Постановление N 51 от 23.07.2018 по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию

на 31 декабря 2017 года

№ 51  от  23.07.2018

 (в силу 24.08.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 321-332 ст. 39 от 24.08.2018

* * *

Счетная палата в присутствии государственных секретарей Министерства экономики и инфраструктуры, г-на Виталия Юрку, г-на Анатолия Усатого; начальника финансово-административного отдела, главного бухгалтера Министерства экономики и инфраструктуры г-жи Екатерины Цуркану; начальника управления градостроительства, строительства и жилья Министерства экономики и инфраструктуры г-на Михаила Лупашку; начальника отдела политики в сфере градостроительства Министерства экономики и инфраструктуры г-на Иона Коропчана; начальника управления политики и регулирования в сфере информационного общества и цифровой экономики г-на Андрея Кушкэ; главного консультанта Отдела экономической политики г-жи Татьяны Демидченко; начальника службы внутреннего аудита г-на Сергея Стратила; начальника отдела методологии Министерства финансов г-жи Светланы Плэчинтэ; начальника отдела отчетности Министерства финансов г-жи Надежды Словы; генерального директора ГП “Государственная администрация автомобильных дорог” г-на Георгия Курмея; бухгалтера ГП “Государственная администрация автомобильных дорог” г-на Владимира Чебана, руководствуясь ст.3 (1) и ст.5 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)² с целью предоставления разумной уверенности в том, что консолидированная финансовая отчетность Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017 года, в своей совокупности, не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесения соответствующего мнения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³.

_____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

установила:

Внутренний контроль в рамках Министерства экономики и инфраструктуры отражает определенные недостатки, которые отрицательно повлияли на достоверность и надежность информации, представленной в консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Проведенные мероприятия в целях сбора достаточных и уместных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, убедили аудиторскую группу выразить условное мнение в отношении консолидированной финансовой отчетности Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Министерству экономики и инфраструктуры, ГП “Государственная администрация автомобильных дорог”, а также подразделению по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии для принятия необходимых мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Министерству финансов для рассмотрения согласно компетенциям и принятия следующих мер:

2.2.1) Внести изменения в существующую нормативную базу, для того чтобы цели предоставления субсидий соответствовали целям, для которых они выделяются (Приказ Министерства финансов № 208 от 24.12.2015) (п.4.1.7.);

2.2.2) Дополнить нормативную базу положениями, касающимися отчетности об исполнении субсидий, для того чтобы отчет об исполнении государственного бюджета содержал и сведения об исполнении субсидий непосредственно их бенефициарами. (п.4.1.7.);

2.3) Правительству и Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе внешнего публичного аудита Министерством экономики и инфраструктуры были приняты меры по устранению выявленных ситуаций, а именно:

- была скорректирована стоимость износа основных средств на сумму 2,3 млн.леев (п.4.1.3. Отчета аудита);

- внесены изменения в план финансирования по соответствующим статьям субсидий на сумму 1,6 млн.леев (п.4.1.7. Отчета аудита);

- были списаны стандарты и нормативные документы общей балансовой стоимостью 2,0 млн.леев (п.4.1.6. Отчета аудита);

- проведена оценка и отражение в бухгалтерском учете 356 товаров, полученных безвозмездно, на общую сумму около 0,4 млн.леев (п.4.1.4. Отчета аудита).

4. Учитывая внедрение предыдущих рекомендаций аудита на уровне 70%, исключить из режима мониторинга постановления Счетной палаты: № 52 от 23.09.2013 по Отчету аудита соответствия за 2012 бюджетный год в Министерстве экономики и некоторых подведомственных и координируемых учреждениях; № 5 от 22.02.2013 о результатах аудита управления публичным имуществом Министерством экономики, некоторыми подведомственными субъектами, государственными предприятиями и акционерными обществами, администрируемыми Министерством экономики, за период 2011-2012 годов (9 месяцев); № 13 от 28.03.2014 по Отчету аудита соответствия относительно разгосударствления публичной собственности и постприватизационной деятельности за 2012-2013 годы; № 29 от 20.07.2015 по Отчетам аудита соответствия управления публичными фондами в 2014 году министерством информационных технологий и связи и государственными предприятиями, в которых выполняет функцию учредителя.

5. О принятых мерах по исполнению подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего постановления, Министерство экономики и инфраструктуры, ГП “Государственная администрация автомобильных дорог”, подразделение по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии, а также Министерство финансов проинформируют Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 51 от 23 июля 2018 года

ОТЧЕТ

аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства экономики и инфраструктуры

по состоянию на 31 декабря 2017 года

Список аббревиатур

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ В ОТНОШЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ

И ИНФРАСТРУКТУРЫ ПО СОСТОЯНИЮ

НА 31 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА

Счетная палата проаудировала консолидированную финансовую отчетность Министерства экономики и инфраструктуры, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года¹.

По мнению аудита, за исключением аспектов, отраженных в Разделе II “Основание для выражения мнения”, консолидированная финансовая отчетность, составленная по состоянию на 31 декабря 2017 года, представляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности².

_____________________

¹ Бухгалтерский баланс; Отчет о доходах и расходах; Отчет о движении денежных средств; Отчет об исполнении бюджета; Отчет о движении основных средств, износ основных средств и амортизация нематериальных активов; Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и государственных резервов; Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей; Отчет о дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения и кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (недоимки), образовавшейся в бюджетных органах/бюджетных учреждениях; Отчет о получении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи; Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений; Пояснительная записка к отчету об исполнении бюджета бюджетных органов/бюджетных учреждений; Отчет о штатах и численности персонала; Отчет о выполнении программы/подпрограммы; Оперативный отчет о штатах и численности персонала в бюджетных учреждениях.

² Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015) и Приказ Министерства финансов № 208 от 24.12.2015 “О бюджетной классификации” (далее – Приказ Министерства финансов № 208 от 24.12.2015) .

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000 – 2999)³. Обязанности аудитора описаны в разделе IX “Ответственность аудитора” настоящего Отчета.

Аудиторы были независимы от проверяемого субъекта и соблюдали обязанности по этике в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты.

Для получения разумной уверенности в том, что консолидированные финансовые отчеты, составленные Министерством экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017, представляет, во всех существенных аспектах, реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности и, в своей совокупности, не содержат существенных искажений, вызванных мошенничеством, и/или ошибки, проведенные аудиторские проверки выявили некоторые недостатки финансово-бухгалтерского менеджмента и несоответствия в управлении публичными ресурсами, которые обусловили искажение информации из соответствующей консолидированной финансовой отчетности.

Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и уместными для того, чтобы служить основанием для условного мнения, обусловленного влиянием искажений, описанных в Разделе IV “Ключевые аспекты аудита”.

_____________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000 – 9999)”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Правовой статус, миссия, основные функции

Министерство экономики и инфраструктуры является центральным отраслевым органом, созданным на основании Постановления Правительства № 690 от 30 августа 2017 “Об организации и функционировании Министерства экономики и инфраструктуры”. Так, в 2017 году Министерство экономики, Министерство транспорта и дорожной инфраструктуры, Министерство информационных технологий и связи, Министерство регионального развития и строительства были реорганизованы путем объединения в новое министерство – Министерство экономики и инфраструктуры. Таким образом, МЭИ обеспечивает реализацию политики государства во вверенных ему областях деятельности. МЭИ является юридическим лицом публичного права с местонахождением в муниципии Кишинэу, обладает своим наименованием, печатью с изображением Государственного герба Республики Молдова, казначейскими счетами, а также другими специфическими атрибутами органов публичного управления, установленными законодательством.

Миссией МЭИ является анализ ситуации и проблем в управляемых областях деятельности, разработка эффективных публичных политик в областях: экономики; информационных технологий и коммуникации; строительства; транспорта; инфраструктуры качества и надзора за рынком; энергетической безопасности и энергоэффективности, а также мониторинг качества политик и нормативных актов и предложение обоснованных мер вмешательства государства, в результате которых будут приняты эффективные решения в областях компетенции, с обеспечением наилучшего соотношения между ожидаемыми результатами и предусматриваемыми затратами.

МЭИ выполняет функции в следующих областях:

1) экономика;

2) информационные технологии и коммуникации;

3) строительство

4) транспорт;

5) инфраструктура качества и надзор за рынком;

6) энергетическая безопасность и энергоэффективность.

Органиграмма центрального аппарата Министерства экономики и инфраструктуры представлена в приложении № 2 к Отчету аудита.

3.2. Имущественное и финансовое положение

Имущество, управляемое МЭИ, в аспекте наличия и материального состава на конец 2017 года составило около 5626,7 млн.леев. Структура имущества, находящегося в управлении, представлена в таблице ниже.

Финансирование деятельности МЭИ осуществляется за счет ассигнований из государственного бюджета (518,2 млн.леев, или 99,8% от общего объема доходов, в 2017 году), а также полученных грантов (0,8 млн.леев, или 0,2% от общего объема доходов, в 2017 году).

МЭИ организует и ведет бухгалтерский учет на основании метода начисления, системы бухгалтерского учета методом двойной записи, применяя правила бухгалтерского учета, характерные для бюджетной системы⁴.

_____________________

⁴ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Некоторые сведения из консолидированных финансовых отчетов МЭИ по состоянию на 31 декабря 2017 года не были достоверными, что обусловило искажение их отчетности.

4.1.1. Акции и другие формы участия в капитале внутри страны, зарегистрированные в консолидированном бухгалтерском балансе, были занижены примерно на 2677,5 млн.леев.

Собранные аудитом доказательства показывают, что акции и другие формы участия в капитале внутри страны были зарегистрированы и отражены в консолидированном бухгалтерском балансе МЭИ на 31 декабря 2017 года с номинальной стоимостью 3598,7 млн.леев, или на 2677,5 млн.леев меньше по сравнению с информацией, которой владеют Агентство публичной собственности и Министерство финансов. Таким образом, отмечается отсутствие действенных мер по обеспечению достоверности сведений, относящихся к стоимости чистых активов (нетто имущества) государственных предприятий и акционерных обществ с долей участия государства, в которых МЭИ выполняет функцию учредителя/акционера, чем не были обеспечены полнота и достоверность соответствующей информации.

4.1.2. Информация, содержащаяся в консолидированном отчете МЭИ по состоянию на 31 декабря 2017, относящаяся к незавершенным капитальным вложениям в активы, была искажена примерно на 1304,9 млн.леев.

В этом контексте отмечается, что были допущены некоторые недостатки, выраженные в следующем:

- незавершенные капитальные вложения в активы ГП “ГАД”, произведенные в рамках 2 проектов⁵, были зарегистрированы в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2017 года в общей сумме 1725,2 млн.леев, однако в консолидированном бухгалтерском балансе МЭИ они были зарегистрированы в сумме 445,6 млн.леев, что составляет только стоимость инвестиций за период сентябрь-декабрь 2017 года. Вместе с тем отмечается, что для указанных элементов актива в рамках ГП “ГАД” отсутствует аналитический учет по каждому управляемому проекту, таким образом, не обеспечена достоверность информации из финансовой отчетности по ним. В итоге эти ситуации отрицательно повлияли на разграничение, достоверность и точность информации, связанной с незавершенными капитальными вложениями в активы, а также привели к искажению их балансовой стоимости в консолидированной финансовой отчетности примерно на 1279,6 млн.леев;

- ГП “ГАД” не зарегистрировало надлежащим образом в учете пени, начисленные в соответствии с условиями договора за невыполнение в срок ремонтных работ на общую сумму 25,3 млн.леев, что обусловило недостоверную отчетность, а именно: была занижена стоимость капитальных вложений в незавершенные активы ГП “ГАД”.

4.1.3. Неначисление износа на общую сумму 2,3 млн.леев по некоторым основным средствам повлияло на полноту соответствующих расходов и обусловило их недостоверную отчетность и искажение финансового результата из консолидированного отчета.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что в рамках МЭИ не были начислены и отражены в бухгалтерском учете за ноябрь-декабрь 2017 года расходы, связанные с износом одного объекта недвижимости и безопасной системы связи (переданных в управление МЭИ), на общую сумму 2,3 млн.леев.

Вместе с тем необходимо отметить, что МТДИ передало в управление МЭИ товары на сумму 74,5 тыс.леев, стоимость износа которых была увеличена на 13,0 тыс.леев, а также другое имущество на сумму 98,1 тыс.леев, стоимость износа которого была уменьшена на 17,7 тыс.леев. В результате была искажена информация из финансовой отчетности на конец отчетного года относительно балансовой стоимости и износа основных средств, а также соответствующих расходов и финансового результата отчетного периода.

Примечание: В ходе аудиторской миссии МЭИ зарегистрировало надлежащим образом в бухгалтерском учете сумму износа указанных основных средств.

4.1.4. Ненадлежащее ведение аналитического бухгалтерского учета некоторых основных средств на сумму 37,0 млн.леев, а также и некоторых доходов в общей сумме 0,4 млн.леев было обусловлено неправильным применением соответствующей нормативной базы.

Неправильное отнесение МРРС в бухгалтерском учете одного элемента актива обусловило его ненадлежащую регистрацию в сумме 37,0 млн.леев⁶ в бухгалтерском учете МЭИ, что привело одновременно к неправильной регистрации его износа. Следует отметить, что хотя не был искажен консолидированный бухгалтерский баланс, ненадлежащее применение действующей нормативной базы⁷ скомпрометировало достоверность информации из некоторых финансовых отчетов, представленных на 31 декабря 2017 года⁸.

Вместе с тем отмечается, что в результате размещения на депозитных счетах подразделением по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии (в рамках МЭИ), финансовых средств на общую сумму 12,4 млн.леев в 2017 году были получены доходы в виде процентных ставок в размере около 0,4 млн.леев, что исказило их достоверность, поскольку были неправильно зарегистрированы и отражены в бухгалтерском учете.

Примечание: В ходе аудиторской миссии МЭИ устранило констатацию аудита и зарегистрировало регламентированно в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и стоимость износа указанных основных средств.

4.1.5. Искажение информации, связанной с капитальным ремонтом зданий примерно на 17,1 млн.леев, обусловлено отсутствием процедур внутреннего контроля.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что из запланированной МРРС суммы на капитальный ремонт зданий около 17,1 млн.леев были исполнены в течение периода на приобретение товаров. Таким образом, в Отчете о движении денежных средств сумма в размере 17,1 млн.леев была отражена по позиции капитальный ремонт зданий, хотя в бухгалтерском учете и в консолидированном бухгалтерском балансе указанная сумма отражается по позиции приобретение машин и оборудования, а также по позиции приобретение инструментов и орудий, производственного и хозяйственного инвентаря. Следовательно, даже если МЭИ предприняло определенные действия⁹ и зарегистрировало указанную сумму в консолидированном бухгалтерском балансе на соответствующих счетах, отмечается использование указанных денежных средств не по целевому назначению, кроме того, занижена надежность финансовой отчетности.

4.1.6. Существующий внутренний контроль и информация о результатах годовой инвентаризации элементов актива одного поглощенного органа не способствовали в полной мере предоставлению реальных данных об управляемом имуществе.

В результате тестирования элементов актива МЭИ отмечается, что из общего количества 3380 стандартов и нормативных актов в сфере строительства стоимостью 38,5 млн.леев (переданных в управление МСХРРОС), отраженных по состоянию на 31 декабря 2017 года в консолидированном бухгалтерском балансе, 324 стандарта и нормативных акта в сфере строительства стоимостью 2,0 млн.леев были отменены Национальным институтом стандартизации на момент их передачи.

Вместе с тем отмечается, что расходы на приобретение нормативных документов в сфере строительства в сумме 4,0 млн.леев были запланированы неправильно МРРС, что повлияло на достоверность и адекватное понимание пользователями соответствующей информации.

Примечание: В ходе аудиторской миссии МЭИ списало стандарты и нормативные документы общей балансовой стоимостью 2,0 млн.леев.

4.1.7. Процессы планирования, регистрации, использования и отчетности государственных субсидий скомпрометировали достоверность информации по ним из консолидированной финансовой отчетности.

В результате тестирования субсидий аудит выявил некоторые недостатки, касающиеся их планирования/ регистрации/ использования/ отчетности. Так,

- субсидии из государственного бюджета в размере около 1,6 млн.леев, выданные в течение 2017 года государственным предприятиям, перешедшим в подчинение МЭИ¹⁰, были запланированы (МТДИ), отражены в бухгалтерском учете и представлены МЭИ ненадлежащим образом, поскольку не был соблюден принцип понятности информации из финансовой отчетности, что снизило ее надежность;

- из общей суммы около 399,5 млн.леев субсидий, исполненных и отраженных в отчетности МЭИ за 2017 год, около 19,9 млн.леев (или 5,0%) были выделены на развитие материально-технической базы одного публичного учреждения послесреднего нетретичного профессионально-технического образования в области инженерии (учредителем которого является Министерство образования, культуры и исследований), что обусловило необеспечение достижения целей субсидирования управляемой области, а также ее соответствующего развития. В итоге информация из финансовой отчетности, касающаяся субсидирования сферы, администрируемой МЭИ, была недостоверной;

- аудит отмечает, что с учетом нормативной базы по отчетности МЭИ представило в надлежащем порядке Министерству финансов сведения об исполнении субсидий на общую сумму примерно 399,5 млн.леев. Вместе с тем субсидии из государственного бюджета, не исполненные некоторыми подведомственными субъектами МЭИ (агентствами, фондами и подразделениями по внедрению), составили в целом примерно 275,7 млн.леев. Следует отметить, что в отчете об исполнении государственного бюджета, составленном Министерством финансов, было отражено кассовое исполнение субсидий, то есть в сумме 399,5 млн.леев, при этом не были учтены данные об исполнении субсидий бенефициарами, то есть фактические расходы на них. Таким образом, внешний публичный аудит рекомендует внести изменения в существующую нормативную базу по отчетности таким образом, чтобы отчеты об исполнении государственного бюджета отражали исполнение субсидий бенефициарами и фактические расходы на них, впоследствии эти сведения должны найти свое отражение в отчете об исполнении государственного бюджета, представленном Министерством финансов.

Примечание: В ходе аудиторской миссии МЭИ изменило план финансирования на 2018 год и отнесло субсидии из государственного бюджета на соответствующие счета.

4.1.8. Финансовый результат был искажен примерно на 4073,4 млн.леев вследствие допущенных недостатков/нарушений в связи с реорганизацией при регистрации и представлении информации по доходам и расходам.

В этом контексте отмечается, что информация о финансовом результате из консолидированного бухгалтерского баланса МЭИ была искажена в результате:

- нерегистрации в бухгалтерском учете акций и иных форм участия в уставном капитале внутри страны (+2677,5 млн.леев);

- нерегистрации в бухгалтерском учете незавершенных капитальных вложений в активы (+1304,5 млн.леев);

- неначисления износа некоторых управляемых основных средств (-2,3 млн.леев);

- отражения ГАД остатков на счетах активов и пассивов в процессе реорганизации путем исправления финансового результата предыдущего года по денежным средствам (+121,5 млн.леев), долгов (-83,4 млн.леев) и обязательств (+57,4 млн.леев).

4.1.9. Расходы на служебные командировки представляют реальное отражение ситуации.

Расходы на служебные командировки за границу работников были зарегистрированы и отражены в консолидированном отчете о доходах и расходах в общей сумме примерно 1,0 млн.леев. Проведенные аудиторские мероприятия выявили, что расходы, связанные с откомандированием 78 работников, были рассчитаны в размерах и в порядке, установленных действующими нормативными положениями¹¹ и представляют их реальную ситуацию в консолидированной финансовой отчетности.

4.1.10. Обязательства и долги из консолидированной отчетности не отражают реальную ситуацию.

Аудиторские доказательства показывают, что аудируемые субъекты, которые объединились, не выполнили в полном объеме ряд требований нормативно-законодательной базы¹². Так, неэффективность ФМК, связанного с дебиторской задолженностью, обусловила неподтверждение обязательств в общей сумме 447,1 млн.леев¹³ (или на уровне 78,5% общей задолженности), что повлияло на достоверность финансовой информации. Следует отметить, что, несмотря на предпринятые меры подразделением по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии, до настоящего времени не была подтверждена и восстановлена дебиторская задолженность с истекшим сроком погашения в общей сумме 4,4 млн.леев (скомпрометированная).

Не были должным образом подтверждены некоторые внутренние долги в общей сумме 2344,8 млн.леев¹⁴, что скомпрометировало достоверность финансовой информации.

_____________________

⁵ Проекты: “Поддержка Программы дорожного сектора” и “Восстановление местных автомобильных дорог”.

⁶ Безопасная система связи, полученная в управление от МСХРРОС.

⁷ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ Министерства финансов № 208 от 24.12.2015.

⁸ Отчет о движении основных средств, износ основных средств и амортизация нематериальных активов; Пояснительная записка к отчету об исполнении бюджета бюджетных органов/бюджетных учреждений.

⁹ Письмо Министерства финансов № 05/1-1662 от 16.02.2018.

¹⁰ ГП “Portul fluvial Ungheni” – 0,2 млн.леев, ГП “Bacul Molovata” – 1,4 млн.леев.

¹¹ Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова.

¹² Приказ Министерства финансов № 60 от 29.05.2012 об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации.

¹³ ГП “Государственная администрация автомобильных дорог”.

¹⁴ ГП “Государственная администрация автомобильных дорог”.

4.2. Невнедрение рекомендаций Счетной палаты генерировало недостатки в части надлежащего составления и представления информации в консолидированной финансовой отчетности МЭИ.

Отмечается, что МТДИ, МРРС, МЭк и некоторые подведомственные учреждения не предприняли необходимые и действенные меры по обеспечению исполнения рекомендаций Счетной палаты¹⁵, что подтверждается низким уровнем их реализации. Так, требования и рекомендации, направленные Постановлением Счетной палаты № 52 от 23.09.2013, Постановлением Счетной палаты № 5 от 22.02.2013, Постановлением Счетной палаты № 13 от 28.03.2014 и Постановлением Счетной палаты № 29 от 20.07.2015 были выполнены на уровне более 70%, Постановлением Счетной палаты № 25 от 20.05.2014 – на уровне около 28,6% и Постановлением Счетной палаты № 3 от 30.01.2015 – на уровне около 20,0%. (Выполнение требований и внедрение рекомендаций по каждому постановлению в отдельности см. в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита).

Следует отметить, что невыполнение некоторых рекомендаций из Постановления Счетной палаты № 25 от 20.05.2014 и Постановления Счетной палаты № 3 от 30.01.2015, касающихся: i) рассмотрения ситуации, связанной с регистрацией/ учетом/ отчетностью стоимости уставного капитала государственных предприятий и акционерных обществ, охваченных мониторингом, а также долгосрочных активов; II) передачи в надлежащем порядке в управление государственной собственности, с регистрацией в бухгалтерском учете и в кадастровом органе имущественных прав; III) внедрения эффективной системы внутреннего контроля для обеспечения соответствия ведения бухгалтерского учета и управления государственным имуществом, а также правильности и полноты отражения в отчетности перед компетентными органами, обусловило невыявление всех возможностей для реализации и внедрения лучших практик в управляемой сфере, что способствовало допущению некоторых недостатков, отмеченных в настоящем Отчете аудита.

_____________________

¹⁵ Постановление Счетной палаты № 52 от 23.09.2013 по Отчету аудита соответствия за 2012 бюджетный год в Министерстве экономики и некоторых подведомственных и координируемых учреждениях; Постановление Счетной палаты № 5 от 22.02.2013 о результатах аудита управления публичным имуществом Министерством экономики, некоторыми подведомственными субъектами, государственными предприятиями и акционерными обществами, администрируемыми министерством экономики, за период 2011-2012 годов (9 месяцев); Постановление Счетной палаты № 25 от 20.05.2014 по Отчету аудита соответствия управления публичными фондами Министерством транспорта и дорожной инфраструктуры и некоторыми подведомственными субъектами; Постановление Счетной палаты № 13 от 28.03.2014 по Отчету аудита соответствия относительно разгосударствления публичной собственности и постприватизационной деятельности за 2012-2013 годы; Постановление Счетной палаты № 29 от 20.07.2015 по Отчетам аудита соответствия управления публичными фондами в 2014 году Министерством информационных технологий и связи и государственными предприятиями, в которых выполняет функцию учредителя; Постановление Счетной палаты № 3 от 30.01.2015 по отчетам аудита соответствия управления публичными фондами Министерством регионального развития и строительства и некоторыми подведомственными учреждениями за 2013-2014 годы.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ускоренный темп происходящих в обществе изменений, геополитические события и финансово-экономические кризисы оказывают огромное влияние на социально-экономическое развитие страны, в том числе на всех государственных учреждениях. Этот факт диктует необходимость постоянной адаптации государственной политики, продвигаемой административными органами, применяемых методов управления и потенциала реагирования на новые реалии.

В этих условиях МЭИ, которое управляет целым рядом областей стратегического значения для экономики страны и имеет полномочия по координированию обширными трансверсальными политиками, нацелено на реализацию приоритетов, целей и инициатив, призванных способствовать модернизации учреждения путем повышения его гибкости, адаптивности и способности реагировать на новые ситуации и вызовы, капитализируя новые возможности и настраивая быстро свою деятельность к изменениям внешней среды.

Соответственно Министерство экономики и инфраструктуры является центральным отраслевым органом публичного управления, который обеспечивает реализацию политики государства во вверенных ему областях деятельности, разрабатывает и обеспечивает осуществление установленной политики в соответствии с Программой деятельности Правительства, Планом действий Правительства и национальными и отраслевыми стратегиями, согласно областям его компетенции.

Миссией МЭИ является анализ ситуации и проблем в управляемых областях деятельности, разработка эффективных публичных политик в предусмотренных областях, мониторинг качества политик и нормативных актов и предложение обоснованных мер вмешательства государства, в результате которых будут приняты эффективные решения в областях деятельности, с обеспечением наилучшего соотношения между ожидаемыми результатами и предусматриваемыми затратами.

Таким образом, реализация в следующий период мероприятий по модернизации МЭИ создаст необходимые предпосылки для долгосрочного обеспечения естественного и системного процесса перехода учреждения на европейские механизмы управления, сотрудничая со всеми субъектами общества, в том числе с деловой средой, чтобы создать обширное партнерство, вводить новшества и находить быстрые и эффективные решения модернизации и адаптации к европейским требованиям, решения, которые генерируют действенное участие в процессе принятия решений, ощутимые результаты в реализации приоритетов и эффективность в управлении ресурсами.

Настоящая аудиторская миссия выявила следующие факторы риска/чувствительные области, которые могут влиять на непрерывность деятельности, а именно:

1) реорганизация субъекта – 7 июля 2017 года был принят Закон о Правительстве № 136, которым установлен порядок организации и функционирования Правительства, его сферы деятельности, компетенция, структура и правовые отношения с другими органами публичной власти. Таким образом, на основании указанного Закона были утверждены Постановление Правительства № 594 от 26.07.2017 “О реструктуризации публичного управления”, Постановление Правительства № 690 от 30.08.2017 “Об организации и функционировании Министерства экономики и инфраструктуры”. Соответственно в 2017 году Министерство экономики, Министерство транспорта и дорожной инфраструктуры, Министерство информационных технологий и связи, Министерство регионального развития и строительства были реорганизованы и объединены в новое министерство – Министерство экономики и инфраструктуры;

2) текучесть персонала – в рамках нового министерства были трудоустроены 133 человека, из них: 89 человек из Министерства экономики, 15 человек из Министерства информационных технологий и связи, 19 человек из Министерства транспорта и дорожной инфраструктуры, 10 человек из состава Министерства регионального развития и строительства. Из общего числа персонала, работающего в вышеуказанных министерствах, были освобождены от занимаемых должностей 65 человек, из которых: 25 человек из Министерства экономики, 11 человек из Министерства информационных технологий и связи, 22 человека из Министерства транспорта и дорожной инфраструктуры, 7 человек из Министерства регионального развития и строительства. По состоянию на 31 декабря 2017 года в рамках Министерства экономики и инфраструктуры были 22 вакансии.

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

6.1. Финансовый менеджмент и контроль, существующий в рамках МЭИ, не способствовали в полной мере надлежащему управлению публичными средствами.

Аудит отмечает, что как МЭИ, так и его подведомственные подразделения ненадлежащим образом передали/зарегистрировали в бухгалтерском учете и в кадастровых органах некоторые операции, что повлияло на полноту и соответствия учета имущества, находящегося в управлении. Так,

- несмотря на то, что передача основных средств балансовой стоимостью 500,5 млн.леев, находящихся в управлении МЭИ на период проведения капитального ремонта, была осуществлена в 2009 году¹⁶, а Постановлением Счетной палаты № 3 от 30.01.2015¹⁷ было выдвинуто требование о его регистрации в Кадастре недвижимого имущества, отмечается, что до настоящего времени как МРРС, так и МЭИ не выполнили требования законодательства¹⁸ и не предприняли необходимые действия по регистрации соответствующего объекта недвижимости, чем не было обеспечено соответствие управления публичным имуществом путем его признания и возникновения прав на него;

- ГП “Moldaeroservice”, совместно с МИТС, в нарушение положений действующей нормативной базы¹⁹, не передали в управление МЭИ 22 здания общей площадью 4701,4 м² на сумму около 2,6 млн.леев, а также земельный участок площадью 12,9666 га на сумму около 16,8 млн.леев, что обусловило неприменение соответствующей политики в сфере компетенции МЭИ;

- отмечается отсутствие надлежащего внутреннего контроля в рамках управления имущества, что привело к незаключению в установленном порядке²⁰ с работниками договоров о материальной ответственности за имущество, используемые в процессе работы, что отрицательно влияет на достоверность информации о имеющихся имущественных элементах, а также на обеспечение их целостности и надлежащего управления;

- отмечается ненадлежащая оплата некоторых услуг по техническому надзору за ремонтными работами в сумме около 0,1 млн.леев, в отсутствие документов, подтверждающих выполнение этих работ.

_____________________

¹⁶ Постановление Правительства № 321 от 23.04.2009 “О передаче и капитальном ремонте объекта недвижимости”.

¹⁷ Постановление Счетной палаты № 3 от 30.01.2015 по Отчетам аудита соответствия управления публичными фондами Министерством регионального развития и строительства и некоторыми подведомственными учреждениями за 2013-2014 годы.

¹⁸ Ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998; п.31 Положения о порядке передачи объектов публичной собственности, утвержденного Постановлением Правительства № 901 от 31.12.2015.

¹⁹ Постановление Правительства № 983 от 19.10.2010 “О передаче некоторых объектов недвижимости”.

²⁰ Ст.339 Трудового кодекса Республики Молдова, утвержденного Законом № 154 от 28.03.2003.

6.2. Организация, оценка и отчетность системы внутреннего контроля требуют усовершенствования.

В целях укрепления управленческой ответственности для оптимального управления ресурсами МЭИ обязан организовать/внедрить систему финансового менеджмента и контроля для обеспечения достижения целей публичного субъекта посредством: i) эффективности и результативности операций, ii) соответствия нормативной базе и внутренним положениям, iii) надежности и оптимизации активов и пассивов, iv) надежности и целостности информации.

Система внутреннего контроля представляет собой частично функциональную среду, имеются некоторые резервы, а именно:

- в некоторых случаях не были соблюдены стандарты этического поведения и положения о предотвращении мошенничества и коррупции;

- руководство МЭИ не продвигало и не способствовало в достаточной мере развитию системы финансового менеджмента и контроля. Таким образом, не проводилась адекватная культура контроля, а операционные менеджеры и сотрудники МЭИ не признают важность функционирования эффективной системы финансового менеджмента и контроля;

- структурные подразделения МЭИ не разработали годовые планы деятельности, что обусловило снижение эффективности управления ресурсами в соответствии с приоритетами и целями МЭИ;

- существующая система управления рисками не была реализована/ не функциональна. Она не предполагает оценку рисков, определение реакции на риски, определение контрольных мероприятий и ответственных лиц за их осуществление, мониторинг и отчетности рисков, в том числе рисков, связанных с составлением финансовой отчетности. Отсутствие этих процессов отрицательно влияет на достижение операционных целей и реализацию годового плана деятельности МЭИ. Из 646 запланированных действий 437 действий, или 67,4%, были выполнены в полном объеме, 179 действий, или 28%, не были завершены или не реализованы, и 24 действия, или 4,6%, были отменены/приостановлены;

- ответственные лица не выявили и не описали все основные операционные процессы;

- деятельность внутреннего аудита отклонилась от нормативной базы и требует совершенствования в аспекте обеспечения качества. Внутренний аудит был сосредоточен преимущественно на аудировании подведомственных государственных предприятий и субъектов, из-за чего неэффективная приоритизация деятельности внутреннего аудита привела к задержке выявления, документирования, пересмотра и модернизации операционных систем и процессов реорганизованного министерства, не способствовала повышению эффективности и результативности операций, а также не укрепила систему управления рисками;

- служба внутреннего аудита не располагала стратегическим и годовым планами деятельности, не разработала программу аудита с оценкой стоимости/ресурсов для проведения аудита и не установила описанную систему отслеживания выполнения рекомендаций.

Таким образом, с учетом существующих недостатков, аудит отмечает, что МЭИ не владеет эффективной системой ФМК, организация и функционирование которой позволили бы предоставление разумной уверенности в том, что публичные средства, выделяемые для достижения стратегических и операционных целей, были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, законности.

6.3. Процесс проведения процедур государственных закупок в рамках МЭИ требует улучшения.

В результате аудиторского тестирования операций в сфере государственных закупок отмечается допущение некоторых нарушений, выраженных в следующем:

- приобретение МЭИ некоторых основных средств из суммы 17,1 млн.леев в контексте закупки работ по капитальному ремонту объекта недвижимости, которые были включены дополнительно МЭИ в местных сметах в отсутствие дополнительного соглашения, в нарушение положений нормативной базы, таким образом лишая других экономических операторов права внесения оферт для обеспечения конкуренции, наиболее выгодной цены и прозрачности государственных закупок. Одновременно, согласно действующей нормативной базе, приобретенные товары не должны были быть включены в процедуру закупки работ, а следовало инициировать другую процедуру закупки;

- перечисление авансом экономическому агенту финансовых средств в общей сумме 5,1 млн.леев для некоторых работ по капитальному ремонту объекта недвижимости со сроком исполнения до 1 марта 2018 года, по которым до настоящего времени отсутствуют документы, подтверждающие их выполнение, скомпрометировало эффективность использования публичных средств;

- необеспечение МЭИ целостности дела по государственной закупке о завершении работ по благоустройству объекта недвижимости (некоторые документы в деле отсутствуют) обусловило невозможность выражения мнения о законности присуждения соответствующего договора стоимостью 118,2 млн.леев. Отмечается и несоблюдение срока в 52 дня между публикацией объявления и подачей оферты, который, по сути, составил всего лишь 17 дней.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендация ГП “ГАД” совместно с МЭИ:

1. Обеспечить исправление и достоверную отчетность незавершенных капитальных вложений в активы. (п.4.1.2.)

Рекомендация ГП “ГАД”:

2. Обеспечить ведение бухгалтерского учета по группам счетов отдельно для каждого управляемого проекта. (п.4.1.2.)

Рекомендация ГП “ГАД” совместно с подразделением по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии:

3. Обеспечить подтверждение обязательств и долгов в целях надлежащей оценки результатов инвентаризации. (п.4.1.10.)

Рекомендации МЭИ:

4. Обеспечить регистрацию в Кадастре недвижимого имущества имущественного права на объект недвижимости (п.6.1.)

5. Обеспечить регистрацию номинальной и чистой стоимости имущества, находящегося в ведении государственных предприятий и акционерных обществ, с его последующим отражением в финансовой информации (п.4.1.1.)

6. Обеспечить заключение договоров о материальной ответственности с работниками, которым были переданы в пользование материальные ценности (п.6.1.)

7. Обеспечить регистрацию земельных участков и недвижимого имущества в бухгалтерском учете (п.6.1.)

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ

ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Руководитель аудируемого органа ответствен за составление и достоверное представление отчетности в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, обеспечивающей составление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством и/или ошибкой. При составлении финансовой отчетности руководство органа несет ответственность за оценку способности субъекта продолжать свою деятельность, раскрывая, при необходимости, аспекты, связанные с непрерывностью деятельности.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора заключается в планировании и проведении аудита с получением достаточных и уместных доказательств в целях подтверждения основания для аудиторского мнения.

Цель внешнего публичного аудита состояла в получении разумных доказательств относительно того, что консолидированная финансовая отчетность МЭИ по состоянию на 31 декабря 2017 года была составлена и представлена в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, отражает реальную и достоверную ситуацию и лишена существенных искажений, обусловленных мошенничеством и/или ошибкой, с вынесением аудиторского заключения.

Более подробные сведения об обязанностях аудитора представлены в приложении № 3. Методология и сфера подхода к аудиту.

Приложение № 1

Релевантная информация

о Министерстве экономики и инфраструктуры, применяемая законодательная

и нормативная база (регламентирующая юридические, организационные

и финансовые основы формирования и использования

финансовых средств, а также бухгалтерский учет)

МЭИ является центральным отраслевым органом публичного управления, который обеспечивает реализацию политики государства во вверенных ему областях деятельности. Министерство является юридическим лицом публичного права с местонахождением в муниципии Кишинэу, обладает своим наименованием, печатью с изображением Государственного герба Республики Молдова, казначейскими счетами, а также другими специфическими атрибутами органов публичного управления, установленными законодательством.

В своей деятельности МЭИ руководствовалось Конституцией Республики Молдова, Законом № 136 от 7 июля 2017 года о Правительстве и другими нормативными актами, указами Президента Республики Молдова, постановлениями Правительства, а также Постановлением Правительства № 690 от 30.08.2017 “Об организации и функционировании Министерства экономики и инфраструктуры”, Законом о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014, Приказом Министерства финансов № 208 от 24.12.2015 “О бюджетной классификации”, Приказом Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”, Приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации”.

Приложение № 2

Организационная структура

центрального аппарата Министерства экономики и инфраструктуры

Приложение № 3

Методология и область применения аудита

Область применения аудита

Счетная палата Республики Молдова в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год²¹ инициировала аудит консолидированной финансовой отчетности МЭИ по состоянию на 31 декабря 2017 года с целью предоставления разумной уверенности в том, что финансовая отчетность, в своей совокупности, не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством и/или ошибкой, с вынесением соответствующего мнения.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”, а также с пособием по финансовому аудиту²². В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили действующие законодательные и нормативные акты, связанные с аудируемой областью.

Для достижения цели аудиторской миссии были проаудированы основные средства и их износ, денежные средства на казначейских/банковских счетах, расходы на персонал, финансовый результат, расходы на товары и услуги, прочие расходы, внутренние обязательства, субсидии, расходы на нефинансовые активы.

_____________________

²¹ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями и дополнениями).

²² Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита

Для получения уместных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа, путем применения порога существенности, применила процедуры проверки, рассмотрения и анализа с использованием различных методов, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос информации, пересчет, интервьюирование и др. Кроме того, были применены процедуры по существу, а также оценены некоторые важные элементы системы внутреннего контроля.

При определении областей для аудирования были учтены операции на счетах и данные по ним на начало и на конец отчетного периода. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур, был установлен порог материальности (существенности), а именно:

Вместе с тем в соответствии с ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” настоящий аудит проводился с учетом профессионального суждения и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, обусловленного мошенничеством и/или ошибкой;

• были проведены аудиторские мероприятия, направленные на понимание внутреннего контроля, соответствующего аудируемой области, не имея целью выразить мнение о его эффективности;

• были рассмотрены/оценены положения принятых учетных политик в аспекте их способности обеспечить организацию/ведение бухгалтерского учета, обеспечивающего отражение реальной ситуации результатов финансово-экономических операций;

• были проанализированы основные вероятные факторы неопределенности, указывающие на существование определенных событий и/или обстоятельств, которые могли подорвать непрерывность деятельности аудируемого органа.

Приложение № 4

Выполнение требований и внедрение рекомендаций,

изложенных в Постановлениях Счетной палаты

Приложение № 5

Консолидированный баланс

Министерства экономики и Инфраструктуры

Приложение № 6

Синтез несоответствий, выявленных в ходе аудита, которые

отрицательно повлияли на финансовую отчетность

Приложение № 7

Синтез несоответствий, устраненных в ходе аудита

Принять к сведению, что в ходе аудита были устранены следующие выявленные недостатки.

1. На основании бухгалтерской справки № 17 от 22 мая 2018 года МЭИ начислило и зарегистрировало регламентированно в бухгалтерском учете сумму износа указанных основных средств в размере 2332,2 тыс.леев (п.4.1.3.).

2. МЭИ изменило план финансирования со ст.252 “Субсидии, предоставленные частным финансовым учреждениям” на статью расходов 251 “Субсидии, предоставленные государственным и муниципальным предприятиям” на сумму 1633,3 тыс.леев, представлена пояснительная записка от 15 июня 2018 года (п.4.1.7.).

3. В ходе аудиторской миссии МЭИ списало стандарты и нормативные документы общей балансовой стоимостью 2,0 млн.леев (п.4.1.6.).

4. На основании бухгалтерских справок № 10 и № 11 от 1.06.2018 МЭИ зарегистрировало регламентированно в бухгалтерском учете на соответствующих счетах сумму износа указанных основных средств (п.4.1.4.).

Приложение № 8

Для аудирования существенных элементов финансовой отчетности аудит применил случайную выборку таким образом, чтобы каждая единица выборки в общем объеме могла быть отобрана, как это представлено в следующей таблице.

Приложение № 9

Отчет о движении денежных средств

(Форма FD-043)

Приложение № 10

Бухгалтерский баланс (Форма FD-041)