Hotărâre nr.46 din 05.07.2018 cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare

consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei

Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017

nr. 46  din  05.07.2018

 (în vigoare 10.08.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 295-308 art. 35 din 10.08.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa secretarului general de stat al Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, dl Boris Gîlcă; şefului Direcţiei management instituţional din cadrul Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, dna Elena Gavriliţa; directorului Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, dna Irina Banova; şefului Secţiei rapoarte a Ministerului Finanţelor, dna Nadejda Slova, precum şi a altor persoane responsabile, călăuzindu-se de prevederile art.3 alin.(1) şi art.5 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017.

_________________________

¹ Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017 (în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.31 şi art.32 din Legea nr.260 din 07.12.2017 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit pe anul 2018², Standardele de audit³, cadrul normativ intern, precum şi cu bunele practici în domeniu.

_________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018” (cu modificările şi completările ulterioare).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; ISSAI 1000-2999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

Probele de audit au fost colectate la Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale (în continuare – MSMPS sau ministerul) şi la 28 de instituţii din subordine, inclusiv în care ministerul are calitatea de fondator, având drept scop obţinerea unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare consolidate ale ministerului, raportate la 31 decembrie 2017, au fost întocmite şi prezentate conform cadrului de raportare aplicabil, sunt lipsite de denaturări semnificative şi oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor existente.

Examinând rezultatele auditului public extern şi audiind Raportul prezentat, precum şi motivaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

întocmirea şi raportarea situaţiilor financiare proprii conform cadrului de raportare aplicabil⁴, precum şi implementarea sistemului de management financiar şi control intern, care asigură buna guvernare, prevenirea şi detectarea situaţiilor de fraudă sau eroare, este responsabilitatea managementului ministerului şi a instituţiilor din subordine. Obligaţiunea raportării consolidate a situaţiilor financiare per total revine MSMPS, cu prezentarea acestora Ministerului Finanţelor.

_________________________

⁴ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

În anul 2017, procesul de raportare a fost unul specific în contextul demarării reformei guvernamentale, urmare a căreia MSMPS a fost creat prin absorbţia Ministerului Sănătăţii de către Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, care este succesor de drepturi, preluând domeniile, drepturile şi obligaţiunile ambelor ministere.

În ceea ce priveşte raportarea situaţiilor financiare consolidate întocmite la 31 decembrie 2017, constatările expuse în Raportul auditului relevă următoarele deficienţe:

√ neînregistrarea/neajustarea în evidenţa contabilă şi, respectiv, nereflectarea în situaţiile financiare raportate a valorii tuturor bunurilor gestionate, fiind atestate situaţii de: neluare în evidenţă a terenurilor aflate în folosinţă (34,7 mil.lei) şi a altor active administrate (88,2 mil.lei); diferenţe ale valorii imobilelor, comparativ cu valoarea cadastrală (36,0 mil.lei); menţinerea în evidenţă a bunurilor care nu funcţionează, sunt demolate sau asupra cărora instituţia nu deţine drepturi (17,0 mil.lei);

√ denaturarea elementelor Bilanţului contabil, exprimată prin nerespectarea normelor metodologice de atribuire la conturi contabile a mijloacelor fixe şi a materialelor⁵ (23,7 mil.lei), a reparaţiilor capitale (10,0 mil.lei), precum şi a creanţelor/datoriilor (0,1 mil.lei);

_________________________

⁵ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

√ diminuarea valorii patrimoniului public, dat fiind faptul că instituţiile din subordine nu au estimat conform valoarea activelor la intrarea acestora în posesie (5,3 mil.lei);

√ admiterea erorilor la calcularea deprecierii activelor şi a cheltuielilor aferente (2,6 mil.lei);

√ nerespectarea cerinţelor şi mecanismului de înregistrare, evidenţă, precum şi de consum, cu trecerea la cheltuieli a patrimoniului public (21,6 mil.lei).

Totodată, denaturările constatate anterior de Curtea de Conturi la trei instituţii din subordine⁶ şi neremediate până la raportarea anuală a situaţiilor financiare au afectat semnificativ situaţiile raportate la 31 decembrie 2017 (27,1 mil.lei).

_________________________

⁶ Internatul psihoneurologic, mun.Bălţi; Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău; Centrul republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari.

Managementul defectuos al procesului de achiziţionare a bunurilor şi serviciilor de către o instituţie din subordine⁷ nu a exclus situaţiile de divizare a achiziţiilor publice prin încheierea unor contracte de valoare mică şi posibila favorizare a unor operatori economici (2,3 mil.lei). De asemenea, nu a fost soluţionat, în conformitate cu legea⁸, conflictul de interese în cadrul acestei instituţii.

_________________________

⁷ Centrul republican de recuperare a invalizilor şi pensionarilor “Speranţa”, or. Vadul lui Vodă, mun. Chişinău.

⁸ Art.13 din Legea nr.133 din 17.06.2016 privind declararea averii şi a intereselor personale.

Deficienţele atestate de auditul public extern au fost cauzate parţial de lacunele proceselor aferente controlului intern, de managementul instituţional insuficient în administrarea finanţelor şi patrimoniului public, precum şi de inventarierile anuale formale/neconforme care nu au asigurat evaluarea şi confirmarea informaţiilor înregistrate în evidenţa contabilă şi, ulterior, raportate.

Ca rezultat al colectării probelor suficiente şi adecvate, precum şi al constatărilor expuse în Raportul de audit, care atestă natura permanentă a abaterilor şi raportarea neveridică a datelor, echipa de audit a emis opinie contrară asupra situaţiilor financiare consolidate ale MSMPS, întocmite la 31 decembrie 2017.

În contextul constatărilor de audit, pentru domeniile ce necesită remedieri au fost formulate recomandări în adresa MSMPS, entităţilor auditate din subordinea acestuia şi Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, în scopul realizării atribuţiilor delegate. În acelaşi timp, ca urmare a realizării misiunii precedente de audit⁹, au fost înaintate recomandări al căror termen-limită de implementare a expirat. Analiza implementării recomandărilor denotă că nivelul de realizare al acestora este de peste 50% şi se exclud de la monitorizare, cele neimplementate fiind reiterate în Raportul de audit anexat la prezenta Hotărâre.

_________________________

⁹ Hotărârea Curţii de Conturi nr.16 din 26.04.2017 “Cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016”.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2), art.15 lit.d), art.34 alin.(1) şi art.37 alin.(2) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017, care este parte componentă a prezentei Hotărâri.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Ministerului Finanţelor, Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, entităţilor auditate din subordinea ministerului şi Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, pentru informare şi implementare a recomandărilor din Raportul de audit, cu determinarea acţiunilor concrete în vederea înlăturării problemelor, deficienţelor şi neconformităţilor constatate, precum şi cu stabilirea termenelor concrete şi a persoanelor responsabile de implementarea acestora;

2.2. Agenţiei Achiziţii Publice, spre examinare, conform competenţelor, a aspectelor ce vizează procesul de achiziţie a bunurilor şi serviciilor, aplicat de o instituţie publică (pct.6.3. din Raportul de audit);

2.3. Autorităţii Naţionale de Integritate, spre examinare, conform competenţelor, în vederea respectării regimului juridic al conflictului de interese (pct.4.2. din Raportul de audit);

2.4. Parlamentului Republicii Moldova, spre informare.

3. Prin prezenta Hotărâre, se exclude din regim de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.16 din 26.04.2017 “Cu privire la aprobarea Raportului auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016”, recomandările neimplementate fiind reiterate în Raportul de audit anexat la prezenta Hotărâre.

4. Despre implementarea recomandărilor auditului, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

5. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.46 din 5 iulie 2018

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare consolidate

ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale,

întocmite la 31.12.2017

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE CONTRARĂ

Curtea de Conturi a auditat situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017, care cuprind situaţia consolidată a poziţiei financiare la data respectivă (Forma FD-041¹), rapoartele financiare care cuprind: veniturile şi cheltuielile², executarea bugetului³, circulaţia mijloacelor fixe şi stocurilor de materiale⁴, notele la situaţiile financiare, inclusiv un sumar al politicilor contabile semnificative.

În opinia auditului, având în vedere denaturările semnificative constatate şi reflectate în Capitolul II. “Baza pentru opinia contrară”, rapoartele financiare consolidate întocmite la 31 decembrie 2017, nu oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare conform cadrului de raportare aplicabil⁵.

____________________

¹ Bilanţul contabil consolidat.

² Raportul privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042).

³ Raportul privind executarea bugetului (Forma FD-044).

⁴ Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale (Forma FD-045); Raportil privind circulaţia stocului de materiale circulante şi a rezervelor de stat (Forma FD-046).

⁵ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

II. BAZA PENTRU OPINIA CONTRARĂ

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)⁶ şi cu bunele practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi.

Responsabilităţile auditorilor, în baza standardelor menţionate, sunt descrise în secţiunea “Responsabilităţile auditorilor” din prezentul Raport de audit.

Auditorii sunt independenţi faţă de entitatea auditată şi au îndeplinit responsabilităţile de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi⁷, activităţile fiind executate potrivit responsabilităţilor relevante auditului financiar. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit, fiind luat în considerare totalul corectărilor efectuate în evidenţa contabilă pe parcursul desfăşurării misiunii de audit.

Opinia contrară privind situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017, a fost determinată de efectul denaturărilor semnificative (în total de 266,27 mil.lei) aferente Bilanţului contabil consolidat (10,6% din totalul de active), inclusiv condiţionate de prezentarea nereală a situaţiilor patrimoniale, prin:

1. nereflectarea în evidenţa contabilă a bunurilor imobile în valoare de 34,71 mil. lei, înregistrate la organele cadastrale (subpct. 4.1.1.);

2. neajustarea valorii bunurilor imobile cu suma de 36,03 mil.lei, comparativ cu valoarea lor cadastrală şi/sau conform prevederilor legale (subpct. 4.1.2.);

3. neînregistrarea în evidenţa contabilă a valorii activelor gestionate în sumă de 88,25 mil.lei (subpct. 4.1.3.);

4. ţinerea în evidenţa contabilă a bunurilor care nu funcţionează, au fost demolate sau nu aparţin entităţii, în valoare de 16,96 mil.lei (subpct. 4.1.4.);

5. denaturarea elementelor Bilanţului contabil cu 23,7 mil.lei, din cauza utilizării neconforme a conturilor contabile prevăzute pentru evidenţa mijloacelor fixe şi a materialelor (subpct. 4.1.5.);

6. neatribuirea corectă a valorii reparaţiilor capitale, în sumă de 10,0 mil.lei, la obiectele corespunzătoare (subpct. 4.1.6.);

7. determinarea incorectă a deprecierii activelor şi a cheltuielilor aferente, în sumă de 2,57 mil.lei (subpct. 4.1.7.);

8. nedeterminarea justă a valorii activelor intrate în posesie, în valoare de 5,33 mil.lei (subpct. 4.1.8.);

9. neevaluarea reală a obligaţiilor şi datoriilor financiare, în sumă de 0,07 mil.lei (subpct. 4.1.9.);

10. neasigurarea evidenţei contabile, de către o instituţie din subordinea Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, potrivit cerinţelor şi mecanismului stabilit de Ministerul Finanţelor, ceea ce nu oferă o asigurare asupra veridicităţii valorii mijloacelor financiare şi patrimoniale înregistrate şi raportate/gestionate, în sumă de 21,6 mil.lei (pct. 4.2.);

11. neremedierea situaţiilor financiare, prin implementarea recomandărilor Curţii de Conturi, a determinat persistenţa acestora, în sumă de 27,05 mil.lei, şi în rapoartele întocmite la 31 decembrie 2017 (pct. 4.3.).

În timpul desfăşurării misiunii de audit au fost operate multiple corectări ale situaţiilor financiare⁸, însă acestea nu pot influenţa situaţiile financiare întocmite la 31 decembrie 2017 şi, respectiv, opinia de audit.

____________________

⁶ Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013); Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

⁷ Hotărârea Curţii de Conturi nr.50 din 29.07.2013 “Cu privire la aprobarea Codului etic al Curţii de Conturi”.

⁸ Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit.

III. PREZENTARE GENERALĂ

3.1. Statutul juridic, misiunea, funcţiile de bază ale autorităţii publice centrale şi a instituţiilor din subordinea sa

Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale (în continuare – MSMPS sau ministerul) este organul central de specialitate al administraţiei publice care asigură realizarea politicii guvernamentale în domeniul sănătăţii, muncii, protecţiei sociale şi demografiei⁹. Acesta a fost creat urmare a reformei guvernamentale¹⁰, prin absorbţia Ministerului Sănătăţii de către Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, care a preluat domeniile, drepturile şi obligaţiunile ambelor ministere.

Pentru aceste domenii, potrivit strategiilor, ministerul şi structurile sale de specialitate, organizate pe criterii de competenţe şi responsabilităţi la nivel naţional şi teritorial, au avut responsabilităţi de reglementare, coordonare şi control al funcţionării sistemului de sănătate publică şi celui social, cu informarea periodică a Guvernului.

Instituţiile din subordinea ministerului (79 de unităţi) şi-au desfăşurat activitatea în domeniile sus-menţionate, potrivit regulamentelor de activitate aprobate de MSMPS. Pentru realizarea atribuţiilor, acestea beneficiază atât de finanţări din contul bugetului de stat, din contul veniturilor încasate urmare a prestării serviciilor cu plată, cât şi de asistenţă financiară şi tehnică din partea donatorilor străini/partenerilor externi de dezvoltare.

____________________

⁹ Regulamentul cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.694 din 30.08.2017.

¹⁰ Hotărârea Parlamentului nr.189 din 21.07.2017 pentru aprobarea listei ministerelor şi Hotărârea Guvernului nr.594 din 26.07.2017 “Cu privire la restructurarea administraţiei publice centrale de specialitate”.

3.2. Managementul autorităţii publice centrale

Conducerea MSMPS este exercitată de către ministru, competenţele acestuia fiind stabilite de Guvern. În cadrul ministerului activează un secretar general de stat şi cinci secretari de stat, care deţin statut de funcţionari publici de conducere de nivel superior. Concomitent, în cadrul ministerului activează un colegiu, compus din ministru (preşedintele colegiului), secretarul general de stat, secretarii de stat, conducătorii subdiviziunilor interne ale aparatului central al ministerului, precum şi conducătorii structurilor organizaţionale din sfera de competenţă a ministerului şi alte persoane.

3.3. Situaţia patrimonial-financiară

Informaţia privind situaţia patrimonială consolidată la nivelul MSMPS, la 31 decembrie 2017, indică că, în totalul activelor Bilanţului contabil (2505,3 mil.lei), o valoare semnificativă o deţin mijloacele fixe (1417,7 mil.lei), acţiunile şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării (1445,0 mil.lei).

Ministerul şi instituţiile publice din subordine înregistrează şi raportează mijloacele financiare obţinute de la bugetul de stat (alocate în temeiul Legii bugetare anuale), cele provenite din granturi sau împrumuturi oferite de donatorii externi, precum şi situaţia patrimonială. Veniturile efective reflectate în Raportul privind veniturile şi cheltuielile au fost în sumă de 1907,9 mil.lei, iar cheltuielile au constituit 1884,1 mil.lei.

Evidenţa contabilă în cadrul entităţilor se ţine în modul stabilit de Ministerul Finanţelor. Informaţii suplimentare privind atribuţiile autorităţii publice centrale şi ale instituţiilor din subordinea sa se prezintă în Anexa nr.1 la Raportul de audit.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Situaţia patrimonială şi cea financiară din Bilanţul contabil consolidat al Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, întocmite la 31 decembrie 2017, au fost denaturate cu 266,27 mil.lei.

4.1.1. Neînregistrarea în evidenţa contabilă a terenurilor aflate în folosinţă a condiţionat raportarea neveridică a situaţiei financiare consolidate cu 34,71 mil.lei.

Probele de audit acumulate denotă că MSMPS şi 11 entităţi din subordine, contrar prevederilor regulamentare¹¹, nu au înregistrat regulamentar în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare terenuri cu suprafaţa de 74,39 ha în valoare de 34,71 mil.lei:

• MSMPS – un teren cu suprafaţa de 0,0595 ha, care potrivit datelor organului cadastral are valoarea de 0,5 mil.lei şi alt teren de 0,3 ha, estimat de audit la 0,4 mil.lei¹²;

• Consiliul Naţional pentru Determinarea Dizabilităţii şi Capacităţii de Muncă – terenul cu suprafaţa de 0,069 ha, cu valoarea estimativă de 0,09 mil.lei;

• Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca – 3 terenuri cu suprafaţa totală de 0,4247 ha, valoarea estimată de audit fiind de 0,01 mil.lei, şi un teren de 17,4082 ha, estimat la 0,7 mil.lei;

• Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ – 3 terenuri cu suprafaţa totală de 37,94 ha, în sumă de 9,92 mil.lei;

• Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi – terenuri cu suprafaţa de 0,1909 ha şi de 0,1586 ha, în valoare de 0,02 mil.lei;

• CSP Edineţ – terenul cu suprafaţa de 0,0468 ha, în valoare de 0,08 mil.lei;

• CSP Sângerei – terenul aferent cazangeriei, cu suprafaţa de 0,00325 ha, în valoare de 0,05 mil.lei;

• Casa-internat pentru copii cu deficienţe mintale (băieţi), or. Orhei – terenul cu suprafaţa de 4,2621 ha, valoarea estimată de audit fiind de 5,51 mil.lei;

• Casa-internat pentru copii cu deficienţe mintale (fete), or. Hânceşti – terenul cu suprafaţa de 4,9788 ha, estimat de audit la 6,4 mil.lei;

• Centrul de reabilitare pentru copii, s. Ivancea, r-nul Orhei – terenul cu suprafaţa de 3,0541 ha, estimat la 3,9 mil.lei;

• Internatul psihoneurologic, com. Cocieri, r-nul Dubăsari – terenul cu suprafaţa de 5,4557 ha, estimat de audit la 7,1 mil.lei;

• Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă – terenul cu suprafaţa de 0,0407 ha, în valoare de 0,03 mil.lei, conform datelor organului cadastral.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, unele instituţii au înregistrat în evidenţa contabilă imobile în valoare de 18,84 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

¹¹ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilităţii); Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012; Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹² Art.10 din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997 privind preţul normativ şi modul de vânzare-cumpărare a pământului.

4.1.2. Denaturarea cu 36,03 mil.lei a valorii imobilelor administrate din cauza neajustării la valoarea lor cadastrală şi/sau neevaluării conforme.

Urmare a procedurilor de audit efectuate, se atestă că instituţiile bugetare nu au ţinut cont de valoarea cadastrală a imobilelor şi nu au calculat valoarea justă a acestora la data raportării. În prezent politica de contabilitate prevede modificarea valorii iniţiale a mijloacelor fixe doar în cazul reutilării, modernizării, reconstituirii sau lichidării parţiale a obiectelor. Această prevedere necesită a fi revizuită prin prisma cadrului regulamentar¹³, care stipulează că reevaluarea activelor se efectuează la data raportării.

De menţionat că, pe parcursul inventarierii anuale, comisiile create în acest sens de către instituţii nu au verificat şi contrapus datele din evidenţa contabilă cu datele privind dreptul de proprietate¹⁴. Respectiv, persoanele responsabile nu au înaintat propuneri de modificare a valorii imobilelor.

Ca rezultat, devierile între valorile estimative ale organelor cadastrale şi cele înregistrate în evidenţa contabilă a MSMPS şi a 6 instituţii din subordine aferente imobilelor au însumat 36,03 mil.lei, după cum urmează:

• MSMPS, pentru clădirile din str. Vasile Alecsandri nr.80 – cu 2,9 mil.lei, clădirea şi terenul din str. Vasile Alecsandri nr.2 – cu 5,4 mil.lei şi, respectiv, cu 5,1 mil.lei;

• Centrul republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari – cu 16,4 mil.lei pentru terenul cu suprafaţa de 12,6932 ha;

• Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui – 3 bunuri au valoarea înregistrată în evidenţa contabilă cu 1,0 mil.lei sub nivelul celei din Registrul bunurilor imobile;

• Centrul Republican de Reabilitare pentru Copii – cu 4,9 mil.lei mai puţin pentru terenul aflat în folosinţă;

• CSP Sângerei nu a actualizat în evidenţa contabilă valoarea terenului cu suprafaţa de 0,13 ha, fiind diminuată cu 0,05 mil.lei;

• CSP Făleşti – valoarea terenului înregistrată şi raportată cu 0,08 mil.lei mai puţin;

• Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă – valoarea clădirii din Cahul este înregistrată şi raportată la o valoare inferioară (cu 0,2 mil.lei) celei estimate de organul cadastral.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile, cu excepţia uneia, au ajustat valoarea imobilelor cu 35,95 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

¹³ Pct.1.4.5. din Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹⁴ Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012.

4.1.3. Lipsa unor proceduri ale MFC în cadrul MSMPS şi instituţiilor din subordine, în aspectul identificării şi înregistrării drepturilor financiare, a condus la raportarea neveridică a activelor administrate cu 88,25 mil.lei.

În perioada supusă auditării, MSMPS şi unele instituţii din subordine nu au asigurat înregistrarea integrală a patrimoniului public, ceea ce a determinat raportarea neveridică a drepturilor financiare. Astfel, se atestă că:

• MSMPS nu a raportat valoarea aportului de 70,3 mil.lei în capitalul social deţinut în 5 instituţii şi a diminuat cu 17,2 mil.lei capitalul social pentru alte 5 entităţi. Concomitent, a admis majorarea capitalului cu 0,04 mil.lei pentru o altă instituţie.

Analiza efectuată de audit asupra aportului ministerului în capitalul social a 4 instituţii medico-sanitare publice¹⁵ relevă că suma de 128,1 mil.lei a constituit valoarea investiţiilor capitale. Obiectele de investiţii au fost destinate scopurilor stabilite de stat (curativ, reanimare), însă la vizualizarea la faţa locului s-a constatat că 2 blocuri în valoare de 10,0 mil.lei şi, respectiv, de 1,6 mil.lei (IMSP Spitalul Clinic de Traumatologie şi Ortopedie şi IMSP Institutul Oncologic) în prezent au gradul de finalizare de aproximativ 29% şi, respectiv, 15%. Deşi construcţia acestora a fost iniţiată în anul 1993, obiectele nu au fost finalizate şi sunt supuse influenţei factorilor climaterici, ceea ce conduce la deprecierea lor. Aceste situaţii nu au fost evaluate de fondator în cadrul inventarierilor anuale, pentru a determina starea şi valoarea reală a obiectelor de investiţii capitale.

În legătură cu faptul că acţiunile şi alte forme de participare în capitalul unor entităţi sunt reflectate de minister în valoare nominală, auditul constată că reglementările în vigoare nu prevăd reactualizarea cotei fondatorului reieşind din valoarea netă a activelor.

• Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca nu a înregistrat în evidenţa contabilă 13 construcţii în valoare de 0,02 mil.lei;

• Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ nu a reflectat în evidenţa contabilă mijloace fixe în sumă de 0,4 mil.lei (casa de locuit individuală, 2 construcţii accesorii şi castelul de apă);

• Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi nu a înregistrat în evidenţa contabilă mijloace fixe în sumă de 0,03 mil.lei (fântâna, gardul, mobilierul, echipamentul tehnic, utilajul sanitar ş.a.¹⁶), care au fost primite ca donaţie concomitent cu casele de locuit. Totodată, circumstanţele în cauză au determinat diminuarea cu aceeaşi sumă a veniturilor de la intrarea activelor cu titlu gratuit;

• Centrul Republican de Reabilitare pentru Copii nu a înregistrat în evidenţa contabilă un teren de fotbal în valoare de 0,05 mil.lei şi 3 imobile cu suprafeţele de 98,0 m.p., de 38,7 m.p., şi respectiv, de 10,1 m.p., în valoare totală de 0,2 mil.lei;

• Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă nu a înregistrat valoarea aferentă gardului din metal şi cea a unui coş de fum în sumă totală de 0,01 mil.lei.

Situaţiile constatate sunt în contradicţie cu normele de evidenţă contabilă a patrimoniului¹⁷, de verificare a existenţei acestuia şi sunt determinate de însuficienţa controlului intern în procesul de înregistrare a tranzacţiilor economice şi de efectuarea formală a inventarierilor anuale, inclusiv a celei realizate în anul 2017.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au înregistrat în evidenţa contabilă active în valoare de 88,25 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

¹⁵ IMSP Institutul de Ftiziopneumologie “Chiril Draganiuc” – 81,1 mil.lei; IMSP Spitalul Clinic de Traumatologie şi Ortopedie – 11,2 mil.lei; IMSP Institutul Oncologic – 1,6 mil.lei; IMSP Institutul de Medicină Urgentă – 34,2 mil.lei.

¹⁶ Act de luare la evidenţă a bunurilor materiale din s.Pârliţa, r-nul Făleşti nr.01/11-93 din 19.04.2018.

¹⁷ Art.13, 15, 17, 18, 19 din Legea contabilităţii.

4.1.4. Neevaluarea situaţiei reale a patrimoniului a condus la menţinerea în evidenţa contabilă a unor bunuri care nu funcţionează, au fost demolate sau nu aparţin entităţii, în valoare 16,96 mil.lei.

Un alt aspect constatat de audit reprezintă majorarea eronată a activelor gestionate de MSMPS şi unele entităţi din subordine, acţiuni care au avut un impact de 16,96 mil.lei asupra situaţiilor financiare raportate şi incluse în situaţiile financiare consolidate la 31.12.2017.

Astfel, auditul a stabilit că, contrar Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar¹⁸, MSMPS nu a transmis valoarea lucrărilor de reparaţie capitală (2,3 mil.lei), efectuate pe parcursul anului 2017 la clădirea aflată la balanţa Direcţiei generale de administrare a clădirilor Guvernului.

Similar, Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui (anterior – Centrul Regional de Transfuzie Cahul) a înregistrat în evidenţa contabilă în anul 2012 şi a menţinut ca obiect de inventar cheltuielile de 13,8 mil.lei suportate pentru reparaţia capitală a unei clădiri aflate la balanţa Consiliului raional Cahul.

CSP Făleşti nu a exclus din evidenţa contabilă valoarea de 0,3 mil.lei aferentă suprafeţei de 176,5 m² dintr-un imobil transmis cu titlu gratuit în anul 2016 către Centrul Naţional de Asistenţă Medicală Urgentă Prespitalicească.

Respectiv, Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Sorocă a înscris în evidenţa contabilă drepturile asupra unei clădiri (transformator) în valoare de 0,02 mil.lei, care din anul 2013 este în proprietatea altei persoane juridice (SA “Reţelele electrice de distribuire Nord-Vest”).

La Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ, deşi staţia de epurare în valoare de 0,5 mil.lei s-a demolat sub incidenţa factorului natural, procedurile de inventariere şi controlul intern nu au identificat această situaţie.

CSP Sângerei deţine un mijloc de transport cu valoarea de bilanţ de 0,04 mil.lei (automobil de model VAZ 21016, anul producerii 1991). Deşi starea bunului este nesatisfăcătoare şi potrivit explicaţiilor responsabililor staţionează din 2008, instituţia nu l-a exclus din evidenţa contabilă prin procedura reglementată în acest sens.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, două instituţii au operat modificări în evidenţa contabilă în valoare de 0,32 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

¹⁸ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.1.5. Categoriile de mijloace fixe şi de materiale în valoare de 23,7 mil.lei, ca elemente ale Bilanţului contabil, nu prezintă o imagine reală şi fidelă, cauza fiind neaplicarea corectă a regulilor de recunoaştere şi clasificare a bunurilor.

Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar au fost elaborate inclusiv în scopul stabilirii unui mecanism unic de evidenţă contabilă şi raportare financiară pentru autorităţile/instituţiile bugetare. Cu derogare de la aceste norme, 14 instituţii nu au ţinut cont de caracteristicile şi destinaţia bunurilor şi nu au asigurat clasificarea şi prezentarea corectă a elementelor în rapoartele financiare, pentru mijloacele fixe în valoare de 4,3 mil.lei şi cele materiale – în sumă de 5,9 mil.lei.

Totodată, se menţionează că 2 instituţii desfăşoară activităţi de producere (Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui – produse sanguine, şi Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ – produse agricole şi animaliere). Conform prevederilor metodologice¹⁹, acumularea consumului de producţie pe parcursul perioadei şi predarea la depozit a produselor finite obţinute se contabilizează prin intermediul grupurilor de conturi 341 “Producţie în curs de execuţie” şi 343 “Produse finite ale unităţilor de producţie”. Nerespectând aceste norme, ambele instituţii au calificat şi înregistrat, precum şi raportat producţia în curs de execuţie şi produsele finite ca materiale. Drept rezultat, rapoartele financiare nu conţin date aferente activităţilor de producere. Se relevă că nota explicativă privind situaţiile financiare nominalizate nu reflectă informaţii ce nu sunt incluse în rapoartele de bază, aşa cum prevăd cerinţele regulamentare²⁰.

Situaţiile constatate au fost admise din cauza că în politica de contabilitate lipsesc reglementări privind modul de calculare, înregistrare şi evidenţă a activităţilor de producere.

Reieşind din datele evidenţei contabile, auditul a determinat valoarea producţiei în curs de execuţie şi a produselor finite. Calculele indică că, la situaţia din 31.12.2017, valoarea producţiei în curs de execuţie constituia 4,2 mil.lei şi a produselor finite – 9,3 mil.lei. Ca rezultat, a avut loc majorarea nejustificată cu 13,5 mil.lei a valorii stocurilor de materiale.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au operat corectări pentru mijloacele fixe şi materiale în sumă de 6,6 mil.lei. Totodată, pentru activele în valoare de 0,6 mil.lei nu mai pot fi operate corectări, dat fiind faptul că acestea deja au fost trecute la cheltuieli (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

¹⁹ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 29.12.2015.

²⁰ Pct.4.2.1. din Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.1.6. Serviciul contabil nu a înregistrat şi raportat conform metodologiei în vigoare valoarea reparaţiilor capitale de 10,0 mil.lei, ceea ce nu asigură caracteristicile calitative ale informaţiei din rapoartele financiare la situaţia din 31.12.2017.

Serviciul contabil nu a ţinut cont de faptul că reparaţia capitală a activelor nefinanciare nu conduce la formarea activelor noi, ci reprezintă investiţii în active deja existente. Ca urmare, două instituţii (Centrul de Excelenţă în Medicină şi Farmacie “Raisa Pocalo” şi Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă), ale căror date financiare au fost consolidate, au înregistrat şi raportat eronat reparaţiile capitale în valoare de 7,7 mil.lei şi, respectiv, de 2,3 mil.lei, ca investiţii capitale în construcţia activelor. Regulamentar, aceste costuri urmau a fi incluse la obiectele existente, majorând valoarea de bilanţ a acestora.

În consecinţă, instituţiile nu au asigurat reflectarea corectă şi în deplină măsură, în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare, a categoriilor de mijloace fixe în sumă de 10,0 mil.lei.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au majorat valoarea imobilelor cu valoarea reparaţiilor capitale în sumă de 10,0 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

4.1.7. Deprecierea activelor şi determinarea cheltuielilor aferente au fost calculate incorect, erorile însumând 2,57 mil.lei.

Nerespectarea prevederilor normative aferente înregistrării în evidenţa contabilă a tranzacţiilor economice aferente mijloacelor fixe²¹ şi stabilirii duratei de funcţionare utilă a lor²² a generat calcularea eronată a uzurii şi a cheltuielilor aferente de 2,57 mil.lei, care în final au influenţat rezultatul financiar. Astfel de situaţii au fost constatate la următoarele instituţii din subordine:

• Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ – 0,08 mil.lei;

• Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui – 1,7 mil.lei;

• Centrul de medicină legală – 0,08 mil.lei;

• Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă – 0,5 mil.lei;

• CSP Râşcani – 0,01 mil.lei;

• CSP Făleşti – 0,2 mil.lei.

Situaţia a fost generată, în majoritatea cazurilor, de înregistrarea neconformă a reparaţiilor capitale ale obiectelor.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au operat corectările necesare (2,57 mil.lei) (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

²¹ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 29.12.2015.

²² Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003, cu modificările şi completările ulterioare.

4.1.8. Nerespectarea regulilor de evaluare a patrimoniului la data intrării în posesia instituţiei, a determinat apreciere incorectă, cu 5,33 mil.lei, a valorii activelor, inclusiv pe categorii.

Urmare a desfăşurării procedurilor de audit, se relevă că unele instituţii nu au respectat regulile de evaluare la înregistrarea în contabilitate a bunurilor, ceea ce a condiţionat denaturarea valorii activelor gestionate şi raportate. Astfel, aplicarea incorectă a procedurilor de estimare sau neaplicarea acestora, de către 3 instituţii, a condus la diminuarea valorii activelor cu 0,131 mil.lei, după cum urmează:

• Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ – 0,001 mil.lei;

• Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui – 0,08 mil.lei;

• Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copiilor de Vârstă Fragedă – 0,05 mil.lei.

Concomitent se atestă că 6 instituţii nu au diferenţiat şi evaluat pe categorii de imobile casele de locuit procurate şi cele primite cu titlu gratuit, în valoare de 5,2 mil.lei. Astfel, deşi gospodăriile sunt compuse din case, terenuri şi alte construcţii, acestea au fost înregistrate în evidenţă ca un singur obiect de inventar. Modul de recunoaştere a bunurilor imobile a condus la calificarea integrală a valorii ca uzurabilă (ca pentru clădiri), în timp ce unele active nu se depreciază în timp (terenul).

Aceste situaţii au fost specifice pentru:

• Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca (0,9 mil.lei);

• Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi (1,2 mil.lei);

• Casa-internat pentru copii cu deficienţe mintale (băieţi), or. Orhei (1,1 mil.lei);

• Casa-internat pentru copii cu deficienţe mintale (fete), or. Hânceşti (1,1 mil.lei);

• Internatul psihoneurologic, com. Cocieri, r-nul Dubăsari (0,5 mil.lei);

• Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ (0,4 mil.lei).

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au ajustat valoarea activelor primite în valoare de 4,22 mil.lei. Totodată, pentru activele în valoare de 0,01 mil.lei nu mai pot fi operate corectări, dat fiind faptul că acestea deja au fost trecute la cheltuieli (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

4.1.9. Creanţele raportate la 31 decembrie 2017 au fost semnificative (80,6 mil.lei), fiind generate în majoritatea cazurilor de achitarea avansurilor pentru procurarea medicamentelor (62,0 mil.lei). În acelaşi timp, valoarea creanţelor şi, respectiv, a datoriilor a fost diminuată eronat cu 0,07 mil.lei.

Procedurile de audit relevă că creanţele consolidate au însumat 80,6 mil.lei, având o pondere de 3,2% în totalul activelor. Potrivit notei informative la rapoartele financiare, creanţele de 62,0 mil.lei au fost formate urmare a plăţilor în avans pentru procurarea medicamentelor. În structura acestora, MSMPS deţine 36,8 mil.lei, din care avansurile acordate unei instituţii internaţionale constituie 31,4 mil.lei. Creanţele au fost generate de condiţiile Acordului semnat direct între părţi²³, fără aplicarea procedurilor de achiziţie publică²⁴, a cărui valoare pentru anul 2017 a fost de 85,0 mil.lei. Mijloacele au fost alocate pentru implementarea de către instituţia internaţională a Proiectului “Servicii de susţinere a achiziţiilor pentru Ministerul Sănătăţii”, plăţile fiind efectuate în avans, conform graficului.

Se atestă că consecinţele financiare ale obligaţiunilor ministerului sunt reflectate în evidenţa contabilă a acestuia, însă ele nu redau şi aspectele juridice ale condiţiilor contractuale de cotă-parte.

Totodată, Acordul semnat între părţi vizează şi obligaţiuni financiare pentru instituţia internaţională de 100,0 mii dolari SUA, pentru anul 2017. Referitor la onorarea obligaţiunilor economice şi juridice contractuale ale instituţiei internaţionale, se relevă că, potrivit condiţiilor contractuale, managementul proiectului şi al cheltuielilor este guvernat de reglementările şi procedurile instituţiei internaţionale. Rapoarte financiare şi de alt tip, elaborate conform procedurilor de raportare ale acesteia sunt oferite ministerului, la solicitare. Ca rezultat, lipsa documentelor justificative aferente onorării obligaţiunilor financiare şi juridice de către instituţia internaţională nu a oferit auditului posibilitatea verificării şi expunerii asupra lor.

În contextul obligaţiunilor asumate de instituţia internaţională privind asigurarea disponibilităţii mai multor medicamente la preţuri accesibile şi în cantităţi suficiente, încasând 5% pentru servicii generale de management (6,8 mil.lei pentru anul 2017), probele de audit relevă că unele instituţii nu au fost aprovizionate la timp cu medicamentele necesare. Aceste circumstanţe au fost generate de faptul că pentru unele achiziţii nu au fost luate deciziile finale, iar alte produse nu au fost livrate, fiind în aşteptare, din următoarele cauze: expirarea autorizaţiei de import; deteriorarea mărfii în timpul transportării; înlocuirea cantităţii; existenţa perioadei de valabilitate mai mică de 80%; tergiversarea livrării de către furnizor.

Referitor la tranzacţiile ulterioare de transmitere a medicamentelor de către minister instituţiilor din subordine, se relevă că, la consolidarea situaţiilor financiare în condiţiile normelor actuale de evidenţă şi raportare, se atestă dublarea veniturilor şi cheltuielilor. Astfel, în lipsa reglementărilor privind consolidarea veniturilor şi cheltuielilor generate de aceleaşi tranzacţii înregistrate concomitent la instituţiile de diferite niveluri (central şi din subordine), auditul este limitat în expunerea exactităţii veniturilor şi cheltuielilor înregistrate la acest capitol.

De asemenea, verificările auditului public extern asupra datoriilor şi creanţelor la Consiliul Naţional pentru Determinarea Dizabilităţii şi Capacităţii de Muncă şi la Centrul de medicină legală au stabilit că, din cauza insuficienţei controlului intern, a fost admisă compensarea acestor componente (0,03 mil.lei şi 0,01 mil.lei), ceea ce a determinat diminuarea atât a obligaţiunilor, cât şi a drepturilor.

Alt aspect elucidat de audit ţine de înregistrarea şi raportarea de către Internatul psihoneurologic, s. Brânzeni, r-nul Edineţ a datoriilor faţă de propria subdiviziune, care nu are statut de persoană juridică şi nu este antreprenor sau furnizor. Astfel, instituţia publică din subordinea MSMPS, în urma contractărilor a achiziţionat produse alimentare de la subdiviziunea sa (0,25 mil.lei) pentru care a achitat mijloace financiare (0,22 mil.lei). Drept rezultat, Internatul a raportat la 31 decembrie 2017 o datorie faţă de subdiviziunea proprie în sumă de 0,03 mil.lei.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au corectat 0,07 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

²³ Acordul nr.1 din 30.01.2017 între instituţia internaţională şi Ministerul Sănătăţii al Republicii Moldova (pentru implementarea Proiectului “Servicii de susţinere a achiziţiilor pentru Ministerul Sănătăţii”).

²⁴ Legea nr.131 din 03.07.2013 privind achiziţiile publice.

4.2. Neasigurarea evidenţei contabile, potrivit cerinţelor şi mecanismului stabilit de Ministerul Finanţelor, nu oferă o informaţie veridică pentru mijloacele financiare şi patrimoniale în valoare de 21,6 mil.lei, pe care le gestionează şi le raportează o instituţie din subordinea MSMPS.

Urmare a desfăşurării procedurilor de audit la Centrul republican de recuperare a invalizilor şi pensionarilor “Speranţa”, or. Vadul lui Vodă, mun. Chişinău, se relevă că documentele primare privind tranzacţiile economice, cu excepţia celor de retribuire a muncii, nu se sistematizează în note de contabilitate – borderouri cumulative, aşa cum prevăd normele metodologice.

Având în vedere faptul că drept surse de informaţii pentru întocmirea bilanţului contabil servesc sumele din Cartea mare, iar înscrierile în ea se fac în baza notelor de contabilitate, lipsa celor din urmă a condiţionat limitarea auditorilor în obţinerea probelor/confirmării că valoarea mijloacelor financiare şi patrimonale este corect înscrisă în evidenţa contabilă şi, respectiv, raportată în situaţiile financiare întocmite la 31 decembrie 2017.

Reieşind din posibilităţile auditului de a colecta probe, au fost constatate:

- denaturări semnificative ale valorilor pe categorii de active (1,6 mil.lei);

- lipsuri şi surplusuri de bunuri (0,01 mil.lei);

- necorespunderea valorii cheltuielilor (0,6 mil.lei) şi veniturilor (1,2 mil.lei) raportate, comparativ cu evidenţa contabilă;

- decontarea bunurilor cu înregistrarea cheltuielilor în lipsa documentelor confirmative de consum/uzare a acestora (0,1 mil.lei);

- plăţi stimulatorii peste limitele admisibile sau fără argumentare (0,6 mil.lei);

- avansuri acordate agenţilor economici (0,4 mil.lei);

- datorii denaturate (0,9 mil.lei).

Totodată, inventarierile anuale desfăşurate de entitate au fost necorespunzătoare şi formale, şi nu au asigurat conformarea elementelor de activ şi datorii prin compararea existenţei efective a acestora cu datele contabilităţii. Aceste circumstanţe au determinat natura permanentă a abaterilor şi raportarea neveridică a situaţiilor financiare şi patrimoniale, fiind generate de neimplementarea controlului intern, precum şi de managementul defectuos în administrarea finanţelor şi patrimoniului public.

De menţionat că, potrivit informaţiei prezentate, managerul Centrului republican de recuperare a invalizilor şi pensionarilor “Speranţa”, or. Vadul lui Vodă, mun. Chişinău este rudă de gradul I cu şeful depozitelor, ceea ce determină apariţia conflictului de interese²⁵. Aceasta poate determina exercitarea neconformă a atribuţiilor de funcţie, precum şi poate influenţa îndeplinirea obiectivă şi imparţială a responsabilităţilor ce le revin, inclusiv în procesul de gestionare a resurselor financiare şi patrimoniale.

____________________

²⁵ Art.11 din Legea nr.133 din 17.06.2016 privind declararea averii şi a intereselor personale.

4.3. Instituţiile nu au acordat o atenţie pe măsură implementării recomandărilor înaintate anterior de către Curtea de Conturi, astfel încât denaturările semnificative ale situaţiilor financiare constatate anterior (intermediar în anul 2017) s-au regăsit şi în rapoartele financiare întocmite la 31 decembrie 2017 (27,05 mil.lei).

În scopul înlăturării deficienţelor constatate în urma realizării auditului public extern la 3 instituţii din subordinea MSMPS, Curtea de Conturi a înaintat cerinţe şi recomandări²⁶ menite să asigure corectarea, înregistrarea, evidenţa şi raportarea conformă a situaţiilor financiare şi patrimoniale.

Rezultatele verificărilor de audit asupra implementării recomandărilor înaintate relevă că acestea, în majoritate, nu au fost executate, iar deficienţele constatate anterior au un caracter permanent. Astfel, situaţiile financiare întocmite la 31.12.2017 au fost denaturate, după cum urmează:

• la Internatul psihoneurologic, mun.Bălţi, printre cele mai semnificative abateri se relevă majorarea cheltuielilor cauzată de prezenţa unor posibili indici de fraudă (0,3 mil.lei) la contractarea şi achiziţionarea neregulamentară de bunuri; admiterea încheierii contractelor de achiziţii de valoare mică (16 contracte în sumă de 1,0 mil.lei); suportarea neregulamentară şi nejustificată a cheltuielilor cu caracter stimulator (1,6 mil.lei);

• cu referire la executarea recomandărilor de către Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău, se relevă că entitatea nu a întreprins măsuri aferente restabilirii şi ajustării evidenţei contabile, precum şi nu a asigurat implementarea unui sistem de MFC care i-ar permite diminuarea denaturărilor situaţiilor financiare. Analiza de către audit a registrelor de evidenţă contabilă aferente stocurilor de materiale circulante a stabilit că, pe parcursul perioadei de gestiune, în acestea au fost operate mai multe corectări prin ştergerea cu vopsea albă a datelor înscrise, fără a fi semnate de către persoanele responsabile/sau care le-au corectat, ceea ce contravine normelor legale²⁷. Totodată, în registrele de evidenţă, precum şi în Cartea mare unele sume sunt înscrise cu creionul, iar altele corectate, ceea ce facilitează modificarea acestora în funcţie de circumstanţe. Prin urmare, datele furnizate de către responsabilii entităţii nu oferă auditului asigurări rezonabile cu privire la veridicitatea soldurilor înregistrate şi raportate (24,13 mi.lei) la situaţia din 31.12.2017.

Astfel, în decurs de 9 luni ale anului 2017 s-a constatat denaturarea informaţiilor care au influenţat Bilanţul contabil, întocmit la 31 decembrie 2017, prin neînregistrarea şi neraportarea valorii terenului şi a mijloacelor fixe în sumă de 9,0 mil.lei, denaturarea valorii uzurii mijloacelor fixe şi imposibilitatea expunerii asupra corectitudinii calculării uzurii bunurilor imobile care nu sunt separate conform destinaţiei şi duratei de funcţionare utilă (10,5 mil.lei).

Abateri semnificative şi permanente ce au denaturat raportul de venituri şi cheltuieli au fost generate de prezenţa posibililor indici de fraudă (0,1 mil.lei) la contractarea şi achiziţionarea neregulamentară de bunuri, admiterea încheierii contractelor de achiziţii de valoare mică (29 contracte în sumă de 1,3 mil.lei), neîncheierea contractelor de achiziţii de valoare mică şi efectuarea plăţilor în lipsa contului de plată (0,1 mil.lei), denaturarea veniturilor încasate din prestarea serviciilor contra plată (1,5 mil.lei), nerespectarea normelor legale aferente remunerării muncii (0,5 mil.lei), majorării nejustificate a plăţilor salariale (0,1 mil.lei), precum şi diminuării nejustificate a acestora (0,1 mil.lei).

Pentru ultimele 3 luni ale anului 2017, reieşind din probele de audit acumulate la Azilul republican pentru invalizi şi pensionari din mun. Chişinău, se relevă caracterul permanent al denaturărilor, care de asemenea s-au regăsit în situaţiile financiare raportate la 31 decembrie 2017, materializate prin:

- abateri stabilite la contrapunerea soldurilor registrelor mijloacelor fixe cu datele reflectate în Cartea mare şi soldurile raportate în Bilanţul contabil la 31.12.2017. Astfel, soldurile mijloacelor fixe, potrivit Bilanţului contabil, au fost raportate cu 0,8 mil.lei lei mai puţin, comparativ cu datele înregistrate în Cartea mare, şi raportate cu 0,1 mil.lei mai puţin în raport cu evidenţa analitică;

- casarea mijloacelor fixe în perioada septembrie - decembrie 2017 în sumă de 0,01 mil.lei, fără întocmirea procesului-verbal prevăzut în acest sens, precum şi fără autorizarea autorităţii centrale de specialitate, ceea ce contravine reglementărilor normative²⁸;

- diferenţa de 0,02 mil.lei aferentă creanţelor reflectate în Cartea mare, comparativ cu cele raportate în Bilanţul contabil la 31.12.2017.

De menţionat că responsabilii din cadrul entităţii nu au efectuat procedura de inventariere a creanţelor şi datoriilor înregistrate²⁹, prin ce nu a fost asigurată procedura de control şi autentificarea documentară a existenţei elementelor contabile care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a entităţii. În aceste circumstanţe, auditul public extern este limitat şi nu se poate expune asupra veridicităţii şi plenitudinii soldurilor raportate ale creanţelor şi datoriilor. Prin urmare, situaţiile financiare au fost întocmite fără a deţine date autentice privind existenta şi starea activelor şi datoriilor³⁰.

Analogic, cu referire la stocurile de materiale se relevă că evidenţa acestora nu permite auditului să obţină o asigurare rezonabilă asupra evidenţei şi raportării acestora, întrucât entitatea a transferat bunurile la conturile contabile caracteristice cerinţelor normelor metodologice, prin întocmirea notei contabile şi transferarea soldurilor, deşi modificări în registrele de evidenţă analitică nu au fost efectuate, circumstanţe ce au limitat auditorii în obţinerea probelor suficiente şi relevante. Totodată, inventarierea desfăşurată la finele anului de gestiune 2017 a fost una formală, nefiind întocmite procese-verbale ale comisiei de inventariere ce reflectă rezultatele stabilite;

• la Centrul republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari, situaţiile financiare au fost denaturate cu suma de 0,02 mil.lei.

Notă: Cu referire la situaţiile financiare şi patrimoniale ale Internatului psihoneurologic, mun.Bălţi şi Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău, se menţionează că, în baza rezultatelor auditurilor precedente ale Curţii de Conturi, materialele aferente acestora sunt examinate sub aspect penal de către organele de drept, procesul fiind în derulare.

____________________

²⁶ Hotărârea Curţii de Conturi nr.61 din 27.11.2017 “Privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Internatului psihoneurologic, mun.Bălţi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.62 din 27.11.2017 “Privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.63 din 28.11.2017 “Privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari”.

²⁷ Art.42 din Legea contabilităţii.

²⁸ Pct.9, pct.10 din Regulamentul privind casarea bunurilor uzate raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12.05.1998.

²⁹ Art.24 alin.(1) din Legea contabilităţii.

³⁰ Art.29 alin.(9) din Legea contabilităţii.

V. MENŢIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

Conform Hotărârii Guvernului nr.594 din 26.07.2017, Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei s-a reorganizat prin absorbţia Ministerului Sănătăţii, devenind succesor de drepturi şi obligaţii al acestuia. Ca rezultat, actualul minister are misiunea de a analiza situaţia şi problemele din domeniile de activitate gestionate, de a elabora politici publice eficiente în domeniu, de a monitoriza calitatea politicilor şi actelor normative şi de a propune intervenţii justificate ale statului care urmează să ofere soluţii eficiente în domeniile de competenţă, asigurând cel mai bun raport dintre rezultatele scontate şi costurile preconizate.

Se atestă că, în contextul reorganizării cu schimbarea factorilor de decizie şi al fluctuaţiei cadrelor, în anul 2017 a fost necesară legalizarea tuturor drepturilor asupra bunurilor gestionate, stabilirea pe intern a modului de elaborare, aprobare şi raportare a activităţilor, precum şi consolidarea răspunderii manageriale în gestionarea finanţelor şi patrimoniului public. Cu referire la ultimul aspect, constatările auditului indică asupra necesităţii fortificării, pe alocuri, şi revizuirii sistemului MFC în cadrul ministerului şi entităţilor din subordine, în vederea asigurării conformităţii ţinerii evidenţei contabile a situaţiilor financiare şi patrimoniale, precum şi raportării acestora, fapt ce ar asigura o mai bună guvernare a finanţelor şi patrimoniului public, reieşind din competenţele şi responsabilităţile atribuite.

Referitor la continuitatea activităţii, auditorul nu are cunoştinţă de evenimente care ar aduce instituţia în situaţia de a nu-şi putea continua activitatea. Totodată, luând în considerare aspectele incerte vis-a-vis de calitatea Politicii de contabilitate în situaţia în care rapoartele financiare sunt rezultatul relevanţei acesteia, inclusiv din perspectiva criteriilor de recunoaştere şi evaluare stabilite pentru tranzacţii şi evenimente, în special în condiţiile reformei guvernamentale şi consolidării situţiilor financiare, se constată neasigurarea principiilor de bază ale evidenţei contabile, unul din ele ţinând de “continuitatea activităţii”.

Având în vedere că ministerul are calitatea de fondator la 28 de entităţi cu autofinanţare, iar potrivit pct.4 din Hotărârea Guvernului nr.694 din 30.08.2017 “Cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale”, acestea ar putea fi transmise Agenţiei Proprietăţii Publice, patrimoniul ministerului ar putea să să diminueze cu 1532,6 mil.lei.

VI. ALTE INFORMAŢII

6.1. Managementul necorespunzător al entităţilor auditate a condiţionat admiterea unor nereguli în administrarea patrimoniului public.

Probele de audit au relevat neconformităţi în sumă de 68,19 mil.lei, după cum urmează:

• neînregistrarea la organul cadastral a unor imobile (3,58 mil.lei)³¹;

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, la orgamul cadastral au fost înregistrate imobile în valoarea de 0,1 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

• denaturări ale informaţiilor din Darea de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului, întocmită de instituţii conform situaţiei din 31.12.2007 şi prezentată, prin intermediul MSMPS, la Agenţia Proprietăţii Publice (34,9 mil.lei)³²;

• avansuri acordate neconform (1,41 mil.lei)³³;

• evidenţa analitică eronată a patrimoniului public (28,3 mil.lei)³⁴.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit, instituţiile au corectat 25,72 mil.lei (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

____________________

³¹ Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca (0,3 mil.lei); Internatul psihoneurologic, com. Brânzeni, r-nul Edineţ (0,5 mil.lei); Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi (0,2 mil.lei); Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui (1,3 mil.lei); Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă (1,0 mil.lei); CSP Edineţ (0,02 mil.lei); CSP Sângerei (0,2 mil.lei); CSP Făleşti (0,06 mil.lei).

³² Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca (0,7 mil.lei); Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui (1,0 mil.lei); Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă (10,2 mil.lei); Casa- internat pentru copii cu deficienţe mintale (băieţi), or. Orhei (5,5 mil.lei); Casa internat pentru copii cu deficienţe mintale (fete), or. Hânceşti (6,4 mil.lei); Centrul de reabilitare pentru copii, s. Ivancea, r-nul Orhei (3,9 mil.lei); Internatul psihoneurologic, com. Cocieri, r-nul Dubăsari (7,0 mil.lei); Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă (0,2 mil.lei).

³³ Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca (1,0 mil.lei); Centrul Republican de Reabilitare pentru Copii (0,01 mi.lei); Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă (0,3 mil.lei); CSP Sângerei (0,1 mil.lei).

³⁴ Internatul psihoneurologic, com. Bădiceni, r-nul Soroca (0,6 mil.lei); Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi (2,1 mil.lei); Centrul Naţional de Transfuzie a Sângelui (10,7 mil.lei); Centrul Republican de Reabilitare pentru Copii (14,9 mil.lei).

6.2. Instituţiile rezidenţiale pentru copii urmează să aplice normele de cantităţi ale produselor alimentare aprobate în acest sens.

Urmare a analizei efectuate de audit, s-a stabilit că Centrul de Plasament şi Reabilitare pentru Copii de Vârstă Fragedă normează cantitatea de produse alimentare pentru copii, aplicând Recomandările metodice privind alimentaţia copiilor din instituţiile de învăţământ general, aprobate de Ministerul Sănătăţii³⁵. Auditul subliniază că cantităţile de produse incluse în recomandările ministerului sunt prevăzute pentru instituţiile de învăţământ şi sunt mai mici decât cele recomandate prin Hotărârea Guvernului nr.1240 din 27.10.2006³⁶.

Totodată, contrapunerea de către audit a cantităţilor de carne şi de peşte incluse în meniu în perioada 04-31 decembrie 2017 cu cele normate prin Hotărârea Guvernului, a relevat că copiii au primit săptămânal carne şi peşte supranormă, pe când persoanele adulte (mame) nu au primit necesarul atât de carne (41 gr/persoană), cât şi de peşte (1220 gr/persoană). În acelaşi timp, auditul a constatat existenţa stocurilor de piept de pui, peşte congelat şi fileu de peşte congelat.

La sesizarea auditului, instituţia ulterior a inclus în meniul persoanelor adulte cantitatea regulamentară atât de carne, cât şi de peşte.

____________________

³⁵ Recomandările metodice privind alimentaţia copiilor din instituţiile de învăţământ general, aprobate de Ministerul Sănătăţii prin Ordinul nr.638 din 12.11.2016.

³⁶ Normele naturale de asigurare cu produse alimentare a bolnavilor (maturi şi copii) din instituţiile medico-sanitare publice finanţate de la bugetul de stat, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.1240 din 27.10.2006.

6.3. Lipsa unor proceduri eficiente ale MFC au avut drept consecinţă nerespectarea prevederilor normative³⁷ în procesul de achiziţionare a bunurilor şi serviciilor, fiind admisă divizarea achiziţiilor publice prin încheierea unor contracte de achiziţii de valoare mică şi posibila favorizare a unor operatori economici (2,3 mil.lei).

Centrul republican de recuperare a invalizilor şi pensionarilor “Speranţa”, or. Vadul lui Vodă, mun. Chişinău, cu abatere de la normele în vigoare³⁸, nu a estimat şi planificat mijloacele necesare pentru satisfacerea necesităţilor de bunuri/lucrări şi nu a asigurat respectarea principiilor concurenţei, eficienţei, publicităţii, nediscriminării, precum şi nedivizării achiziţiilor publice. În planul anual de achiziţii al entităţii pentru anul 2017, Centrul a decis organizarea a 77 de proceduri de achiziţii publice de valoare mică.

Procedurile de audit relevă că în anul 2017 au fost desfăşurate 3 licitaţii publice, cu încheierea a 30 contracte de achiziţii publice, în valoare de 1,6 mil.lei. Paralel cu aceasta, cu abateri de la norma legală³⁹, entitatea a admis divizarea achiziţiilor publice prin organizarea şi încheierea a 39 contracte de valoare mică în sumă de 2,3 mil.lei, cu posibila favorizare a unor agenţi economici.

Aceste circumstanţe au fost generate de neexercitarea conformă a atribuţiilor funcţionale de către membrii grupului de lucru, în aspectul îndeplinirii obiective şi imparţiale a obligaţiilor şi responsabilităţilor care le revin⁴⁰. De asemenea, circumstanţele descrise sunt rezultatul exercitării neconforme şi a atribuţiilor manageriale, prin care s-au admis:

• nerespectarea cerinţelor de bază ale procedurilor de licitaţie şi desemnarea ca câştigător a agenţilor economici care urmau a fi descalificaţi;

• divizarea mijloacelor financiare prevăzute pentru achiziţionarea de bunuri şi servicii, ceea ce a condus la diminuarea intenţionată a valorii contractelor respective sub nivelul de 100 mii lei pentru una şi aceeaşi categorie de mărfuri, lucrări sau servicii, evitând aplicarea procedurilor de achiziţii.

Constatările aferente procedurilor de achiziţie aplicate, precum şi nerespectarea planului anual de achiziţii relevă că Centrul republican de recuperare a invalizilor şi pensionarilor “Speranţa”, or. Vadul lui Vodă, mun. Chişinău practică un sistem de achiziţii defectuos.

____________________

³⁷ Pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016.

³⁸ Pct.7 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016; art.13 alin.(1) şi art.14 alin.(1) lit.a) din Legea nr.131 din 03.07.2015 privind achiziţiile publice (în continuare – Legea nr.131 din 03.07.2015).

³⁹ Pct.7 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016.

⁴⁰ Hotărârea Guvernului nr.667 din 27.05.2016 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii”.

6.4. MSMPS nu a asigurat utilizarea conform destinaţiei a obiectului de investiţii “Blocul curativ nr.2 al Spitalului de Ftiziopneumologie din satul Vorniceni” (81,1 mil.lei).

Un aspect elucidat de audit privind aportul ministerului în capitalul social al IMSP Institutul de Ftiziopneumologie “Chiril Draganiuc” se referă la managementul defectuos al investiţiilor în sumă de 81 mil.lei, realizate la Blocul curativ nr.2 al Spitalului de Ftiziopneumologie din satul Vorniceni, care au fost finisate în anul 2015.

Misiunea de audit a stabilit că blocul nu este utilizat până în prezent, iar la cele 4 etaje s-au format fisuri şi au apărut deteriorări, persistă umezeală pe tavan.

La solicitarea auditului, ministerul a instituit la 11 aprilie 2018 o comisie de recepţie finală, care a constatat:

• că staţia de tratare a apei nu funcţionează;

• multiple abateri de la proiect, inclusiv a sistemului de ventilare şi lipsa balcoanelor;

• necorespunderea materialelor utilizate la acoperiş şi faţadă;

• neconformităţi la instalaţiile aferente reţelelor electrice care determină inutilitatea lor şi altele.

În consecinţă, comisia a propus de a comunica antreprenorului despre neconformităţile depistate şi a stabili termen de lichidare a acestora până la 30 aprilie 2018. La situaţia din luna iunie 2018, auditului nu i-au fost prezentate probe aferente acestor acţiuni.

Cu referire la înregistrarea şi raportarea de către entităţile cu autonomie financiară a capitalului social deţinut de MSMPS, este de menţionat că neaplicarea de către minister a procedurilor eficiente de monitorizare şi control a determinat nereflectarea în bilanţurile contabile a 4 instituţii a capitalului social în valoare de 128,1 mil.lei⁴¹.

____________________

⁴¹ Pct.11 şi pct.12 din SNC “Capital propriu şi datorii”.

6.5. Procurarea caselor de locuit în procesul de dezinstituţionalizare a persoanelor cu dizabilităţi intelectuale şi psihosociale din instituţiile rezidenţiale se efectuează cu rezerve, procesul fiind la etapa iniţială.

Pentru realizarea procesului de dezinstituţionalizare a persoanelor cu dizabilităţi intelectuale şi psihosociale din instituţiile rezidenţiale, prin oferirea serviciilor sociale la nivel de comunitate, au fost aprobate de MSPMS planuri de transformare a instituţiilor rezidenţiale în centre regionale cu atribuţii în dezvoltarea şi prestarea serviciilor alternative. Potrivit acestora, în anul de referinţă 5 instituţii din subordinea MSMPS au achiziţionat 9 case de locuit pentru plasarea persoanelor cu dizabilităţi intelectuale şi psihosociale şi crearea serviciilor sociale “Locuinţa protejată” şi “Casa comunitară” . Concomitent, 2 instituţii au primit ca donaţie 5 case de locuit.

Probele de audit ce ţin de procurarea caselor de locuit relevă că grupurile de lucru create în cadrul instituţiilor vizate au acţionat diferit, incert şi fără documentarea activităţilor derulate în acest sens, inclusiv a justificării procurării anume a caselor respective. De asemenea, se atestă că:

• nu au existat criterii de identificare, selectare şi evaluare a imobilelor (stare, accesorii, valoare, cheltuieli suplimentare permise de aducere a imobilelor la condiţii necesare, etc.);

• casele procurate, comparativ cu cerinţele prevăzute în Standardele minime de calitate, au fost însoţite de construcţii adiacente a căror valoare a influenţat costul final al gospodăriei;

• unele imobile procurate pentru a fi aduse la condiţii necesare, implică cheltuieli suplimentare pentru replanificare şi reparaţie;

• asumarea şi suportarea de către instituţii a unor cheltuieli suplimentare pentru achitarea impozitului în mărime de 7% din valoarea de vânzare a imobilelor, obligaţiune care potrivit Codului fiscal revine persoanelor fizice de la care au fost procurate locuinţele.

Ca rezultat, preţul caselor procurate a variat de la 0,3 mil.lei până la 0,8 mil.lei, acestea având câte 3-6 construcţii pe lângă casa de bază. Astfel, în situaţia procurării casei din satul Pârliţa, raionul Făleşti în valoare de 0,8 mil.lei, Internatul psihoneurologic din mun. Bălţi a solicitat evaluarea prealabilă, de către organele abilitate, a casei şi a celor 5 construcţii adiacente. Analiza auditului denotă că valoarea casei procurate constituie 0,36 mil.lei, iar a construcţiilor şi terenului aferent – 0,41 mil.lei.

Peste 3 zile, Internatul a procurat o altă casă în satul Bilicenii Noi, raionul Sângerei în valoare de 0,37 mil.lei, care dispunea de 2 construcţii adiacente şi teren aferent. De menţionat că, pentru construcţiile adiacente şi terenul aferent nu a fost solicitată evaluarea, nu au fost incluse în cost şi nu au fost achitate. În acest sens, auditului nu i-au fost prezentate probe şi criterii ce au stat la baza abordării diferenţiate a evaluării, procurării şi achitării construcţiilor adiacente. Mai mult decât atât, costul unui metru pătrat pentru unele construcţii adiacente din satul Pârliţa, raionul Făleşti este mai mare decât cel al casei de locuit din aceeaşi localitate.

Se relevă că, deşi casele au fost procurate în decembrie 2017, până în iunie curent acestea nu erau utilizate conform destinaţiei⁴² din cauza că trebuie aduse la condiţiile necesare, prin instalarea sistemului de încălzire, delimitarea dormitoarelor, efectuarea reparaţiilor curente. Respectiv, pentru 3 case donate la 2 instituţii de către organizaţii internaţionale, se denotă necesitatea aducerii locuinţelor la condiţii adecvate de trai, cheltuielile în acest sens fiind semnificative. Astfel, potrivit calculelor de deviz, pentru un imobil cu valoarea de 0,4 mil.lei, cheltuielile suplimentare ar însuma 1,2 mil.lei.

Totodată, pentru aceste case urmează a fi desemnate persoanele responsabile de deservirea beneficiarilor.

Un alt aspect elucidat de audit este admiterea de către trei instituţii a cheltuielilor neregulamentare de 0,14 mil.lei pentru achitarea impozitului aferent bunurilor imobiliare.

Notă: Conform Ordinului MSMPS nr.834 din 02.07.2018, au fost aprobate criteriile de evaluare şi selectare a imobilelor pentru crearea/dezvoltarea serviciilor sociale “Casa comunitară” şi “Locuinţă protejată” de către instituţiile de asistenţă socială gestionate de Agenţia Naţională Asistenţă Socială.

Notă: Auditului i-au fost prezentate probe, precum că în trei cazuri din patru înregistrate instituţiile au întreprins măsuri şi au recuperat cheltuielile suplimentare pentru achitarea impozitului în mărime de 7% din valoarea de vânzare a imobilelor (0,11 mil.lei).

____________________

⁴² Internatul psihoneurologic, mun. Bălţi.

6.6. MSMPS şi instituţiile din subordine auditate nu au realizat toate acţiunile de rigoare necesare implementării sistemului de control financiar public intern.

Ministerul şi entităţile subordonate dispun, în linii generale, de măsuri organizatorice, metode şi proceduri pentru unele procese de activitate, mecanisme de autocontrol şi monitorizare, care nu întotdeauna au fost documentate corespunzător.

Cu toate acestea, deficienţele existente în evidenţa şi raportarea situaţiilor financiare şi patrimoniale indică ineficienţa sistemului de MFC al instituţiilor şi insuficienţa monitorizării de către Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, în calitatea sa de fondator.

6.7. MSMPS şi instituţiile din subordine nu au asigurat implementarea recomandărilor Curţii de Conturi.

Urmare a misiunii de audit precedente a Curţii de Conturi⁴³, au fost înaintate 3 cerinţe şi 6 recomandări. În baza evaluărilor de audit şi informaţiilor prezentate, se atestă că ministerul a executat mai mult de 50% din acestea (a se vedea Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit).

În această situaţie, recomandările care nu au fost executate se reiterează în prezentul Raport de audit.

____________________

⁴³ Hotărârea Curţii de Conturi nr.16 din 26.04.2017 “Cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor din subordine întocmite la 31.12.2016”.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

1. Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale şi entităţile auditate din subordine, să îmbunătăţească sistemul MFC, inclusiv de comunicare şi monitorizare a activităţilor de înregistrare, evidenţă, inventariere şi raportate a situaţiilor financiare, pentru a asigura:

1.1. înregistrarea în evidenţa contabilă a terenurilor aflate în folosinţă (15,87 mil.lei, subpct. 4.1.1.);

1.2. ajustarea valorii imobilelor la valoarea lor cadastrală sau reevaluarea lor conformă (0,08 mil.lei, subpct. 4.1.2.);

1.3. ajustrarea în evidenţa contabilă a cantităţilor şi valorilor bunurilor, reieşind din starea şi destinaţia acestora (16,64 mil.lei, subpct. 4.1.4);

1.4. corectarea atriburii eronate a bunurilor la conturile contabile, precum şi a valorii acestora (16,5 mil.lei, subpct. 4.1.5. şi 1,1 mil.lei, subpct. 4.1.8.);

1.5. respectarea cerinţelor şi mecanismului stabilit de înregistrare şi sistematizare a documentelor justificative în note de contabilitate (21,6 mil.lei, pct.4.2.), precum şi de evidenţă analitică a patrimoniului public (2,7 mil.lei, pct.6.1.);

1.6. inventarierea creanţelor şi datoriilor, precum şi neadmiterea plăţilor în avans (1,39 mil.lei, pct.6.1.);

1.7. implementarea, în termenele stabilite, a recomandărilor anterioare ale Curţii de Conturi (27,05 mil.lei, pct.4.3.);

1.8. înregistrarea la organele cadastrale a bunurilor imobile (3,48 mil.lei, pct.6.1.);

1.9. prezentarea veridică a informaţiilor către Agenţia Proprietăţii Publice, prin Darea de seamă privind bunurile imobile publice (34,9 mil.lei, pct.6.1.);

1.10. respectarea prevederilor normative în procesul de achiziţionare a bunurilor şi serviciilor, în special cu neadmiterea divizării achiziţiilor publice şi, respectiv, favorizarea unor operatori economici (2,3 mil.lei, pct.6.3.);

1.11. neadmiterea cheltuielilor neregulamentare, cu recuperarea plăţilor neconforme (0,03 mil.lei, pct.6.5.);

1.12. înlăturarea deficienţelor constatate la lucrările de investiţii capitale la obiectul “Blocul curativ nr.2 al Spitalului de Ftiziopneumologie din satul Vorniceni” şi utilizarea acestuia conform destinaţiei (81,1 mil.lei, pct.6.4.);

1.13. aplicarea normelor de cantităţi a produselor alimentare, reglementate pentru instituţiile rezidenţiale de plasare şi reabilitare a copiilor, precum şi a cantităţilor de carne prevăzute pentru persoanele adulte (pct. 6.2.);

1.14. delegarea de către minister şi, respectiv, includerea de către instituţiile din subordine în comisiile de inventariere a unui reprezentant al autorităţii publice centrale, pentru asigurarea atingerii scopului acestui proces.

2. Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale şi entităţile auditate din subordine, să asigure revizuirea politicii de contabilitate reieşind din prevederile metodologice de evidenţă şi raportare în sectorul bugetar, precum şi din specificul instituţiei, în special la capitolele ce ţin de:

2.1. reevaluarea activelor instituţiilor în scopul determinării valorii juste a acestora la data raportării, ţinându-se cont de utilitatea bunului, starea acestuia şi de preţul pieţei, atunci când valoarea contabilă diferă semnificativ de valoarea justă (subpct.4.1.2.);

2.2. calcularea, înregistrarea şi evidenţa activităţilor de producere, cu ajustarea sistemului informaţional de evidenţă contabilă, pentru a remedia situaţiile constatate de audit (subpct. 4.1.5.).

3. Ministerul Finanţelor să elaboreze şi să aprobe reglementări pentru instituţiile bugetare referitor la:

3.1. modul şi periodicitatea de evaluare/reevaluare a valorii acţiunilor şi altor forme de participare în capitalul unor entităţi, în aspectul reactualizării cotei fondatorului reieşind din valoarea netă a activelor;

3.2. consolidarea situaţiilor financiare aferente veniturilor şi cheltuielilor generate de tranzacţiile privind transmiterea medicamentelor de către minister către instituţiile din subordine, care sunt înregistrate concomitent la instituţiile de diferite niveluri (central şi subordonate).

4. Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale şi Agenţia Naţională Asistenţă Socială, să asiste şi să monitorizeze instituţiile de asistenţă socială în procesul de dezinstituţionalizare prin crearea şi dezvoltarea serviciilor sociale “Casa comunitară” şi “Locuinţa protejată”.

5. Întrucât unele recomandări din Hotărârea Curţii de Conturi nr.16 din 26.04.2017 nu au fost implementate (nr.1, nr.2, nr.3, nr.4, nr.6), acestea se reiterează:

5.1. conducerii Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale şi instituţiilor din subordine auditate:

5.1.1. să efectueze inventarierea bunurilor publice la toate nivelurile, cu planificarea resurselor necesare, şi să înregistreze drepturile asupra acestora, cu stabilirea valorii reale a construcţiilor şi terenurilor aferente;

5.1.2. să întreprindă măsuri în vederea recuperării mijloacelor financiare achitate nejustificat la demisionarea unei persoane cu funcţie de demnitate publică, în sumă de 0,003 mil.lei, şi diurna şi cheltuielile de cazare achitate unei persoane care nu era angajată a instituţiei, în sumă de 0,02 mil.lei;

5.1.3. să înregistreze în evidenţa contabilă şi să raporteze conform valoarea bunurilor publice;

5.1.4. să implementeze şi să organizeze conform sistemul de management financiar şi control, cu elaborarea, aprobarea şi implementarea activităţilor aferente proceselor de control intern ce ar asigura conformitatea gestionării patrimoniului, mijloacelor publice şi asigurării cu resursele necesare pentru:

- elaborarea proceselor operaţionale şi identificarea instrumentelor de control intern, inclusiv a procesului de inventariere a bunurilor publice şi de evaluare conformă a valorii reale şi a duratei de funcţionare a acestora; de retribuire a muncii ţinând cont de plăţile suplimentare; de transmitere în locaţiune a bunurilor şi de încasare a veniturilor din acestea;

- realizarea acţiunilor în vederea asigurării înregistrării conforme a capitalului participativ în instituţiile din subordine (Ordinul ministrului sănătăţii nr.1086 din 30.12.2016);

- elaborarea reglementărilor care ar asigura mecanismul de recuperare a mijloacelor bugetului de stat alocate studenţilor ce au abandonat studiile sau au fost exmatriculaţi;

- identificarea şi evaluarea riscurilor privind activităţile/operaţiunile desfăşurate, cu întocmirea şi ţinerea registrului riscurilor.

5.2. conducerii Colegiului de Medicină din mun.Bălţi, să întreprindă măsurile de rigoare, potrivit normelor legale şi responsabilităţii manageriale, în vederea stabilirii corespunderii suprafeţei transmise în locaţiune cu suprafaţa efectiv folosită şi determinării acţiunilor concrete pentru lichidarea neajunsurilor constatate prin încasarea veniturilor aferente spaţiilor efectiv utilizate de agentul economic (0,27 mil.lei).

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Responsabilitatea managementului Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale şi a instituţiilor din subordine constă în întocmirea şi raportarea situaţiilor financiare proprii, conform cadrului de raportare aplicabil⁴⁴, precum şi implementarea sistemului de management financiar şi control intern, care asigură realizarea obiectivelor, buna guvernare, prevenirea şi detectarea situaţiilor de fraudă sau eroare. La întocmirea situaţiilor financiare, conducerea este responsabilă de evaluarea capacităţii entităţii de a continua activitatea, dezvăluind, după caz, aspectele legate de activitatea continuă.

Responsabilitatea exclusivă a managementului Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale constă în consolidarea situaţiilor financiare ale instituţiilor din subordine, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil, şi prezentarea acestora către Ministerul Finanţelor.

____________________

⁴⁴ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

IX. RESPONSABILITĂŢILE AUDITORULUI

Responsabilitatea auditorului este de a planifica şi a realiza misiunea de audit, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit.

Scopul auditului public constă în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, raportate la 31 decembrie 2017, sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, prezintă o imagine fidelă şi veridică a acestora, fiind lipsite de denaturări semnificative cauzate de fraude şi/sau erori, cu emiterea unei opinii de audit.

Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanţie că un audit efectuat în conformitate cu ISSAI va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă atunci când există. Denaturările pot fi cauzate de fraude sau erori. Totodată, denaturările pot fi considerate semnificative dacă, în mod individual sau în asamblu, pot influenţa deciziile economice ale utilizatorilor acestor situaţii financiare.

O informaţie mai detaliată privind responsabilităţile auditorilor este prezentată în Anexa nr.2 “Metodologia şi sfera de abordare a auditului” la prezentul Raport de audit.