Постановление N 16 от 26.04.2017 по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016 г.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений,

составленной по состоянию на 31.12.2016 г.

№ 16  от  26.04.2017

 (в силу 26.05.2017) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 162-170 ст. 8 от 26.05.2017

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра здравоохранения г-жи Лилианы Яшан; начальника кабинета министра здравоохранения г-на Виктора Савина; заместителя начальника управления бухгалтерского учета и имущества Министерства здравоохранения г-на Анатолия Гудумака; начальника управления бюджета, финансов и страхования Министерства здравоохранения г-на Дениса Валака; начальника Управления финансов в здравоохранении и социальной защите Министерства финансов г-жи Марины Семенюк; генерального директора Национального центра общественного здоровья г-на Юрия Пынзару; главного бухгалтера Агентства по лекарствам и медицинским изделиям г-жи Елены Гудумак; директора муниципального центра общественного здоровья Бэлць г-на Вячеслава Кишларя; директора Медицинского колледжа мун. Бэлць г-на Андрея Сокиркэ; директора Центра временного размещения и реабилитации детей мун. Бэлць г-на Валерия Слободяна; директора Образцового центра в области медицины и фармации имени Раисы Пакало г-жи Аллы Манолаке; исполнительного директора подразделения по координированию, внедрению и мониторингу проектов в области здравоохранения г-на Николая Джеламски; заместителя директора Национальной медицинской страховой компании г-жи Дианы Гросу-Аксенти; проректора ГП Государственного университета медицины и фармации имени Николае Тестемицану г-жи Ольги Чернецки; координатора проекта “Модернизация сектора здравоохранения в Республике Молдова” г-на Олега Хынку, а также и других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016.

Аудиторская миссия была запланирована и проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности на 2016-й и соответственно на 2017 годы согласно Международным стандартам аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)² и передовым практикам в области публичного аудита, применяемым Счетной палатой, c целью подтверждения правильности составления и представления по всем существенным аспектам отраженной в отчетности аудируемыми субъектами финансовой ситуации, составленной по состоянию на 31.12.2016.

___________________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

² Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год”; Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”; Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководств по аудиту (ISSAI 1000-9999)”.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный отчет, а также объяснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Министерство здравоохранения является центральным отраслевым органом публичного управления в области здравоохранения, полностью финансируется за счет государственного бюджета, а руководство Министерства несет ответственность за обеспечение консолидации финансовых отчетов учреждений, учредителем которых является и которые финансируются из государственного бюджета и/или за счет специальных средств в соответствии с общей базой, применяемой при составлении финансовой отчетности.

Вместе с тем ответственность за составление и представление финансовых отчетов с соблюдением общей базы по составлению финансовой отчетности, обеспечение эффективного и рационального использования государственного имущества, находящегося в управлении, а также за внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля возложена как на менеджмент Министерства здравоохранения, так и на подведомственные учреждения.

Министерство здравоохранения выступает учредителем 57 учреждений, финансируемых из государственного бюджета и/или за счет специальных средств, и 24 бесприбыльных учреждений, работающих на самофинансировании, администрирует 2 государственных предприятия, долю одного коммерческого общества и имеет в подчинении административный орган.

Миссия по аудиту консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений проанализировала и оценила характеристики консолидированных данных, представленных бухгалтерией Министерства здравоохранения, которые должны предоставить надежное и правильное отражение ситуации, не содержать существенных ошибок, а также их результаты (доходы, расходы, задолженности, обязательства и др.). Также аудиторская миссия релевантна тем, что, начиная с января 2016 года, все публичные субъекты перешли на новую методологию ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в бюджетной системе, утвержденной Министерством финансов в конце 2015 года.

Содержание Отчета аудита, основанного на доказательствах, собранных в Министерстве здравоохранения и в некоторых подведомственных учреждениях, свидетельствует, что внедрение системы финансового менеджмента и контроля находится на начальном этапе, сопровождаясь комплексными резервами. Эти обстоятельства привели к допущению существенных ошибок в учете и финансовой отчетности, ненадлежащему управлению публичным имуществом подведомственными Министерству учреждениями.

Констатации, изложенные в Отчете аудита, показывают, что менеджмент институциональной и финансовой системы, не соотнесенный с принципами надлежащего управления, повлиявший на выявленные в рамках Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений недостатки, а также несоблюдение законодательно-нормативной базы привели к искажению консолидированного бухгалтерского баланса на 862,8 млн. леев (53,2%) и расходов, отраженных в консолидированном отчете по доходам и расходам на 27,8 млн. леев (2,2%).

Таким образом, в результате несоблюдения нормативной базы консолидированная финансовая отчетность Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений была искажена на отраженную в отчетности стоимость основных средств (138,3 млн. леев). Это выражается путем нерегламентированного отражения в отчетности капитальных вложений (128,1 млн. леев) и ненадлежащей регистрации на бухгалтерских счетах основных средств (10,2 млн. леев).

Безответственный менеджмент подведомственных Министерству учреждений, несоблюдение законодательной базы, неорганизация процессов внутреннего контроля при управлении публичным имуществом обусловили:

♦ непоступление доходов от найма неиспользуемых помещений (0,9 млн. леев);

♦ нерегистрацию в кадастровых органах права на публичное имущество (стоимостью 38,2 млн. леев и площадью 17,8 тыс. кв. м);

♦ нерегистрацию в бухгалтерском учете недвижимого имущества (3,2 тыс. кв. м 12 учреждениями) и прилегающих земельных участков (1,1 га стоимостью 0,9 млн. леев 5 учреждениями);

♦ неприведение в соответствие с реальной стоимостью публичного имущества (строений) и прилегающих земельных участков, которое привело к отражению в бухгалтерском учете их стоимости на 7,8 млн. леев меньше стоимости, зарегистрированной в кадастровых органах, а также прилегающих участков на 9,1 млн. леев меньше;

♦ неправильное начисление износа основных средств с искажением остатков на начало (9,9 млн. леев) и на конец периода (2,8 млн. леев);

♦ искажение стоимости лекарств и санитарных материалов (0,1 млн. леев) путем регистрации остатков с истекшим сроком действия, а также физического неприема некоторых лекарств на склад учреждения (НЦОЗ);

♦ ненадлежащее отражение дебиторской задолженности (12,0 млн. леев) путем аннулирования авансов в отсутствие первичных документов бухгалтерского учета, а также накопления задолженности (3,7 млн. леев) от оказания услуг авансом;

♦ нерегистрацию и неотражение ПКВМП в отчетности по состоянию на 31.12.2016 авансов (23,6 млн. леев), одновременно ошибочно отражая расходы по безвозмездной передаче активов, ситуация была откорректирована в марте 2017 года, в том числе в консолидированном отчете;

♦ неконсолидацию в финансовом отчете акций и других форм участия в капитале внутри страны (709,6 млн. леев) по причине ненадлежащей регистрации их в Государственной регистрационной палате в 20 учреждениях, учредителем которых является министерство. Так, уставный капитал (581,5 млн. леев) 20 ПМСУ, подведомственных Министерству здравоохранения, а также капитальные вложения (128,1 млн. леев), осуществленные министерством для подведомственных учреждений, не были зарегистрированы и консолидированы по состоянию на 31.12.2016.

По разделу использования публичных средств установлено несоблюдение менеджментом учреждений, подведомственных министерству (НЦОЗ и AЛМИ), законодательно-нормативной базы, а также невнедрение внутреннего контроля по процессам и подпроцессам, что привело к нерегламентированному и необоснованному начислению и выплате расходов, связанных с оплатой труда (5,3 млн. леев). Так, были предоставлены премии (в том числе единовременные премии) и выплаты стимулирующего характера посредством несоблюдения лимита тарифной заработной платы и надбавки за трудовой стаж, были выплачены надбавки к заработной плате путем превышения размера в 80% от должностного оклада, учитывая надбавку за трудовой стаж, материальную помощь дополнительно к предусмотренным средствам на год в размере 6 месячных фондов, созданных с целью премирования и предоставления материальной помощи, а также были начислены надбавки стимулирующего характера за счет специальных средств работникам, которые непосредственно не вовлечены в оказание платных услуг.

Менеджмент учебных заведений, подведомственных Министерству здравоохранения, не разработал и не утвердил механизм и процессы, необходимые для надлежащего возмещения средств государственному бюджету, выделенных для обеспечения обучения студентов с бюджетным финансированием, что нанесло бюджету ущерб на сумму 22,5 млн. леев.

Все вышеизложенное послужило основанием для составления отрицательного мнения о консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений.

Относительно финансового отчета подпрограммы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” в рамках центрального аппарата Министерства здравоохранения по состоянию на 31.12.2016, аудит высказался о некоторых резервах, обусловленных допущением недостатков по начислению износа основных средств (0,2 млн. леев).

По разделу расходов проекта технической помощи, составной части программы “Модернизация сектора здравоохранения” (0,2 млн. долларов США), установлено надлежащее их отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Ссылаясь на Соглашение о финансировании для реализации проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, аудит установил отсутствие прозрачности в процессе распределения финансовых средств, что привело к снижению Министерству здравоохранения трансфертов из государственного бюджета и увеличению их (на 18,6 млн. леев) Национальной медицинской страховой компании. Вместе с тем отмечается, что утвержденные в проекте показатели не соотнесены с полномочиями сторон, вовлеченных в их реализацию и отражение в отчетности, обстоятельства не предоставляют и не обеспечивают исчерпывающее распределение средств пропорционально усилиям и выполненной деятельности. Эти условия могут привести в дальнейшем к неопределенным ситуациям в рамках процессов по реализации и отчетности показателей.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016 согласно приложению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Министерству здравоохранения для ознакомления с результатами аудита и потребовать внедрить рекомендации из Отчета аудита;

2.2. Министерству финансов для рассмотрения согласно компетенциям и потребовать:

2.2.1. организовывать и проводить обучение в области финансового менеджмента и внутреннего контроля для публичных учреждений;

2.2.2. разработать нормы, предназначенные для публичных учреждений, для обеспечения переоценки публичного имущества;

2.3. Министерству здравоохранения совместно с Национальной медицинской страховой компанией и Министерством финансов обеспечить разработку и утверждение исчерпывающих положений по непосредственному вовлечению каждого учреждения в реализацию проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, учитывая законные полномочия и ответственности, с разграничением реализации деятельности Министерством здравоохранения и НМСК и интероперабильностью отчетных данных по показателям результативности и соответственно выплаты и получения кредитных финансовых средств;

2.4. Правительству Республики Молдова для информирования и рассмотрения ситуации, отраженной в приложении № 6 к Отчету аудита относительно Общества Красного Креста Молдовы;

2.5. Постоянным парламентским комиссиям по экономике, бюджету и финансам и по социальной защите, здравоохранению и семье для информирования;

2.6. Офису Всемирного банка в Республике Молдова для ознакомления.

3. Принять к сведению, что до завершения аудиторской миссии Министерство финансов и некоторые аудируемые подведомственные учреждения:

- откорректировали стоимость (i) основных средств, неправильно отраженную на бухгалтерских счетах, согласно характеристикам, установленным нормативной базой (4,6 млн. леев); (ii) запасов товаров и материалов (2,5 млн. леев); (iii) износа основных средств (7,4 млн. леев) и (iv) размер дебиторской задолженности (23,6 млн. леев);

- оценили (0,6 млн. леев) и переоценили (6,1 млн. леев) публичное имущество, а также инициировали процедуру его разграничения и регистрации в кадастровых органах;

- ОЦМФ имени Раисы Пакало заключил дополнительное соглашение к договору найма площади в 186,7 кв. м, а также с арендатором был согласован размер оплаты за наем (0,16 млн. леев) с ее рассрочкой (1.05.2017 – 1.06.2018);

- вышел Приказ министра здравоохранения № 1086 от 30.12.2016 “Об утверждении Рамочных положений по организации и функционированию поставщиков услуг здравоохранения”, который предусматривает в том числе, что “определение уставного капитала республиканских первичных медико-санитарных учреждений будет производиться Министерством здравоохранения на основании подтверждающих актов о собственности, а для муниципальных и районных первичных медико-санитарных учреждений – на основании решения учредителя об утверждении уставного капитала”;

- Медицинский колледж мун. Бэлць принял меры по восстановлению расходов в случае исключения/отказа от учебы, были направлены уведомления студентам, которые оставили учебу и не забрали документы (7 студентов, расходы в сумме 166,5 тыс. леев).

4. Исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 2 от 27.01.2017 “По Отчету аудита финансовых ситуаций по состоянию на 31.12.2015 подпрограмм “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” в рамках центрального аппарата Министерства здравоохранения и “Специальные национальные программы деятельности по контролю над табаком в области здравоохранения” в результате повторения в приложенном к настоящему постановлению Отчете аудита невнедренных рекомендаций.

5. О выполнении требований подпунктов 2.1, 2.2. и 2.3 настоящего постановления по внедрению рекомендаций аудита проинформировать Счетную палату в течение 5 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение

К Постановлению Счетной палаты

№ 16 от 26.04.2017 г.

ОТЧЕТ

аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения

и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016 г.

I. СПИСОК АББРЕВИАТУР

II. Заключения аудита и основание

для их составления

2.1. Отрицательное мнение о консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года

Счетная палата провела аудит финансовой отчетности Министерства здравоохранения, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, которая включает консолидированный бухгалтерский баланс (Форма FD-041, приложение № 1), консолидированный отчет о доходах и расходах (Форма FD-042, приложение № 2) и Описательный отчет о выполнении бюджета, в том числе учетную политику. Указанные финансовые отчеты включают в себя:

• всего активов – 1620,9 млн. леев;

• доходы – 1226,2 млн. леев;

• расходы – 1236,3 млн. леев.

По мнению аудита, учитывая значимость аспектов, выявленных и отраженных в параграфе 2.2 “Основание для выражения отрицательного мнения”, консолидированная финансовая отчетность Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленная по состоянию на 31 декабря 2016 года, не дает достоверное и объективное представление о их финансовом положении.

2.2. Основание для отрицательного мнения аудита

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)¹ и передовыми практиками в области публичного аудита, применяемыми Счетной палатой. Наши ответственности в соответствии с указанными стандартами изложены в разделе Ответственность аудиторской группы настоящего Отчета аудита. В соответствии с требованиями этических норм, релевантных для аудита финансовой отчетности, мы были независимы от аудируемых учреждений, а наши обязанности были исполнены в соответствии с этими нормами. Считаем, что собранные доказательства являются достаточными и адекватными, выводы были изложены в параграфе 3.1 раздела “Констатации аудита” и позволили аудиту получить разумное подтверждение для выражения мнения.

_____________________________

¹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013); Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководств по аудиту (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

Отрицательное мнение о консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016, обусловлено искажением (862,8 млн. леев – 53,2% консолидированного бухгалтерского баланса и 27,8 млн. леев – 2,2% от расходов, отраженных в консолидированном отчете о доходах и расходах):

i) стоимости основных средств, отраженной в отчетности (138,3 млн. леев, из которых 5,2 млн. леев повлияли только на подкласс “Основные средства”), а также их передача в аренду без надлежащего и полного взыскания соответствующих доходов (0,9 млн. леев) – п.3.1.2;

ii) размера износа основных средств на начало периода (9,9 млн. леев), а также на конец периода (2,8 млн. леев) – п.3.1.4;

iii) запасов лекарств и санитарных материалов (0,1 млн. леев) – п.3.1.5;

iv) дебиторской задолженности (12,0 млн. леев) – п.3.1.3;

v) стоимости акций и иных форм участия в капитале внутри страны (709,6 млн. леев) – п.3.1.1;

vi) расходов на оплату труда, понесенных незаконно и необоснованно (5,3 млн. леев) – п.3.1.8;

vii) расходов на обеспечение обучения студентов с финансированием из государственного бюджета и не возмещенных за отчисленных студентов (22,5 млн. леев) – п.3.1.7.

2.3. Условное мнение аудита о финансовом отчете подпрограммы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” в рамках центрального аппарата Министерства здравоохранения по состоянию на 31.12.2016

Счетная палата провела аудит финансового отчета подпрограммы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” (Форма FD-044, приложение № 3) по состоянию на 31.12.2016, представляющей расходы центрального аппарата Министерства здравоохранения, которые были исполнены в сумме 11,5 млн. леев.

По мнению аудита, за исключением аспектов, представленных в параграфе “Основание для выражения условного аудиторского мнения” настоящего Отчета (228,0 тыс. леев), финансовый отчет указанной подпрограммы по состоянию на 31.12.2016 был разработан в соответствии с базой по финансовой отчетности бюджетных учреждений и обеспечивает во всех существенных аспектах точное и достоверное отражение финансового положения.

2.4. Основание для условного мнения аудита

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)² и передовыми практиками в области публичного аудита, применяемыми Счетной палатой. Наши ответственности, согласно указанным стандартам, изложены в разделе Ответственность аудиторской группы настоящего Отчета аудита. В соответствии с требованиями этических норм, релевантны для аудита финансовой отчетности мы были независимы от учреждения, а наши обязанности были исполнены в соответствии с ними. Считаем, что собранные доказательства являются достаточными и адекватными, констатации изложены в параграфе 3.2 главы “Констатации аудита”, и позволили аудиту получить разумное подтверждение для выражения мнения.

Условное мнение было обусловлено искажением износа основных средств на 228,0 тыс. леев, что составляет 2% от общего объема отраженных расходов в сумме 11642,7 тыс. леев.

_______________________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999)”.

2.5. Безусловное мнение о финансовом отчете проекта технической помощи:

Счетная палата проаудировала финансовый отчет проекта технической помощи, составленный по состоянию на 31.12.2016 (приложение № 4), который представляет расходы, понесенные в течение 2015-2016 годов за счет финансовых средств указанного проекта, компонента программы “Модернизация сектора здравоохранения” в сумме 182,2 тыс. долларов США.

По мнению аудита, основанному на достаточных и адекватных доказательствах, финансовая отчетность проекта технической помощи, во всех существенных аспектах, предоставляет точную и достоверную информацию.

III. КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

3.1. консолидированная финансовая отчетность Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений не предоставляет истинное и достоверное отражение ситуации

3.1.1. Неприменение положений действующей нормативной базы³, а также отсутствие процедур мониторинга финансовой отчетности подведомственных учреждений в целях получения разумных доказательств относительно достоверности и полноты отраженной в них информации, а также нехватка персонала с полномочиями контроля обусловили искажение отраженной стоимости акций и других форм участия в капитале внутри страны на 708,4 млн. леев (90,0%) (приложение № 5).

Так, из 25 учреждений на самофинансировании, учредителем которых является Министерство здравоохранения, оно зарегистрировало и отразило в отчетности размер принадлежащего ему уставного капитала только в 5 учреждениях в сумме 749,3 млн. леев, что на 581,5 млн. леев меньше. Вместе с тем отсутствие рычагов по мониторингу и контролю со стороны Министерства здравоохранения обусловило необоснованный бухгалтерский учет и отчетность уставного капитала 19 подведомственными субъектами, работающими на самофинансировании, который не был зарегистрирован в Государственной регистрационной палате.

Кроме того, на счетах актива бухгалтерского баланса не были зарегистрированы 128,1 млн. леев, которые представляют собой финансовые средства, выделенные Министерством здравоохранения в целях оплаты работ по капитальным вложениям основных средств, находящихся в хозяйственном управлении 4 публичных медико-санитарных учреждений, учредителем которых оно является (приложения № 6 и № 5).

3.1.2. Недостатки внутреннего контроля в рамках Министерства здравоохранения и некоторых подведомственных учреждений, а также несоблюдение требований нормативной базы привели к искажению отраженного остатка основных средств на сумму 138,3 млн. леев (30,0%), а также необеспечению надлежащего и полного поступления доходов от аренды неиспользуемых площадей – 0,9 млн. леев (приложение № 6).

Министерство здравоохранения и некоторые подведомственные учреждения не обеспечили соответствующую регистрацию основных средств согласно характеристикам, установленным нормативной базой⁴. Вместе с тем Министерство здравоохранения допустило нерегламентированное отражение в отчетности капитальных вложений по незавершенным активам, находящимся в хозяйственном управлении 4 ПМСУ, учредителем которых является министерство, в сумме 128,1 млн. леев (100%), которые должны были быть зарегистрированы как акции и другие формы участия в капитале внутри страны.

Руководство некоторых учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения, не обеспечило эффективное управление неиспользуемыми площадями и допустило несоответствия при их сдаче внаем, что обусловило ненадлежащее и неполное взыскание доходов от сдачи в аренду в сумме 0,9 млн. леев (НЦОЗ, ОЦМФ имени Раисы Пакало, Медицинский колледж мун. Бэлць).

Другим соответствующим аспектом, установленным аудитом, является непроведение оценки и нерегистрация в бухгалтерском учете и в кадастровых органах права управления государственным имуществом, находящимся в управлении подведомственных учреждений Министерства, данные обстоятельства повлияли на достоверность информации, представленной в финансовой отчетности, и определяют риск необеспечения целостности имущества.

Следовательно, аудит отмечает, что отсутствие ряда исчерпывающих положений, связанных с институциональной системой, порядка и периодичности переоценки объектов недвижимого имущества, а также земельных участков публичной собственности определили их регистрацию по заниженной стоимости. Так, стоимостные отклонения между кадастровыми данными и данными, зарегистрированными в бухгалтерском учете, связанные со строениями, составили 39,4 млн. леев (НЦОЗ, ОЦМФ имени Раисы Пакало, ЦВРР мун.Бэлць), а связанные с земельными участками – 13,4 млн. леев (Министерство здравоохранения, ОЦМФ имени Раисы Пакало, Медицинский колледж мун.Бэлць, ЦВРР мун.Бэлць).

Вместе с тем в отношении объектов недвижимого имущества и земельных участков, не зарегистрированных в кадастровых органах и не оцененных, аудит не имел возможности определить общую сумму искажений в финансовой отчетности (674,5 м² – строения и 2,26 га – земельные участки).

В этом контексте оценки, проведенные аудитом посредством увеличения выборки, подвергнутой анализу, и проверки 38 публичных учреждений выявили ненадлежащую ситуацию относительно порядка регистрации и управления публичным имуществом в 28 учреждениях (приложение № 6.1), а именно:

• несоблюдение руководством учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения, нормативных положений о порядке кадастровой регистрации недвижимого имущества;

• непроведение оценки всех имущественных элементов (земельных участков, строений и др.);

• недостаточная озабоченность должностных лиц Министерства здравоохранения и некоторых подведомственных учреждений надлежащим и эффективным управлением публичным имуществом, в том числе переданным в хозяйственное ведение.

Таким образом, отсутствие в рамках Министерства и подведомственных учреждений системы правил и процедур о порядке управления публичным имуществом обусловило недостоверную отчетность, а также, в некоторых случаях, его деградацию.

В аудируемом периоде Министерство здравоохранения и некоторые подведомственные учреждения не установили четко определенные цели по администрированию публичного имущества, не были реализованы системные меры по выявлению и оценке основных средств.

Для подтверждения вышеуказанного отмечается следующее:

- публичные учреждения, подвергнутые аудитом анализу, не обеспечили регистрацию прав управления на объекты недвижимого имущества, полученные в управление, площадью 17848,0 м² на общую сумму 38,2 млн. леев. Таким образом, нерегистрация недвижимого имущества и прав управления на них в Регистре недвижимого имущества в соответствии с требованиями законодательства⁵ увеличивает риск потери публичного имущества;

- публичные учреждения не обеспечили в установленном порядке ведение учета и отчетности публичного имущества, полученного в управление, не были отражены в бухгалтерском учете строения общей площадью 3200,2 м² и соответственно земельные участки (1,0867 га) на сумму 0,9 млн. леев, в отношении которых право на управление было зарегистрировано в кадастровых органах.

Несмотря на то, что публичные учреждения управляют объектами строительства и земельными участками, на которых расположено недвижимое имущество, не была отражена их реальная стоимость. Так, стоимость строений, содержащихся в бухгалтерском учете публичных учреждений, на 7,8 млн. леев (2,7% от общей суммы) меньше, чем их стоимость согласно данным кадастровых органов, а стоимость соответствующих земельных участков – на 9,1 млн. леев (14,5% от общей стоимости).

3.1.3. Несоблюдение законодательно-нормативной базы по бухгалтерскому учету⁶, а также недостатки процедур внутреннего контроля в рамках Министерства здравоохранения и некоторых подведомственных учреждений, обусловили искажение дебиторской задолженности бюджетных учреждений на сумму 12,0 млн. леев (131,9%) (приложение № 7).

В 2016 году министерство допустило погашение авансов и отражение в бухгалтерском учете операций в отсутствие первичных документов бухгалтерского учета (накладных), что привело к искажению расходов по безвозмездной передаче активов (12 млн. леев).

Что касается ПКВМП, аудит отмечает, что субъект не зарегистрировал и не отразил в отчетности по состоянию на 31.12.2016 авансы в сумме 23,6 млн. леев, при этом необоснованно и ошибочно отразил расходы по безвозмездной передаче активов. Таким образом, в результате перечисления поставщику денежных средств в сумме 28,3 млн. леев, товары были получены лишь на сумму 4,7 млн. леев, однако субъект необоснованно закрыл общую сумму авансов. Вместе с тем в отсутствие остатков товаров и подтверждающих документов были увеличены на эту же сумму расходы по безвозмездной передаче активов.

В результате общения с ответственными лицами учреждения в марте 2017 года была скорректирована сумма авансов и расходов по безвозмездной передаче активов путем увеличения авансов и уменьшения соответствующих расходов на 23,6 млн. леев.

Кроме того, ненадлежащая регистрация авансовых платежей на протяжении отчетного периода была допущена и НЦОЗ (0,02 млн. леев), который произвел двойные выплаты на основании одних и тех же накладных за закупленные коммунальные услуги, а также АЛМИ (3,7 млн. леев – 60,7%), которое нарушило нормативные положения⁷ путем предоставления услуг авансом, без подтверждения оплаты их стоимости экономическими субъектами. В этом контексте аудит отмечает, что AЛМИ были приняты меры по взысканию дебиторской задолженности, значительно уменьшив их сумму на 6.04.2017 до 0,8 млн. леев.

3.1.4. Несоблюдение нормативных положений⁸, связанных с установлением срока полезной эксплуатации основных средств и коэффициента годового износа, а также отсутствие процедур внутреннего контроля и методов мониторинга привели к неправильному расчету износа основных средств и искажению размера износа на начало отчетного периода (9,9 млн. леев), а также на конец отчетного периода на сумму 2,8 млн. леев, что составляет 2,0% от всего проаудированного объема (приложение № 8).

Сложившаяся ситуация была обусловлена, в частности, ненадлежащей регистрацией⁹ основных средств согласно характеристикам, предусмотренным нормативной базой, а также неправильным установлением срока полезной эксплуатации и соответственно коэффициента годового износа основных средств и нематериальных активов.

3.1.5. Стоимость медикаментов и санитарных материалов была искажена на сумму 0,1 млн. леев (0,4%) (приложение № 9).

Так, недостаточный внутренний контроль в НЦОЗ обусловил регистрацию и отражение в отчетности лекарственных средств и санитарных материалов с истекшим сроком годности, которые не были использованы в течение их срока действия, впоследствии были списаны из лабораторий учреждения и переданы на склад (0,08 млн. леев) на основании документов первичного учета, без их приема учреждением (0,02 млн. леев).

Кроме того, проверками аудита было установлено, что несоблюдение внутреннего контроля привело к выдаче лекарств согласно заявкам учреждений, без утверждения их руководством НЦОЗ, что генерирует ошибки, связанные с надлежащей регистрацией операций в периоде, в котором они имели место, а также не обеспечивает менеджмент НЦОЗ своевременной и достоверной информацией об имеющихся запасах в количественно-стоимостном выражении.

Некоторые отклонения от нормативной базы¹⁰ по учету лекарств и материалов были установлены и в рамках AЛМИ, которые также влияют на информацию об имеющихся запасах и их местонахождении.

_____________________________

³ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

⁴ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁵ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543 от 25.02.1998 (далее – Закон № 1543 от 25.02.1998).

⁶ Ст.19 (1) и (3) и ст.20 Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007; п.1.4.3.2. Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁷ Постановление Правительства № 348 от 26.05.2014 “О тарифах на услуги, предоставляемые Агентством по лекарствам и медицинским изделиям” (далее -. Постановление Правительства № 348 от 26.05.2014).

⁸ Постановление Правительства № 338 от 21.03.2003 “Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов” (далее -. Постановление Правительства № 338 от 21.03.2003).

⁹ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁰ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

3.1.6. Финансовые средства (в сумме 33,0 млн. леев), отраженные на конец отчетного периода 2016 года Министерством здравоохранения и ПКВМП, представляют полное и достоверное отражение ситуации.

Министерство здравоохранения представило в бухгалтерском балансе финансовые средства на текущих счетах в казначейской системе в сумме 3,6 млн. леев. Анализ, проведенный аудитом, показывает, что существенный их размер был сформирован из средств, оставшихся на счете (2,9 млн. леев) на конец отчетного периода из проекта технической помощи, являющегося частью проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, а также за счет гарантии для оферты (в сумме 0,7 млн. леев), перечисленной поставщиком, удержанной впоследствии в качестве гарантии надлежащего исполнения договора.

ПКВМП зарегистрировало и отразило на конец отчетного периода на текущих счетах вне казначейской системы денежные средства (в сумме 29,4 млн. леев), которые происходят из грантов, управляемых подразделением (1,6 млн. евро).

3.1.7. Несоблюдение законодательной базы обусловило отражение в бухгалтерском учете расходов и осуществление платежей в пользу ГУ ГУМФ имени Николае Тестемицану в сумме 167,0 млн. леев (100%), в отсутствие обязательных первичных документов, удостоверяющих совершение экономической операции. Кроме того, менеджмент учебных заведений, подведомственных Министерству здравоохранения, не обеспечил надлежащее возмещение средств государственного бюджета, выделенных для обеспечения обучения студентов с бюджетным финансированием, вследствие чего был нанесен ущерб бюджету на сумму 22,5 млн. леев (приложение № 10).

В течение отчетного года Министерство здравоохранения зарегистрировало в бухгалтерском учете и оплатило расходы за выполнение Государственного заказа по подготовке кадров только на основании акта приема-передачи, который не отвечает требованиям первичного документа бухгалтерского учета.

Относительно невозмещения понесенных расходов из государственного бюджета отчисленными студентами, обучавшимися за счет этих источников, отмечается, что несоблюдение соответствующей нормативной базы было допущено всеми 3 аудируемыми учебными заведениями.

Так, несмотря на то, что типовой контракт о подготовке молодых специалистов в группах с бюджетным финансированием (дневное обучение) в высших и средних специальных учебных заведениях и о трудоустройстве молодых специалистов предусматривает возмещение в государственный бюджет расходов на обучение студента в случае его отчисления или неявки на работу по распределению в объеме, рассчитанном соответствующим учебным заведением, ни одно из них не приняло меры для возмещения этих расходов.

Исходя из имеющейся информации, аудитом установлено, что количество отчисленных студентов весьма внушительно, что существенно влияет на понесенные в связи с этим расходы из средств государственного бюджета.

3.1.8. Нерегламентированное начисление и выплата расходов на оплату труда, обусловившее их неверное отражение в отчетности, было установлено аудитом в рамках НЦОЗ и AЛМИ, необоснованно и незаконно понесенные расходы составили 5,3 млн. леев (6,7%) (приложение № 11).

Неэффективность внутреннего контроля, отсутствие некоторых положений и процессов, касающихся особенностей оплаты труда работников НЦОЗ, а также несоответствие данных из приказов руководства НЦОЗ о совмещении должностей, периоде совмещения деятельности, из табелей учета рабочего времени не предоставило подтверждение правильности начисления и оплаты соответствующих платежей в размере 2,4 млн. леев. Также по выплатам стимулирующего характера была превышена тарифная ставка и надбавка за выслугу лет (0,06 млн. леев), а также были предоставлены платежи за увеличение объема работ сотрудникам, не вовлеченным непосредственно в их исполнение (0,2 млн. леев).

AЛМИ не были соблюдены требования законодательно-нормативных актов, связанных с оплатой труда¹¹, что обусловило выплату некоторым сотрудникам надбавки к заработной плате с превышением размера 80% от должностного оклада и надбавки за выслугу лет (0,5 млн. леев), выплату материальной помощи дополнительно к средствам, предусмотренным в 6 ежемесячных фондах на год, созданных в целях премирования и предоставления материальной помощи (0,7 млн. леев), а также превышение ежемесячного должностного оклада при выплате единовременных премий (0,9 млн. леев).

Также, аналогично ситуации в НЦОЗ, в рамках AЛМИ отсутствуют исчерпывающие нормы и процедуры относительно непосредственного вовлечения персонала в оказание платных услуг и выполнение работ. В их отсутствие из источников специальных средств надбавка стимулирующего характера была начислена и оплачена в размере 100% от должностного оклада, в том числе надбавку за выслугу лет, всем работникам АЛМИ (0,5 млн. леев).

3.1.9. Расходы, понесенные Министерством здравоохранения в целях оплаты дорогостоящего лечения за пределами страны в течение 2016 года в сумме 1,9 млн. леев, были зарегистрированы в надлежащем порядке и отражены достоверно (приложение № 12).

В целях оказания финансовой помощи для дорогостоящего лечения/обследования, бенефициары подают заявление в Министерство здравоохранения, которое рассматривается в рамках двух комиссий, в результате которых принимается решение о его утверждении/отказе и в конечном счете о сумме, которая будет покрываться из средств государственного бюджета. Вместе с тем следует отметить повышение удельного веса утвержденных заявлений за последний период – с 80% в 2014 году до 91,4% в 2016 году.

Проверками аудита было установлено, что финансовые средства перечисляются медико-санитарным учреждениям, ответственным за исполнение решения Комиссии по отбору пациентов для лечения и/или обследования¹², в результате представления первичных документов, подтверждающих понесенные пациентом расходы, согласно заключенному договору и решению Комиссии.

_______________________________

¹¹ Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетных учреждений” (далее – Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006).

¹² Приказ министра здравоохранения № 389 от 27.05.2016 “Об отборе пациентов для дорогостоящего лечения и/или исследований”.

3.2. Расходы, понесенные из средств подпрограммы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”, не представляют реальное и достоверное отражение ситуации (приложение № 13).

Проверки, проведенные аудитом, показывают, что данная ситуация обусловлена неэффективным функционированием внутреннего контроля и несоблюдением Министерством законодательных¹³ и нормативных¹⁴ положений путем допущения ряда ошибок при начислении износа основных средств и амортизации нематериальных активов (228,0 тыс. леев), проведением внеплановых закупок (в отсутствие договоров – 182,7 тыс. леев и платежного поручения– 7,3 тыс. леев), превышением договорных сумм (11,4 тыс. леев), а также отвлечением денежных средств путем осуществления необоснованных трансфертов (14,9 тыс. леев).

_______________________________

¹³ Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон № 181 от 25.07.2014).

¹⁴ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015; Положение о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденное Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008; Постановление Правительства № 665 от 27.05.2016

3.3. Расходы, понесенные за счет средств проекта технической помощи как компонента программы “Модернизация сектора здравоохранения” в сумме 182,2 тыс. долларов США, были зарегистрированы в бухгалтерском учете и оплачены регламентировано, а также отражены достоверно и в полном объеме на конец отчетного года (приложение № 14).

В результате проведенного аудитом анализа было установлено, что регистрация в бухгалтерском учете, осуществление платежей поставщикам/исполнителям осуществлялись на основании заключенных с ними договоров и подтверждающих первичных документов, без регистрации дебиторской/кредиторской задолженности на конец отчетного периода, а проведенные операции были отражены правильно и в полном объеме.

Кроме того, при проверке суммы денежных средств, зарегистрированной в бухгалтерском учете и отраженной в отчетности, не были установлены отклонения, они были подтверждены Министерством финансов.

IV. ДРУГИЕ КОНСТАТАЦИИ

4.1. Несоблюдение положений Соглашения о финансировании для реализации проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, а также отсутствие обоснования и прозрачности в процессе распределения соответствующих финансовых средств обусловили сокращение трансфертов из государственного бюджета Министерству здравоохранения на сумму 18,6 млн. леев.

Исходя их полномочий вовлеченных сторон¹⁵ (Министерства здравоохранения и НМСК) и мероприятий, которые должны быть реализованы для достижения показателей, связанных с выплатами, аудит считает, что эти два учреждения должны исчерпывающе регламентировать непосредственное участие каждого из них, с учетом установленных обязанностей согласно нормативным положениям.

Также аудит считает необходимым, чтобы выполнение мероприятий Министерством здравоохранения и НМСК было взаимосвязано с отчетностью по показателям результативности и соответственно выплатой и получением кредитных финансовых средств.

Что касается выполнения подпрограммы “Специальные национальные программы в области здравоохранения – реализация мероприятий, указанных в Национальной программе по контролю над табаком”, отмечается, что невладение Министерством здравоохранения информацией, связанной с эволюцией показателей уровня курения у взрослых (DLI 1 Соглашения о финансировании) определяет риск несвоевременного выполнения мероприятий или недостижения установленных показателей, что может обусловить невыплату и неосвоение финансовых средств по Соглашению о финансировании (2,6 млн. СПЗ).

Детализация констатаций аудита представлена в приложении № 15.

4.2. Внедрение системы финансового менеджмента и контроля в рамках Министерства здравоохранения и аудируемых подведомственных учреждений осуществляется с резервами, процесс находится только на начальном этапе.

В рамках Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений процесс внедрения системы финансового менеджмента и контроля¹⁶ только начался, в этой связи существуют резервы, такие как:

• несоздание рабочих групп, а также неутверждение Плана мероприятий по внедрению указанной системы;

• неописание основных процессов учреждений с установлением процедур внутреннего контроля;

• невнедрение менеджмента рисков для их идентификации, оценки, управления и мониторинга в целях обеспечения надлежащего функционирования учреждений и достижения намеченных целей.

Соответственно эти обстоятельства обусловили неэффективное управление публичным имуществом аудируемыми учреждениями, допущение существенных ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе из-за недостаточного мониторинга по данному разделу со стороны Министерства здравоохранения в качестве центрального публичного органа и их учредителя.

Так, служба внутреннего аудита Министерства здравоохранения подчиняется непосредственно министру здравоохранения¹⁷ и насчитывает две единицы, которые были вакантными, начиная с июня 2016 года, одна из должностей была занята в феврале 2017 года. В этом контексте аудит отмечает, что, исходя из сложности институциональной системы и числа учреждений, подведомственных министерству¹⁸, число единиц персонала в рамках службы внутреннего аудита недостаточно. Данная ситуация не обеспечивает мониторинг и контроль существенных процессов, осуществляемых учреждениями, действующими в сфере компетенции, а также определяет риск невыявления проблем.

____________________________

¹⁵ Постановление Правительства № 397 от 31.05.2011 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 397 от 31.05.2011; Постановление Правительства № 156 от 11.02.2002 “Об утверждении Устава Национальной медицинской страховой компании” (далее – Постановление Правительства № 156 от 11.02.2002).

¹⁶ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (далее – Закон № 229 от 23.09.2010).

¹⁷ Приказ министра здравоохранения № 654 от 17.08.2015 “О деятельности центрального аппарата Министерства здравоохранения”.

¹⁸ Приложения № 3, № 5 и № 5¹ к Постановлению Правительства № 397 от 31.05.2011.

Справка. Аудит подтверждает, что в ходе проведения миссии ответственными лицами Министерства здравоохранения AЛМИ, НЦОЗ, ОЦМФ имени Раисы Пакало, ЦОЗ мун.Бэлць и ЦВРР мун.Бэлць были приняты меры по выполнению положений Закона № 229 от 23.09.2010, был сформирован и утвержден персональный состав рабочей группы и план действий по внедрению системы финансового менеджмента и контроля.

Консолидация финансовой отчетности. Ответственность за составление консолидированной финансовой отчетности в рамках Министерства здравоохранения возлагается на управление бухгалтерского учета и имущества в рамках центрального аппарата. Так, подведомственные учреждения министерства представляют финансовые отчеты как в электронном формате, так и на бумажном носителе. Необходимо отметить, что ведение бухгалтерского учета в некоторых подведомственных учреждениях осуществляется вручную, следующим образом: с помощью программы бухгалтерского учета 1С – 42,9%, Microsoft Excel – 36,6%, вручную – 20,5%.

В результате отсутствие единого подхода к составлению и консолидации финансовой отчетности определяет применение различных методов обобщения финансовой информации и генерирует риск ошибок человеческого фактора.

Что касается финансовой отчетности, она составляется посредством Информационной системы финансового менеджмента (ИСФМ), управляемой Министерством финансов, каждое публичное учреждение несет ответственность за введение вручную в необходимую программу, для каждого вида финансового подотчета, соответствующих данных. При неправильном вводе данных система генерирует ошибку, а благодаря наличию контрольных формул, сохранение и подписание финансовых отчетов возможно только после исправления ошибок, ответственность за подписание возлагается на лицо, имеющее право первой подписи.

После приема Министерством здравоохранения финансовой отчетности на бумажном носителе, оно ее проверяет путем сопоставления с электронной информацией, а затем консолидирует ее и передает Министерству финансов для утверждения.

V. ОТВЕТСТВЕННОСТИ СТОРОН

Ответственность руководства Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений заключается в:

• составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с действующими положениями, обеспечивая соблюдение применяемой общей базы по финансовой отчетности;

• обеспечении эффективного и рационального использования государственного имущества, находящегося в управлении;

• внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которая обеспечит реализацию задач, надлежащее управление, предотвращение и обнаружение ситуаций мошенничества или ошибок.

Исключительная ответственность руководства Министерства здравоохранения состоит в обеспечении консолидации финансовых отчетов учреждений, учредителем которых является и которые финансируются из государственного бюджета и/или за счет специальных средств, а также подведомственных административных органов в соответствии с применяемой общей базой по финансовой отчетности.

Ответственность аудиторской группы заключалась в предоставлении разумного подтверждения тому, что консолидированная финансовая отчетность Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленная по состоянию на 31.12.2016, а также финансовый отчет проекта технической помощи были разработаны регламентированно, не имеют существенных искажений и предоставляют реальное и надежное отражение ситуации путем применения процедур аудита, соответствующих получению достаточных и адекватных аудиторских доказательств. Разумное подтверждение представляет повышенный уровень подтверждения, но не является гарантией того, что проведенный в соответствии со стандартами ISSAI аудит всегда обнаружит существенное искажение, если оно существует. Искажения могут быть связаны как с мошенничеством, так и с ошибками и могут считаться существенными, если можно предвидеть, разумным способом, что они индивидуально или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании этих финансовых ситуаций.

При проведении аудита финансовой отчетности осуществили профессиональную оценку и поддержали профессиональный скептицизм, а именно:

- выявили и оценили риски существенного искажения финансовых ситуаций путем планирования и осуществления процедур аудита как ответ на перспективы рисков для предоставления достаточных и адекватных аудиторских доказательств с целью получения основания для нашего заключения;

- проанализировали внутренний контроль, релевантный для аудита, с целью планирования процедур аудита, адекватных обстоятельствам, но не имея цели составить заключение об эффективности внутреннего контроля Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений;

- оценили структуру и содержание финансовой отчетности, в том числе порядок представления информации в той мере, в которой финансовые отчеты отражают операции и события, которые находятся в их основе для представления надежного отражения ситуации;

- проинформировали лиц, ответственных за управление, о сфере планирования и сроках проведения аудита, а также об основных констатациях, выводах и рекомендациях аудита, в том числе о существенных недостатках внутреннего контроля, которые выявили в ходе аудита¹⁹.

VI. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

6.1. Институциональная база Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений

Министерство здравоохранения является центральным отраслевым органом публичного управления в области здравоохранения, миссией которого является улучшение здоровья населения Республики Молдова. Полномочия Министерства здравоохранения, связанные с областью деятельности, установлены в Законе об охране здоровья²⁰ и Законе об обязательном медицинском страховании²¹, а нормы по организации и функционированию учреждения, а также его отношения с другими публичными органами, физическими и юридическими лицами установлены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства № 397 от 31.05.2011²², другими законодательными и нормативными актами.

Вместе с тем в качестве центрального публичного органа в области публичных финансов Министерство здравоохранения имеет полномочия и ответственности, в том числе²³ по организации систем планирования, исполнения, бухгалтерского учета и составления отчетности по бюджету в рамках публичного органа и подведомственных бюджетных учреждений; разрабатывает, утверждает, обеспечивает внедрение отраслевых стратегий расходов и отчитывается по ним; обеспечивает управление бюджетными ассигнованиями и администрирование публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления; осуществляет мониторинг деятельности публичных учреждений на самоуправлении, учредителями которых является, а также государственных предприятий и коммерческих обществ с полностью или преимущественно государственным капиталом, действующих в сфере его компетенции.

Министерство здравоохранения состоит из центрального аппарата, является учредителем 57 учреждений, финансируемых из государственного бюджета и/или специальных средств, и 24 учреждений на самофинансировании, бесприбыльных, администрирует 2 государственных предприятия, владеет долей одного коммерческого общества и имеет в подчинении административный орган (приложение № 16). Руководство Министерства здравоохранения осуществляется министром здравоохранения, компетенции установлены Правительством. Министру помогают три заместителя министра, государственный секретарь и коллегия (приложение № 17).

Бухгалтерский учет в Министерстве здравоохранения ведется и организован управлением бухгалтерского учета и имущества²⁴, а в рамках подведомственных учреждений – их финансового-бухгалтерскими департаментами, которые должны организовывать бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете²⁵, нормами и положениями, утвержденными Министерством финансов.

Аудиторская миссия консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений релевантна тем, что начиная с января 2016 года все публичные учреждения перешли на новую методологию организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в бюджетной системе²⁶.

___________________________

¹⁹ ISSAI 1260 “Информирование руководящих ответственных лиц субъекта об аспектах аудита”, утвержденный Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

²⁰ Закон об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.1995.

²¹ Закон об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27.02.1998.

²² Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 397 от 31.05.2011.

²³ Закон № 181 от 25.07.2014.

²⁴ Положение об организации и функционировании управления бухгалтерского учета и имущества, утвержденное Приказом министра здравоохранения № 985 от 17.12.2015.

²⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

²⁶ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

6.2. Синтез источников финансирования и стоимости публичного имущества

Расходы публичного органа и бюджетных учреждений финансируются за счет собранных ими доходов, ресурсов проектов, финансируемых из внешних средств, общих доходов и источников финансирования государственного бюджета. Вместе с тем необходимо отметить, что расходы бюджетных органа/учреждений утверждаются, исполняются и составляется отчетность без распределения по источникам покрытия²⁷.

С целью достижения задач и реализации установленной деятельности в соответствии с Законом о государственном бюджете на 2016 год²⁸ Министерству здравоохранения и подведомственным учреждениям были уточнены финансовые средства в сумме 1041,0 млн. леев, которые фактически были исполнены на уровне около 94,6% (984,4 млн. леев), наиболее значительным было финансирование из государственного бюджета (63,4% – 777,2 млн. леев), на конец отчетного периода фактические доходы составили 1226,2 млн. леев. Расходы, понесенные Министерством здравоохранения и подведомственными учреждениями за этот же период, были уточнены в сумме 756,6 млн. леев, на конец года отчитались за их исполнение на уровне 95,3%, или 721,3 млн. леев, а фактические расходы составили 1236,4 млн. леев (приложение № 2).

Стоимость публичного имущества, администрируемого Министерством здравоохранения и подведомственными учреждениями в течение 2016 года, составила 1590,9 млн. леев, наибольший удельный вес занимали основные средства – около 66,8% от общей суммы (1062,3 млн. леев), которые были изношены на уровне 43,2%, и средства, отраженные на счете 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны” – 47,1% (749,3 млн. леев), что обусловлено числом учреждений, учредителем которых является Министерство (Консолидированный бухгалтерский баланс Министерства здравоохранения по состоянию на 31.12.2016 представлен в приложении № 1 к настоящему Отчету).

6.3. Внешнее финансирование

Для реализации стратегических задач в области здравоохранения на национальном уровне Министерство здравоохранения имеет поддержку внешних партнеров по развитию, в том числе Всемирного банка, которая материализовалась, в частности, путем подписания Соглашения о финансировании между Республикой Молдова и Международной ассоциацией по развитию с целью реализации проекта “Модернизация сектора здравоохранения в Республике Молдова” в размере 20 миллионов СПЗ (эквивалентных 30,8 млн. долларов США – на день подписания Соглашения) на срок в 5 лет²⁹. Согласно положениям Соглашения Министерство здравоохранения несет ответственность за реализацию двух подпрограмм из 5 установленных, а именно:

1) Политики и менеджмент в секторе здравоохранения, которая представляет собой смету расходов центрального аппарата министерства;

2) Специальные национальные программы в области здравоохранения – реализация деятельности, указанной в Национальной программе по контролю над табаком.

Таким образом, для реализации деятельности, связанной с подпрограммой “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”, в течение 2016 года за счет средств Соглашения о финансировании были выплачены в государственный бюджет финансовые средства в сумме 95,5 млн. леев (4,8 млн. долларов США), Министерству здравоохранения была перечислена сумма в 76,9 млн. леев.

Относительно подпрограммы “Специальные национальные программы в области здравоохранения – реализация деятельности, указанной в Национальной программе по контролю над табаком” – не были выплачены и не были использованы финансовые средства.

Анализ расходов центрального аппарата Министерства здравоохранения, отраженных по подпрограмме “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”, свидетельствует, что они были исполнены в сумме 11,5 млн. леев, или на 0,9 млн. леев меньше уточненного плафона³⁰, фактические расходы составили 11,8 млн. леев, наиболее существенными были расходы на персонал. Также до конца отчетного периода нефинансовые активы были исполнены на уровне примерно 54% (0,7 млн. леев) по сравнению с уточненным уровнем в сумме 1,3 млн. леев. Анализ Отчета об исполнении бюджета публичного учреждения за счет средств указанной подпрограммы по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-044) представлен в приложении № 3 к настоящему Отчету.

6.4. проект технической помощи

Для обеспечения адекватной и своевременной технической помощи по причине того, что Министерство здравоохранения располагает ограниченными возможностями по закупке услуг по консультации, из общего объема Финансового соглашения³¹ (30,8 млн. долларов США) была предусмотрена сумма в 2,1 млн. долларов США в рамках компонента технической помощи³² (приложение № 4).

Так, на конец 2016 года Всемирному банку был представлен отчет о расходовании средств проекта технической помощи, составной части программы “Модернизация сектора здравоохранения”, в сумме 182,2 тыс. долларов США (3,6 млн. леев), из которых 121,3 тыс. долларов США (2,4 млн. леев) были использованы для деятельности по технической помощи, а 60,9 тыс. долларов США (1,2 млн. леев) – для оказания институциональной поддержки.

_____________________________

²⁷ Ст.42 (1) и (3) Закона № 181 от 25.07.2014.

²⁸ Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016.

²⁹ Закон о ратификации Финансового соглашения между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития для реализации Проекта “Модернизация сектора здравоохранения в Республике Молдова” № 35 от 19.03.2015 (далее – Закон № 35 от 19.03.2015).

³⁰ Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016.

³¹ Закон № 35 от 19.03.2015.

³² П.20 из Документа по оценке Программы по кредиту, предложенному в размере 20 миллионов СПЗ (эквивалент 30,8 миллиона США) для Республики Молдова для операции по преобразованиям в области здравоохранения, 30 апреля 2014 года.

VII. СФЕРА И ПОДХОД АУДИТА

На основании мандата, предусмотренного ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008, и в соответствии с программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016-й и соответственно на 2017 годы³³ Счетная палата провела аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016, подпрограмм “ Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” в рамках центрального аппарата Министерства здравоохранения и “Специальные национальные программы деятельности по контролю над табаком в области здравоохранения”, а также аудит финансового отчета проекта технической помощи, представленные Всемирному банку.

Вместе с тем аудиторская миссия была инициирована и проведена в условиях, предусмотренных Финансовым соглашением между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития для реализации проекта “Модернизация сектора здравоохранения в Республике Молдова”, подписанным 11 июля 2014 года и ратифицированным Законом № 35 от 19.03.2015, на основании требований по проведению внешнего аудита указанной Программы.

Цель аудиторской миссии состояла в получении разумного подтверждения того, что консолидированная финансовая отчетность Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленная по состоянию на 31.12.2016, а также финансовый отчет проекта технической помощи лишены существенных искажений и представляют реальное и надежное отражение ситуации, а финансовые операции были осуществлены в соответствии с действующими положениями³⁴.

Сфера и цели аудита. Путем применения уровня существенности на уровне консолидированной финансовой отчетности были установлены значимые элементы финансовых ситуаций и цели аудита, а впоследствии – сфера аудита путем выявления учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения, которые занимают существенный удельный вес в остатке, отраженном в отчетности по состоянию на 31.12.2016. Так, аудиторские доказательства были получены в Министерстве здравоохранения, Агентстве по лекарствам и медицинским изделиям, Образцовом центре в области медицины и фармации имени Раисы Пакало, Национальном центре общественного здоровья, Центре общественного здоровья мун. Бэлць, Центре временного размещения и реабилитации для детей мун. Бэлць, Медицинском колледже мун. Бэлць, публичном учреждении “Подразделение по координированию, внедрению и мониторингу проектов в области здравоохранения”.

Цели аудита были установлены в результате применения аналитических процедур и ознакомления с аудируемой областью и состоят в:

a) получении разумного подтверждения того, что были правильно и в полной мере отражены в бухгалтерском учете и достоверно показаны в финансовой отчетности стоимость:

1) основных средств;

2) износа основных средств и амортизации нематериальных активов;

3) лекарств и санитарных материалов;

4) земельных участков;

5) денежных средств;

6) обязательств и задолженностей;

7) вклада в уставный капитал подведомственных учреждений;

8) расходов на оплату труда;

9) расходов на оплату дорогостоящего лечения;

10) расходов на лекарственные препараты и потребляемые материалы;

11) расходов, связанных с образовательными услугами с целью выполнения государственного заказа по подготовке кадров;

12. средств, предназначенных на выплату стипендий и пособий;

13. финансовых средств, поступающих из внешних грантов, и понесенных расходов;

14. расходов за счет средств программы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”;

b) получении разумного подтверждения того, что были зарегистрированы в бухгалтерском учете и регламентированно оплачены, а также достоверно отражены в отчетности расходы, понесенные за счет средств проекта технической помощи;

c) подтверждении того, что Министерство здравоохранения и подведомственные учреждения внедрили эффективную систему финансового менеджмента и контроля с целью гарантирования надлежащего управления публичными фондами.

В рамках подпрограммы “Специальные национальные программы деятельности по контролю над табаком в области здравоохранения ” не были отражены в отчетности расходы, а также не были перечислены фонды из Программы по финансированию, так как были изменены первоначально установленные сроки, согласованные и утвержденные Всемирным банком. В этом контексте аудит проанализировал показатели, реализованные/находящиеся в процессе реализации Министерством здравоохранения для внедрения программы “Модернизация сектора здравоохранения” с целью выплаты финансовых средств.

Методология и сфера подхода аудита описаны в приложении № 18 к настоящему Отчету.

_____________________________

³³ Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год”; Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”.

³⁴ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

VIII. ВНЕДРЕНИЕ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПРЕДЫДУЩИХ АУДИТОВ

Ссылаясь на выполнение рекомендаций Постановления Счетной палаты № 22 от 6.05.2014³⁵, Министерство здравоохранения представило информацию о завершенном капитальном ремонте и объектах инвестиций, сданных в эксплуатацию в период 2010-2014 годов за счет внешних кредитных средств (27200,0 тыс. долларов США). Так, согласно представленным данным, отмечается, что Министерство здравоохранения владеет информацией, связанной с восстановлением 79 учреждений (центров здоровья). Также, согласно этим данным, в настоящее время право на построенные/реконструированные объекты недвижимого имущества 33 центров здоровья не было зарегистрировано в ТКО.

Проверка уровня выполнения требований и внедрения рекомендаций из Отчета аудита, утвержденного Постановлением Счетной палаты № 2 от 27.01.2017³⁶, свидетельствует, что были выполнены лишь некоторые из них:

- был составлен План закупок для потребностей центрального аппарата Министерства здравоохранения на 2017 год;

- были направлены извещения лицам, которым были необоснованно выплачены финансовые средства (24,5 тыс. леев), однако только одним лицом была возмещена сумма в 3,2 тыс. леев;

- был утвержден План развития и организации системы финансового менеджмента и контроля;

- было трудоустроено лицо в должности внутреннего аудитора в рамках службы внутреннего аудита;

- был утвержден План действий операции “Модернизация сектора здравоохранения в Республике Молдова” на 2017 год.

В этих обстоятельствах считается, что внесенные Счетной палатой рекомендации не были полностью выполнены, должны быть повторены и добавлены.

____________________________

³⁵ Постановление Счетной палаты № 22 от 6.05.2014 “По Отчету операционного аудита Проекта “Услуги здравоохранения и социальной помощи” за период 2011 – 2013 годов” (рекомендации № 10-12 становятся рекомендацией № 1 раздела IX настоящего Отчета аудита).

³⁶ Постановление Счетной палаты № 2 от 27.01.2017 “По Отчету аудита финансовых ситуаций по состоянию на 31.12.2015 подпрограмм “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” в рамках центрального аппарата Министерства здравоохранения и “Специальные национальные программы деятельности по контролю над табаком в области здравоохранения” (рекомендация № 2 становится рекомендацией № 2 раздела IX настоящего Отчета аудита).

IX. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ МИНИСТЕРСТВА

ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И АУДИРУЕМЫМ ПОДВЕДОМСТВЕННЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ

1. Провести инвентаризацию публичного имущества на всех уровнях с планированием необходимых средств и регистрацией прав на них, с установлением реальной стоимости строений и прилегающих земельных участков (п.3.1.2 и раз.VIII).

2. Принять меры с целью возмещения финансовых средств, выплаченных необоснованно при увольнении одного лица, занимавшего ответственную государственную должность, в сумме 3,4 тыс. леев, а также суточных и расходов на проживание, выплаченных лицу, которое не работало в учреждении, в сумме 17,8 тыс. леев (раз. VIII).

3. Регистрировать в бухгалтерском учете и отражать надлежащим образом в отчетности стоимость публичного имущества (п.3.1.2);

4. Внедрить и надлежащим образом организовать систему финансового менеджмента и контроля с разработкой, утверждением и внедрением мероприятий, связанных с процессами внутреннего контроля, которые обеспечат соответствие управления имуществом, публичными средствами и обеспечением необходимыми средствами для:

4.1) разработки операционных процессов и выявления инструментов внутреннего контроля, в том числе процесса проведения инвентаризации публичного имущества и надлежащей оценки реальной стоимости и длительности его функционирования; оплаты труда, учитывая дополнительные выплаты; передачи внаем имущества и поступления от него доходов (п.3.1.2, 3.1.4, 3.1.8, 3.2);

4.2) реализации действий с целью обеспечения надлежащей регистрации капитала, участвующего в подведомственных учреждениях (Приказ министра здравоохранения № 1086 от 30.12.2016) (п.3.1.1);

4.3) разработки положений, обеспечивающих механизм по возмещению государственному бюджету средств, выделенных студентам, которые покинули учебу или были исключены (п.3.1.7);

4.4) выявления и оценки рисков по осуществляемой деятельности/операциям с составлением и ведением регистра рисков (п.4.2).

5. Соблюдать методологические положения по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности в бюджетной системе с целью полного учета и отражения основных средств и их износа, обязательств и авансов, лекарств и санитарных материалов (п.3.1.2, 3.1.3, 3.1.4, 3.1.5, 3.2).

Руководству Медицинского колледжа мун. Бэлць:

6. Принять соответствующие меры, согласно правовым нормам и управленческой ответственности, с целью установления соответствия площади, переданной внаем, фактически использованной площади, и определения конкретных действий по ликвидации установленных недостатков путем взыскания доходов, связанных с фактически используемой экономическим агентом площадью (0,27 млн. леев) (п.3.1.2, приложение № 6).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение № 1

Анализ Консолидированного бухгалтерского баланса

Министерства здравоохранения по состоянию на 31.12.2016

Приложение № 2

Анализ Консолидированного отчета

по доходам и расходам по состоянию на 31.12.2016

Приложение № 3

Анализ Отчета об использованных расходах за счет средств подпрограммы

“Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”

по состоянию на 31.12.2016

Приложение № 4

Финансовый отчет по Проекту технической помощи, составленный

на конец полугодия, завершенного 31 декабря 2016 года

Таблица № 1

Источники и использование фондов из средств Проекта технической помощи в

рамках Программы “Модернизация сектора здравоохранения” на конец полугодия,

завершенного 31 декабря 2016 года, долларов США

Таблица № 2

Отчет об исполнении расходов за счет средств Проекта технической помощи в

рамках Программы “Модернизация сектора здравоохранения”на конец полугодия,

завершенного 31 декабря 2016 года, тыс. долларов США

Таблица № 3

Бухгалтерская декларация DA-A, связанная с Проектом технической помощи в

рамках Программы “Модернизация сектора здравоохранения”на конец полугодия,

завершенного 31 декабря 2016 года, долларов США

Таблица № 4

Пересмотр физических достижений Проекта технической помощи в рамках

Программы “Модернизация сектора здравоохранения” на конец полугодия,

завершенного 31 декабря 2016 года, долларов США

Приложение № 5

Взнос в уставный капитал подведомственных учреждений

Анализ, проведенный аудитом касательно содержания средств, отраженных на счете 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны”, который предназначен для обобщения информации об инвестициях на предприятиях и доходов от приватизации публичной собственности³⁷, свидетельствует, что на этом счете был зарегистрирован взнос Министерства здравоохранения в стоимость уставного капитала в 5 подведомственных учреждений в сумме 749,3 млн. леев³⁸. Согласно требованиям Постановления об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства здравоохранения³⁹, Министерство здравоохранения является учредителем 25 учреждений на самофинансировании, в том числе 20 ПМСУ.

Так, согласно бухгалтерским балансам этих 20 ПМСУ, остаток уставного капитала, отраженный в отчетности по состоянию на 31.12.2016, составляет 1330,8 млн. леев, что на 581,5 млн. леев меньше, чем стоимость, отраженная министерством.

Вместе с тем неприменение Министерством здравоохранения эффективных процедур по мониторингу и контролю законности/соответствия регистрации и отражения в отчетности уставного капитала подведомственными учреждениями, работающими на самофинансировании, обусловило ненадлежащее⁴⁰ и необоснованное отражение в учете и бухгалтерских балансах размера уставного капитала. Так, из 20 ПМСУ лишь ПМСУ Институт медицины катастроф зарегистрировал в Государственной регистрационной палате взнос Министерства здравоохранения в уставный капитал в размере 61,3 млн. леев. Вследствие этого отражение в бухгалтерском балансе размера уставного капитала остальными 19 учреждениями было произведено в отсутствие обоснованных документов (решения учредителя) и регистрации его в Государственной регистрационной палате.

Также аудит отмечает, что на счете 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны” должны были быть зарегистрированы и отражены финансовые средства в сумме 128,1 млн. леев, выделенные Министерством здравоохранения с целью оплаты работ по капитальным вложениям для основных средств, находящихся в хозяйственном управлении 4 публичных медико-санитарных учреждений, учредителем которых является.

_____________________________

³⁷ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

³⁸ ПУ ГУМФ им. Н. Тестемицану – 744,8 млн. леев; АО “Sanfarm-Prim” – 4,5 млн. леев; Республиканское производственно-коммерческое предприятие “Molda” – 0,003 млн. леев; ГП “Curier Medical” – 0,0008 млн. леев; АО “Moldfarm” – 0,02 млн. леев.

³⁹ Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 397 от 31.05.2011.

⁴⁰ П.11 и 12 НСБУ “Собственный капитал и обязательства”, утвержденный Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013.

Справка. В течение аудиторской миссии был утвержден Приказ министра здравоохранения № 1086 от 30.12.2016 “Об утверждении Рамочных положений об организации и функционировании поставщиков услуг здравоохранения”. Так, приказ предусматривает, что “установление уставного капитала республиканских публичных медико-санитарных учреждений будет производиться Министерством здравоохранения на основании обоснованных актов о собственности, а для муниципальных и районных публичных медико-санитарных учреждений – на основании решения учредителя об утверждении уставного капитала”.

Приложение № 6

Основные средства и земельные участки

В результате осуществления процедур аудита с целью проверки правильности и полноты регистрации и отражения в отчетности основных средств аудитом установлены некоторые отклонения в отчетном остатке, а именно:

♦ в Министерстве здравоохранения на сумму 128,7 млн. леев был искажен остаток на начало и на конец периода:

- на счете 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” были взяты на учет основные средства в сумме 0,1 млн. леев, которые не отражаются на соответствующем счете согласно характеристикам, установленным нормативной базой⁴¹, они должны быть отражены на счете 314 “Машины и оборудование”;

- на счете 318 “Прочие основные средства” также были взяты на учет основные средства в сумме 0,5 млн. леев, не подходящие характеристикам указанного счета⁴². Согласно действующим положениям они должны быть отражены на счете 314 “Машины и оборудование” и на счете 316 “Оборудование и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”;

- на счете 319 “Незавершенные капитальные вложения в активы” была нерегламентированно⁴³ отражена сумма в 128,1 млн. леев, которая состоит из финансовых средств, выделенных Министерством здравоохранения с целью оплаты работ по капитальным вложениям для основных средств, находящихся в хозяйственном управлении 4 публичных медико-санитарных учреждений, учредителем которых является Министерство здравоохранения⁴⁴. В этой связи аудит отмечает, что для обобщения информации об инвестициях на предприятиях и доходов от приватизации публичной собственности предназначена группа счетов 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны”. Так, по дебету этих счетов отражаются суммы средств, инвестированных в капитал других предприятий, а по кредиту – стоимость выбывших инвестиций, остаток представляет собой размер инвестиций на конец отчетного периода.

Справка. Аудиторская группа сообщила ответственным лицам Министерства здравоохранения об искажениях, допущенных по подклассу 31 “Основные средства”, а впоследствии была представлена информация о корректировках, произведенных 28.02.2017 на счетах 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” и 318 “Прочие основные средства”.

♦ в НЦОЗ на сумму 0,1 млн. леев был искажен остаток как на начало, так и на конец периода, отраженный в отчетности на 31.12.2016. Кроме того, учреждение не обеспечило регистрацию в кадастровом офисе недвижимого имущества, а также эффективное управление находящимися во владении и переданными внаем площадями, а именно:

- на счете 315 “Транспортные средства” были отражены в бухгалтерском учете и отчетности транспортные средства (два автомобиля) стоимостью 0,1 млн. леев. В результате проведенной в присутствии аудита инвентаризации установлено, что они не функционируют. Так, аудит отмечает, что в соответствии с положениями⁴⁵ транспортные средства должны быть списаны, так как изношены и не- функциональны, необоснованно увеличивают отраженный в отчетности остаток транспортных средств;

Справка. В ходе аудиторской миссии (21.02.2017) НЦОЗ инициировал процедуру списания ценностей, запросив в этой связи утверждение Министерства здравоохранения.

- анализом аудитом карточек учета основных средств установлено, что, не соблюдая действующие нормы⁴⁶, в результате проведения капитального ремонта зданий в течение 2016 года в сумме 1,3 млн. леев субъект увеличил их первоначальную стоимость⁴⁷, однако не произвел соответствующие записи в карточках учета. Эти обстоятельства подчеркивают риск относительно необоснованного увеличения первоначальной стоимости основных средств, а также предоставления неполной информации по характеристикам объектов;

Справка. В течение аудиторской миссии были представлены карточки учета основных средств с дополнением информации, связанной с проведенным капитальным ремонтом.

- проверка аудитом площадей недвижимого имущества, в том числе переданного внаем, установила, что Общество Красного Креста из Молдовы использует площади, расположенные по ул. Г. Асаки, 76/A, общей площадью 489,7 м² (266,1 м² – площадь бюро, 88,9 м² – гараж, 67,7 м² – склады в подвале) в отсутствие договора, подписанного при их передаче. Так, с целью разграничения помещений, занимаемых обществом, Министерство здравоохранения инициировало изменение Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005⁴⁸ относительно отказа в пользу Общества Красного Креста из Молдовы указанных площадей. Вместе с тем по причине неутверждения до настоящего времени внесенных изменений проблема остается быть нерешенной, занятие Обществом соответствующих помещений было необоснованным и противоречит положениям законодательной базы⁴⁹, что привело к упущению доходов за 2016 год в сумме 0,5 млн. леев;

__________________________

⁴¹ П.3.3.26 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴² П.3.3.34 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴³ П.3.4.18 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴⁴ ПМСУ Институт фтизиопульмонологии имени Кирилла Драганюка – 81,2 млн. леев; ПМСУ Институт медицины катастроф – 34,2 млн. леев; ПМСУ Институт онкологии – 1,5 млн. леев; ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии – 11,2 млн. леев.

⁴⁵ Положение о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденное Постановлением Правительства № 500 от 12 мая 1998 года.

⁴⁶ П.3.3.62 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴⁷ П.1.4.6 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴⁸ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (далее – Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005).

⁴⁹ Ст.296 (4) Гражданского кодекса Республики Молдова № 1107 от 6.06.2002.

Справка. В течение аудиторской миссии ответственные лица НЦОЗ проинформировали Министерство здравоохранения о проблеме по разграничению помещений, занимаемых Обществом Красного креста, а также об упущении доходов в сумме 0,5 млн. леев, запросив вовлечение его в решение соответствующей проблемы.

- в результате сравнения информации, связанной с недвижимостью, находящейся во владении НЦОЗ, из базы данных кадастрового офиса с данными, отраженными в бухгалтерском учете, аудит установил некоторые отклонения их площадей. Так, НЦОЗ отразил в бухгалтерском учете на счете 311 “Здания” недвижимое имущество в размере 37,0 млн. леев общей площадью 13067,4 м². Тем не менее аудит отмечает, что только здания, расположенные по ул. А. Космеску, 3, площадью 876,8 м² в сумме 7,7 млн. леев были зарегистрированы в Регистре недвижимого имущества, в то время как недвижимое имущество, расположенное по ул. Г. Асаки, 67/A, площадью 12190,6 м² стоимостью 29,2 млн. леев не было зарегистрировано, как показано в таблице и на рисунке:

Так, нерегистрация недвижимого имущества в кадастровом органе обуславливает отсутствие документов, подтверждающих права на них, экономических сделок с недвижимым имуществом и других оснований появления, изменения, обременения и регулирования прав, а также вырисовывает риск по владению правом собственности на соответствующее имущество.

♦ ОЦМФ имени Раисы Пакало допустил искажение стоимости остатка основных средств как на начало, так и на конец периода, отраженного в отчетности по состоянию на 31.12.2016 на сумму 2,1 млн. леев, по причине непереоценки и ненадлежащего отражения в бухгалтерском учете и в кадастровом органе права собственности на некоторые объекты недвижимости, находящиеся в управлении учреждения. Вместе с тем учреждение не обеспечило надлежащее управление⁵⁰ публичным имуществом, что обусловлено невнедрением некоторых элементов внутреннего контроля, что привело к непринятию мер по взысканию платежей за наем на общую сумму 0,16 млн. леев. Так:

- по счету 311 “Здания” аудит установил, что ОЦМФ имени Раисы Пакало не оценил и не зарегистрировал в бухгалтерском учете и, как следствие, не отразил в бухгалтерском балансе объект недвижимости площадью 118,2 м². Данная ситуация свидетельствует о ненадлежащем⁵¹ проведении годовой инвентаризации, а также о неэффективности процесса внутреннего контроля учреждения, что обусловило искажение остатка находящегося в управлении имущества на начало и на конец периода, отраженного в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2016;

- учреждение не зарегистрировало в кадастровом органе право собственности на подземное строение площадью 62,5 м² общей стоимостью 0,1 млн. леев, расположенное на его территории, что может определить необеспечение целостности имущества государства и реальную возможность потери права собственности на объект недвижимости;

- не была актуализирована стоимость административного блока, она была на 1,9 млн. леев меньше, чем стоимость согласно данным кадастрового органа. Так, стоимость объекта недвижимости, отраженная в бухгалтерском учете, составила 9,8 млн. леев, а стоимость, зарегистрированная в базе данных ГП “Cadastru” – 11,7 млн. леев⁵², эти обстоятельства не обеспечили достоверность и правильность информации, зарегистрированной и отраженной в отчетности учреждением, а также остатка на начало и конец периода на бухгалтерском счете 311 “Здания”.

Справка. В результате общения с ответственными лицами ОЦМФ имени Раисы Пакало объект недвижимости площадью 118,2 м² был оценен и была установлена его стоимость в сумме 0,2 млн. леев. Также было внесено заявление в ТКО Кишинэу по проведению обмера подземного строения с запросом выдачи технического дела, присвоения кадастрового номера и регистрации в Регистре недвижимого имущества.

- Аудит установил, что за 2014-2016 годы плата за наем была рассчитана за площадь 211,0 м², в то время как площадь, занимаемая арендатором, составила 397,7 м², то есть на 186,7 м² больше. Вместе с тем передача внаем объекта недвижимости на период 10 лет (с 1.07.2013 до 1.07.2023) с назначением общественного питания была проведена рабочей группой без точного установления порядка отбора арендаторов, а с заключением договоров путем прямых переговоров, что обусловило необеспечение принципа конкурентоспособности и соответственно возможности получения вероятных дополнительных доходов.

В результате неприменение принципов надлежащего управления и невнедрение системы финансового менеджмента и контроля⁵³, несоответствующее выполнение служебных полномочий ответственными подразделениями, в том числе несоблюдение действующих нормативных положений о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов⁵⁴ привели к неэффективному управлению публичным имуществом и потере доходов на общую сумму 0,16 млн. леев (в том числе в 2016 г. – 0,06 млн. леев; 2015 г. – 0,06 млн. леев и в 2014 г. – 0,04 млн. леев).

_____________________________

⁵⁰ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов».

⁵¹ Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о порядке проведении инвентаризации”.

⁵² Сертификат ГП “Cadastru” о стоимости объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 010021343101.

⁵³ Закон № 229 от 23.09.2010.

⁵⁴ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов”.

Впоследствии, на основании некоторых актов по отнесению на расходы материалов и ценностей за период 2006-2013 годов, переданных арендатором, ОЦМФ имени Раисы Пакало представил аудиту протокол об установлении объема работ, выполненных им в столовой учреждения, в том числе в блоке питания, зале обслуживания, холле и санитарном блоке на сумму 0,4 млн. леев. В этих обстоятельствах отмечается несоблюдение законодательных положений⁵⁵, которые точно устанавливают, что арендная плата за неиспользуемые активы осуществляется исключительно в денежных средствах. Вместе с тем не была соблюдена законодательная база⁵⁶, которая предусматривает, что строительство, а также модернизация, модификация, переустройство, усиление и ремонт сооружений осуществляются только на основе проекта, разработанного лицензированными физическими или юридическими лицами в данной области и проверенного в установленном порядке. Более того, аудиту не были представлены подтверждающие документы по обоснованию/контрактации произведенных работ, объем, сроки, а также акты выполнения работ и др., а анализ представленных актов по списанию свидетельствует о включении некоторых материальных ценностей на сумму 0,2 млн. леев, использованных для обустройства зала по обслуживанию, которые не могут быть отнесены за счет ремонта.

Так, применение нерегламентированного порядка по использованию собственности государства платежеспособными арендаторами в ущерб государству и наличие ряда недостатков во внутреннем контроле привели к потере дополнительных доходов.

Справка. В результате общения с ответственными лицами учреждения описанная ситуация была решена путем: заключения дополнительного соглашения к договору найма на площадь 186,7 м², а также согласия арендатора оплатить плату за наем в сумме 0,16 млн. леев, начисленную за 2014-2016 годы, с реструктуризацией платежей, начиная с 1.05.2017 до 1.06.2018.

♦ ЦОЗ мун. Бэлць ошибочно отразил в отчетности по состоянию на 31.12.2016 остаток основных средств как на начало, так и на конец периода в сумме 1,4 млн. леев по причине несоблюдения положений нормативных актов по ведению бухгалтерского учета в бюджетной системе. Также неэффективность внутреннего контроля обусловила неоценку и ненадлежащее отражение в бухгалтерском учете и нерегистрацию в кадастровом органе некоторых объектов недвижимости, находящихся в управлении. Так,

- несоблюдение ЦОЗ мун. Бэлць законодательных положений⁵⁷ не обеспечило аналитическое отражение в бухгалтерском учете основных средств, зарегистрированных на счете 311 “Здания”, и их стоимости отдельно по каждому объекту. Так, согласно отчету о недвижимом имуществе публичной собственности государства по состоянию на 1.01.2016, учреждение отчиталось о 6 объектах недвижимости по единой площади 5157,9 м² общей стоимостью 5,8 млн. леев, в то время как на основании данных ГП “Cadastru”⁵⁸ зарегистрировано право пользования/хозяйственного управления на одно строение этой же площади.

______________________________

⁵⁵ Ст.17 (6) Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007.

⁵⁶ Ст.13 Закона о качестве в строительстве № 721-XIII от 2.02.1996.

⁵⁷ П.3.3.55. Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁵⁸ http://www.cadastru.md/

В этом контексте аудит отмечает, что ЦОЗ мун. Бэлць имеет в хозяйственном управлении 5 строений государственной собственности (административный блок, радиологическая лаборатория, гараж, лаборатория, склад), которые, однако, зарегистрированы ненадлежащим образом как в Регистре недвижимого имущества, так и в бухгалтерском учете. Согласно законодательно-нормативным положениям⁵⁹ объектами регистрации в Регистре недвижимого имущества являются здания и сооружения, прочно связанные с землей (путем фундамента, свай, столбов), то есть которые не являются передвижными (не могут перемещаться с места на место). В результате ЦОЗ мун. Бэлць не обеспечил аналитический учет объектов недвижимого имущества, полученных в хозяйственное управление, а кадастр недвижимости учреждения не соответствует реальной ситуации.

- ЦОЗ мун. Бэлць не исключил из бухгалтерского учета строение площадью 57,5 м², которое в соответствии с данными из Регистра недвижимого имущества еще с 2014 года принадлежит другому юридическому лицу. Так, не владея правом собственности на объект недвижимого имущества (строение “тепловой пункт” площадью 57,5 м², которая составляет 1,1% от общей площади зарегистрированных строений), учреждение зарегистрировало и отразило его в бухгалтерском балансе на счете 311 “Здания” как в составе остатка на начало, так и на конец периода, что повлияло на достоверность этого бухгалтерского счета.

- В результате проверки записей из бухгалтерского учета ЦОЗ мун. Бэлць и физического рассмотрения материальных активов аудит установил следующее:

• строения, построенные в 1979 году (2 лаборатории площадью 432,4 м²), хотя не эксплуатируются и не участвуют в процессе деятельности учреждения, отражены в учете и отчетности;

• основное средство (функционирующий колодец), которое физически существует, не было оценено и отражено в бухгалтерском учете бухгалтерской службой публичного учреждения.

Таким образом, ЦОЗ мун. Бэлць должен обеспечить учет управляемого публичного имущества, а также регистрацию прав на него в кадастровом органе.

Справка. В период проведения аудита ЦОЗ мун. Бэлць инициировал процедуру разграничения недвижимости, исходя из размещения и назначения, а также регистрацию в Регистре недвижимого имущества.

- Несоблюдение методологии по ведению бухгалтерского учета, неразработка и неприменение эффективных и достаточных методов и техник по мониторингу и контролю за финансовыми ситуациями, представленными ЦОЗ мун. Бэлць для консолидации, обусловили допущение ошибок в сумме 1,4 млн. леев, повлияв на достоверность соответствующих отчетных данных, отраженных по остатку как на начало, так и на конец периода по счетам 314 “Машины и оборудование”, 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” и 318 “Прочие основные средства”. Так, на бухгалтерском счете 318 “Прочие основные средства” аудит установил нерегламентированное отнесение материальных активов на указанную сумму, которые в соответствии с нормативными положениями⁶⁰ должны быть отражены на счетах 314 “Машины и оборудование” и 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” стоимостью по 0,7 млн. леев на каждом счете.

Справка. Аудиторская группа сообщила ответственным лицам ЦОЗ мун. Бэлць о допущенных ошибках по подклассу 31 “Основные средства”, а впоследствии была представлена информация о корректировках, произведенных в марте 2017 года на счетах 314, 316 и 318.

♦ Менеджментом Медицинского колледжа мун. Бэлць не было обеспечено эффективное внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля и соблюдение положений законодательно-нормативной базы, обстоятельства, которые привели к ненадлежащему учету и управлению некоторыми объектами недвижимого имущества, полученными в управление, а также к искажению отраженных в отчетности остатков на 1,5 млн. леев. Так,

- из всех объектов недвижимого имущества публичной собственности, находящихся в управлении Медицинского колледжа мун. Бэлць (10 единиц) не были регламентированно зарегистрированы⁶¹ в Регистре недвижимого имущества 6 строений общей площадью 5889,0 м² и стоимостью 2,7 млн. леев (учебный блок – 2250,0 м²; пристройка к учебному блоку – 2828,0 м²; столовая – 288 м²; гараж – 74,4 м²; навес с гаражом – 99,0 м²; лаборатория T/D – 349,6 м²). Вместе с тем аудит отмечает, что два строения (гараж площадью 74,4 м² и навес с гаражом – 99,0 м²) не были оценены и отражены в бухгалтерском учете учреждения, не был установлен их правовой статус, что свидетельствует о безответственности менеджмента в организации и проведении годовой инвентаризации публичных ценностей;

- Медицинский колледж мун. Бэлць не зарегистрировал регламентированно⁶² объект недвижимого имущества (столовую – 288 м²), находящийся на его балансе, а также земельный участок публичной собственности, прилегающий к строению, полученный в пользование⁶³.

______________________________

⁵⁹ Ст.4 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 и п.6 инструкции Агентства земельных отношений и кадастра № 112 от 22.06.2005 “О регистрации объектов недвижимого имущества и прав на него”.

⁶⁰ П.3.3.18 и 3.3.26 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶¹ Ст.5 (1) Закона № 1543-XIII от 25.02.1998.

⁶² Закон № 1543-XIII от 25.02.1998.

⁶³ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005.

Согласно информации из Регистра недвижимого имущества, это здание зарегистрировано как собственность мун. Бэлць (управляющий управление образования, молодежи и спорта), хотя положения нормативных актов⁶⁴ предусматривают, что площадь 288,0 м² из общей площади (727,0 м²) передана в собственность Медицинского колледжа мун. Бэлць.

Справка. В результате общения с ответственными лицами учреждения в ходе проведения аудита Медицинский колледж мун. Бэлць оценил 2 объекта недвижимости с оценкой их стоимости в сумме 208,0 тыс. леев; обновил кадастровый план по 5 объектам недвижимости⁶⁵; проинформировал (согласно ситуации на 17.02.2017) примэрию мун. Бэлць, ТКО Бэлць о необходимости инициирования процедуры разграничения объекта недвижимости площадью 288 м²; запросил от ТКО Бэлць регистрацию прав на находящиеся в управлении 6 объектов недвижимости.

- Несоблюдение методологии по ведению бухгалтерского учета Медицинским колледжем мун. Бэлць обусловило допущение ошибок в сумме 1,5 млн. леев, повлияв на достоверность финансового отчета за 2016 год, связанного как с остатком на начало периода, так и с остатком на конец периода по счетам 314 “Машины и оборудование”, 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”, 318 “Прочие основные средства”, 338 “Постельные принадлежности, одежда и обувь”. В этом контексте отмечается, что на счете 318 “Прочие основные средства” были нерегламентированно⁶⁶ отражены основные средства в сумме 1,9 млн. леев, которые должны были быть распределены следующим образом: на счете 314 “Машины и оборудование” – в сумме 0,2 млн. леев, на счете 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” – 1,3 млн. леев и на счете 338 “Постельные принадлежности, одежда и обувь” – 0,4 млн. леев.

Справка. Аудит сообщил ответственным лицам учреждения о допущенных искажениях по подклассу 31 “Основные средства”, а впоследствии была представлена информация о корректировках, проведенных в феврале 2017 года.

- Менеджмент Медицинского колледжа мун. Бэлць не обеспечил надлежащего и эффективного управления публичного имущества, находящегося в управлении, что привело к передаче внаем одному экономическому агенту помещений площадью 17 м², в то время как проверками аудита установлено, что фактическая площадь составила 234 м². В результате, (i) несоблюдение принципов надлежащего управления и невнедрение системы финансового менеджмента и контроля⁶⁷; (ii) несоответствующее выполнение служебных полномочий ответственными подразделениями путем принятия ряда неэффективных решений по передаче внаем площадей; (iii) необеспечение менеджментом учреждения надлежащего проведения процесса годовой инвентаризации обусловили неэффективное администрирование имущества путем неполучения законных доходов за период 2014-2016 годов в сумме 0,27 млн. леев (в 2016 году – 92,3 тыс. леев; в 2015 году – 90,1 тыс. леев; в 2014 году – 86,8 тыс. леев).

Справка. В результате действий аудита с целью взыскания платежей Медицинский колледж мун. Бэлць направил 21.03.2017 экономическому агенту извещение, однако он не согласился выплатить плату за фактически использованное помещение, но не предусмотренное в договоре. В этом контексте аудит считает целесообразным привлечь уполномоченные органы для устранения установленной проблемы и взыскания с экономического агента указанных платежей за наем.

- Медицинский колледж мун. Бэлць передал внаем объекты недвижимого имущества, не обеспечивая соблюдение положений нормативных актов⁶⁸ о порядке передачи внаем, а именно – не документируя/не указав в акте приема-передачи, составленном при передаче внаем, физическое состояние помещения площадью 24,2 м². Осмотр аудитом на месте свидетельствует, что в результате приостановления договора найма арендованное помещение находится в разрушенном состоянии, ситуация показана на нижеприведенных фотографиях:

____________________________

⁶⁴ П.70 приложения № 17 к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005.

⁶⁵ (учебный блок – 2250,0 м²; пристройка к учебному блоку – 2828,0 м²; гараж – 74,4 м²; навес с гаражом – 99,0 м²; лаборатория T/D – 349,6 м²).

⁶⁶ П.3.3.18, п.3.3.26 и п.3.3.128 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶⁷ Закон № 229 от 23.09.2010.

⁶⁸ Ст.878 Гражданского кодекса Республики Молдова № 1107-XV от 6.06.2002; Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов”.

^{Источник. Фотографии сделаны аудиторской группой.}

В этом контексте Медицинский колледж мун. Бэлць не выставил каких-либо претензий к арендатору относительно физического состояния и целостности помещений, что генерирует риск разрушения публичного имущества.

♦ ЦВРР мун. Бэлць не обеспечил регистрации и надлежащего учета основных средств, что обусловило их ошибочную отчетность в сумме 1,7 млн. леев. В результате:

- несоблюдение ЦВРР мун. Бэлць нормативной базы по бухгалтерскому учету⁶⁹, а также правовой базы по регистрации недвижимого имущества⁷⁰ повлияли на достоверность и полноту финансового отчета, составленного в 2016 году, а также на остаток как на начало, так и на конец периода по счетам 311 “Здания” и 313 “Передаточные устройства”. В результате сравнения документов о собственности, записей из базы данных кадастрового органа и данных из бухгалтерского учета аудит установил нерегистрацию в Регистре недвижимого имущества двух строений (гаража и подвала) общей площадью 129,5 м², которые принадлежат ЦВРР мун. Бэлць.

Также отмечается, что соответствующее имущество, а также тепловая сеть, которая находится во владении учреждения (79 метров), не были оценены и отражены в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Справка. В период проведения аудита ответственные лица ЦВРР мун. Бэлць оценили эти два строения на общую сумму 0,16 млн. леев, в том числе гараж – на сумму 0,09 млн. леев и подвал – 0,07 млн. леев.

- Неразработка и неприменение ЦВРР мун. Бэлць эффективных методов и техник по мониторингу и внутреннему контролю относительно отражения в бухгалтерском учете основных средств с разграничением их по счетам согласно характеристикам, установленным нормативной базой⁷¹, обусловили допущение ошибок в сумме 1,5 млн. леев по бухгалтерским счетам из подкласса 31 “Основные средства”. Так, согласно характеристикам каждого вида основных средств, установленным в нормативной базе, они должны быть зарегистрированы:

- на счете 314 “Машины и оборудование” в сумме 0,6 млн. леев;

- на счете 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” в сумме 0,9 млн. леев;

- на счете 317 “Нематериальные активы” в сумме 0,004 млн. леев.

Справка. В результате информирования ответственных лиц ЦВРР мун. Бэлць касательно допущенных искажений по подклассу 31 “Основные средства” была представлена информация относительно проведенных в феврале 2017 года корректировок.

♦ АЛМИ не обеспечило эффективного внедрения процессов внутреннего контроля, а также соблюдения нормативной базы, что привело к ошибочному отражению в отчетности суммы 2,8 млн. леев, а также ненадлежащей регистрации права на некоторые объекты недвижимого имущества.

- Проведенный аудитом анализ выписки из Регистра недвижимого имущества⁷² относительно объектов недвижимости, расположенных по адресу ул. Короленко, 2/1, показывает, что строение для охраны площадью 4,6 м² имеет кадастровый номер, но не имеет стоимости. Ответственные лица учреждения сообщили, что строение было выполнено из неиспользуемых строительных материалов без наличия подтверждающих документов о их первоначальной стоимости. В этом контексте учреждение должно оценить и зарегистрировать объект недвижимого имущества в бухгалтерском учете на счете 311 “Здания”.

- Несоблюдение положений нормативной базы⁷³ привело к ненадлежащему отнесению основных средств на соответствующие счета, согласно их характеристикам, в сумме 0,3 млн. леев. Так, анализ аудита свидетельствует, что эти несоответствия повлияли на достоверность и полноту остатков на начало и конец периода, отраженных в отчетности по подклассу 31 “Основные средства” и 33 “Запасы оборотных материалов”, в сумме 0,07 млн. леев. Вместе с тем искажения в сумме 0,23 млн. леев не повлияли на полноту отчетных данных, отраженных по подклассу 31 “Основные средства”, а только на каждый вовлеченный бухгалтерский счет.

Также проверками аудита установлено, что на счете 336 “Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности” были ненадлежащим⁷⁴ образом зарегистрированы материалы/ценности в сумме 2,5 млн. леев, которые должны были быть отражены на других счетах, а именно: машины и оборудование, запасные части, лекарственные средства и санитарные материалы, строительные материалы и др.

Ошибочное отражение материалов/ценностей существенно повлияло на полноту и правильность отражения остатков на указанных бухгалтерских счетах, что исказило отчетные данные.

_____________________________

⁶⁹ П.3.3.6 и п.3.3.15 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁷⁰ Закон № 1543-XIII от 25.02.1998.

⁷¹ П.3.3.18, 3.3.26, 3.3.30 и 3.3.34 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁷² Геометрический план объекта недвижимости, выданный 28.10.2016 Государственным предприятием “Cadastru”, согласно информации из графической базы данных.

⁷³ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁷⁴ П.3.3.121. Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

Справка. Вследствие коммуникации с ответственными лицами учреждения в ходе проведения аудиторской миссии 30.03.2017 были откорректированы остатки указанных бухгалтерских счетов на сумму 2,8 млн. леев.

♦ В Министерстве здравоохранения стоимость земельного участка, оцененного в 2008 году⁷⁵ ГП “Cadastru”, зарегистрированная в учете министерства, составила 0,5 млн. леев, в то время как данные из базы данных кадастрового органа по состоянию на 1.06.2009 показывают сумму 5,6 млн. леев. Таким образом, остаток, отраженный на счете 371 “Земельные участки”, не отражает его реальную стоимость, будучи на 5,1 млн. леев меньше.

♦ Анализ стоимости земельного участка, находящегося в пользовании ОЦМФ имени Раисы Пакало, указывает на расхождение в сумме 6,1 млн. леев между стоимостью, указанной в документах о собственности/бухгалтерском учете и зарегистрированной из базы данных кадастрового органа. Так, стоимость земельного участка, на котором расположен учебный корпус, отраженная в бухгалтерии, составляет 1,1 млн. леев, в то время как стоимость этой же недвижимости согласно информации, имеющейся в ГП “Cadastru”, составляет 7,2 млн. леев.

Справка. В результате общения аудита с ответственными лицами учреждения эта ситуация была откорректирована в конце марта 2017 года путем актуализации данных бухгалтерского учета касательно соответствующего объекта недвижимости, согласно информации из базы данных ГП “Cadastru”.

♦ Несоблюдение ОЦМФ имени Раисы Пакало законодательных положений⁷⁶ и непринятие соответствующих мер относительно разграничения и отражения в бухгалтерском учете одного земельного участка собственности государства, находящегося в управлении ГУМФ имени Н. Тестемицану, на котором находится объект недвижимости (гараж площадью 118,2 м², управляющим был ОЦМФ имени Раисы Пакало⁷⁷), обусловили неправильную регистрацию и отражение в отчетности публичного имущества и невладение полными данными об имуществе, находящемся в управлении.

Справка. В ходе аудита (согласно ситуации на 23.03.2017) ОЦМФ имени Раисы Пакало проинформировал ГУМФ имени Н. Тестемицану о необходимости разделения земельного участка, на котором расположен данный объект недвижимости.

♦ Ненадлежащее проведение⁷⁸ ОЦМФ имени Раисы Пакало годовой инвентаризации администрируемого земельного фонда для определения режима его использования привело к упущению доходов (на сумму около 16,5 тыс. леев в течение 2016 года) по трем участкам (площадью около 0,00924 га, 0,0009 га и 0,0017 га), на которых построены строения, безвозмездно используемые юридическими лицами. Несмотря на то, что соответствующие постройки были произведены без предварительного согласия учреждения, оно не приняло меры по их устранению, а также не обратилось в компетентные органы для рассмотрения и решения ситуации в соответствии с законом.

________________________________

⁷⁵ Письмо ГП “Cadastru” № 01-03/4967 от 10.12.2008.

⁷⁶ Ст.27 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁷⁷ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005.

⁷⁸ Ст.24 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации”.

Справка. В ходе проведения миссии аудита ответственные лица учреждения приняли меры по принудительному исполнению и сносу одного строения, прилегающего к общежитию по ул. Н. Тестемицану, 28, мун. Кишинэу, как показано на следующих фотографиях:

Источник. Фото сделано аудиторской группой по сносу строения на территории

ОЦМФ имени Раисы Пакало в мун. Кишинэу,по ул. Н. Тестемицану № 28.

♦ Проверка аудитом правильности и полноты регистрации в бухгалтерском учете и в финансовом отчете стоимости земельных участков, находящихся в собственности/пользовании ЦОЗ мун. Бэлць, выявила запись некоторых недостоверных данных в Регистре недвижимого имущества. Так, в результате сравнения данных, представленных учреждением, и информаций из ГП “Cadastru”, установлено занижение площади земельного участка, находящегося в пользовании субъекта, на 0,006 га против площади, указанной в титуле о собственности (1,5326 га).

♦ Остаток, отраженный ЦВРР мун. Бэлць по счету 371 “Земельные участки”, не отражает их реальную стоимость, будучи на 0,7 млн. леев меньше стоимости в соответствии с кадастровыми данными. Так, стоимость земельного участка, оцененного в 2008 году ГП “Cadastru” по запросу ЦВРР мун. Бэлць, была произведена по нормативной цене 0,6 млн. леев, в то время как в базе данных кадастрового органа его стоимость, по состоянию на 1.06.2009, составила 1,3 млн. леев.

Приложение № 6.1

Регистрация и управление публичным имуществом

Приложение № 7

Обязательства и долги

♦ В Министерстве здравоохранения был искажен остаток счета 419320 “Авансы, предоставленные субъектам вне бюджетной системы”, отраженный в отчетности по состоянию на 31.12.2016, на сумму 12,0 млн. леев. Так, бухгалтерские операции по покупке лекарств и в результате этого погашение авансов перед поставщиками было зарегистрировано на основании таможенных деклараций⁷⁹ и в отсутствие первичных документов бухгалтерского учета⁸⁰. Дополнительно отмечается, что инвойсы, приложенные к таможенным декларациям, на общую сумму 13,7 млн. леев, на основании которых были занижены авансы, зарегистрированные Министерством здравоохранения, были предназначены другой организации (Национальному центру общественного здоровья – учреждению, ответственному за прием, хранение и распределение вакцин). Ситуация была обусловлена недостаточной коммуникацией с поставщиком, а также отсутствием актов приема-передачи министерства с подведомственными учреждениями.

До конца 2016 года поставщик передал Министерству здравоохранения два инвойса на сумму 1,7 млн. леев, остальные должны быть представлены в 2017 году.

Вместе с тем аудит отмечает, что эти обстоятельства привели к искажению остатка на конец периода по счету 289200 “Расходы по безвозмездной передаче активов” на сумму 12,0 млн. леев.

В этой связи аудит свидетельствует, что невнедрение ряда эффективных процедур контроля за авансами и задолженностями учреждения, а также необеспечение менеджментом проведения годовой инвентаризации активов и задолженностей не дают исчерпывающих данных касательно наличия и состояния отраженных в отчетности активов и задолженностей⁸¹ и не позволяют аудиту составить заключение относительно полноты регистрации и отражения в отчетности операций.

♦ Несоблюдение ПКВМП положений нормативной базы привело к появлению существенных ошибок по регистрации в бухгалтерском учете в течение 2016 года и отражению в отчетности авансов, сформированных перед одним поставщиком в сумме 23,6 млн. леев, что повлияло и на искажение счета 289200 “Расходы по безвозмездной передаче активов”.

Проведенными аудитом проверками установлено, что из 28,3 млн. леев, перечисленных авансом поставщику лекарственных препаратов и санитарных материалов, были получены ценности лишь на сумму 4,7 млн. леев, а 23,6 млн. леев должны были быть взяты на бухгалтерский учет в качестве авансов поставщику. Вместе с тем ПКВМП зарегистрировало авансы лишь в сумме 0,3 млн. леев, поскольку аванс в сумме 23,6 млн. леев был закрыт бухгалтерскими документами в форме инвойса, на основании которых были произведены перечисления, без приема лекарств.

Вопреки вышеуказанному и в отсутствие владения информации о запасах лекарственных препаратов и санитарных материалов ПКВМП зарегистрировало и отразило в отчетности расходы по безвозмездной передаче ПМСУ активов в сумме 52,5 млн. леев, из которых, согласно констатациям аудита, 23,6 млн. леев составляют авансы, оплаченные поставщику, по которым не были получены ценности.

Также аудит установил, что в соответствии с первичными документами другому ПМСУ были переданы лекарства на сумму 0,2 млн. леев, в то время как в бухгалтерском учете была отражена сумма 0,07 млн. леев, обстоятельства подтверждены и поставками, произведенными поставщиком (0,07 млн. леев). Эта ситуация свидетельствует о том, что ПКВМП и в 2015 году допустило регистрацию и отражение в отчетности авансов, перечисленных экономическим агентам, в качестве приема и безвозмездной передачи лекарственных препаратов и санитарных материалов бенефициарам. В результате остаток на начало периода, отраженный на счете 419 “Прочие обязательства бюджетных учреждений”, был искажен на сумму 0,1 млн. леев.

В этом контексте аудит отмечает, что несоблюдение регламентированных положений по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности⁸² привело к существенному искажению финансовых отчетов, составленных по состоянию на 31.12.2016, что не дает достоверного и надежного отражения ситуации, а также не оказывает доверие его пользователям.

Справка. В результате общения аудиторской группы с ответственными лицами ПКВМП 3.04.2017 были представлены документы по бухгалтерскому учету и откорректированные финансовые отчеты, в том числе Министерству здравоохранения для консолидации.

♦ НЦОЗ зарегистрировал и отразил в отчетности авансы в сумме 0,02 млн. леев в результате осуществления платежей за закупленные услуги на основании тех же накладных. Аудит установил, что несоблюдение законодательных норм⁸³, а также непроведение предварительного контроля за правильным и своевременным составлением документов, связанных с перечислением платежей по закупленным услугам, обусловили иммобилизацию финансовых средств на указанную сумму по причине двойной оплаты одних и тех же накладных. Соответствующие выплаты были произведены поставщикам природного газа, электрической энергии, воды и канализации, ответственные лица учреждения мотивируют эти обстоятельства путем недопущения формирования задолженностей перед экономическими агентами на начало отчетного периода 2017 года, поскольку существует риск начисления пени за неоплаченные услуги за декабрь по причине запоздалого утверждения Закона о государственном бюджете.

______________________________

⁷⁹ Согласно Приказу Таможенной службы № 346-O от 24.12.2009 “Относительно утверждения Технических норм по печати, использованию и подробному заполнению таможенной декларации”, подробная таможенная декларация представляет собой односторонний акт, посредством которого лицо информирует в форме и порядке, предусмотренном таможенным законодательством, о желании разместить товары под определенное таможенное назначение.

⁸⁰ Ст.19 (1) и (3) и ст.20 Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007; п.1.4.3.2. Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁸¹ Ст.29 (9) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁸² Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁸³ Ст.17 и 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

♦ АЛМИ допустило формирование по состоянию на 31.12.2016 дебиторской задолженности в сумме 3,7 млн. леев в результате оказания услуг авансом экономическим агентам, ситуация обусловлена недостаточностью процедур внутреннего контроля, а также несоблюдением нормативных положений⁸⁴. Так, согласно положениям п.30 Постановления Правительства № 348 от 26.05.2014, услуги оказываются только после уплаты их стоимости и представления пользователем квитанции (квитанции, ордера) или копии платежного поручения о поступлении суммы на счет, подтвержденной компетентным подразделением Агентства. Согласно объяснениям ответственных лиц учреждения, “на момент внесения заявления для проведения контроля качества лекарств экономические агенты не знают сумму, которая должна быть оплачена за проведение лабораторных анализов, так как каждый лекарственный препарат имеет специфические параметры качества, которые должны быть проанализированы и оценены в соответствии с утвержденными тарифами. После того, как лаборатория определяет параметры качества в соответствии с нормативной документацией качества для данных лекарств, выдается платежное поручение. Для обеспечения безопасности общественного здоровья экономические агенты приносили лекарственные препараты в срочном режиме и в больших количествах, а лаборатория выполняла анализы в ограниченное время и выдавала сертификаты качества без подтверждения оплаты за услуги”.

Справка. В ходе аудиторской миссии в результате общения с ответственными лицами учреждения была возмещена дебиторская задолженность в сумме 2,9 млн. леев, остаток ее на 6.04.2017 составил 0,8 млн. леев.

♦ АЛМИ не соблюдало нормативные положения⁸⁵, что привело к понесению ненадлежащих расходов на общую сумму 0,1 млн. леев в результате закупки пакетов молока для работников, не указанных в регламентированном порядке. Эти обстоятельства были определены тем, что в коллективном трудовом соглашении указывается, что молоко будут получать в том числе лица, которые работают за компьютером 70% времени. В этой связи аудит отмечает, что положения трудового соглашения противоречат нормативной базе, которая точно устанавливает получателей питания для защиты (молоко).

____________________________

⁸⁴ Постановление Правительства № 348 от 26.05.2014.

⁸⁵ Постановление Правительства № 1025 от 7.09.2016 “Об утверждении Санитарного регламента по надзору за здоровьем лиц, подверженных воздействию факторов профессионального риска”.

Приложение № 8

Износ основных средств

Проведенным аудитом анализом относительно правильности начисления износа основных средств с целью получения разумного подтверждения касательно достоверности отраженных в отчетности остатков установлено:

♦ в Министерстве здравоохранения был искажен остаток износа на начало периода, зарегистрированный по состоянию на 1.01.2016, на сумму 1,2 млн. леев:

- на счете 3911 “Износ зданий” отраженный остаток был искажен на 0,3 млн. леев, так как износ здания должен был быть начислен полностью до 2015 года исходя из даты сдачи в эксплуатацию, длительности его полезного функционирования и его изнашиваемой стоимости;

- на счете 3914 “Износ машин и оборудования” по причине неправильного установления длительности их полезного функционирования, то есть меньше, чем длительность в соответствии с Каталогом основных средств и нематериальных активов⁸⁶ для 43,5% из общего числа основных средств, взятых на учет на счет 314, остаток износа, зарегистрированный в бухгалтерском учете по состоянию на 1.01.2016, был необоснованно увеличен на сумму 0,7 млн. леев;

- на счете 3919 “Износ прочих основных средств” не был зарегистрирован износ по состоянию на 1.01.2016. Вместе с тем аудит отмечает, что на счете 318 “Прочие основные средства” были отражены основные средства в сумме 0,5 млн. леев, которые должны были быть зарегистрированы на счете 314 “Машины и оборудование”⁸⁷, с начислением износа для каждого периода. Так, в результате проведенных аудитом расчетов только за 2015 год, по причине невладения информацией по сдаче в эксплуатацию основных средств, сумма износа составила около 0,1 млн. леев;

- на счете 3920 “Амортизация нематериальных активов” по причине несоблюдения нормативной базы⁸⁸ и неправильного определения длительности полезного функционирования их остаток был ненадлежащим образом завышен на сумму 0,07 млн. леев.

В результате проверки правильности начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов за отчетный период 2016 года аудит выявил некоторые ошибки на сумму 0,2 млн. леев, а именно:

- на счете 3911 “Износ зданий” была ошибочно начислена и отражена сумма износа 0,06 млн. леев за аудируемый отчетный период вследствие неправильного начисления износа здания в течение предыдущих периодов и регистрации в бухгалтерском учете оставшейся стоимости в сумме 0,3 млн. леев;

- аудитом не были установлены отклонения по износу, начисленному по состоянию на 31 декабря 2016 года, по машинам и оборудованию (на счете 3914) и транспортным средствам (на счете 3915);

- начисление износа по состоянию на 31 декабря 2016 года по прочим основным средствам, отраженным на счете 3919 в сумме 0,1 млн. леев, было осуществлено нерегламентированно⁸⁹ вследствие регистрации на соответствующем счете основных средств, не подходящих установленным характеристикам, из которых в сумме 0,5 млн. леев должны были быть зарегистрированы на счете 314 “Машины и оборудование”;

- начисление амортизации по состоянию на 31 декабря 2016 года по нематериальным активам, отраженным в бухгалтерском учете на счете 3920, было произведено с несоблюдением действующей⁹⁰ нормативной базы путем превышения стоимости нематериального актива на сумму 0,02 млн. леев, что привело к искажению соответствующего остатка.

Справка. В ходе аудиторской миссии ответственные лица учреждения произвели соответствующие корректировки (в феврале 2017 года).

♦ В НЦОЗ был искажен начальный остаток износа, отраженный на 1.01.2016, на сумму 6,6 млн. леев. В результате перерасчета остатка износа зданий на начало периода, отраженного на 1.01.2016 (48,8 млн. леев), аудит установил, что он был ненадлежащим образом⁹¹ занижен на 6,6 млн. леев, что представляет износ, не начисленный за период 2004-2015 годов (11 лет).

Также несоблюдение методологических норм по ведению бухгалтерского учета⁹² обусловило допущение ошибок в сумме 1,3 млн. леев по амортизации нематериальных активов. Так, начиная с 2015 года в результате изменения нормативной базы износ не начислялся, в том числе для программ и технических носителей. Вместе с тем НЦОЗ списал износ, накопленный до соответствующей даты, мотивируя этот факт указанием Министерства финансов. В этой связи аудит отмечает, что положения нормативной базы не предусматривают списание износа, а лишь неопределение его за соответствующий отчетный период, консультация Министерства финансов была неоднозначной.

Справка. В течение аудиторской миссии до составления финансовых отчетов за 2016 год были откорректированы установленные ошибки по неначислению износа зданий, зарегистрированные в бухгалтерском учете НЦОЗ.

♦ Проверка аудитом правильности отражения ЦОЗ мун. Бэлць остатков на начало и конец периода, зарегистрированных на бухгалтерском счете 391 “Износ основных средств”, выявила ошибки в сумме 0,7 млн. леев, обусловленные ненадлежащей регистрацией на счете 318 “Прочие основные средства” ценностей в сумме 0,7 млн. леев, которые должны были быть зарегистрированы на счете 314 “Машины и оборудование”, с начислением износа как за отчетный период 2015 года (0,68 млн. леев), так и за 2016 год (0,02 млн. леев).

♦ В ЦВРР мун. Бэлць аудит выявил неправильное отражение остатков, зарегистрированных на бухгалтерских счетах 391 “Износ основных средств” и 392 “Амортизация основных средств”, в сумме 0,5 млн. леев на конец отчетного периода по причине несоблюдения положений нормативной базы по отражению основных средств на соответствующих счетах, исходя из установленных характеристик⁹³.

_____________________________________

⁸⁶ Постановление Правительства № 338 от 21.03.2003.

⁸⁷ П.3.3.34 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁸⁸ П.56 Приказа министра финансов № 93 от 19.07.2010 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях” (далее – Приказ министра финансов № 93 от 19.07.2010).

⁸⁹ П.3.3.34 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁹⁰ П.1.4.7 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁹¹ П.56 Приказа министра финансов № 93 от 19.07.2010.

⁹² П.56 Приказа министра финансов № 93 от 19.07.2010.

⁹³ Пункты 3.3.18, 3.3.26, 3.3.30 и 3.3.34 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

Справка. В ходе аудиторской миссии в феврале 2017 года ЦВРР мун. Бэлць произвел корректировки по бухгалтерским счетам 391 и 392.

♦ Неэффективность внутреннего контроля в рамках АЛМИ и несоблюдение положений нормативной базы обусловили несоответствия, связанные с регистрацией износа, что привело к ошибочному отражению в отчетности суммы 0,1 млн. леев путем начисления износа на земельный участок (0,02 млн. леев) и некоторые основные средства по причине ненадлежащего отнесения на бухгалтерские учета (0,09 млн. леев).

Справка. В ходе аудиторской миссии были откорректированы остатки счетов 391400 “Износ машин и оборудования” и 391900 “Износ прочих основных средств”.

Приложение № 9

Лекарственные средства и санитарные материалы

♦ Остаток лекарственных средств и санитарных материалов, отраженных НЦОЗ по состоянию на 31.12.2016, был искажен на сумму 0,1 млн. леев.

- Несоблюдение НЦОЗ⁹⁴ правовых норм обусловило появление отклонений касательно правильности отражения операций в отчетном периоде, в котором они были осуществлены, поскольку центр выдает лекарства на основании запросов учреждений без регистрации и визирования руководством НЦОЗ. Так, на момент инвентаризации, проведенной в феврале 2017 года в присутствии аудита, были установлены несоответствия в связи с неидентификацией 4900 доз вакцины стоимостью 0,2 млн. леев, которые были распределены ЦОЗ в начале 2017 года без согласования с руководством НЦОЗ. Неподтверждение и нерегламентированная и несвоевременная регистрация операций, связанных с выдачей лекарственных средств и санитарных материалов, привели к появлению недостач материальных ценностей, эти обстоятельства были связаны в том числе с неэффективностью системы внутреннего контроля и мониторинга/авторизацией операций ответственными департаментами. Также эти обстоятельства вырисовывают риск по невыявлению фактических остатков лекарственных средств и санитарных материалов, существующих на данный момент на складах НЦОЗ, в ситуации, когда одним из основных полномочий соответствующего учреждения является постоянный мониторинг запасов вакцин и материалов.

- Неразработка ряда специфических внутренних положений по учету, движению и списанию лекарственных средств и санитарных материалов (вакцин – 5,0 тыс. леев, реактивов – 24,6 тыс. леев, посуды одноразового пользования – 52,3 тыс. леев) обусловила отражение в бухгалтерском учете ценностей с истекшим сроком действия (0,08 млн. леев), а также на основании первичных документов бухгалтерского учета без приема их на склад (0,02 млн. леев). В этом контексте аудит отмечает, что хранение лекарственных средств и санитарных материалов с истекшим сроком действия привело к искажению зарегистрированных и отраженных в отчетности остатков на сумму 0,1 млн. леев, а также может повлиять на качество санитарных услуг, оказываемых учреждением.

Справка. В ходе проведения миссии по запросу аудита была инициирована процедура по уничтожению 200 доз вакцин с истекшим сроком действия, а впоследствии была представлена бухгалтерская справка, отражающая их списание на сумму 5,0 тыс. леев.

♦ Медицинский колледж мун. Бэлць допустил ненадлежащую регистрацию⁹⁵ на начало отчетного периода лекарственных средств и санитарных материалов на счете 335 “Материалы для учебных, научных и других целей” в сумме 0,01 млн. леев. Так, проведенный аудитом анализ и участие в процедуре инвентаризации материальных ценностей аптеки в рамках учреждения свидетельствуют, что материальные ценности (лекарственные средства и санитарные материалы) были отнесены на группу счетов 335 “Материалы для учебных, научных и других целей”.

♦ Проверка аудитом запасов лекарственных средств и санитарных материалов, зарегистрированных и отраженных в отчетности АЛМИ на 31.12.2016, а также расходов на их формирование не установила существенных отклонений. Вместе с тем в результате участия в процедуре инвентаризации аудит выявил ряд несоответствий, а именно:

- в процессе инвентаризации участвовал управляющий складом, а в состав инвентаризационной комиссии был включен бухгалтер, ответственный за учет запасов лекарственных средств и санитарных материалов⁹⁶;

- не были соблюдены процедуры по организации инвентаризации, установленные регулирующей базой⁹⁷;

- подсчет ценностей осуществлялся хаотично, в порядке, указанном в инвентаризационной описи, что не дает разумного подтверждения тому, что все лекарственные средства и санитарные материалы, находящиеся на складе, были подсчитаны и отражены в инвентаризационной описи⁹⁸;

- не все инвентаризационные номера ценностей совпадают с инвентаризационными номерами, отраженными в бухгалтерском учете;

- отсутствие на складе ценностей в размере 0,1 млн. леев, мотивированное интенсивным использованием многими работниками непосредственно в операционной деятельности, однако без представления подтверждающих документов по их передаче.

__________________________

⁹⁴ Ст.17 и 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁹⁵ П.3.3.113 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

⁹⁶ П.15 Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

⁹⁷ П.18 Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

⁹⁸ П.20 Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

В результате аудит отмечает, что недостатки, установленные в ходе проведения процедуры инвентаризации, не обеспечивают менеджмент АЛМИ достоверной и полной информацией касательно количественно-стоимостных запасов лекарственных средств и санитарных материалов, фактически находящихся в управлении учреждения на начало/конец отчетного периода.

Приложение № 10

Расходы, связанные с образовательными услугами,

с целью реализации государственного заказа по подготовке кадров,

выплате стипендий и пособий

♦ Для выполнения Плана (государственного заказа) по подготовке специализированных кадров Министерство здравоохранения организовало процедуру закупок из одного источника образовательных услуг⁹⁹ был заключен договор государственных закупок с ПУ ГУМФ имени Н. Тестемицану на общую сумму 166,1 млн. леев с последующим увеличением ее до 167,0 млн. леев, в результате утверждения Закона о государственном бюджете на 2016 год¹⁰⁰. На конец отчетного периода договорная стоимость была исполнена примерно на уровне 100%, сумма финансовых средств, оставшаяся в остатке, была незначительной (1,2 тыс. леев).

Проведенным аудитом анализом установлено, что в нарушение законодательных положений¹⁰¹ в течение 2016 года отражение в бухгалтерском учете и оплата стоимости образовательных услуг осуществлялись лишь на основании актов приема-передачи по оказанию услуг, представленных поставщиком услуг, в отсутствие накладных. В этом контексте аудит отмечает, что акт приема-передачи по оказанию услуг является документом, подтверждающим, что услуги были фактически оказаны и получатель не имеет претензий к их качеству, а не соответствует условиям первичного документа строгой отчетности¹⁰². Впоследствии, 30 декабря 2016 года ПУ ГУМФ имени Н. Тестемицану представил Министерству здравоохранения 5 накладных, относящихся к каждому виду образовательных услуг, оказанных для выполнения плана на общую сумму 167,0 млн. леев.

♦ Невыполнение положений нормативных актов¹⁰³ менеджментом ПУ ГУМФ имени Н.Тестемицану и неэффективное применение рычагов контроля за использованием бюджетных финансовых средств Министерством здравоохранения обусловили невозврат финансовых средств отчисленными из учебного заведения студентами, которые воспользовались оплатой расходов за обучение за счет средств государственного бюджета в сумме 21,6 млн. леев (средняя сумма, рассчитанная аудитом). Согласно нормативным положениям¹⁰⁴, студент обязан возместить в государственный бюджет в случае отчисления из учебного заведения или неявки на место работы согласно распределению и нарушения срока, указанного в контракте, затраты на образование в объеме, начисленном соответствующим учебным заведением.

__________________________

⁹⁹ Постановление Правительства № 983 от 22.12.2012 “О порядке функционирования государственных высших учебных заведений в условиях финансовой автономии” (далее – Постановление Правительства № 983 от 22.12.2012), Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007; Закон о государственных закупках № 131 от 03.07.2015.

¹⁰⁰ Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016.

¹⁰¹ Ст.19 (2) Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007.

¹⁰² Постановление Правительства № 294 от 17.03.1998 “О выполнении Указа Президента Республики Молдова № 406-II от 23 декабря 1997 года”.

¹⁰³ Постановление Правительства № 923 от 4.09.2001 – п.3.3 (e) Типового контракта о подготовке молодых специалистов в группах с бюджетным финансированием (дневное обучение) в высших и средних специальных учебных заведениях и о трудоустройстве молодых специалистов (далее – Постановление Правительства № 923 от 4.09.2001).

¹⁰⁴ Постановление Правительства № 923 от 4.09.2001.

Аудит отмечает, что в результате запроса данных от ПУ ГУМФ имени Н. Тестемицану посредством Министерства здравоохранения учреждение информировало, что “до настоящего времени еще не симулирована формула выделения средств для одного студента, а финансирование учреждения осуществляется за оказанные образовательные услуги согласно Плану (государственному заказу) по подготовке специализированных кадров в соответствии с лимитами, установленными в годовом Законе о государственном бюджете. Не разработан и механизм по исчислению расходов, согласно которому отчисленный студент должен возместить средства, так как в случае отчисления студента процесс учебы продолжается и расходы не снижаются, за исключением стипендии в случае, если студент ее получал. Положения Постановления Правительства № 212 от 22.03.2013 “О зачислении студентов на места, финансируемые из государственного бюджета, в государственные высшие учебные заведения” предусматривают, что предоставленные бюджетные места начиная с летней сессии 2014 года ежегодно пополняются студентами, которые первоначально поступили на учебу на основании контрактов с оплатой платы за учебу”.

Вместе с тем согласно списку студентов, исключенных в течение 2015-2016 годов, представленному ПУ ГУМФ имени Н. Тестемицану, отмечается, что в этот период было исключено 127 студентов, поступивших на учебу в университете, 96 – на учебу в резидентуру и 1 студент, поступивший на учебу по клинической ординатуре. Так, с целью определения суммы расходов, понесенных за счет средств государственного бюджета для обеспечения обучения исключенных студентов, аудит рассчитал среднюю сумму расходов на одного студента, которая должна быть возмещена на дату его исключения. Проведенная аудитом деятельность свидетельствует, что средняя сумма расходов, которая должна быть возмещена студентами, исключенными в 2015-2016 годах, учеба которых была профинансирована из государственного бюджета, составила 21,6 млн. леев.

♦ ОЦМФ имени Раисы Пакало не принял меры в соответствии с действующей нормативной базой по возмещению расходов, понесенных за счет средств государственного бюджета для обучения исключенных студентов в сумме 0,4 млн. леев (за 2014-2016 годы). Типовой контракт о подготовке молодых специалистов в группах с бюджетным финансированием (дневное обучение) в высших и средних специальных учебных заведениях и о трудоустройстве молодых специалистов¹⁰⁵ предусматривает в случае отчисления из учебного заведения или неявки на место работы согласно распределению и нарушения срока, указанного в настоящем контракте, возмещение в государственный бюджет затрат на образование студента в объеме, начисленном соответствующим учебным заведением. Так, проведенным аудитом анализом установлено, что в 2016 году из среднего специального учебного заведения ОЦМФ имени Раисы Пакало было исключено 24 студента, на обучение которых были использованы бюджетные средства в сумме 0,08 млн. леев, аналогичная ситуация была установлена и в предыдущие годы (в 2015 году – 42 студента, 0,2 млн. леев; в 2014 году – 30 студентов, 0,1 млн. леев). Вместе с тем хотя учреждение подписало со студентами контракт об обязанности возмещения в государственный бюджет в случае отчисления из учебного заведения расходов на учебу, руководящими лицами не были приняты соответствующие меры для обеспечения возмещения расходов, понесенных государством.

В результате, неэффективность управленческой и контрольной ответственности ОЦМФ имени Раисы Пакало обусловила невозмещение расходов, понесенных из государственного бюджета на общую сумму 0,4 млн. леев, за три проанализированных года в результате ухода/отчисления студентов, которые обучались в группах с финансированием из государственного бюджета.

♦ Аналогичная ситуация была выявлена и в рамках Медицинского колледжа мун. Бэлць, недостаточность процедур контроля и несоблюдение положений нормативных актов привели к невозмещению расходов, понесенных из государственного бюджета в течение 2014-2015 годов, на общую сумму 0,5 млн. леев в результате ухода/отчисления студентов, которые обучались в группах с финансированием из государственного бюджета. Так, проведенным аудитом анализом установлено, что в 2016 году из среднего специального учебного заведения было отчислено 18 студентов, на обучение которых были использованы бюджетные средства в сумме 0,1 млн. леев, аналогичная ситуация была установлена и в предыдущие годы (в 2015 году – 30 студентов, 0,2 млн. леев, в 2014 году – 35 студентов 0,2 млн. леев).

________________________

¹⁰⁵ П3.3 (e) Типового контракта, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 4.09.2001.

Справка. Ответственными лицами публичного учреждения были приняты меры по возмещению расходов в случае ухода/отчисления, были направлены извещения студентам, которые покинули учебу и не забрали документы.

Вместе с тем в результате проверки приказов об отчислении и списков по оплате стипендий наличными и перечислениями на счет не были установлены случаи оплаты стипендий лицам, исключенным из учебных заведений.

Приложение № 11

Расходы на оплату труда

♦ Министерство здравоохранения регламентировано начислило и выплатило, а также отчиталось надлежащим образом о расходах, связанных с оплатой труда, в сумме 7,4 млн. леев.

Согласно штатным окладным ведомостям, на 2016 год было утверждено штатное расписание в количестве 97 единиц, фактически было занято 70 единиц персонала, то есть на 27 единиц меньше. В результате осуществления аудиторской деятельности с целью получения подтверждения, что Министерство здравоохранения начислило и выплатило надлежащим образом, а также отразило в отчетности расходы на оплату труда, не были выявлены отклонения.

♦ НЦОЗ не располагает письменными положениями и процессами, связанными со спецификой оплаты труда, источниками выделения средств, что привело к ненадлежащему начислению и выплате платежей в сумме 2,7 млн. леев.

- Внутренний контроль в рамках НЦОЗ не является эффективным, учреждение не имеет положений и процессов относительно специфики оплаты труда работников, совмещающих должности. Вместе с тем данные из приказов руководства НЦОЗ по совмещению должностей не соответствуют со временем деятельности по совмещению и табелями учета рабочего времени, не соблюдалась программа работы в субботние дни¹⁰⁶, эти часы были распределены в табелях учета рабочего времени на период рабочей недели с понедельника по пятницу. Таким образом, указанные обстоятельства не предоставили аудиту подтверждение относительно обоснованности начисления и выплаты в этой связи платежей в сумме 2,4 млн. леев.

- Аудит установил, что учреждение необоснованно начислило¹⁰⁷ платежи стимулирующего характера в сумме 0,06 млн. леев 8 лицам с превышением размера тарифной заработной платы и надбавки за стаж работы. В этом контексте отмечается, что НЦОЗ не располагает отдельным анализом надбавок, доплат и премий, предоставленных за счет бюджетных средств и специальных средств, исходя из чего аудит не имеет обоснований по платежам, имеющим стимулирующий характер.

- Учреждение не имеет письменных положений и процессов по оплате труда персонала, непосредственно вовлеченного в оказание платных услуг. В отсутствие этих критериев НЦОЗ выплатил платежи за увеличение объема работ в отделах на сумму 0,2 млн. леев руководящим лицам в отсутствие обоснования по их вовлечению в оказание платных услуг.

♦ Расходы на оплату труда, отраженные АЛМИ по состоянию на 31.12.2016, не дают надежного и достоверного отражения ситуации, будучи искаженными на 2,6 млн. леев как по причине несоблюдения действующих законодательных и нормативных положений, так и в связи с недостатками внутреннего контроля. Вместе с тем дифференциальная выплата надбавок привела к искажению средней заработной платы, которая является основой расчета для других платежей, таких как: выплаты отпускных пособий, пособий при увольнении со службы и др. (виды платежей, которые не были включены в сферу аудита), а именно:

- проверки аудита показывают, что хотя в соответствии с нормативной базой¹⁰⁸ работники АЛМИ имеют право на ежемесячную надбавку к заработной плате за высокую профессиональную компетентность, интенсивность труда и специфический характер деятельности в размере 80 процентов от должностного оклада, учитывая надбавки за трудовой стаж, размер соответствующей надбавки, предоставленной работникам учреждения, варьировал от одного работника к другому (от 260% до 0% на одно лицо). Эти выплаты были предоставлены без учета регламентированных положений по должностному окладу и трудовому стажу и основывались на ежемесячных решениях Постоянной рабочей комиссии по тарификации и оплате труда, которая, однако, не применяет критерии, обосновывающие начисленные, оплаченные и/или не начисленные и не оплаченные суммы, и которые не аргументированы документально путем оценки реализованной деятельности по каждому работнику в течение месяца.

Указанные обстоятельства обусловили ненадлежащее начисление и оплату соответствующих выплат в сумме 0,5 млн. леев.

- В соответствии с нормативной базой¹⁰⁹ для премирования и предоставления материальной помощи работники АЛМИ получают к оплате за год 6 месячных фондов, начисленных по отношению к основной заработной плате, учитывая надбавки и доплаты, установленные в соответствии с действующим законодательством, в пределах расходов на персонал, утвержденных на год.

Анализ аудитом выплат по заработной плате показывает, что персонал АЛМИ дополнительно к выплатам из 6 месячных фондов за год получал материальную помощь, при начислении которой не учитывалась нормативная база, на эти цели были использованы средства, без учета установленного лимита, в сумме 0,7 млн. леев. При их начислении были включены те же виды оплаты труда, которые находятся в основе определения тех 6 фондов, а именно: должностной оклад (учитывая коэффициент сложности и вознаграждение за руководство) и все соответствующие надбавки и доплаты.

- АЛМИ не соблюдало законодательных положений¹¹⁰ по выделению единовременных премий, которые предусматривают предоставление в пределах фонда оплаты труда на соответствующий год премий по случаю юбилейных дат, профессиональных праздников и по случаю нерабочих праздничных дней, размер которых в каждом случае не должен превышать месячный должностной оклад премируемого работника. Так, аудит установил, что в течение 2016 года размер премий в этой связи превысил ежемесячный должностной оклад работников на 0,9 млн. леев.

Вместе с тем не были соблюдены положения коллективного трудового соглашения¹¹¹, которые предусматривают, что сумма премий распределяется одинаково всем работникам учреждения. В результате аудит установил, что при начислении и выплате единовременных премий некоторые работники не получали полный размер премии, а только в размере 0,75% или 0,50%, эта ситуация была мотивирована учреждением объемом работы, выполненным соответствующим работником.

- АЛМИ не располагает письменными положениями и процедурами об оплате труда персонала, непосредственно вовлеченного в оказание платных услуг, предоставив в их отсутствие надбавки стимулирующего характера в сумме 0,5 млн. леев руководящим лицам и другим работникам, не вовлеченным непосредственно в оказание платных услуг.

В этом контексте нормативная база¹¹² устанавливает, что из специальных средств будет производиться, согласно действующим нормативным актам, и оплата труда работников, непосредственно привлеченных к оказанию услуг, включая выплату надбавок, доплат, премий и оказание материальной помощи. Вместе с тем проверками аудита установлено, что в течение 2016 года АЛМИ начислило и выплатило надбавку стимулирующего характера в размере 100% от должностного оклада, включая надбавку за выслугу лет, для всего персонала учреждения, что привело к понесению необоснованных расходов в сумме 0,5 млн. леев.

_______________________________

¹⁰⁶ Приказ НЦОЗ № 01-c от 2.01.2016 “О программе деятельности НЦОЗ”.

¹⁰⁷ Ст.35 (2) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355 от 23.12.2005.

¹⁰⁸ П.8 (i), Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006.

¹⁰⁹ П.12, Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006.

¹¹⁰ Ст.32 (6) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355 от 23.12.2005.

¹¹¹ П.64 Коллективного трудового соглашения АЛМИ и Профсоюзного комитета АЛМИ на 2015-2018 годы.

¹¹² П.17 Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006.

Приложение № 12

Расходы на оплату дорогостоящего

лечения за пределами страны

Для оплаты дорогостоящего лечения в 2016 году Министерство здравоохранения запланировало финансовые средства в сумме 3,7 млн. леев, были исполнены и отражены в отчетности 1,9 млн. леев, которые были оплачены за:

• дорогостоящее лечение/обследования за пределами страны – 1,3 млн. леев;

• дорогостоящие приборы и расходные материалы для проведения дорогостоящего лечения в стране – 0,6 млн. леев.

Анализ, проведенный аудитом относительно эволюции согласованных заявлений по сравнению с внесенными в 2014-2016 годах, указывает на тенденцию снижения числа внесенных заявлений для компенсации дорогостоящего лечения с 73 заявлений в 2014 году до 58 заявлений в 2016 году. Также отмечается рост удельного веса согласованных к финансированию заявлений с 80% в 2014 году (59 заявлений было согласовано из 73 внесенных) до 91,4% в 2016 году (53 заявления было согласовано из 58 внесенных), по диагностике преимущественно были дорогостоящие онкологические заболевания (70,6%), так:

Диаграмма № 1

Эволюция числа согласованных заявлений для лечения

пациентов по видам заболеваний в 2014-2016 годах, %

Источник. Разработано аудитом на основании информации,

представленной Министерством здравоохранения.

Также были профинансированы и заявления, внесенные для лечения пациентов с болезнями ЛОР (11,8% в 2016 году по сравнению с 10,4% в 2014 году), врожденными дефектами (7,8% в 2016 году по сравнению с 20,8% в 2014 году), офтальмологии (2% в 2016 году по сравнению с 12,5% в 2014 году), а также сердечно-хирургическими (3,9% в 2016 году по сравнению с 16,7% в 2014 году). Вместе с тем аудит отмечает, что отклонение заявлений было обусловлено запросом дополнительной оплаты некоторых вмешательств, произведенных и оплаченных в предыдущие периоды, заболеваний, покрываемых Единой программой¹¹³, а также оплатой донорам органов для трансплантации¹¹⁴.

Критериями соответствия требованиям пациентов для получения финансовой поддержки для дорогостоящего лечения/обследований являются¹¹⁵:

1) невозможность обеспечения лечения/обследований, указанных медицинскими учреждениями Республики Молдова;

2) первичное обращение;

3) повторное обращение, но не ранее 12 месяцев от предыдущего утверждения решения о необходимости осуществления дорогостоящего лечения/обследований;

4) дорогостоящее лечение заболеваний, которые требуют постоянного лечения в течение жизни.

В результате внесения заявлений о запросе средств дело пациента рассматривается в рамках 2 комиссий¹¹⁶:

__________________________

¹¹³ Единая программа обязательного медицинского страхования, утвержденная Постановлением Правительства № 1387 от 10.12.2007.

¹¹⁴ Ст.27 (1) Закона о трансплантации органов, тканей и клеток человека № 42 от 6.03.2008.

¹¹⁵ П.10 Приказа министра здравоохранения № 389 от 27.05.2016 “Об отборе пациентов для дорогостоящего лечения и/или обследований”.

¹¹⁶ П.3 и п.23 Приказа министра здравоохранения № 389 от 27.05.2016 “Об отборе пациентов для дорогостоящего лечения и/или обследований”.

1. Специализированная комиссия Министерства здравоохранения, сформированная из профильных медицинских специалистов, специфичных диагностике профильных медицинских учреждений, которая рассматривает клиническую диагностику, результаты медицинских обследований, эволюцию заболевания, а также возможность/невозможность лечения в стране с внесением аргументации необходимости лечения и рекомендации возможных медицинских учреждений для проведения лечения;

2. Комиссия по отбору пациентов для дорогостоящего лечения и/или обследований сформирована из 9 членов представителей Министерства здравоохранения, которые ответственны за рассмотрение дел и отбор пациентов, оценку соответствия требованиям пациентов, а также определение объема финансовых ассигнований для пациентов, нуждающихся в лечении.

На основании решения второй комиссии после проведения лечения и представления пациентом первичных документов, подтверждающих осуществление расходов, Министерство здравоохранения перечисляет медико-санитарному учреждению, ответственному за выполнение решения комиссии, финансовые средства для пациента, а впоследствии медицинское учреждение представляет Министерству здравоохранения финансовые отчеты с приложением подтверждающих документов.

Так, проверки аудита, связанные с полнотой дел и соответствием отбора пациентов для проведения лечения за пределами страны на основании случайной выборки из 9 дел из 38 оплаченных в 2016 году свидетельствуют, что они содержат документы, предусмотренные регламентированными нормами, а установленный диагноз подтвержден специализированной комиссией (в некоторых случаях встречались 2 специализированные комиссии из различных областей, исходя из заболевания пациента). Также произведенные выплаты документально обоснованы в соответствии с заключенным договором и решениями комиссии по отбору.

Таким образом, в результате применения процедур аудита отмечается, что расходы на оплату дорогостоящего лечения в сумме 1,9 млн. леев были зарегистрированы достоверно, правильно и в полной мере отражены в отчетности.

Приложение № 13

Расходы, понесенные за счет средств Программы

“Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”

На конец 2016 года Министерство здравоохранения отчиталось о фактических расходах, осуществленных за счет средств подпрограммы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”, в сумме 11,6 млн. леев. Наиболее существенные расходы (89,2%) связаны с оплатой труда работников, в том числе платежами в БГСС и ФОМС, услугами по найму и охранными услугами.

Относительно некоторых из произведенных расходов за счет средств этой подпрограммы констатации были представлены выше, а именно:

- расходы на оплату труда были проверены, аудитом не выявлено отклонений как в начислении и выплате платежей, так и при отражении их в отчетности;

- расходы на износ основных средств и амортизацию нематериальных активов за отчетный 2016 год были начислены с отклонениями от нормативной базы, аудитом установлены ошибки на сумму 228,0 тыс. леев.

Несоблюдение нормативных положений в области государственных закупок¹¹⁷ и существующие недостатки в планировании и использовании финансовых средств обусловили проведение незапланированных государственных закупок товаров и услуг без заключения договоров с экономическими агентами поставщиками услуг в сумме 182,7 тыс. леев (около 9,3% из общей суммы), а также в некоторых случаях в отсутствие платежного поручения на сумму 7,3 тыс. леев (около 3,5% из общей суммы). В результате закупка товаров и услуг в отсутствие договоров не обеспечивает функциональность внутреннего контроля, а также может иметь отрицательное влияние на повышение ответственности контрактованных сторон касательно операций, которые должны быть произведены.

Несвоевременное выявление потребностей и неэффективное их планирование, а также некоторые существующие недостатки внутреннего контроля привели к превышению договорных сумм в случае с 2 экономическими агентами на 11,4 тыс. леев, что не обеспечило соблюдения нормативных положений¹¹⁸ и надлежащего использования средств, финансируемых из государственного бюджета.

Неполное освоение в течение отчетного периода авансов, имеющихся у учреждения перед экономическими агентами на начало 2016 года, а также осуществление необоснованных платежей путем превышения сумм, указанных в накладных (на 14,9 тыс. леев больше по трем поставщикам), были связаны с несоблюдением законодательной¹¹⁹ и нормативной¹²⁰ баз и неполным обеспечением процедур предварительного контроля за правильным и своевременным составлением документов, связанных с перечислением платежей.

____________________________

¹¹⁷ П.3 и 4 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008, и Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016.

¹¹⁸ П.15 и 20 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 27 мая 2016.

¹¹⁹ Ст.66 (5) Закона № 181 от 25.07.2014.

¹²⁰ П. 1.4.3.1 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

Приложение № 14

Расходы, понесенные за счет средств

Проекта технической помощи

Проект технической помощи – “Укрепление потенциала бенефициара (Министерства здравоохранения) и Национальной медицинской страховой компании для реализации Программы” представляет собой составную часть Финансового соглашения между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития для реализации проекта “Модернизация сектора здравоохранения в Республике Молдова” в размере 20 млн. СПЗ на срок 5 лет¹²¹. Так, из общей стоимости Финансового соглашения (30,8 млн. долларов США) в рамках компонента технической помощи¹²² была предусмотрена сумма 2,1 млн. долларов США.

На конец 2016 года были отражены в отчетности расходы из средств проекта технической помощи в сумме 182,2 тыс. долларов США, из которых 121,3 тыс. долларов США – для деятельности по технической помощи, а 60,9 тыс. долларов США – для оказания институциональной поддержки.

_______________________________

¹²¹ Закон № 35 от 19.03.2015.

¹²² П.20 Документа по оценке Программы по предложенному кредиту в размере 20 миллионов СПЗ (эквивалент 30,8 млн. долларов США) для Республики Молдова для Операции по преобразованиям в области здравоохранения, 30 апреля 2014 года.

Проверки аудита показывают о соблюдении договорных положений при проведении закупок от контрактованных экономических агентов/лиц, а также о соответствии отражения в бухгалтерском учете представленных ими первичных документов. Вместе с тем, ссылаясь на правильность применения валютного курса как на дату регистрации документов в бухгалтерском учете, так и на дату осуществления платежей, аудит не установил отклонений, был применен официальный валютный курс, установленный НБМ на день составления накладных, а для осуществления выплат – применялся официальный валютный курс, установленный НБМ на день закупки валюты.

Информация, проверенная аудитом, свидетельствует, что на конец отчетного периода не были зарегистрированы дебиторская/кредиторская задолженности перед поставщиками/агентами, оказывающими услуги.

Анализ аудита относительно полноты регистрации в отчетности произведенных операций и отражения их в бухгалтерском учете не выявил отклонений. Отчет, представленный Всемирному банку об исполнении расходов за счет средств проекта технической помощи, составленный по состоянию на 31.12.2016, был полным и достоверным.

Проведенные аудитом процедуры по проверке правильности и полноты отражения в отчетности конечных остатков денежных средств на 31.12.2015 и 31.12.2016 путем анализа соответствующих документов и количественного анализа всех операций, произведенных посредством текущего счета, не выявили отклонений. Так, остаток финансовых средств, оставшихся на счете по состоянию на 31.12.2015, составил 175,8 тыс. долларов США, а на 31.12.2016 – 147,8 тыс. долларов США, что было подтверждено Министерством финансов.

Приложение № 15

Аспекты по реализации подпрограмм

“Политики и менеджмент в секторе здравоохранения” и

“Специальные национальные программы в здравоохранении - реализация

мероприятий, указанных в Национальной программе по контролю над табаком”

С целью реализации подпрограммы “Политики и менеджмент в секторе здравоохранения”, ответственным за внедрение которой, согласно положениям Соглашения о финансировании¹²³, является Министерство здравоохранения, на 2016-2019 годы были установлены 2 ПСВ, для реализации каждого были предусмотрены финансовые средства за счет средств соглашения.

Согласно информации, представленной Министерством здравоохранения Всемирному банку¹²⁴, отмечается следующее:

- ПСВ 4 “Снижение числа больничных коек для ухода за больными с острыми заболеваниями” был реализован полностью Министерством здравоохранения в первый год внедрения, будучи проаудирован Счетной палатой¹²⁵ и утвержденный Всемирным банком. Так, по состоянию на 30.06.2016 в государственный бюджет поступили средства в сумме 3,0 млн. СПЗ, эквивалентные 4,3 млн. долларов США;

- ПСВ 9 “Увеличение доли публичных больниц из Кишинэу, находящихся под совместным администрированием” – Министерство здравоохранения направило для утверждения Правительству проект постановления об объединении Клинической больницы травматологии и ортопедии и Клинической инфекционной больницы с Институтом медицины катастроф, а 13.01.2017 в рамках заседания Министерство представило “Мастер-план больниц”, впоследствии должны быть представлены концепция и стратегия по рационализации больниц. Из суммы, предусмотренной для этой реорганизации (2,6 млн. СПЗ), по состоянию на 23.12.2016, был выплачен аванс в размере 0,4 млн. СПЗ, который эквивалентен 0,5 млн. долларов США, остаток суммы для этого показателя был запланирован для выплаты в течение 2017-2019 годов.

Согласно информации, представленной аудиту, на 2016 год финансирование национальных и специальных программ в области здравоохранения за счет средств проекта “Модернизация сектора здравоохранения” было оценено в сумме 113,8 млн. леев, а впоследствии уточнено по причине бюджетных ограничений до 77,6 млн. леев. Фактически для реализации указанных программ Министерство здравоохранения получило трансферты из государственного бюджета в сумме 76,9 млн. леев, или на 0,7 млн. леев меньше.

_______________________________

¹²³ Закон № 35 от 19.03.2015.

¹²⁴ Отчет о достижениях по внедрению Операции (Программы и Проекта) по модернизации сектора здравоохранения во II полугодии 2016 года, письмо № 02-17/08p от 8.02.2016.

¹²⁵ Постановление Счетной палаты № 19 от 27.06.2016 “По Отчету аудита эффективности “Министерство здравоохранения зарегистрировало некоторые эффективные результаты, связанные с внедрением Проекта, поддержанного Всемирным банком”.

Анализ аудитом финансовых средств, перечисленных из государственного бюджета Министерству здравоохранения за счет средств Финансового соглашения, выявил некоторые отклонения между суммами, установленными в соглашении, запланированными в бюджете средствами и фактически перечисленными. Так, Финансовым соглашением предусмотрено, что Министерство здравоохранения ответственно за реализацию ПСВ 1, 4, 9 и 10, а НМСК – ПСВ 2, 3, 5, 6, 7, 8 включительно, на основании Соглашения по внедрению, подписанного 7.05.2015 между Министерством здравоохранения и НМСК.

Путем разграничения показателей, связанных с выплатой, по учреждениям, ответственным за их внедрение, и соответствующих сумм, согласно указанному соглашению, аудит установил, что исходя из положений Финансового соглашения, при утверждении бюджета на Министерство здравоохранения приходится 103,6 млн. леев, а на НМСК – 64,0 млн. леев, а фактически средства, выплаченные за счет средств Программы в течение 2016 года, должны быть распределены, как указано в таблице № 1, таким образом:

- Министерство здравоохранения – 95,5 млн. леев;

- НМСК – 71,5 млн. леев.

Таблица № 1

Разделение финансовых средств в соответствии с показателями,

связанными с выплатами, по учреждениям, ответственным за внедрение

Источник. Разработано аудитом на основании Финансового

соглашения и Закона о государственном бюджете на 2016 год.

Вместе с тем для достижения показателей, связанных с выплатой, в Законе о государственном бюджете на 2016 год¹²⁶ были запланированы финансовые средства в сумме 167,6 млн. леев, были распределены Министерству здравоохранения в сумме 77,6 млн. леев, а НМСК – 90,0 млн. леев. Фактически, по мотиву колебания валютного курса было перечислено 166,9 млн. леев, из которых Министерству здравоохранения – 76,9 млн. леев, а НМСК – 90,0 млн. леев.

В этом контексте аудит отмечает, что при распределении и утверждении Законом о государственном бюджете на 2016 год финансовых средств, которые должны были быть выплачены за счет средств Финансового соглашения, а также при перечислении в течение отчетного периода, не учитывались положения указанного соглашения относительно получения финансовых средств пропорционально ответственности за реализацию показателей, связанных с выплатами. Так, аудиту не были представлены подтверждающие документы о критериях, находящихся в основе распределения финансовых средств и последующего выделения их Министерству здравоохранения и НМСК.

По мнению аудита, эти обстоятельства не обеспечивают разборчивости процесса планирования и перечисления бенефициару (Министерству здравоохранения) кредитных финансовых средств, а также могут привести к ситуации риска по реализации установленных и утвержденных кредитором показателей до завершения периода действия соглашения (30.03.2019).

По мнению Министерства здравоохранения, оно ответственно за реализацию всех показателей, связанных с выплатой, установленных в Финансовом соглашении, и должно было получить кредитные финансовые средства в сумме 158,2 млн. леев, а НМСК – 9,4 млн. леев.

Анализ положений, связанных с ответственностью сторон, вовлеченных в реализацию показателей, свидетельствует, что основными полномочиями министерства являются¹²⁷:

- разработка и координирование внедрения государственной политики по развитию системы здравоохранения, адаптирование услуг в области здравоохранения к новым условиям;

- разработка, продвижение и реализация политик по организации и регулированию интегрированной медико-санитарной помощи (первичной, специализированной/высокоспециализированной, реабилитационной, долгосрочной медико-санитарной помощи) и обеспечению повышения роли и авторитета первичной медицинской помощи в системе здравоохранения с приоритетным акцентом на предупреждение заболеваний;

- установление в соответствии с законом норм организации, функционирования и регулирования деятельности публичных медико-санитарных учреждений;

- обеспечение контроля за выполнением нормативных актов подведомственными учреждениями и др.

Вместе с тем приоритетными видами деятельности НМСК являются¹²⁸:

- осуществление обязательного медицинского страхования и других видов страхования, имеющих полномочия в медицине и здравоохранении;

- выполнение контроля за качеством и объемом оказанной медицинской помощи и др.

Таким образом, исходя из полномочий вовлеченных сторон и деятельности, необходимой для реализации с целью достижения показателей, связанных с выплатами, аудит считает, что эти два вовлеченных учреждения должны исчерпывающе регламентировать непосредственное вовлечение каждой, учитывая обязанности, установленные нормативными положениями.

Также аудит считает необходимым, что осуществление деятельности Министерством здравоохранения и НМСК должно быть интеркалировано с отчетностью показателей результативности и, соответственно, с выплатой и получением кредитных финансовых средств.

С целью внедрения стратегических политик¹²⁹ по отрицательному влиянию на здоровье населения потребления алкоголя и табака, защиты граждан от рисков в здравоохранении в Финансовом соглашении была предусмотрена подпрограмма “Специальные национальные программы в здравоохранении – реализация мероприятий, указанных в Национальной программе по контролю над табаком”. Финансирование этой подпрограммы должно быть произведено на основании реализации Министерством здравоохранения показателя ПСВ 1 “Распространенность курения среди взрослых по сравнению с первоначальной ситуацией по курению”, который представляет собой снижение доли курильщиков за период программы (03.2015 – 03.2019), на 1% во 2 году и на 2% в 4 году.

Для реализации соответствующего показателя Министерство здравоохранения принимает меры, предусмотренные Национальной программой по контролю над табаком¹³⁰ и Законом о контроле над табаком № 278-XVI от 14.12.2007. Так, 19.09.2016 Правительством¹³¹ были утверждены санитарные регламенты о табачных изделиях и схожей продукции; относительно уведомления и отражения в отчетности информации о табачных изделиях и схожей продукции; о продаже неферментированного и ферментированного табака, табачных изделий и схожей продукции, а также налоговая политика на период 3 лет, с повышением ставок акцизов.

С целью тестирования уровня, зарегистрированного в середине внедрения проекта, принято решение осуществлять мониторинг снижения доли курильщиков в рамках изучения ЗОП (“Знания, отношение и практики”), которое будет реализовано в 2017 году Всемирной организацией здравоохранения при финансовой поддержке Швейцарского Агентства по развитию и сотрудничеству, впоследствии должно быть принято решение о необходимости продления срока реализации показателя.

Оценка и окончательная проверка ПСВ 1 с целью выплаты финансовых средств из Финансового соглашения в результате коммуникации со Всемирным банком была запланирована к реализации в 2018 году путем изучения STEPS¹³² Национальным центром общественного здоровья при поддержке Всемирной организации здравоохранения, результаты должны быть представлены в IV квартале этого же года так, чтобы успеть выплатить финансовые средства до 31.03.2019.

________________________________

¹²⁶ Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016.

¹²⁷ Постановление Правительства № 397 от 31.05.2011.

¹²⁸ Постановление Правительства № 156 от 11.02.2002.

¹²⁹ Постановление Правительства № 1471 от 24.12.2007 “Об утверждении Стратегии развития системы здравоохранения в период 2008-2017 гг.”.

¹³⁰ Постановление Правительства № 100 от 16.02.2012 “Об утверждении Национальной программы по контролю над табаком на 2012-2016 годы”.

¹³¹ Постановление Правительства № 1065 от 19.09.2016 “Об утверждении санитарных регламентов о табачных изделиях и схожей продукции”.

¹³² Согласно определениям, предусмотренным в Финансовом соглашения, “STEPS” означает подход “шаг за шагом” по контролю за неинфекционными заболеваниями.

Учитывая то, что в настоящий момент Министерство здравоохранения, хотя и принимает меры с целью реализации показателя касательно доли курильщиков среди взрослых, оно не располагает конкретной информацией о его эволюции, аудит свидетельствует о риске несвоевременного выполнения деятельности/ недостижении установленного показателя, что приведет в результате к невыплате и неосвоению финансовых средств из Финансового соглашения (2,6 млн. СПЗ).

Приложение № 16

Институциональная система Министерства здравоохранения

Приложение № 17

Структура Министерства здравоохранения

Приложение № 18

Методология и сфера подхода к аудиту

Подход к аудиту. Для получения релевантных и разумных аудиторских доказательств, подтверждающих аудиторское заключение, аудиторская группа применила процедуры по существу, делая преимущественный акцент на аналитические процедуры и подробное тестирование подтверждений, связанных с операциями и остатками на счетах, описанием и представлением финансовых отчетов, так как:

a) существующая система внутреннего контроля в рамках Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений не дает подтверждения о соответствии произведенных и зарегистрированных сделок, а также о точности финансовых отчетов;

b) для некоторых существенных областей выборка была небольшой.

Для аудитирования существенных элементов из финансовых отчетов аудит применил случайную выборку так, чтобы каждая единица выборки в рамках совокупности могла быть отобрана, а именно:

Аудиторская миссия была запланирована и проведена в соответствии со стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)¹³³, и передовыми практиками в области финансового аудита, а также при поддержке экспертов Национального офиса аудита Швеции в рамках проекта “Сотрудничество для институционального развития между СПРМ и НОАШ”, сфера охвата была определена материальностью и подверженности риску.

_____________________

¹³³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Путем применения уровня существенности, учитывая то, что бухгалтерский учет ведется децентрализованно, аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате Министерства здравоохранения и в некоторых подведомственных учреждениях, которые управляли общим объемом бюджетных ассигнований на 2016 год.

Методология аудита. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих сформулированные констатации, выводы и рекомендации, аудиторские доказательства для подтверждения того, что информации из финансовых отчетов являются полными и точными, были получены путем проверки первичных документов, выписок из бухгалтерских счетов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов и др., консультации с базой данных, в том числе путем наблюдения, рассмотрения, сравнения, перерасчета, интервьюирования и др., были отобраны выборки, которые варьировали от 29,7% до 100% в зависимости от отобранных областей для аудитирования.