Постановления

Постановление N 46 от 05.07.2018 по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года

Тип документа: Постановления
Дата принятия: 05.07.2018

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты,

составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 46 от 05.07.2018

(в силу 10.08.2018)

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 295-308 ст. 35 от 10.08.2018

* * *

Счетная палата в присутствии государственного генерального секретаря Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты г-на Бориса Гылкэ; начальника управления институционального менеджмента Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты г-жи Елены Гаврилицы; директора Национального агентства социальной помощи г-жи Ирины Бановой; начальника отдела отчетности Министерства финансов г-жи Надежды Словы, а также других ответственных лиц, руководствуясь положениями ст.3 (1) и ст.5 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была реализована на основании ст.31 и ст.32 Закона № 260 от 7.12.2017 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год², Стандартами аудита³, внутренней нормативной базой, а также передовыми практиками в данной области.

_____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-2999, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Аудиторские доказательства были собраны в Министерстве здравоохранения, труда и социальной защиты (далее – МЗТСЗ или Министерство) и в 28 подведомственных учреждениях, в том числе в которых Министерство выступает в качестве учредителя, с целью получения резонного подтверждения, что консолидированная финансовая отчетность Министерства по состоянию на 31 декабря 2017 года была составлена и представлена в соответствии с применяемой базой по составлению отчетности, лишена существенных искажений и предоставляет реальное и надежное отражение существующей ситуации.

Рассмотрев результаты внешнего публичного аудита и заслушав представленный Отчет, а также мотивации ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Составление и отражение в отчетности собственных финансовых ситуаций в соответствии с применяемой базой по составлению отчетности⁴, а также внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которые обеспечивают надлежащее управление, предотвращение и обнаружение ситуаций мошенничества или ошибок, являются ответственностью менеджмента Министерства и подведомственных учреждений. Обязанность за составление консолидированной финансовой отчетности возложена на МЗТСЗ с представлением ее Министерству финансов.

В 2017 году процесс составления отчетности был специфичным в контексте начала правительственной реформы, в результате которой было создано МЗТСЗ путем поглощения Министерства здравоохранения Министерством труда, социальной защиты и семьи, которое стало приемником прав, взяв на себя области, права и обязанности обоих министерств.

Констатации относительно составления консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года, изложенные в Отчете аудита, свидетельствуют о следующих недостатках:

▪ нерегистрация/неприведение в соответствие в бухгалтерском учете и, соответственно, неотражение в составленной финансовой отчетности стоимости всего управляемого имущества, были отмечены следующие ситуации: отсутствие регистрации находящихся в пользовании земельных участков (34,7 млн.леев) и других администрируемых активов (88,2 млн.леев); разница в стоимости объектов недвижимого имущества по сравнению с их кадастровой стоимостью (36,0 млн.леев); сохранение в бухгалтерском учете имущества, которое не функционирует, было разобрано или на которое учреждение не имеет права (17,0 млн.леев);

▪ искажение элементов Бухгалтерского баланса, выраженное путем несоблюдения методологических норм по отнесению на бухгалтерские счета основных средств и материалов⁵ (23,7 млн.леев); капитальных ремонтов (10,0 млн.леев), а также обязательств/долгов (0,1 млн.леев);

▪ занижение стоимости публичного имущества вследствие того, что подведомственные учреждения не оценили надлежащим образом стоимость активов, поступивших в пользование (5,3 млн.леев);

▪ допущение ошибок при начислении износа активов и соответствующих расходов (2,6 млн.леев);

▪ несоблюдение требований и механизма по регистрации, учету, а также потребления с отнесением на расходы публичного имущества (21,6 млн.леев);

Вместе с тем ранее установленные Счетной палатой искажения по трем подведомственным учреждениям⁶ и неустранение их до составления годовой финансовой отчетности существенно повлияли на финансовую отчетность, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года (27,1 млн.леев).

Ненадлежащий менеджмент процесса закупки товаров и услуг подведомственным учреждением⁷ не исключил ситуации раздробления государственных закупок путем заключения ряда договоров небольшой стоимости и возможного благоприятствования некоторым экономическим операторам (2,3 млн.леев). Также в соответствии с законом⁸ не был решен конфликт интересов в рамках этого учреждения.

_____________________

⁴ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

⁵ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶ Психоневрологический интернат, мун.Бэлць; Республиканский приют для инвалидов и пенсионеров, мун.Кишинэу; Республиканский центр по реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны, ком.Кочиерь р-на Дубэсарь.

⁷ Республиканский центр реабилитации инвалидов и пенсионеров “Speranţa”, г. Вадул луй Водэ, мун.Кишинэу.

⁸ Ст.13 Закона № 133 от 17.06.2016 о декларировании имущества и личных интересов.

Отмеченные внешним публичным аудитом недостатки были частично связаны с пробелами процессов, связанных с внутренним контролем, недостаточным институциональным менеджментом в администрировании финансов и публичного имущества, а также проводимыми формальными/ненадлежащими годовыми инвентаризациями, которые не обеспечили оценку и подтверждение информаций, зарегистрированных в бухгалтерском учете, а впоследствии в отчетности.

В результате сбора достаточных и адекватных доказательств, а также констатаций, изложенных в Отчете аудита, которые свидетельствуют о постоянном характере отклонений и недостоверном отражении в отчетности данных, аудиторская группа составила отрицательное мнение относительно консолидированной финансовой отчетности МЗТСЗ, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.

В контексте констатаций аудита для областей, требующих корректировок, были сформулированы рекомендации в адрес МЗТСЗ, подведомственных ему аудируемых учреждений и Национального агентства социальной помощи с целью реализации делегированных полномочий. В то же время в результате проведения предыдущей миссии аудита⁹ были направлены рекомендации, предельный срок внедрения которых истек. Анализ внедрения рекомендаций свидетельствует, что уровень их выполнения составляет свыше 50% и исключается из мониторинга, все невыполненные мероприятия были повторно отражены в Отчете аудита, приложенном к настоящему постановлению.

_____________________

⁹ Постановление Счетной палаты № 16 от 26.04.2017 “По Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016”.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 d), ст.34 (1) и ст.37 (2) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, который является составной частью настоящего постановления.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Министерству финансов, Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты, подведомственным Министерству аудируемым учреждениям и Национальному агентству социальной помощи для информирования и внедрения рекомендаций из Отчета аудита, с определением конкретных действий с целью устранения установленных проблем, недостатков и несоответствий, а также определения конкретных сроков и ответственных лиц за их внедрение;

2.2. Агентству государственных закупок для рассмотрения, согласно компетенциям, аспектов, связанных с процессом закупок товаров и услуг, применяемым публичным учреждением (п.6.3 из Отчета аудита);

2.3. Национальному органу по неподкупности для рассмотрения, согласно компетенциям, с целью соблюдения правового режима конфликта интересов (п.4.2 из Отчета аудита);

2.4. Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Настоящим постановлением исключается из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 16 от 26.04.2017 “Об утверждении Отчета аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016”, невыполненные рекомендации были отражены в Отчете аудита, приложенном к настоящему постановлению.

4. О внедрении рекомендаций аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова.

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ	Вячеслав УНТИЛА
№ 46. Кишинэу, 5 июля 2018 г.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 46 от 5 июля 2018 года

ОТЧЕТ

аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты,

составленной по состоянию на 31.12.2017

СПИСОК АББРЕВИАТУР

МЗТСЗ	Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты
ПМСУ	Публичное медико-санитарное учреждение
ЦОЗ	Центры общественного здоровья
ФМК	Финансовый менеджмент и контроль

I. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ

Счетная палата провела аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая охватывает консолидированную ситуацию по финансовой позиции на соответствующую дату (Форму FD-041¹), финансовые отчеты, включающие: доходы и расходы², исполнение бюджета³, движение основных средств и материальных запасов⁴, записки к финансовой отчетности, в том числе свод существенных учетных политик.

По мнению аудита, учитывая существенные искажения, установленные и отраженные в разделе II «Основание для составления отрицательного мнения», консолидированные финансовые отчеты, составленные по состоянию на 31 декабря 2017 года, не предоставляют реального и надежного отражения финансовой ситуации в соответствии с применяемой базой по составлению отчетности⁵.

_____________________

¹ Консолидированный бухгалтерский баланс.

² Отчет по доходам и расходам (Форма FD-042).

³ Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044).

⁴ Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045); отчет о движении запасов оборотных материалов и государственных резервов (Форма FD-046).

⁵ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений» (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)⁶ и передовыми практиками в области публичного аудита, применяемыми Счетной палатой.

На основании указанных стандартов ответственности аудиторов описаны в разделе «Ответственности аудиторов» настоящего Отчета аудита.

Аудиторы независимы от аудируемого субъекта и осуществляли этические обязанности согласно Кодексу этики Счетной палаты⁷, деятельность была проведена согласно ответственностям, соответствующим финансовому аудиту. Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для предоставления базы по составлению аудиторского заключения, были учтены все корректировки, внесенные в бухгалтерский учет в ходе проведения аудиторской миссии.

Отрицательное мнение относительно консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, было обусловлено влиянием существенных искажений (всего 266,27 млн.леев), относящихся к Консолидированному бухгалтерскому балансу (10,6% от итога актива), в том числе связанных с искаженным представлением имущественных ситуаций путем:

1) неотражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости стоимостью 34,71 млн.леев, зарегистрированных в кадастровых органах (подпункт 4.1.1);

2) неприведения в соответствие стоимости объектов недвижимого имущества на сумму 36,03 млн.леев по сравнению с их кадастровой стоимостью и/или в соответствии с законодательными положениями (подпункт 4.1.2);

3) нерегистрации в бухгалтерском учете стоимости находящихся в управлении активов на сумму 88,25 млн.леев (подпункт 4.1.3);

4) ведения бухгалтерского учета по имуществу, которое не функционирует, было разобрано или не принадлежит субъекту стоимостью 16,96 млн.леев (подпункт 4.1.4);

5) искажения элементов Бухгалтерского баланса на 23,7 млн.леев по причине ненадлежащего использования бухгалтерских счетов, предусмотренных для учета основных средств и материалов (подпункт 4.1.5);

6) неправильного отнесения стоимости капитальных ремонтов в сумме 10,0 млн.леев на соответствующие объекты (подпункт 4.1.6);

7) неправильного определения износа активов и соответствующих расходов на сумму 2,57 млн.леев (подпункт 4.1.7);

8) неточного определения стоимости активов, поступивших в пользование, в размере 5,33 млн.леев (подпункт 4.1.8);

9) непроведения реальной оценки финансовых обязательств и задолженностей в сумме 0,07 млн.леев (подпункт 4.1.9);

10) необеспечения ведения одним из подведомственных учреждений Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты бухгалтерского учета в соответствии с требованиями и механизмом, установленным Министерством финансов, что не предоставляет уверенность в достоверности стоимости находящихся в управлении финансовых и имущественных средств, зарегистрированных и отраженных в отчетности/ на сумму 21,6 млн.леев (п.4.2);

11) неисправление финансовых ситуаций путем внедрения рекомендаций Счетной палаты обусловило сохранение их в сумме 27,05 млн.леев и в отчетности, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года (п.4.3).

В ходе проведения аудиторской миссии было внесено множество корректировок в финансовую отчетность⁸, однако они не могут повлиять на финансовую отчетность, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года и, соответственно, на аудиторское заключение.

_____________________

⁶ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 «О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты» (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013); Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 «О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)» (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

⁷ Постановление Счетной палаты № 50 от 29.07.2013 «Об утверждении Кодекса этики Счетной палаты».

⁸ Приложение № 4 к настоящему Отчету аудита.

III. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

3.1. Юридический статус, миссия, основные функции центрального публичного органа и подведомственных ему учреждений

Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты (далее – МЗТСЗ или Министерство) является центральным отраслевым органом публичного управления, который обеспечивает реализацию политики государства в областях здравоохранения, труда и социальной защиты⁹. Оно было создано в результате правительственной реформы¹⁰ путем поглощения Министерства здравоохранения Министерством труда, социальной защиты и семьи, которое взяло на себя области, права и обязанности обоих министерств.

Согласно стратегиям, по этим областям Министерство и его специализированные структуры, организованные по критериям полномочий и ответственности на национальном и территориальном уровне, имели обязательства по регламентированию, координированию и контролю за функционированием системы публичного здравоохранения и социальной системы, с периодическим информированием Правительства.

Учреждения, подчиненные Министерству (79 единиц), осуществляли деятельность в указанных областях в соответствии с положениями о деятельности, утвержденными МЗТСЗ. Для реализации полномочий они получают как финансирование за счет государственного бюджета, за счет поступающих доходов от предоставления платных услуг, так и финансовую и техническую помощь со стороны зарубежных доноров/ внешних партнеров по развитию.

_____________________

⁹ Положение об организации и функционировании Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, утвержденное Постановлением Правительства № 694 от 30.08.2017.

¹⁰ Постановление Парламента № 189 от 21.07.2017 об утверждении списка министерств и Постановление Правительства № 594 от 26.07.2017 «О реструктуризации центрального отраслевого публичного управления».

3.2. Менеджмент центрального публичного органа

Руководство МЗТСЗ осуществляется министром, полномочия которого были установлены Правительством. В рамках Министерства работают генеральный государственный секретарь и пять государственных секретарей, имеющих статус руководящих государственных служащих высшего уровня. Одновременно в рамках Министерства функционирует коллегия, состоящая из министра (председателя коллегии), генерального государственного секретаря, государственных секретарей, начальников внутренних подразделений центрального аппарата министерства, а также руководителей организационных структур из сферы компетенции Министерства и других лиц.

3.3. Финансово-имущественная ситуация

Информация относительно консолидированной имущественной ситуации на уровне МЗТСЗ по состоянию на 31 декабря 2017 года показывает, что в итоге активов Бухгалтерского баланса (2505,3 млн.леев) существенный размер занимают основные средства (1417,7 млн.леев), акции и другие формы участия в капитале внутри страны (1445,0 млн.леев).

Министерство и подведомственные публичные учреждения регистрируют и отчитываются о финансовых средствах, полученных из государственного бюджета (выделенных на основании годовых законов о бюджете), поступающих за счет грантов или кредитов, предоставленных внешними донорами, а также об имущественной ситуации. Фактические доходы, отраженные в Отчете по доходам и расходам, составили 1907,9 млн.леев, а расходы составили 1884,1 млн.леев.

Бухгалтерский учет в рамках субъектов ведется в порядке, установленном Министерством финансов. Дополнительная информация о полномочиях центрального публичного органа и подведомственных учреждений представлена в приложении № 1 к Отчету аудита.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Имущественная и финансовая ситуации из Консолидированного бухгалтерского баланса Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленного по состоянию на 31 декабря 2017 года, были искажены на 266,27 млн.леев.

4.1.1. Нерегистрация в бухгалтерском учете находящихся в пользовании земельных участков обусловила недостоверное отражение в отчетности консолидированной финансовой ситуации на 34,71 млн.леев.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что МЗТСЗ и 11 подведомственных учреждений, в нарушение регламентированных положений¹¹, не зарегистрировали регламентированно в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности земельные участки площадью 74,39 га стоимостью 34,71 млн.леев:

• МЗТСЗ – земельный участок площадью 0,0595 га, который, согласно данным кадастрового органа, имеет стоимость 0,5 млн.леев и другой земельный участок площадью 0,3 га, оцененный аудитом на сумму 0,4 млн.леев¹²;

• Национальный совет по определению инвалидности и трудоспособности – земельный участок площадью 0,069 га с оценочной стоимостью 0,09 млн.леев;

• Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень р-на Сорока – 3 земельных участка общей площадью 0,4247 га, оцененная аудитом стоимость составила 0,01 млн.леев, и земельный участок площадью 17,4082 га, оцененный на сумму 0,7 млн.леев;

• Психоневрологический интернат, ком.Брынзень р-на Единец – 3 земельных участка общей площадью 37,94 га в сумме 9,92 млн.леев;

• Психоневрологический интернат, мун.Бэлць – земельные участки площадью 0,1909 га и 0,1586 га, стоимостью 0,02 млн.леев;

• ЦОЗ Единец – земельный участок площадью 0,0468 га стоимостью 0,08 млн.леев;

• ЦОЗ Сынджерей – земельный участок, прилегающий к котельной, площадью 0,00325 га стоимостью 0,05 млн.леев;

• Дом-интернат для умственно отсталых детей (мальчиков), г.Орхей – земельный участок площадью 4,2621 га, оцененная аудитом стоимость составила 5,51 млн.леев;

• Дом-интернат для умственно отсталых детей (девочек), г.Хынчешть – земельный участок площадью 4,9788 га, оцененный аудитом на сумму 6,4 млн.леев;

• Реабилитационный центр для детей, с.Иванча р-на Орхей – земельный участок площадью 3,0541 га, оцененный на сумму 3,9 млн.леев;

• Психоневрологический интернат, ком.Кочиерь р-на Дубэсарь – земельный участок площадью 5,4557 га, оцененный аудитом на сумму 7,1 млн.леев;

• Национальное агентство занятости – земельный участок площадью 0,0407 га, стоимостью 0,03 млн.леев, согласно данным кадастрового органа.

Справка. В ходе аудиторской миссии некоторые учреждения зарегистрировали в бухгалтерском учете недвижимость общей стоимостью 18,84 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.2. Искажение на 36,03 млн.леев стоимости администрируемых объектов недвижимости по причине неприведения ее в соответствие с их кадастровой стоимостью и/или ненадлежащей оценки.

В результате проведенных процедур аудита отмечается, что бюджетные учреждения не учитывали кадастровую стоимость объектов недвижимости и не рассчитали их справедливую стоимость на дату составления отчетности. В настоящее время учетная политика предусматривает изменение первоначальной стоимости основных средств только в случае переоборудования, модернизации, реконструкции или частичной ликвидации объектов. Это положение необходимо пересмотреть сквозь призму регламентированной базы¹³, которая предусматривает, что переоценка активов производится на дату отчетности.

Необходимо отметить, что в ходе проведения годовой инвентаризации созданные в этой связи учреждениями комиссии не проверили и не сравнили данные из бухгалтерского учета с данными, касающимися права собственности¹⁴. Соответственно, ответственные лица не направили предложения по изменению стоимости недвижимости.

В результате, отклонения между оценочной стоимостью кадастровых органов и стоимостью объектов недвижимости, зарегистрированной в бухгалтерском учете МЗТСЗ и 6 подведомственных учреждений, составили 36,03 млн.леев, а именно:

• МЗТСЗ по зданиям, расположенным по ул. Василе Александри, 80, – на 2,9 млн.леев, по зданию и земельному участку по ул. Василе Александри, 2, – на 5,4 млн.леев и, соответственно, на 5,1 млн.леев;

• Республиканский центр по реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны, ком.Кочиерь р-на Дубэсарь – на 16,4 млн.леев по земельному участку площадью 12,6932 га;

• Национальный центр переливания крови – 3 объекта имеют стоимость, отраженную в бухгалтерском учете, на 1,0 млн.леев ниже стоимости из Регистра недвижимого имущества;

• Республиканский реабилитационный центр для детей – на 4,9 млн.леев меньше по земельному участку, находящемуся в пользовании;

• ЦОЗ Сынджерей не актуализировал в бухгалтерском учете стоимость земельного участка площадью 0,13 га, будучи заниженной на 0,05 млн.леев;

• ЦОЗ Фэлешть – стоимость зарегистрированного и отраженного в отчетности земельного участка меньше на 0,08 млн.леев;

• Национальное агентство занятости – стоимость здания в Кахуле зарегистрирована и отражена в отчетности в меньшем размере (на 0,2 млн.леев), чем оценена кадастровым органом.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения, за исключением одного, откорректировали стоимость объектов недвижимости на общую сумму 35,95 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.3. Отсутствие некоторых процедур ФМК в рамках МЗТСЗ и подведомственных учреждений в аспекте выявления и регистрации финансовых прав привело к недостоверному отражению в отчетности администрируемых активов на 88,25 млн.леев.

В аудируемом периоде МЗТСЗ и некоторые подведомственные учреждения не обеспечили полную регистрацию публичного имущества, что привело к недостоверному отражению в отчетности финансовых прав. Так, отмечается, что:

• МЗТСЗ не отразило в отчетности размер вклада в сумме 70,3 млн.леев в уставный капитал, имеющийся в 5 учреждениях, и занизило на 17,2 млн.леев уставный капитал по другим 5 учреждениям. Одновременно, было допущено завышение капитала на 0,04 млн.леев по другому учреждению.

Проведенный аудитом анализ касательно вклада Министерства в уставный капитал 4 публичных медико-санитарных учреждений¹⁵ показал, что сумма 128,1 млн.леев составляет стоимость капитальных вложений. Объекты инвестиций были предназначены для целей, установленных государством (лечебные, реанимация), однако при осмотре на месте было установлено, что 2 блока стоимостью 10,0 млн.леев и, соответственно, 1,6 млн.леев (ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии и ПМСУ Институт онкологии) в настоящее время завершены примерно на 29% и, соответственно, 15%. Несмотря на то, что их строительство было инициировано в 1993 году, объекты не были завершены и подвергаются воздействию климатических факторов, что приводит к их обесцениванию. Эти ситуации не были оценены учредителем в рамках годовых инвентаризаций для определения реального состояния и стоимости объектов капитальных вложений.

В связи с тем, что акции и другие формы участия в капитале некоторых субъектов отражены Министерством по номинальной стоимости, аудит констатирует, что действующие положения не предусматривают обновление доли учредителя, исходя из чистой стоимости активов.

• Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень р-на Сорока не зарегистрировал в бухгалтерском учете 13 строений стоимостью 0,02 млн.леев;

• Психоневрологический интернат, ком.Брынзень р-на Единец не отразил в бухгалтерском учете основные средства в сумме 0,4 млн.леев (индивидуальный жилой дом, 2 вспомогательных строения и водонапорную башню);

• Психоневрологический интернат, мун.Бэлць не зарегистрировал в бухгалтерском учете основные средства в сумме 0,03 млн.леев (колодец, забор, мебель, техническое оборудование, санитарное оборудование и др.¹⁶), которые были получены в результате дарения одновременно с жилыми домами. Вместе с тем данные обстоятельства обусловили занижение на эту сумму доходов от бесплатного поступления активов;

• Республиканский реабилитационный центр для детей не отразил в бухгалтерском учете футбольный земельный участок стоимостью 0,05 млн.леев и 3 объекта недвижимости площадью 98,0 кв.м., 38,7 кв.м. и, соответственно, 10,1 кв.м. общей стоимостью 0,2 млн.леев;

• Центр размещения и реабилитации малолетних детей не зарегистрировал стоимость металлического забора и дымоотвода на общую сумму 0,01 млн.леев.

Установленные ситуации противоречат нормам ведения бухгалтерского учета имущества¹⁷, проверке его наличия и обусловлены недостаточностью внутреннего контроля в процессе регистрации экономических операций и формального проведения годовых инвентаризаций, в том числе реализованной в 2017 году.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения зарегистрировали в бухгалтерском учете активы в размере 88,25 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.4. Неоценка реального состояния имущества привела к сохранению в бухгалтерском учете некоторых объектов недвижимости, которые не функционируют, были разобраны или не принадлежат субъекту стоимостью 16,96 млн.леев.

Другой аспект, установленный аудитом, представляет собой ошибочное завышение активов, находящихся в управлении МЗТСЗ и некоторых подведомственных учреждений, который повлиял на отраженную в отчетности финансовую ситуацию и включенную в консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31.12.2017 на сумму 16,96 млн.леев.

Так, аудит установил, что в нарушение Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений¹⁸ МЗТСЗ не передало стоимость работ по капитальному ремонту (2,3 млн.леев), произведенных в 2017 году в здании, находящимся на балансе главного управления по администрированию зданий Правительства.

Аналогично Национальный центр переливания крови (ранее – Региональный центр переливания Кахул) зарегистрировал в бухгалтерском учете в 2012 году и сохранял как инвентарный объект расходы в сумме 13,8 млн.леев, произведенные по капитальному ремонту одного здания, находящегося на балансе районного совета Кахул.

ЦОЗ Фэлешть не исключил из бухгалтерского учета сумму 0,3 млн.леев, относящуюся к площади 176,5 м² в одном объекте недвижимости, безвозмездно переданной в 2016 году Национальному центру догоспитальной скорой медицинской помощи.

Соответственно, Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень р-на Сорока зарегистрировал в бухгалтерском учете права на одно сооружение (трансформатор) стоимостью 0,02 млн.леев, которое с 2013 года находится в собственности другого юридического лица (АО “Reţelele electrice de distribuire Nord-Vest»).

Несмотря на то, что очистная станция стоимостью 0,5 млн.леев в Психоневрологическом интернате, ком.Брынзень р-на Единец была снесена по причине природного фактора, процедуры по инвентаризации и внутренний контроль не выявили эту ситуацию.

ЦОЗ Сынджерей владеет транспортным средством с балансовой стоимостью 0,04 млн.леев (автомобиль модели ВАЗ 21016, 1991 года производства). Хотя состояние имущества является неудовлетворительным и, согласно объяснениям ответственных лиц, оно находится в нерабочем состоянии с 2008 года, учреждение не исключило его из бухгалтерского учета посредством регламентированной процедуры.

Справка: В ходе аудиторской миссии два учреждения внесли изменения в бухгалтерский учет на общую сумму в размере 0,32 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.5. Категории основных средств и материалов стоимостью 23,7 млн.леев, как элементы Бухгалтерского баланса, не предоставляют реального и надежного отражения ситуации, причиной было неправильное применение правил признания и классификации ценностей.

План бухгалтерских счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений были разработаны в том числе с целью установления единого механизма ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для бюджетных органов/учреждений. С отклонениями от этих норм 14 учреждений не учитывали характеристики и назначение ценностей и не обеспечили правильную классификацию и представление элементов в финансовой отчетности по основным средствам в размере 4,3 млн.леев и по материалам – в сумме 5,9 млн.леев.

Вместе с тем отмечается, что 2 учреждения осуществляют производственную деятельность (Национальный центр переливания крови – продуктов крови, и Психоневрологический интернат, ком.Брынзень р-на Единец – сельскохозяйственную и животноводческую продукцию). Согласно методологическим положениям¹⁹, накопление произведенной продукции в течение периода и передача на склад полученной готовой продукции отражаются в бухгалтерском учете посредством группы счетов 341 «Незавершенное производство» и 343 «Готовая продукция производственных единиц». Не соблюдая эти нормы, оба учреждения квалифицировали и зарегистрировали, а также отразили в отчетности незавершенную продукцию и готовую продукцию как материалы. В результате финансовые отчеты не содержат данные, связанные с производственной деятельностью. Отмечается, что пояснительная записка по указанным финансовым ситуация не отражает информацию, которая не включена в основные отчеты, как предусмотрено регламентированными требованиями²⁰.

Установленные ситуации были допущены по причине того, что в учетной политике отсутствуют положения о порядке расчета, регистрации и учета производственной деятельности.

Исходя из данных бухгалтерского учета, аудит определил стоимость незавершенной продукции и готовой продукции. Расчеты показывают, что по состоянию на 31.12.2017 стоимость незавершенной продукции составляла 4,2 млн.леев и готовой продукции – 9,3 млн.леев. В результате имело место необоснованное увеличение стоимости запасов материалов на 13,5 млн.леев.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения внесли корректировки по основным средствам и материалам на сумму 6,6 млн.леев. Вместе с тем для активов в размере 0,6 млн.леев не могут быть внесены изменения, так как они уже были отнесены на расходы (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.6. Бухгалтерская служба не зарегистрировала и не отчиталась, согласно действующей методологии, о стоимости капитальных ремонтов в размере 10,0 млн.леев, что не обеспечивает качественные характеристики информации из финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2017.

Бухгалтерская служба не учитывала факт, что капитальный ремонт нефинансовых активов не приводит к формированию новых активов, а представляет собой инвестиции в уже существующие активы. В результате два учреждения (Образцовый центр в области медицины и фармации имени Раисы Пакало и Центр размещения и реабилитации малолетних детей), финансовые данные которых были консолидированы, зарегистрировали и ошибочно отразили в отчетности капитальный ремонт в размере 7,7 млн.леев и, соответственно, 2,3 млн.леев как капитальные инвестиции в строительство активов. Регламентированно эти затраты должны были быть отнесены на существующие объекты, увеличив их балансовую стоимость.

Вследствие этого учреждения не обеспечили правильное и в полном объеме отражение в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах по категориям основных средств на сумму 10,0 млн.леев.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения увеличили стоимость недвижимого имущества на стоимость капитального ремонта в сумме 10,0 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.7. Были неправильно рассчитаны износ активов и определены соответствующие расходы, ошибки составили 2,57 млн.леев.

Несоблюдение нормативных положений по отражению в бухгалтерском учете экономических операций, связанных с основными средствами²¹, и установлению продолжительности их полезного функционирования²² привело к неправильному начислению износа и соответствующих расходов на сумму 2,57 млн.леев, которые в итоге повлияли на финансовый результат. Такие ситуации были установлены в следующих подведомственных учреждениях:

• Психоневрологический интернат ком.Брынзень р-на Единец – 0,08 млн.леев;

• Национальный центр переливания крови – 1,7 млн.леев;

• Центр судебной медицины – 0,08 млн.леев;

• Центр размещения и реабилитации малолетних детей – 0,5 млн.леев;

• ЦОЗ Рышкань – 0,01 млн.леев;

• ЦОЗ Фэлешть – 0,2 млн.леев.

Ситуация в большинстве случаев была обусловлена ненадлежащей регистрацией капитального ремонта объектов.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения внесли соответствующие корректировки (2,57 млн.леев) (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.8. Несоблюдение правил оценки имущества на дату поступления в ведение учреждения обусловило неправильную оценку на 5,33 млн.леев стоимости активов, в том числе по категориям.

В результате проведения процедур аудита отмечается, что некоторые учреждения не соблюдали правила оценки при регистрации ценностей в бухгалтерии, что обусловило искажение стоимости находящихся в управлении и отраженных в отчетности активов. Так, неправильное применение 3 учреждениями процедур оценки или их неприменение привело к занижению стоимости активов на 0,131 млн.леев, а именно:

• Психоневрологический интернат, ком.Брынзень р-на Единец – 0,001 млн.леев;

• Национальный центр переливания крови – 0,08 млн.леев;

• Центр размещения и реабилитации малолетних детей – 0,05 млн.леев.

Одновременно отмечается, что 6 учреждений не дифференцировали и не оценили по категории недвижимого имущества жилые дома, приобретенные и полученные безвозмездно стоимостью 5,2 млн.леев. Так, хотя хозяйства состоят из домов, земельных участков и других строений, они были зарегистрированы в учете под одним инвентарным объектом. Порядок признания недвижимого имущества привел к полной квалификации стоимости как изнашиваемой (как для зданий), в то время как некоторые активы не обесцениваются со временем (земельный участок).

Эти ситуации были отмечены по:

• Психоневрологическому интернату, ком.Бэдичень р-на Сорока (0,9 млн.леев);

• Психоневрологическому интернату, мун.Бэлць (1,2 млн.леев);

• Дому-интернату для умственно отсталых детей (мальчиков), мун.Орхей (1,1 млн.леев);

• Дому-интернату для умственно отсталых детей (девочек), мун.Хынчешть (1,1 млн.леев);

• Психоневрологическому интернату, ком.Кочиерь р-на Дубэсарь (0,5 млн.леев);

• Психоневрологическому интернату, ком.Брынзень р-на Единец (0,4 млн.леев).

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения откорректировали стоимость полученных активов в размере 4,22 млн.леев. Вместе с тем для активов в размере 0,01 млн.леев не могли быть внесены изменения в связи с тем, что они уже были отнесены на расходы (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

4.1.9. Отраженные в отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года обязательства были существенными (80,6 млн.леев), будучи в большинстве случаев обусловленными оплатой авансов для приобретения лекарств (62,0 млн.леев). В то же время размер обязательств и, соответственно долгов, был ошибочно занижен на 0,07 млн.леев.

Процедуры аудита показывают, что консолидированные обязательства составили 80,6 млн.леев, занимая удельный вес 3,2% в общей сумме активов. Согласно пояснительной записке к финансовой отчетности, обязательства в сумме 62,0 млн.леев были сформированы в результате авансовых платежей для приобретения лекарств. В их структуре на МЗТСЗ приходится 36,8 млн.леев, из которых авансы, предоставленные одной международной организации, составили 31,4 млн.леев. Обязательства были генерированы условиями Соглашения, подписанного напрямую между сторонами²³, без применения процедур государственных закупок²⁴, размер которого на 2017 год составлял 85,0 млн.леев. Средства были выделены для внедрения международной организацией Проекта «Услуги по поддержке закупок для Министерства здравоохранения», платежи были произведены авансом, согласно графику.

Отмечается, что финансовые последствия обязательств Министерства отражены в его бухгалтерском учете, однако они не отражают и юридические аспекты доли договорных условий.

Вместе с тем подписанное между сторонами Соглашение предусматривает и финансовые обязательства для международной организации в сумме 100,0 тыс. долларов США на 2017 год. Относительно выполнения экономических и юридических договорных обязательств международной организацией отмечается, что в соответствии с договорными условиями менеджмент проекта и расходов находится под управлением положений и процедур международной организации. Финансовые отчеты и другого типа, разработанные согласно ее процедурам по составлению отчетности предоставляются Министерству по запросу. В результате отсутствие обоснованных документов, связанных с выполнением финансовых и юридических обязательств международной организацией, не предоставило аудиту возможность их проверить и составить заключение.

В контексте обязательств, взятых международной организацией по обеспечению наличия множества лекарств по доступным ценам и в достаточном количестве, взыскивая 5% за общие услуги менеджмента (6,8 млн.леев за 2017 год), аудиторские доказательства отмечают, что некоторые учреждения не были своевременно обеспечены необходимыми лекарствами. Эти обстоятельства обусловили тот факт, что по некоторым закупкам не были приняты окончательные решения, а другая продукция не была поставлена, находясь в ее ожидании по следующим причинам: истечение разрешения на импорт; порча товара во время транспортировки; замена количества; наличие периода действия меньше 80%; затягивание поставки поставщиком.

Относительно последующих операций по передаче Министерством лекарств подведомственным учреждениям указывается, что при консолидации финансовой отчетности в условиях существующих норм учета и отчетности отмечается дублирование доходов и расходов. Так, при отсутствии положений, регламентирующих консолидацию доходов и расходов, генерируемых идентичными операциями, зарегистрированные одновременно в учреждениях различных уровней (центральном и подведомственном), аудит ограничен в составлении заключения относительно точности доходов и расходов, отраженных по этому разделу.

Также проверки внешнего публичного аудита касательно задолженностей и обязательств в Национальном совете по определению инвалидности и трудоспособности и в Центре судебной медицины установили, что по причине недостаточности внутреннего контроля была допущена компенсация этих компонентов (0,03 млн.леев и 0,01 млн.леев), что обусловило занижение как обязательств, так и прав.

Другой аспект, отраженный аудитом, связан с регистрацией и отражением в отчетности Психоневрологическим интернатом с.Брынзень р-на Единец долгов перед собственным подразделением, которое не имеет статус юридического лица и не является подрядчиком или поставщиком. Так, публичное учреждение, подведомственное МЗТСЗ, в результате контрактации закупило продукты питания от своего подразделения (0,25 млн.леев), за которые оплатило финансовые средства (0,22 млн.леев). В результате по состоянию на 31 декабря 2017 года Интернат отчитался о задолженности перед собственным подразделением в сумме 0,03 млн.леев.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждение откорректировало сумму 0,07 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

_____________________

¹¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете); Положение о проведении инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012; Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹² Ст.10 Закона о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997.

¹³ П.1.4.5 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁴ Положение о проведении инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

¹⁵ ПМСУ Институт фтизиопульмонологии имени Кирилла Драганюка – 81,1 млн.леев; ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии – 11,2 млн.леев; ПМСУ Институт онкологии – 1,6 млн.леев; ПМСУ Институт медицины катастроф – 34,2 млн.леев.

¹⁶ Акт принятия на учет материальных ценностей из с.Пырлица р-на Фэлешть № 01/11-93 от 19.04.2018.

¹⁷ Ст.13, 15, 17, 18, 19 Закона о бухгалтерском учете.

¹⁸ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁹ Приказ министра финансов № 216 от 29.12.2015.

²⁰ П.4.2.1 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

²¹ Приказ министра финансов № 216 от 29.12.2015.

²² Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003, с последующими изменениями и дополнениями.

²³ Соглашение № 1 от 30.01.2017 между международной организацией и Министерством здравоохранения Республики Молдова (для внедрения Проекта “Услуги по поддержке закупок для Министерства здравоохранения»).

²⁴ Закон о государственных закупках № 131 от 3.07.2013.

4.2. Необеспечение ведения бухгалтерского учета согласно требованиям и механизму, установленным Министерством финансов, не предоставляет достоверную информацию по финансовым и имущественным средствам в размере 21,6 млн.леев, которые находятся в управлении и отражаются в отчетности одним учреждением, подведомственным МЗТСЗ.

В результате проведения процедур аудита в Республиканском центре реабилитации инвалидов и пенсионеров “Speranţa», г. Вадул луй Водэ, мун.Кишинэу, отмечается, что первичные документы по экономическим операциям, за исключением связанных с оплатой труда, не систематизируются по мемориальным ордерам – накопительным ведомостям, как предусматривают методологические нормы.

Учитывая то, что в качестве источников информации для составления бухгалтерского баланса служат суммы из Главной книги, а записи в ней делаются на основании мемориальных ордеров, отсутствие последних обусловило ограничение аудиторов в получении доказательств/подтверждений тому, что размер финансовых и стоимость имущественных средств правильно отражены в бухгалтерском учете и, соответственно, показаны в финансовой отчетности, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из возможности аудита собрать доказательства, было установлено:

- существенные искажения стоимости по категориям актива (1,6 млн.леев);

- недостачи и излишки ценностей (0,01 млн.леев);

- несоответствие отраженного в отчетности размера расходов (0,6 млн.леев) и доходов (1,2 млн.леев) по сравнению с бухгалтерским учетом;

- списание материалов с регистрацией расходов в отсутствие подтверждающих документов по их списанию/износу (0,1 млн.леев);

- стимулирующие выплаты сверх допустимых лимитов или без аргументирования (0,6 млн.леев);

- предоставление авансов экономическим агентам (0,4 млн.леев);

- искаженные задолженности (0,9 млн.леев).

Вместе с тем проводимые субъектом ежегодные инвентаризации были несоответствующими и формальными и не обеспечили соответствие элементов актива и задолженностей путем сравнения их фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Эти обстоятельства обусловили постоянный характер отклонений и недостоверное отражение в отчетности финансовых и имущественных ситуаций, которые были связаны с невнедрением внутреннего контроля, а также ненадлежащим менеджментом в администрировании финансов и публичного имущества.

Необходимо отметить, что согласно представленной информации, менеджер Республиканского центра реабилитации инвалидов и пенсионеров “Speranţa», г. Вадул луй Водэ, мун.Кишинэу, является родственником I степени с начальником складов, что приводит к появлению конфликта интересов²⁵. Это может привести к ненадлежащему исполнению должностных обязанностей, а также может повлиять на объективное и беспристрастное выполнение возложенных обязательств, в том числе в процессе управления финансовыми и имущественными средствами.

_____________________

²⁵ С.11 Закона о декларировании имущества и личных интересов № 133 от 17.06.2016.

4.3. Учреждения не уделяли внимания ходу внедрения рекомендаций, ранее направленных Счетной палатой, поэтому ранее установленные существенные искажения финансовой отчетности (промежуточно в 2017 году) содержатся и в финансовой отчетности, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года (27,05 млн.леев).

С целью устранения недостатков, установленных в результате проведения внешнего публичного аудита в 3 учреждениях, подведомственных МЗТСЗ, Счетная палата направила требования и рекомендации²⁶, предназначенные обеспечить корректировку, надлежащую регистрацию, учет и отчетность финансовых и имущественных ситуаций.

Результаты проверок аудита по внедрению направленных рекомендаций свидетельствуют, что они в основном не были выполнены, а установленные ранее недостатки имеют постоянный характер. Так, финансовая отчетность, составленная по состоянию на 31.12.2017, была искажена, а именно:

• по Психоневрологическому интернату, мун.Бэлць, среди наиболее существенных отклонений отмечаются увеличение расходов, связанных с наличием некоторых возможных показателей мошенничества (0,3 млн.леев) при противоречивой контрактации и закупке ценностей; допущение заключения договоров закупок небольшой стоимости (16 договоров на сумму 1,0 млн.леев); понесение противоречивых и необоснованных расходов, имеющих стимулирующий характер (1,6 млн.леев);

• ссылаясь на выполнение рекомендаций Республиканским приютом для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу отмечается, что субъект не принял меры по восстановлению и корректировке бухгалтерского учета, а также не обеспечил внедрение системы ФМК, которая бы позволила снизить искажение финансовой отчетности. Анализ аудитом регистров бухгалтерского учета запасов оборотных материалов установил, что в течение отчетного периода в них было внесено множество корректировок путем стирания белой краской записанных данных без подписи ответственного лица или лица, внесшего корректировки, что противоречит законодательным нормам²⁷. Вместе с тем в регистрах учета, а также в Главной книге некоторые суммы записаны карандашом, а другие откорректированы, что облегчает их изменение в зависимости от обстоятельств. В результате данные, предоставленные ответственными лицами субъекта, не дают аудиту надежное подтверждение относительно достоверности зарегистрированных и отраженных в отчетности остатков (24,13 млн.леев) по состоянию на 31.12.2017.

Так, в течение 9 месяцев 2017 году было установлено искажение информации, которое повлияло на Бухгалтерский баланс, составленный на 31 декабря 2017 года, путем нерегистрации и неотражения в отчетности стоимости земельного участка и основных средств в сумме 9,0 млн.леев, искажения размера износа основных средств и невозможности составить заключение относительно правильности начисления износа на объекты недвижимого имущества, которые не разделены по назначению и длительности полезного функционирования (10,5 млн.леев).

Существенные и постоянные отклонения, исказившие отчет по доходам и расходам, были обусловлены наличием возможных показателей мошенничества (0,1 млн.леев) при контрактации и нерегламентированной закупке ценностей, допущением заключения договоров закупок товаров/услуг небольшой стоимости (29 договоров на сумму 1,3 млн.леев); незаключением договоров закупок небольшой стоимости и осуществлением платежей в отсутствие платежного поручения (0,1 млн.леев), искажением доходов, поступивших от оказания платных услуг (1,5 млн.леев), несоблюдением законодательных норм, связанных с оплатой труда (0,5 млн.леев), необоснованным увеличением заработной платы (0,1 млн.леев), а также ее необоснованным занижением (0,1 млн.леев).

В последние 3 месяца 2017 года исходя из полученных аудиторских доказательств в Республиканском приюте для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу, отмечается постоянный характер искажений, которые также находят отражение в финансовой отчетности, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, материализованных путем:

- отклонений, установленных при сравнении остатков из регистров основных средств с данными, отраженными в Главной книге, и остатками, указанными в Бухгалтерском балансе на 31.12.2017. Так, остатки основных средств, согласно Бухгалтерскому балансу, были отражены на 0,8 млн.леев меньше по сравнению с данными, зарегистрированными в Главной книге, и показаны на 0,1 млн.леев меньше по сравнению с аналитическим учетом;

- списания основных средств в период с сентября по декабрь 2017 года в сумме 0,01 млн.леев без составления предусмотренного в этой связи акта, а также без разрешения центрального отраслевого органа, что противоречит нормативным положениям²⁸;

- разницы в сумме 0,02 млн.леев, относящейся к обязательствам, отраженным в Главной книге, по сравнению с данными, зарегистрированными в Бухгалтерском балансе на 31.12.2017.

Необходимо отметить, что ответственные лица субъекта не проводили процедуру инвентаризации зарегистрированных обязательств и задолженностей²⁹, чем не была обеспечена процедура контроля и документарного подтверждения наличия бухгалтерских элементов, которые принадлежат и/или находятся во временном управлении субъекта. В этих обстоятельствах внешний публичный аудит ограничен и не может высказаться относительно достоверности и полноты отчетных остатков по обязательствам и долгам. В результате финансовая отчетность была составлена без владения достоверными данными о наличии и состоянии активов и долгов³⁰.

Аналогично, ссылаясь на запасы материалов, отмечается, что их учет не позволил аудиту получить разумное подтверждение относительно их учета и отчетности, поскольку субъект отнес ценности на бухгалтерские счета, характерные требованиям методологических норм, путем составления бухгалтерской справки и перечисления остатков, хотя изменения в регистрах аналитического учета не были осуществлены, обстоятельства, которые ограничили аудиторов получить достаточные и релевантные доказательства. Вместе с тем проведенная в конце отчетного 2017 года инвентаризация была формальной, не были составлены протоколы комиссии по инвентаризации, которые отражают установленные результаты.

• В Республиканском центре по реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь, р-на Дубэсарь финансовая отчетность была искажена на сумму 0,02 млн.леев.

Справка. Ссылаясь на финансовые и имущественные ситуации Психоневрологического интерната мун.Бэлць, Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу, отмечается, что на основании результатов предыдущих аудитов Счетной палаты материалы по ним рассматриваются правоохранительными органами в уголовном аспекте, процесс находится на рассмотрении.

_____________________

²⁶ Постановление Счетной палаты № 61 от 27.11.2017 “По Отчету аудита финансовой отчетности Психоневрологического интерната мун.Бэлць»; Постановление Счетной палаты № 62 от 27.11.2017 “По Отчету аудита финансовой отчетности Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун.Кишинэу»; Постановление Счетной палаты № 63 от 28.11.2017 “По Отчету аудита финансовой отчетности Республиканского центра по реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны, ком.Кочиерь, р-на Дубэсарь».

²⁷ Ст.42 Закона о бухгалтерском учете.

²⁸ П.9, п.10 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998.

²⁹ Ст.24 (1) Закона о бухгалтерском учете.

³⁰ Ст.29 (9) Закона о бухгалтерском учете.

V. ОТМЕТКА О ПРОДОЛЖЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Согласно Постановлению Правительства № 594 от 26.07.2017, Министерство труда, социальной защиты и семьи было реорганизовано путем поглощения Министерства здравоохранения, становясь преемником его прав и обязанностей. В результате нынешнее Министерство имеет миссию проанализировать ситуацию и проблемы из управляемых областей деятельности, разработать эффективные публичные политики в области, осуществлять мониторинг качества политик и нормативных актов и предлагать обоснованные вмешательства государства, которые должны предоставить эффективные решения в компетентных областях, обеспечивая наилучшее соотношение между ожидаемыми результатами и предусмотренными затратами.

Отмечается, что в контексте реорганизации с изменением руководящих лиц и текучестью кадров в 2017 году было необходимо легализовать все права на находящиеся в управлении ценности, установить внутри порядок разработки, утверждения и отчетности деятельности, а также укрепить менеджерскую ответственность в управлении публичными финансами и имуществом. Ссылаясь на последний аспект, констатации аудита указывают на необходимость фортификации, в некоторых местах, и пересмотра системы ФМК в рамках Министерства и подведомственных учреждений с целью обеспечения соответствия ведения бухгалтерского учета финансовых и имущественных ситуаций, а также составления их отчетности, что обеспечит лучшее управление публичными финансами и имуществом исходя из возложенных полномочий и обязательств.

Относительно непрерывности деятельности, аудитор не знает событий, которые могут привести учреждение в ситуацию невозможности продолжать деятельность. Вместе с тем, учитывая неопределенные аспекты в отношении качества учетной политики в ситуации, в которой финансовые отчеты являются результатом ее релевантности, в том числе с перспективы критериев признания и оценки, установленных для операций и событий, в частности в условиях правительственной реформы и консолидации финансовой отчетности, отмечается необеспечение основных принципов ведения бухгалтерского учета, один из них связан с «непрерывностью деятельности».

Учитывая, что Министерство является учредителем 28 субъектов на самофинансировании, а согласно п.4 Постановления Правительства № 694 от 30.08.2017 “Об организации и функционировании Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, они могут быть переданы Агентству публичной собственности, имущество Министерства может быть снижено на 1532,6 млн.леев.

VI. ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ

6.1. Несоответствующий менеджмент аудируемых субъектов обусловил допущение некоторых несоответствий в администрировании публичного имущества.

Аудиторские доказательства указывают на несоответствия в сумме 68,19 млн.леев, а именно:

• нерегистрация в кадастровом органе некоторых объектов недвижимости (3,58 млн.леев)³¹.

Справка. В ходе аудиторской миссии в кадастровом органе были зарегистрированы объекты недвижимости стоимостью 0,1 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

• искажение информаций из Отчета об объектах недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, составленного по состоянию на 31.12.2007 и представленного посредством МЗТСЗ в Агентство публичной собственности (34,9 млн.леев)³²;

• авансы, предоставленные ненадлежащим образом (1,41 млн.леев)³³;

• ошибочный аналитический учет публичного имущества (28,3 млн.леев)³⁴.

Справка. В ходе аудиторской миссии учреждения откорректировали 25,72 млн.леев (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

_____________________

³¹ Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень р-на Сорока (0,3 млн.леев); Психоневрологический интернат, ком.Брынзень, р-на Единец (0,5 млн.леев); Психоневрологический интернат, мун.Бэлць (0,2 млн.леев); Национальный центр переливания крови (1,3 млн.леев); Центр размещения и реабилитации малолетних детей (1,0 млн.леев); ЦОЗ Единец (0,02 млн.леев); ЦОЗ Сынджерей (0,2 млн.леев); ЦОЗ Фэлешть (0,06 млн.леев).

³² Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень, р-на Сорока (0,7 млн.леев); Национальный центр переливания крови (1,0 млн.леев); Центр размещения и реабилитации малолетних детей (10,2 млн.леев); Дом-интернат для умственно отсталых детей (мальчиков), мун.Орхей (5,5 млн.леев); Дом-интернат для умственно отсталых детей (девочек), г.Хынчешть (6,4 млн.леев); Реабилитационный центр для детей, с.Иванча, р-на Орхей (3,9 млн.леев); Психоневрологический интернат, ком.Кочиерь, р-на Дубэсарь (7,0 млн.леев); Национальное агентство занятости (0,2 млн.леев).

³³ Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень, р-на Сорока (1,0 млн.леев); Республиканский реабилитационный центр для детей (0,01 млн.леев); Центр размещения и реабилитации малолетних детей (0,3 млн.леев); ЦОЗ Сынджерей (0,1 млн.леев).

³⁴ Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень, р-на Сорока (0,6 млн.леев); Психоневрологический интернат, мун.Бэлць (2,1 млн.леев); Национальный центр переливания крови (10,7 млн.леев); Республиканский реабилитационный центр для детей (14,9 млн.леев).

6.2. Резидентские учреждения для детей должны в этой связи применять утвержденные количественные нормы продуктов питания.

В результате проведенного аудитом анализа установлено, что Центр размещения и реабилитации малолетних детей нормирует количество продуктов питания для детей, применяя Методические рекомендации по питанию детей в общих учебных заведениях, утвержденные Министерством здравоохранения³⁵. Аудит подчеркивает, что количество продуктов, включенное в рекомендации Министерства, предусмотрено для учебных заведений и оно меньше, чем рекомендовано Постановлением Правительства № 1240 от 27.10.2006³⁶.

Вместе с тем сравнение аудитом количества мяса и рыбы, включенного в меню за период 04-31 декабря 2017 года, с нормами, утвержденными Постановлением Правительства, установлено, что дети получали еженедельно мяса и рыбы выше нормы, в то время как взрослые лица (мамы) не получали необходимого количества как мяса (41 гр/лицо), так и рыбы (1220 гр/лицо). В то же время аудит установил наличие запасов куриной грудки, замороженной рыбы и замороженного рыбного филе.

По сообщению аудита, учреждение впоследствии включило в меню взрослых лиц регламентированное количество как мяса, так и рыбы.

_____________________

³⁵ Методические рекомендации по питанию детей в общих учебных заведениях, утвержденные Министерством здравоохранения Приказом № 638 от 12.11.2016.

³⁶ Натуральные нормы обеспечения продуктами питания больных (взрослых и детей) в публичных медико-санитарных учреждениях, финансируемых из государственного бюджета, утвержденные Постановлением Правительства № 1240 от 27.10.2006.

6.3. Отсутствие ряда эффективных процедур ФМК привело к несоблюдению нормативных положений³⁷ в процессе закупки товаров и услуг было допущено раздробление государственных закупок путем заключения некоторых договоров закупок небольшой стоимости и возможное благоприятствование некоторым экономическим операторам (2,3 млн.леев).

Республиканский центр реабилитации инвалидов и пенсионеров “Speranţa», г. Вадул луй Водэ, мун.Кишинэу, с отклонениями от действующих норм³⁸ не оценил и не запланировал необходимые средства для удовлетворения потребностей в товарах/работах и не обеспечил соблюдение принципов конкуренции, эффективности, публикации, недискриминации, а также нераздробления государственных закупок. В годовом плане закупок субъекта на 2017 год Центр принял решение организовать 77 процедур государственных закупок небольшой стоимости.

Процедуры аудита свидетельствуют, что в 2017 году было проведено 3 открытых торга с заключением 30 договоров государственных закупок стоимостью 1,6 млн.леев. Параллельно с этим с отклонениями от законодательных норм³⁹ учреждение допустило раздробления государственных закупок путем организации и заключения 39 договоров небольшой стоимости на сумму 2,3 млн.леев, с возможным благоприятствованием некоторым экономическим агентам

Эти обстоятельства были обусловлены ненадлежащим исполнением функциональных обязанностей членами рабочей группы в аспекте объективного и беспристрастного выполнения обязательств и возложенных на них ответственностей⁴⁰. Также описанные обстоятельства являются результатом ненадлежащего исполнения и менеджерских полномочий, посредством которых было допущено:

• несоблюдение основных требований процедур торгов и назначение в качестве победителя экономических агентов, которые должны быть дисквалифицированы;

• раздробление финансовых средств, предусмотренных для закупки товаров и услуг, что привело к намеренному занижению стоимости соответствующих договоров ниже уровня 100 тыс.леев для одних и тех же категорий товаров, работ или услуг, уклоняясь от процедур закупок.

Констатации, относящиеся к применяемым процедурам закупок, а также несоблюдение годового плана закупок свидетельствуют, что Республиканский центр реабилитации инвалидов и пенсионеров “Speranţa», г. Вадул луй Водэ, мун.Кишинэу, практикует ненадлежащую систему закупок.

_____________________

³⁷ П.5 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016.

³⁸ П.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016; ст.13 (1) и ст.14 (1) a) Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 (далее – Закон № 131 от 03.07.2015).

³⁹ П.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016.

⁴⁰ Постановление Правительства № 667 от 27.05.2016 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам».

6.4. МЗТСЗ не обеспечило надлежащее использование по назначению объекта инвестиций «Лечебный корпус № 2 Фтизиопульмонологической больницы из села Ворничень» (81,1 млн.леев).

Отраженный аудитом аспект касательно вклада Министерства в уставный капитал ПМСУ Института фтизиопульмонологии имени Кирилла Драганюка свидетельствует о ненадлежащем менеджменте инвестиций в сумме 81 млн.леев, реализованных в лечебном корпусе № 2 Фтизиопульмонологической больницы из села Ворничень, которые были завершены в 2015 году.

Аудиторская миссия установила, что корпус до настоящего времени не используется, а на 4 этажах образовались трещины и появились разрушения, на потолке сохраняется влажность.

По запросу аудита 11 апреля 2018 года Министерство создало комиссию по окончательной приемке, которая установила:

• что не функционирует станция по очистке воды;

• множество отклонений от проекта, в том числе системы вентиляции и отсутствие балконов;

• несоответствие материалов, использованных на крыше и фасаде;

• несоответствия в установках по электрическим сетям, которые приводят к их бесполезности и прочие.

Вследствие этого комиссия предложила сообщить подрядчику об обнаруженных несоответствиях и установить срок по их ликвидации до 30 апреля 2018 года. По состоянию на июнь 2018 года аудиту не были представлены доказательства в отношении этих действий.

Ссылаясь на регистрацию и составление отчетности учреждениями на самофинансировании с уставным капиталом, которым владеет МЗТСЗ, необходимо отметить, что неприменение Министерством эффективных процедур по мониторингу и контролю привело к неотражению в бухгалтерских балансах 4 учреждений уставного капитала в размере 128,1 млн.леев⁴¹.

_____________________

⁴¹ П.11 и п.12 НСБУ “Собственный капитал и задолженности».

6.5. Приобретение жилых домов в процессе перевода пользователей из учреждений интернатного типа в семью/ другие службы лиц с умственными и психосоциальными нарушениями из резидентских учреждений производится с резервами, процесс был на начальном этапе.

Для реализации процесса перевода пользователей из учреждений интернатного типа в семью/ другие службы лиц с умственными и психосоциальными нарушениями из резидентских учреждений путем предоставления социальных услуг на уровне общества МЗТСЗ были утверждены планы трансформации резидентских учреждений в региональные центры с полномочиями по развитию и оказанию альтернативных услуг. Согласно планам, в отчетном периоде 5 подведомственных МЗТСЗ учреждений закупили 9 жилых домов для размещения лиц с умственными и психосоциальными нарушениями и создания социальных услуг «Защищенное жилье» и «Коммунитарный дом». Одновременно 2 учреждения получили в качестве дарения 5 жилых домов.

Аудиторские доказательства, связанные с приобретением жилых домов, свидетельствуют, что созданные в рамках указанных учреждений рабочие группы работали различным способом, неопределенно и без документирования начатой в этой связи деятельности, в том числе обоснования приобретения этих домов. Также отмечается, что:

• отсутствуют критерии по выявлению, отбору и оценке недвижимости (состояние, аксессуары, стоимость, дополнительные расходы, позволяющие довести недвижимое имущество к необходимым условиям и др.);

• к приобретенным домам по сравнению с требованиями, предусмотренными в Минимальных стандартах качества, прилегали смежные строения, стоимость которых повлияла на конечную цену хозяйства;

• для некоторых приобретенных объектов недвижимости необходимы дополнительные расходы для перепланировки и ремонта, чтобы привести их к необходимым условиям;

• взятие и понесение учреждениями некоторых дополнительных расходов для уплаты налога в размере 7% от стоимости продажи недвижимости, обязательства, которые в соответствии с Налоговым кодексом, возложены на физических лиц, от которых приобрели жилье.

В результате цена приобретенных домов варьировала от 0,3 млн.леев до 0,8 млн.леев, они имели по 3-6 строений возле дома. Так, в ситуации приобретения дома из села Пырлица района Фэлешть стоимостью 0,8 млн.леев Психоневрологический интернат из мун.Бэлць запросил предварительную оценку дома и 5 прилегающих строений у уполномоченных органов. Анализ аудита свидетельствует, что стоимость приобретенного дома составила 0,36 млн.леев, а строений и прилегающего земельного участка – 0,41 млн.леев.

Через 3 дня интернат купил другой дом в селе Биличений Ной района Сынджерей стоимостью 0,37 млн.леев, который располагал 2 прилегающими строениями и земельным участком. Необходимо отметить, что по прилегающим строениям и земельному участку не была запрошена оценка, они не были включены в стоимость и не были оплачены. В этой связи аудиту не были представлены доказательства и критерии, стоящие в основе дифференцированного подхода к оценке, приобретению и оплате прилегающих строений. Более того, стоимость одного квадратного метра для некоторых прилегающих строений из села Пырлица района Фэлешть больше, чем жилого дома из этого населенного пункта.

Отмечается, что хотя жилые дома были куплены в декабре 2017 года, до июня текущего года они не использовались по назначению⁴² по причине того, что должны были быть приведены к необходимым условиям путем установки системы отопления, разграничения спален, проведения текущего ремонта. Соответственно, для 3 домов, подаренных 2 международными организациями, отмечается необходимость приведения жилья к адекватным условиям жизни, расходы в этой связи были существенными. Так, согласно сметным расчетам, для одного объекта недвижимости стоимостью 0,4 млн.леев дополнительные расходы составят 1,2 млн.леев.

Вместе с тем для этих домов должны быть названы лица, ответственные за обслуживание бенефициаров.

Другим отраженным аудитом аспектом является допущение тремя учреждениями нерегламентированных расходов в сумме 0,14 млн.леев для уплаты налога на эти объекты недвижимости.

Справка. Согласно Приказу МЗТСЗ № 834 от 2.07.2018, были утверждены критерии по оценке и отбору недвижимого имущества для создания/развития социальных услуг «Коммунитарный дом» и «Защищенное жилье» учреждениями социальной помощи, находящимися в управлении Национального агентства социальной помощи.

Справка. Аудиту не были представлены доказательства, что в трех случаях из четырех зарегистрированных учреждения приняли меры и возместили дополнительные расходы для уплаты налога в размере 7% от стоимости продажи недвижимости (0,11 млн.леев).

_____________________

⁴² Психоневрологический интернат из мун.Бэлць

6.6. МЗТСЗ и подведомственные аудируемые учреждения не реализовали все соответствующие действия, необходимые для внедрения системы государственного внутреннего финансового контроля.

Министерство и подведомственные учреждения располагают, в общих чертах, организационными мерами, методами и процедурами для некоторых процессов деятельности, механизмами самоконтроля и мониторинга, которые не всегда были документированы соответствующим образом.

Вместе с тем существующие недостатки в учете и отчетности финансовых и имущественных ситуаций указывают на неэффективность системы ФМК учреждений и недостаточность осуществления мониторинга Министерством здравоохранения, труда и социальной защиты в качестве учредителя.

6.7. МЗТСЗ и подведомственные учреждения не обеспечили внедрение рекомендаций Счетной палаты.

В результате предыдущей аудиторской миссии Счетной палаты⁴³ было направлено 3 требования и 6 рекомендаций. На основании оценок аудита и представленной информации отмечается, что Министерство исполнило более 50% из них (смотреть приложение № 3 к настоящему Отчету аудита).

В этой ситуации рекомендации, которые не были исполнены, повторно отражены в настоящем Отчете аудита.

_____________________

⁴³ Постановление Счетной палаты № 16 от 26.04.2017 “По Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения и подведомственных учреждений, составленной по состоянию на 31.12.2016».

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

1. Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты и аудируемым подведомственным учреждениям улучшить систему ФМК, в том числе коммуникацию и мониторинг деятельности по регистрации, учету, проведению инвентаризации и составлению финансовой отчетности для обеспечения:

1.1) регистрации в бухгалтерском учете находящихся в пользовании земельных участков (15,87 млн.леев, подпункт 4.1.1.);

1.2) приведения в соответствие стоимости недвижимого имущества к его кадастровой стоимости или провести его надлежащую переоценку (0,08 млн.леев, подпункт 4.1.2);

1.3) приведения в соответствие в бухгалтерском учете количества и стоимости объектов имущества исходя из их состояния и назначения (16,64 млн.леев, подпункт 4.1.4);

1.4) корректировки ошибочного отнесения имущества к бухгалтерским счетам, а также его стоимости (16,5 млн.леев, подпункт 4.1.5 и 1,1 млн.леев, подпункт 4.1.8);

1.5) соблюдения требований и установленного механизма по регистрации и систематизации подтверждающих документов в бухгалтерских справках (21,6 млн.леев, п.4.2), а также по аналитическому учету публичного имущества (2,7 млн.леев, п.6.1);

1.6) проведения инвентаризации обязательств и задолженностей, а также недопущения авансовых платежей (1,39 млн.леев, п.6.1);

1.7) внедрения в установленные сроки предыдущих рекомендаций Счетной палаты (27,05 млн.леев, п.4.3);

1.8) регистрации в кадастровых органах объектов недвижимого имущества (3,48 млн.леев, п.6.1);

1.9) достоверного представления информаций Агентству публичной собственности путем представления Отчета о публичных объектах недвижимого имущества (34,9 млн.леев, п.6.1);

1.10) соблюдения нормативных положений в процессе закупки товаров и услуг, в частности, с недопущением раздробления государственных закупок и, соответственно, благоприятствования некоторым экономическим операторам (2,3 млн.леев, п.6.3);

1.11) недопущения нерегламентированных расходов с возмещением ненадлежащих платежей (0,03 млн.леев, п.6.5);

1.12) устранения недостатков, установленных на работах по капитальным инвестициям на объекте «Лечебный корпус № 2 Фтизиопульмонологической больницы из села Ворничень» и использования их по назначению (81,1 млн.леев, п.6.4);

1.13) применения количественных норм пищевых продуктов, регламентированных для резидентских учреждений по размещению и реабилитации детей, а также количества мяса, предусмотренного для взрослых лиц (п.6.2);

1.14) делегирования Министерством и, соответственно, включения подведомственными учреждениями в комиссии по проведению инвентаризации представителя центрального публичного органы для обеспечения достижения цели этого процесса.

2. Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты и аудируемым подведомственным учреждениям обеспечить пересмотр учетной политики исходя из методологических положений по ведению учета и составлению отчетности в бюджетном секторе, а также из специфики учреждения, в частности по разделам, связанным с:

2.1) пересмотром активов учреждений с целью определения их справедливой стоимости на дату составления отчетности, учитывая полезность имущества, его состояние и рыночную цену в том случае, когда бухгалтерская стоимость существенно отличается от реальной стоимости (подпункт 4.1.2);

2.2) расчетом, регистрацией и учетом производственной деятельности с корректировкой информационной системы бухгалтерского учета для исправления ситуаций, установленных аудитом (подпункт 4.1.5).

3. Министерству финансов разработать и утвердить положения для бюджетных учреждений относительно:

3.1) порядка и периодичности оценки/переоценки стоимости акций и других форм участия в капитале некоторых субъектов в аспекте обновления доли учредителя исходя из чистой стоимости активов;

3.2) консолидации финансовой отчетности по доходам и расходам, обусловленным операциями по передаче Министерством лекарств подведомственным учреждениям, которые одновременно зарегистрированы в учреждениях различных уровней (центральном и подведомственном).

4. Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты и Национальному агентству социальной помощи оказывать поддержку и осуществлять мониторинг учреждений социальной помощи в процессе перевода пользователей из учреждений интернатного типа в семью/ другие службы лиц путем создания и развития социальных услуг «Коммунитарный дом» и «Защищенное жилье».

5. Поскольку некоторые рекомендации из Постановления Счетной палаты № 16 от 26.04.2017 не были внедрены (№ 1, № 2, № 3, № 4, № 6), они повторяются:

5.1) руководству Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты и аудируемым подведомственным учреждениям:

5.1.1) провести инвентаризацию публичного имущества на всех уровнях с планированием необходимых средств и регистрацией прав на них, с установлением реальной стоимости строений и прилегающих земельных участков;

5.1.2) принять меры с целью возмещения финансовых средств, выплаченных необоснованно при увольнении одного лица, занимаемого ответственную государственную должность, в сумме 0,003 млн.леев, а также суточных и расходов на проживание, выплаченных лицу, которое не работало в учреждении, в сумме 0,02 млн.леев;

5.1.3) регистрировать в бухгалтерском учете и отражать надлежащим образом в отчетности стоимость публичного имущества;

5.1.4) внедрить и надлежащим образом организовать систему финансового менеджмента и контроля с разработкой, утверждением и внедрением мероприятий, связанных с процессами внутреннего контроля, которые обеспечат соответствие управления имуществом, публичными средствами и обеспечением необходимыми средствами для:

- разработки операционных процессов и выявления инструментов внутреннего контроля, в том числе процесса проведения инвентаризации публичного имущества и надлежащей оценки реальной стоимости и длительности его функционирования; оплаты труда, учитывая дополнительные выплаты; передачи внаем имущества и поступления от него доходов;

- реализации действий с целью обеспечения надлежащей регистрации капитала, участвующего в подведомственных учреждениях (Приказ министра здравоохранения № 1086 от 30.12.2016);

- разработки положений, обеспечивающих механизм по возмещению государственному бюджету средств, выделенных студентам, которые покинули учебу или были исключены;

- выявления и оценки рисков по осуществляемой деятельности/операциям с составлением и ведением регистра рисков.

5.2) руководству медицинского колледжа из мун.Бэлць принять соответствующие меры, согласно правовым нормам и управленческой ответственности, с целью установления соответствия площади, переданной внаем, с фактически использованной площадью, и определения конкретных действий по ликвидации установленных недостатков путем взыскания доходов, связанных с фактически используемой экономическим агентом площадью (0,27 млн.леев).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДСТВА ЗА СОСТАВЛЕНИЕ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Ответственность руководства Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты и подведомственных учреждений состоит в составлении и отражении собственных финансовых ситуаций согласно применяемой базе по составлению отчетности⁴⁴, а также внедрении системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которая обеспечит реализацию задач, надлежащее управление, предотвращение и обнаружение ситуаций мошенничества или ошибок. При составлении финансовой отчетности руководство несет ответственность за оценку способности субъекта продолжать деятельность, выявляя, при необходимости, аспекты, связанные с продолжением деятельности.

Исключительная ответственность руководства Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты состоит в консолидации финансовой отчетности подведомственных учреждений в соответствии с применяемой общей базой по составлению финансовой отчетности и представлении ее Министерству финансов.

_____________________

⁴⁴ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора состоит в планировании и реализации аудиторской миссии с получением достаточных и адекватных доказательств с целью подтверждения основания для аудиторского заключения.

Основная цель аудита заключалась в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что финансовая отчетность, консолидированная Министерством здравоохранения, труда и социальной защиты по состоянию на 31 декабря 2017 года, составлена и представлена в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, предоставляет надежное и достоверное отражение финансовой ситуации, лишена существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками, с составлением аудиторского заключения.

Разумное подтверждение представляет собой повышенный уровень подтверждения, но не является гарантией, что проведенный в соответствии с ISSAI аудит всегда обнаружит существенное искажение, когда оно существует. Искажения могут быть связаны с мошенничеством или ошибками. Вместе с тем искажения могут считаться существенными, если в индивидуальном порядке или в целом могут повлиять на экономические решения пользователей этой финансовой отчетности.

Более подробная информация об ответственности аудиторов представлена в приложении № 2 «Методология и сфера подхода аудита» к настоящему Отчету аудита.

АУДИТОРСКАЯ ГРУППА:
РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ:
НАЧАЛЬНИК УПРАВЛЕНИЯ	Елена ЧОКИНЭ

ЧЛЕНЫ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ:
ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Виталий КОРНОВАНУ
ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Ирина ПЫНТЯ
ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Ион ВИНТИЛА
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Лучия ГАЛЕСКУ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Виолетта ГОЛОВИН

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА МОНИТОРИНГ
И ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА АУДИТА,
НАЧАЛЬНИК ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ АУДИТА
СОЦИАЛЬНОГО СЕКТОРА	София ЧУВАЛСКИ

Приложение № 1

Релевантная информация о Министерстве здравоохранения, труда

и социальной защиты и его подведомственных учреждениях,

соответствующая нормативная и законодательная база

Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты подведомственно Правительству Республики Молдова и руководствуется Конституцией Республики Молдова, декретами, распоряжениями и постановлениями Правительства, а также другими законодательно-нормативными актами, которые определяют задачи, полномочия и основные обязательства учреждения. Нормы по организации и функционированию учреждения, а также отношения его с другими публичными органами, физическими и юридическими лицами установлены требованиями Положения об организации и функционировании, утвержденного Правительством. Соответственно, структура и органиграмма центрального аппарата Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты установлена в указанном положении и включает 12 управлений, 8 служб, 4 отдела и кабинет министра.

Отмечается, что в нормативном акте об организации и функционировании Министерства отсутствует перечень административных органов при министерстве и подведомственных ему учреждений, публичных учреждений, учредителем которых оно является, государственных предприятий/акционерных обществ, в которых администрирует пакет акций государства. Эти данные отражены в Положении об организации и функционировании Министерства труда, социальной защиты и семьи, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата⁴⁵ и в Положении об организации и функционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата⁴⁶.

Полномочия и ответственности Министерства и подведомственных учреждений в качестве пользователей публичных финансов предусмотрены в Законе о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности⁴⁷. Он устанавливает бюджетно-налоговые принципы и правила, разграничивает полномочия и ответственности в области публичных финансов, в том числе роль центральных публичных органов и бюджетных учреждений, которые должны обеспечивать управление публичными финансами в соответствии с принципами надлежащего управления и соответствующими нормативными актами⁴⁸.

Так, Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты в качестве центрального публичного органа в области публичных финансов обладает полномочиями и ответственностями⁴⁹ по: организации системы планирования, исполнения, бухгалтерского учета и отчетности бюджета в рамках публичного органа и в подведомственных бюджетных учреждениях; разработке, утверждению, обеспечению внедрения отраслевых стратегий расходов и составлению отчетности по ним; обеспечению управления бюджетными ассигнованиями и администрирования публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления; осуществлению мониторинга деятельности публичных учреждений на самоуправлении, учредителем которых является, а также государственных предприятий и коммерческих обществ с полностью или преимущественно государственным капиталом, действующих в сфере его компетенции.

_____________________

⁴⁵ Постановление Правительства № 691 от 17.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства труда, социальной защиты и семьи, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата».

⁴⁶ Постановление Правительства № 397 от 31.05.2011 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата».

⁴⁷ Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон № 181 от 25.07.2014).

⁴⁸ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.10.2010.

⁴⁹ Закон № 181 от 25.07.2014.

Бухгалтерский учет и применяемая база по составлению финансовой отчетности

Общие правила по организации, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовых отчетов установлены в Законе о бухгалтерском учете⁵⁰, Плане бухгалтерских счетов и Методологических нормах для бюджетной системы, разработанных Министерством финансов⁵¹. Регистрации в бухгалтерском учете производятся на основании кассового ведения учета – при исполнении национального публичного бюджета и на основании бухгалтерского учета обязательств – для учета фактических доходов и расходов учреждения, финансовых и нефинансовых активов, долгов и результатов. Для систематизации документов, взятых в учет, используются мемориальные ордера. В качестве основы для составления финансовых отчетов служит Главная книга, в которой регистрируются все мемориальные ордера.

_____________________

⁵⁰ Закон о бухгалтерском учете.

⁵¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

Ежеквартально и за год Министерство консолидирует собственную финансовую отчетность и 79 подведомственных учреждений. В дальнейшем представляется Консолидированный бухгалтерский баланс Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты по состоянию на 31 декабря 2017 года.

тыс. леев
Группа счетов	Название показателя	Код ряда	Остаток на начало периода	Остаток на конец периода до закрытия года	Остаток на конец периода после закрытия года	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7=6/Σ100*
3	НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	1	X	X	X	X
31	ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА	1.1	X	X	X	X
311	Здания	1.1.1	0,0	668611,2	668611,2	26,7
312	Специальные сооружения	1.1.2	0,0	27900,2	27900,2	1,1
313	Передаточные установки	1.1.3	0,0	14238,3	14238,3	0,6
314	Машины и оборудование	1.1.4	0,0	430970,3	430970,3	17,2
315	Транспортные средства	1.1.5	0,0	58947,7	58947,7	2,4
316	Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь	1.1.6	0,0	73860,5	73860,5	2,9
317	Нематериальные активы	1.1.7	0,0	51956,6	51956,6	2,1
318	Прочие основные средства	1.1.8	0,0	13318,6	13318,6	0,5
319	Незавершенные капитальные вложения в активы	1.1.9	0,0	77862,1	77862,1	3,1
	ВСЕГО ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА	1.1.999	0,0	1417665,5	1417665,5	56,6
39	ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	1.2	X	X	X	X
391	Износ основных средств	1.2.1	0,0	677006,3	677006,3	27,0
392	Амортизация нематериальных активов	1.2.2	0,0	23080,6	23080,6	0,9
	ВСЕГО ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	1.2.999	0,0	700086,9	700086,9	27,9
	Балансовая стоимость основных средств	1.3	0,0	717578,6	717578,6	28,6
32	ГОСУДАРСТВЕННЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕЗЕРВЫ	1.4	X	X	X	X
	ВСЕГО ГОСУДАРСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ	1.4.999	0,0	0,0	0,0	0,0
33	ЗАПАСЫ ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛОВ	1.5	X	X	X	X
331	Топливо и горюче-смазочные материалы	1.5.1	0,0	4737,9	4737,9	0,2
332	Запасные части	1.5.2	0,0	6350,9	6350,9	0,3
333	Продукты питания	1.5.3	0,0	5476,0	5476,0	0,2
334	Лекарства и санитарные материалы	1.5.4	0,0	79497,3	79497,3	3,2
335	Материалы для учебных, научных и других целей	1.5.5	0,0	1686,3	1686,3	0,1
336	Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности	1.5.6	0,0	21037,2	21037,2	0,8
337	Строительные материалы	1.5.7	0,0	3226,0	3226,0	0,1
338	Постельные принадлежности, одежда и обувь	1.5.8	0,0	25896,1	25896,1	1,0
339	Прочие материалы	1.5.9	0,0	12164,3	12164,3	0,5
	ВСЕГО ЗАПАСЫ ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛОВ	1.5.999	0,0	160072,0	160072,0	6,4
34	НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, МОЛОДНЯК ЖИВОТНЫХ НА ОТКОРМЕ	1.6	X	X	X	X
341	Незавершенное производство	1.6.1	0,0	17,4	17,4	0,0
342	Молодняк животных и животные на откорме	1.6.2	0,0	68,2	68,2	0,0
	ВСЕГО НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, МОЛОДНЯК ЖИВОТНЫХ НА ОТКОРМЕ	1.6.999	0,0	85,6	85,6	0,0
35	ТОВАРЫ	1.7	X	X	X	X
	ВСЕГО ТОВАРЫ	1.7.999	0,0	0,0	0,0	0,0
36	ЦЕННОСТИ	1.8	X	X	X	X
361	Драгоценные металлы и камни	1.8.1	0,0	0,7	0,7	0,0
	ВСЕГО ЦЕННОСТИ	1.8.999	0,0	0,7	0,7	0,0
37	НЕПРОДУКТИВНЫЕ АКТИВЫ	1.9	X	X	X	X
371	Земельные участки	1.9.1	0,0	81478,1	81478,1	3,3
372	Природные ресурсы	1.9.2	0,0	0,0	0,0	0,0
	ВСЕГО НЕПРОДУКТИВНЫЕ АКТИВЫ	1.9.999	0,0	81478,1	81478,1	3,3
	ВСЕГО НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	2	0,0	959215,0	959215,0	38,3
4	ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	3	X	X	X	X
41	ВНУТРЕННИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	3.1	X	X	X	X
415	Акции и другие формы участия в капитале внутри страны	3.1.1	0,0	1444994,5	1444994,5	57,7
419	Прочие обязательства бюджетных учреждений	3.1.5	0,0	80571,6	80571,6	3,2
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	3.1.999	0,0	1525566,1	1525566,1	60,9
42	ВАЛЮТНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА	3.2	X	X	X	X
421	Положительная курсовая разница	3.2.1	0,0	-2580,9	0,0	-0,1
422	Отрицательная курсовая разница	3.2.2	0,0	3806,9	0,0	0,2
	ВСЕГО ВАЛЮТНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА	3.2.999	0,0	1226,0	0,0	0,1
43	ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА	3.3	X	X	X	X
431	Текущие счета в казначейской системе	3.3.1	0,0	7903,0	7903,0	0,3
432	Текущие счета вне казначейской системы	3.3.2	0,0	11267,2	11267,2	0,4
439	Прочие ценности и денежные средства	3.3.7	0,0	108,7	108,7	0,0
	ВСЕГО ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА	3.3.999	0,0	19278,9	19278,9	0,7
44	ВНУТРЕННИЕ КРЕДИТЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	3.4	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ КРЕДИТЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	3.4.999	0,0	0,0	0,0	0,0
45	ВНУТРЕННИЕ КРЕДИТЫ НЕФИНАНСОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ	3.5	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ КРЕДИТЫ НЕФИНАНСОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ	3.5.999	0,0	0,0	0,0	0,0
46	ВНУТРЕННИЕ РЕКРЕДИТОВАННЫЕ ЗАЙМЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	3.6	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ РЕКРЕДИТОВАННЫЕ ЗАЙМЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	3.6.999	0,0	0,0	0,0	0,0
47	РЕКРЕДИТОВАННЫЕ ЗАЙМЫ ДЛЯ НЕФИНАНСОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ	3.7	X	X	X	X
	ВСЕГО РЕКРЕДИТОВАННЫЕ ЗАЙМЫ ДЛЯ НЕФИНАНСОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ	3.7.999	0,0	0,0	0,0	0,0
48	ВНЕШНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	3.8	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНЕШНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	3.8.99	0,0	0,0	0,0	0,0
49	Внешние кредиты	3.9	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНЕШНИЕ КРЕДИТЫ	3.9.999	0,0	0,0	0,0	0,0
	ВСЕГО ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	4	0,0	1546071,0	1544845,0	61,7
	ВСЕГО АКТИВЫ	5	0,0	2505286,0	2504060,0	100
5	ЗАДОЛЖЕННОСТИ	6	X	X	X	X
51	ВНУТРЕННИЕ ДОЛГИ	6.1	X	X	X	X
518	Прочие внутренние бюджетные долги	6.1.3	0,0	1306,9	1306,9	0,1
519	Прочие долги органов/ бюджетных учреждений	6.1.4	0,0	67875,0	67875,0	2,7
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ ДОЛГИ	6.1.999	0,0	69181,9	69181,9	2,8
54	ВНУТРЕННИЕ ЗАЙМЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	6.2	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ ЗАЙМЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	6.2.999	0,0	0,0	0,0	0,0
55	ВНУТРЕННИЕ ЗАЙМЫ ОТ НЕФИНАНСОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ	6.3	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ ЗАЙМЫ ОТ НЕФИНАНСОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ	6.3.999	0,0	0,0	0,0	0,0
56	ВНУТРЕННИЕ РЕКРЕДИТОВАННЫЕ ЗАЙМЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	6.4	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ РЕКРЕДИТОВАННЫЕ ЗАЙМЫ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ	6.4.999	0,0	0,0	0,0	0,0
57	ВНУТРЕННИЕ ЗАЙМЫ, РЕКРЕДИТОВАННЫЕ НЕФИНАНСОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ	6.5	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНУТРЕННИЕ ЗАЙМЫ, РЕКРЕДИТОВАННЫЕ НЕФИНАНСОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ	6.5.999	0,0	0,0	0,0	0,0
58	ВНЕШНИЕ ДОЛГИ	6.6	X	X	X	X
	ВСЕГО ВНЕШНИЕ ДОЛГИ	6.6.999	0,0	0,0	0,0	0,0
59	ВНЕШНИЕ ЗАЙМЫ	6.7	X	X	X	X
595	Внешние займы	6.7.1	0,0	13791,9	0,0	0,6
	ВСЕГО ВНЕШНИЕ ЗАЙМЫ	6.7.999	0,0	13791,9	0,0	0,6
	ВСЕГО ДОЛГИ	7	0,0	82973,8	69181,9	3,3
6	СРЕДСТВА, ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ	8	X	X	X	X
61	СРЕДСТВА, ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ	8.1	X	X	X	X
	ВСЕГО СРЕДСТВА, ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ	8.1.999	0,0	0,0	0,0	0,0
62	СРЕДСТВА, ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ В РАМКАХ БЮДЖЕТА ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ	8.2	0,0	0,0	0,0	0,0
63	СРЕДСТВА, ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ В РАМКАХ ФОНДОВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ	8.3	0,0	0,0	0,0	0,0
	ВСЕГО СРЕДСТВА, ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ	9	0,0	0,0	0,0	0,0
7	РЕЗУЛЬТАТЫ	10	X	X	X	X
71	РЕЗУЛЬТАТ КАССОВОГО ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ	10.1	X	X	X	X
	ВСЕГО РЕЗУЛЬТАТ КАССОВОГО ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ	10.1.999	0,0	0,0	0,0	0,0
72	ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ	10.2	X	X	X	X
721	Финансовый результат бюджетного органа/ бюджетного учреждения за текущий год	10.2.1	0,0	-30890,9	0,0	-1,2
722	Финансовый результат бюджетного органа/ бюджетного учреждения за предыдущие годы	10.2.2	0,0	0,0	2434878,1	0,0
723	Исправление результатов предыдущих лет бюджетных органов/ бюджетных учреждений	10.2.3	0,0	2453203,1	0,0	97,9
	ВСЕГО ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ	10.2.999	0,0	2422312,2	2434878,1	96,7
	ВСЕГО РЕЗУЛЬТАТЫ	11	0,0	2422312,2	2434878,1	96,7
	ВСЕГО ПАССИВ	12	0,0	2505286,0	2504060,0	100
8	ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА	13	X	X	X	X
822100	Активы, взятые в наем/аренду	13.32	0,0	744,3	744,3	84,4
822210	Товарно-материальные ценности, принятые на хранение	13.33	0,0	1,9	1,9	0,2
822300	Ценные бланки	13.36	0,0	1,3	1,3	0,1
822900	Прочие внебалансовые счета	13.41	0,0	134,6	134,6	15,3
	ВСЕГО ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА	13.999	0,0	882,1	882,1	100
Источник: Консолидированный бухгалтерский баланс Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты по состоянию на 31.12.2017.

Приложение № 2

Методология и сфера подхода аудита

Область применения.

В соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год⁵² Счетная палата Республики Молдова инициировала аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, с целью предоставления разумного подтверждения относительно того, что консолидированная финансовая отчетность лишена существенных искажений и предоставляет реальное и надежное отражение ситуации.

Для получения соответствующих и надежных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете аудита, аудиторская группа использовала множество процедур аудита, а именно: рассмотрение документов и отчетов, интервьюирование, вопросники, расчеты и сравнения, а также прямые наблюдения.

Аудиторская миссия была запланирована и реализована в соответствии с ISSAI 100 и ISSAI 200⁵³, со Стандартами аудита, утвержденными Счетной палатой⁵⁴, а также с применением передовых практик в области финансового аудита экспертов Национального офиса аудита Швеции, полученных в рамках Проекта «Сотрудничество для институционального развития между Счетной палатой Республики Молдова и Национальным офисом аудита Швеции». Источниками критериев аудита, находящихся в основе констатаций, послужили действующие законодательные и нормативные акты в аудируемой области.

_____________________

⁵² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год» (с последующими изменениями и дополнениями).

⁵³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013.

⁵⁴ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита.

Для достижения цели аудиторской миссии, в результате применения процедур аудита были подвергнуты аудиту: основные средства; износ основных средств и амортизация нематериальных активов; запасы оборотных материалов; непродуктивные активы (земельные участки); внутренние обязательства; денежные средства; внутренние долги. Доходы были проверены сквозь призму безвозмездного получения материальных ценностей, а расходы одновременно с рассмотрением закупок, обесцениванием активов и потреблением товаров.

Так, для получения соответствующих и уместных доказательств, поддерживающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа путем применения уровня существенности установила значимые элементы из консолидированной финансовой отчетности и цели аудита, а впоследствии – сферу аудита путем выявления учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты. В ситуации, когда бухгалтерский учет ведется децентрализованным способом, аудит применил случайную выборку так, чтобы каждая единица выборки из общего количества могла быть отобрана. Вместе с тем в соответствии с ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита» настоящий аудит был выполнен на основании рассуждений и профессионального скептицизма. Также учитывалось, что некоторые учреждения были подвергнуты аудиту Счетной палатой в 2017 году.

В результате, аудиторские доказательства были накоплены в МЗТСЗ и 28 подведомственных учреждениях, в том числе в которых Министерство является учредителем⁵⁵, так как существующая система внутреннего контроля в рамках учреждений не дает подтверждения относительно точности финансовых отчетов, представленных Министерству, и которые находятся в консолидированной финансовой отчетности. Сфера аудита и проверенная выборка представлены далее.

Название показателя	Стоимость, отраженная в консолидированной финансовой отчетности, млн.леев	Сфера аудита		Выборка аудита
Название показателя		млн.леев	%	млн.леев	%
Основные средства	1417,7	946,2	66,7	690,0	72,9
Износ основных средств и амортизация нематериальных активов	700,1	377,5	53,9	264,4	70,0
Запасы оборотных материалов	160,1	86,3	53,9	64,5	74,7
Земельные участки	81,5	50,2	61,6	50,2	100
Акции и другие формы участия внутри страны	14445,0	14445,0	100	14445,0	100
Обязательства	80,6	40,9	50,7	2,9	7,1
Денежные средства	19,3	7,9	40,9	0,4	5,1
Задолженности	69,2	41,1	59,4	13,4	32,6
Источник: Консолидированный бухгалтерский баланс Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленный по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторские доказательства, подтверждающие, что информации из финансовой отчетности являются полными и точными, были получены путем проверки отобранных выборок, которые варьировали от 5,1% до 100% в зависимости от отобранных областей для аудирования.

_____________________

⁵⁵ Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты; Национальный совет по определению инвалидности и трудоспособности; Республиканский центр по реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны, ком.Кочиерь р-на Дубэсарь; Республиканский приют для инвалидов и пенсионеров, мун.Кишинэу; Психоневрологический интернат, ком.Бэдичень р-на Сорока; Психоневрологический интернат, ком.Брынзень р-на Единец; Психоневрологический интернат, мун.Бэлць; Республиканский центр реабилитации инвалидов и пенсионеров “Speranţa», г. Вадул луй Водэ, мун.Кишинэу; Национальный центр переливания крови; ПМСУ Институт фтизиопульмонологии имени Кирилла Драганюка; ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии; ПМСУ Институт онкологии; ПМСУ Институт медицины катастроф; Образцовый центр в области медицины и фармации имени Раисы Пакало; Республиканский реабилитационный центр для детей; Центр судебной медицины; Центр размещения и реабилитации малолетних детей; Центр непрерывного медицинского обучения медицинского и фармацевтического персонала со средним образованием; ЦОЗ Кишинэу; ЦОЗ Единец; ЦОЗ Глодень; ЦОЗ Рышкань; ЦОЗ Сынджерей; ЦОЗ Фэлешть; Дом-интернат для умственно отсталых детей (мальчиков), мун.Орхей; Дом-интернат для умственно отсталых детей (девочек), мун.Хынчешть; Реабилитационный центр для детей, с.Иванча р-на Орхей; Психоневрологический интернат, ком.Кочиерь р-на Дубэсарь; Национальное агентство занятости.

Приложение № 3

Внедрение требований и рекомендаций,

изложенных в предыдущих Постановлениях Счетной палаты

Требование/рекомендация	Статус внедрения требования/рекомендации
Требование/рекомендация	реали- зовано	частично реали- зовано	не реали- зовано
Требование: 1.1. Министерству здравоохранения для ознакомления с результатами аудита и потребовать внедрить рекомендаций из Отчета аудита	V
Требование: 1.2. Министерству здравоохранения обеспечить разработку и утверждение исчерпывающих положений по непосредственному вовлечению каждого учреждения в реализацию Проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, учитывая законные полномочия и ответственности, с разграничением реализации деятельности Министерством здравоохранения и НКМС и интероперабельностью отчетных данных по показателям результативности и, соответственно, выплаты и получения кредитных финансовых средств	V
Требование: 1.3. Национальной медицинской страховой компании обеспечить разработку и утверждение исчерпывающих положений по непосредственному вовлечению каждого учреждения в реализацию Проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, учитывая законные полномочия и ответственности, с разграничением реализации деятельности Министерством здравоохранения и НКМС и интероперабельностью отчетных данных по показателям результативности и, соответственно, выплаты и получения кредитных финансовых средств	V
Требование: 1.4. Министерству финансов обеспечить разработку и утверждение исчерпывающих положений по непосредственному вовлечению каждого учреждения в реализацию Проекта “Модернизация сектора здравоохранения”, учитывая законные полномочия и ответственности, с разграничением реализации деятельности Министерством здравоохранения и НКМС и интероперабельностью отчетных данных по показателям результативности и, соответственно, выплаты и получения кредитных финансовых средств	V
Рекомендация: 1. Провести инвентаризацию публичного имущества на всех уровнях с планированием необходимых средств и регистрацией прав на них, с установлением реальной стоимости строений и прилегающих земельных участков (п.3.1.2 и раз.VIII)			V
Рекомендация: 2. Принять меры с целью возмещения финансовых средств, выплаченных необоснованно при увольнении одного лица, занимаемого ответственную государственную должность, в сумме 3,4 тыс.леев, а также суточных и расходов на проживание, выплаченных лицу, которое не работало в учреждении, в сумме 17,8 тыс.леев (раз.VIII)			V
Рекомендация: 3. Регистрировать в бухгалтерском учете и отражать надлежащим образом в отчетности стоимость публичного имущества (п.3.1.2);		V
Рекомендация: 4. Внедрить и надлежащим образом организовать систему финансового менеджмента и контроля с разработкой, утверждением и внедрением мероприятий, связанных с процессами внутреннего контроля, которые обеспечат соответствие управления имуществом, публичными средствами и обеспечением необходимыми средствами для: 4.1 разработки операционных процессов и выявления инструментов внутреннего контроля, в том числе процесса проведения инвентаризации публичного имущества и надлежащей оценки реальной стоимости и длительности его функционирования; оплаты труда, учитывая дополнительные выплаты; передачи в наем имущества и поступления от него доходов (п.3.1.2, 3.1.4, 3.1.8 и 3.2); 4.2 реализации действий с целью обеспечения надлежащей регистрации капитала, участвующего в подведомственных учреждениях (Приказ министра здравоохранения № 1086 от 30.12.2016) (п.3.1.1); 4.3 разработки положений, обеспечивающих механизм по возмещению государственному бюджету средств, выделенных студентам, которые покинули учебу или были исключены (п.3.1.7); 4.4 выявления и оценки рисков по осуществляемой деятельности/ операциям с составлением и ведением регистра рисков (п.4.2)		V
Рекомендация: 5. Соблюдать методологические положения по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности в бюджетной системе с целью полного учета и отражения основных средств и их износа, обязательств и авансов, лекарств и санитарных материалов (п.3.1.2, 3.1.3, 3.1.4, 3.1.5 и 3.2).		V
Рекомендация: 6. Принять соответствующие меры, согласно правовым нормам и управленческой ответственности, с целью установления соответствия площади, переданной в наем, с фактически использованной площадью, и определения конкретных действий по ликвидации установленных недостатков путем взыскания доходов, связанных с фактически используемой экономическим агентом площадью (0,27 млн.леев) (п.3.1.2, приложение № 6)			V
Справка: Анализ внедрения рекомендаций свидетельствует, что уровень их реализации составляет свыше 50%.

Приложение № 4

Свод несоответствий,

установленных и исправленных в ходе аудита

№ п/п	Вид несоответствий	№ конста- тации	Всего, млн.леев
№ п/п	Вид несоответствий	№ конста- тации	установ- лено	исправ- лено	не откоррек- тировано
1.	Всего ошибки, которые повлияли на консолидированную финансовую отчетность, составленную по состоянию на 31.12.2017	4.1-4.3	266,27	166,82	99,45
1.1.	Неотражение в бухгалтерском учете находящихся в пользовании земельных участков	4.1.1	34,71	18,84	15,87
1.2.	Неприведение в соответствие стоимости имущества к его кадастровой стоимости или ненадлежащая оценка	4.1.2	36,03	35,95	0,08
1.3	Нерегистрация администрируемых активов	4.1.3	88,25	88,25	-
1.4	Ведение бухгалтерского учета по имуществу, которое не функционирует, было снесено или не принадлежит субъекту	4.1.4	16,96	0,32	16,64
1.5	Ошибочное отнесение на бухгалтерские счета основных средств и материалов	4.1.5	23,7	6,6	17,1 в том числе 0,6 не могут быть исправлены
1.6	Ненадлежащая регистрация капитальных ремонтов	4.1.6	10,0	10,0	-
1.7	Ошибки при начислении амортизации активов и соответствующих расходов	4.1.7	2,57	2,57	-
1.8	Несправедливая оценка стоимости активов при поступлении их в пользование	4.1.8	5,33	4,22	1,11 в том числе 0,01 не могут быть исправлены
1.9	Искажение обязательств и долгов	4.1.9	0,07	0,07	-
1.10	Необеспечение ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями и механизмом	4.2	21,6	-	21,6
1.11	Влияние невнедрения рекомендаций по финансовой отчетности	4.3	27,05	-	27,05
2.	Всего несоответствия, которые не повлияли на консолидированную финансовую отчетность, составленную по состоянию на 31.12.2017, в том числе:	6.1-6.5	70,63	25,83	44,80
2.1	недвижимость, не зарегистрированная в кадастровом органе	6.1	3,58	0,1	3,48
2.2	искажение информаций из Отчета о недвижимом имуществе	6.1	34,9	-	34,9
2.3	авансы, предоставленные ненадлежащим образом	6.1	1,41	0,02	1,39
2.4	ошибочный аналитический бухгалтерский учет публичного имущества	6.1	28,3	25,6	2,7
2.5	разделение государственных закупок путем заключения некоторых договоров закупок небольшой стоимости	6.3	2,3	-	2,3
2.6	допущение нерегламентированных расходов	6.5	0,14	0,11	0,03