Hotărâre nr.51 din 23.07.2018 cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale

Ministerului Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017

nr. 51  din  23.07.2018

 (în vigoare 24.08.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 321-332 art. 39 din 24.08.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa secretarilor de stat ai Ministerului Economiei şi Infrastructurii, dl Vitalie Iurcu, dl Anatol Usatîi; şefului Secţiei financiar-administrative, contabil-şef al Ministerului Economiei şi Infrastructurii, dna Ecaterina Ţurcanu; şefului Direcţiei urbanism, construcţii şi locuinţe a Ministerului Economiei şi Infrastructurii, dl Mihail Lupaşcu; şefului Secţiei politici în urbanism a Ministerului Economiei şi Infrastructurii, dl Ion Coropcean; şefului Direcţiei politici şi reglementări în domeniul societăţii informaţionale şi economiei digitale, dl Andrei Cuşcă; consultantului principal al Secţiei politici economice, dna Tatiana Demidcenco; şefului Serviciului audit intern, dl Sergiu Stratila; şefului Secţiei metodologie a Ministerului Finanţelor, dna Svetlana Plăcintă; şefului Secţiei raportare a Ministerului Finanţelor, dna Nadejda Slova; directorului general al Î.S. “Administraţia de Stat a Drumurilor”, dl Gheorghe Curmei; contabilului Î.S. “Administraţia de Stat a Drumurilor”, dl Vladimir Ceban, călăuzindu-se de art.3 alin.(1) şi art.5 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017.

Misiunea de audit s-a realizat conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018 (cu modificările ulterioare)², având drept scop oferirea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017 nu conţin, în ansamblul lor, denaturări semnificative, datorate fraudelor sau erorilor, precum şi emiterea unei opinii.

Auditul public extern a fost planificat şi s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)³.

__________________________________

¹Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017 ( în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

²Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018”.

³Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public”.

Examinând Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Controlul intern din cadrul Ministerului Economiei şi Infrastructurii reflectă anumite carenţe, care au afectat veridicitatea şi credibilitatea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare consolidate la 31 decembrie 2017.

Activităţile desfăşurate în scopul colectării probelor suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în Raportul de audit au determinat echipa de audit să exprime opinia cu rezerve aferentă situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2) şi art.15 lit.d) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017, care se anexează la prezenta Hotărâre.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Ministerului Economiei şi Infrastructurii, Î.S. “Administraţia de Stat a Drumurilor”, precum şi Unităţii de Implementare a Grantului Acordat de Guvernul Japoniei, pentru întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea implementării recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru examinare conform competenţelor şi întreprinderea următoarelor măsuri:

2.2.1. modificarea cadrului normativ existent, astfel încât scopul acordării subsidiilor să corespundă obiectivelor pentru care sunt alocate acestea (Ordinul Ministerului Finanţelor nr.208 din 24.12.2015) (pct. 4.1.7.);

2.2.2. completarea cadrulului normativ cu prevederi referitor la raportarea executării subsidiilor, astfel încât raportul privind executarea bugetului de stat să conţină şi informaţii cu privire la executarea subsidiilor nemijlocit de către beneficiarii acestora. (pct. 4.1.7.);

2.3. Guvernului şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului public extern, Ministerul Economiei şi Infrastructurii a întreprins măsuri pentru remedierea unor situaţii constatate privind:

- corectarea valorii uzurii unor mijloace fixe cu suma de 2,3 mil. lei (pct. 4.1.3. din Raportul de audit);

- modificarea planului de finanţare la articolele corespunzătoare subsidiilor în valoare de 1,6 mil. lei (pct.4.1.7. din Raportul de audit);

- casarea standardelor şi documentelor normative cu valoarea totală de bilanţ de 2,0 mil. lei (4.1.6. din Raportul de audit);

- evaluarea şi înregistrarea în evidenţa contabilă a 356 de bunuri primite cu titlu gratuit în valoare totală de cca 0,4 mil.lei (pct. 4.1.4. din Raportul de audit).

4. Dată fiind implementarea recomandărilor misiunii de audit precedente în proporţie de 70%, se exclud din regim de monitorizare Hotărârile Curţii de Conturi nr.52 din 23.09.2013 “Privind Raportul auditului regularităţii pe exerciţiul bugetar 2012 la Ministerul Economiei şi unele instituţii din subordine şi în coordonare”; nr.5 din 22.02.2013 “Privind rezultatele auditului administrării patrimoniului public de către Ministerul Economiei, unele entităţi din subordine, întreprinderi de stat şi societăţi pe acţiuni din administrarea Ministerului Economiei în perioada 2011-2012 (9 luni)”; nr.13 din 28.03.2014 “Cu privire la Raportul auditului conformităţii privind deetatizarea proprietăţii publice şi a activităţilor postprivatizare pe anii 2012-2013”; nr.29 din 20.07.2015 “Cu privire la Rapoartele auditului conformităţii gestionării fondurilor publice pe anul 2014 de către Ministerul Tehnologiei Informaţiei şi Comunicaţiilor şi întreprinderile de stat în care exercită funcţia de fondator”.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea subpunctelor 2.1. şi 2.2. din prezenta Hotărâre, Ministerul Economiei şi Infrastructurii, Î.S. “Administraţia de Stat a Drumurilor”, Unitatea de Implementare a Grantului Acordat de Guvernul Japoniei, precum şi Ministerul Finanţelor vor informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării Hotărârii şi Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.51 din 23 iulie 2018

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Economiei

şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIA CU REZERVE ASUPRA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

ALE MINISTERULUI ECONOMIEI ŞI INFRASTRUCTURII

LA 31 DECEMBRIE 2017

Curtea de Conturi a auditat rapoartele financiare consolidate ale Ministerului Economiei şi Infrastructurii, întocmite la 31 decembrie 2017¹.

În opinia auditului, cu excepţia aspectelor reflectate în Capitolul II “Baza pentru exprimarea opiniei”, rapoartele financiare consolidate întocmite la 31 decembrie 2017 oferă o imagine corectă şi fidelă în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil².

_______________________

¹Bilanţul contabil; Raportul privind veniturile şi cheltuielile; Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti; Raportul privind executarea bugetului; Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale; Raportul privind circulaţia stocului de materiale circulante şi rezervelor de stat; Raportul privind lipsurile şi delapidările de mijloace băneşti şi valorile materiale; Raportul privind creanţele cu termenul expirat şi datoriile cu termenul de achitare expirat (arierate), formate în autorităţile/instituţiile bugetare; Raportul privind primirea şi utilizarea valorilor materiale primite cu titlu de ajutor umanitar; Raportul privind mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor; Raportul narativ privind executarea bugetelor autorităţilor/instituţiilor bugetare; Raportul privind performanţa pe programe/subprogram; Raportul operativ privind statele şi efectivul de personal din instituţiile bugetare.

²Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 ”Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015) şi Ordinul Ministerului Finanţelor nr.208 din 24.12.2015 ”Privind Clasificaţia bugetară” (în continuare – Ordinul Ministerului Finanţelor nr.208 din 24.12.2015).

II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000 – 2999)³. Responsabilităţile auditorului, sunt descrise la Capitolul IX “Responsabilitatea auditorului” din prezentul Raport.

Auditorii sunt independenţi faţă de instituţia auditată şi au îndeplinit responsabilităţile de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi.

Pentru obţinerea unei asigurări rezonabile că rapoartele financiare consolidate întocmite de către Ministerul Economiei şi Infrastructurii la 31 decembrie 2017 prezintă, sub toate aspectele semnificative, o imagine reală şi fidelă în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil şi, în ansamblul lor, nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă şi/sau eroare, verificările efectuate de audit au relevat unele carenţe ale managementului financiar-contabil şi unele neconformităţi în gestionarea resurselor publice, care au condiţionat denaturarea informaţiilor din rapoartele financiare consolidate respective.

Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia cu rezerve, determinată de efectul denaturărilor descrise în Capitolul IV ”Aspectele cheie de audit”.

_______________________

³Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

3.1. Statutul juridic, misiunea, funcţiile de bază ale autorităţii auditate

Ministerul Economiei şi Infrastructurii este organul central de specialitate, creat în baza Hotărârii Guvernului nr.690 din 30 august 2017 ”Cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Economiei şi Infrastructurii”. Astfel, în anul 2017, Ministerul Economiei, Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor, Ministerul Tehnologiei Informaţiei şi Comunicaţiilor, Ministerul Dezvoltării Regionale şi Construcţiilor au fost reorganizate şi comasate într-un nou minister - Ministerul Economiei şi Infrastructurii. Respectiv, MEI asigură realizarea politicii guvernamentale în domeniile de activitate care îi sunt încredinţate. MEI este persoană juridică de drept public, cu sediul în municipiul Chişinău, şi dispune de denumire, de ştampilă cu Stema de Stat a Republicii Moldova, de conturi trezoreriale, precum şi de alte atribute specifice autorităţilor publice, stabilite în legislaţie.

MEI are misiunea de a analiza situaţia şi problemele din domeniile de activitate gestionate, de a elabora politici publice eficiente în domeniile: economic, tehnologiei informaţiei şi comunicaţiilor, construcţiilor, transportului, infrastructurii calităţii şi supravegherii pieţei, securităţii şi eficienţei energetice, de a monitoriza calitatea politicilor şi actelor normative şi de a propune intervenţii justificate ale statului care urmează să ofere soluţii eficiente în domeniile de activitate, asigurând cel mai bun raport dintre rezultatele scontate şi costurile preconizate.

MEI exercită funcţiile în următoarele domenii:

1) economie;

2) tehnologia informaţiei şi comunicaţii;

3) construcţii;

4) transport;

5) infrastructura calităţii şi supravegherea pieţei;

6) securitate şi eficienţă energetică.

Organigrama aparatului central al Ministerului Economiei şi Infrastructurii este prezentată în Anexa nr.2 la Raportul de audit.

3.2. Situaţia patrimonial-financiară

Patrimoniul gestionat de MEI, în aspectul existenţei şi componenţei materiale, a constituit la finele anului 2017 cca 5626,7 mil. lei. Structura patrimoniului gestionat se prezintă în tabelul ce urmează.

Finanţarea activităţii MEI se efectuează din contul alocaţiilor bugetului de stat (518,2 mil. lei sau 99,8% din veniturile totale în anul 2017), precum şi din granturile primite (0,8 mil. lei, sau 0,2% din veniturile totale în anul 2017).

MEI organizează şi ţine contabilitatea în baza principiului de angajamente sistemului contabil în partidă dublă, aplicând normele contabile specifice sistemului bugetar⁴.

_______________________

⁴Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Unele informaţii din rapoartele financiare consolidate ale MEI la 31 decembrie 2017 nu au fost veridice, ceea ce a condiţionat raportarea denaturată a acestora.

4.1.1. Acţiunile şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării, înregistrate în Bilanţul contabil consolidat, au fost diminuate cu cca 2677,5 mil. lei.

Probele colectate de audit denotă, că acţiunile şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării au fost înregistrate şi raportate în Bilanţul contabil consolidat al MEI la 31 decembrie 2017 cu valoarea nominală de 3598,7 mil.lei sau cu 2677,5 mil. lei mai puţin faţă de informaţiile aferente deţinute de către Agenţia Proprietăţii Publice şi Ministerul Finanţelor. Astfel, se relevă lipsa acţiunilor de rigoare privind asigurarea veridicităţii informaţiilor, aferente valorii activelor nete (patrimoniului net) al întreprinderilor de stat şi societăţilor pe acţiuni cu cotă de participare a statului în care MEI exercită funcţia de fondator/acţionar, prin ce au fost afectate exhaustivitatea şi veridicitatea informaţiilor corespunzătoare.

4.1.2. Informaţiile din raportul consolidat al MEI la situaţia din 31 decembrie 2017 aferente investiţiilor capitale în active în curs de execuţie au fost denaturate cu cca 1304,9 mil.lei.

În acest context se denotă, că au fost admise unele carenţe, exprimate prin următoarele:

- deşi investiţiile capitale în active în curs de execuţie ale Î.S. “ASD”, efectuate în cadrul a 2 proiecte⁵, au fost înregistrate în evidenţa contabilă la situaţia din 31 decembrie 2017 în sumă totală de 1725,2 mil. lei, în Bilanţul contabil consolidat al MEI acestea au fost raportate în sumă de 445,6 mil.lei, ce constituie doar valoarea investiţiilor aferente perioadei septembrie-decembrie 2017. Totodată, se relevă, că, pentru elementele de activ menţionate, în cadrul Î.S. “ASD” lipseşte evidenţa analitică pentru fiecare proiect gestionat, astfel, nefiind asigurată exactitatea informaţiilor din situaţiile financiare aferente. Ca urmare, au fost afectate departajarea, veridicitatea şi exactitatea informaţiilor legate de investiţiile capitale în active în curs de execuţie, precum şi denaturată valoarea contabilă a acestora din rapoartele financiare consolidate cu cca 1279,6 mil.lei;

- Î.S. “ASD” nu a contabilizat corespunzător, penalităţile calculate conform clauzelor contractuale pentru neexecutarea în termen a lucrărilor în sumă totală de 25,3 mil. lei, ceea ce a condiţionat raportarea neveridică, fiind diminuată valoarea investiţiilor capitale în active în curs de execuţie.

_______________________

⁵Proiectele: “Susţinerea Programului în sectorul drumurilor” şi “Reabilitarea drumurilor locale”.

4.1.3. Necalcularea uzurii în sumă totală de 2,3 mil. lei, aferentă unor mijloace fixe, a afectat plenitudinea cheltuielilor în cauză şi a condiţionat raportarea neveridică a acestora precum şi denaturarea rezultatului financiar din raportul consolidat.

Probele acumulate de audit relevă că la MEI nu s-au calculat şi înregistrat în evidenţa contabilă pentru lunile noiembrie-decembrie 2017 cheltuielile aferente uzurii unui bun imobil şi sistemului securizat de telecomunicaţii (transmise în gestiune MEI), în sumă totală de 2,3 mil. lei.

Totodată, este necesar de menţionat că, MTID a transmis în gestiunea MEI bunuri în valoare de 74,5 mii lei, valoarea uzurii fiind majorată cu 13,0 mii lei, precum şi alte bunuri în valoare de 98,1 mii lei, valoarea uzurii fiind micşorată cu 17,7 mii lei. În rezultat, s-au fost denaturat informaţiile din rapoartele financiare la finele anului de gestiune aferente valorii de bilanţ şi uzurii mijloacelor fixe, precum şi cheltuielilor corespunzătoare şi rezultatului financiar al perioadei de gestiune.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit MEI a înregistrat corespunzător în evidenţa contabilă valoarea uzurii mijloacelor fixe menţionate.

4.1.4. Ţinerea evidenţei contabile analitice necorespunzătoare a unor mijloace fixe în valoare de 37,0 mil.lei, precum şi a unor venituri în sumă totală de 0,4 mil.lei a fost cauzată de aplicarea neconformă a cadrului normativ relevant.

Atribuirea neconformă de către MDRC în evidenţa contabilă a unui element de activ, a condiţionat înregistrarea necorespunzătoare a acestuia, în sumă de37,0 mil.lei⁶, în evidenţa contabilă a MEI, ceea ce a generat concomitent înregistrarea neconformă a uzurii lui. De menţionat, că, deşi nu a fost denaturat bilanţul contabil consolidat, aplicarea necorespunzătoare a cadrului normativ în vigoare⁷, a compromis veridicitatea informaţiilor, din unele rapoarte financiare prezentate la 31 decembrie 2017⁸.

Totodată, se denotă, că, urmare plasării în conturi de depozit de către Unitatea de implementare a grantului acordat de Guvernul Japoniei (în cadrul MEI) a mijloacelor financiare în sumă totală de 12,4 mil.lei, în anul 2017 au fost obţinute venituri sub formă de dobânzi de cca 0,4 mil.lei, ceea ce a denaturat veridicitatea acestora fiind înregistrate în evidenţa contabilă şi raportate necorespunzător.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit MEI a eliminat constatarea auditului şi a înregistrat regulamentar în evidenţa contabilă la conturile corespunzătoare şi valoarea uzurii mijloacelor fixe menţionate.

_______________________

⁶Sistemul securizat de telecomunicaţii, primit în gestiune de la MADRM.

⁷Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015; Ordinul Ministerului Finanţelor nr.208 din 24.12.2015.

⁸Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale; Raportul narativ privind executarea bugetelor autorităţilor/instituţiilor bugetare.

4.1.5. Denaturarea informaţiilor aferente reparaţiilor capitale ale clădirilor cu cca 17,1 mil.lei a fost influenţată de lipsa procedurilor de control intern.

Probele de audit acumulate relevă că, din suma planificată de către MDRC la poziţia reparaţii capitale ale clădirilor, cca 17,1 mil. lei au fost executate pe parcurs pentru achiziţionarea bunurilor. Astfel, în Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti suma de 17,1 mil.lei a fost raportată la poziţia reparaţii capitale ale clădirilor, deşi în evidenţa contabilă şi în Bilanţul contabil consolidat suma indicată se regăseşte la poziţia procurarea maşinilor şi utilajelor, precum şi la poziţia procurarea uneltelor şi sculelor, inventarului de producere şi gospodăresc. Prin urmare, chiar dacă MEI a întreprins acţiuni⁹ şi a înregistrat suma menţionată în Bilanţul contabil consolidat la conturile corespunzătoare, se denotă utilizarea mijloacelor financiare în cauză contrar destinaţiei, totodată fiind diminuată credibilitatea rapoartelor financiare.

_______________________

⁹Scrisoarea către Ministerul Finanţelor nr.05/1-1662 din 16.02.2018.

4.1.6. Controlul intern existent şi informaţiile aferente rezultatelor inventarierii anuale a elementelor de activ ale unei autorităţi absorbite nu au contribuit în măsură deplină la furnizarea informaţiei reale privind patrimoniul gestionat.

Urmare a testării elementelor de activ ale MEI, se relevă, că, din totalul de 3380 de standarde şi acte normative în construcţii cu valoarea de 38,5 mil.lei (transmise în gestiune de către MADRM), raportate la situaţia din 31 decembrie 2017 în Bilanţul contabil consolidat, 324 de standarde şi acte normative în construcţii cu valoarea de 2,0 mil.lei erau abrogate de către Institutul de Standardizare din Moldova la momentul transmiterii.

Totodată, se atestă că, cheltuielile aferente procurării actelor normative în construcţii în sumă de 4,0 mil. lei, au fost planificate necorespunzător de către MDRC, ceea ce a afectat veridicitatea şi înţelegerea adecvată de către utilizatori a informaţiei în cauză.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit MEI a casat standarde şi documente normative cu valoare totală de bilanţ de 2,0 mil. lei.

4.1.7. Procesele de planificare, înregistrare, utilizare şi raportare a subsidiilor de stat au compromis veridicitatea informaţiilor aferente acestora din rapoartele financiare consolidate.

Urmare a testării subsidiilor, auditul denotă unele carenţe privind planificarea/înregistrarea/utilizarea/raportarea acestora. Astfel,

- subsidiile din bugetul de stat în sumă de cca 1,6 mil.lei, acordate pe parcursul anului 2017 întreprinderilor de stat care au trecut în subordinea MEI¹⁰, au fost planificate (de către MTID), înregistrate în evidenţa contabilă şi raportate de către MEI necorespunzător, nerespectându-se principiul inteligibilităţii informaţiilor aferente din situaţiile financiare, ceea ce a diminuat veridicitatea acestora;

- din suma totală de cca 399,5 mil.lei a subsidiilor, executate şi raportate în anul 2017 de către MEI, cca 19,9 mil.lei (sau 5,0 %) au fost alocate pentru dezvoltarea bazei tehnico – materiale unei instituţii publice de învăţământ profesional tehnic postsecundar nonterţiar în domeniul ingineriei (fondatorul căreia este Ministerul Educaţiei, Culturii şi Cercetării), ceea ce a condiţionat neasigurarea atingerii scopurilor de subvenţionare a domeniului gestionat, precum şi dezvoltării corespunzătoare a acestuia. Ca urmare, informaţiile din rapoartele financiare aferente subvenţionării domeniului administrat de MEI au fost neveridice;

- auditul menţionează că, ţinând cont de cadrul normativ de raportare, MEI a prezentat corespunzător Ministerul Finanţelor informaţiile aferente executării subsidiilor în sumă totală de cca 399,5 mil.lei. Totodată, subsidiile de la bugetul de stat neexecutate de unele entităţi (agenţii, fond şi unităţi de implementare) din subordinea MEI au constituit suma totală de cca 275,7 mil.lei. Ţinem să specificăm că în raportul de executare a bugetului de stat, elaborat de către Ministerul Finanţelor a fost reflectată executarea de casă a subsidiilor adică suma de 399,5 mil. lei, fără a conţine informaţii cu privire la executarea subsidiilor de către beneficiari, adică cheltuielile efective ale acestora. Astfel, auditul public extern recomandă modificarea cadrului normativ de raportare existent, aşa încât, rapoartele privind executarea bugetului de stat să reflecte executarea subsidiilor de către beneficiari şi cheltuielile efective ale acestora, ulterior aceste informaţii urmând a se regăsi şi în raportul de executare a bugetului de stat prezentat de către Ministerul Finanţelor.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit MEI a modificat planul de finanţare pentru anul 2018, atribuind subvenţiile de la bugetul de stat la conturile corespunzătoare.

_______________________

¹⁰ÎS “Portul fluvial Ungheni – 0,2 mil.lei, ÎS “Bacul Molovata” – 1,4 mil.lei.

4.1.8. Rezultatul financiar a fost denaturat cu cca 4073,4 mil. lei, ca urmare a carenţelor/iregularităţilor admise în urma reorganizării la înregistrarea şi raportarea informaţiilor aferente veniturilor şi cheltuielilor.

În acest context se atestă că informaţiile privind rezultatul financiar în Bilanţul contabil consolidat al MEI au fost denaturate, ca urmare a:

- necontabilizării acţiunilor şi altor forme de participare în capitalul social în interiorul ţării (+ 2677,5 mil.lei);

- necontabilizării investiţiilor capitale în active în curs de execuţie (+ 1304,5 mil.lei);

- necalculării uzurii unor mijloace fixe aflate în gestiune (- 2,3 mil.lei);

- reflectării de către ASD a soldurilor în conturile de activ şi pasiv în procesul de reorganizare prin corectarea rezultatului financiar a anului precedent aferente mijloacelor băneşti (+ 121,5 mil.lei), datoriilor (- 83,4 mil.lei) şi creanţelor (+57,4 mil.lei).

4.1.9. Cheltuielile privind deplasările în interes de serviciu prezintă o imagine reală.

Cheltuielile de deplasare în interes de serviciu peste hotare a salariaţilor au fost înregistrate şi reflectate în Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile în sumă totală de cca 1,0 mil.lei. Activităţile de audit desfăşurate relevă că cheltuielile în cauză, aferente delegării a 78 de persoane, au fost calculate în cuantumurile şi în modul stabilit de reglementările în vigoare¹¹ şi prezintă situaţia reală a acestora în rapoartele financiare consolidate.

_______________________

¹¹Hotărârea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova.

4.1.10. Creanţele şi obligaţiunile din raportul consolidat nu prezintă o imagine fidelă.

Probele de audit relevă că entităţile auditate care s-au consolidat nu s-au conformat integral unor cerinţe ale cadrului legal-normativ¹². Astfel, ineficienţa MFC aferent creanţelor, a condiţionat neconfirmarea creanţelor, în sumă totală de 447,1 mil.lei¹³ (sau la nivelul de 78,5 % din creanţele totale), ceea ce a afectat veridicitatea informaţiilor financiare. De menţionat, că, în pofida unor măsuri întreprinse de către Unitatea de implementare a grantului acordat de Guvernul Japoniei, până la momentul actual nu au fost confirmate şi recuperate creanţele cu termenul de achitare expirat în sumă totală de 4,4 mil.lei (compromise).

Nu au fost confirmate corespunzător unele datorii interne în sumă totală de 2344,8 mil.lei¹⁴, ceea ce a compromis veridicitatea informaţiilor financiare.

_______________________

¹²Ordinul Ministerului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea.

¹³Î.S. ”Administraţia de stat a Drumurilor”.

¹⁴Î.S. ”Administraţia de stat a Drumurilor”.

4.2. Neimplementarea recomandărilor Curţii de Conturi a generat deficienţe privind întocmirea şi prezentarea corespunzătoare a informaţiilor în rapoartele financiare consolidate ale MEI.

Se atestă, că MTID, MDRC, MEc şi unele instituţii din subordine nu au întreprins acţiuni relevante şi ferme privind asigurarea executării recomandărilor Curţii de Conturi¹⁵, fapt confirmat de gradul scăzut de implementare a acestora. Astfel, cerinţele şi recomandările înaintate prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.52 din 23.09.2013, Hotărârea Curţii de Conturi nr.5 din 22.02.2013, Hotărârea Curţii de Conturi nr.13 din 28.03.2014 şi Hotărârea Curţii de Conturi nr.29 din 20.07.2015 au fost realizate la nivelul de peste 70%, prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.25 din 20.05.2014 - la nivelul de cca 28,6% şi prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.3 din 30.01.2015 - la nivelul de cca 20,0%. (Executarea cerinţelor şi implementarea recomandărilor la fiecare hotărâre în parte a se vedea în Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

De menţionat, că neimplimentarea unor recomandări din Hotărârea Curţii de Conturi nr.25 din 20.05.2014 şi Hotărârea Curţii de Conturi nr.3 din 30.01.2015 aferente: i)examinării situaţiei privind înregistrarea/evidenţa/raportarea valorii capitalului social al întreprinderilor de stat şi societăţilor pe acţiuni monitorizate, precum şi a activelor pe termen lung; II) transmiterii regulamentare în gestiune a proprietăţii de stat, cu înregistrarea în evidenţa contabilă şi la organul cadastral a drepturilor patrimoniale; III) implementării unui sistem eficient de control intern pentru asigurarea conformităţii ţinerii evidenţei contabile şi gestionării patrimoniului de stat, precum şi corectitudinii şi plenitudinii raportării către organele de competenţă, a determinat neidentificarea tuturor posibilităţilor de realizare şi implementare a bunelor practici în domeniul gestionat, ceea ce a avut ca impact admiterea unor carenţe, menţionate în prezentul Raport de audit.

_______________________

¹⁵Hotărârea Curţii de Conturi nr.52 din 23.09.2013 privind Raportul auditului regularităţii pe exerciţiul bugetar 2012 la Ministerul Economiei şi unele instituţii din subordine şi în coordonare; Hotărârea Curţii de Conturi nr.5 din 22.02.2013 privind rezultatele auditului administrării patrimoniului public de către Ministerul Economiei, unele entităţi din subordine, întreprinderi de stat şi societăţi pe acţiuni din administrarea Ministerului Economiei în perioada 2011-2012 (9 luni); Hotărârea Curţii de Conturi nr.25 din 20.05.2014 privind Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor şi unele entităţi subordinate; Hotărârea Curţii de Conturi nr.13 din 28.03.2014 cu privire la Raportul auditului conformităţii privind deetatizarea proprietăţii publice şi a activităţilor postprivatizare pe anii 2012-2013; Hotărârea Curţii de Conturi nr.29 din 20.07.2015 cu privire la Rapoartele auditului conformităţii gestionării fondurilor publice pe anul 2014 de către Ministerul Tehnologiei Informaţiei şi Comunicaţiilor şi întreprinderile de stat în care exercită funcţia de fondator; Hotărârea Curţii de Conturi nr.3 din 30.01.2015 cu privire la Rapoartele auditurilor conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Dezvoltării Regionale şi Construcţiilor şi unele entităţi din subordine pe anii 2013-2014.

V. MENŢIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

Ritmul accelerat al schimbărilor care au loc în societate, evoluţiile geo-politice şi crizele financiar-economice, produc un impact deosebit asupra dezvoltării social-economice a ţării şi, implicit, asupra tuturor instituţiilor statului. Acest fapt impune necesitatea adaptării permanente a politicilor publice promovate de autorităţile administrative, a tehnicilor de management aplicate şi a capacităţilor de intervenţie la noile realităţi.

În condiţiile respective, MEI, care gestionează un şir de domenii de importanţă strategică pentru economia ţării şi deţine funcţii de coordonare a unor politici transversale vaste, îşi propune implementarea unor priorităţi, obiective şi iniţiative, menite să contribuie la modernizarea instituţiei prin creşterea flexibilităţii, adaptabilităţii şi capacităţii acesteia de a răspunde unor noi situaţii şi provocări, capitalizând noile oportunităţi şi ajustându-şi rapid activitatea la schimbările mediului extern.

Respectiv, Ministerul Economiei şi Infrastructurii ca organ central de specialitate al administraţiei publice care asigură realizarea politicii guvernamentale în domeniile de activitate care îi sînt încredinţate, elaborează şi asigură aplicarea politicilor stabilite în conformitate cu Programul de activitate al Guvernului, Planul de acţiuni al Guvernului şi strategiile naţionale şi sectoriale, conform domeniilor sale de competenţă.

Misiunea MEI constă în analiza situaţiei şi problemelor din domeniile de activitate gestionate, elaborarea politicilor publice eficiente în domeniile prevăzute, monitorizarea calităţii politicilor şi actelor normative şi în propunerea de intervenţii justificate ale statului care urmează să ofere soluţii eficiente în domeniile de activitate, asigurând cel mai bun raport dintre rezultatele scontate şi costurile preconizate.

Astfel, realizarea în următoarea perioadă a activităţilor de modernizare a MEI va crea premisele necesare pentru asigurarea pe termen lung a unui proces firesc şi sistemic de tranziţie a instituţiei la mecanismele europene de guvernare, aceasta urmând să coopereze cu toţi actorii din societate, implicit cu mediul de afaceri, pentru a stabili un parteneriat extins, pentru a inova şi a găsi soluţii rapide şi eficiente de modernizare şi adaptare la rigorile europene, soluţii care să genereze participare veritabilă în procesul decizional, rezultate palpabile în implementarea priorităţilor şi eficienţă în gestionarea resurselor disponibile.

Misiunea de audit desfăşurată a relevat următorii factori de risc/domenii sensibile, care pot influenţa continuitatea activităţii, şi anume:

1) reorganizarea entităţii - la data de 7 iulie 2017 a fost adoptată Legea cu privire la Guvern nr.136, prin care s-a stabilit modul de organizare şi funcţionare a Guvernului, domeniile de activitate, competenţa, structura şi raporturile juridice ale acestuia cu alte autorităţi publice. Astfel, în baza legii menţionate, au fost aprobate Hotărârea Guvernului nr.594 din 26.07.2017 ”Cu privire la restructurarea administraţiei publice centrale de specialitate”, Hotărârea Guvernului nr.690 din 30.08.2017 ”Cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Economiei şi Infrastructurii”. Respectiv, în anul 2017, Ministerul Economiei, Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor, Ministerul Tehnologiei Informaţiei şi Comunicaţiilor, Ministerul Dezvoltării Regionale şi Construcţiilor au fost reorganizate si comasate într-un nou minister - Ministerul Economiei şi Infrastructurii;

2) fluctuaţia personalului - în cadrul noului minister au fost reangajate 133 de persoane, dintre care: 89 de persoane din cadrul Ministerului Economiei, 15 persoane din cadrul Ministerului Tehnologiei Informaţiei şi Comunicaţiilor, 19 persoane din cadrul Ministerului Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor, 10 persoane din cadrul Ministerului Dezvoltării Regionale şi Construcţiilor. Din totalul personalului angajat în ministerele menţionate anterior, au fost eliberaţi din funcţiile deţinute 65 de persoane, dintre care: 25 de persoane de la Ministerul Economiei, 11 persoane de la Ministerul Tehnologiei Informaţiei şi Comunicaţiilor, 22 de persoane de la Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor, 7 persoane de la Ministerul Dezvoltării Regionale şi Construcţiilor. La situaţia din 31 decembrie 2017, în cadrul Ministerului Economiei şi Infrastructurii existau 22 de funcţii vacante.

VI. ALTE INFORMAŢII

6.1. Managementul financiar şi control existent în cadrul MEI nu a contribuit în măsură deplină la buna guvernare a fondurilor publice.

Auditul denotă faptul că atât MEI, cât şi subdiviziunile din subordine au transmis/înregistrat necorespunzător în evidenţa contabilă şi la organele cadastrale unele tranzacţii, fiind afectată exhaustivitatea şi conformitatea evidenţei patrimoniului gestionat. Astfel,

- deşi transmiterea unor mijloace fixe cu valoarea de bilanţ de 500,5 mil.lei în gestiunea MEI pentru perioada executării reparaţiei capitale s-a efectuat în anul 2009¹⁶, iar prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.3 din 30.01.2015¹⁷ s-a cerut înregistrarea acesteia în Cadastrul bunurilor imobile, se atestă, că până în prezent, atât MDRC, cât şi MEI nu sau conformat prevederilor legale¹⁸ şi nu au întreprins acţiunile de rigoare privind înregistrarea imobilului respectiv, nefiind asigurată conformitatea gestionării patrimoniului public prin recunoaşterea şi apariţia drepturilor asupra acesteia;

- Î.S. “Moldaeroservice”, în comun cu MTID, nerespectând prevederele cadrului normativ în vigoare¹⁹, nu au transmis în gestiunea MEI 22 de clădiri cu suprafaţa totală de 4701,4 m² în valoare de circa 2,6 mil.lei, precum şi un teren cu suprafaţa de 12,9666 ha în valoare de circa 16,8 mil.lei, ceea ce a condiţionat neaplicarea politicilor de rigoare aferente domeniului administrat de MEI;

- se atestă, lipsa unui control intern relevant în cadrul gestionării bunurilor, care a condiţionat admiterea neîncheerii regulamentare²⁰ cu angajaţii a contractelor privind răspunderea materială pentru bunurile utilizate în procesul muncii, ceea ce afectează veridicitatea informaţiilor aferente elementelor patrimoniale deţinute, precum şi asigurarea integrităţii şi bunei gestionări a acestora;

- se relevă achitarea neregulamentară a unor servicii pentru supravegherea tehnică a lucrărilor de reparaţie în sumă de cca 0,1 mil.lei, în lipsa documentelor justificative de execuţie a acestor lucrări.

_______________________

¹⁶Hotărârea Guvernului nr.321din 23.04.2009 ”Privind transmiterea şi reparaţia capitală a unui imobil”.

¹⁷Hotărârea Curţii de Conturi nr.3 din 30.01.2015 “Cu privire la Rapoartele auditurilor conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Dezvoltării Regionale şi Construcţiilor şi unele entităţi din subordine pe anii 2013-2014”.

¹⁸Art.4 şi art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998; pct.31 al Regulamentului cu privire la modul de transmitere a bunurilor proprietate publică aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.901 din 31.12.2015.

¹⁹Hotărârea Guvernului nr.983 din 19.10.2010 “Cu privire la transmiterea unor bunuri imobile”.

²⁰Art.339 din Codul muncii al Republicii Moldova aprobat prin Legea nr.154 din 28.03.2003.

6.2. Organizarea, evaluarea şi raportarea sistemului de control intern necesită îmbunătăţiri.

În scopul consolidării răspunderii manageriale pentru gestionarea optimă a resurselor, MEI are obligaţia de a organiza/implementa sistemul de management financiar şi control pentru a asigura atingerea obiectivelor entităţii publice prin: i) eficacitatea şi eficienţa operaţiunilor, ii) conformitatea cu cadrul normativ şi cu reglementările interne, iii) siguranţa şi optimizarea activelor şi a pasivelor, iv) siguranţa şi integritatea informaţiei.

Sistemul de control intern indică un mediu parţial funcţional, evidenţiindu-se anumite rezerve, după cum urmează:

- în unele cazuri nu au fost respectate standardele de comportament etic şi reglementările privind prevenirea fraudei şi corupţiei;

- conducerea MEI nu a promovat şi nu a contribuit suficient la dezvoltarea sistemului de management financiar şi control. Astfel, nu a fost promovată o cultură de control adecvată, iar managerii operaţionali şi angajaţii MEI nu recunosc importanţa funcţionării unui sistem de management financiar şi control eficient;

- subdiviziunile structurale ale MEI nu au elaborat planuri anuale de activitate, ceea ce a generat diminuarea eficienţei în gestionarea resurselor conform priorităţilor şi obiectivelor MEI;

- sistemul curent de management al riscurilor nu a fost implementat/funcţional. Acesta nu presupune evaluarea riscurilor, stabilirea reacţiei la riscuri, determinarea activităţilor de control şi a persoanelor responsabile de implementare, monitorizarea şi raportarea riscurilor, inclusiv a riscurilor relevante pentru elaborarea rapoartelor financiare. Lipsa acestor procese afectează atingerea obiectivelor operaţionale şi realizarea planului anual de activitate al MEI. Dintre cele 646 de acţiuni planificate, 437 de acţiuni sau 67,4% au fost realizate integral, 179 de acţiuni sau 28% au fost nefinalizate, sau nerealizate, şi 24 de acţiuni sau 4,6% au fost anulate/suspendate;

- persoanele responsabile nu au identificat şi nu au descris toate procesele operaţionale de bază;

- activitatea de audit intern a deviat de la cadrul de reglementare şi necesită îmbunătăţiri în aspectul asigurării calităţii. Auditul intern a fost axat preponderent pe auditarea întreprinderilor de stat şi a entităţilor subordonate, fapt pentru care prioritizarea ineficace a activităţii de audit intern a determinat tergiversarea identificării, documentării, revizuirii şi retehnologizării sistemelor şi proceselor operaţionale a ministerului reorganizat, nu a impulsionat eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor, precum şi nu a consolidat sistemul de management al riscurilor;

- serviciul de audit intern nu a dispus de un plan strategic şi un plan anual de activitate, nu a elaborat un program de audit cu estimarea costurilor/resurselor efectuării auditului şi nu a instituit un sistem descris de urmărire al implementării recomandărilor.

Astfel, urmarea deficienţelor existente, auditul denotă că MEI nu dispune de un sistem de MFC eficient ale cărui organizare şi funcţionare ar permite furnizarea unei asigurări rezonabile că fondurile publice alocate în scopul atingerii obiectivelor strategice şi operaţionale au fost utilizate în condiţii de transparenţă, economicitate, eficienţă, eficacitate, legalitate.

6.3. Procesul desfăşurării procedurilor de achiziţie publică în cadrul MEI urmează a fi îmbunătăţit.

Urmare a testărilor de audit asupra tranzacţiilor aferente domeniului achiziţiilor publice, se relevă admiterea unor iregularităţi exprimate prin următoarele:

- achiziţionarea de către MEI a unor mijloace fixe din valoarea de 17,1 mil.lei în contextul achiziţiilor aferente lucrărilor de reparaţie capitală a unui bun imobil, care au fost incluse suplimentar de către MEI în devizele locale, fără un acord adiţional, contrar prevederilor cadrului normativ, astfel fiind lipsiţi alţi operatori economici de dreptul de a depune oferte pentru a asigura competitivitatea, cel mai avantajos preţ şi transparenţa achiziţiilor publice. Concomitent, conform cadrului normativ în vigoare , bunurile achiziţionate nu puteau să se regăsească în procedura de achiziţie de lucrări şi urma să fie iniţiată o altă procedură de achiziţie;

- transferarea în avans unui agent economic a mijloacelor financiare în sumă totală de 5,1 mil.lei pentru unele lucrări de reparaţie capitală a unui bun imobil cu termenul de execuţie până la 1 martie 2018, pentru care, până în prezent nu sunt documente justificative de executare, a compromis eficienţa utilizării banilor publici;

- neasigurarea de către MEI a integrităţii dosarului de achiziţie publică cu privire la finalizarea lucrărilor de amenajare a unui bun imobil (unele documente din dosar lipsesc) a condiţionat imposibilitatea expunerii asupra legalităţii atribuirii contractului aferent în valoare de 118,2 mil.lei. Se atestă şi nerespectarea termenului dintre publicarea anunţului şi depunerea ofertei de 52 de zile, care, de fapt, a constituit doar 17 zile.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Recomandare Î.S. “ASD”, în comun cu MEI:

1. Să asigure corectarea şi raportarea veridică a investiţiilor capitale în active în curs de execuţie (pct. 4.1.2.).

Recomandare Î.S. “ASD”:

2. Să asigure ţinerea evidenţei contabile pe grupurile de conturi separat pentru fiecare proiect gestionat (pct.4.1.2.).

Recomandare Î.S. “ASD”, de comun cu Unitatea de implementare a grantului acordat de Guvernul Japoniei:

3. Să asigure, confirmarea creanţelor şi obligaţiunilor în vederea evaluării corespunzătoare a rezultatelor inventarierii (pct.4.1.10.).

Recomandări MEI:

4. Să asigure, înregistrarea în Cadastrul bunurilor imobile a dreptului patrimonial asupra unui bun imobil (pct. 6.1.).

5. Să asigure înregistrarea valorilor nominală şi netă ale patrimoniului deţinut în întreprinderi de stat şi societăţi pe acţiuni, cu reflectarea ulterioară a acestuia în informaţiile financiare (pct. 4.1.1.).

6. Să asigure încheierea contractelor de răspundere materială cu angajaţii cărora le-au fost transmise spre folosire bunurile materiale (pct. 6.1.).

7. Să asigure înregistrarea terenurilor şi bunurilor imobile în evidenţa contabilă (6.1.).

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

CU GUVERNANŢA PENTRU RAPOARTELE FINANCIARE

Managerul autorităţii este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, care asigură întocmirea rapoartelor financiare ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau eroare. La întocmirea rapoartelor financiare, conducerea este responsabilă de evaluarea capacităţii entităţii de a continua activitatea, dezvăluind, după caz, aspectele legate de activitatea continuă.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

Responsabilitatea auditorului este de a planifica şi a realiza misiunea de audit, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare consolidate ale MEI, întocmite la 31 decembrie 2017 sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, prezintă o imagine fidelă şi veridică a acestora, fiind lipsite de denaturări semnificative, datorate fraudei şi/sau erorii, cu emiterea unei opinii de audit.

O informaţie mai detaliată privind responsabilităţile auditorilui este prezentată în Anexa nr.3. Metodologia şi sfera de abordare a auditului la Raportul de audit.