Постановление N 13 от 30.04.2015 по Отчету аудита соответствия управления публичными фондами, ассоциированного с аудитом финансовых ситуаций в Общественной национальной телерадиоорганизации Компании "Teleradio-Moldova" за 2013-2014 годы

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по  Отчету  аудита  соответствия  управления  публичными  фондами,

ассоциированного с аудитом финансовых ситуаций в Общественной

национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova”

за 2013-2014 годы

№ 13  от  30.04.2015

 (в силу 22.05.2015) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 124-130 ст. 14 от 22.05.2015

* * *

Счетная палата в присутствии министра культуры г-жи Моники Бабук, главного консультанта Парламентской комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации г-на Серджия Корнецки, председателя Координационного совета по телевидению и радио г-на Дину Чокана, представителей Министерства финансов г-жи Светланы Борцой и г-жи Аллы Визир, председателя Наблюдательного совета Общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” г-жи Людмилы Василаки, бывшего директора Радио Молдова г-на Александра Дорогана, директора ТВ Молдова 1 г-на Мирчи Сурду и финансового директора г-жи Галины Бланару, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ (с последующими изменениями), рассмотрела Отчет аудита соответствия управления публичными фондами, ассоциированного с аудитом финансовых ситуаций в Общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” за 2013-2014 годы.

________________

1 Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на открытом заседании, Счетная палата

КОНСТАТИРУЕТ:

Общественная национальная телерадиоорганизация Компания “Teleradio-Moldova” (далее – ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova”) является общественной службой телерадиовещания, издательски и творчески независимой, функционально автономной, созданной на основе общественного финансового капитала, предоставляющей программные комплексы всему обществу и осуществляющей вещание на всей территории республики, имея права юридического лица публичного права.

Имущественное положение ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, согласно отчетности, отражает стоимость активов на конец 2014 года в размере 86,6 млн.леев, которая увеличилась на 2,8 млн.леев по сравнению с началом отчетного периода (83,8 млн.леев).

За аудируемый период результаты финансово-экономической деятельности (чистая прибыль) субъекта снизились на 3,2 млн.леев. Данные, отраженные в финансовой отчетности ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, характеризуют общий объем доходов и понесенных расходов. Так, в 2013 году были получены доходы в размере 112,5 млн.леев и зарегистрированы расходы в размере 109,6 млн.леев, а в 2014 году – доходы в сумме 119,6 млн.леев и расходы в сумме 119,0 млн.леев.

Содержание Отчета аудита, основанное на собранных доказательствах, показывает, что некоторые операционные процессы ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” организованы в целях обеспечения соблюдения законодательной и нормативной базы. Вместе с тем были выявлены некоторые резервы и несоответствия, такие как:

• нереализация в полном объеме мер по хранению и надлежащей охраны фонда аудиовизуальных записей, непередача в государственный архив на хранение и невключение фонда в Реестр национального движимого культурного наследия, чем не была обеспечена его целостность;

• проведение некоторых процессов закупки товаров и услуг с необеспечением полного соблюдения законодательных положений;

• ежегодная разработка и утверждение учетной политики, которая не регламентирует некоторые специфические аспекты учреждения, а именно:

- материальные и нематериальные активы;

- скомпрометированная дебиторская задолженность;

- запасы товаров и материалов;

- расходы на уплату членских взносов Европейского союза радиотелевещания;

- аналитический учет затрат/расходов на собственную продукцию;

• ненадлежащее установление уровней и ступеней оплаты труда, увеличения численности персонала, а также окладов для некоторых сотрудников в отсутствие соответствующих нормативных положений об оплате труда (1,7 млн.леев);

• невладение реальными данными о затратах на каждую программу, данные расходы указываются лишь в глобальном размере (за час эфирного времени), без их четкого и тщательного распределения по программам;

• неверное отражение финансовых результатов за 2013-2014 годы путем нерегистрации некоторых собственных доходов, неполучения возможного дохода (6,1 млн.леев), а также осуществления необоснованных расходов (2,7 млн.леев).

Исходя из вышеуказанного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия управления публичными фондами, ассоциированного с аудитом финансовых ситуаций в Общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova” за 2013-2014 годы, согласно приложению.

2. Настоящее постановление и приложенный отчет аудита направить:

2.1. Наблюдательному совету для рассмотрения на заседании, оценки ситуаций, которые обусловили несоответствия и ошибки, отмеченные в отчете аудита;

2.2. ОНТР Компании “Teleradio-Moldova” для исполнения в целях внедрения рекомендаций, изложенных в отчете аудита;

2.3. Министерству финансов для занятия позиции в целях гармонизации нормативно-законодательной базы, регулирующей порядок уплаты и ведения учета членских взносов Европейского союза радиотелевещания;

2.4. Министерству культуры для мониторинга процесса включения в Реестр движимого национального культурного наследия фонда аудиовизуальных записей, представляющих культурную и историческую ценность;

2.5. Парламенту Республики Молдова для информирования;

2.6. Парламентской комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации для информирования и возможного рассмотрения.

3. Принять к сведению, что:

• ситуации, в которых существуют признаки мошенничества (реклама/аренда), были направлены в правоохранительные органы для рассмотрения согласно компетенции;

• до завершения аудита Общественная национальная телерадиоорганизация Компания “Teleradio-Moldova” в надлежащем порядке зарегистрировала в бухгалтерском учете стоимость: уставного капитала (72,5 млн.леев), арендуемого земельного участка (0,8 млн.леев), аудиовизуального фонда (1,4 млн.леев); скорректировала сумму амортизации материальных и нематериальных активов (2,0 млн.леев), а также описала ряд операционных процессов.

4. О принятых мерах по выполнению требований подпунктов 2.1-2.4 настоящего постановления, в том числе по внедрению рекомендаций аудита проинформировать Счетную палату в течение 12 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Учитывая повторение в Отчете аудита, приложенном к настоящему постановлению, выполненных рекомендаций, неисполненных требований, а также невнедренных рекомендаций предыдущей аудиторской миссии внешнего аудита, исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 28 от 06.05.2010 по Отчету аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств Общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Teleradio-Moldova” в 2006-2008 годах.

6. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 13 от 30 апреля 2015 года

ОТЧЕТ

аудита соответствия управления публичными фондами, ассоциированного

с аудитом финансовых ситуаций в ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”

за 2013-2014 годы

Аббревиатуры

Получатели Отчета:

ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova”

Парламент Республики Молдова

Правительство Республики Молдова

Министерство финансов

Министерство культуры

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия управления публичными фондами, ассоциированный с аудитом финансовых ситуаций в ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” за 2013-2014 годы, был проведен на основании ст.28, ст.30 и ст.31 (1) a) Закона о Счетной палате¹ и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 и 2015 годы², с применением Стандартов аудита³.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями) и Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

Основная цель аудита состояла в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что операции, деятельность и информации, отраженные в финансовых ситуациях за период 2013-2014 годов ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, по всем существенным аспектам, реально представляют финансовые ситуации, базирующиеся на данных бухгалтерского учета, а управление публичными фондами соответствует релевантным законодательным положениям.

Ответственность руководства ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” состоит во внедрении и поддержании релевантного внутреннего контроля с целью продвижения надлежащего управления публичными фондами путем соответствующего ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовых ситуаций, которые лишены существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибок. Вместе с тем руководство несет ответственность за обеспечение того, чтобы деятельность, финансовые операции и информации, отраженные в финансовых ситуациях, соответствовали законодательным положениям и соответствующему регламентированию.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для формулирования и подтверждения констатаций и выводов аудита о соответствии управления публичными фондами и относительно финансовых ситуаций за 2013-2014 годы, с составлением заключения по этим аспектам. Аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок, а также за первоначальные остатки на начало аудируемого периода.

Область применения и методология описаны в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СУБЪЕКТА

Согласно законодательным нормам⁴, ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” является общественной службой телерадиовещания, издательски и творчески независимой, функционально автономной, созданной на основе общественного финансового капитала, предоставляющей программные комплексы всему обществу и осуществляющей вещание на всей территории республики, имея права юридического лица публичного права. Компания управляет имуществом, полученным в результате ликвидации государственной компании “Teleradio-Moldova”⁵ (76,3 млн.леев).

________________

⁴ Ст.50 Кодекса телевидения и радио Республики Молдова, утвержденного Законом № 260-XVI от 27.07.2006 (далее – Кодекс телевидения и радио).

⁵ Постановление Правительства № 1596 от 30.12.2003 “О ликвидации государственной компании “Teleradio-Moldova”.

В соответствии с законодательными положениями⁶ руководящими органами компании являются:

________________

⁶ Ст.55-56 Кодекса телевидения и радио.

• Наблюдательный совет, назначаемый Парламентом, состоит из девяти членов и имеет законные полномочия⁷ по:

________________

⁷ Ст.58 Кодекса телевидения и радио.

- утверждению устава компании и изменений к нему;

- утверждению технических условий компании, в том числе финансового плана и декларации издательской политики;

- оценке деятельности компании и ее руководства и публикации ежегодных отчетов и рекомендаций;

- утверждению создания, реорганизации или прекращения деятельности структурных подразделений компании;

- оценке эффективности деятельности компании и ее руководства, публикуя годовые отчеты и рекомендации и др.

Наблюдательный совет функционировал до декабря 2013 года, а в 2014 году не собирался и не исполнял полномочия по причине истечения мандатов у 6 из 9 членов, что обусловило непроведение мониторинга и неоценку использования публичных фондов и управление им публичного имущества.

• Председатель компании, отобранный Наблюдательным советом посредством конкурса, осуществляет общее руководство компанией на основе принципа независимости и несет ответственность за создание программных комплексов в соответствии с принципами телерадиосвязи, за эффективное руководство компанией, за всю финансовую деятельность⁸.

________________

⁸ Ст.60 Кодекса телевидения и радио.

• В компетенцию директора телевидения и директора радио, назначаемых на должность Наблюдательным советом на основе конкурса, входит текущее управление творческим процессом на каналах радио и телевидения, имея полномочия по организации и функционированию руководящих органов на уровне подразделений⁹.

________________

⁹ Ст.61 Кодекса телевидения и радио.

Согласно нормативным актам¹⁰, аудируемая компания организует ведение бухгалтерского учета в порядке, установленном для хозрасчетных предприятий.

________________

¹⁰ П.3 Постановления Правительства № 872 от 29.07.2004 “О государственной компании “Teleradio-Moldova” и общественной национальной телерадиоорганизации компании “Teleradio-Moldova””.

Источниками дохода компании¹¹ являются:

________________

¹¹ Ст.64 Кодекса телевидения и радио.

• субсидии из государственного бюджета;

• пожертвования и спонсорские поступления;

• доходы, полученные от рекламы;

• прибыль, полученная от организации публичных мероприятий в соответствии с предметом деятельности компании, и др.

Накопленные финансовые средства были предназначены для покрытия соответствующих расходов, генерируемых в деятельности компании. Разработка и внесение предложений по техническому заданию входит в компетенцию председателя компании совместно с директором радио и директором телевидения, с руководителями департаментов Компании¹².

________________

¹² Ст.60 Кодекса телевидения и радио.

III. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ АУДИТА

1. Система внутреннего контроля ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” является несоответствующей.

Правовые нормы, регламентирующие управление публичными фондами в рамках Компании, требуют внедрения системы финансового менеджмента и контроля для обеспечения целостности публичного имущества, а также надлежащего и эффективного его использования.

Оценка существующей системы финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках аудируемой компании в аспекте его проектирования, внедрения и функционирования¹³ отметила резервы, а именно:

________________

¹³ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (далее – Закон № 229 от 23.09.2010).

• неразработка программы по внедрению и развитию системы внутреннего контроля по каждому подразделению компании, в том числе несоздание рабочей группы и неназначение лиц, ответственных за организацию и внедрение финансового менеджмента и контроля;

• неразработка операционных процессов и невыявление инструментов внутреннего контроля;

• неидентификация пробелов, неустановление миссий и оперативных задач, неоценка рисков по осуществляемой деятельности/операциям, а также отсутствие Регистра рисков;

• невнедрение стандартов внутреннего контроля в корреляции с обязательными компонентами¹⁴ внутреннего контроля и невнедрение адекватных контролей для предупреждения и обнаружения мошенничества и ошибок.

________________

¹⁴ Ст.8 Закона № 229 от 23.09.2010.

Существующие недостатки во внутреннем контроле определили допущение несоответствий в рамках осуществления некоторых финансово-экономических операций по управлению имущественными ресурсами, что обусловило искажение финансовых ситуаций. Так, аудитом установлено ошибочное отражение финансового результата за 2013-2014 годы путем нерегистрции некоторых доходов от собственных продаж, неполучение возможных доходов, а также путем осуществления ряда необоснованных расходов. Эти ситуации были связаны с ненадлежащей организацией и проведением предварительного внутреннего финансового контроля, а также неисполнением ответственными лицами служебных полномочий и задач. Таким образом, эта совокупность причин определила допущение ряда несоответствий при осуществлении операций, которые исказили информацию относительно финансовых ситуаций, что отражено в следующих разделах.

Выводы. ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” не создала необходимые условия для внедрения системы финансового менеджмента и контроля, что обусловило необеспечение установления элементов и процессов для надлежащего управления использованием и администрированием публичных фондов.

2. Управление государственным имуществом сопровождалось несоответствиями

2.1. Нематериальные активы, включающие фонд аудиовизуальных записей

Управление фондом аудиовизуальных записей сопровождалось рядом несоответствий, в то время как они представляют собой важный элемент культурного наследия, который должен быть зарегистрирован, храниться и передаваться в архив согласно законодательным нормам.

В этих целях компания в предыдущие периоды (начиная с 2008 года) инициировала переписку в цифровом формате материалов из этого фонда, которые были напечатаны и хранились в старом формате. Вместе с тем аудит установил некоторые несоответствия, которые не обеспечивают в полной мере целостность фонда аудиовизуальных записей. Так,

• руководство компании не организовало в соответствии с законодательными нормами¹⁵ систематизацию и ежегодное определение ценности фонда аудиовизуальных записей посредством экспертной комиссии, а также передачу их на хранение в государственный архив¹⁶. В этом контексте компания должна обеспечить запись значимых событий и работ с точки зрения национальной культуры и истории, хранить для будущих поколений записи, которые являются частью национального культурного наследия, имеют специальный режим хранения, сохранения и надлежащего использования¹⁷;

________________

¹⁵ Ст.51 Кодекса телевидения и радио.

¹⁶ Постановление Правительства № 352 от 27.05.1992 “Об утверждении Положения о Государственном архивном фонде”: руководители этих организаций несут персональную ответственность за сохранность документов Фонда, находящихся в ведомственных архивах, через экспертные комиссии определяют ценность хранения документов, организуют их подготовку к передаче на хранение государственным архивам.

¹⁷ Закон о культуре № 413-XIV от 27.05.1999 (далее – Закон № 413-XIV от 27.05.1999).

• компании не удалось осуществить сотрудничество с Министерством культуры в аспекте составления Реестра национального движимого культурного наследия¹⁸;

________________

¹⁸ Закон № 413-XIV от 27.05.1999.

• в помещениях, где хранятся радиозаписи, отсутствуют противопожарная сигнализация и видеонаблюдение, что может генерировать риски необеспечения целостности фонда, имеющего историческую и культурную ценность;

• фонд аудиовизуальных записей был ненадлежащим образом¹⁹ отнесен к нематериальным активам и не соответствует приемлемым критериям, хотя в соответствии с законодательными нормами²⁰ записи имеют неограниченный период использования, что определило исчисление их амортизации, были необоснованно увеличены расходы и, соответственно, искажены финансовые ситуации: за 2013 год – на 1,7 млн.леев и за 2014 год – на 1,4 млн.леев.

________________

¹⁹ НСБУ 16 “Учет долгосрочных материальных активов.”

²⁰ Закон об охране национального движимого культурного наследия № 280 от 27.12.2011.

Выводы. Несоблюдение законодательной базы ОНТРО Компанией “Teleradio-Moldova” обусловило: (i) нерегистрацию фонда аудиовизуальных записей в Реестре национального движимого культурного наследия; (ii) необеспечение снижения рисков относительно целостности фонда, имеющего историческую и культурную ценность; (iii) необоснованное увеличение расходов на 1,4 млн.леев путем ненадлежащего исчисления амортизации по фонду аудиовизуальных записей, что привело к искажению финансовых ситуаций на эту сумму.

2.2. Материальные активы /основные средства, включающие движимое и недвижимое имущество

Управление материальными активами /основными средствами сопровождалось несоблюдением в полной мере законодательной базы²¹, которые составляют значительный размер основных средств, недвижимого имущества и прилегающих участков.

________________

²¹ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007.

Так, аудитом установлено, что в 2014 году процедура закупок основных средств для услуг по изготовлению и установке декораций и закупке мебели в студии № 1 (1,8 млн.леев) осуществлялась комиссией по торгам и ответственными лицами компании с отклонениями от законодательных норм, а именно:

• принятие для рассмотрения оферты, которая не содержала техническую спецификацию и предложенную цену²²;

________________

²² Постановление Правительства № 763 от 11.10.2012 “Об утверждении Стандартной документации для проведения государственных закупок товаров и услуг”.

• принятие и последующая контрактация оферты, которая не соответствовала требованиям технического задания (монтажные работы – 28500 евро и расходы на командировки, транспорт и страхование – 1850 евро), что обусловило понесение необоснованных расходов за счет бюджета компании (0,6 млн.леев);

• представление Агентству по государственным закупкам искаженного отчета о проведении процесса торгов.

Аудитом также установлено, что компания ошибочно рассчитала амортизацию библиотечного фонда, что не соответствует приемлемым требованиям, имеющего неограниченный срок пользования, что необоснованно увеличило расходы (0,6 млн.леев – в 2013 году) и обусловило ошибочное отражение в отчетности.

Выводы. Невнедрение в полной мере системы внутреннего контроля и несоблюдение в некоторых случаях законодательных норм по закупкам товаров и услуг ОНТРО Компанией “Teleradio-Moldova” обусловило понесение необоснованных расходов (0,6 млн.леев), а также ненадлежащее начисление амортизации библиотечного фонда, что привело к искажению финансовых ситуаций за 2013 год (0,6 млн.леев), последнее было откорректировано в 2014 году.

2.3. Запасы товаров и материалов

Компания не обеспечила надлежащий учет запасов товаров и материалов. Так, анализ и проверка соответствия управления запасами товаров и материалов свидетельствуют, что по состоянию на 31.12.2013 компания располагала запасами ценностей в размере 5,2 млн.леев, которые накопились, начиная с 2004 года, имея медленное движение. Наиболее значимые категории ценностей представлены на диаграмме № 1.

Источник. Информация, представленная Компанией.

Аудит отмечает, что зарегистрированные по состоянию на 31.12.2014 (5,2 млн.леев) запасы ценностей не отражают их реальную ситуацию, так как большинство было передано для использования (4,2 млн.леев в 2014 году), что указывает на неправильное отражение в отчетности запасов: в 2013 году – на 4,1 млн.леев и в 2014 году – на 4,2 млн.леев.

Эта ситуация была обусловлена недостаточным внутренним контролем, отсутствием в учетной политике положений, указывающих на периодичность оценки запасов, а также и процессы передачи их в пользование и списание²³.

________________

²³ НСБУ 2 “Запасы товаров и материалов”; НСБУ “Запасы”.

Выводы. Неприведение учетной политики к положениям нормативных актов, регламентирующих учет запасов товаров и материалов, обусловило искажение финансовых ситуаций: за 2013 год – на 4,1 млн.леев и на 4,2 млн.леев за 2014 год.

2.4. Управление обязательствами

Компания не управляла надлежащим образом обязательствами в 2013 году. Проверка соответствия управления обязательствами компанией свидетельствует о допущении в 2013 году дебиторской задолженности (0,1 млн.леев) и обязательств (0,1 млн.леев) с истекшим сроком оплаты, которые должны были быть отнесены на доходы и расходы, что привело к искажению отражения в отчетности финансовых ситуаций. В этом контексте отмечается, что в соответствии с учетными политиками²⁴ компании сомнительная дебиторская задолженность оценивается ее ответственными лицами поквартально и ежегодно. Вместе с тем компания проводит процесс по инвентаризации ненадлежащим образом, без оценки компромиссной дебиторской задолженности и обязательств с истекшим сроком оплаты²⁵, не располагая подтверждением вовлеченных сторон.

________________

²⁴ П.2.6 (3) из Учетной политики на 2014 год.

²⁵ П.8 (3) Положения о проведении инвентаризации.

Выводы. Несоблюдение компанией положений действующих законодательных²⁶ и нормативных²⁷ актов привело к искажению финансовых ситуаций в 2013 году на 0,1 и, соответственно, на 0,1 млн.леев по разделу дебиторской задолженности и обязательств, а также доходов и расходов на эти же суммы.

________________

²⁶ Ст.267 (1) Гражданского кодекса Республики Молдова № 1107-XV от 06.06.2002.

²⁷ Положение о проведении инвентаризации, п.8 (3).

2.5. Собственный капитал компании за аудируемый период не отражал реальную ситуацию

Собственный капитал компании за аудируемый период не отражал реальную ситуацию. Согласно нормативным положениям²⁸, собственный капитал представляет собой размер, оставшийся в активах компании после уменьшения обязательств и отражает стоимость чистых активов, сформированных из других элементов собственного капитала и накопленных прибыли/убытков.

________________

²⁸ П.4 НСБУ “Собственный капитал и обязательства”.

В соответствии с законодательными положениями²⁹ компания создана на основе общественного финансового капитала, а согласно информации из финансовых ситуаций на 31.12.2013, зарегистрирована нераспределенная прибыль в размере 72,5 млн.леев в результате отражения в предыдущих годах полученных безвозмездно в пользование ценностей в размере 76,3 млн.леев. В этом контексте отмечается ошибочное отнесение их на “нераспределенную прибыль прошлых лет”, формируя таким образом искаженный результат (искусственную прибыль), который реально представлял убытки в сумме 3,8 млн.леев. Данная ситуация была определена отсутствием в учетной политике регламентирования о порядке формирования и составе собственного капитала, Эти факты были установлены и в предыдущем отчете аудита Счетной палаты³⁰, были внесены соответствующие рекомендации.

________________

²⁹ Ст.50(1) Кодекса телевидения и радио.

³⁰ Постановление Счетной палаты № 28 от 06.05.2010 “По отчету аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств за 2006-2008 годы ОНТР Компанией “Teleradio-Moldova”.

Аудит отмечает и факт, что компания в течение 2013 года зарегистрировала полученные безвозмездно товары и услуги в сумме 4,6 млн.леев с несоблюдением в некоторых случаях законодательных положений. Так:

• по состоянию на 10.12.2013 Компания зарегистрировала в учете оборудование, относящееся к интегрированной системе для трансляции новостей, в размере 4,6 млн.леев в результате подписания Соглашения по передаче с полным названием и правом собственности на полученные ценности от международной организации. Аудитом установлено, что стоимость этого оборудования, полученного в 2011-2012 годах, составила 6,5 млн.леев, однако компания неправильно отразила на счете основных средств стоимость 1,9 млн.леев, по которым рассчитала и отразила расходы по износу (0,3 млн.леев) в отсутствие прав собственности на него. Вместе с тем отмечается, что в конце сделки компания должна была отразить в бухгалтерском учете доходы от материальных активов, поступивших безвозмездно в соответствии с методом капитала³¹, согласно которому они должны были быть отражены по мере регистрации расходов по износу. Таким образом, компания в 2013 году исказила данные по прибыли и убыткам, по которым инвестиционные доходы были увеличены (на 4,6 млн.леев), что привело и к искусственному увеличению результата от финансово-экономической деятельности и чистой прибыли;

________________

³¹ П.4, п.24 НСБУ 20 “Учет субсидий и раскрытие информации о государственной помощи”.

• оборудование было оценено неправильно путем ненадлежащего применения нормативных положений, оно не было отражено в бухгалтерском учете по входящей стоимости, с искажением результата износа оборудования, которое было использовано в период 2011-2013 годов;

• оборудование было оценено ошибочно путем несоответствующего применения валютного курса и неправильного распределения транспортных расходов, аудитом отмечено, что компания зарегистрировала стоимость ценностей по другому валютному курсу по сравнению с указанным в акте приема-передачи, что незначительно повлияло на финансовую отчетность.

Выводы. Неописание исчерпывающе в учетной политике порядка регистрации собственного капитала (72,5 млн.леев) привело к допущению ряда недостатков, которые существенно исказили стоимость его компонентов.

2.6. Годовое планирование бюджета

Годовая оценка бюджета в отсутствие соотнесения с издательской политикой установленных показателей, которые должны быть реализованы и профинансированы из государственного бюджета, не обеспечивает оценку использования по назначению публичных средств и, соответственно, получение ожидаемых результатов

Для обеспечения непрерывности своей деятельности компания ежегодно планирует бюджет, в том числе собственные доходы в техническом задании, которое, согласно законодательным нормам³² включает финансовый план и декларацию программной политики (для компании и отдельно для каждого программного комплекса), которое утверждается Наблюдательным советом³³.

________________

³² Ст.62 Кодекса телевидения и радио.

³³ Ст.62 (2) Кодекса телевидения и радио.

Аудит отмечает, что бюджет компании, согласно регламентированию³⁴, состоит из субсидий из государственного бюджета, имеющих цель обеспечить потребности компании, пожертвований и спонсорских поступлений, доходов, полученных от организации публичных мероприятий в соответствии с предметом деятельности компании, доходов от рекламы и др.

________________

³⁴ Ст.64 Кодекса телевидения и радио.

В 2013 году были утверждены³⁵ ассигнования/субсидии из государственного бюджета в сумме 92,4 млн.леев (на текущие расходы – 80,4 млн.леев и на капитальные расходы – 12,0 млн.леев), а в 2014 году были утверждены³⁶ ассигнования/субсидии в сумме 82,7 млн.леев для поддержки общественного телевидения и радиовещания, которые в течение года увеличились на 0,1 млн.леев. Также Постановлением Правительства № 86 от 05.02.2014 в 2014 году компании была выделена из резервного фонда Правительства сумма в леях, эквивалентная 30,0 тыс.евро (0,5 млн.леев) для покрытия расходов, связанных с услугами по передаче Зимних олимпийских игр, которые состоялись в период 7-23 февраля 2014 года.

________________

³⁵ Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 02.11.2012.

³⁶ Закон о государственном бюджете на 2014 год № 339 от 23.12.2013.

Эволюция уточненных и исполненных расходов за период 2013-2014 годов, а также их динамика отражены в таблице № 1.

Так, в аудируемом периоде компания зарегистрировала незначительный рост доходов, наибольший удельный вес приходился на средства, выделенные из государственного бюджета.

Согласно техническому заданию, компания запрашивает публичные средства из государственного бюджета на необходимые расходы, исходя из объема ТВ и радио передач в течение 24 часов.

Несмотря на то, что запрос средств из государственного бюджета осуществляется на основании технического задания, которое содержит стоимость продукции, распределенную в стоимостных карточках запланированных передач, компания не располагает бухгалтерским учетом о понесенных затратах по передачам, они отражены в бухгалтерском учете только на общем уровне (на час передачи)³⁷.

________________

³⁷ Методические указания о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг, утвержденные Приказом министра финансов № 118 от 06.08.2013 “Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета” (далее – Приказ министра финансов № 118 от 06.08.2013).

Эта ситуация не дает возможность оценки и, соответственно, сравнения понесенных затрат с запланированными в техническом задании и профинансированными из субсидий, выделенных из государственного бюджета, таким образом, не мотивируя компанию в достижении показателей результативности и эффективности.

Вместе с тем аудит отмечает, что согласно Постановлению Правительства № 105 от 03.02.2005 “Об утверждении Положения о порядке определения объема ассигнований из государственного бюджета для общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Teleradio-Moldova””, государство обеспечивает финансирование выпуска передач в пределах 12-часового ежедневного вещания на всей территории Республики Молдова программы “TV Moldova-1” и 18-часового ежедневного вещания программы “Radio Moldova”. Таким образом, в аудируемом периоде планирование субсидий в форме доходов из государственного бюджета сопровождалось неопределенностями в аспекте соблюдения положений Кодекса телевидения и радио³⁸ и Постановления Правительства № 105 от 03.02.2005.

________________

³⁸ Ст.62 Кодекса телевидения и радио.

Выводы. Оценка и планирование ОНТРО Компанией “Teleradio-Moldova” доходов и расходов из государственного бюджета, а также за счет собственных источников без регламентирования и обеспечения соотнесения и разграничения их для реализации издательской политики и установленных показателей не предоставляют исчерпывающих данных об использовании по назначению бюджетных средств и, соответственно, достижении ожидаемых результатов.

2.7. Доходы от рекламы

В аудируемом периоде расчет и регистрация доходов от рекламы сопровождались несоответствиями и резервами.

Компания предоставляет услуги по распространению рекламы путем размещения в передаваемом пространстве сообщений (информации) по продвижению товаров, услуг, компаний и идей с целью их продвижения, и оказания услуг коммерческим обществам. В аудируемом периоде компания издала приказы³⁹ по утверждению тарифов на эти услуги, которые не содержат регламентирование политик, критериев, структуру и специфические положения по установлению скидок.

________________

³⁹ Приказы председателя компании № 44 от 6.06.2011, № 53 от 3.07.2013, № 52 от 21.05.2014 “Об установлении тарифов на оказание услуг по рекламе и совместному производству”.

В результате отмечается, что до 31.12.2014, не соблюдая внутренние положения⁴⁰, компания не разработала и не утвердила инструменты для выявления собственных доходов, а именно:

________________

⁴⁰ Положение финансового департамента, утвержденное Приказом председателя компании № 65 от 15.08.2012.

• политику подхода к клиентам;

• политику цен;

• политику продажи услуг по рекламе;

• политику продвижения источников средств массовой информации;

• политику размещения рекламы.

В результате, запланированные и зарегистрированные доходы от продаж в 2014 году значительно отличаются (на 10,7 млн.леев) от запланированных и исполненных в 2013 году, ситуация отражена на диаграмме № 2.

Источник. Общий план финансирования; Смета расходов; Главная книга;

техническое задание на 2013, 2014 годы; Информация AGB.

Вместе с тем аудит отмечает, что в 2013 году из общего объема времени, имеющегося для размещения рекламных роликов (65100 мин.), компания зарегистрировала выставленный в накладных к оплате объем (4204,92 мин.), в то время как, согласно информационным данным AGB, объем трансляции рекламных роликов составил 7284,60 мин. или на 3079,7 мин. больше. Эта разница сформировалась из 1278,91 мин. по услугам бесплатной рекламы (взаимное продвижение мероприятий по благотворительности – 13 мин., социальные кампании – 487,3 мин., кампании общественного интереса – 507,09 мин. и другие акции – 271,52 мин.) и, соответственно, из 1800,79 мин., по которым не были составлены накладные. Эти ситуации указывают на оказание услуг по рекламе без выставления к оплате по накладным, регистрации и поступления собственных доходов в сумме 3,1 млн.леев (1800,79 мин.), что привело к упущению доходов от продаж на эту же сумму.

Проверки аудита отмечают, что в аудируемом периоде финансовая ситуация компании не сопровождалась надлежащими мерами/деятельностью с целью накопления возможных доходов от продаж, что обусловило появление показателей по хищениям и потерю существенных доходов от продаж. Так,

• были предоставлены скидки (1,2 млн.леев) к утвержденным тарифам на услуги по рекламе в 54 договорах, по которым аудиту не был представлен внутренний акт, утверждающий порядок, условия и цель этих скидок, подразделение, ответственное за проверку правильности их применения. Компания не располагает конкретными данными по этим скидкам, аудиту была представлена только таблица с названием “Дополнительные скидки к бюджетам по рекламе, выделенным компании”, не утвержденные внутренним нормативным актом;

• не были соблюдены внутренние нормы⁴¹ со ссылкой на обязательное приложение к договорам по рекламе точных данных о планировании трансляции рекламных роликов и их стоимости. Так, по 21 договору в 2013 году и 23 договорам в 2014 году компания не располагает данными о запланированном объеме трансляции роликов, что не позволяет оценивать и определять исчерпывающе реализацию условий договоров;

________________

⁴¹ П.36 Положения о порядке контрактации, производства и трансляции коммерческой/спонсорской рекламы и передач (репортажей), установления и использования коммерческих доходов, утвержденного Приказом председателя компании № 58 от 25.08.2013, и его новая редакция, утвержденная 27.02.2014 Приказом председателя № 24.

• отсутствие в карточках по передаче рекламных роликов в объеме 16,35 мин. (по 151 ролику, транслируемому между часами 00:00 и 07:00), отраженных в информационной системе AGB, которые не предоставляют реальных, надежных и исчерпывающих данных об объеме трансляции рекламных роликов, что указывает на отсутствие внутреннего контроля по этому разделу;

• период трансляции рекламных материалов не соответствует (в 22 случаях из 30 проверенных) периоду, утвержденному в Плане СМИ, и фактически транслируемому, что приводит к неполучению возможных доходов путем применения более высокого тарифа в часы прайм-тайм (для часов максимального просмотра) и более низких в офф-тайм (для часов наименьшего просмотра);

• не были соблюдены общие правила оборота документов, договора по рекламе были зарегистрированы с опозданием (на 2–175 дней), что определило необоснованное оказание услуг по рекламе и позднее составление документов строгой отчетности, обосновывающих оказание услуг;

• доходы от оказания услуг по рекламе были ошибочно отражены в периоды, которые не соответствуют фактической трансляции⁴². Согласно произведенных аудитом проверок и расчетов установлено, что в декабре 2013 года были составлены накладные, включающие договорную стоимость услуг по рекламе в сумме 1,0 млн.леев, в то время как фактически поставленные составили 0,9 млн.леев (12 из 35 накладных);

________________

⁴² Ст.3(1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

• нерегламентированное взятие Службой бухгалтерского учета полномочий по составлению актов выполнения работ, задача, которая непосредственно возложена на другие подразделения, оказывающие эти услуги, обусловило ошибочное отражение в бухгалтерском учете доходов в периоды, которые не соответствуют фактической трансляции, а также объема трансляции рекламных роликов. Выявленные недостатки и несоответствия привели к искажению финансовых ситуаций по коммерческим доходам (на 0,12 млн.леев) и упущению доходов от оказания услуг по рекламе, оцененных аудитом, на сумму 0,5 млн.леев.

Выводы. В рамках ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” отсутствуют инструменты для выявления доходов от рекламы, что привело к неполному накоплению доходов и увеличению риска их упущения. Резервы и несоответствия по этому разделу определили: (i) невыставление к оплате по накладным, нерегистрацию и неполное поступление доходов от продаж (1800,79 мин. рекламы на сумму 3,1 млн.леев); (ii) ненадлежащее предоставление существенных скидок (1,2 млн.леев) по услугам рекламы; (iii) невладение данными о запланированном и предоставленном объеме и времени для рекламных роликов; (iv) несоответствующую регистрацию договоров по рекламе; (v) ненадлежащую регистрацию в учете доходов от оказания этих услуг (0,7 млн.леев).

2.8. Доходы от совместного производства

Не соблюдая установленные нормы, ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” реализовала и зарегистрировала доходы от совместного производства.

Планирование доходов от совместного производства осуществлялось на основании минимальных тарифов за час трансляции передач от совместного производства, которые были утверждены приказом председателя компании⁴³, и объемом их трансляции. Вместе с тем проверка договоров совместного производства установила, что 111 договоров (в 2013 году – 54 договора; в 2014 году – 57 договоров) не устанавливают регламентированно⁴⁴ данные о выделении финансовых средств совместным производителем, а также не разделены доли участия в совместном производстве передач, информация отражена в таблице № 2.

________________

⁴³ Приказы председателя компании № 44 от 6.06.2011, № 53 от 3.07.2013, № 52 от 21.05.2014 “Об установлении тарифов на оказание услуг по рекламе и совместному производству”.

⁴⁴ Положение о порядке контрактации, производства и трансляции коммерческой/спонсорской рекламы и передач (репортажей), установления и использования коммерческих доходов, утвержденное Приказом председателя компании № 58 от 25.08.2013, и его новая редакция, утвержденная 27.02.2014 Приказом председателя № 24.

Данные из таблицы свидетельствуют, что 48% из общего числа договоров об оказании услуг совместного производства за 2013-2014 годы не предусматривают обязательства, что обуславливает непоступление возможных доходов от совместного производства, в то время как для производства передач понесены прямые и косвенные затраты.

Также в нарушение нормативных актов⁴⁵ в бухгалтерском учете компании не зарегистрированы договора (в количестве 111) по операциям по совместному производству, в которых отсутствуют финансовые обязательства, что не обосновывает расходы, связанные с этими сделками. Анализ и оценка аудитом этих договоров отмечают и то, что соответствующие услуги были неправильно классифицированы/отнесены как услуги совместного производства, хотя они были характерны элементам размещения продукта и услуг по рекламе⁴⁶. Это свидетельствует о том, что совместный производитель дополнительно должен оплатить и за услуги по рекламе, несоответствия, которые указывают на упущение доходов и понесение необоснованных затрат. В этом контексте аудитом оценено, что в результате заключения ряда таких договоров от производства передач и их трансляции были недооценены доходы компании и, соответственно, упущены возможные доходы от услуг по рекламе на 0,6 млн.леев.

________________

⁴⁵ НСБУ 18 “Доходы”; НСБУ “Доходы”.

⁴⁶ Ст.2 Кодекса телевидения и радио.

Другими характерными аспектами для договоров совместного производства, имеющими влияние на финансовое положение компании, являются:

• необеспечение мониторинга со стороны менеджера компании за процессом контрактации услуг совместного производства, а также за безусловным поступлением доходов от совместного производства по договорам, предусматривающим финансовые обязательства;

• из-за отсутствия смет расходов⁴⁷ не предоставляются исчерпывающие данные о доходах и расходах по предоставленным и полученным услугам в рамках контрактованных и транслированных передач, ситуация, которая увеличивает риск понесения дополнительных расходов для передач совместного производства;

________________

⁴⁷ Р.VI Положения о порядке контрактации, производства и трансляции коммерческой/спонсорской рекламы и передач (репортажей), установления и использования коммерческих доходов, утвержденного Приказом председателя компании № 58 от 25.08.2013, и его новая редакция, утвержденная Приказом председателя № 24 от 27.02.2014.

• несоблюдение в полной мере действующего законодательства по регистрации экономических сделок, следуемых из контрактованных и произведенных операций совместного производства, отрицательно влияет на достоверность финансовых ситуаций.

Выводы. Менеджменту ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” не удалось внедрить релевантный процесс внутреннего контроля, что обусловило: (i) непроведение мониторинга системы контрактации услуг совместного производства и неоценка реализации деятельности по безусловному поступлению собственных доходов; (ii) ошибочную классификацию предоставленных услуг⁴⁸; (iii) невладение систематизированными данными о договорах, которые не предусматривают финансовые обязательства между сторонами; (iv) ненадлежащую регистрацию в бухгалтерском учете сделок от совместного производства, что отрицательно влияет на достоверность финансовых ситуаций.

________________

⁴⁸ Кодекс телевидения и радио, ст.2.

2.9. Доходы от найма

Доходы от найма свидетельствуют об их снижении, в то время как дебиторская задолженность возросла, причиной было невыплата платежей арендаторами.

Ситуация о доходах и исчисленной дебиторской задолженности от найма отражена на диаграмме № 3.

Источник. Информация, представленная компанией.

Данные из диаграммы свидетельствуют, что в 2013 году дебиторская задолженность арендаторов превысила доходы, поступившие от этих услуг, что указывает на то, что процесс управления дебиторской задолженностью является неадекватным. Соответственно, в 2014 году дебиторская задолженность снизилась до 0,4 млн.леев в результате отнесения на убытки дебиторской задолженности в сумме 0,3 млн.леев, должник был ликвидирован вследствие процесса неплатежеспособности. Проверки аудита отмечают, что при передаче внаем неиспользованных активов компания не соблюдала законодательные требования⁴⁹, регламентирующие эту процедуру, а именно:

________________

⁴⁹ Ст.63 Кодекса телевидения и радио; раз.XI, п.7 (c) Устава ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”; Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов”.

• передача неиспользуемых ценностей была произведена без предварительного согласия Наблюдательного совета⁵⁰;

________________

⁵⁰ Ст.63 Кодекса телевидения и радио; раз.XI, п.7 (c) Устава ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”.

• не соблюдался порядок заключения договоров найма⁵¹, не были предусмотрены штрафные санкции за невыполнение договорных условий в случае, когда арендатор имеет значительную задолженность.

________________

⁵¹ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008.

Так, ненадлежащее администрирование компанией публичного имущества обусловило:

• нанесение убытка компании в аудируемом периоде путем непринятия мер по надлежащему поступлению платежей за наем от двух экономических агентов на сумму 0,6 млн.леев, а также невозмещение ими расходов (0,2 млн.леев) за коммунальные услуги (воду, канализацию, электрическую энергию и др.), в то время как эти услуги были оплачены компанией в установленные сроки;

• допущение со стороны компании проведения арендатором работ по строительству пристроек на прилегающей территории к ненадлежащим образом арендованному помещению⁵² в отсутствие права, предоставленного руководящими органами, а также без указания стороны, которая должна понести эти расходы. Эти обстоятельства привели к запросу со стороны экономического агента погашения дебиторской задолженности в незначительной сумме за счет произведенного переоснащения и строительства и привела к судебному разбирательству между сторонами.

________________

⁵² Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008.

Выводы. ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” не обеспечила внедрение и реализацию процесса внутреннего контроля по передаче неиспользуемого помещения и принятие мер по безусловному поступлению доходов, поступающих от оказания услуг по найму, что привело к нанесению ущерба в сумме 0,8 млн.леев путем допущения несоответствий, а именно: (i) передачи неиспользуемых ценностей без предварительного согласия Наблюдательного совета; (ii) ненадлежащее⁵³ установление в некоторых договорах условий по применению штрафных санкций в случае несвоевременной оплаты; (iii) непринятие возможных мер по надлежащему взысканию платежей за наем от двух экономических агентов.

________________

⁵³ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008.

2.10. Доходы от деятельности базы отдыха “Unda”

Компания запланировала и получила незначительные доходы от деятельности базы отдыха “Unda”, на содержание которой расходы превысили зарегистрированные доходы.

База отдыха “Unda”, расположенная в п. Вадул луй Водэ, в аудируемом периоде предоставляла услуги отдыха/проживания как для персонала компании, так и для третьих лиц, имея в распоряжении 10 домиков. В 2013-2014 годах из общего числа людей, пользующихся этими услугами, только 7% были сотрудниками компании. В этом контексте отмечается, что ежегодные доходы от предоставления услуг отдыха составили около 0,08 млн.леев, в то время как расходы составили 0,3 млн.леев в год, что указывает на несение необоснованных расходов за счет собственных средств.

Вместе с тем аудитом установлено, что для обеспечения деятельности базы отдыха компания арендует у примэрии п. Вадул луй Водэ прилегающий к домикам земельный участок (0,6 га), за который ежегодно платит 0,04 млн.леев. Необходимо отметить, что расходы на аренду земель были отражены в бухгалтерском учете на другом счете, что не позволяет точно оценить расходы на эти цели. Согласно данным из бухгалтерского учета эти земли, оцененные аудитором на сумму 0,8 млн.леев, не были отражены регламентированно⁵⁴ на забалансовом счете, что генерирует искажения на ту же сумму в приложениях к финансовой отчетности.

________________

⁵⁴ П.27 НСА 17.

Выводы. ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” не располагает аналитическими данными о доходах и расходах, связанных с деятельностью Базы отдыха “Unda”, в целях выявления дополнительных источников дохода, при том, что ее расходы значительно превышают доходы.

2.11. Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда работников по обеспечению основной деятельности в аудируемом периоде были значительными (ежегодно около 43,0 млн.леев), и составили 40% от общего объема расходов.

В результате аудиторской проверки были выявлены несоответствия в процессе оплаты труда, а именно:

• Наблюдательный совет утвердил Положение о системе оплаты труда в рамках компании⁵⁵, в соответствии с которым основной оклад для первого уровня оплаты труда составляет 1100 леев, что не соответствует минимальному гарантированному размеру заработной платы в реальном секторе, утвержденному в соответствии с нормативными актами⁵⁶. Таким образом, основной оклад был меньше законно установленного размера, в том числе:

________________

⁵⁵ Постановление Наблюдательного совета № 17 от 29.02.2012.

⁵⁶ Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 743 от 11.06.2002 “Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий” (Официальный монитор Республики Молдова № 79-81/841 от 20.06.2002).

- за период 1 мая 2014 – 31.12.2014 – на 550 леев;

- за период 1 мая 2013 – 1 мая 2014 – на 300 леев;

- за период 1 мая 2012 – 1 мая 2013 – на 200 леев;

• хотя в соответствии с законодательной и нормативной базой⁵⁷ правом утверждения и изменения штатного расписания наделен Наблюдательный совет, в 2014 году председатель компании утвердил штатное расписание и внес изменения в нем по причине бездействия Наблюдательного совета, увеличив численность персонала на 14 единиц (от 796 до 810,0 единицы) и, соответственно, расходы на оплату труда на 0,4 млн.леев. Вместе с тем аудит отмечает, что некоторые изменения в штатном расписании не были подтверждены приказами/запросами председателя компании, что указывает на превышение служебных полномочий со стороны лиц, которые исполнили/контрассигновали эти изменения, а также на отсутствие внутреннего контроля в этой области;

________________

⁵⁷ Ст.58 d) Кодекса радио и телевидения; п.4 и 5 из приложения № 4 к Приказу министра финансов № 55 от 11.05.2012 “Об утверждении типовых форм штатных расписаний персонала бюджетной сферы”; Положение о системе оплаты труда, утвержденное Наблюдательным советом Постановлением № 17 от 29.02.2012, п.3.1 и п.3.2 “Управление системой оплаты труда обеспечивается Председателем, не превышая финансовые ресурсы и максимальную штатную численность, утвержденные Наблюдательным советом. Председатель Компании, по предложению директора радиовещания или директора телевидения, имеет возможность лишь утвердить перераспределение должностей в рамках структурных подразделений, путем продвижения или перевода сотрудников, с соблюдением фонда оплаты труда и предельной численности персонала”.

• должностной оклад председателя компании, директора радио и директора телевидения, членов Наблюдательного совета пересматривался ежеквартально прямо пропорционально с изменением средней заработной платы творческого персонала компании, хотя, согласно положениям Кодекса телевидения и радио⁵⁸, уставу компании⁵⁹ и Постановлению Наблюдательного совета⁶⁰ размер оклада устанавливается ежегодно только Наблюдательным советом, с учетом результатов деятельности компании. Как следствие, за отчетный период были понесены ненадлежащие расходы в размере 0,1 млн.леев (в 2013 году – 0,08 млн.леев; в 2014 году – 0,02 млн.леев);

________________

⁵⁸ Ст.60 (9) Кодекса телевидения и радио № 260-XVI от 27.07.2006.

⁵⁹ Раздел VII, п.7 устава компании.

⁶⁰ Постановление Наблюдательного совета № C.O.-1/10 от 4.04.2007 об установлении должностных окладов председателю, директору радиовещания и директору телевидения.

• начисление гонораров в отсутствие регламентированно утвержденных внутренних нормативных положений⁶¹ некоторым работникам из категории творческого и руководящего персонала обусловило расходы на сумму 1,2 млн.леев (в 2013 году – 1,1 млн.леев; в 2014 году – 0,1 млн.леев);

________________

⁶¹ Положение о нормах труда в счет заработной платы творческого персонала ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, утвержденное Приказом председателя компании № 46 от 20.06.2013.

• для некоторых сотрудников сумма ежемесячно выплачиваемых бонусов, премий и надбавок незначительно превышает установленный размер должностного оклада, тем самым не соблюдаются предписания Положения о системе оплаты труда.

Выводы. Ненадлежащий порядок установления уровней и ступеней оплаты труда, нерегламентированное увеличение числа штатных единиц, а также необоснованное вознаграждение некоторых сотрудников обусловили завышение расходов на оплату труда в рамках ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” (1,7 млн.леев) и, соответственно, привлечение дополнительных ассигнований из государственного бюджета, данная ситуация была определена необеспечением надлежащего внедрения системы внутреннего контроля.

2.12. Расходы на закупку радио, телевизионных и мультимедийных (web) программ разнообразного, плюралистического и высококачественного содержания (далее – закупка содержания (контента)

Необеспечение надлежащего внедрения процесса внутреннего контроля в отношении расходов на закупку радио, телевизионных и мультимедийных (web) программ не дает уверенности менеджменту в соответствии этих операций.

Согласно Декларации о программной политике⁶² одним из приоритетов является увеличение объема вещания, зарезервированного для художественных и документальных фильмов, спектаклей, производимых и приобретенных компанией, которое осуществляется через профильные каналы в целях обеспечения доступности программ путем усиления приемных технических средств, а также диверсификации предложенного интеллектуального продукта для широкой публики потребителей.

________________

⁶² Техническое задание ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” на 2013 год.

Компания запланировала расходы на приобретение контента (5,5 млн.леев) за счет средств государственного бюджета (4,1 млн.леев) и за счет коммерческих доходов (1,4 млн.леев), которые были выделены для закупки лицензий для художественных фильмов/сериалов и программ от независимых производителей⁶³.

________________

⁶³ Техническое задание ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” на 2014 год.

Проверка соответствия осуществления этих расходов показала, что в аудируемом периоде компания заключила с одним экономическим агентом два контракта на покупку фильмов (в 2013 году на сумму 1,8 млн.леев; в 2014 году – 0,2 млн.леев).

В этом контексте отмечается, что в рамках контракта 2013 года экономический агент представил лицензии, предоставляющие ему право трансляции на территории республики фильмов, произведенных в Российской Федерации, Латвии, Австралии. Аудитом установлено, что на самом деле этот экономический агент предоставил фильмы, снятые в других странах, таких как Италия, США, Испания, Германия, Соединенное Королевство, Франция, Венгрия.

На 2014 год лицензии с правом трансляции фильмов на территории республики отсутствуют, тем самым компанией не были соблюдены положения Кодекса телевидения и радио⁶⁴ и Закона об авторском праве и смежных правах⁶⁵, которые предусматривают обязательство вещательных организаций заключать договоры непосредственно с обладателями авторских и смежных прав либо с их представителями, в соответствии с предоставленными им полномочиями и полученной лицензией, что обусловило закупку фильмов в отсутствие этих прав на сумму 1,7 млн.леев (в 2013 году – 0,9 млн.леев; в 2014 году – 0,8 млн.леев), а также риск приобретения пиратированных фильмов и вовлечения компании в судебные разбирательства.

________________

⁶⁴ Ст.18 Кодекса телевидения и радио: “вещательные организации обязаны заключать договоры непосредственно с обладателями авторских и смежных прав либо с их представителями или организациями по управлению авторским правом и/или смежными правами на коллективной основе, в соответствии с действующим законодательством об авторском праве и смежных правах”.

⁶⁵ Ст.30 Закона об авторском праве и смежных правах № 139 от 02.07.2010: “если настоящим законом не предусмотрено иное, передача исключительных имущественных прав может осуществляться также путем предоставления исключительной или неисключительной лицензии. Если в лицензионном договоре прямо не указано, что лицензия является исключительной, она считается неисключительной”.

Что касается перевода финансовых средств за пределы республики за исключительное право на трансляцию событий (FIFA World Cup 2014, Олимпийские зимние игры, которые проводились в Сочи, Российская Федерация и т.д.), аудитом установлено, что компания понесла расходы (0,4 млн.леев), которые не были отражены⁶⁶ в финансовой отчетности за 2013 год в результате нерегистрации в бухгалтерском учете 3 инвойсов, которые были зарегистрированы в первые месяцы 2014 года.

________________

⁶⁶ П.14 Национального стандарта бухгалтерского учета 3 “Состав затрат и расходов предприятия”, утвержденный Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

Выводы. Необеспечение в полной мере внутреннего контроля со стороны ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” обусловило ненадлежащие закупки радио- и телевизионной продукции (1,7 млн.леев) в отсутствие документов, подтверждающих право офертантов на вещание на территории республики фильмов, произведенных в других странах.

ОНТРО Компанией “Teleradio-Moldova” не были соблюдены принципы регистрации обязательств, что привело к искажению финансовой отчетности за 2013 год в части расходов на 0,4 млн.леев.

2.13. Расходы на уплату взносов члена Европейского союза радиотелевещания

В целях продвижения культурной диверсификации и плюрализма в средствах массовой информации, Республика Молдова присоединилась⁶⁷ к Европейскому союзу радиотелевещания, одному из крупнейших объединений радиотелевещателей в мире, которое содействует сотрудничеству между общественными радиовещателями и обмену знаниями и опытом в области радио и телевидения.

________________

⁶⁷ Ст.1 Постановления Парламента № 96-XIII от 12.05.1994 о присоединении Республики Молдова к Европейскому союзу радиотелевещания.

Согласно Уставу ЕСРТ⁶⁸ его активные участники обязаны платить за каждый финансовый год ежегодный взнос, предназначенный для покрытия операционных расходов, в том числе связанных с услугами, предоставленными членам через каналы Профессиональной ассоциации, а также исследования и разработки. Сети Еврорадио и Евровидение, оперируемые ЕСРТ, обеспечивают ежедневный обмен программами, новостями и спортивными событиями между своими членами. Несмотря на то, что отношения компании с ЕСРТ являются специфичными, они не регламентированы в учетной политике.

________________

⁶⁸ Устав Европейского союза радиотелевещания от 10.02.1995.

Проверка полноты расходов, связанных с членскими взносами ЕСРТ, зарегистрированными в бухгалтерском учете, показала следующее:

• в 2013–2014 годах членские взносы активного члена ЕСРТ составили в целом 2,02 млн.леев, которые не были отражены в бухгалтерском учете, данные расходы были оплачены Министерством финансов⁶⁹. Нерегистрация этих операций, а также источника их покрытия (средства из государственного бюджета) создает дисбаланс между доходами и расходами, связанными с деятельностью компании, а также неполную отчетность. Эта ситуация не отражает общий объем финансовых средств, выделяемых из государственного бюджета;

________________

⁶⁹ П.6 Постановления Правительства № 454 от 24.03.2008 “Об оптимизации участия центральных отраслевых органов публичного управления, а также других центральных административных органов в обеспечении выполнения обязательств перед международными организациями”.

• период регистрации в бухгалтерском учете расходов члена ЕСРТ не соответствует данным инвойсов (в 31 из 36 случаев в 2013 году, и в 38 из 42 случаев в 2014 году). Эти обстоятельства обусловили неправильное применение обменного курса, генерируя снижение расходов в 2013 году на 0,3 млн.леев;

• несоблюдение установленных нормативных положений⁷⁰ относительно порядка признания доходов, основанного на методе расчета за отчетный период, в котором они были получены, независимо от фактического периода поступления денежных средств, которые покрывают расходы на техническое обслуживание наземной спутниковой станции в 2013 году, привело к снижению доходов, что обусловило искажение результатов и обязательств на 2,2 млн.леев.

________________

⁷⁰ НСБУ 18 “Доходы”.

Выводы. Учетная политика ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” не регламентирует специфические ситуации данной области, что обусловило ряд несоответствий: (i) неверное отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с оплатой членских взносов ЕСРТ (2,02 млн.леев) в отсутствие соответствующих доходов; (ii) неправильное отражение доходов (2,2 млн.леев); (iii) неправильная регистрация расходов члена ЕСРТ (0,3 млн.леев).

2.14. Расходы на собственную отечественную продукцию

ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” не располагает систематизированными данными о расходах на собственную отечественную продукцию, о стоимости каждой программы, несмотря на то, что планирование и запрос публичных средств из государственного бюджета осуществляется на основе технического задания, которое включает редакционную политику, в том числе количество и виды запланированных для реализации программ и их стоимость.

Анализ и проверка соответствия расходов на собственную продукцию показали, что в 2013 году компания реализовала 131 радиопередачу и 75 телевизионных программ, расходы на их производство составили 39,7 млн.леев и, соответственно, 69,4 млн.леев, а в 2014 году для 127 радиопередач и 86 телевизионных программ были понесены расходы в размере 41,4 млн.леев и, соответственно, 76,8 млн.леев. Для реализации программ, включенных в техническое задание, компания обязалась сократить затраты на их производство путем введения стоимостной карточки программы, выявления новых источников финансирования, расширения возможностей производства, партнерства и закупки программ, а также модернизации производственных процессов и технического оборудования радио и телевидения.

Аудит отмечает, что затраты на производство, распределенные по стоимостным карточкам программ, планируются в техническом задании с целью привлечения средств из государственного бюджета. Проверка полноты расходов, связанных со стоимостью каждой программы, показывает, что компания не располагает бухгалтерскими данными о понесенных расходах по каждой программе, они учитываются только на глобальной основе (за час эфирного времени)⁷¹. Деятельность компании является специфической и не регламентируется в учетной политике.

________________

⁷¹ Методические указания о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг, утвержденные Приказом министра финансов № 118 от 06.08.2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета.

В этом контексте аудит отмечает, что компания не ведет аналитический учет расходов по программам (размер прямых и косвенных потреблений, структурированных по программам). В этой ситуации аудит не может оценить, соответственно, сравнить понесенные расходы с запланированными объемами в техническом задании и финансируемыми за счет ассигнований, выделяемых из государственного бюджета.

Сложившаяся ситуация не позволяет достигнуть намеченные в техническом задании цели путем анализа и контроля расходов по программам, мотивации персонала и диагностики финансовой и экономической деятельности Компании, на основании которых могут приниматься целесообразные, эффективные и оперативные менеджерские решения.

Выводы. ОНТРО Компания “Teleradio-Moldova” хотя и регистрирует расходы на создание и производство собственной продукции, не обеспечила надлежащий учет фактических расходов на каждый отдельный продукт, они отражаются в целом (за час эфирного времени), что не обеспечивает руководство релевантными данными для принятия решений, данная ситуация обусловлена неотражением в учетной политике специфической области деятельности.

Несоответствия, описанные в 1 и 2 разделах, являются существенными и систематичными, что служит аудиту обоснованием для выражения отрицательного мнения о соответствии

За отчетный период в процессе осуществления некоторых мероприятий /финансово-экономических операций компания не обеспечила соответствие применения законодательных и нормативных актов, которые регламентируют ее области деятельности, что привело к ненадлежащему управлению публичной собственностью и обусловило значительные искажения, превышающие порог количественной и качественной существенности/материальности, сумм по следующим разделам:

• нематериальные активы (3,1 млн.леев);

• материальные активы (2,2 млн.леев);

• запасы товаров и материалов (4,2 млн.леев);

• обязательство (0,2 млн.леев);

• собственный капитал (4,9 млн.леев);

• доходы от предоставления рекламных услуг (0,1 млн.леев);

• закупка контента (0,4 млн.леев);

• расходы, связанные с ЕСРТ (2,5 млн.леев).

Кроме того, несоблюдение законодательных положений привело к допущению необоснованных расходов в размере 2,7 млн.леев, а также указывает на нанесение убытков бюджету компании путем упущения доходов в размере 6,1 млн.леев.

3. Констатации аудита, которые повлияли на аудиторское мнение о финансовых ситуациях

3.1. Критерии организации бухгалтерского учета, финансово-экономические показатели, зарегистрированные и отраженные в отчетности

Бухгалтерский учет и отчетность о финансовом положении компании требуют пересмотра учетной политики и фундаментальной оценки зарегистрированных экономических операций.

Компания ведет бухгалтерский учет руководствуясь общими обязательными правилами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете⁷² и Национальными стандартами бухгалтерского учета⁷³, планом бухгалтерских счетов и другими нормативными актами, утвержденными в соответствии со ст.11 (2) a) вышеуказанного Закона, и организует его в программе бухгалтерского учета “Soft Contabil”.

________________

⁷² Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями).

⁷³ Приказ министра финансов № 16 от 29.01.1999 “Об утверждении и введении в действие национальных стандартов бухгалтерского учета и комментариев” и № 118 от 6.08.2013 “Об утверждении национальных стандартов бухгалтерского учета” (далее – Национальные стандарты бухгалтерского учета).

За аудируемый период учетная политика разрабатывалась и утверждалась ежегодно приказом председателя компании⁷⁴. Необходимо отметить, что учетная политика Компании не предусматривает некоторые нормативные положения и законные процедуры, касающиеся аспектов бухгалтерского учета и составления финансовых ситуаций, в частности по учету нематериальных и материальных активов, скомпрометированной дебиторской задолженности, запасов товаров и материалов, расходов, связанных с оплатой членских взносов ЕСРТ, аналитическому учету стоимости/расходов на собственную продукцию и т.д. Аудит также отмечает, что учетная политика ссылается на отмененные нормативные акты⁷⁵ о порядке проведения ежегодной инвентаризации, а также осуществления операций с денежными средствами.

________________

⁷⁴ Приказ председателя компании № 22 от 27.02.2013 о продлении действия Учетной политики, утвержденной в 2011 году; Приказ председателя компании № 34 от 28.03.2014 – Учетная политика на 2014 год.

⁷⁵ Постановление Административного совета Национального банка Молдовы № 297 от 25 ноября 2004 года “Об утверждении положения о порядке открытия, изменения и закрытия счетов в лицензированных банках Республики Молдова”, аннулированное Постановлением НБМ № 15 от 30.01.2014; Регламент по валютному регулированию на территории Республики Молдова, утвержденный Постановлением НБМ № 2 от 13.01.1994, аннулированный Постановлением НБМ № 8 от 28.01.2010; Регламент о банковских карточках, утвержденный Постановлением НБМ № 62 от 24.02.2005, аннулированный Постановлением НБМ № 157 от 1.08.2013; Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004, аннулированное с утверждением нового Положения о порядке проведения инвентаризации Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

3.2. В этом контексте в целях обеспечения достоверности отражения в бухгалтерском балансе (приложение № 3) результатов экономических операций за 2013 и 2014 годы, аудит проверил их правильность и выявил некоторые отклонения и ошибки, данная ситуация представлена в приложении № 5. Таким образом, допущенные ошибки составили в целом 12,3 млн.леев и, соответственно, 7,1 млн.леев, что превышает порог существенности/материальности (3,4 млн.леев) и указывает на неверное отражение реальной ситуации⁷⁶.

________________

⁷⁶ См. п.2.1; 2.2; 2.3; 2.4; 2.5 настоящего Отчета аудита.

Аудит также выявил некоторые нарушения и недостатки в данных, представленных в отчете о прибылях и убытках (приложение № 4), которые повлияли на достоверность информации, характеризующей собственные доходы (доходы от рекламы, доходы от совместного производства, доходы от аренды) и расходы (оплата труда, закупка содержания; расходы, связанные с EСРТ), которые представлены в приложении № 6. Таким образом, отмечается, что в 2013 году доходная и расходная часть, отраженная в отчетности, содержит ошибки на сумму 0,1 млн.леев по расходам и, соответственно, 2,9 млн.леев по доходам.

За отчетный период аудитом установлены признаки нанесения убытков бюджету компании путем упущения собственных доходов⁷⁷ в результате допущения несоответствий при оказании услуг (6,1 млн.леев), а также необоснованных расходов (2,7 млн.леев)⁷⁸, некоторые материалы (о доходах от оказания рекламных услуг – 4,8 млн.леев и доходах от аренды – 0,7 млн.леев) были представлены в правоохранительные органы для рассмотрения согласно компетенции.

________________

⁷⁷ См. п.2.7; 2.8; 2.9; 2.10 настоящего Отчета аудита.

⁷⁸ См. п.п.2.11; 2.12; и 2.13 настоящего Отчета аудита.

Несоответствия, описанные в разделах 1, 2 и 3, являются существенными и систематическими, что служит аудиту обоснованием для выражения отрицательного мнения о финансовой отчетности

В аудируемом периоде финансовая и имущественная отчетность компании составлялась с допущением существенных искажений, которые превысили порог количественной и качественной материальности, а именно:

• в бухгалтерском балансе, в части актива и пассива – 12,3 млн.леев в 2013 году и 7,1 млн.леев в 2014 году;

• в отчете о прибыли и убытке, в части доходов от продаж – 0,1 млн.леев в 2013 году и расходов – 2,9 млн.леев;

• допущены необоснованные расходы на сумму 2,7 млн.леев, а также указатели нанесения убытков бюджету компании на сумму 6,1 тыс.леев.

Эти искажения привели к неверному отражению информации в финансовой отчетности, которая была учтена при планировании, запросе и утверждении доходов и расходов, большинство из которых выделяются и, соответственно, покрываются за счет субсидий из государственного бюджета.

IV. ВНЕДРЕНИЕ РЕКОМЕНДАЦИЙ, ВЫДВИНУТЫХ ПРЕДЫДУЩИМ

АУДИТОМ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

В результате предыдущего аудита, согласно Постановлению Счетной палаты № 28 от 06.05.2010 и Отчету аудита руководству компании были выдвинуты 3 требования и 20 рекомендаций, в целях устранения выявленных аудитом недостатков и отклонений, а также улучшения процесса по управлению деятельностью компании.

В этом контексте компания утвердила Программу мероприятий по выполнению требований /внедрению рекомендаций из Отчета аудита, вследствие чего 11 из 20 рекомендаций были полностью реализованы, 8 – частично, из которых относящиеся к:

• порядку образования и учета публичного финансового капитала;

• направлению финансовых средств на покрытие расходов на приоритетные виды деятельности;

• приоритетному развитию деятельности по маркетингу в рамках учреждения;

• разработке и утверждению в установленном порядке нормативных положений касаемо методологии установления тарифов на предоставленные услуги;

• организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с положениями действующего законодательства;

• мониторингу исполнения положений, установленных в договорах с клиентами по погашению обязательств, оплате кредиторской задолженности и недопущению их увеличения;

• укреплению внутреннего контроля в рамках учреждения.

Не была реализована рекомендация об обеспечении правильного бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, поступивших безвозмездно, и устранении связанных с ними недостатков.

Необходимо отметить, что некоторые из упомянутых аспектов были рассмотрены и в рамках настоящего аудита, и, при необходимости, были сформулированы повторно соответствующие рекомендации в соответствующих разделах настоящего Отчета, а также требования в Постановлении Счетной палаты.

V. РЕКОМЕНДАЦИИ ОНТРО КОМПАНИИ “TELERADIO-MOLDOVA”:

1. Усилить меры по внедрению и надлежащей организации системы финансового менеджмента и контроля, с разработкой, утверждением и проведением мероприятий в рамках процессов внутреннего контроля, направленных на обеспечение соответствия управления имуществом и публичными средствами, в частности процессов по:

1.1 разработке программы внедрения и развития системы внутреннего контроля на уровне каждого подразделения Компании (п.1 настоящего Отчета аудита);

1.2 разработке операционных процессов и определению инструментов внутреннего контроля (п.1 настоящего Отчета аудита), в том числе процесса по: государственным закупкам (п.2.2 и п.2.12 настоящего Отчета аудита); оплате труда (п.2.11 настоящего Отчета аудита); сдаче в аренду неиспользуемых помещений и сбору доходов от аренды (п.2.9 настоящего Отчета аудита); регулированию, контрактации и осуществлению рекламных услуг, совместного производства, отдыха и т.д. (п.2.7; 2,8; 2,10 настоящего Отчета аудита);

1.3 выявлению и оценке рисков, связанных с осуществляемой деятельностью/операций, с составлением и ведением регистра рисков (п.1 настоящего Отчета аудита);

2. Привести учетную политику в соответствие с законодательными положениями в целях обеспечения:

2.1 разработки нормативных положений по учету собственного капитала (п.2.5 настоящего Отчета аудита);

2.2 надлежащего бухгалтерского учета, оценки и отчетности запасов товаров и материалов (п.2.3 настоящего Отчета аудита);

2.3 надлежащей инвентаризации, регистрации, оценки и отчетности кредиторской и дебиторской задолженности (п.2.4 настоящего Отчета аудита);

2.4 регистрации и хранения фонда радио и ТВ (п.2.1 настоящего Отчета аудита);

2.5 бухгалтерского учета расходов на оплату взносов члена ЕСРТ (п.2.13 настоящего Отчета аудита);

2.6 аналитического учета затрат на производство программ (п.2.14 настоящего Отчета аудита) и т.д.

3. Обеспечить корректировку нормативных положений, связанных с тарифной политикой на оказанные услуги, с применением законодательных положений, с уточнением:

3.1 структуры применяемых тарифов при их определении (п.2.7 настоящего Отчета аудита);

3.2 критериев отбора и назначения бенефициаров (п.2.7 настоящего Отчета аудита);

3.3 условий утверждения, предоставления и установления скидок и категорий бенефициаров (п.2.7 настоящего Отчета аудита).

4. Разработать, утвердить и внедрить методологию касаемо системы учета затрат по источникам и программам (п.2.14 настоящего Отчета аудита).

VI. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Отрицательное мнение

о соответствии применения законодательных и нормативных актов,

регулирующих деятельность аудируемого субъекта

По мнению аудиторской группы, исходя из существенности описанных аспектов для обоснования отрицательного мнения о соответствии, финансово-экономическая деятельность/операции и информация за 2013-2014 годы, характеризующие разделы материальных и нематериальных активов, запасов товаров и материалов, обязательств, собственного капитала, доходов от оказания рекламных услуг, закупок и расходов, связанных с ЕСРТ, не соответствуют действующим законодательным и нормативным актам и указывают на нанесение убытков бюджету компании путем упущения доходов, а также допущения необоснованных расходов.

Отрицательное мнение о финансовых ситуациях

По мнению аудиторской группы, основанной на проведенных аудиторских мероприятиях, финансовые отчеты ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” за 2013-2014 годы не представляют реальную и достоверную информацию, отраженную в финансовых ситуациях.

Приложение № 1

Область применения и методология

Методология аудита. Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, ISSAI 4200 и ISSAI 1000-2999)⁷⁹, путем понимания аудируемого субъекта и его среды, в том числе релевантных для аудита процедур внутреннего контроля, и получения официальной информации от третьих сторон (Государственной регистрационной палаты и Кадастрового органа), и при поддержке экспертов НАОШ в рамках проекта “Сотрудничество для институционального развития между СПРМ и Национальным офисом аудита Швеции (ONAS)”.

________________

⁷⁹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Область применения аудита. В целях получения аудиторских доказательств аудиторы использовали тестирования по существу, которые были применены для аудирования важных областей, выбранных в соответствии со Стандартами аудита⁸⁰, с применением передовых практик в области аудита соответствия, ассоциированного с финансовым аудитом. Данный тип тестирования был выбран исходя из того, что система внутреннего контроля не обеспечивает уверенности в правильности составления финансовой отчетности и соответствии операциям. Таким образом, на этапе планирования на основании полного тестирования, интервьюирования должностных лиц ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”, сопоставления данных из бухгалтерского учета было установлено, что внутренние регламентирования в сферах деятельности не являются комплексными, среда внутреннего контроля не обеспечивает уверенность в надлежащем осуществлении мероприятий в рамках процессов, некоторые служебные обязанности выполняются неуполномоченными лицами, и при таких обстоятельствах могут возникнуть ситуации проявления служебной халатности со стороны сотрудников, а также предпосылки для недооценки/упущения доходов и нанесения убытков ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” путем допущения факторов риска мошенничества⁸¹.

________________

⁸⁰ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

⁸¹ ISSAI 1240 – Обязанности аудитора в отношении мошенничества в рамках аудита финансовой отчетности.

Доказательства были собраны на месте путем анализа и изучения первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовой отчетности и т.д. Для снижения риска и достижения целей аудита были использованы следующие методы тестирования:

• проверка, путем применения профессионального суждения, категорий экономических операций, превышающих порог количественной материальности (активы/пассивы – 3,4 млн.леев, или 4%; доходы, расходы – 2,2 млн.леев, или 2%), а также качественной, учитывая, что данные аспекты существенно влияют на финансовую отчетность;

• выбор элементов, значение которых является существенным, а также проверка их соответствия, полноты, точности, классификации, распределения, регистрации в бухгалтерском учете;

• определение выборок по профессиональному суждению, для отбора элементов с характеристиками, присущими организации в целом, данная ситуация представлена в приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

С учетом контрольной среды и существенности операций аудиторской проверке были подвергнуты следующие разделы:

• материальные и нематериальные активы;

• осуществление расходов;

• оценка/переоценка имущества;

• запасы товаров и материалов;

• кредиторская и дебиторская задолженность;

• собственный капитал;

• доходы и расходы.

Критериями аудита, определенными в рамках аудиторской миссии для аудирования указанных областей, были:

• законодательно-нормативная база, регулирующая деятельность ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova”;

• применимые законодательные и нормативные положения в области государственного внутреннего финансового контроля, накопления доходов и осуществления расходов, оплаты труда, администрирования публичного имущества, организации и ведения бухгалтерского учета;

• утвержденный и исполненный бюджет ОНТРО Компании “Teleradio-Moldova” на 2013-2014 годы.