Hotărîre nr.13 din 30.04.2015 cu privire la Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice asociat auditului situaţiilor financiare la Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania "Teleradio-Moldova" pe anii 2013-2014

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

cu privire la Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice

asociat auditului situaţiilor financiare la Instituţia Publică Naţională a

Audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova” pe anii 2013-2014

nr. 13  din  30.04.2015

 (în vigoare 22.05.2015) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr. 124-130 art. 14 din 22.05.2015

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa ministrului culturii dna Monica Babuc, consultantului principal al Comisiei parlamentare cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media dl Sergiu Corneţchi, preşedintelui Consiliului Coordonator al Audiovizualului dl Dinu Ciocan, reprezentanţilor Ministerului Finanţelor dna Svetlana Borţoi şi dna Ala Vizir, preşedintelui Consiliului de Observatori al Instituţiei Publice Naţionale a Audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova” dna Ludmila Vasilachi, ex-directorului Radio Moldova dl Alexandru Dorogan, directorului TV Moldova 1 dl Mircea Surdu şi directorului financiar dna Galina Blanaru, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ (cu modificările ulterioare), a examinat Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice asociat auditului situaţiilor financiare la Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova” pe anii 2013-2014.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

Examinînd rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova” (în continuare - IPNA Compania “Teleradio-Moldova”) este un serviciu public de radiodifuziune şi televiziune, independent editorial, precum şi în activitatea sa de creaţie, autonom instituţional, constituit în baza capitalului financiar public, care acordă servicii de programe întregii societăţi, cu acoperire a întregului teritoriu al republicii, avînd drepturile unei persoane juridice de drept public.

Situaţia patrimonială a IPNA Compania “Teleradio-Moldova” raportată reflectă valoarea activelor la finele anului 2014 în sumă de 86,6 mil.lei, majorată cu 2,8 mil.lei faţă de începutul perioadei de gestiune (83,8 mil.lei).

În perioada auditată, rezultatul activităţii economico-financiare (profitul net) al entităţii s-a micşorat cu 3,2 mil.lei. Datele înregistrate în situaţiile financiare ale IPNA Compania “Teleradio-Moldova” caracterizează totalitatea veniturilor şi a cheltuielilor suportate. Astfel, în anul 2013 au fost înregistrate venituri în sumă de 112,5 mil.lei şi cheltuieli de 109,6 mil.lei, iar în anul 2014 - venituri în sumă de 119,6 mil.lei şi cheltuieli de 119,0 mil.lei.

Conţinutul raportului de audit, bazat pe probele colectate, denotă că unele procese operaţionale ale IPNA Compania “Teleradio-Moldova” sînt organizate în vederea asigurării respectării cadrului legal-normativ. În acelaşi timp, au fost constatate unele rezerve şi neconformităţi, cum ar fi:

• nerealizarea pe deplin a măsurilor de păstrare şi protejare adecvată a fondului înregistrărilor radiofonice şi televizate, netransmiterea spre păstrare în arhiva de stat şi neincluderea fondului în Registrul cultural naţional mobil, ceea ce nu asigură integritatea acestuia;

• efectuarea proceselor de achiziţie a unor bunuri şi servicii cu nerespectarea integrală a normelor legale;

• elaborarea şi aprobarea anuală a politicii de contabilitate care nu reglementează unele aspecte specifice entităţii, cum ar fi:

- imobilizările necorporale şi corporale;

- creanţele compromise;

- stocurile de mărfuri şi materiale;

- cheltuielile aferente cotizaţiilor de membru al Uniunii Europene de Radioteleviziune;

- evidenţa analitică a costurilor/cheltuielilor aferente producţiei proprii;

• stabilirea neconformă a nivelurilor şi treptelor de salarizare, a majorării numărului unităţilor de personal, precum şi remunerarea unor angajaţi în lipsa reglementărilor aferente remunerării muncii (1,7 mil.lei);

• nedispunerea de date reale cu privire la costurile suportate per emisiune, acestea fiind evidenţiate doar la nivel global (per oră de emisie), fără a fi repartizate cu acurateţe şi în mod riguros pe emisiuni;

• reflectarea eronată a rezultatului financiar pe anii 2013-2014, prin neînregistrarea unor venituri proprii, neobţinerea posibilelor venituri (6,1 mil.lei), precum şi efectuarea cheltuielilor nejustificate (2,7 mil.lei).

În contextul celor consemnate şi în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice asociat auditului situaţiilor financiare la IPNA Compania “Teleradio-Moldova” pe anii 2013-2014, conform anexei.

2. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit anexat se remit:

2.1. Consiliului de Observatori, pentru examinare în cadrul şedinţei, cu evaluarea situaţiilor ce au condiţionat neconformităţile şi erorile constatate în Raportul de audit;

2.2. IPNA Compania “Teleradio-Moldova”, pentru executare, în vederea implementării recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.3. Ministerului Finanţelor, pentru luare de atitudine în vederea armonizării cadrului legislativ-normativ ce reglementează procedura de achitare şi evidenţă a cotizaţiilor de membru al Uniunii Europene de Radioteleviziune;

2.4. Ministerului Culturii, pentru monitorizarea procesului de includere în Registrul cultural naţional mobil a fondului înregistrărilor radiofonice şi televizate ce prezintă valoare culturală şi istorică;

2.5. Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;

2.6. Comisiei parlamentare cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media, pentru informare şi o posibilă examinare.

3. Se ia act că:

• situaţiile ce conţin indici de fraudă (publicitate/locaţiune) au fost remise organelor de drept, pentru examinare după competenţă;

• pînă la definitivarea auditului, Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania “Teleradio-Molodva” a înregistrat conform evidenţei contabile valoarea: capitalului statutar (72,5 mil.lei), terenului luat în arendă (0,8 mil.lei), fondului radio şi TV (1,4 mil.lei); a corectat suma amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale (2,0 mil.lei), precum şi a descris unele procese operaţionale.

4. Despre executarea cerinţelor din subpunctele 2.1.- 2.4. ale prezentei Hotărîri, inclusiv despre implementarea recomandărilor auditului, se va informa Curtea de Conturi în termen de 12 luni de la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

5. Dată fiind reiterarea recomandărilor executate, a cerinţelor neexecutate, precum şi a recomandărilor neimplementate ale misiunii precedente de audit extern în Raportul de audit anexat la prezenta Hotărîre, se exclude din regim de monitorizare Hotărîrea Curţii de Conturi nr.28 din 06.05.2010 privind Raportul auditului regularităţii pe anul 2009 şi utilizării mijloacelor financiare publice în anii 2006-2008 la Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania “Teleradio-Molodva”.

6. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.13 din 30 aprilie 2015

RAPORTUL

auditului conformităţii gestionării fondurilor publice asociat

auditului situaţiilor financiare la IPNA Compania

“Teleradio-Moldova” pe anii 2013-2014

Abrevieri

Destinatarii Raportului

IPNA Compania “Teleradio-Moldova”

Parlamentul Republicii Moldova

Guvernul Republicii Moldova

Ministerul Finanţelor

Ministerul Culturii

I. INTRODUCERE

Auditul conformităţii gestionării fondurilor publice asociat auditului situaţiilor financiare la Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova” pe anii 2013-2014 a fost efectuat în temeiul art.28, art.30 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi¹ şi în conformitate cu Programele activităţii de audit ale Curţii de Conturi pe anii 2014 şi 2015², cu aplicarea Standardelor de audit³.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014” (cu modificările şi completările ulterioare) şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.57 din 08.12.2014 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015”.

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi” şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la adoptarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-5999) drept standarde proprii de audit” (în continuare – Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

Obiectivul general al auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că tranzacţiile, activităţile şi informaţiile reflectate în situaţiile financiare pe perioada 2013-2014 ale IPNA Compania “Teleradio-Moldova”, sub toate aspectele semnificative, prezintă real situaţiile financiare, bazate pe datele evidenţei contabile, iar gestionarea fondurilor publice este conformă prevederilor legale relevante.

Responsabilitatea conducerii IPNA Compania “Teleradio-Moldova” constă în implementarea şi menţinerea unui control intern relevant, în vederea promovării unei bune guvernări a fondurilor publice, prin ţinerea conformă a evidenţei contabile, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare care sînt lipsite de denaturări semnificative, datorate fraudei şi/sau erorii. Totodată, conducerea are responsabilitatea de a se asigura că activităţile, tranzacţiile financiare şi informaţiile reflectate în situaţiile financiare sînt în conformitate cu prevederile legale şi de reglementare relevante.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru formularea şi susţinerea constatărilor şi concluziilor de audit privind conformitatea gestionării fondurilor publice şi situaţiilor financiare pe anii 2013-2014, cu exprimarea opiniei asupra acestor aspecte. Auditorii nu sînt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare, precum şi de soldurile iniţiale la începutul perioadei supuse auditului.

Domeniul de aplicare şi metodologia sînt descrise în Anexa nr.1 la prezentul Raport de audit.

II. PREZENTAREA GENERALĂ A ENTITĂŢII

IPNA Compania “Teleradio-Moldova”, potrivit normelor legale⁴, este un serviciu public de radiodifuziune şi televiziune independent editorial, precum şi în activitatea sa de creaţie, autonom instituţional, constituit în baza capitalului financiar public, care acordă servicii de programe întregii societăţi, cu acoperire a întregului teritoriu al republicii, avînd drepturile unei persoane juridice de drept public. Compania gestionează bunuri patrimoniale, preluate ca rezultat al lichidării Companiei de Stat “Teleradio-Moldova” (76,3 mil.lei) ⁵.

____________________

⁴ Art.50 din Codul audiovizualului al Republicii Moldova aprobat prin Legea nr.260-XVI din 27.07.2006 (în continuare - Codul audiovizualului).

⁵ Hotărîrea Guvernului nr.1596 din 30.12.2003 “Cu privire la lichidarea Companiei de Stat “Teleradio-Molodova””.

Organele de conducere ale Companiei, conform prevederilor legale⁶, sînt:

____________________

⁶ Art.55-56 din Codul audiovizualului.

• Consiliul de Observatori, desemnat de Parlament, este compus din nouă membri şi deţine atribuţii legale⁷ privind:

____________________

⁷ Art.58 din Codul audiovizualului.

- aprobarea Statutului Companiei şi a modificărilor acestuia;

- aprobarea Caietului de sarcini, care include planul financiar şi declaraţia politicii editoriale;

- instituirea, reorganizarea sau încetarea activităţilor subdiviziunilor Companiei;

- evaluarea performanţei Companiei şi a conducerii ei, publicînd rapoartele anuale şi recomandările etc.

Consiliul de Observatori a funcţionat pînă în decembrie 2013, iar în anul 2014 nu s-a convocat şi nu şi-a exercitat atribuţiile, din motiv că au expirat mandatele la 6 din cei 9 membri, ceea ce a determinat nemonitorizarea şi neevaluarea utilizării fondurilor publice şi gestionării patrimoniului public de către acesta;

• Preşedintele Companiei, selectat prin concurs de către Consiliul de Observatori, exercită conducerea generală a Companiei pe principii de independenţă, fiind responsabil de formarea serviciilor de programe în corespundere cu principiile de comunicare audiovizuală, de gestionare eficientă a Companiei, de toate activităţile financiare⁸;

____________________

⁸ Art.60 din Codul audiovizualului.

• Directorul radiodifuziunii şi Directorul televiziunii, confirmaţi în funcţie de Consiliul de Observatori, în bază de concurs, dispun de competenţa de administrare curentă a activităţilor de creaţie la posturile de radio şi televiziune, avînd atribuţiile de organizare şi funcţionare a organelor de conducere la nivel de subdiviziuni⁹.

____________________

⁹ Art.61 din Codul audiovizualului.

Potrivit actelor normative¹⁰, Compania auditată organizează evidenţa contabilă specifică întreprinderilor la autogestiune.

____________________

¹⁰ Pct.3 din Hotărîrea Guvernului nr.872 din 29.07.2004 “Cu privire la Compania de Stat “Teleradio-Moldova” şi Instituţia Publică Naţională a Audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova””.

Sursele de venit ale Companiei¹¹ constituie:

____________________

¹¹ Art.64 din Codul audiovizualului.

• subvenţii de la bugetul de stat;

• donaţii şi sponsorizări;

• venituri obţinute din publicitate;

• venituri obţinute din organizarea evenimentelor publice în conformitate cu obiectul de activitate al Companiei etc.

Mijloacele financiare acumulate au fost destinate acoperirii cheltuielilor corespunzătoare generate în activitatea Companiei. Elaborarea şi propunerea Caietului de sarcini ţine de competenţa Preşedintelui Companiei, de comun acord cu directorul radiodifuziunii şi directorul televiziunii, cu şefii departamentelor Companiei¹².

____________________

¹² Art.60 din Codul Audiovizualului.

III. CONSTATĂRILE ŞI CONCLUZIILE AUDITULUI

1. Sistemul de control intern al IPNA Compania “Teleradio-Moldova” este irelevant.

Normele legale ce reglementează gestionarea fondurilor publice în cadrul Companiei impun implementarea sistemului de management financiar şi control, pentru asigurarea integrităţii patrimoniului public, precum şi utilizarea conformă şi eficientă a acestuia.

Evaluarea sistemului de management financiar şi control intern existent în cadrul Companiei auditate, în aspectul proiectării acestuia, implementării şi funcţionării lui¹³, a evidenţiat rezerve, cum ar fi:

____________________

¹³ Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010).

• neelaborarea programului de implementare şi dezvoltare a sistemului de control intern pe fiecare subdiviziune a Companiei, inclusiv crearea grupului de lucru şi desemnarea persoanelor responsabile de organizarea şi implementarea managementului financiar şi control;

• neelaborarea proceselor operaţionale şi neidentificarea instrumentelor de control intern;

• neidentificarea lacunelor, nestabilirea misiunii şi obiectivelor operaţionale, neevaluarea riscurilor privind activităţile/operaţiunile desfăşurate, precum şi lipsa Registrului riscurilor;

• neimplementarea standardelor de control intern în corelare cu componentele obligatorii¹⁴ ale controlului intern şi neimplementarea controalelor adecvate pentru a preveni şi a detecta fraudele şi erorile.

____________________

¹⁴ Art.8 din Legea nr.229 din 23.09.2010.

Carenţele existente în controlul intern au determinat admiterea neconformităţilor în cadrul efectuării unor operaţiuni economico-financiare în gestionarea resurselor patrimoniale, ceea ce a determinat denaturarea situaţiilor financiare. Astfel, auditul a constatat reflectarea eronată a rezultatului financiar pentru anii 2013-2014, prin neînregistrarea unor venituri din vînzările proprii, neobţinerea posibilelor venituri, precum şi prin efectuarea unor cheltuieli nejustificate. Aceste situaţii au fost determinate de organizarea şi executarea neconformă a controlului financiar intern preventiv şi de neexercitarea, de către persoanele responsabile, a atribuţiilor şi sarcinilor de serviciu. Astfel, acest cumul de cauze a determinat admiterea unor neconformităţi la efectuarea tranzacţiilor, care au eronat informaţiile din situaţiile financiare, unele aspecte fiind reflectate în capitolele ce urmează.

Concluzii: IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu a creat condiţiile necesare privind implementarea sistemului de management financiar şi control, ceea ce a determinat neasigurarea stabilirii elementelor şi proceselor pentru o bună guvernare a utilizării şi gestionării fondurilor publice.

2. Gestionarea patrimoniului statului a fost însoţită de neconformităţi la:

2.1. Imobilizări necorporale care includ fondul de înregistrări radiofonice/televizate

Gestionarea fondului de înregistrări radiofonice şi televizate a fost însoţită de unele neconformităţi, în timp ce aceste înregistrări reprezintă un element patrimonial cultural important, care urmau a fi înregistrate, păstrate şi arhivate potrivit normelor legale.

În aceste scopuri, Compania, în perioadele anterioare (începînd cu anul 2008), a iniţiat retranscrierea în format digital a materialelor din acest fond, care erau imprimate şi depozitate în format vechi. Totodată, auditul a constatat unele neconformităţi care nu asigură în deplină măsură integritatea fondului înregistrărilor radiofonice şi TV. Astfel,

• conducerea Companiei nu a organizat potrivit normelor legale¹⁵ sistematizarea şi determinarea anuală a valorii fondului înregistrărilor radiofonice şi TV prin intermediul comisiei de expertiză, precum şi transmiterea lor spre păstrare în arhiva de stat¹⁶. În acest context, Compania urma să asigure înregistrarea evenimentelor şi lucrărilor semnificative din punctul de vedere al culturii şi istoriei naţionale, să păstreze pentru viitoarele generaţii înregistrările care fac parte din patrimoniul cultural naţional, au un regim special de păstrare, conservare şi folosire conformă¹⁷;

____________________

¹⁵ Art.51 din Codul audiovizualului.

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.352 din 27.05.1992 “Cu privire la aprobarea Regulamentului Fondului arhivistic de stat”: conducătorii instituţiilor vizate poartă răspundere personală pentru integritatea documentelor Fondului, aflate în arhivele departamentale, prin intermediul comisiilor de expertiză determină valoarea documentelor păstrate, organizează sistematizarea şi transmiterea lor spre păstrare arhivelor de stat.

¹⁷ Legea culturii nr.413-XIV din 27.05.1999 (în continuare – Legea nr.413-XIV din 27.05.1999).

• Compania nu a reuşit să realizeze o colaborare cu Ministerul Culturii în aspectul completării Registrului patrimoniului cultural naţional mobil¹⁸;

____________________

¹⁸ Legea nr.413-XIV din 27.05.1999.

• în încăperile în care se păstrează înregistrările radiofonice lipseşte semnalizarea antiincendiară şi supravegherea video, fapt ce poate genera riscuri de neasigurare a integrităţii fondului cu valoare istorică şi culturală;

• fondul înregistrărilor radiofonice şi TV a fost atribuit neconform¹⁹ la imobilizări necorporale şi nu corespunde criteriilor eligibile, deşi potrivit normelor legale²⁰, înregistrările au o perioadă de utilizare nelimitată, ceea ce a determinat calcularea amortizării lor, fiind majorate nejustificat cheltuielile şi, respectiv, denaturate situaţiile financiare: pe anul 2013 – cu 1,7 mil.lei, şi pe anul 2014 – cu 1,4 mil.lei.

____________________

¹⁹ SNC 16 “Contabilitatea activelor pe termen lung”.

²⁰ Legea nr.280 din 27.12.2011 privind protejarea patrimoniului cultural naţional mobil.

Concluzii: Nerespectarea cadrului legal de către IPNA Compania “Teleradio-Moldova”a determinat: (i) neînregistrarea fondului înregistrărilor radiofonice şi televizate în Registrul patrimoniului cultural naţional mobil; (ii) neasigurarea diminuării riscurilor privind integritatea fondului cu valoare istorică şi culturală; (iii) majorarea nejustificată cu 1,4 mil.lei a cheltuielilor, prin calcularea neconformă a amortizării fondului înregistrărilor radiofonice şi televizate, fiind denaturate situaţiile financiare în aceeaşi sumă.

2.2. Imobilizări corporale/mijloace fixe care includ bunuri imobile şi mobile

Gestionarea imobilizărilor corporale/mijloacelor fixe a fost însoţită de nerespectarea pe deplin a cadrului legal²¹, deşi reprezintă valori semnificative ale mijloacelor fixe, bunurilor imobile şi terenurilor aferente.

____________________

²¹ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 privind achiziţiile publice.

Astfel, auditul a constatat că în anul 2014 procedura de achiziţie a mijloacelor fixe pentru serviciile de confecţionare şi instalare a decorului în Studioul nr.1 şi a mobilei (1,8 mil.lei) a fost realizată de către comisia de licitaţie şi de responsabilii Companiei cu abateri de la normele legale, cum ar fi:

• acceptarea spre examinare a ofertei ce nu conţinea specificaţia tehnică şi preţul oferit²²;

____________________

²² Hotărîrea Guvernului nr.763 din 11.10.2012 “Cu privire la aprobarea Documentaţiei-standard pentru realizarea achiziţiilor publice de bunuri şi servicii”.

• acceptarea şi contractarea ulterioară a ofertei ce nu corespundea cerinţelor Caietului de sarcini (manopera de montaj – 28500 euro, şi cheltuieli de deplasare, transport şi asigurare – 1850 euro), ceea ce a condiţionat suportarea cheltuielilor nejustificate din bugetul Companiei (0,6 mil.lei);

• prezentarea către Agenţia Achiziţii Publice a dării de seamă denaturate privind desfăşurarea procesului de licitaţie.

De asemenea, auditul a stabilit că Compania a calculat eronat amortizarea fondului de bibliotecă, ceea ce nu corespunde criteriilor eligibile, acesta avînd durata de utilizare nelimitată, fapt ce a majorat nejustificat cheltuielile (0,6 mil.lei în anul 2013) şi a condiţionat o raportare eronată.

Concluzii: Neimplementarea pe deplin a sistemului de control intern şi nerespectarea, în unele cazuri, a normelor legale privind achiziţiile de bunuri şi servicii de către IPNA Compania “Teleradio-Moldova” au determinat suportarea cheltuielilor nejustificate (0,6 mil.lei), precum şi calcularea neconformă a amortizării fondului de bibliotecă, ceea ce a cauzat denaturarea situaţiilor financiare pentru anul 2013 (0,6 mil.lei), ultima fiind corectată în anul 2014.

2.3. Stocurile de mărfuri şi materiale

Compania nu a asigurat evidenţa conformă a stocurilor de mărfuri şi materiale. Astfel, analiza şi verificarea conformităţii gestionării stocurilor de mărfuri şi materiale au relevat că la 31.12.2013 Compania deţinea un stoc de bunuri în valoare de 5,2 mil.lei, care s-a acumulat începînd cu anul 2004, avînd o mişcare lentă. Cele mai semnificative categorii de bunuri sînt prezentate în Diagrama nr.1.

Sursă: Informaţie prezentată de Companie.

Auditul denotă că stocurile de bunuri înregistrate la 31.12.2014 (5,2 mil.lei) nu reflectă situaţia reală a acestora, deoarece majoritatea au fost transmise pentru utilizare (4,2 mil.lei în anul 2014), ceea ce indică o raportare eronată a stocurilor: pe anul 2013 – cu 4,1 mil.lei, şi pe anul 2014 – cu 4,2 mil.lei.

Această situaţie a fost condiţionată de controlul intern insuficient, de lipsa în politicile contabile a prevederilor ce vizează periodicitatea evaluării stocurilor, precum şi procesele de transmitere în folosinţă şi de decontare a acestora²³.

____________________

²³ SNC nr.2 “Stocuri de mărfuri şi materiale; SNC “Stocuri”.

Concluzii: Neracordarea politicii contabile la prevederile actelor normative ce reglementează evidenţa stocurilor de mărfuri şi materiale a condiţionat denaturarea situaţiilor financiare: pentru anul 2013 – cu 4,1 mil.lei, şi cu 4,2 mil.lei – pentru anul 2014.

2.4. Gestionarea angajamentelor

Compania nu a gestionat conform angajamentele în anul 2013. Verificarea conformităţii gestionării angajamentelor de către Companie relevă admiterea, în anul 2013, creanţelor (0,1 mil.lei) şi datoriilor (0,1 mil.lei) cu termenul de prescripţie expirat, care urmau a fi trecute la venituri şi cheltuieli, ceea ce a cauzat denaturarea raportării situaţiilor financiare. În acest context, se denotă că, potrivit politicilor contabile²⁴ ale Companiei, creanţele dubioase se evaluează trimestrial şi anual de către responsabilii acesteia. Totodată, Compania efectuează neconform procesul de inventariere, fără evaluarea creanţelor compromise şi a datoriilor cu termenul de prescripţie expirat²⁵, nedispunînd de confirmarea părţilor implicate.

____________________

²⁴ Pct.2.6 subpct. 3) din Politicile contabile pe anul 2014.

²⁵ Pct. 8 subpct. 3) din Regulamentul privind inventarierea.

Concluzii: Neconformarea Companiei la prevederile actelor legislative²⁶ şi normative²⁷ în vigoare a determinat denaturarea, în anul 2013, cu 0,1 şi, respectiv, cu 0,1 mil.lei a situaţiilor financiare la capitolul creanţe şi datorii, precum şi la venituri şi cheltuieli în aceleaşi sume.

____________________

²⁶ Art.267 alin.(1) din Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002.

²⁷ Regulamentul privind inventarierea, pct.8 subpct. 3).

2.5. Capital propriu

Capitalul propriu al Companiei pentru perioada auditată nu a redat situaţia reală. Potrivit prevederilor normative²⁸, capitalul propriu reprezintă mărimea rămasă în activele Companiei după scăderea datoriilor şi reflectă valoarea activelor nete formate din alte elemente de capital propriu şi profitul/pierderile acumulate.

____________________

²⁸ Pct.4 din SNC “Capital propriu şi Datorii”.

Compania, conform prevederilor legale²⁹, este constituită în baza capitalului financiar public, iar potrivit informaţiilor din situaţiile financiare la 31.12.2013, a înregistrat profit nerepartizat în valoare de 72,5 mil.lei, ca urmare a reflectării în anii precedenţi a bunurilor primite în gestiune cu titlu gratuit, în valoare de 76,3 mil.lei. În acest context, se denotă atribuirea eronată a acestora la “profitul nerepartizat al anilor precedenţi”, astfel formînd un rezultat denaturat (profit artificial), care real constituia 3,8 mil.lei pierderi. Situaţia dată a fost determinată de lipsa în politica de contabilitate a reglementărilor privind modul de formare şi componenţa capitalului propriu. Aceste fapte au fost constatate şi în raportul precedent de audit al Curţii de Conturi³⁰, fiind înaintate recomandările respective.

____________________

²⁹ Art.50 alin.(1) din Codul audiovizualului.

Auditul relevă şi faptul că Compania, pe parcursul anului 2013, a înregistrat bunuri şi servicii primite cu titlu gratuit, în sumă de 4,6 mil.lei, cu nerespectarea, în unele cazuri, a prevederilor legale. Astfel,

• la 10.12.2013, Compania a înregistrat în evidenţă echipamentul aferent sistemului integrat pentru difuzarea ştirilor, în valoare de 4,6 mil.lei, urmare a semnării Acordului de transfer cu titlul complet şi dreptul de proprietate asupra bunurilor primite de la o organizaţie internaţională. Auditul a constatat că valoarea acestui echipament, primit în anii 2011-2012, a constituit 6,5 mil.lei, Compania înregistrînd eronat la contul “Mijloace fixe” valoarea de 1,9 mil.lei, pentru care a calculat şi reflectat cheltuieli de uzură (0,3 mil.lei) în lipsa drepturilor de proprietate asupra acestora. Totodată, se relevă că, la finele tranzacţiei, Compania urma să contabilizeze veniturile din active materiale intrate cu titlu gratuit conform metodei capitalului³¹, potrivit căreia acestea urmau a fi reflectate pe măsura înregistrării cheltuielilor aferente uzurii. Astfel, Compania, în anul 2013, a denaturat datele din situaţiile de profit şi pierderi, în care veniturile investiţionale au fost majorate (cu 4,6 mil.lei), ceea ce a determinat şi majorarea artificială a rezultatului din activitatea economico-financiară şi a profitului net;

____________________

³⁰ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.28 din 06.05.2010 “Cu privire la Raportul auditului regularităţii pe anul 2009 şi utilizării mijloacelor financiare publice în anii 2006-2008 la IPNA Compania “Teleradio-Moldova””.

³¹ Pct.4, pct.24 din SNC 20 “Contabilitatea subvenţiilor şi publicarea informaţiei aferente asistenţei de stat”.

• echipamentul a fost evaluat eronat, prin aplicarea neconformă a prevederilor normative, acesta nefiind contabilizat la valoarea de intrare, cu diminuarea rezultatului deprecierii echipamentului care a fost utilizat în perioada 2011-2013;

• echipamentul a fost evaluat eronat, prin aplicarea necorespunzătoare a cursului valutar şi repartizarea incorectă a cheltuielilor de transport, auditul relevînd că Compania a înregistrat valoarea bunurilor la un curs valutar diferit de cel din actul de primire-predare, ceea ce a influenţat nesemnificativ raportarea financiară.

Concluzii: Nedescrierea exhaustivă în politica de contabilitate a modului de înregistrare a capitalului propriu (72,5 mil.lei) a determinat admiterea unor carenţe ce au denaturat semnificativ valoarea componentelor acestuia.

2.6. Planificarea anuală a bugetului

Estimarea anuală a bugetului în lipsa racordării cu politica editorială a indicatorilor stabiliţi ce urmează a fi realizaţi şi finanţaţi din bugetul de stat, nu asigură o evaluare a utilizării conform destinaţiei a mijloacelor publice şi, respectiv, obţinerea rezultatelor scontate.

Pentru asigurarea continuităţii activităţii sale, Compania îşi planifică anual bugetul, inclusiv veniturile proprii, în Caietul de sarcini care include, potrivit normelor legale³², planul financiar şi declaraţia politicii de programe (pentru Companie şi separat pentru fiecare serviciu de programe), fiind aprobat de Consiliul de Observatori³³.

____________________

³² Art.62 din Codul audiovizualului.

³³ Art.62 alin.(2) din Codul audiovizualului.

Auditul denotă că bugetul Companiei, conform reglementărilor³⁴, este constituit din subvenţii de la bugetul de stat, care au drept scop asigurarea necesităţilor Companiei, din donaţii şi sponsorizări, din venituri obţinute prin organizarea evenimentelor publice în conformitate cu obiectivul de activitate al Companiei, din publicitate etc.

____________________

³⁴ Art.64 din Codul audiovizualului.

În anul 2013 au fost aprobate³⁵ alocaţii/subvenţii de la bugetul de stat în sumă de 92,4 mil.lei (pentru cheltuieli curente – 80,4 mil.lei, şi pentru cheltuieli capitale – 12,0 mil.lei), iar în anul 2014 au fost aprobate³⁶ alocaţii/subvenţii în sumă de 82,7 mil.lei pentru susţinerea televiziunii şi radiodifuziunii publice care, pe parcursul anului, s-au majorat cu 0,1 mil.lei. De asemenea, prin Hotărîrea Guvernului nr.86 din 05.02.2014, Companiei i-a fost alocat în anul 2014 din fondul de rezervă al Guvernului, echivalentul în lei al sumei de 30,0 mii euro (0,5 mil.lei) pentru acoperirea cheltuielilor ce ţin de serviciile de transmisiune a Jocurilor Olimpice de iarnă, care au avut loc în perioada 7-23 februarie 2014.

____________________

³⁵ Legea bugetului de stat pe anul 2013 nr.249 din 02.11.2012.

³⁶ Legea bugetului de stat pe anul 2014 nr.339 din 23.12.2013.

Evoluţia veniturilor precizate şi executate în perioada 2013-2014, precum şi dinamica acestora sînt redate în Tabelul nr.1.

Astfel, în perioada auditată, Compania a înregistrat o creştere nesemnificativă a veniturilor, ponderea majoră constituind-o mijloacele alocate din bugetul de stat.

Potrivit Caietului de sarcini, Compania solicită mijloace publice de la bugetul de stat pentru cheltuielile necesare reieşind din volumul de emisie TV şi Radio pentru 24 de ore.

Cu toate că solicitarea mijloacelor din bugetul de stat se efectuează în baza Caietului de sarcini, care conţine costurile de producţie repartizate în fişele de cost ale emisiunilor planificate, Compania nu deţine evidenţa contabilă privind costurile suportate per emisiune, acestea fiind evidenţiate doar la nivel global (per oră de emisie)³⁷.

____________________

³⁷ Indicaţii metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.118 din 06.08.2013 “Privind aprobarea Standardelor Naţionale de Contabilitate” (în continuare – Ordinul ministrului finanţelor nr.118 din 06.08.2013.

Această situaţie nu oferă posibilitatea evaluării şi, respectiv, comparării costurilor suportate cu cele planificate în Caietul de sarcini şi finanţate din subvenţiile alocate de la bugetul de stat, astfel nemotivînd Compania în atingerea indicatorilor de rezultate şi performanţe.

Totodată, auditul relevă că, potrivit Hotărîrii Guvernului nr.105 din 03.02.2005 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de stabilire a volumului de alocaţii din bugetul de stat pentru instituţia publică naţională a audiovizualului Compania “Teleradio-Moldova””, statul asigură financiar difuzarea emisiunilor în limitele a 12 ore de emitere zilnică televizată pe întreg teritoriul Republicii Moldova a programului “TV Moldova-1” şi a 18 ore de emitere zilnică radiofonică a programului “Radio Moldova”. Astfel, în perioada auditată, planificarea subvenţiilor sub formă de venituri din bugetul de stat a fost însoţită de incertitudini în aspectul respectării prevederilor Codului audiovizualului³⁸ şi ale Hotîrîrii Guvernului nr.105 din 03.02.2005.

____________________

³⁸ Art.62 din Codul audiovizualului.

Concluzii: Estimarea şi planificarea de către IPNA Compania “Teleradio-Moldova” a veniturilor şi cheltuielilor de la bugetul de stat, precum şi din surse proprii fără reglementarea şi asigurarea racordării şi delimitării acestora pentru realizarea politicii editoriale şi a indicatorilor prestabiliţi nu oferă date exhaustive privind utilizarea conform destinaţiei a mijloacelor bugetare şi, respectiv, atingerea rezultatelor scontate.

2.7. Veniturile din publicitate

În perioada auditată, calcularea şi înregistrarea veniturilor din publicitate au fost însoţite de rezerve şi neconformităţi.

Compania oferă servicii de difuzare a publicităţii prin plasarea în spaţiul de emisie a mesajelor de promovare a bunurilor, serviciilor, companiilor şi ideilor, în scopul promovării acestora şi oferirii serviciilor societăţilor comerciale. În perioada auditată, Compania a emis ordine³⁹ de aprobare a tarifelor pentru aceste servicii, care nu conţin reglementări de politici, criterii, structură şi prevederi specifice de stabilire a reducerilor.

____________________

³⁹ Ordinele Preşedintelui Companiei nr.44 din 06.06.2011, nr.53 din 03.07.2013, nr.52 din 21.05.2014 “Cu privire la stabilirea tarifelor pentru prestarea serviciilor de publicitate şi coproducţie”.

Prin urmare, se denotă că pînă la 31.12.2014, nerespectînd reglementările interne⁴⁰, Compania nu a elaborat şi aprobat instrumente pentru identificarea veniturilor proprii, şi anume:

____________________

⁴⁰ Regulamentul Departamentului financiar, aprobat prin Ordinul Preşedintelui Companiei nr.65 din 15.08.2012.

• politica de abordare a clienţilor;

• politica de preţuri;

• politica de vînzare a serviciilor de publicitate;

• politica de promovare a surselor media;

• politica de plasare a publicităţii.

Ca rezultat, veniturile planificate şi înregistrate din vînzări în anul 2014 diferă esenţial (cu 10,7 mil.lei) de cele planificate şi executate în anul 2013, situaţie redată în Diagrama nr.2.

Sursă: Planul general de finanţare; Devizul de cheltuieli; Cartea mare;

Caietul de sarcini pe anii 2013, 2014; Informaţiile oferite de AGB.

Totodată, auditul relevă că, în anul 2013, din volumul timpului total disponibil pentru plasarea spoturilor publicitare (65100 min.), Compania a înregistrat un volum de emisie facturat (4204,92 min.), în timp ce, potrivit datelor informaţionale ale AGB, volumul de emisie al spoturilor publicitare a fost de 7284,60 min., sau cu 3079,7 min. mai mult. Această diferenţă s-a format din 1278,91 min. de servicii de publicitate gratuite (promovare reciprocă în acţiuni de caritate – 13 min., campanii sociale – 487,3 min., campanii de interes public – 507,09 min., şi alte acţiuni – 271,52 min.) şi, respectiv, din 1800,79 min. nefacturate. Aceste situaţii indică acordarea serviciilor de publicitate fără facturarea, înregistrarea şi încasarea veniturilor proprii în sumă de 3,1 mil.lei (1800,79 min.), ceea ce a generat ratarea veniturilor din vînzări în aceeaşi sumă.

Verificările auditului denotă că, în perioada auditată, situaţia financiară a Companiei nu a fost însoţită de măsuri/activităţi conforme în vederea acumulării posibilelor venituri din vînzări, ceea ce a determinat apariţia indicilor de fraudă şi ratarea veniturilor semnificative din vînzări. Astfel,

• au fost acordate reduceri (1,2 mil.lei) ale tarifelor aprobate pentru serviciile de publicitate în 54 de contracte, pentru care auditului nu i-a fost prezentat actul intern ce ar aproba modul, condiţiile şi scopul acestor reduceri, subdiviziunea responsabilă de verificarea corectitudinii aplicării lor. Compania nu dispune de date concrete aferente acestor reduceri, auditului fiindu-i prezentat doar un tabel cu titlul “Reduceri adiţionale la bugetele publicitare alocate de Companie”, neaprobat printr-un act normativ intern;

• nu au fost respectate normele interne⁴¹ cu referire la anexarea obligatorie la contractele de publicitate a datelor exacte privind planificarea difuzării spoturilor publicitare şi a costurilor acestora. Astfel, pentru 21 de contracte în anul 2013 şi 23 de contracte în anul 2014, Compania nu dispune de date privind volumul planificat de difuzare a spoturilor, ceea ce nu permite evaluarea şi determinarea realizării exhaustive a condiţiilor contractuale;

____________________

⁴¹ Pct.36 din Regulamentul privind modul de contractare, de producere şi difuzare a publicităţii şi emisiunilor (reportajelor) comerciale/sponsorizate, de stabilire şi de utilizare a veniturilor comerciale, aprobat prin Ordinul Preşedintelui Companiei nr.58 din 25.08.2013, şi redacţia nouă a acestuia, aprobată prin Ordinul Preşedintelui nr.24 din 27.02.2014.

• lipsa în fişa de emisie a difuzării spotului publicitar în volum de 16,35 min. (151 de spoturi difuzate între orele 00:00 şi 07:00), emisie reflectată în sistemul informaţional AGB, care nu oferă date reale, fidele şi exhaustive privind volumul de emisie difuzat al spoturilor publicitare, ceea ce indică lipsa controlului intern la acest capitol;

• perioada de difuzare a materialelor publicitare nu corespunde (în 22 de cazuri din 30 verificate) cu cea aprobată în Media-Plan şi cu cea efectiv difuzată, fapt ce determină neobţinerea veniturilor posibile prin aplicarea tarifului mai mare în Prime-time (pentru orele de maximă audienţă) şi mai mic în Off-time (pentru orele cu mai puţină audienţă);

• nu au fost respectate regulile generale de circulaţie a documentelor, contractele de publicitate fiind înregistrate tardiv (cu 2-175 de zile), ceea ce a determinat acordarea nejustificată a serviciilor de publicitate şi emiterea întîrziată a documentelor de strictă evidenţă ce justifică prestarea serviciilor;

• veniturile din prestarea serviciilor de publicitate au fost reflectate eronat, în perioade ce nu corespund emisiei de facto⁴². Conform verificărilor şi calculelor efectuate de audit, s-a constatat că în luna decembrie 2013 au fost emise facturi ce includ valoarea contractuală a serviciilor de publicitate de 1,0 mil.lei, pe cînd a celor efectiv livrate constituie 0,9 mil.lei (12 din 35 de facturi);

____________________

⁴² Art.3 alin.(1) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

• asumarea neregulamentară de către Serviciul de contabilitate a întocmirii actelor de îndeplinire a lucrărilor, sarcină ce revine nemijlocit altor subdiviziuni care prestează aceste servicii, a determinat reflectarea eronată în evidenţa contabilă a veniturilor în perioade ce nu corespund emisiei de facto, precum şi a volumului de difuzare a spoturilor publicitare. Deficienţele şi iregularităţile identificate au generat denaturarea situaţiilor financiare cu privire la veniturile comerciale (cu 0,12 mil.lei) şi ratarea veniturilor din prestarea serviciilor de publicitate, estimate de audit în sumă de 0,5 mil.lei.

Concluzii: În cadrul IPNA Compania “Teleradio-Molodva” lipsesc instrumentele pentru identificarea veniturilor din publicitate, fapt ce a cauzat neacumularea integrală a veniturilor şi majorarea riscurilor de ratare a acestora. Rezervele şi neconformităţile la acest capitol au determinat: (i) nefacturarea, neînregistrarea şi neîncasarea integrală a veniturilor din vînzări (1800,79 min. de publicitate în sumă de 3,1 mil.lei); (ii) acordarea neconformă a reducerilor semnificative (1,2 mil.lei) pentru serviciile de publicitate; (iii) nedeţinerea datelor privind volumul şi timpul planificat şi a celui acordat pentru spoturile publicitare; (iv) înregistrarea neconformă a contractelor de publicitate; (v) înregistrarea neconformă în evidenţă a veniturilor din prestarea acestor servicii (0,7 mil.lei).

2.8. Veniturile din coproducţie

Nerespectînd normele stabilite, IPNA Compania “Teleradio-Moldova” a realizat şi înregistrat venituri de coproducţie.

Planificarea veniturilor de coproducţie a fost efectuată în baza tarifelor minime pentru o oră de difuzare a emisiunilor de coproducţie, aprobate prin Ordinul Preşedintelui Companiei⁴³, şi cu volumul de emisie al acestora. Totodată, verificarea contractelor de coproducţie a constatat că 111 contracte (în anul 2013 – 54 de contracte; în anul 2014 – 57 de contracte) nu stabilesc regulamentar⁴⁴ datele privind alocarea mijloacelor financiare de către coproducători, precum şi nu partajează cotele de participare la producerea emisiuni, informaţie redată în Tabelul nr.2.

____________________

⁴³ Ordinele Preşedintelui Companiei nr.44 din 06.06.2011, nr.53 din 03.07.2013, nr.52 din 21.05.2014 “Cu privire la stabilirea tarifelor pentru prestarea serviciilor de publicitate şi coproducţie”.

⁴⁴ Regulamentul privind modul de contractare, de producere şi difuzare a publicităţii şi emisiunilor (reportajelor) comerciale/sponsorizate, de stabilire şi de utilizare a veniturilor comerciale, aprobat prin Ordinul Preşedintelui Companiei nr.58 din 25.08.2011, şi redacţia nouă a acestuia, aprobată prin ordinul Preşedintelui nr.24 din 27.02.2014.

Datele din tabel denotă că 48% din numărul contractelor privind prestarea serviciilor de coproducţie pentru anii 2013-2014 nu generează obligaţii, ceea ce condiţionează neîncasarea veniturilor posibile din coproducţie, în timp ce producerea emisiunilor a suportat costuri directe şi indirecte.

De asemenea, contrar actelor normative⁴⁵, în evidenţa contabilă a Companiei nu sînt înregistrate contractele (în număr de 111) vizînd operaţiunile de coproducţie în care lipsesc obligaţii financiare, ceea ce nu justifică cheltuielile aferente acestor tranzacţii. Analiza şi evaluarea de către audit a acestor contracte a relevat şi faptul că serviciile respective au fost incorect clasificate/atribuite ca servicii de coproducţie, acestea de fapt fiind caracteristice elementelor de plasare de produs şi serviciilor de publicitate⁴⁶. Aceasta denotă că coproducătorul urma să achite suplimentar şi pentru serviciile de publicitate, neconformităţi ce indică ratarea veniturilor şi suportarea cheltuielilor nejustificate. În acest context, urmare a unor astfel de contracte, auditul a estimat că din producerea emisiunilor şi difuzarea acestora au fost subestimate veniturile Companiei, ceea ce, respectiv, a determinat ratarea cu 0,6 mil.lei a veniturilor posibile din prestarea serviciilor de publicitate.

____________________

⁴⁵ SNC 18 “Venituri”; SNC “Venituri”.

⁴⁶ Art.2 din Codul audiovizualului.

Alte aspecte caracteristice pentru contractele de coproducţie care au impact asupra situaţiei financiare a Companiei sînt:

• neasigurarea monitorizării din partea managerului Companiei a procesului de contractare a serviciilor de coproducţie, precum şi a încasării necondiţionate a veniturilor din coproducţie, în cazul contractelor care prevăd obligaţii financiare;

• lipsa devizelor de cheltuieli⁴⁷, nu oferă date exhaustive privind veniturile şi cheltuielile pentru serviciile acordate şi primite în cadrul emisiunilor contractate şi difuzate, situaţie ce majorează riscul suportării cheltuielilor suplimentare pentru coproducţia emisiunilor;

____________________

⁴⁷ Cap. VI din Regulamentul privind modul de contractare, de producere şi difuzare a publicităţii şi emisiunilor (reportajelor) comerciale/sponsorizate, de stabilire şi de utilizare a veniturilor comerciale, aprobat prin Ordinul Preşedintelui Companiei nr.58 din 25.08.2011, şi redacţia nouă a acestuia, aprobată prin Ordinul nr.24 din 27.02.2014.

• nerespectarea integrală a legislaţiei în vigoare privind înregistrarea tranzacţiilor economice ce provin din operaţiunile de coproducţie contractate şi efectuate afectează veridicitatea situaţiilor financiare.

Concluzii: Managementul IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu a reuşit să implementeze un proces de control intern relevant, ceea ce a determinat: (i) nemonitorizarea sistemului de contractare a serviciilor de coproducţie şi neevaluarea realizării activităţilor privind încasarea necondiţionată a veniturilor proprii; (ii) clasificarea eronată a serviciilor acordate⁴⁸; (iii) nedeţinerea datelor sistematizate privind contractele ce nu generează obligaţii financiare între părţi; (iv) neînregistrarea conformă în evidenţa contabilă a tranzacţiilor de coproducţie, ceea ce afectează credibilitatea situaţiilor financiare.

____________________

⁴⁸ Art.2 din Codul audiovizualului, art.2.

2.9 Veniturile din locaţiune

Veniturile din locaţiune denotă o diminuare, în timp ce creanţele au înregistrat o creştere, cauza fiind neachitarea plăţilor de către locatari.

Situaţia privind veniturile şi creanţele calculate din locaţiune este reflectată în Diagrama nr.3.

Sursă: Informaţie prezentată de Companie.

Datele din Diagramă atestă că în anul 2013 creanţele aferente locatarilor au depăşit veniturile încasate din aceste servicii, ceea ce denotă că procesul de gestiune a creanţelor este unul neadecvat. Respectiv, în anul 2014, creanţele au descrescut pînă la 0,4 mil.lei, ca rezultat al trecerii la pierderi a creanţelor în sumă de 0,3 mil.lei, debitorul fiind lichidat ca urmare a procesului de insolvabilitate. Verificările auditului au relevat că, la transmiterea în locaţiune a activelor neutilizate, Compania nu a respectat cerinţele legale⁴⁹ ce reglementează această procedură, şi anume:

____________________

⁴⁹ Art.63 din Codul audiovizualui; cap.XI pct.7 lit.c) din Statutul IPNA Compania “Teleradio-Moldova”; Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008).

• transmiterea bunurilor neutilizate a fost efectuată fără acordul prealabil al Consiliului de Observatori⁵⁰;

____________________

⁵⁰ Art.63 din Codul audiovizualului; cap.XI pct.7 lit.c) din Statutul IPNA Compania “Teleradio-Moldova”.

• nu a fost respectată modalitatea de încheiere a contractelor de locaţiune⁵¹, nefiind prevăzute penalităţi pentru neîndeplinirea condiţiilor contractuale, în cazul unui locatar care înregistrează datorii semnificative.

____________________

⁵¹ Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008.

Astfel, administrarea neconformă de către Companie a bunurilor publice a condiţionat:

• prejudicierea Companiei în perioada auditată prin neîntreprinderea măsurilor de încasare conformă a plăţilor de locaţiune în sumă de 0,6 mil.lei de la doi agenţi economici, precum şi nerecuperarea de la aceştia a cheltuielilor (0,2 mil.lei) pentru serviciile comunale (apă, canalizare, energie electrică etc.), în timp ce aceste servicii au fost achitate în termenele stabilite de Companie;

• admiterea, din partea Companiei, a efectuării de către locatar a lucrărilor de construcţie a anexelor pe teritoriul adiacent spaţiului închiriat neconform⁵², în lipsa dreptului acordat de organele de conducere, precum şi fără stipularea părţii care urmează să suporte aceste cheltuieli. Aceste circumstanţe au dus la solicitarea, din partea unui agent economic, a stingerii creanţelor în sume nesemnificative din contul reamenajărilor şi construcţiilor efectuate şi au determinat situaţia de litigiu între părţi.

____________________

⁵² Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008.

Concluzii: IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu a asigurat implementarea şi realizarea procesului de control intern privind transmiterea spaţiului neutilizat şi întreprinderea măsurilor pentru încasarea necondiţionată a veniturilor provenite din acordarea serviciilor de locaţiune, ceea ce a condiţionat cauzarea prejudiciilor în sumă de 0,8 mil.lei, prin admiterea neconformităţilor, cum ar fi: (i) transmiterea bunurilor neutilizate fără acordul prealabil al Consiliului de Observatori; (ii) în unele contracte, nestabilirea conformă⁵³ a clauzelor vizînd aplicarea în caz de neachitare în termen a penalităţilor; (iii) neîntreprinderea măsurilor posibile privind încasarea conformă a plăţilor de locaţiune de la doi agenţi economici.

____________________

⁵³ Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008.

2.10. Veniturile din activitatea Bazei de odihnă “Unda”

Compania şi-a planificat şi a obţinut venituri nesemnificative din activitatea Bazei de odihnă “Unda”, pentru întreţinerea căreia cheltuielile au depăşit veniturile înregistrate.

Baza de odihnă “Unda”, situată în or. Vadul lui Vodă, în perioada auditată a prestat servicii de odihnă/cazare atît personalului Companiei, cît şi persoanelor terţe, dispunînd de 10 case de odihnă. În anii 2013-2014, din totalul persoanelor ce au beneficiat de aceste servicii, doar 7% au fost angajaţi ai Companiei. În acest context, se relevă că veniturile anuale din prestarea serviciilor de odihnă au constituit circa 0,08 mil.lei, în timp ce cheltuielile aferente au însumat anual cîte 0,3 mil.lei, ceea ce indică suportarea cheltuielilor nejustificate din contul mijloacelor proprii.

Totodată, auditul a constatat că, pentru asigurarea activităţii Bazei de odihnă, Compania arendează de la Primăria or. Vadul lui Vodă terenul aferent caselor de odihnă (0,6 ha) pentru care achită anual 0,04 mil.lei. Este necesar de menţionat că cheltuielile privind arenda pămîntului au fost reflectate în evidenţa contabilă la alt cont, ceea ce nu permite estimarea exactă a cheltuielilor aferente acestui obiectiv. Potrivit datelor evidenţei contabile, acest teren, estimat de către auditor la 0,8 mil.lei, nu a fost reflectat regulamentar⁵⁴ la contul extrabilanţier, ceea ce a generat denaturarea cu aceeaşi sumă a anexelor aferente situaţiilor financiare.

____________________

⁵⁴ Pct.27 din SNC 17.

Concluzii: IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu dispune de date analitice privind veniturile şi cheltuielile aferente activităţii Bazei de odihnă “Unda”, în vederea identificării surselor suplimentare de venit, în timp ce cheltuielile acesteia depăşesc semnificativ veniturile.

2.11. Cheltuieli aferente remunerării muncii

Cheltuielile aferente remunerării muncii angajaţilor, pentru asigurarea activităţii de bază în perioada auditată, au fost semnificative (anual circa 43,0 mil.lei), cu o pondere de 40% în totalul cheltuielilor.

Verificările auditului au relevat neconformităţi în procesul de retribuire a muncii, după cum urmează:

• Consiliul de Observatori a aprobat Regulamentul privind sistemul de salarizare în Companie⁵⁵, potrivit căruia salariul de bază pentru nivelul unu de salarizare constituie 1100 lei, ceea ce nu corespunde cuantumului minim garantat al salariului în sectorul real aprobat în actele normative⁵⁶. Astfel, salariul de bază a fost mai mic decît cel legal stabilit, inclusiv:

____________________

⁵⁵ Hotărîrea Consiliului de Observatori nr.17 din 29.02.2012.

⁵⁶ Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.743 din 11.06.2002 “Cu privire la salarizarea angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară”.

- pentru perioada 1 mai 2014 - 31.12.2014, cu 550 lei;

- pentru perioada 1 mai 2013 - 1 mai 2014, cu 300 lei;

- pentru perioada 1 mai 2012 - 1 mai 2013, cu 200 lei;

• Deşi, potrivit cadrului legislativ şi normativ⁵⁷, dreptul de aprobare şi modificare a schemei de încadrare revine Consiliului de Observatori, Preşedintelui Companiei, în anul 2014, a aprobat schema de încadrare şi a efectuat modificări pe motivul inactivităţii Consiliului de Observatori, fiind majorat numărul de personal cu 14 unităţi (de la 796 pînă la 810,0 unităţi) şi, respectiv, cheltuielile de remunerare a muncii cu 0,4 mil.lei. Totodată, auditul denotă că unele modificări la schema de încadrare nu au fost justificate prin ordine/demersuri ale Preşedintelui Companiei, ceea ce atestă depăşirea atribuţiilor de serviciu de către persoanele care au executat/contrasemnat aceste modificări, precum şi lipsa controlului intern la acest capitol;

____________________

⁵⁷ Art.58 lit.d) din Codul audiovizualului; pct.4 şi pct.5 din Anexa nr.4 la Ordinul ministrului finanţelor nr.55 din 11.05.2012 “Cu privire la aprobarea formularelor-tip ale schemelor de încadrare pentru personalul angajat în sectorul bugetar”; pct.3.1 şi pct.3.2 din Regulamentul privind sistemul de salarizare, aprobat de Consiliul de Observatori prin Hotărîrea nr.17 din 29.02.2012: “Administrarea sistemului de salarizare este asigurată de Preşedinte, cu încadrarea în resursele financiare şi efectivul-limită aprobate de Consiliul de Observatori, Preşedintele Companiei, la propunerea directorului televiziunii sau directorului radiodifuziunii, avînd posibilitatea doar de a aproba redistribuirea unor posturi în cadrul subdiviziunilor structurale prin promovarea sau transferul salariaţilor, cu încadrarea în fondul de remunerare a muncii şi în efectivul-limită”.

• salariul Preşedintelui Companiei, al directorului radio şi directorului TV, a membrilor Consiliului de Observatori a fost modificat trimestrial direct proporţional cu modificarea salariului mediu al personalului de creaţie al Companiei, în timp ce, conform prevederilor Codului audiovizualului⁵⁸, Statutului Companiei⁵⁹ şi Hotărîrii Consiliului de Observatori⁶⁰, urma a fi stabilit anual doar de Consiliul de Observatori, în funcţie de performanţele Companiei. Ca urmare, în perioada auditată au fost suportate cheltuieli neconforme de 0,1 mil.lei (în anul 2013 – 0,08 mil.lei; în anul 2014 – 0,02 mil.lei);

____________________

⁵⁸ Art.60 alin.(9) din Codul audiovizualului.

⁵⁹ Capitolul VII pct.7 din Statutul Companiei.

⁶⁰ Hotărîrea Consiliului de Observatori nr.C.O.-1/10 din 04.04.2007 “Cu privire la stabilirea salariilor Preşedintelui, directorului radiodifuziunii şi directorului televiziunii”.

• calcularea onorariilor, în lipsa actelor interne aprobate regulamentar⁶¹, unor angajaţi din categoria personalului de creaţie şi celui de conducere a condiţionat cheltuieli în sumă de 1,2 mil.lei (anul 2013 – 1,1 mil.lei; anul 2014 – 0,1 mil.lei);

____________________

⁶¹ Regulamentul cu privire la normele de lucru în contul salariului pentru personalul de creaţie al IPNA Compania “Teleradio-Moldova”, aprobat prin Ordinul Preşedintelui Companiei nr.46 din 20.06.2013.

• în cazul unor angajaţi, suma bonusurilor, premiilor şi suplimentelor achitate lunar depăşeşte nesemnificativ suma salariului de funcţie stabilit, astfel nefiind respectate prevederile Regulamentului privind sistemul de salarizare.

Concluzii: Stabilirea neconformă a nivelurilor şi treptelor de salarizare, majorarea neregulamentară a numărului de unităţi de personal, precum şi remunerarea neîntemeiată a unor angajaţi au condiţionat majorarea cheltuielilor de retribuire a muncii în cadrul IPNA Compania “Teleradio-Moldova” (1,7 mil.lei) şi, respectiv, atragerea unor alocaţii suplimentare de la bugetul de stat, situaţie determinată de neimplementarea corespunzătoare a sistemului de control intern.

2.12. Cheltuieli aferente achiziţiilor de programe radio, televizate şi multimedia (web) cu conţinut divers, pluralist şi de înaltă calitate (în continuare achiziţii de conţinut)

Neimplementarea relevantă a procesului de control intern privind cheltuielile aferente achiziţiilor de conţinut nu oferă managementului siguranţă în conformitatea tranzacţiilor.

Potrivit Declaraţiei politicii de programe⁶², una din priorităţi este majorarea volumului de emisie rezervat filmelor artistice şi documentare, spectacolelor, produse şi achiziţionate de Companie, care se realizează prin intermediul canalelor de profil în vederea asigurării accesibilităţii programelor, prin sporirea mijloacelor tehnice de recepţie, precum şi prin diversificarea produsului intelectual oferit publicului larg de consumatori.

____________________

⁶² Caietul de sarcini al IPNA Compania “Teleradio-Moldova” pentru anul 2013.

Compania a planificat cheltuieli aferente achiziţiilor de conţinut (5,5 mil.lei), din contul mijloacelor bugetului de stat (4,1 mil.lei) şi din contul veniturilor comerciale (1,4 mil.lei), care au fost alocate pentru procurarea licenţelor pentru filme artistice/seriale şi programe de la producători independenţi⁶³.

____________________

⁶³ Caietul de sarcini al IPNA Compania “Teleradio-Moldova” pentru anul 2014.

Verificarea conformităţii efectuării acestor cheltuieli a relevat că, în perioada auditată, Compania a încheiat cu un agent economic două contracte de achiziţionare a filmelor (în anul 2013 de 1,8 mil.lei; în anul 2014 de 0,2 mil.lei).

În acest context se denotă că, în cadrul contractului din anul 2013, agentul economic a prezentat licenţele ce-i oferă dreptul de difuzare pe teritoriul republicii a filmelor produse în Federaţia Rusă, Letonia, Australia. Auditul a constatat că, de fapt, acest agent economic a furnizat filme produse şi în alte ţări, cum ar fi: Italia, SUA, Spania, Germania, Marea Britanie, Franţa, Ungaria.

Pentru anul 2014, licenţele privind dreptul de difuzare a filmelor pe teritoriul republicii lipsesc, prin ce Compania nu a respectat prevederile Codului audiovizualului⁶⁴ şi ale Legii privind dreptul de autor şi drepturile conexe⁶⁵, care stabilesc obligativitatea radiodifuzorilor de a încheia contracte fie direct cu titularii drepturilor de autor şi drepturilor conexe, fie cu reprezentanţii acestora, potrivit împuternicirilor şi licenţelor deţinute, ceea ce a condiţionat achiziţionarea filmelor în lipsa acestor drepturi, în sumă de 1,7 mil.lei (în anul 2013 – 0,9 mil.lei; în anul 2014 – 0,8 mil.lei), precum şi riscul achiziţionării filmelor piratate şi atragerii în litigiu.

____________________

⁶⁴ Art.18 din Codul audiovizualului: “radiodifuzorii sînt obligaţi să încheie contracte fie direct cu titularii drepturilor de autor şi drepturilor conexe, fie cu reprezentanţii acestora sau cu organizaţiile de gestiune colectivă a dreptului de autor şi/sau a drepturilor conexe, în conformitate cu legislaţia privind dreptul de autor şi drepturi conexe”.

⁶⁵ Art.30 din Legea nr.139 din 02.07.2010 privind dreptul de autor şi drepturile conexe: “în cazul în care prezenta lege nu prevede altfel, drepturile patrimoniale exclusive pot fi transmise, de asemenea, prin acordarea de licenţe exclusive sau neexclusive. Dacă în contractul de licenţă nu se stipulează expres că licenţa este exclusivă, aceasta se consideră neexclusivă”.

Cît priveşte transferurile de mijloace financiare în afara republicii pentru dreptul exclusiv de difuzare a evenimentelor (FIFA World Cup 2014, Jocurile Olimpice de iarnă, care au avut loc la Soci, Federaţia Rusă etc.), auditul a constatat că Compania a suportat cheltuieli (0,4 mil.lei) care n-au fost reflectate⁶⁶ în situaţiile financiare pe anul 2013, ca urmare a neînregistrării în evidenţa contabilă a 3 invoice-uri, acestea fiind înregistrate în primele luni ale anului 2014.

____________________

⁶⁶ Pct.14 din SNC 3 “Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997.

Concluzii: Neimplementarea pe deplin a controlului intern de către IPNA Compania “Teleradio-Moldova” a condiţionat achiziţii neconforme de produse radio şi televizate (1,7 mil.lei) în lipsa documentelor ce ar justifica dreptul ofertanţilor de difuzare pe teritoriul republicii a filmelor produse în alte ţări.

IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu a respectat principiile de înregistrare a angajamentelor, ceea ce a denaturat cu 0,4 mil.lei situaţiile financiare pe anul 2013 la capitolul cheltuieli.

2.13. Cheltuielile aferente cotizaţiilor de membru al Uniunii Europene de Radioteleviziune

În scopul diversificării culturale şi promovării pluralismului în mass-media, Republica Moldova a aderat⁶⁷ la UERT, una dintre cele mai mari asociaţii de difuzori teleradio din lume care promovează cooperarea între radiodifuzorii publici şi facilitează schimbul de cunoştinţe şi experienţă în domeniul audiovizualului.

____________________

⁶⁷ Art.1 din Hotărîrea Parlamentului nr.96-XIII din 12.05.94 “Privind aderarea Republicii Moldova la Uniunea Europeană de Radioteleviziune”.

Potrivit Statutului UERT⁶⁸, membrii activi ai acesteia au obligaţia să plătească pentru fiecare exerciţiu financiar o cotizaţie anuală pentru acoperirea cheltuielilor operaţionale, inclusiv a celor legate de serviciile oferite membrilor prin intermediul domeniilor Asociaţiei profesionale, precum şi studii şi dezvoltare. Reţelele Euroradio şi Eurovision, operate de UERT, zilnic asigură schimburi de emisiuni, noutăţi şi evenimente sportive între membrii acesteia. Raporturile Companiei cu UERT fiind specifice, acestea nu sînt reglementate în politica de contabilitate.

____________________

⁶⁸ Statutul Uniunii Europene de Radioteleviziune aprobat la 10.02.1995.

Verificarea plenitudinii cheltuielilor aferente cotizaţiilor de membru al UERT înregistrate în evidenţa contabilă, a relevat următoarele:

• în anii 2013 - 2014, cotizaţia de membru activ al UERT a însumat 2,02 mil.lei, care în evidenţa contabilă nu a fost reflectată, aceste cheltuieli fiind suportate de Ministerul Finanţelor⁶⁹. Neînregistrarea acestor tranzacţii, precum şi a sursei de acoperire (mijloace din bugetul de stat) determină un dezechilibru între veniturile şi cheltuielile aferente activităţii Companiei, precum şi o raportare incompletă. Această situaţie nu reflectă totalul mijloacelor financiare alocate din bugetul de stat;

____________________

⁶⁹ Pct.6 din Hotărîrea Guvernului nr.454 din 24.03.2008 “Cu privire la optimizarea participării organelor centrale de specialitate ale administraţiei publice, precum şi a altor autorităţi administrative centrale la executarea angajamentelor asumate faţă de organizaţiile internaţionale”.

• perioada de înregistrare în evidenţa contabilă a cheltuielilor de membru UERT nu corespunde cu cea a invoce-urilor (31 din 36 de cazuri în anul 2013 şi în 38 din 42 de cazuri în anul 2014). Aceste situaţii au determinat aplicarea eronată a cursului valutar, generînd diminuarea cheltuielilor în anul 2013 cu 0,3 mil.lei;

• nerespectarea normelor stabilite⁷⁰ privind modul de recunoaştere a venitului în baza metodei calculării în perioada de gestiune în care a fost obţinut, indiferent de momentul efectiv al intrării mijloacelor băneşti, care acoperea costurile întreţinerii staţiei terestre de satelit în anul 2013, a cauzat diminuarea veniturilor ce a condus la denaturarea cu 2,2 mil.lei a rezultatului şi obligaţiilor.

____________________

⁷⁰ SNC 18 “Venitul”.

Concluzii: Politica de contabilitate a IPNA Compania “Teleradio -Moldova” nu reglementează situaţiile specifice domeniului, ceea ce a determinat unele neconformităţi: (i) reflectarea eronată în evidenţa contabilă a cheltuielilor aferente cotizaţiilor de membru al UERT (2,02 mil.lei) în lipsa veniturilor aferente acestora; (ii) înregistrarea eronată a veniturilor (2,2 mil.lei); (iii) înregistrarea neconformă a cheltuielilor de membru al UERT (0,3 mil.lei).

2.14. Cheltuieli aferente producţiei proprii autohtone

IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu deţine date sistematizate privind cheltuielile aferente producţiei proprii autohtone, costurile pe emisiuni, pe cînd planificarea şi solicitarea mijloacelor publice de la bugetul de stat se efectuează în baza Caietului de sarcini care conţine politica editorială, inclusiv numărul şi tipul emisiunilor ce urmează a fi realizate şi costul acestora.

Analiza şi verificarea conformităţii cheltuielilor aferente producţiei proprii a relevat că, în anul 2013, Compania a realizat 131 emisiuni radio şi 75 emisiuni TV, cu suportarea costurilor de producţie de 39,7 mil.lei şi, respectiv, de 69,4 mil.lei, iar în anul 2014 pentru 127 emisiuni radio şi 86 emisiuni TV a suportat costuri în sumă de 41,4 mil.lei şi, respectiv, de 76,8 mil.lei. Pentru realizarea emisiunilor incluse în Caietul de sarcini, Compania şi-a asumat să reducă cheltuielile de producţie prin implementarea fişei de cost a programelor, identificarea noilor surse de finanţare, extinderea posibilităţilor de producţie, parteneriat şi achiziţii de programe, precum şi prin modernizarea proceselor de producţie şi a echipamentelor tehnice radio şi de televiziune.

Auditul atestă că costurile de producţie repartizate în fişele de cost ale emisiunilor sînt planificate în Caietul de sarcini în scopul solicitării mijloacelor din bugetul de stat. Verificarea plenitudinii cheltuielilor aferente costurilor pe emisiuni a constatat că Compania nu dispune de date contabile privind costurile suportate per emisiune, acestea fiind evidenţiate doar la nivel global (per oră de emisie)⁷¹. Activitatea Companiei fiind specifică, aceasta nefiind reglementată în politica de contabilitate.

____________________

⁷¹ Indicaţii metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.118 din 06.08.2013.

În acest context, auditul evidenţiază că Compania nu deţine evidenţa analitică a costurilor pe emisiuni (valoarea consumurilor directe şi indirecte structurate pe emisiuni). În această situaţie, auditul nu poate evalua şi, respectiv, compara costurile suportate cu cele planificate în Caietul de sarcini şi finanţate din subvenţiile alocate de la bugetul de stat.

Această situaţie nu permite realizarea obiectivelor trasate în Caietul de sarcini prin analiza şi controlul costurilor aferente emisiunilor, motivarea personalului şi diagnosticul economico-financiar al activităţii Companiei, în baza cărora pot fi luate decizii manageriale oportune, operative şi eficiente.

Concluzii: Deşi înregistrează cheltuieli pentru crearea şi emisia producţiei proprii, IPNA Compania “Teleradio-Moldova” nu a asigurat evidenţa conformă a costurilor efective pentru fiecare produs, acestea fiind reflectate la nivel global (per oră de emisie), ceea ce nu oferă date relevante managementului la luarea deciziilor, situaţie determinată de nereflectarea în politica contabilă a domeniului specific de activitate.

Neconformităţile descrise în capitolele 1 şi 2 sînt semnificative şi sistematice, ceea ce justifică auditul în exprimarea opiniei contrare privind conformitatea.

În perioada de referinţă, în procesul de realizare a unor activităţi/tranzacţii economico-financiare, Compania nu a asigurat conformitatea aplicării actelor legislative şi normative care reglementează domeniile ei de activitate, ceea ce a cauzat gestionarea neconformă a patrimoniului public şi au avut ca impact denaturarea semnificativă, cu depăşirea pragului de semnificaţie/materialităţii cantitative, dar şi celei calitative, a valorii următoarelor capitole:

• imobilizările necorporale (3,1 mil.lei);

• imobilizările corporale (2,2 mil.lei);

• stocurile de mărfuri şi materiale (4,2 mil.lei);

• angajamentele (0,2 mil.lei);

• capitalul propriu (4,9 mil.lei);

• veniturile din acordarea serviciilor de publicitate (0,1 mil.lei);

• achiziţiile de conţinut (0,4 mil.lei);

• cheltuielile aferente UERT (2,5 mil.lei).

De asemenea, nerespectarea normelor legale a generat admiterea cheltuielilor nejustificate în sumă de 2,7 mil.lei, precum şi a determinat indici de prejudiciu a bugetului Companiei prin ratarea veniturilor în sumă de 6,1 mil.lei.

3. Constatările auditului ce au influenţat opinia de audit privind situaţiile financiare

3.1. Criteriile de organizare a evidenţei contabile, indicatorii economico-financiari înregistraţi şi raportaţi

Evidenţa contabilă şi raportarea situaţiei financiare a Companiei necesită o revizuire a politicii de contabilitate şi o evaluare fundamentală a tranzacţiilor economice înregistrate.

Compania ţine evidenţa contabilă ghidîndu-se de regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi de raportare financiară, prevăzute de Legea contabilităţii⁷² şi de Standardele Naţionale de Contabilitate⁷³, de planul de conturi contabile şi de alte acte normative aprobate în conformitate cu art.11 alin.(2) lit.a) din Legea menţionată, fiind organizate în programul contabil “Soft Contabil”.

____________________

⁷² Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare).

⁷³ Ordinele ministrului finanţelor nr.16 din 29.01.1999 “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Comentariilor” şi nr.118 din 06.08.2013.

În perioada auditată, politica contabilă a fost elaborată şi aprobată anual prin ordinele Preşedintelui Companiei⁷⁴. De menţionat că politica contabilă a Companiei nu conţine unele reglementări şi proceduri legale privind aspectele evidenţei contabile şi întocmirii situaţiilor financiare, în special pentru evidenţa imobilizărilor necorporale şi corporale, creanţelor compromise, stocurilor de mărfuri şi materiale, cheltuielilor aferente cotizaţiilor de membru al UERT, evidenţa analitică a costurilor/cheltuielior aferente producţiei proprii etc. De asemenea, auditul relevă că politica contabilă face referinţă la actele normative abrogate⁷⁵ privind efectuarea inventarierii anuale, precum şi efectuarea operaţiunilor cu mijloacele băneşti.

____________________

⁷⁴ Ordinul Preşedintelui Companiei nr.22 din 27.02.2013 prin care a fost prelungită Politica de contabilitate aprobată în 2011; Ordinul Preşedintelui Companiei nr.34 din 28.03.2014 “Politicile contabile pentru anul 2014”.

⁷⁵ Hotărîrea Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a Moldovei nr.297 din 25.11.2004 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor la băncile licenţiate din Republica Moldova”, abrogată la 30.01.2014 prin Hotărîrea BNM nr.15; Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova, aprobat prin Hotărîrea BNM nr.2 din 13.01.1994, abrogată prin Hotărîrea BNM nr.8 din 28.01.2010; Regulamentul cu privire la cardurile bancare, aprobat prin Hotărîrea BNM nr.62 din 24.02.2005, abrogată prin Hotărîrea BNM nr.157 din 01.08.2013; Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004, abrogat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea”.

3.2. În context, pentru asigurarea veridicităţii raportării în bilanţul contabil (Anexa nr.3) a rezultatelor tranzacţiilor economice pe anii 2013 şi 2014, auditul a verificat exactitatea acestora fiind constatate unele abateri şi erori, situaţie redată în Anexa nr.5. Astfel, erorile admise au însumat 12,3 mil.lei şi, respectiv, 7,1 mil.lei, acestea depăşind pragul de semnificaţie/materialitate (3,4 mil.lei), ceea ce nu reflectă situaţia reală⁷⁶.

De asemenea, auditul a constatat unele abateri şi carenţe ale datelor raportate în situaţia de profit şi pierderi (Anexa nr.4), care au afectat veridicitatea informaţiilor ce caracterizează veniturile proprii (veniturile din publicitate; veniturile din coproducţie; veniturile din locaţiune) şi cheltuielile (retribuirea muncii; achiziţii de conţinut; cheltuieli aferente UERT), acestea fiind prezentate în Anexa nr.6. Astfel, se denotă că în anul 2013 partea de venituri şi cheltuieli raportate conţine erori care constituie la partea de cheltuieli 0,1 mil.lei şi, respectiv, 2,9 mil.lei.

____________________

⁷⁶ A se vedea pct.2.1; 2.2; 2.3; 2.4 şi 2.5 din prezentul Raport de audit.

În perioada de referinţă, auditul a constatat indici de prejudiciere a bugetului Companiei, prin ratarea veniturilor proprii⁷⁷, ca rezultat al admiterii neconformităţilor la prestarea serviciilor (6,1 mil.lei), precum şi admiterii cheltuielilor nejustificate (2,7 mil.lei)⁷⁸, unele materiale (privind veniturile din prestarea serviciilor din publicitate – 4,8 mil.lei, şi venituri din locaţiune – 0,7 mil.lei) fiind remise organelor de drept pentru examinare conform competenţei.

____________________

⁷⁷ A se vedea pct.2.7; 2.8; 2.9 şi 2.10 din prezentul Raport de audit.

⁷⁸ A se vedea pct.2.11; 2.12 şi 2.13 din prezentul Raport de audit.

Neconformităţile descrise în capitolele 1, 2 şi 3 sînt semnificative şi sistematice, ceea ce justifică auditul în exprimarea opiniei contrare privind situaţiile financiare.

În perioada auditată, raportarea financiară şi patrimonială de către Companie a fost efectuată cu admiterea unor denaturări semnificative, care au depăşit pragul materialităţii cantitative, cît şi calitative, şi anume:

• în bilanţul contabil, la partea de activ şi pasiv – 12,3 mil.lei în anul 2013 şi 7,1 mil.lei în anul 2014;

• în situaţia de profit şi pierderi, la partea de venituri din vînzări – 0,1 mil.lei în anul 2013, iar la cheltuieli – 2,9 mil.lei;

• admiterea cheltuielilor nejustificate în sumă de 2,7 mil.lei, precum şi indici de prejudiciu al bugetului Companiei în sumă de 6,1 mil.lei.

Aceste denaturări au avut drept consecinţă reflectarea eronată a informaţiilor în situaţiile financiare, fiind luate în calcul la planificarea, solicitarea şi aprobarea veniturilor şi cheltuielilor, care în majoritate sînt alocate şi, respectiv, acoperite din subvenţiile de la bugetul de stat.

IV. IMPLEMENTAREA RECOMANDĂRILOR ÎNAINTATE

DE AUDITUL PRECEDENT AL CURŢII DE CONTURI

Urmare a auditului precedent, prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.28 din 6 mai 2010 şi prin Raportul de audit au fost înaintate 3 cerinţe şi 20 de recomandări factorilor de decizie ai Companiei, în vederea remedierii carenţelor şi abaterilor constatate de audit, precum şi îmbunătăţirii procesului de administrare a activităţii Companiei.

În acest sens, Compania a aprobat Programul de măsuri privind executarea cerinţelor/implementarea recomandărilor din Raportul de audit şi, ca rezultat, din 20 de recomandări, 11 au fost implementate integral, 8 – parţial, dintre care privind:

• modul de constituire şi evidenţă a capitalului financiar public;

• repartizarea mijloacelor financiare la acoperirea cheltuielilor pentru activităţile prioritare;

• dezvoltarea cu prioritate susţinută a activităţii de marketing în cadrul instituţiei;

• elaborarea şi aprobarea în modul corespunzător a reglementărilor privind metodologia de stabilire a tarifelor la serviciile prestate;

• organizarea ţinerii evidenţei contabile şi raportării situaţiilor financiare în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare;

• monitorizarea executării prevederilor din contractele cu clienţi, de recuperare a creanţelor, de achitare a datoriilor creditoare şi de neadmitere a majorării lor;

• consolidarea controlului intern în cadrul instituţiei.

Nu a fost executată recomandarea privind contabilizarea corectă a activelor materiale pe termen lung intrate cu titlu gratuit şi înlăturarea deficientelor referitor la acestea.

De menţionat că unele dintre aspectele menţionate au fost abordate şi în cadrul prezentului audit, fiind reiterate, după caz, recomandările la compartimentele respective din prezentul Raport, precum şi cerinţele din Hotărîrea Curţii de Conturi.

V. RECOMANDĂRI IPNA COMPANIA “TELERADIO-MOLDOVA”

1. Să consolideze acţiunile în vederea implementării şi organizării conforme a sistemului de management financiar şi control, cu elaborarea, aprobarea şi implementarea activităţilor în cadrul proceselor de control intern ce ar asigura conformitatea gestionării patrimoniului şi mijloacelor publice, în special, în procesele de:

1.1 elaborare a programului de implementare şi dezvoltare a sistemului de control intern pe fiecare subdiviziune a Companiei (pct.1 din prezentul Raport de audit);

1.2 elaborare a proceselor operaţionale şi identificare a instrumentelor de control intern (pct.1 din prezentul Raport de audit), inclusiv a procesului de: achiziţii publice (pct.2.2 şi pct.2.12 din prezentul Raport de audit); retribuire a muncii (pct.2.11 din prezentul Raport de audit); transmitere în locaţiune a spaţiilor neutilizate şi de încasare a veniturilor din acestea (pct.2.9 din prezentul Raport de audit); reglementare, contractare şi realizare a serviciilor de publicitate, coproducţie, odihnă etc. (pct.2.7; pct.2.8 şi pct.2.10 din prezentul Raport de audit);

1.3 identificare şi evaluare a riscurilor privind activităţile/operaţiunile desfăşurate cu întocmirea şi ţinerea registrului riscurilor (pct.1 din prezentul Raport de audit).

2. Să ajusteze prevederile politicii contabile la normele legale, în vederea asigurării:

2.1 elaborării reglementărilor privind evidenţa capitalului propriu (pct.2.5 din prezentul Raport de audit);

2.2 evidenţei contabile, evaluării şi raportării conforme a stocurilor de mărfuri şi materiale (pct.2.3 din prezentul Raport de audit);

2.3 inventarierii, înregistrării, evaluării şi raportării conforme a creanţelor şi datoriilor (pct.2.4 din prezentul Raport de audit);

2.4 înregistrării şi păstrării fondului radio şi TV (pct.2.1 din prezentul Raport de audit);

2.5 evidenţei contabile a cheltuielilor privind cotizaţiile de membru al UERT (pct.2.13 din prezentul Raport de audit);

2.6 evidenţei analitice a costurilor de producţie a emisiunilor (pct.2.14 din prezentul Raport de audit) etc.

3. Să asigure ajustarea reglementărilor aferente politicii tarifare pentru serviciile acordate, cu aplicarea prevederilor legale cu specificarea:

3.1 structurii tarifelor incluse la determinarea acestora (pct.2.7 din prezentul Raport de audit);

3.2 criteriilor de selectare şi atribuire a beneficiarilor (pct.2.7 din prezentul Raport de audit);

3.3 condiţiilor de acceptare, acordare şi stabilire a reducerilor şi categoriilor de beneficiari (pct.2.7 din prezentul Raport de audit).

4. Să elaboreze, să aprobe şi să implementeze metodologia privind sistemul de evidenţă a costurilor pe surse şi emisiuni (pct.2.14 din prezentul Raport de audit).

VI. OPINII DE AUDIT

Opinie contrară privind conformitatea aplicării actelor legislative şi normative care reglementează activitatea entităţii auditate

În opinia echipei de audit, datorită semnificaţiei aspectelor descrise în justificarea opiniei contrare privind conformitatea, activităţile/tranzacţiile economico-financiare şi informaţiile pe anii 2013-2014 ce caracterizează capitolele de imobilizări necorporale şi corporale, stocuri de mărfuri şi materiale, angajamente, capital propriu, venituri din acordarea serviciilor de publicitate, achiziţii şi cheltuieli aferente UERT, nu sînt în conformitate cu actele legislative şi normative în vigoare, conturînd indici de prejudiciere a bugetului Companiei prin ratarea veniturilor, precum şi admiterea cheltuielilor nejustificate.

Opinie contrară privind situaţiile financiare

În opinia echipei de audit, bazată pe activităţile de audit efectuate, rapoartele financiare ale IPNA Compania “Teleradio-Moldova” pe anii 2013 şi 2014 nu oferă o imagine reală şi fidelă a informaţiilor reflectate în situaţiile financiare.

Anexa nr.1

Domeniul de aplicare şi metodologia

Metodologia de audit. Misiunea de audit a fost realizată în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, ISSAI 4200 şi ISSAI 1000-2999)⁷⁹, prin înţelegerea entităţii auditate şi a mediului acesteia, inclusiv a procedurilor de control intern relevante auditului, precum şi prin obţinerea informaţiilor oficiale de la terţe persoane (Camera Înregistrării de Stat şi Organul Cadastral), şi cu suportul experţilor ONAS din cadrul proiectului “Cooperarea pentru dezvoltarea instituţională dintre CCRM şi Oficiul Naţional de Audit al Suediei (ONAS)”.

____________________

⁷⁹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

Sfera de abordare a auditului. În vederea obţinerii probelor de audit, auditorii au utilizat testările de fond, care au fost aplicate pentru auditarea domeniilor semnificative selectate în conformitate cu Standardele de audit⁸⁰, cu aplicarea bunelor practici în domeniul auditului de conformitate asociat cu auditul financiar. S-a optat pentru acest tip de testare, deoarece sistemul de control intern nu oferă o asigurare privind corectitudinea întocmirii situaţiilor financiare şi conformitatea tranzacţiilor. Astfel, la etapa de planificare, în baza testelor integrale, intervievării persoanelor cu funcţii de răspundere ale IPNA Compania “Teleradio-Moldova”, contrapunerii datelor din evidenţa contabilă, s-a constatat că reglementările interne în domeniile de activitate nu sînt complexe, mediul de control intern nu prezintă o asigurare de desfăşurare conformă a activităţilor în cadrul proceselor, unele atribuţii de serviciu sînt executate de persoane neautorizate, acestea fiind circumstanţele ce pot crea situaţii de manifestare a neglijenţei în serviciu a angajaţilor, precum şi premise de subestimare/ratare a veniturilor, dar şi prejudicierea IPNA Compania “Teleradio-Moldova” prin admiterea unor indici de fraudă⁸¹.

____________________

⁸⁰ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

⁸¹ ISSAI 1240- Responsabilităţile auditorului referitoare la fraudă într-un audit al situaţiilor financiare.

Probele au fost acumulate la faţa locului, prin analiza şi examinarea documentelor primare, registrelor contabile, situaţiilor financiare etc. Pentru diminuarea riscului şi realizarea obiectivelor de audit au fost folosite următoarele metode de testare:

• verificarea, prin aplicarea raţionamentului profesional, a categoriilor de operaţiuni economice ce depăşesc pragul materialităţii cantitative (active/pasive – 3,4 mil.lei, sau 4%; venituri, cheltuieli – 2,2 mil.lei, sau 2%), precum şi a celei calitative şi ale căror aspecte au efecte importante asupra situaţiilor financiare;

• selectarea elementelor a căror valoare este semnificativă, precum şi a regularităţii, plenitudinii, exactităţii, clasificării, departajării înregistrării acestora în evidenţa contabilă;

• eşantionarea, prin aplicarea raţionamentului profesional, pentru selectarea elementelor cu caracteristici specifice întregii colectivităţi, situaţie redată în Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

Reieşind din mediul de control şi din semnificaţia tranzacţiilor, auditul a supus verificării următoarele capitole:

• imobilizările necorporale şi corporale;

• efectuarea de cheltuieli;

• evaluarea/reevaluarea patrimoniului;

• stocurile de mărfuri şi materiale;

• creanţele şi datoriile;

• capitalul propriu;

• venituri şi cheltuielile.

Criteriile de audit definite în cadrul misiunii de audit pentru auditarea domeniilor de referinţă au fost:

• cadrul legislativ-normativ ce reglementează activitatea IPNA Compania “Teleradio-Moldova”;

• legislaţia şi reglementările aplicabile privind controlul financiar public intern, acumularea veniturilor şi suportarea cheltuielilor, remunerarea muncii, administrarea patrimoniului public, organizarea şi ţinerea evidenţei contabile;

• bugetul aprobat şi executat al IPNA Compania “Teleradio-Moldova” pentru anii 2013 şi 2014.