Hotărîre nr.27 din 19.07.2016 privind Raportul de audit asupra situaţiilor financiare ale Proiectului "Reforma învăţămîntului în Moldova", întocmit la 31.12.2015

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul de audit asupra situaţiilor financiare ale Proiectului

“Reforma învăţămîntului în Moldova”, întocmit la 31.12.2015

nr. 27  din  19.07.2016

 (în vigoare 09.09.2016) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 293-305 art. 28 din 09.09.2016

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului educaţiei dna Elena Cernei, coordonatorului Proiectului dl Sergiu Harea, consultantului în management financiar al Proiectului dna Nadejda Botea, ofiţerului pe operaţiuni în educaţie al Băncii Mondiale în Republica Moldova dna Lucia Casap, şefului Direcţiei finanţele în învăţămînt, cultură şi ştiinţă a Ministerului Finanţelor dna Svetlana Borţoi, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul de audit asupra situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţămîntului în Moldova”, întocmit la 31.12.2015.

_____________________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare - Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016², ţinîndu-se cont de termenii de referinţă propuşi de Banca Mondială.

_____________________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.46 din 14.12.2015 “Cu privire la aprobarea Programului activităţii de audit pe anul 2016”.

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit, aplicate de Curtea de Conturi³ (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999), şi cu bunele practici în domeniul auditului financiar.

_____________________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public”.

Obiectivele de audit şi sfera de cuprindere a activităţii de audit extern au fost definite de sistemele de raportare financiară utilizate în cadrul Proiectului. Astfel, raportarea mijloacelor financiare utilizate din contul suportului bugetar de stat s-a efectuat în conformitate cu cadrul naţional de evidenţă contabilă, iar cea a surselor provenite direct din contul împrumutului extern în scopul finanţării activităţilor de asistenţă tehnică a fost asigurată în corespundere cu cerinţele Băncii Mondiale.

Examinînd Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

În perioada auditată, managementul Proiectului a instituit bazele unui sistem de management financiar şi control care a fost orientat să asigure gestionarea şi raportarea veridică a mijloacelor financiare ale Proiectului “Reforma învăţămîntului în Moldova”, finanţat din sursele creditului de investiţii, acordat de Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, în sumă de 26,1 mil. Drepturi Speciale de Tragere, echivalentă cu 40,0 mil.dolari SUA⁴. Concomitent, auditul denotă situaţiile problematice care au fundamentat formularea opiniilor, şi anume:

_____________________________

⁴ Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare au semnat Acordul de finanţare (IDA 51960), ratificat prin Legea nr.89 din 19.04.2013 “Pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului reformei învăţămîntului în Moldova”, în vederea obţinerii unui credit în valoare de 26,1 mil. Drepturi Speciale de Tragere (DST), echivalentă cu 40,0 mil. dolari SUA.

(i) Deficienţele semnificative prin context, admise la instituirea sistemului de evidenţă contabilă, organizat conform regulilor Guvernului, au generat unele erori şi neconformităţi, care au denaturat valoarea activelor din evidenţa bugetară a Proiectului şi au influenţat înscrierile în soldurile bilanţiere consolidate ale Ministerului Educaţiei. Aceste nereguli au determinat emiterea opiniei cu rezerve privind raportarea bugetară:

• tranzacţiile privind evidenţa serviciilor de proiectare şi verificare în sumă de 10965,4 mii lei au fost contabilizate la alte conturi decît cele prevăzute, şi anume, trecute la cheltuielile instituţiei;

• au existat carenţe în procesul de planificare bugetară în anul 2015 din cauza lipsei fundamentării acestuia cu calcule justificative;

• procesul achiziţiilor publice privind achiziţionarea serviciilor de proiectare şi verificare corespunde prevederilor legale, cu unele abateri, cum ar fi: neconcordanţe între prevederile contractelor şi caietele de sarcini privind includerea lucrărilor de verificare; divergenţe constatate în cadrul a două proceduri repetate, la evaluarea ofertelor, cu cerinţele caietului de sarcini, precum şi nerespectarea cadrului regulator prin necorespunderea termenului garanţiei de bună execuţie cu cel stabilit în contract.

(ii) Rezultatele evaluării funcţionalităţii controalelor interne ale operaţiunilor financiare aferente Proiectului au confirmat că tranzacţiile financiare semnificative şi soldurile bilanţiere reflectate în situaţiile financiare interimare prezentate Băncii Mondiale reflectă veridicitatea şi plenitudinea poziţiei financiare a Proiectului la data de 31 decembrie 2015. În consecinţă, auditul a exprimat opinia fără rezerve privind rapoartele financiare interimare.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul de audit asupra situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţămîntului în Moldova”, întocmite la 31.12.2015, care se anexează la prezenta Hotărîre.

2. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit anexat se remit:

2.1. Ministerului Educaţiei, pentru implementarea recomandărilor expuse în Raportul de audit, şi se cere:

2.2.1. Să stabilească în Politica de contabilitate a Ministerului Educaţiei aspectele ce ţin de evidenţa contabilă a proiectelor finanţate din sursele externe conform normelor de evidenţă contabilă în vigoare;

2.2.2. Luarea la evidenţă, pentru fiecare obiect investiţional, a valorii documentaţiei de proiect în mărime de 10965,4 mii lei, cu remiterea ulterioară a acesteia către beneficiari.

3. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit se remit, pentru informare şi documentare:

3.1. Biroului de ţară al Băncii Mondiale în Republica Moldova;

3.2. Ministerului Finanţelor;

3.3. Guvernului Republicii Moldova;

3.4. Comisiei parlamentare cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media.

4. Prin prezenta Hotărîre, se exclude din regim de monitorizare Hotărîrea precedentă a Curţii de Conturi nr.32 din 5 august 2015 “Privind auditul situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţămîntului în Moldova” pe anii 2013-2014”, fiind atestată executarea recomandărilor, sau, după caz, reiterarea acestora în Raportul de audit anexat.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea subpunctului 2.1. din prezenta Hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 12 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.27 din 19 iulie 2016

RAPORT DE AUDIT

asupra situaţiilor financiare ale

PROIECTULUI “REFORMA ÎNVĂŢĂMÎNTULUI ÎN MOLDOVA”,

întocmite la 31.12.2015

Destinatarii:

Ministerul Educaţiei, Banca Mondială,

Ministerul Finanţelor,

Parlamentul şi Guvernul RM,

alte părţi interesate

I. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

Pentru implementarea cu succes a reformei structurale în sectorul educaţiei, în anul 2013, Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare au semnat Acordul de finanţare (IDA 51960), în vederea obţinerii unui credit în valoare de 26,1 mil. Drepturi Speciale de Tragere (DST), echivalentă cu 40,0 mil. dolari SUA. Proiectul “Reforma învăţămîntului în Moldova” (în continuare – Proiectul) este un împrumut investiţional specific¹, care va fi implementat pe parcursul a 5 ani şi care urmează o abordare bazată pe rezultate, cu debursări legate de rezultate măsurabile. Ministerul Educaţiei (în continuare – MEd, sau ministerul) este autoritatea responsabilă de implementarea Proiectului şi asigură managementul general al acestuia.

Proiectul are ca obiectiv consolidarea calităţii învăţămîntului, cu susţinerea concomitentă a reformelor de eficienţă în curs de implementare în sectorul educaţiei, şi constă din 3 Componente:

Figura nr.1. “Componentele Proiectului”

Indicatorii de debursare (în continuare – ID) sînt “flotanţi” şi necondiţionaţi de anul de realizare, care este unul pur indicativ. Componentele Proiectului vor reflecta aceşti piloni strategici în sectorul educaţiei. Debursarea mijloacelor financiare aferente Componentei III se efectuează în baza cererilor de solicitare conform procedurilor Băncii Mondiale.

Activitatea Proiectului este reglementată de prevederile Acordului de finanţare, Documentul de Evaluare a Proiectului şi Manualul Operaţional al Proiectului (în continuare – MOP), cu anexele sale. Totodată, procesele aferente selectării consultanţilor, achiziţiilor de bunuri/lucrări şi servicii altele decît cele de consultanţă sînt reglementate de Îndrumările elaborate de Banca Mondială şi aplicabile proiectelor acesteia.

Managementul financiar al Proiectului este realizat de:

- ministrul educaţiei, care, avînd rolul de director general al Proiectului (în continuare - DGP), este responsabil de managementul general al Proiectului;

- viceministrul educaţiei, care, fiind directorul executiv al Proiectului (în continuare - DEP) şi numit de către ministrul educaţiei, asigură monitorizarea Proiectului, direcţiile de politici generale, managementul strategic şi de implementare, precum şi analizează progresul total al Proiectului;

- Consiliul Coordonator, care este responsabil de monitorizarea procesului de reabilitare a instituţiilor de învăţămînt;

- Coordonatorul de Proiect – persoana de bază în colaborarea cu Banca Mondială şi responsabil de: monitorizarea realizării ID; colaborarea permanentă şi solicitarea acceptului Băncii Mondiale; coorbdonarea implementării componentelor Proiectului etc.;

- Consultantul în managementul financiar, responsabilitatea căruia ţine de elaborarea bugetului şi a întreg sistemului de evidenţă contabilă a Proiectului în conformitate cu cerinţele Băncii Mondiale şi ale Guvernului etc.

Relaţiile de raportare şi supraveghere ale responsabililor sînt expuse în Anexa nr.1 la Raportul de audit.

Progresele relative de implementare a Proiectului

În contextul demarării intensive a realizării Proiectului, pe parcursul anului 2015, rezultatele procesului de implementare pretind a fi medii, cu o tendinţă de îmbunătăţire. Astfel, se remarcă rezultate bune în trei din cinci domenii de intervenţie stabilite: i) sistemul de evaluare a elevilor, ii) calitatea datelor şi sistemelor informaţionale de management şi iii) optimizarea în învăţămîntul general. Concomitent, se constată întîrzieri la implementarea standardelor de calitate în şcoli şi la instituirea programelor de instruire şi remunerare a cadrelor didactice şi manageriale în şcoli. Concluzia este susţinută şi de contextul în care, de la demararea Proiectului pînă la sfîrşitul anului 2015, doar 7 din cei 16 ID au fost realizaţi, iar 14,3 mil. dolari SUA (35,6%) din creditul în valoare de 40,0 mil. dolari SUA au fost debursate, informaţie prezentată detaliat în Anexa nr.2.

Progresele financiare din anul 2015, îndeosebi, au fost influenţate şi de limitarea finanţării de la bugetul de stat a activităţilor aferente Componentei I, impusă în contextul situaţiei economice a ţării.

______________________________

¹ Creditul este acordat pe o perioadă de rambursare de 25 de ani, cu termenul de graţie de 5 ani şi rata dobînzii, începînd cu 15 mai 2018, de 1,65 % anual, iar începînd cu 15 mai 2028 – de 3,35% anual.

II. BAZA AUDITULUI, METODOLOGIA ŞI SFERA DE ABORDARE

2.1. Mandatul legal şi perioada auditată

Curtea de Conturi, în temeiul mandatului legal, prevăzut de art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008², precum şi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016³, a realizat la Ministerul Educaţiei auditul situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţămîntului în Moldova” pe anul 2015. De asemenea, misiunea de audit a fost iniţiată şi efectuată la solicitarea Ministerului Educaţiei, în condiţiile prevăzute de Acordul de finanţare, încheiat între Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, ratificat prin Legea nr.89 din 19.04.2013⁴, rezultatele obţinute fiind racordate la cerinţele stabilite în conformitate cu termenii de referinţă pentru auditul financiar.

______________________________

² Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.46 din 14.12.2015 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016” (cu modificările şi completările ulterioare).

⁴ Legea nr.89 din 19.04.2013 “Pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului reformei învăţămîntului în Moldova”.

2.2. Metodologia şi sfera de abordare a auditului

Misiunea de audit a fost planificată şi realizată în conformitate cu Standardele de audit aplicate de Curtea de Conturi⁵ (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999) şi cu bunele practici în domeniul auditului financiar. Astfel, abordarea de audit a fost bazată pe:

• evaluarea funcţionalităţii controalelor interne caracteristice procedurilor de achiziţie şi remunerării muncii consultanţilor locali (Componenta III);

• aplicarea procedurilor de fond asupra categoriilor de operaţiuni financiare privind: planificarea mijloacelor financiare; efectuarea şi contabilizarea serviciilor de proiectare; exercitarea debursărilor; raportarea salariilor cadrelor didactice, precum şi elaborarea situaţiilor financiare ale Proiectului.

Probele de audit au fost obţinute prin testarea controlului intern şi aplicarea procedurilor analitice şi testelor de detaliu pe un eşantion stabilit aleatoriu, cu folosirea diferitor tehnici, cum ar fi: inspectarea, observarea, solicitarea de informaţii, recalcularea.

Suplimentar, se menţionează că, întru fundamentarea probelor de audit şi afirmaţiilor testate relevante pentru rapoartele financiare interimare, echipa de audit a solicitat Declaraţia conducerii Proiectului⁶ semnată⁷, document anexat la prezentul Raport de audit (Anexa nr.3). De asemenea, echipa de audit a supravegheat şi a evaluat controalele TI generale şi ale aplicaţiilor puse în funcţiune de unitate.

În conformitate cu ISSAI 1260 “Comunicarea aspectelor de audit persoanelor responsabile de conducerea entităţii”, echipa de audit a adus la cunoştinţă entităţii toate constatările şi recomandările de audit, în Raport fiind expuse cele mai semnificative, atît cantitativ, cît şi calitativ.

______________________________

⁵ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public”.

⁶ ISSAI 1580 “Declaraţiile scrise” şi Termenii de referinţă privind auditul financiar anual al Proiectului.

⁷ În perioada 01.01.2015 – 31.12.2015 funcţia de Director general al Proiectului a fost exercitată de către ministrul educaţiei, iar cea de Director executiv al Proiectului – de viceministrul educaţiei, funcţie delegată cu responsabilităţile de monitorizare a rezultatelor Proiectului.

2.3. Obiectivul general şi obiectivele specifice

Auditul financiar exercitat a avut drept scop evaluarea sistemului de management financiar şi control implementat la nivelul proiectului, precum şi obţinerea unei asigurări rezonabile că, pentru exerciţiul bugetar încheiat la 31.12.2015, toate operaţiunile financiare semnificative au fost prezentate la valori veridice şi fidele în rapoartele financiare interimare⁸ şi raportarea bugetară⁹ cu exprimarea opiniilor de audit.

Obiectivele specifice au fost determinate în urma aplicării procedurilor analitice şi de cunoaştere a domeniului auditat şi vizează:

______________________________

⁸ Raportul privind executarea salariilor profesorilor; Sumarul fondurilor primite, separat pe categorii; Sumarul cheltuielilor pe principalele componente ale Proiectului şi pe articolele principale de cheltuieli, atît pentru anul fiscal supus auditului, cît şi cumulativ pînă în prezent; Sumarul rapoartelor de sinteză; Declaraţia cu privire la conturile desemnate.

⁹ Raportul financiar bugetar include informaţia privind executarea devizelor de cheltuieli ale Proiectului, Formularele nr.2 şi nr.2 PI.

III. RESPONSABILITĂŢI

3.1. Responsabilitatea părţilor implicate în realizarea Proiectului

Ministerul Educaţiei este responsabil de instituirea unui sistem de management financiar şi control intern eficient în vederea implementării cu succes a Proiectului, care ar asigura prezentarea în termen şi corectă a Rapoartelor financiare interimare către Banca Mondială şi a Rapoartelor financiare bugetare către Ministerul Finanţelor.

Potrivit prevederilor stabilite, în scopul realizării activităţilor de administrare zilnică a mijloacelor financiare din cadrul Componentei III a Proiectului şi pentru a oferi suport angajaţilor MEd, a fost creată o echipă de coordonare a acestuia, responsabilă de asigurarea gestionării financiare şi de elaborarea Rapoartelor financiare interimare şi a Rapoartelor financiare bugetare.

3.2. Responsabilitatea echipei de audit

Activitatea echipei de audit a constat în auditarea operaţiunilor şi tranzacţiilor financiare semnificative conform cerinţelor stabilite, pentru oferirea asigurării rezonabile că valorile şi prezentările din Rapoartele financiare ale Proiectului pe anul 2015 au fost înregistrate şi contabilizate corect, nu conţin denaturări semnificative şi prezintă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare a domeniului auditat, prin aplicarea procedurilor de audit potrivite pentru obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate.

IV. CONSTATĂRILE AUDITULUI

4.1. Cu privire la raportarea bugetară

4.1.1. Procesul operaţional de planificare bugetară din anul 2015 nu a fost susţinut de calcule justificative, situaţie redresată în anul de gestiune următor

Ministrul educaţiei, ca director general al Proiectului, poartă răspunderea pentru implementarea tuturor Componentelor Proiectului. Totodată, Ministerul Finanţelor este responsabil de alocarea mijloacelor financiare, din contul suportului bugetar, MEd şi autorităţilor publice locale, în vederea implementării Proiectului. Transferurile către autorităţile publice locale (în continuare – APL) sînt aprobate în Legea bugetului de stat, prin care acestea sînt autorizate să utilizeze conform destinaţiei mijloacele financiare transferate.

Potrivit art.3 alin.(2) din Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din 12.04.2015, pentru lucrările de renovare a instituţiilor de învăţămînt primar şi secundar general din subordinea autorităţilor publice locale, iniţial a fost prevăzută suma de 110126,0 mii lei, dar la repartizarea de către Guvern¹⁰ a surselor financiare s-a aprobat suma de 37463,6 mii lei. Ulterior, abia în trimestrul IV al anului 2015, suma de mijloace financiare bugetare necesare pentru lucrările de renovare, stabilită prin lege, a fost ajustată¹¹, constituind 32754,2 mii lei, astfel atestîndu-se o discrepanţă în valorile aprobate. Probele analitice ale echipei de audit au determinat că divergenţele constatate au fost cauzate de lipsa calculelor justificative pentru fiecare obiect investiţional care a stat la baza proiectului de buget, precum şi ţinîndu-se cont de executarea reală a planului aprobat.

În anul 2014, Consiliul Coordonator al Proiectului¹² a selectat şi a aprobat 19 instituţii de învăţămînt care urmau a fi renovate. Astfel, atît în anul 2014, cît şi în anul 2015, au fost repartizate mijloace financiare pentru renovarea a 5 obiecte investiţionale şi pentru procurarea serviciilor de proiectare, supraveghere tehnică, verificare şi expertizare. Deoarece în anul 2014, pînă la încheierea exerciţiului bugetar, nu au fost executate serviciile şi lucrările prevăzute¹³, lista instituţiilor, precum şi valoarea acestora au fost redistribuite şi extinse pe anul 2015 (14763,6 mii lei – lucrări de construcţie; 22700,0 mii lei - servicii de proiectare, verificare a proiectelor şi de supraveghere tehnică).

______________________________

¹⁰ Hotărîrea Guvernului nr.403 din 16.06. 2015 “Privind finanţarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţămînt primar şi secundar general din subordinea autorităţilor publice locale în anul 2015” (în continuare - HG nr.403 din 16.06.2015).

¹¹ Legea nr.200 din 20.11.2015 “Pentru modificarea şi completarea Legii bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din 12.04.2015”.

¹² Dispoziţia Prim-ministrului nr.27-d din 26.03.2014 privind instituirea Consiliului Coordonator pentru monitorizarea procesului de reabilitare a instituţiilor de învăţămînt.

¹³ Hotărîrea Guvernului nr.859 din 08.10.2014 “Privind finanţarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţămînt primar şi secundar general din subordinea autorităţilor publice locale în anul 2014” ( în continuare- HG nr.859 din 08.10.2014).

4.1.2. Executarea parţială a mijloacelor bugetare destinate finanţării serviciilor de proiectare aferente reparaţiei sediilor instituţiilor de învăţămînt

MEd, în comun cu consultanţii individuali, a depus eforturi în vederea administrării tranzacţiilor financiare destinate investiţiilor capitale aferente sediilor instituţiilor de învăţămînt, potrivit activităţilor prevăzute în HG nr.403 din 16.06.2015. Analiza executării mijloacelor bugetare alocate pentru executarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţămînt primar şi secundar general din subordinea autorităţilor publice locale este prezentată în Tabelul nr.1.

Datele din tabel indică că, în anul 2015, MEd a valorificat doar 47% din sursele prevăzute de cadrul normativ în scop de investiţii capitale în şcoli şi gimnazii. Concluzia de audit este susţinută de următoarele constatări:

♦ din suma repartizată de 37,5 mil. lei, s-au contractat¹⁴ servicii/lucrări de renovare în sumă de 26,7 mil.lei, sau 71%, cauza fiind lipsa fundamentării proiectului de buget;

♦ lucrările de renovare pentru instituţiile de învăţămînt vizate în Tabelul nr.1 sînt în proces de execuţie şi recepţionare, astfel: (i) pentru Liceul Teoretic din s. Ţibirica, Călăraşi urmează a fi organizată recepţia finală; (ii) la 2 instituţii de învăţămînt lucrările de construcţie sînt în proces de executare, conform contractului; (iii) iar la 2 obiecte s-au reziliat contractele, din motivul calităţii joase a documentaţiei de proiect elaborate de APL;

♦ operaţiunile financiare cu furnizorii de servicii de proiectare au fost efectuate cu unele rezerve atestate în procesul de achiziţie, şi anume: neconcordanţe între prevederile contractelor şi caietele de sarcini privind includerea lucrărilor de verificare; divergenţe constatate în cadrul a două proceduri repetate, la evaluarea ofertelor, cu cerinţele caietului de sarcini¹⁵, precum şi nerespectarea cadrului regulator¹⁶ prin necorespunderea termenului garanţiei de bună execuţie cu cel stabilit în contract, astfel fiind relevată lipsa pîrghiilor legale pentru recuperarea pagubei în cazul dacă operatorul economic nu îndeplineşte obligaţiile asumate prin contract.

Serviciile de verificare şi de supraveghere tehnică au fost contractate prin 16 proceduri de mică valoare în sumă de 565,2 mii lei, inclusiv 3 contracte pentru achiziţionarea serviciilor de supraveghere tehnică a lucrărilor în sumă de 83,42 mii lei. Urmare verificărilor efectuate, prin testarea integrală a unui contract în valoare de 28,5 mii lei, auditul a constatat că toate controalele-cheie determinate sînt aplicate, respectate şi funcţionabile.

Concomitent, în rezultatul aplicării procedurilor analitice (contrapunerea informaţiei din procesele-verbale de predare-primire a serviciilor, facturile fiscale şi ordinele de plată,) pe un eşantion de 30% din populaţie, sau 4 contracte în valoare de 159,8 mii lei din 13 contracte de achiziţionare a serviciilor de verificare şi expertizare în valoare de 481,7 mii lei, auditul nu a constatat abateri.

______________________________

¹⁴ 23 de contracte privind serviciile de proiectare, verificare a proiectelor şi de supraveghere tehnică a şcolilor în valoare totală de 12,9 mil.lei şi 5 contracte privind lucrările de renovare şi construcţie în valoare totală de 13,6 mil.lei.

¹⁵ Reparaţia capitală a Liceului Teoretic “V. Anestiade” din s. Sărătenii Vechi, r-nul Teleneşti, şi a Liceului Teoretic “A. Donici” din s. Ciuciuleni, r-nul Hînceşti.

¹⁶ Pct.104 din HG nr.352 din 05.05.2009 “Pentru aprobarea Regulamentului privind realizarea achiziţiilor publice de servicii de proiectare a lucrărilor”.

4.1.3. Tranzacţiile privind evidenţa serviciilor de proiectare şi verificare au fost contabilizate la alte conturi decît cele prevăzute, ceea ce a determinat neprezentarea valorii acestora în Bilanţul contabil consolidat al MEd

La organizarea evidenţei contabile în partidă dublă a tranzacţiilor, responsabilitatea¹⁷ privind elaborarea bugetului şi a întreg sistemului de evidenţă contabilă bugetară a Proiectului revine Consultantului în management financiar, iar responsabilitatea pentru verificare şi raportarea financiară, inclusiv consolidarea situaţiilor financiare ale ministerului, revine, conform cadrului legal¹⁸, conducerii MEd, prin intermediul Direcţiei generale economie, patrimoniu şi finanţe.

În anul 2015, contabilitatea bugetară a Proiectului a fost ţinută prin metoda manuală de evidenţă, datele fiind prezentate¹⁹ trimestrial şi anual Direcţiei generale economie, patrimoniu şi finanţe din cadrul MEd, pentru a fi consolidate şi raportate.

În conformitate cu art.16 alin.(2) din Legea contabilităţii şi cu Ordinul ministrului finanţelor nr.92 din 24.06.2013²⁰, Ministerul Educaţiei urma să introducă în Politica de contabilitate prevederi suplimentare ce ţin de specificul evidenţei contabilităţii proiectelor finanţate din surse externe, precum şi de modalitatea de raportare a acestora. Contrar celor stipulate, conducerea ministerului nu a asigurat menţionarea în acest document operaţional a normelor de rigoare.

Operaţiunile economice caracteristice anului de gestiune vizează înregistrarea la componenta de bază a valorii serviciilor de proiectare aferente reparaţiei sediilor instituţiilor de învăţămînt în sumă de 11048,7 mii lei, iar la alte componente - a mijloacelor financiare destinate susţinerii capacităţilor instituţionale ale MEd – 3 438,4 mii lei.

Verificările efectuate de echipa de audit asupra tuturor tranzacţiilor au identificat faptul că neajustarea cadrului normativ intern a cauzat contabilizarea incorectă, şi anume, trecerea la cheltuielile instituţiei a mijloacelor financiare pentru procurarea serviciilor de proiectare şi verificare aferente reparaţiei sediilor instituţiilor de învăţămînt în sumă de 10965,3 mii lei. Concomitent, cadrul normativ²¹ stipulează necesitatea înregistrării în conturile bilanţiere de activ (debitul subcontului 019 “Alte mijloace fixe” şi creditul subcontului 250 “Fondul mijloacelor fixe”) a valorii documentaţiei de proiect şi capitalizarea ulterioară a acestora la costul imobilului.

Generalizînd cele expuse, echipa de audit denotă că valoarea activelor din evidenţa bugetară a proiectului a fost denaturată semnificativ şi nu reprezintă imaginea reală şi veridică a situaţiei financiare a proiectului, fapt ce influenţează asupra înscrierilor în soldurile bilanţiere consolidate ale MEd şi calificării opiniei de audit.

Cu privire la inventarierea decontărilor cu diferiţi debitori şi creditori

Echipa de audit a constatat că Proiectul, la data de 31.12.2015, nu dispunea de acte de verificare a decontărilor cu agenţii economici, reieşind din ce a efectuat reconcilierea privind rulajele şi soldurile prezentate în Nota de contabilitate nr.6 “Borderou cumulativ privind decontările cu diferite instituţii şi organizaţii” cu confirmările externe solicitate de la 6 din 12 prestatori de servicii de proiectare şi verificare. Devieri între datele evidenţei contabile şi cele din actele de verificare nu au fost constatate.

______________________________

¹⁷ Anexa nr.5 din Manualul operaţional al Proiectului; Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 privind aprobarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice.

¹⁸ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilităţii).

¹⁹ Bilanţul instituţiei – Formularul nr.1; Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază la 31 decembrie 2015- Formularul nr.2; Raportul operativ privind încasarea şi utilizarea mijloacelor din granturi externe, credite externe şi alte încasări aferente realizării proiectelor finanţate din surse externe – Formularul nr.2PI-tr etc.

²⁰ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.92 din 24.06.2013 “Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate-tip pentru instituţiile publice”.

²¹ Pct.216 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010 “Cu privire la aprobarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare”.

4.2. Cu privire la raportarea către Banca Mondială

4.2.1. Examinarea respectării mecanismului de debursare şi analiza în dinamică a mijloacelor financiare valorificate în cadrul Proiectului pe anul 2015

În anul 2015, MEd a realizat 3 ID²² din cadrul Componentei I şi a implementat unele activităţi din cadrul Componentei III ale Proiectului. Mijloacele financiare pentru susţinerea Componentei I, în sumă de 113 113,7 mii lei, s-au acordat de către Banca Mondială ca “suport bugetar fără destinaţie”, fiind transferate către Trezoreria de Stat şi urmînd a fi utilizate în comun cu resursele Guvernului. Mijloacele băneşti destinate îmbunătăţirii capacităţilor MEd de a monitoriza reforma, în sumă de 2 995,8 mii lei, au fost transferate direct într-un cont desemnat. Persoanele autorizate pentru semnarea cererilor de retragere au fost substituite odată cu instituirea unui nou executiv, în temeiul actelor normative interne²³. Metoda de efectuare a debursărilor a fost desemnată “rambursarea” şi semnifică rambursarea de către finanţator a cheltuielilor eligibile care au fost efectuate anterior de către minister.

Analizînd procesul de debursare a mijloacelor financiare destinate finanţării subiectului auditat, echipa de audit a constatat că acesta se conformează prevederilor Îndrumărilor Băncii Mondiale privind debursările pentru proiecte din 1 mai 2006. Sinteza executării surselor financiare fundamentate pe Componente este prezentată în Tabelul nr.2.

Analiza datelor prezentate în Tabel denotă următoarele:

▪ 17,3% reprezintă ponderea cheltuielilor efective (20 099,0 mii lei) executate de către MEd în suma totală a mijloacelor debursate (116 109,5 mii lei) în anul 2015 pentru implementarea Proiectului şi, în special, au fost finanţate serviciile de proiectare pentru renovarea sediilor instituţiilor de învăţămînt (16 660,6 mii lei) şi costurile operaţionale pentru implementarea activităţilor din cadrul componentei tehnice (3 438,4 mii lei).

▪ 35,7% reflectă ponderea sumelor debursate de Banca Mondială în perioada 2013 – 2015 (14 269,1 mii dolari SUA) în totalul surselor financiare prevăzute (40000,0 mii dolari SUA) pentru realizarea acţiunilor privind implementarea Proiectului şi a reformei structurale în domeniul educaţiei, în special (i) asigurarea accesului elevilor la o educaţie de calitate; (ii) creşterea flexibilităţii în relaţiile de muncă în domeniul educaţiei; şi (iii) utilizarea eficientă a alocaţiilor financiare prin aplicarea finanţării per elev la nivel naţional.

▪ doar 8,5% constituie nivelul de valorificare a mijloacelor financiare destinate Proiectului. Situaţia atestată exprimă planificarea cu rezerve a măsurilor ce urmau a fi întreprinse pentru realizarea celor 16 ID, precum şi necesitatea restructurării Proiectului, inclusiv ce ţine de personalul implicat. Această concluzie se bazează şi pe recomandarea Băncii Mondiale în cadrul vizitelor de evaluare a Proiectului în perioada noiembrie 2015 - martie 2016²⁴, în care se propune transmiterea responsabilităţii pentru renovarea şcolilor de circumscripţie selectate, din responsabilităţile Ministerului Educaţiei, la Fondul de Investiţii Sociale în Moldova, pentru o mai bună valorificare a surselor de finanţare.

Caracterul scăzut al acestor indici, comparativ cu aşteptările şi debursările efectuate, a fost condiţionat de mai mulţi factori de ordin intern şi extern, şi anume:

(i) conform menţiunii echipei de consultanţi, au fost atestate: ”întîrzieri semnificative la întrunirea standardelor minime de asigurare a calităţii, şi anume, s-a constatat că necesităţile aferente şcolilor selectate pentru reparaţie sînt mult mai mari decît a fost iniţial anticipat, astfel costurile estimate pentru aceste reabilitări depăşesc semnificativ valoarea conceptuală a ID-urilor, destinată pentru activităţile respective. Cauza acestei situaţii este nerelevanţa şi învechirea prevederilor standardelor naţionale de construcţie a şcolilor”;

(ii) instabilitatea componenţei Executivului în anul 2015, inclusiv doi miniştri ai educaţiei care deţin funcţia de DGP;

(iii) fluctuaţia sporită a personalului implicat în implementarea Proiectului²⁵, astfel, pe parcursul exerciţiului bugetar, din 10 consultanţi locali fiind înlocuiţi 6.

Echipa de audit accentuează faptul că problemele menţionate reprezintă şi principalele cauze care au determinat admiterea deficienţelor constatate de audit şi expuse în Raport.

______________________________

²² În februarie 2015 au fost debursate 2,4 mil. USD pentru ID 1 “Standardele pentru şcolile de circumscripţie aprobate”; în iulie 2015 au fost debursate 1,8 mil. USD pentru ID 16 “Sistemul de monitorizare a abandonului şcolar în SIME este funcţional”; în decembrie 2015 au fost debursate 1,7 mil. USD pentru ID 14 “980 de clase reorganizate în instituţiile de învăţămînt primar şi secundar general”.

²³ Ordinele MEd nr.904 din 16.09.2013 şi nr.877 din 09.09.2015 cu privire la specimenele de semnături.

²⁴ Memoriile de activitate ale Băncii Mondiale din noiembrie 2015 şi martie 2016.

²⁵ Fluctuaţia consultanţilor, inclusiv: Coordonatorul de proiect – mai 2015;Consultantul pe achiziţii locale – februarie 2015; Consultantul pentru procurările Băncii Mondiale – iulie 2015; Consultantul în comunicare - februarie 2015; Consultantul în management financiar – aprilie 2016.

4.2.2. Datele privind remunerarea profesorilor au fost prezentate corect în Raportul privind executarea salariilor cadrelor didactice (Componenta I)

Potrivit termenilor de referinţă la Componenta III, coordonatorul Proiectului prezintă trimestrial Băncii Mondiale informaţia privind salarizarea cadrelor didactice, inclusiv pe şcoli primare-grădiniţe, şcoli primare, gimnazii şi licee.

Aliniindu-se prevederilor ISSAI 1505²⁶, echipa de audit a solicitat de la Ministerul Finanţelor informaţia privind salarizarea cadrelor didactice pentru fiecare autoritate publică locală şi pe fiecare tip de instituţie pe anul 2015. În rezultatul contrapunerii informaţiei prezentate Băncii Mondiale cu Rapoartele separate privind executarea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale la situaţia din 31.12.2015, pe toate elementele populaţiei, la componentele: executat total, cheltuieli efective, datorii debitoare şi datorii creditoare, auditul a constatat divergenţe în valoare de 845,2 mii lei (executat total - 422,6 mii lei, şi cheltuieli efective - 422,6 mii lei). Diferenţele atestate, pentru fiecare caz în parte, nu sînt semnificative şi nu afectează raportul de referinţă, deoarece nu depăşesc nivelul de semnificaţie stabilit pentru acest domeniu (informaţie redată în Anexa nr.4).

Suplimentar, echipa de audit menţionează că riscurile testate pentru procesul de stabilire, calculare şi achitare a remunerării muncii cadrelor didactice au fost determinate şi reieşind din faptul că Curtea de Conturi, conform Programelor activităţii de audit pe anii 2015 şi 2016, a efectuat auditul performanţei sistemului de salarizare în sectorul public, ale cărui rezultate vor fi aprobate separat.

______________________________

²⁶ ISSAI 1505 “Confirmări externe”.

4.2.3. Realizarea fără erori a procurărilor definite de procedurile Băncii Mondiale

Pentru a sprijini MEd în efectuarea procurărilor aferente Componentei III²⁷ , a fost angajat prin cumul un consultant în achiziţii pe procedurile Băncii Mondiale. În anul 2015, conform Planului de procurări şi documentelor aferente procesului de achiziţii, revizuite şi aprobate de finanţator, misiunea de audit a constatat că au fost desfăşurate 8 proceduri şi semnate 8 contracte pentru servicii de consultanţă individuală în sumă de 943,0 mii lei.

Urmare verificărilor efectuate prin testarea integrală a unei proceduri de achiziţie a serviciilor de consultanţă în valoare de 40,6 mii lei, precum şi prin testarea controalelor interne aferente a 3 proceduri privind serviciile de consultanţă în sumă totală de 255,8 mii lei, auditul nu a constatat abateri, fiind relevată obţinerea acceptului Băncii Mondiale pentru toate achiziţiile realizate.

Analizînd MOP şi Planul de procurări pe fiecare activitate operaţională, echipa de audit a constatat că, pentru exercitarea auditului financiar al Proiectului, anual sînt prevăzute mijloace financiare, din surse externe, în sumă de 6,0 mii dolari SUA, sau 30,0 mii dolari SUA pentru 5 ani. Situaţia atestată nu este susţinută de prevederile Acordului de finanţare²⁸, în care se menţionează că “Beneficiarul va asigura auditarea rapoartelor sale financiare de către Curtea de Conturi”, urmare cărui fapt aceste posibile cheltuieli nu pot fi considerate eligibile. În contextul dat, se atestă necesitatea ajustării Planului de procurări al Proiectului prin excluderea costului estimativ a două misiuni de audit financiar pe anii 2013-2015 în sumă de 12,0 mii dolari SUA.

______________________________

²⁷ Directivele Băncii Mondiale pentru selectarea şi angajarea consultanţilor de către împrumutaţii Băncii Mondiale conform împrumuturilor IBRD, granturilor şi creditelor AID, ediţia din ianuarie 2011 (Ghidul consultantului).

²⁸ Pct.3, Secţiunea II “Monitorizarea, raportarea şi evaluarea în cadrul Proiectului”.

4.2.4. Procesul de raportare către Banca Mondială nu conţine denaturări, însă necesită instituirea unor activităţi de supraveghere şi monitorizare

În anul 2015, pentru implementarea Componentei III, MEd a planificat suma de 351,6 mii dolari SUA (6786,1 mii lei), dar a beneficiat de mijloace externe în scopuri de asistenţă tehnică în sumă totală de 181,7 mii dolari SUA (3438,4 mii lei), astfel nivelul de executare a mijloacelor financiare aferente acestei componente fiind de doar 51%. Din aceste mijloace, partea preponderentă a fost alocată pentru remunerarea consultanţilor locali – 96%, restul constituind cheltuielile operaţionale şi pentru instruiri - 4% ( informaţie prezentată detaliat în Anexa nr.5).

Tranzacţiile economice contabilizate în anul 2015 au fost raportate Băncii Mondiale atît trimestrial, la prezentarea rapoartelor interimare²⁹, cît şi la debursarea în cadrul Componentei I prin intermediul rapoartelor de cheltuieli³⁰, care sînt anexate la scrisoarea de solicitare de tragere a fondurilor.

Rezultatele testelor de audit asupra documentelor financiare primare (contracte, facturi/ invoice, ordine de plată etc.), precum şi reconcilierile ex-post efectuate denotă că în cadrul Proiectului au fost instituite proceduri de organizare a procesului operaţional privind elaborarea rapoartelor financiare interimare, ceea ce asigură corectitudinea şi veridicitatea situaţiilor financiare ale Proiectului. Concomitent, se identifică necesitatea implementării controalelor interne la capitolul supravegherea şi monitorizarea activităţii financiare, ţinîndu-se cont de faptul că auditul a constatat expedierea rapoartelor interimare către Banca Mondială fără semnarea acestora de către ministrul educaţiei, sau viceministru. Situaţia constatată nu se încadrează în regulile generale de ţinere a evidenţei financiare şi bună guvernare. Referitor la rapoartele de cheltuieli, acestea sînt strict verificate şi semnate de către responsabili.

Cu privire la politica de securitate a informaţiei financiare

Evidenţa contabilă efectuată conform regulilor Băncii Mondiale a fost susţinută de programul informaţional “1C”. Testările efectuate de audit indică că Programul contabil are organizate controale ale aplicaţiei adecvate, care asigură corectitudinea datelor contabile generate de sistem. Totodată, auditul menţionează necesitatea consolidării securizării fizice şi informaţionale a datelor contabile ale Proiectului, prin organizarea controalelor generale aferente arhivării periodice şi păstrării securizate a acestora pe un suport electronic, ceea ce ar asigura integritatea tranzacţiilor în cazuri de forţă majoră.

Se ia act: Pe parcursul auditului a fost organizat procesul de arhivare şi păstrare a informaţiei contabile şi s-a luat decizia de a se arhiva trimestrial Programul contabil pe memorii portative.

______________________________

²⁹ a) Raportul privind executarea cheltuielilor de retribuire a muncii cadrelor didactice în şcoli; b)Raportul privind sursele de finanţare şi cheltuielile Proiectului (Componenta III); c)Raportul privind cheltuielile Proiectului pe principalele componente ale Proiectului şi pe articolele principale de cheltuieli, atît pe anul fiscal supus auditului, cît şi cumulativ pînă în prezent (Componenta III); d) Raportul privind mişcările în contul desemnat al Proiectului.

³⁰ SOEs - Rapoarte de sinteză, care stau la baza aplicaţiilor de tragere.

4.3. Executarea Hotărîrii precedente a Curţii de Conturi

MEd a asigurat parţial implementarea recomandărilor de audit

Referitor la recomandările din Raportul de audit financiar pe anul precedent³¹, echipa de audit relatează că acţiunile realizate de MEd în comun cu consultanţii Proiectului au avut drept scop asigurarea continuităţii procesului de implementare a Proiectului. Astfel, pentru executarea recomandării nr.1, pe parcursul anului 2015 au fost organizate mai multe întîlniri lunare cu responsabilii din cadrul Direcţiei finanţele în învăţămînt, cultură şi ştiinţă a Ministerului Finanţelor, APL (Preşedintele raionului Căuşeni, primarul satului Vărzăreşti etc.) şi alte structuri; periodic sînt prezentate şi discutate în grupurile operaţionale din cadrul MEd rezultatele/cheltuielile financiare pe fiecare indicator de debursare (Standardele operaţionale minime pentru instituţiile de învăţămînt, servicii de proiectare, lucrări de construcţie etc.) şi activitatea aferentă Componentei III.

Constatarea privind nevalorificarea considerabilă a surselor financiare la destinaţiile şi în termenul prevăzut pentru implementarea tuturor Componentelor Proiectului (nivelul de executare de 8,4 %), expusă la subcapitolul 4.2.1. din prezentul Raport de audit, denotă realizarea parţială a recomandării nr.2 - să fortifice activităţile de control şi de monitorizare în vederea valorificării surselor financiare la destinaţiile şi în termenul prevăzut pentru implementarea tuturor Componentelor Proiectului, prin ce se reiterează în prezentul Raport necesitatea implementării integrale a acesteia.

______________________________

³¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.32 din 05.08.2015 “Privind auditul situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţămîntului în Moldova” pe anii 2013-2014”.

V. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Ministerului Educaţiei în comun cu echipa de consultanţi:

1. Revizuirea Planului de Procurări şi redistribuirea sumei în valoare de 12,0 mii dolari SUA destinată auditului proiectului pentru perioada anilor 2013-2015;

2. Să instituie activităţi de supraveghere şi control în procesul de raportare şi expediere a rapoartelor interimare către BM, cu avizarea obligatorie a acestora de către DGP şi/sau DEP.

Ministerului Educaţiei în comun cu Ministerul Finanţelor:

3. Să fortifice activităţile de control şi de monitorizare prin sporirea conlucrării între părţile responsabile, în vederea valorificării surselor financiare la destinaţiile şi în termenul prevăzut pentru implementarea tuturor Componentelor (recomandare reiterată).

VI. OPINIILE ECHIPEI DE AUDIT

Generalizînd constatările expuse în Capitolul 4.1. cu privire la raportarea bugetară din prezentul Raport de audit, echipa de audit a obţinut asigurările necesare pentru a exprima opinia cu rezerve privind raportarea conform regulilor Guvernului.

Baza pentru opinia cu rezerve privind raportarea bugetară

MEd nu a reglementat exhaustiv prevederile ce ţin de specificul evidenţei contabilităţii proiectelor finanţate din surse externe, precum şi modalitatea de raportare a acestora.

La 31.12.2015, soldul contului de activ “Alte mijloace fixe” şi al contului de pasiv “Fondul mijloacelor fixe” din evidenţa contabilă a Proiectului şi, respectiv, din evidenţa consolidată a MEd nu exprimă valoarea serviciilor de proiectare şi verificare aferente a 16 obiecte investiţionale în mărime de 10965,3 mii lei, din motiv că au fost reflectate eronat la cheltuielile în perioada de gestiune.

Echipa de audit a calificat nivelul erorii admise ca fiind semnificativ prin context, deoarece denotă un caracter sistematic/permanent, precum şi vizează toată populaţia semnificativă a tranzacţiilor financiare ale Proiectului efectuate în exerciţiul bugetar încheiat la 31.12.2015. Aceste abateri de la norme, de asemenea, pot determina utilizatorii finali ai rapoartelor bugetare să formuleze incorect unele concluzii asupra situaţiei financiare a Proiectului.

6.1. Opinie cu rezerve privind raportarea bugetară

În opinia echipei de audit, cu excepţia efectelor asupra aspectelor descrise în paragraful Baza pentru opinia cu rezerve privind raportarea bugetară, evidenţa contabilă a Proiectului la situaţia din 31.12.2015 este raportată sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil şi oferă o imagine fidelă şi veridică a acesteia.

6.2. Opinie fără rezerve privind rapoartele financiare interimare

În opinia echipei de audit, bazată pe probe suficiente şi adecvate, Rapoartele financiare interimare pe exerciţiul bugetar încheiat la 31.12.2015 (anexate), sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă şi veridică a situaţiilor financiare ale Proiectului. De asemenea, auditul atestă veridicitatea datelor raportate Băncii Mondiale referitor la salarizarea cadrelor didactice la situaţia din 31.12.2015.