinat denaturarea semnificativă a situaţiilor financiare întocmite la 31.12.2016, ceea ce nu oferă o imagine fidelă şi veridică, dar şi nu asigură încredere utilizatorilor acestora. Notă: Urmare comunicării echipei de audit cu responsabilii din cadrul UCIMP, la 03.04.2017 au fost prezentate documentele de evidenţă contabilă şi Rapoartele financiare corectate, inclusiv Ministerului Sănătăţii, pentru consolidare. __________________________________ 82 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ CNSP a înregistrat şi a raportat avansuri în sumă de 0,02 mil.lei, datorită efectuării plăţilor privind serviciile achiziţionate în baza aceleiaşi facturi. Auditul a constatat că nerespectarea normelor legale83, precum şi neefectuarea controlului preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor ce ţin de transferul plăţilor privind serviciile achiziţionate au determinat imobilizarea mijloacelor financiare în suma menţionată, din cauza achitărilor duble ale uneia şi aceleiaşi facturi. Plăţile respective au fost efectuate faţă de furnizorii de gaze naturale, energie electrică, apă şi canalizare, responsabilii instituţiei motivând aceste circumstanţe prin neadmiterea formării datoriilor faţă de agenţii economici la începutul perioadei de gestiune 2017, întrucât persistă riscul de calculare a penalităţilor pentru serviciile neachitate aferente lunii decembrie din cauza aprobării cu întârziere a Legii bugetului de stat. __________________________________ 83 Art.17 şi art.19 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007. ♦ AMDM a admis formarea creanţelor în sumă de 3,7 mil.lei la situaţia din 31.12.2016, ca urmare a prestării serviciilor în avans agenţilor economici, situaţie determinată de insuficienţa procedurilor interne de control, precum şi de nerespectarea reglementărilor normative84. Astfel, potrivit prevederilor pct.30 din Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014, serviciile se prestează numai după achitarea costului acestora şi prezentarea de către beneficiar a bonului (chitanţei, notei) sau a copiei dispoziţiei de plată privind intrarea sumei în cont, confirmată de subdiviziunea competentă a Agenţiei. Potrivit explicaţiei responsabililor instituţiei, “în momentul depunerii cererilor pentru efectuarea controlului calităţii medicamentelor agenţii economici nu cunosc suma ce urmează să fie achitată pentru efectuarea analizelor de laborator, deoarece fiecare medicament are parametrii specifici de calitate ce urmează să fie analizaţi şi sunt taxaţi în conformitate cu tarifele aprobate. După ce laboratorul stabileşte parametrii de calitate în conformitate cu documentaţia de normare a calităţii pentru medicamentele date, se eliberează contul de plată. Pentru asigurarea securităţii sănătăţii publice agenţii economici au adus medicamente în regim de urgenţă şi în cantităţi mari, iar laboratorul a efectuat analiza în timp restrâns şi a eliberat certificate de calitate fără confirmarea plăţii pentru servicii”. Notă: Pe parcursul misiunii, urmare comunicării cu responsabilii din cadrul instituţiei, au fost recuperate creanţe în sumă de 2,9 mil.lei, soldul acestora la 06.04.2017 constituind 0,8 mil.lei. __________________________________ 84 Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014. ♦ AMDM nu a respectat prevederile actelor normative85, ceea ce a determinat suportarea cheltuielilor neconforme în sumă totală de 0,1 mil.lei, ca urmare a achiziţionării pachetelor de lapte pentru angajaţii nespecificaţi regulamentar. Aceste circumstanţe au fost determinate de faptul că în contractul colectiv de muncă se stipulează că vor beneficia de lapte inclusiv persoanele care lucrează 70% din timp la calculator. În acest sens, auditul relevă că prevederile din contractul colectiv de muncă contravin cadrului normativ, care stabileşte expres beneficiarii de alimentaţie de protecţie (lapte). __________________________________ 85 Hotărârea Guvernului nr.1025 din 07.09.2016 “Pentru aprobarea Regulamentului sanitar privind supravegherea sănătăţii persoanelor expuse acţiunilor factorilor profesionali de risc”. |
|
Anexa nr.8 Uzura mijloacelor fixe Analiza efectuată de către audit cu privire la corectitudinea calculării uzurii mijloacelor fixe, în scopul obţinerii unei asigurări rezonabile cu privire la veridicitatea soldurilor raportate, a stabilit următoarele: ♦ la Ministerul Sănătăţii a fost denaturat soldul iniţial al uzurii înregistrat la 01.01.2016 cu suma de 1,2 mil.lei: - la contul 3911 “Uzura clădirilor”, soldul raportat a fost denaturat cu 0,3 mil.lei, întrucât uzura clădirii urma a fi calculată integral până în anul 2015, reieşind din data dării în exploatare, durata de funcţionare utilă şi valoarea uzurabilă a acesteia; - la contul 3914 “Uzura maşinilor şi utilajelor”, din motivul stabilirii incorecte a duratei de funcţionare utilă, adică mai mică decât durata conform Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale86, pentru 43,5% din totalul mijloacelor fixe luate la evidenţă la contul 314, soldul uzurii înregistrat în evidenţa contabilă la 01.01.2016 a fost majorat neconform cu suma de 0,7 mil.lei; - la contul 3919 “Uzura altor mijloace fixe”, la data de 01.01.2016, nu a fost înregistrată uzura. Totodată, auditul relevă că la contul 318 “Alte mijloace fixe” au fost contabilizate mijloacele fixe în sumă de 0,5 mil.lei, care urmau a fi înregistrate la contul 314 “Maşini şi utilaje”87, cu calcularea uzurii pentru fiecare perioadă. Astfel, urmare calculelor efectuate de audit doar pentru anul 2015, din motivul nedeţinerii informaţiei privind data dării în exploatare a mijloacelor fixe, suma uzurii a constituit circa 0,1 mil.lei; - la contul 3920 “Amortizarea activelor nemateriale”, din cauza nerespectării prevederilor cadrului normativ88 şi stabilirii incorecte a duratei de funcţionare utilă, soldul acestuia a fost majorat neconform cu suma de 0,07 mil.lei. Urmare verificării corectitudinii calculării uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale pentru perioada de gestiune 2016, auditul a constatat unele erori în sumă de 0,2 mil.lei, după cum urmează: - la contul 3911 “Uzura clădirilor” a fost calculată şi raportată eronat suma uzurii de 0,06 mil.lei pentru perioada de gestiune auditată, datorită calculării incorecte a uzurii clădirii pe parcursul perioadelor precedente şi înregistrării în evidenţa contabilă a valorii rămase de 0,3 mil.lei; - la uzura calculată la 31 decembrie 2016 pentru maşini şi utilaje (contul 3914) şi mijloacele de transport (contul 3915) auditul nu a constatat devieri; - calcularea uzurii la 31 decembrie 2016 pentru alte mijloace fixe, înregistrată la contul 3919, în sumă de 0,1 mil.lei, s-a efectuat neregulamentar89, datorită reflectării la contul respectiv a mijloacelor fixe improprii caracteristicilor stabilite, din care în sumă de 0,5 mil.lei urmau a fi înregistrate la contul 314 “Maşini şi utilaje”; - calcularea amortizării la 31 decembrie 2016 pentru activele nemateriale contabilizate la contul 3920 s-a efectuat cu nerespectarea prevederilor cadrului normativ în vigoare90, prin depăşirea valorii activului nematerial cu suma de 0,02 mil.lei, ceea ce a determinat denaturarea soldului respectiv. Notă: Pe parcursul misiunii de audit, responsabilii din cadrul instituţiei au efectuat corectările aferente (februarie 2017). __________________________________ 86 Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003. 87 Pct.3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 88 Pct.56 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010 “Cu privire la aprobarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare” (în continuare – Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010). 89 Pct.3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 90 Pct.1.4.7 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ la CNSP a fost denaturat soldul iniţial al uzurii raportate la 01.01.2016 cu suma de 6,6 mil.lei. Urmare recalculării soldului iniţial al uzurii clădirilor, raportat la 01.01.2016 (48,8 mil.lei), auditul a constatat că acesta a fost diminuat neconform91 cu 6,6 mil.lei, ce reprezintă uzura necalculată pe perioada anilor 2004-2015 (11 ani). De asemenea, nerespectarea normelor metodologice de ţinere a evidenţei contabile92 a condiţionat admiterea erorii în sumă de 1,3 mil.lei privind amortizarea activelor nemateriale. Astfel, începând cu anul 2015, urmare modificării cadrului regulator, uzura nu s-a calculat, inclusiv pentru programe şi purtători tehnici. Totodată, CNSP a casat uzura acumulată până la data respectivă, motivând acest fapt prin circulara Ministerului Finanţelor. În acest sens, auditul relevă că prevederile actelor normative nu stabilesc casarea uzurii, ci doar nedeterminarea acesteia pentru perioada de gestiune respectivă, consultarea Ministerului Finanţelor fiind una ambiguă. Notă: Pe parcursul misiunii de audit au fost corectate erorile constatate privind necalcularea uzurii clădirilor înregistrate în evidenţa contabilă a CNSP până la întocmirea situaţiilor financiare pentru anul 2016. __________________________________ 91 Pct.56 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010. 92 Pct.56 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010. ♦ Verificarea de către audit a corectitudinii înregistrării de către CSP mun. Bălţi a soldului iniţial şi celui final înregistrate la contul contabil 391 “Uzura mijloacelor fixe” a relevat erori în sumă de 0,7 mil.lei, determinate de înregistrarea neconformă la contul 318 “Alte mijloace fixe” a bunurilor în sumă de 0,7 mil.lei, care urmau a fi înregistrate la contul 314 “Maşini şi utilaje”, cu calcularea uzurii atât pentru perioada de gestiune 2015 (0,68 mil.lei), cât şi 2016 (0,02 mil.lei). ♦ La CPTR mun. Bălţi, auditul a constatat raportarea eronată a soldurilor înregistrate la conturile contabile 391 “Uzura mijloacelor fixe” şi 392 “Amortizarea activelor nemateriale”, în sumă de 0,5 mil.lei, la sfârşitul perioadei de gestiune, din cauza nerespectării prevederilor cadrului normativ privind înregistrarea mijloacelor fixe la conturile relevante reieşind din caracteristicile stabilite93. Notă: Pe parcursul misiunii de audit, CPTR mun.Bălţi a efectuat corectările la conturile contabile 391 şi 392 în luna februarie 2017. __________________________________ 93 Punctele 3.3.18, 3.3.26, 3.3.30 şi 3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ Ineficienţa controlului intern din cadrul AMDM şi nerespectarea prevederilor cadrului normativ au determinat neregularităţile aferente înregistrării uzurii, ceea ce a condiţionat raportarea eronată în sumă de 0,1 mil.lei, prin calcularea uzurii terenului (0,02 mil.lei) şi a unor mijloace fixe, din cauza atribuirii neconforme la conturile contabile (0,09 mil.lei). Notă: Pe parcursul misiunii de audit au fost corectate soldurile conturilor 391400 “Uzura maşinilor şi utilajelor” şi 391900 “Uzura altor mijloace fixe”. |
|
Anexa nr.9 Medicamente şi materiale sanitare ♦ Soldul medicamentelor şi materialelor sanitare raportat de către CNSP la 31.12.2016 a fost denaturat cu suma de 0,1 mil.lei. - Nerespectarea normelor legale de către CNSP94 a determinat apariţia abaterilor privind corectitudinea reflectării operaţiunilor în perioada de gestiune în care au loc, întrucât acesta eliberează medicamentele în baza solicitărilor instituţiilor fără a fi înregistrate şi vizate de conducerea CNSP. Astfel, în momentul inventarierii efectuate în luna februarie 2017 în prezenţa auditului, au fost constatate neregularităţi în legătură cu neidentificarea a 4900 doze de vaccinuri în valoare de 0,2 mil.lei, care au fost repartizate CSP-urilor, la începutul anului 2017, fără avizarea conducerii CNSP. Neconfirmarea şi neînregistrarea regulamentară şi oportună a tranzacţiilor aferente eliberării medicamentelor şi materialelor sanitare au generat apariţia unor lipsuri de bunuri materiale, aceste circumstanţe fiind determinate inclusiv de ineficienţa sistemului de control intern şi a monitorizării/autorizării tranzacţiilor de către departamentele responsabile. De asemenea, aceste circumstanţe conturează riscul privind neidentificarea soldurilor efective de medicamente şi materiale sanitare existente la moment în depozitele CNSP, în situaţia în care una dintre atribuţiile de bază ale instituţiei respective constituie monitorizarea permanentă a stocurilor de vaccinuri şi materiale. - Neelaborarea unor reglementări interne specifice privind evidenţa, mişcarea şi casarea medicamentelor şi materialelor sanitare (vaccinuri – 5,0 mii lei, reactive – 24,6 mii lei, veselă de unică folosinţă – 52,3 mii lei) a determinat înregistrarea în evidenţa contabilă a bunurilor cu termenul de valabilitate expirat (0,08 mil.lei), precum şi în baza documentelor primare de evidenţă contabilă, fără recepţionarea acestora la depozit (0,02 mil.lei). În acest context, auditul denotă că stocarea medicamentelor şi materialelor sanitare cu termenul de valabilitate expirat a determinat denaturarea soldurilor înregistrate şi raportate cu suma de 0,1 mil.lei, precum şi poate influenţa calitatea serviciilor sanitare prestate de instituţie. Notă: Pe parcursul desfăşurării misiunii, la solicitarea auditului, a fost iniţiată procedura de distrugere a 200 doze de vaccin cu termenul de valabilitate expirat, iar ulterior a fost prezentată nota contabilă ce reflectă decontarea acestora în sumă de 5,0 mii lei. __________________________________ 94 Art.17 şi art.19 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007. ♦ Colegiul de Medicină din mun. Bălţi a admis înregistrarea neconformă95 la începutul perioadei de gestiune a medicamentelor şi materialelor sanitare la contul 335 “Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri” în sumă de 0,01 mil.lei. Astfel, analiza efectuată de către audit şi participarea la procedura de inventariere a bunurilor materiale ale farmaciei din cadrul instituţiei denotă că bunurile materiale (medicamente şi materiale sanitare) au fost atribuite la grupa de conturi 335 “Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri”. __________________________________ 95 Pct.3.3.113 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. ♦ Verificarea de către audit a soldurilor medicamentelor şi materialelor sanitare înregistrate şi raportate de către AMDM la 31.12.2016, precum şi a cheltuielilor de formare a acestora nu a stabilit devieri semnificative. Totodată, urmare participării la procedura de inventariere, auditul a identificat o serie de neconformităţi, după cum urmează: - în procesul de inventariere a participat gestionarul depozitului, iar în componenţa comisiei de inventariere a fost inclus contabilul responsabil de evidenţa stocurilor de medicamente şi materiale sanitare96; - nu au fost respectate procedurile de organizare a inventarierii stabilite de cadrul regulator97; - numărarea bunurilor s-a efectuat haotic, în ordinea indicată în lista de inventariere, ceea ce nu oferă asigurări rezonabile aferente faptului că toate medicamentele şi materialele sanitare aflate în depozit au fost numărate şi reflectate în lista de inventariere98; - nu toate numerele de inventar ale bunurilor coincid cu numerele de inventar reflectate în evidenţa contabilă; - lipsa în depozit a bunurilor în valoare de 0,1 mil.lei, motivată prin folosirea intensă nemijlocit în activitatea operaţională de către mai mulţi angajaţi, dar fără prezentarea documentelor confirmative de transmitere a acestora. Prin urmare, auditul relevă că carenţele stabilite în derularea procedurii de inventariere nu asigură managementul AMDM cu informaţii veridice şi complete privind stocurile cantitativ-valorice ale medicamentelor şi materialelor sanitare aflate efectiv în gestiunea instituţiei la începutul/finele perioadei de gestiune. __________________________________ 96 Pct.15 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012. 97 Pct.18 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012. 98 Pct.20 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012. |
|
Anexa nr.10 Cheltuieli aferente serviciilor educaţionale în scopul realizării Comenzii de stat de pregătire a cadrelor de specialitate, achitării burselor şi indemnizaţiilor ♦ Pentru realizarea Planului (Comenzii de stat) de pregătire a cadrelor de specialitate Ministerul Sănătăţii a organizat procedura de achiziţie dintr-o singură sursă a serviciilor educaţionale99, fiind încheiat cu IP USMF “N.Testemiţanu” contractul de achiziţie publică în sumă totală de 166,1 mil.lei, cu majorarea ulterioară până la suma de 167,0 mil.lei, urmare a aprobării Legii bugetului de stat pe anul 2016100. La finele perioadei de gestiune, valoarea contractuală a fost executată la nivel de aproximativ 100%, suma mijloacelor financiare rămase în sold fiind nesemnificativă (1,2 mii lei). Analiza efectuată de audit a stabilit că, contrar prevederilor legale101, pe parcursul anului 2016, înregistrarea în evidenţa contabilă şi achitarea valorii serviciilor educaţionale s-au efectuat doar în baza actelor de primire-predare prezentate lunar de prestator, în lipsa facturii. În acest context, auditul denotă că actul de primire-predare privind acordarea serviciilor este documentul care confirmă că serviciile au fost efectiv prestate şi beneficiarul nu are pretenţii la calitatea acestora, precum şi nu întruneşte condiţiile unui document primar cu regim special102. Ulterior, la data de 30 decembrie 2016 IP USMF “N. Testemiţanu” a prezentat Ministerului Sănătăţii 5 facturi aferente fiecărui tip de servicii educaţionale prestate pentru realizarea planului în sumă totală de 167,0 mil.lei. __________________________________ 99 Hotărârea Guvernului nr.983 din 22.12.2012 “Cu privire la modul de funcţionare a instituţiilor de învăţământ superior de stat în condiţii de autonomie financiară” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.983 din 22.12.2012), Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007; Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015. 100 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016. 101 Art.19 alin.(2) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007. 102 Hotărârea Guvernului nr.294 din 17.03.1998 “Cu privire la executarea Decretului Preşedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997”. ♦ Neîndeplinirea prevederilor actelor normative103 de către managementul IP USMF “N.Testemiţanu” şi aplicarea ineficientă a pârghiilor de control privind utilizarea mijloacelor financiare bugetare de către Ministerul Sănătăţii a condiţionat nerambursarea mijloacelor financiare de către studenţii exmatriculaţi care au beneficiat de achitarea cheltuielilor de studii din sursele bugetului de stat în sumă de 21,6 mil.lei (sumă medie calculată de audit). Potrivit prevederilor normative104, studentul este obligat să restituie la bugetul de stat, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării şi al încălcării termenului indicat în contract, cheltuielile pentru instruirea sa în volumul calculat de instituţia de învăţământ respectivă. Auditul relevă că, urmare solicitării datelor, prin intermediul Ministerului Sănătăţii, de la IP USMF “N.Testemiţanu”, aceasta a informat că “până în prezent nu este simulată formula de alocare a mijloacelor per student, iar finanţarea instituţiei se efectuează pentru serviciile educaţionale prestate conform Planului (Comenzii de stat) de pregătire a cadrelor de specialitate conform limitelor stabilite de Legea bugetului de stat anuală. Nu este elaborat nici mecanismul de calculare a cheltuielilor pe care studentul exmatriculat urmează să le restituie, deoarece în cazul exmatriculării studentului procesul de studii continuă şi cheltuielile nu se diminuează, cu excepţia bursei, în cazul în care studentul a beneficiat de aceasta. Prevederile Hotărârii Guvernului nr.212 din 22.03.2013 “Cu privire la ocuparea de către studenţi a locurilor cu finanţare bugetară în învăţământul superior de stat” stabilesc că locurile bugetare eliberate, începând cu sesiunea de vară a anului 2014, anual se completează cu studenţii care iniţial au fost admişi la studii în bază de contract, cu achitarea taxei de studii”. Totodată, potrivit listei studenţilor exmatriculaţi pe parcursul anilor 2015-2016, prezentată de IP USMF “N.Testemiţanu”, se denotă că în această perioadă au fost exmatriculaţi 127 de studenţi înmatriculaţi la studii universitare, 96 – la studii de rezidenţiat şi 1 student înmatriculat la studii privind Secundariatul clinic. Astfel, în scopul determinării sumei cheltuielilor suportate din sursele bugetului de stat pentru asigurarea studiilor studenţilor exmatriculaţi, auditul a calculat suma medie a cheltuielilor per student care urmau a fi restituite la data exmatriculării acestora. Activităţile desfăşurate de audit denotă că suma cheltuielilor medii care urma a fi restituită de către studenţii exmatriculaţii în anii 2015-2016, ale căror studii au fost finanţate din bugetul de stat, a constituit 21,6 mil.lei. __________________________________ 103 Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001 – pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învăţământ superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în câmpul muncii (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001). 104 Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001. ♦ CEMF “Raisa Pacalo” nu a întreprins măsuri în conformitate cu cadrul normativ în vigoare privind rambursarea cheltuielilor suportate din bugetul de stat pentru asigurarea studiilor studenţilor exmatriculaţi în sumă de 0,4 mil.lei (anii 2014-2016). Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învăţământ superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în câmpul muncii105 prevede, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării, restituirea la bugetul de stat a cheltuielilor pentru instruirea studentului în volumul calculat de instituţia de învăţământ respectivă. Astfel, analiza efectuată de către audit a relevat că în anul 2016 din instituţia de învăţământ mediu de specialitate CEMF “Raisa Pacalo” au fost exmatriculaţi 24 de studenţi, pentru instruirea cărora s-au utilizat mijloace bugetare în sumă de 0,08 mil.lei, o situaţie similară fiind constatată şi în anii precedenţi (anul 2015 – 42 de studenţi, 0,2 mil.lei; anul 2014 – 30 de studenţi, 0,1 mil.lei). Totodată, deşi instituţia a semnat cu studenţii contractul privind obligaţiunea restituirii la bugetul de stat, în cazul exmatriculării, a cheltuielilor pentru instruire, factorii de decizie nu au întreprins măsurile de rigoare pentru asigurarea restituirii cheltuielilor suportate de către stat. Prin urmare, ineficienţa responsabilităţii manageriale şi de control a CEMF “Raisa Pacalo” a condiţionat nerestituirea cheltuielilor suportate din bugetul de stat în sumă totală de 0,4 mil.lei, pentru cei trei ani analizaţi, ca urmare a abandonului/exmatriculării studenţilor care şi-au făcut studiile în grupele cu finanţare de la bugetul de stat. __________________________________ 105 Pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001. ♦ O situaţie similară a fost identificată şi în cadrul Colegiului de Medicină din mun. Bălţi, insuficienţa procedurilor de control şi nerespectarea prevederilor actelor normative determinând nerestituirea cheltuielilor suportate din bugetul de stat pe parcursul anilor 2014-2015, în sumă de 0,5 mil.lei, ca urmare a abandonului/exmatriculării studenţilor care au făcut studiile în grupele cu finanţare de la bugetul de stat. Astfel, analiza efectuată de audit atestă că în anul 2016 din instituţia de învăţământ mediu de specialitate au fost exmatriculaţi 18 studenţi, pentru instruirea cărora s-au cheltuit mijloace bugetare în sumă de 0,1 mil.lei, o situaţie similară fiind constatată şi în anii precedenţi (anul 2015 – 30 de studenţi, 0,2 mil.lei, anul 2014 – 35 de studenţi, 0,2 mil.lei). Notă: Responsabilii din cadrul instituţiei publice au luat măsuri privind restituirea cheltuielilor în cazul exmatriculării/abandonului, fiind trimise înştiinţări studenţilor care au abandonat studiile şi nu au ridicat actele. Totodată, urmare verificării ordinelor de exmatriculare şi a listelor de achitare a burselor în numerar şi prin transfer la contul de card, nu au fost constatate cazuri de achitare a burselor persoanelor exmatriculate din instituţiile de învăţământ. |
|
Anexa nr.11 Cheltuieli pentru retribuirea muncii ♦ Ministerul Sănătăţii a calculat şi a achitat regulamentar, precum şi a raportat fidel cheltuielile aferente remunerării muncii în sumă de 7,4 mil.lei. Pentru anul 2016, potrivit schemei de încadrare, au fost aprobate statele de personal în număr de 97 unităţi, efectiv fiind ocupate 70 unităţi de personal, adică cu 27 unităţi mai puţin. Urmare desfăşurării activităţilor de audit în scopul obţinerii asigurării că Ministerul Sănătăţii a calculat şi a achitat conform, precum şi a raportat fidel plăţile pentru retribuirea muncii, nu s-au identificat devieri. ♦ CNSP nu dispune de reglementări şi procese scrise aferente specificului remunerării muncii, surselor de alocare a mijloacelor, ceea ce a determinat calcularea şi achitarea neconformă a plăţilor în sumă de 2,7 mil.lei. - Controlul intern în cadrul CNSP este unul ineficient, instituţia nedeţinând reglementări şi procese cu privire la specificul remunerării muncii angajaţilor ce cumulează funcţii. Totodată, datele din ordinele conducerii CNSP privind cumularea funcţiilor nu corespund cu timpul activităţilor de cumulare şi tabelele de pontaj, nefiind respectat programul de muncă în zilele de sâmbătă106, aceste ore fiind repartizate în tabelul de pontaj pe parcursul programului de lucru de luni până vineri. Astfel, circumstanţele menţionate nu au oferit auditului o asigurare privind justificarea calculării şi achitării plăţilor în acest sens în sumă de 2,4 mil.lei. - Auditul a constatat că instituţia a acordat neconform107 plăţi cu caracter stimulator în sumă de 0,06 mil.lei la 8 persoane, cu depăşirea cuantumului salariului tarifar şi a sporului pentru vechime în muncă. În acest context, se denotă că CNSP nu deţine o analiză separată a sporurilor, suplimentelor şi premiilor acordate din mijloacele bugetare şi a celor din mijloacele speciale, reieşind din ce, auditul nu dispune de justificarea plăţilor cu caracter stimulator. - Instituţia nu are reglementări şi procese scrise privind retribuirea muncii personalului implicat nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată. În lipsa acestor criterii, CNSP a acordat plăţi privind sporirea volumului lucrărilor în secţii, în sumă de 0,2 mil.lei persoanelor de conducere, în lipsa justificării implicării acestora în prestarea serviciilor cu plată. __________________________________ 106 Ordinul CNSP nr.01-c din 02.01.2016 “Cu privire la programul de activitate al CNSP”. 107 Art.35 alin.(2) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 “Cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar”. ♦ Cheltuielile privind remunerarea muncii raportate de către AMDM la 31.12.2016 nu prezintă o imagine fidelă şi veridică, fiind denaturate cu 2,6 mil.lei, atât din cauza nerespectării prevederilor legale şi normative în vigoare, cât şi a deficienţelor controlului intern. Totodată, achitarea diferenţiată a sporurilor a determinat denaturarea salariului mediu, care constituie baza de calcul a altor plăţi, cum ar fi: plata indemnizaţiei de concediu, indemnizaţiile de eliberare din serviciu etc. (tipuri de plăţi care nu au fost incluse în aria de audit), după cum urmează: - Verificările auditului denotă că, deşi, potrivit cadrului normativ108, angajaţii AMDM dispun de dreptul la un spor lunar la salariu pentru înaltă competenţă profesională, intensitatea muncii şi caracterul specific al activităţii – în mărime de 80 la sută din salariul de funcţie, ţinându-se cont de sporul pentru vechimea în muncă, cuantumul sporului respectiv acordat angajaţilor instituţiei a variat de la un angajat la altul (de la 260% până la 0% per angajat). Aceste plăţi s-au acordat neţinându-se cont de prevederile regulamentare privind salariul de funcţie şi vechimea în muncă şi s-au bazat pe deciziile lunare ale Comisiei permanente de lucru pentru tarificare şi salarizare, care, însă, nu aplică criterii care ar justifica sumele calculate, achitate şi/sau necalculate şi neachitate şi care nu sunt argumentate documentar prin evaluarea activităţilor realizate de fiecare angajat pe parcursul lunii. Circumstanţele menţionate au determinat calcularea şi achitarea neconformă a plăţilor respective în sumă de 0,5 mil.lei. - Potrivit cadrului normativ109, în scopul premierii şi acordării ajutorului material, angajaţii AMDM beneficiază de plata a 6 fonduri lunare pe an, calculate în raport cu salariile de bază, ţinându-se cont de sporurile şi suplimentele stabilite în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita cheltuielilor de personal aprobate pe an. Analiza efectuată de către audit asupra plăţilor salariale denotă că personalul AMDM, suplimentar la plăţile din cele 6 fonduri lunare pe an, a beneficiat de ajutor material, la calcularea căruia nu s-a ţinut cont de cadrul regulator, fiind utilizate mijloace, fără a se ţine cont de limita stabilită, în sumă de 0,7 mil.lei. La calcularea acestuia au fost incluse aceleaşi tipuri de plăţi salariale care stau la baza determinării celor 6 fonduri, şi anume: salariul de funcţie (ţinându-se cont de coeficientul de complexitate şi indemnizaţia de conducere) şi toate sporurile şi suplimentele aferente. - AMDM nu a respectat prevederile legale110 privind acordarea premiilor unice, care stabileşte acordarea în limitele fondului de salarizare pe anul respectiv a premiilor cu prilejul jubileelor, sărbătorilor profesionale şi al zilelor de sărbătoare nelucrătoare, al căror cuantum, în fiecare caz, nu va depăşi salariul de funcţie lunar al salariatului premiat. Astfel, auditul a constatat că pe parcursul anului 2016 mărimea premiilor în acest sens a depăşit salariul de funcţie lunar al salariaţilor cu 0,9 mil.lei. Totodată, nu au fost respectate prevederile contractului colectiv de muncă111, care stipulează că suma premiilor se va repartiza egal tuturor angajaţilor instituţiei. Prin urmare, auditul a constatat că la calcularea şi achitarea premiilor unice unii angajaţi nu au beneficiat de suma integrală a premiului, ci doar în cuantum de 0,75% sau 0,50%, această situaţie fiind motivată de instituţie prin volumul de lucru executat de către angajaţii respectivi. - AMDM nu dispune de reglementări şi procese scrise privind retribuirea muncii personalului implicat nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată, în lipsa acestora acordând sporuri cu caracter stimulator în sumă de 0,5 mil.lei persoanelor de conducere şi altor angajaţi neimplicaţi nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată. În acest context, cadrul normativ112 stabileşte că din mijloacele speciale se va efectua retribuirea, conform actelor normative în vigoare, a muncii personalului implicat nemijlocit în prestarea serviciilor, inclusiv plata sporurilor, suplimentelor, premierea curentă şi acordarea ajutorului material. Totodată, verificările auditului au relevat că, pe parcursul anului 2016, AMDM a calculat şi a achitat spor cu caracter stimulator în mărime de 100% din salariul de funcţie, inclusiv sporul pentru vechimea în muncă, pentru tot personalul instituţiei, ceea ce a determinat suportarea cheltuielilor nejustificate în sumă de 0,5 mil.lei. __________________________________ 108 Pct.8 lit.(i) din Anexa nr.3 la Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006. 109 Pct.12, Anexa nr.3 la Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006. 110 Art.32 alin.(6) din Legea cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005. 111 Pct.64 din Contractul colectiv de muncă la nivelul AMDM şi Comitetului Sindical al AMDM pe anii 2015-2018. 112 Pct.17 din Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006. |
|
Anexa nr.12 Cheltuieli pentru achitarea tratamentului costisitor peste hotarele ţării În anul 2016, pentru achitarea tratamentului costisitor, Ministerul Sănătăţii a planificat mijloace financiare în sumă de 3,7 mil.lei, fiind executate şi raportate în sumă de 1,9 mil.lei, care s-au achitat pentru: • tratament/investigaţii costisitoare peste hotarele ţării – 1,3 mil.lei; • dispozitive şi consumabile costisitoare pentru efectuarea tratamentelor costisitoare în ţară – 0,6 mil.lei. Analiza efectuată de audit privind evoluţia cererilor acceptate în raport cu cele depuse pentru anii 2014-2016 atestă o tendinţă de reducere a numărului de cereri depuse pentru compensarea tratamentelor costisitoare – de la 73 de cereri în anul 2014 până la 58 de cereri în anul 2016. De asemenea, se denotă o creştere a ponderii numărului de cereri acceptate spre finanţare de la 80% în anul 2014 (59 de cereri acceptate din 73 depuse) până la 91,4% în anul 2016 (53 de cereri acceptate din 58 depuse), diagnosticul preponderent constituind bolile oncologice (70,6%). Astfel: Diagrama nr.1 Evoluţia numărului de cereri acceptate pentru tratarea pacienţilor pe tipuri de boli, în anii 2014-2016, % Sursă: Elaborată de audit în baza informaţiilor prezentate de Ministerul Sănătăţii. De asemenea, au fost finanţate şi cererile depuse pentru tratamentul pacienţilor cu boli ORL (11,8% în anul 2016, comparativ cu 10,4% în anul 2014), malformaţii congenitale (7,8% în anul 2016, comparativ cu 20,8% în anul 2014), oftalmologice (2% în anul 2016, comparativ cu 12,5% în anul 2014), precum şi cardio-chirurgicale (3,9% în anul 2016, comparativ cu 16,7% în anul 2014). Totodată, auditul relevă că respingerea cererilor a fost condiţionată de solicitarea achitării suplimentare a unor intervenţii efectuate şi achitate în perioadele anterioare, intervenţiilor acoperite din Programul unic113, precum şi de achitarea către donatorii de organe pentru transplant114. Criteriile de eligibilitate a pacienţilor pentru beneficierea de suport financiar pentru tratamentul/investigaţiile costisitoare sunt115: 1) imposibilitatea asigurării tratamentului/investigaţiilor indicate în cadrul instituţiilor medicale din Republica Moldova; 2) adresarea primară; 3) adresarea repetată, dar nu mai devreme de 12 luni de la aprobarea precedentă privind necesitatea efectuării tratamentului /investigaţiilor costisitoare; 4) tratamentul costisitor pentru maladiile care necesită tratament permanent pe parcursul vieţii. Urmare depunerii cererilor de solicitare, dosarul pacientului este examinat în cadrul a 2 comisi116: 1. Comisia de specialitate a Ministerului Sănătăţii, formată din specialişti de profil medical specific diagnosticului din instituţiile medicale de profil, care examinează diagnosticul clinic, rezultatele investigaţiilor medicale, evoluţia maladiei, precum şi posibilitatea/imposibilitatea tratamentului în ţară, cu înaintarea argumentării necesităţii tratamentului şi recomandarea instituţiilor medicale posibile pentru efectuarea tratamentului; 2. Comisia privind selectarea pacienţilor pentru tratament şi/sau investigaţii costisitoare, formată din 9 membri reprezentaţi ai Ministerului Sănătăţii, care sunt responsabili de examinarea dosarelor şi selectarea pacienţilor, evaluarea eligibilităţii corespunderii pacienţilor, precum şi de stabilirea volumului alocaţiilor financiare pentru pacienţii care necesită tratament. În baza deciziei celei dea doua Comisii, după efectuarea tratamentului şi prezentarea de către pacient a documentelor primare ce atestă suportarea cheltuielilor, Ministerul Sănătăţii transferă instituţiei medico-sanitare responsabile de executarea deciziei Comisiei mijloacele financiare pentru pacient, iar ulterior instituţia medicală prezintă Ministerului Sănătăţii rapoarte financiare, cu anexarea documentelor justificative. Astfel, verificările auditului aferent exhaustivităţii dosarelor şi conformităţii selectării pacienţilor pentru efectuarea tratamentului peste hotarele ţării, în baza unui eşantion aleatoriu de 9 dosare din 38 achitate în anul 2016, atestă că acestea conţin documentele prevăzute de normele regulatorii, iar diagnosticul stabilit este confirmat de către Comisia de specialitate (în unele cazuri, sunt întrunite câte 2 comisii de specialitate pe domenii diferite, reieşind din maladia pacientului). De asemenea, plăţile efectuate sunt justificate documentar, în corespundere cu contractul încheiat şi deciziile comisiei de selectare. Astfel, urmare aplicării procedurilor de audit, se atestă că cheltuielile pentru achitarea tratamentului costisitor în sumă de 1,9 mil.lei au fost înregistrate veridic, fiind raportate corect şi în deplină măsură. __________________________________ 113 Programul unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1387 din 10.12.2007. 114 Art.27 alin.(1) din Legea privind transplantul de organe, ţesuturi şi celule umane nr.42–XVI din 06.03.2008. 115 Pct.10 din Ordinul ministrului Sănătăţii nr.389 din 27.05.2016 “Privind selectarea pacienţilor pentru tratament şi/sau investigaţii costisitoare”. 116 Pct.3 şi pct.23 din Ordinul ministrului Sănătăţii nr.389 din 27.05.2016 “Privind selectarea pacienţilor pentru tratament şi/sau investigaţii costisitoare”. |
|
Anexa nr.13 Cheltuieli suportate din sursele Programului “Politici şi management în domeniul sănătăţii” La finele anului 2016, Ministerul Sănătăţii a raportat cheltuieli efective suportate din sursele subprogramului “Politici şi management în sectorul sănătăţii”, în sumă de 11,6 mil.lei. Cele mai semnificative cheltuieli (89,2%) sunt cele aferente remunerării muncii angajaţilor, inclusiv plăţile către BASS şi FAOAM, serviciile de locaţiune şi serviciile de pază. Cu privire la unele din cheltuielile executate din mijloacele aferente acestui subprogram, constatările au fost prezentate mai sus, şi anume: - cheltuielile aferente remunerării muncii au fost verificate, auditul neidentificând devieri atât în calcularea şi achitarea plăţilor, cât şi la raportarea acestora; - cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale pentru perioada de gestiune a anului 2016 s-au calculat cu abateri de la cadrul normativ, auditul stabilind erori în sumă de 228,0 mii lei. Nerespectarea prevederilor normative117 în domeniul achiziţiilor publice şi deficienţele existente în planificarea şi utilizarea mijloacelor financiare au determinat efectuarea achiziţiilor de bunuri şi servicii neplanificate, fără încheierea contractelor cu agenţii economici furnizori/prestatori în sumă de 182,7 mii lei (circa 9,3% din total), cât şi, în unele cazuri, în lipsa contului de plată în sumă de 7,3 mii lei (circa 3,5% din total). Prin urmare, achiziţia bunurilor şi serviciilor în lipsa contractelor nu asigură funcţionalitatea controlului intern, precum şi poate avea un impact negativ asupra responsabilizării părţilor contractante cu privire la tranzacţiile ce urmează a fi executate. Neidentificarea oportună a necesităţilor şi planificarea ineficientă a acestora, cât şi unele carenţe existente ale controlului intern au determinat depăşirea sumelor contractuale în cazul a 2 agenţi economici cu 11,4 mii lei, prin ce nu s-a asigurat respectarea prevederilor normative118 şi utilizarea conformă a mijloacelor financiare din bugetul de stat. Nevalorificarea completă pe parcursul perioadei de gestiune a avansurilor deţinute de către instituţie faţă de agenţii economici la începutul anului 2016, precum şi efectuarea plăţilor nejustificate prin depăşirea sumelor facturate (cu 14,9 mii lei mai mult faţă de trei furnizori) au fost determinate de nerespectarea normelor legale119 şi normative120 şi neasigurarea complexă a procedurilor de control preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor ce ţin de transferul plăţilor. __________________________________ 117 Pct.3 şi pct.4 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008 şi Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016). 118 Pct.15 şi pct.20 din Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016. 119 Art.66 alin.(5) din Legea nr.181 din 25.07.2014. 120 Pct. 1.4.3.1. din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. |
|
Anexa nr.14 Cheltuieli suportate din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică Proiectul de Asistenţă Tehnică – “Consolidarea capacităţii Beneficiarului (Ministerul Sănătăţii) şi a Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină întru realizarea Programului”, reprezintă parte componentă a Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, în mărime de 20 mil. DST, pe un termen de 5 ani121. Astfel, din valoarea totală a Acordului de finanţare (30,8 mil. dolari SUA), a fost prevăzută suma de 2,1 mil. dolari SUA în cadrul componentei de Asistenţă Tehnică122. La sfârşitul anului 2016 au fost raportate cheltuieli din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică în sumă de 182,2 mii dolari SUA, din care 121,3 mii dolari SUA – pentru activităţile de asistenţă tehnică, iar 60,9 mii dolari SUA – pentru acordarea suportului instituţional. Verificările auditului relevă respectarea prevederilor contractuale la efectuarea achiziţiilor de la agenţii economici/persoanele contractate, precum şi conformitatea înregistrării în contabilitate a documentelor primare prezentate de aceştia. Totodată, cu referire la corectitudinea aplicării cursului valutar, atât la data înregistrării documentelor în evidenţa contabilă, cât şi la data efectuării plăţilor auditul nu a stabilit devieri, fiind aplicat cursul valutar oficial stabilit de BNM la data facturării, iar pentru achitarea plăţilor – aplicarea cursului valutar oficial stabilit de BNM la data achiziţionării valutei. Informaţiile verificate de audit relevă că la sfârşitul perioadei de gestiune nu au fost înregistrate datorii/creanţe faţă de furnizori/prestatori. Analiza auditului cu privire la plenitudinea raportării tranzacţiilor efectuate şi înregistrate în evidenţa contabilă nu a stabilit devieri, Raportul prezentat Băncii Mondiale privind executarea cheltuielilor din sursele Proiectului de Asistenţă Tehnică, întocmit la situaţia din 31.12.2016, fiind deplin şi fidel. Procedurile desfăşurate de audit pentru verificarea corectitudinii şi plenitudinii raportării soldurilor finale ale mijloacelor băneşti la 31.12.2015 şi la 31.12.2016, prin analiza documentelor aferente şi cuantificarea tuturor tranzacţiilor efectuate prin intermediul contului curent, nu au stabilit devieri. Astfel, soldul mijloacelor financiare rămase în cont la data de 31.12.2015 a constituit 175,8 mii dolari SUA, iar la 31.12.2016 – 147,8 mii dolari SUA, acestea fiind confirmate de Ministerul Finanţelor. _________________________________ 121 Legea nr.35 din 19.03.2015. 122 Pct.20 din Documentul de evaluare a Programului privind creditul propus în valoare de 20 milioane DST (echivalentul a 30,8 milioane dolari SUA) pentru Republica Moldova pentru Operaţiunea de transformare în domeniul sănătăţii, 30 aprilie 2014. |
|
Anexa nr.15 Aspecte privind realizarea subprogramelor “Politici şi Management în Sectorul Sănătăţii” şi “Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului” În scopul realizării subprogramului “Politici şi Management în Sectorul Sănătăţii”, de implementarea căruia, potrivit prevederilor Acordului de finanţare123, este responsabil Ministerul Sănătăţii, pentru anii 2016-2019 au fost stabiliţi doi DLI, pentru realizarea fiecăruia fiind prevăzute mijloace financiare din sursele Acordului. Potrivit informaţiilor prezentate de Ministerul Sănătăţii către Banca Mondială124, se relevă următoarele: - DLI 4 “Reducerea numărului de paturi de spital pentru îngrijire acută” a fost realizat integral de Ministerul Sănătăţii în primul an de implementare, fiind auditaţi de Curtea de Conturi125 şi aprobaţi de Banca Mondială. Astfel, la data de 30.06.2016 au fost debursate la bugetul de stat 3,0 mil. DST, echivalentul a 4,3 mil.dolari SUA; - DLI 9 “Mărirea ratei spitalelor publice din Chişinău, care se află sub administrare comună” – Ministerul Sănătăţii a remis spre aprobare Guvernului proiectul de hotărâre privind comasarea Spitalului Clinic de Traumatologie şi Ortopedie şi a Spitalului Clinic de Boli Infecţioase cu Institutul de Medicină Urgentă, iar la 13.01.2017 în cadrul unei şedinţe Ministerul a prezentat “Master Planul Spitalelor”, ulterior căruia urmează a fi prezentat conceptul şi strategia de raţionalizare a spitalelor. Din suma prevăzută pentru această reorganizare (2,6 mil. DST), la 23.12.2016 au fost debursate în avans 0,4 mil. DST, ceea ce constituie echivalentul a 0,5 mil. dolari SUA, restul sumei pentru acest indicator fiind planificată pentru debursare pe parcursul anilor 2017-2019. Potrivit informaţiilor prezentate auditului, pentru anul 2016 finanţarea Programelor naţionale şi speciale în domeniul sănătăţii din sursele Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii” a fost estimată la suma de 113,8 mil.lei, ulterior precizată, din cauza constrângerilor bugetare, până la 77,6 mil.lei. Efectiv, pentru realizarea Programelor menţionate, Ministerul Sănătăţii a beneficiat de transferuri din bugetul de stat în sumă de 76,9 mil.lei, cu 0,7 mil.lei mai puţin. Analiza de către audit a mijloacelor financiare transferate din bugetul de stat Ministerului Sănătăţii din sursele Acordului de finanţare a stabilit unele divergenţe între sumele stabilite în Acord, mijloacele planificate în buget şi cele transferate efectiv. Astfel, Acordul de finanţare prevede că Ministerul Sănătăţii este responsabil de realizarea DLI 1, 4, 9 şi 10, iar CNAM – DLI 2, 3, 5, 6, 7 şi 8 inclusiv, în baza Acordului de implementare semnat la 07.05.2015 între Ministerul Sănătăţii şi CNAM. Prin delimitarea indicatorilor legaţi de debursări pe instituţiile responsabile de implementarea acestora şi a sumelor aferente, potrivit Acordului menţionat, auditul a stabilit că, reieşind din prevederile Acordului de finanţare, Ministerului Sănătăţii urmau să-i revină 103,6 mil.lei, iar CNAM – 64,0 mil.lei, la aprobarea bugetului, iar efectiv, mijloacele debursate din sursele Programului pe parcursul anului 2016, urmau a fi repartizate după cum urmează în tabelul nr.1, astfel: - Ministerului Sănătăţii – 95,5 mil.lei; - CNAM – 71,5 mil.lei. _________________________________ 123 Legea nr.35 din 19.03.2015. 124 Raportul de progres privind implementarea Operaţiunii (Programului şi Proiectului) de modernizare a sectorului sănătăţii în semestrul II 2016, Scrisoarea nr.02-17/08p din 08.02.2016. 125 Hotărârea Curţii de Conturi nr.19 din 27.06.2016 “Privind Raportul auditului performanţei “Ministerul Sănătăţii a înregistrat unele rezultate de performanţă aferente implementării proiectului susţinut de Banca Mondială”. Tabelul nr.1 Delimitarea mijloacelor financiare conform indicatorilor legaţi de debursări pe instituţiile responsabile de implementare |
|||||||
| Instituţia responsabilă | Indicator | Valuta, milioane | TOTAL –a.2015-2019 – conform Acordului de finanţare | Potrivit Acordului de finanţare (calculele auditului), milioane | Potrivit Legii bugetului de stat pe anul 2016, milioane | ||
| precizat pe anul 2016 | debursat pe anul 2016 | aprobat | transferat | ||||
| CNAM | ILD nr.3 “Diminuarea numărului anual de externări din secţiile de tratament intensiv” | DST | 1,9 | 1,6 | 1,9 | x | x |
| lei | 53,9 | 45,2 | 53,9 | x | x | ||
| dolari SUA | 2,7 | 0,0 | 2,7 | x | x | ||
| Ministerul Sănătăţii | ILD nr.4 “Diminuarea numărului de paturi în spital pentru tratament intensiv” | DST | 3,0 | 3,0 | 3,0 | x | x |
| lei | 84,5 | 88,5 | 84,5 | x | x | ||
| dolari SUA | 4,3 | 0,0 | 4,3 | x | x | ||
| CNAM | ILD nr.6 “Revizuirea şi implementarea Schemei de stimulare bazată pe performanţă în asistenţa medicală primară” | DST | 1,3 | 0,3 | 0,3 | x | x |
| lei | 37,4 | 9,4 | 8,8 | x | x | ||
| dolari SUA | 1,8 | 0,0 | 0,4 | x | x | ||
| CNAM | ILD nr.7 “Elaborarea, pilotarea, adoptarea şi implementarea schemei de stimulare bazată pe performanţă în spitale” | DST | 1,3 | 0,3 | 0,3 | x | x |
| lei | 37,6 | 9,4 | 8,8 | x | x | ||
| dolari SUA | 1,8 | 0,0 | 0,4 | x | x | ||
| Ministerul Sănătăţii | ILD nr.9 “Procentul spitalelor publice din Chişinău care se află sub un management comun” | DST | 2,6 | 0,5 | 0,4 | x | x |
| lei | 75,7 | 15,1 | 11,0 | x | x | ||
| dolari SUA | 3,6 | 0,0 | 0,5 | x | x | ||
| Ministerul Sănătăţii | 160,2 | 103,6 | 95,5 | 77,6 | 76,9 | ||
| CNAM | 128,9 | 64,0 | 71,5 | 90,0 | 90,0 | ||
| TOTAL | 289,2 | 167,6 | 167,0 | 167,6 | 166,9 | ||
|
Sursă: Elaborat de audit în baza Acordului de finanţare şi Legii bugetului de stat pe anul 2016. Totodată, pentru atingerea indicatorilor legaţi de debursări, în Legea bugetului de stat pe anul 2016126 mijloacele financiare planificate în sumă de 167,6 mil.lei, au fost divizate în sumă de 77,6 mil.lei Ministerului Sănătăţii, iar 90,0 mil.lei – CNAM. Efectiv, din motivul oscilaţiei cursului valutar, au fost transferate 166,9 mil.lei, din care, către Ministerul Sănătăţii – 76,9 mil.lei, iar CNAM – 90,0 mil.lei. În acest context, auditul denotă că la repartizarea şi aprobarea prin Legea bugetului de stat pe anul 2016 a mijloacelor financiare care urmau a fi debursate din sursele Acordului de finanţare, precum şi la efectuarea transferurilor pe parcursul perioadei de gestiune, nu s-a ţinut cont de prevederile Acordului menţionat privind beneficierea de mijloace financiare proporţional responsabilităţii de realizare a indicatorilor legaţi de debursare. Astfel, auditului nu i-au fost prezentate documente justificative privind criteriile ce au stat la baza divizării mijloacelor financiare şi alocării ulterioare a acestora către Ministerul Sănătăţii şi CNAM. În opinia auditului, aceste circumstanţe nu asigură inteligibilitatea procesului de planificare şi transfer către Beneficiar (Ministerul Sănătăţii) a mijloacelor financiare creditate, precum şi ar putea determina situaţii de risc privind realizarea indicatorilor stabiliţi şi aprobaţi de către creditor până la finalizarea perioadei de acţiune a Acordului (30.03.2019). În opinia Ministerului Sănătăţii, acesta este responsabil de realizarea tuturor indicatorilor legaţi de debursări stabiliţi în Acordul de finanţare şi urma să beneficieze de mijloace financiare creditare de 158,2 mil.lei, iar CNAM – de 9,4 mil.lei. Analiza responsabilităţilor părţilor implicate în realizarea indicatorilor denotă că atribuţiile de bază ale Ministerului sunt127: - elaborarea şi coordonarea implementării politicilor publice privind dezvoltarea sistemului de sănătate, adaptarea serviciilor de sănătate la noile necesităţi; - elaborarea, promovarea şi realizarea politicii privind organizarea şi reglementarea asistenţei medicale integrate (asistenţa medicală primară, secundară/terţiară, reabilitare şi îngrijiri de lungă durată) şi asigurarea sporirii rolului şi autorităţii asistenţei medicale primare în sistemul de sănătate, cu axarea prioritară pe măsurile de prevenire a maladiilor; - stabilirea, în condiţiile legii, a normelor de organizare, funcţionare şi reglementare a activităţii instituţiilor medico-sanitare publice; - asigurarea supravegherii îndeplinirii actelor normative de către instituţiile din subordine etc. Totodată, activităţile prioritare ale CNAM sunt128: - desfăşurarea asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi a altor tipuri de asigurări care au atribuţii la medicină şi sănătate; - exercitarea controlului calităţii şi volumului asistenţei medicale prestate etc. Astfel, reieşind din atribuţiile părţilor implicate şi activităţile necesare de a fi realizate pentru atingerea indicatorilor legaţi de debursări, auditul consideră că aceste două instituţii urmează să reglementeze exhaustiv implicarea nemijlocită a fiecăreia, ţinând cont de responsabilităţile stabilite de prevederile normative. De asemenea, auditul consideră necesar ca realizarea activităţilor de către Ministerul Sănătăţii şi CNAM să fie intercalate cu raportarea indicatorilor de rezultat şi, respectiv, debursarea şi beneficierea de mijloacele financiare creditare. În scopul implementării politicilor strategice129 privind impactul negativ asupra sănătăţii populaţiei a consumului de alcool şi tutun, protecţiei cetăţenilor de riscurile de sănătate, în Acordul de finanţare a fost prevăzut subprogramul “Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului”. Finanţarea acestui subprogram urmează a fi efectuată în baza realizării de către Ministerul Sănătăţii a indicatorului DLI 1 “Prevalenţa fumatului la adulţi, comparativ cu situaţia iniţială privind fumatul”, care constituie diminuarea ratei fumătorilor pentru perioada programului (03.2015 - 03.2019), cu 1% în anul al 2-lea şi cu 2% în anul al 4-lea. Pentru realizarea indicatorului respectiv, Ministerul Sănătăţii întreprinde măsurile prevăzute de Programul naţional privind controlul tutunului130 şi cele din Legea nr.278-XVI din 14.12.2007 privind controlul tutunului. Astfel, la 19.09.2016 au fost aprobate de către Guvern131 regulamentele sanitare privind ingredientele din produsele din tutun; privind notificarea şi raportarea informaţiei despre produsele din tutun şi produsele conexe; privind comercializarea tutunului nefermentat şi tutunului fermentat, produselor din tutun şi produsele conexe, precum şi politica fiscală pentru o perioadă de 3 ani, cu creşterea ratelor accizelor. În scopul testării nivelului înregistrat la jumătatea termenului de implementare a proiectului, s-a decis monitorizarea reducerii ratei fumătorilor în cadrul studiului KAP (“Cunoştinţe, atitudini şi practici”), care va fi realizat în anul 2017 de către Organizaţia Mondială a Sănătăţii, cu suportul financiar al Agenţiei Elveţiene pentru Dezvoltare şi Cooperare, ulterior urmând a decide asupra necesităţii de prelungire a termenului de realizare a indicatorului. Evaluarea şi verificarea finală a DLI 1 în scopul debursării mijloacelor financiare din Acordul de finanţare, urmare a comunicării cu Banca Mondială, au fost planificate spre realizare în anul 2018 prin studiul STEPS132, de către Centrul Naţional de Sănătate Publică cu suportul Organizaţiei Mondiale a Sănătăţii, rezultatele urmând a fi prezentate în trimestrul IV al aceluiaşi an, astfel încât să se reuşească debursarea mijloacelor financiare până la 31.03.2019. Având în vedere că la momentul actual Ministerul Sănătăţii, deşi întreprinde măsuri în vederea realizării indicatorilor privind rata fumatului la adulţi, nu deţine informaţii concrete cu privire la evoluţia acestora, auditul denotă riscul privind nerealizarea în termen a activităţilor/ neatingerea indicatorilor stabiliţi, ceea ce ar avea ca impact nedebursarea şi nevalorificarea mijloacelor financiare din Acordul de finanţare (2,6 mil. DST). _________________________________ 126 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016. 127 Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011. 128 Hotărârea Guvernului nr.156 din 11.02.2002. 129 Hotărârea Guvernului nr.1471 din 24.12.2007 “Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017”. 130 Hotărârea Guvernului nr.100 din 16.02.2012 “Cu privire la aprobarea Programului naţional privind controlul tutunului pentru anii 2012-2016”. 131 Hotărârea Guvernului nr.1065 din 19.09.2016 pentru aprobarea regulamentelor sanitare privind produsele din tutun şi produsele conexe. 132 Potrivit definiţiilor prevăzute în Acordul de finanţare, “STEPS” semnifică abordarea “pas cu pas” faţă de supravegherea bolilor netransmisibile. |
|||||||
Anexa nr.16
Sistemul instituţional al Ministerului Sănătăţii
Anexa nr.17
Organigrama Ministerului Sănătăţii
|
Anexa nr.18 Metodologia şi sfera de abordare a auditului Abordarea de audit. Pentru obţinerea probelor de audit relevante şi rezonabile, care să susţină opinia de audit, echipa de audit a aplicat procedurile de fond, cu axarea preponderentă pe procedurile analitice şi testele de detaliu ale afirmaţiilor aferente tranzacţiilor şi soldurilor conturilor, descrierii şi prezentării rapoartelor financiare, deoarece: a) sistemul de control intern existent în cadrul Ministerului Sănătăţii şi al instituţiilor din subordine nu oferă o asigurare privind regularitatea tranzacţiilor efectuate şi înregistrate, precum şi exactitatea rapoartelor financiare; b) pentru unele domenii semnificative populaţia a fost mică. Pentru auditarea elementelor semnificative din situaţiile financiare, auditul a aplicat eşantionarea aleatorie, astfel încât fiecare unitate de eşantionare din cadrul populaţiei să poată fi selectată, precum urmează: |
|||||
| Denumirea indicatorilor | Valoarea raportată în situaţiile financiare consolidate, mil.lei |
Aria de audit | Eşantionul de audit | ||
| mil.lei | % | mil.lei | % | ||
| mijloacele fixe | 1062,3 | 461,1 | 43,4 | 461,1 | 100,0 |
| uzura mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale | 459,1 | 143,3 | 31,2 | 126,7 | 88,4 |
| medicamentele şi materialele sanitare | 79,9 | 26,6 | 33,3 | 20,9 | 78,6 |
| terenurile aflate în proprietate | 68,2 | 6,7 | 9,9 | 6,7 | 100,0 |
| mijloacele băneşti | 33,9 | 33,8 | 99,6 | 33,8 | 100,0 |
| creanţele şi datoriile | 38,0 | 37,0 | 97,5 | 29,6 | 80,0 |
| aportul în capitalul social al instituţiilor din subordine | 749,3 | 749,3 | 100,0 | 749,3 | 100,0 |
| cheltuielile pentru retribuirea muncii | 275,4 | 79,1 | 28,7 | 23,5 | 29,7 |
| cheltuielile pentru achitarea tratamentului costisitor | 1,3 | 1,3 | 100,0 | 0,9 | 69,2 |
| cheltuielile pentru medicamente şi consumabile | 186,2 | 28,7 | 15,4 | 27,4 | 95,5 |
| cheltuielile aferente serviciilor educaţionale, în scopul realizării comenzii de stat de pregătire a cadrelor | 167,6 | 167,6 | 100,0 | 167,6 | 100,0 |
| mijloacele destinate achitării burselor şi indemnizaţiilor | 9,5 | 6,3 | 66,5 | 6,3 | 100,0 |
| mijloacele financiare (venituri) provenite din granturi externe | 62,1 | 62,2 | 100,2 | 62,2 | 100,0 |
| cheltuielile suportate din mijloacele financiare provenite din granturi externe | 33,3 | 33,3 | 100,0 | 28,3 | 84,8 |
| cheltuielile din sursele Programului “Politici şi management în domeniul sănătăţii | 11,6 | 11,6 | 100,0 | 7 | 60,1 |
| cheltuielile suportate din mijloacele Proiectului de Asistenţă Tehnică | 3,6 | 3,6 | 100,0 | 3,6 | 100,0 |
|
Misiunea de audit a fost planificată şi realizată în conformitate cu Standardele de audit aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)133 şi cu bunele practici în domeniul auditului financiar, precum şi cu suportul experţilor Oficiului Naţional de Audit al Suediei din cadrul Proiectului “Cooperarea pentru dezvoltarea instituţională dintre Curtea de Conturi a Republicii Moldova şi Oficiul Naţional de Audit al Suediei”, sfera de cuprindere fiind determinată de materialitate şi expunerea la risc. Prin aplicarea pragului de semnificaţie, luând în consideraţie faptul că evidenţa contabilă este ţinută în mod descentralizat, probele de audit au fost acumulate la aparatul central al Ministerului Sănătăţii şi la unele instituţii din subordine, care au gestionat alocaţii bugetare pentru anul 2016. Metodologia auditului. Pentru obţinerea unor probe relevante şi rezonabile, care să susţină constatările, concluziile şi recomandările formulate, probele de audit privind asigurarea că informaţiile din situaţiile financiare sunt complete şi exacte au fost obţinute prin verificarea documentelor primare, fişelor conturilor contabile, registrelor contabile, rapoartelor financiare etc., consultarea bazelor de date, inclusiv observarea, examinarea, contrapunerea, recalcularea şi intervievarea etc., fiind selectate eşantioane, care au variat de la 29,7% până la 100%, în funcţie de domeniile selectate pentru auditare. _________________________________ 133 Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014. |
|||||