Hotărîre nr.2 din 12.02.2009 privind Raportul auditului de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării mijloacelor financiare pe perioada de 9 luni ale anului 2008

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului de atestare la Curţile de Apel Bălţi,

Bender, Comrat şi Cahul pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării

mijloacelor financiare pe perioada de 9 luni ale anului 2008

nr. 2  din  12.02.2009

 (în vigoare 14.04.2009) 

Monitorul Oficial nr.72-74 art.6 din 14.04.2009

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui Consiliului Superior al Magistraturii dl N.Clima, viceministrului justiţiei dna E.Mocanu, preşedinţilor Curţilor de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul dl Gh.Scutelnic, dl M.Antonov, dna E.Lazareva, dl D.Chebac, şefului Aparatului Consiliului Superior al Magistraturii dl V.Golban, şefului Direcţiei finanţele justiţiei, ordinii publice, apărării şi securităţii statului a Ministerului Finanţelor dna L.Dimitrişin, şefului Direcţiei finanţele economiei naţionale şi investiţii publice a Ministerului Finanţelor dl V.Pană, şefului Direcţiei economico-financiare a Ministerului Justiţiei dna V.Alexandreanu şi altor persoane cu funcţii de răspundere ale Curţilor de Apel, călăuzindu-se de art.2 alin.(1), art.4 alin.(1) lit.a) şi art.35 alin.(1) lit.d) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării mijloacelor financiare pe perioada de 9 luni ale anului 2008.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a realizat în baza Programului activităţii de control/audit a Curţii de Conturi pe anul 2008, avînd drept scop de a obţine asigurarea că rapoartele financiare pe anii 2006-2007, întocmite de către Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, oferă o imagine veridică, iar operaţiunile financiare sînt legale şi nu conţin erori sau neregularităţi, sub toate aspectele semnificative, precum şi de a verifica utilizarea mijloacelor financiare şi corectitudinea efectuării tranzacţiilor pe perioada de 9 luni ale anului 2008.

Examinînd rezultatele auditului, audiind Raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

La Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, s-a relevat existenţa unor abateri şi încălcări la gestionarea resurselor financiare publice, care sînt consemnate în Raportul anexat la prezenta hotărîre, acestea fiind cauzate de nerespectarea întocmai de către unele persoane cu funcţii de răspundere ale Curţilor de Apel a actelor legislative şi normative ce reglementează domeniul cheltuielilor, achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor, organizarea şi ţinerea evidenţei contabile, gestionarea patrimoniului public, precum şi de controlul intern insuficient.

Ţinînd cont de rezultatele auditului de atestare exercitat, în opinia echipei de audit:

- deşi situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Bălţi la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale, datele din Rapoartele privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007 ce se referă la cheltuielile efective înregistrate la art.111 “Retribuirea muncii” au fost diminuate cu 52,1 mii lei şi, respectiv, 27,8 mii lei, totodată, fiind reflectate eronat şi datele la art.112 “Contribuţii de asigurări de stat obligatorii”. Ca rezultat al neînregistrării în evidenţa contabilă la majorarea valorii fondurilor fixe a sumei de 57,4 mii lei, au fost diminuate datele din rapoartele financiare ce se referă la mijloacele fixe, precum şi uzura acestora;

- situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Bender la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale, în afară de datele din Rapoartele privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007 ce se referă la retribuirea muncii şi contribuţiile de asigurări de stat obligatorii, care au fost diminuate cu suma totală de 41,5 mii lei şi, respectiv, 49,2 mii lei;

- situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Comrat la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale. Totodată, datele cu privire la valoarea fondurilor fixe reflectate la începutul perioadei de gestiune a anului 2006 au fost diminuate cu 197,8 mii lei, această situaţie financiară fiind condiţionată de nereflectarea conformă în evidenţa contabilă a operaţiunilor în perioada gestionară în care au fost efectuate;

- situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Cahul la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale, în afară de datele din bilanţul pe anul 2007 la categoria “Alte mijloace pentru întreţinerea instituţiei”, la care au fost atribuite mijloace financiare ce nu aparţin instituţiei în sumă totală de 100,0 mii lei.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.34 alin.(3) şi art.37 alin.(4) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării mijloacelor financiare pe perioada de 9 luni ale anului 2008, conform anexei, care este parte integrantă a prezentei hotărîri.

2. Se cere de la conducerea Curţilor de Apel Bălţi (dl Gh.Scutelnic), Bender (dl M.Antonov), Comrat (dna E.Lazareva) şi Cahul (dl D.Chebac) să întreprindă măsuri privind executarea recomandărilor indicate în punctele 5.1.-5.7. din Raport.

3. Se recomandă conducerii Curţilor de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul să întreprindă măsuri în vederea dezvoltării responsabilităţii persoanelor cu funcţii de răspundere, menite să asigure utilizarea eficientă a resurselor puse la dispoziţia lor, pentru a realiza activităţile necesare atingerii scopurilor stabilite.

4. Se recomandă Ministerului Justiţiei să examineze oportunitatea instituirii unităţii de audit intern.

5. Se informează Ministerul Finanţelor despre rezultatele auditului de atestare efectuat la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării mijloacelor financiare pe perioada de 9 luni ale anului 2008, pentru monitorizarea utilizării conforme a mijloacelor publice.

6. Prezenta hotărîre se aduce la cunoştinţă Consiliului Superior al Magistraturii şi Ministerului Justiţiei.

7. Despre măsurile întreprinse pentru executarea punctelor 2 şi 3 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de trei luni.

8. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.2 din 12 februarie 2009

RAPORTUL

auditului de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul

pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării mijloacelor financiare

pe perioada de 9 luni ale anului 2008

1. INTRODUCERE

Auditul de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul pe perioada anilor 2006-2007 şi 9 luni ale anului 2008 a fost efectuat de la 06.10.2008 pînă la 04.12.2008 în conformitate cu Programul activităţii de control/audit a Curţii de Conturi pe anul 2008, aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.85 din 19.12.2007¹.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.1-4, art.2.

Auditul efectuat a avut drept scop obţinerea asigurării rezonabile că rapoartele financiare pe anii 2006-2007, întocmite de către Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, oferă o imagine veridică, autentică, completă privind toate aspectele semnificative, iar operaţiunile financiare sînt legale şi nu conţin erori sau neregularităţi, precum şi de a verifica utilizarea mijloacelor financiare şi corectitudinea efectuării tranzacţiilor pe perioada de 9 luni ale anului 2008.

Potrivit cadrului legal ce reglementează efectuarea auditului, responsabilitatea conducerii entităţilor supuse auditării este de a întocmi şi prezenta la timp situaţiile financiare şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară.

Responsabilitatea membrilor echipei de audit a Curţii de Conturi a constat în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opiniei respective asupra faptului dacă rapoartele financiare oferă o imagine fidelă, precum şi privind modul în care au fost gestionate mijloacele publice potrivit cadrului legal în vigoare.

2. PREZENTARE GENERALĂ

Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul fac parte din sistemul instanţelor judecătoreşti, activitatea cărora este reglementată prin Legea nr.514-XIII din 06.07.1995 “Privind organizarea judecătorească”² (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.514-XIII), Legea nr.544-XIII din 20.07.1995 “Cu privire la statutul judecătorului”³ (cu modificările şi completările ulterioare) şi de alte acte normative.

____________________

² M.O., 1995, nr.58, art.641.

³ Republicată în M.O., 2002, nr.117-119, art.946.

Principalele obiective ale entităţilor:

Curţile de Apel judecă cauzele şi cererile date prin lege în competenţa lor, soluţionează conflictele de competenţă apărute între judecătoriile din circumscripţia lor, generalizează practica judiciară şi analizează statistica judiciară, exercită şi alte atribuţii, conform legii.

În temeiul legislaţiei în vigoare, Curţile de Apel sînt conduse de cîte un preşedinte, care pe lîngă atribuţiile de judecător este şi ordonatorul mijloacelor financiare ale Curţii şi organizează gestionarea eficientă a lor, cu dreptul la prima semnătură pe documentele financiare şi bancare. Dreptul la a doua semnătură pe documentele financiare şi bancare este atribuit contabililor-şefi ai Curţilor de Apel.

Evidenţa contabilă la Curţile de Apel s-a efectuat în conformitate cu regulile generale obligatorii de ţinere a contabilităţii şi de raportare financiară în sectorul public, prevăzute în Legea contabilităţii nr.426-XIII din 04.04.1995⁴ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.426-XIII), Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁵ şi în Instrucţiunea “Privind evidenţa contabilă în instituţiile publice”⁶ (cu modificările ulterioare), aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996. La expirarea perioadelor de gestiune, Curţile de Apel întocmesc Bilanţul privind executarea bugetului din contul veniturilor/cheltuielilor de bază, Bilanţul privind executarea bugetului din contul mijloacelor, fondurilor speciale şi altor mijloace, Raportul privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază, precum şi Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale.

____________________

⁴ Republicată în M.O., 2003, nr.87-90, art.398. Abrogată la 01.01.2008 prin Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.

⁵ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

⁶ Nu este dată publicităţii.

Planificarea auditului:

Auditul a fost planificat şi desfăşurat în corespundere cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, aprobate prin Hotărîrile Curţii de Conturi nr.70 din 16.10.2006⁷; nr.79 din 16.11.2006⁸; nr.2 din 11.01.2007⁹ (în continuare – Standardele de audit ale Curţii de Conturi).

____________________

⁷ M.O., 2007, nr.178-179, art.56.

⁸ M.O., 2007, nr.178-179, art.57.

⁹ M.O., 2007, nr.178-179, art.58.

Metodologia utilizată la auditarea entităţilor:

În cadrul auditului s-au examinat bilanţurile şi rapoartele respective pe perioada anilor 2006-2007 şi 9 luni ale anului 2008, ale căror date au fost confruntate cu datele din registrele contabile, cărţile mari, precum şi s-au verificat documentele primare privind tranzacţiile selectate prin eşantionare.

Probele de audit au fost colectate la faţa locului, ca rezultat al îmbinării informaţiei obţinute în urma testării controlului intern şi aplicării diferitor tehnici şi proceduri de fond, utilizînd metoda de examinare a rapoartelor financiare, registrelor contabile, documentelor primare; de analiză comparativă a datelor şi informaţiei financiare. De asemenea, probele au fost acumulate în urma observaţiilor directe, interviurilor, solicitării documentelor, completării chestionarelor. Au fost examinate explicaţiile prezentate de persoane cu funcţii de răspundere de la entităţile auditate.

În cadrul auditării a fost utilizat pragul de semnificaţie (materialitatea) la venituri şi cheltuieli – de 2% şi la volumul total al patrimoniului public gestionat de entităţile respective – de 4%, acesta fiind stabilit de Standardele de audit ale Curţii de Conturi, şi exprimă nivelul maxim al erorii admisibile şi de influenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare.

Reieşind din pragul de materialitate menţionat, precum şi din identificarea ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscurilor, s-a stabilit de a fi verificate prioritar:

• cheltuielile la retribuirea muncii angajaţilor Curţilor de Apel;

• cheltuielile executate la procurarea bunurilor materiale şi a lucrărilor, în special a lucrărilor de reparaţii capitale, inclusiv prin prisma respectării reglementărilor legale ce ţin de domeniul achiziţiilor publice;

• cheltuielile privind plăţile pentru serviciile comunale;

• situaţiile privind gestionarea mijloacelor speciale;

• situaţiile privind decontările cu debitorii şi creditorii;

• situaţiile privind gestionarea patrimoniului şi ţinerea evidenţei acestuia;

• stocurile de materiale şi conformitatea decontării acestora.

Deoarece anul 2005 n-a fost auditat, opiniile controlorilor din acest Raport se bazează pe situaţiile financiare începînd cu 01.01.2006.

3. CONSIDERAŢII DE ORDIN GENERAL ASUPRA EXECUŢIEI BUGETELOR

Conform art.22 din Legea nr.514-XIII, mijloacele financiare necesare bunei funcţionări a instanţelor judecătoreşti sînt aprobate de către Parlament, la propunerea Consiliului Superior al Magistraturii, şi sînt incluse în bugetul de stat. Totodată, în conformitate cu art.23 din Legea nr.514-XIII, responsabilitatea pentru asigurarea organizatorică, tehnico-materială şi financiară a Curţilor de Apel revine Ministerului Justiţiei.

Pentru întreţinerea activităţii Curţilor de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, prin Legile bugetului de stat pe anii 2006, 2007 şi 2008 nr.291-XVI din 16.11.2005¹⁰, nr.348-XVI din 23.11.2006¹¹ şi nr.254-XVI din 23.11.2007¹², au fost aprobate şi precizate alocaţii bugetare în sumă totală, respectiv, de 9891,8 mii lei, 9735,2 mii lei şi 9857,4 mii lei. Potrivit Rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007 şi 2008 (9 luni), cheltuielile de casă au fost realizate în sumă totală, respectiv, de 9766,6 mii lei, 9708,7 mii lei şi 7929,9 mii lei, iar cheltuielile efective, respectiv, de 9758,4 mii lei, 9779,9 mii lei şi 8004,9 mii lei.

____________________

¹⁰ M.O., 2005, nr.164-167, art.810.

¹¹ M.O., 2006, nr.189-192, art.893.

¹² M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

În Anexa nr.1 sînt prezentate date sintetizate din situaţiile financiare întocmite de către Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul referitor la execuţia cheltuielilor de casă şi efective, sub aspectul clasificaţiei economice.

În anul 2006, la unele Curţi de Apel au fost constatate depăşiri ale cheltuielilor efective faţă de limita alocaţiilor preconizate, condiţionate de majorarea salariilor fără precizarea alocaţiilor respective, mărirea preţurilor, casarea materialelor aflate în stoc la început de an. Astfel, Curtea de Apel Comrat a executat cheltuielile efective cu o depăşire de 24,6 mii lei, inclusiv la retribuirea muncii, şi alte cheltuieli ce ţin de salarizare (contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii) – cu 20,4 mii lei, reparaţia capitală – cu 4,2 mii lei. La unele articole de cheltuieli au admis depăşiri Curtea de Apel Bender cu sumă de 22,2 mii lei (reparaţii capitale) şi Curtea de Apel Bălţi – cu 2,0 mii lei (plata mărfurilor şi serviciilor). De asemenea, în anul 2007, depăşiri ale cheltuielilor efective faţă de limita alocaţiilor preconizate, condiţionate de majorarea salariilor fără precizarea alocaţiilor respective, au fost constatate la Curtea de Apel Bălţi cu sumă totală de 47,5 mii lei, inclusiv la retribuirea muncii, şi alte cheltuieli ce ţin de salarizare (contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii) – cu 44,6 mii lei; Curtea de Apel Comrat – cu 7,1 mii lei şi Curtea de Apel Bender – cu 2,5 mii lei. La unele articole de cheltuieli au admis depăşiri Curtea de Apel Cahul cu sumă de 6,7 mii lei (retribuirea muncii şi alte cheltuieli ce ţin de salarizare).

La verificarea cheltuielilor privind plăţile pentru serviciile comunale, a situaţiilor privind decontările cu debitorii şi creditorii, precum şi a stocurilor de materiale şi conformităţii decontării acestora n-au fost constatate abateri care ar influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare.

Rezultatele auditului referitor la cheltuielile pentru retribuirea muncii angajaţilor Curţilor de Apel, cheltuielile executate la procurarea bunurilor materiale şi a lucrărilor (inclusiv respectarea reglementărilor legale ce ţin de domeniul achiziţiilor publice), situaţiile privind gestionarea mijloacelor speciale, precum şi privind gestionarea patrimoniului şi ţinerea evidenţei acestuia sînt menţionate în următorul compartiment al prezentului Raport.

4. CONSTATĂRI

4.1. Constatări referitor la retribuirea muncii, alte cheltuieli ce ţin de salarizare şi reflectarea acestora în rapoartele financiare

Auditul efectuat la această componentă de cheltuieli a relevat existenţa unor incorectitudini ce ţin de retribuirea muncii şi reflectarea cheltuielilor efective privind retribuirea muncii în evidenţa contabilă şi rapoartele financiare. Astfel, Curtea de Apel Bălţi a admis micşorarea cheltuielilor efective înregistrate în Rapoartele privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007, la art.111 “Retribuirea muncii”, faţă de cele înregistrate în evidenţa contabilă, cu 52,1 mii lei şi, respectiv, 27,8 mii lei. Pentru perioada de 9 luni ale anului 2008, cheltuielile la articolul menţionat au fost majorate cu 80,0 mii lei. De asemenea, cheltuielile pentru contribuţiile de asigurări de stat obligatorii (art.112), reflectate în raportul pentru anul 2006, au fost micşorate cu 14,1 mii lei, iar cele reflectate în rapoartele pentru anul 2007 şi 9 luni ale anului 2008 au fost majorate cu 3,9 mii lei şi, respectiv, 9,6 mii lei. Totodată, urmare procedurilor de audit efectuate şi probelor acumulate la Curtea de Apel Bălţi, s-a constatat că, în rezultatul nerespectării prescripţiilor pct.7 din Hotărîrea Guvernului nr.525 din 16.05.2006 “Privind salarizarea funcţionarilor publici şi persoanelor care efectuează deservirea tehnică”¹³, unui angajat i-a fost stabilit incorect sporul pentru vechimea în muncă (în loc de 10%, în mărime de 25%). Ca urmare, în perioada anilor 2006-2007 şi 9 luni ale anului 2008, neîntemeiat a fost calculat şi achitat salariu în sumă totală de 5,6 mii lei (a fost primită asigurarea de restituire a sumei menţionate pînă în luna mai 2009, la momentul actual fiind restituiţi 2,8 mii lei).

____________________

¹³ M.O., 2006, nr.75-78, art.566.

Erorile constatate la acest compartiment la Curtea de Apel Bălţi în anul 2006 au atins pragul de materialitate stabilit şi utilizat la efectuarea auditului (68,2 mii lei), iar pentru perioada de 9 luni ale anului 2008 valoarea acestora a depăşit nivelul de materialitate cu 26,5 mii lei.

Analogic, în rezultatul înregistrării eronate în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare a cheltuielilor pentru retribuirea muncii şi a contribuţiilor de asigurări de stat obligatorii, la Curtea de Apel Bender au fost denaturate datele din Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anul 2006 cu suma totală de 41,5 mii lei şi din Raportul pentru anul 2007 – cu suma totală de 49,2 mii lei, ceea ce a depăşit pragul de materialitate stabilit cu 4,7 mii lei şi, respectiv, 9,2 mii lei.

4.2. Constatări referitor la achiziţia de mărfuri, lucrări şi servicii

Probele de audit colectate la auditarea acestui domeniu au relevat că unele Curţi de Apel nu în toate cazurile au aplicat cadrul legal la achiziţionarea mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor. Astfel, în anul 2006, Curtea de Apel Comrat a desfăşurat procedura de achiziţie a lucrărilor de reconstrucţie a clădirii administrative în valoare de 4774,2 mii lei, în lipsa rezultatelor expertizei calculelor de deviz, care urmau să însoţească documentaţia de proiect, prin ce nu s-au respectat prevederile art.18 alin.(3) din Legea achiziţiei de mărfuri, lucrări şi servicii pentru necesităţile statului nr.1166-XIII din 30.04.1997¹⁴ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.1166-XIII). De asemenea, contrar prevederilor legale sus-menţionate, precum şi art.13 alin.(1) din Legea privind calitatea în construcţii nr.721-XIII din 02.02.1996¹⁵ (cu modificările şi completările ulterioare), Curtea de Apel Bender a contractat lucrări de reparaţii capitale ale clădirii administrative în lipsa documentaţiei de proiect elaborate de către persoane fizice sau juridice licenţiate în acest domeniu şi verificate corespunzător, fapt care ulterior a condiţionat achiziţionarea de lucrări şi materiale de construcţie prin mai multe contracte, volumul lucrărilor executate şi al materialelor achiziţionate constituind în anul 2006 – 552,2 mii lei şi în anul 2007 – 453,0 mii lei.

____________________

¹⁴ M.O., 1997, nr.67-68, art.551. Abrogată prin Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

¹⁵ M.O., 1996, nr.25, art.259.

Curtea de Apel Bălţi a admis cazuri de achiziţie în lipsa descrierilor specificaţiei mărfurilor, prin ce nu s-au respectat prevederile art.16 din Legea nr.1166-XIII.

4.3. Constatări referitor la gestionarea patrimoniului şi evidenţa contabilă a acestuia

Din analiza probelor documentare de audit ce ţin de gestionarea şi evidenţa patrimoniului rezultă existenţa unor nereguli şi erori, care se caracterizează prin următoarele.

Contrar prevederilor art.15 alin.(1) lit.a) din Legea nr.426-XIII, Curtea de Apel Bălţi n-a asigurat plenitudinea şi continuitatea înregistrării în contabilitate a tuturor operaţiunilor economice în perioada gestionară respectivă. Ca consecinţă, diferenţa dintre costul de schimb al unui apartament pe altul în sumă de 57,4 mii lei n-a fost reflectată la majorarea valorii fondurilor fixe, astfel fiind diminuate datele din rapoartele financiare şi datele ce se referă la uzura mijloacelor fixe cu suma totală de 2,8 mii lei (situaţia menţionată a fost corectată în luna decembrie 2008). Analogic, cu nerespectarea prevederilor aceluiaşi articol din Legea nr.426-XIII, imobilul cu valoarea de bilanţ de 197,8 mii lei, primit de la primăria or.Comrat conform actului de primire-predare din 01.11.2005, a fost înregistrat în evidenţa contabilă de către Curtea de Apel Comrat în luna mai 2006, prin ce au fost denaturate datele din raportul financiar pe anul 2005 şi la începutul perioadei de gestiune a anului 2006.

Curtea de Apel Cahul n-a întreprins măsuri suficiente în vederea evaluării încăperilor construite suplimentar în urma reconstrucţiei clădirii administrative în anii 2004-2005 şi recepţiei finale a lucrărilor executate. Drept rezultat, pînă la finele auditului, modificările şi încăperile nou-construite n-au fost înregistrate corespunzător la Oficiul teritorial cadastral Cahul, cu delimitarea terenului respectiv. N-a fost legiferat dreptul de folosire a terenului aferent clădirilor aflate în gestiunea Curţii de Apel Bender.

4.4. Constatări referitor la gestionarea şi evidenţa altor mijloace financiare

Nerespectînd prevederile pct.1 din Regulamentul “Cu privire la gestionarea mijloacelor speciale ale instituţiilor publice finanţate de la buget”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 31.12.2004¹⁶ (cu modificările ulterioare), Curtea de Apel Cahul a inclus în bilanţul pe anul 2007, la categoria “Alte mijloace pentru întreţinerea instituţiei”, mijloace financiare ce nu aparţin instituţiei în sumă totală de 100,0 mii lei, depuse sub formă de cauţiune de condamnaţi, ca rezultat fiind denaturate datele din rapoartele financiare pe anul 2007 şi pe perioada de 9 luni ale anului 2008.

____________________

¹⁶ M.O., 2005, nr.39-41, art.125.

4.5. Evaluarea sistemului de control intern

Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, ca şi alte autorităţi publice, se află în proces de implementare a Concepţiei controlului financiar public intern, aprobată prin Hotărîrea Guvernului nr.1143 din 04.10.2006¹⁷ (cu modificările ulterioare), şi a Strategiei de dezvoltare a controlului financiar public intern, aprobată prin Hotărîrea Guvernului nr.74 din 29.01.2008¹⁸. Conform acestora, responsabilitatea pentru controalele interne (privind resursele umane, administrarea financiară, tehnologiile informaţionale, achiziţiile publice) o poartă conducătorul unităţii respective.

____________________

¹⁷ M.O., 2006, nr.174-177, art.1343.

¹⁸ M.O., 2008, nr.28-29, art.147.

Evaluarea sistemului de control intern a fost efectuată prin estimarea componentelor stabilite în Metodologia de evaluare a sistemului de control intern în sectorul public, aprobată prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.13 din 17.03.2007.

Rezultatele obţinute de la generalizarea chestionarelor de autoevaluare a controlului intern denotă că sistemul de control intern în cadrul entităţilor verificate este funcţional, însă urmează a fi consolidat. Analiza componentelor de autoevaluare a sistemului de control intern a conturat următoarele aspecte:

• nu sînt elaborate regulamente cu privire la controlul intern (la Curţile de Apel Bălţi şi Bender);

• nu se identifică riscurile aferente aspectelor operaţionale şi nu sînt determinate metodele de administrare a acestora; urmează a fi îmbunătăţită practica de evaluare a riscurilor (la Curţile de Apel Bălţi, Comrat şi Cahul);

• nu este dezvoltat un sistem eficient de comunicare şi nu există reguli sau proceduri scrise în vederea îmbunătăţirii comunicării informaţiilor semnificative între conducere şi personal (la Curţile de Apel Bălţi şi Comrat).

5. CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

Cele menţionate denotă că la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul managementul financiar a fost afectat de nerespectarea întocmai a normelor de reglementare a disciplinei financiar-bugetare, a achiziţiilor publice şi gestionării patrimoniului, acesta urmînd a fi îmbunătăţit, ţinîndu-se cont de faptul că în urma auditului s-au relevat unele nereguli şi deficienţe la gestionarea resurselor financiare publice şi a patrimoniului public, care sînt consemnate în prezentul Raport.

Se recomandă:

conducerii Curţilor de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul:

5.1. să asigure utilizarea mijloacelor financiare publice strict în limita alocaţiilor anului de gestiune şi devizelor de cheltuieli aprobate;

5.2. să efectueze achiziţiile de mărfuri, lucrări şi servicii în conformitate cu prevederile cadrului legal;

5.3. să asigure organizarea şi ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007, precum şi reflectarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor în perioada gestionară în care acestea au fost efectuate;

5.4. să asigure o dezvoltare continuă a sistemului de control intern;

conducerii Curţii de Apel Bălţi:

5.5. să asigure contabilizarea mijloacelor fixe în conformitate cu legislaţia în vigoare;

5.6. să efectueze retribuirea muncii potrivit reglementărilor legale;

conducerii Curţii de Apel Cahul:

5.7. să asigure o evaluare exhaustivă a tuturor imobilelor aflate în gestiunea instituţiei şi înregistrarea conformă a acestora la Oficiul teritorial cadastral.

6. OPINIE

Ţinînd cont de rezultatele auditului de atestare exercitat, precum şi luînd în consideraţie constatările expuse în Raport, în opinia echipei de audit:

- deşi situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Bălţi la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale, datele din Rapoartele privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007 ce se referă la cheltuielile efective înregistrate la art.111 “Retribuirea muncii” au fost diminuate cu 52,1 mii lei şi, respectiv, 27,8 mii lei, totodată, fiind reflectate eronat şi datele la art.112 “Contribuţii de asigurări de stat obligatorii”. Ca rezultat al neînregistrării în evidenţa contabilă la majorarea valorii fondurilor fixe a sumei de 57,4 mii lei, au fost diminuate datele din rapoartele financiare ce se referă la mijloacele fixe, precum şi uzura acestora;

- situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Bender la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale, în afară de datele din Rapoartele privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007 ce se referă la retribuirea muncii şi contribuţiile de asigurări de stat obligatorii, care au fost diminuate cu suma totală de 41,5 mii lei şi, respectiv, 49,2 mii lei;

- situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Comrat la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale. Totodată, datele cu privire la valoarea fondurilor fixe reflectate la începutul perioadei de gestiune a anului 2006 au fost diminuate cu 197,8 mii lei, această situaţie financiară fiind condiţionată de nereflectarea conformă în evidenţa contabilă a operaţiunilor în perioada gestionară în care au fost efectuate;

- situaţiile financiare raportate de către Curtea de Apel Cahul la 31.12.2006 şi 31.12.2007, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică, autentică, completă, în conformitate cu reglementările legale, în afară de datele din bilanţul pe anul 2007 la categoria “Alte mijloace pentru întreţinerea instituţiei”, la care au fost atribuite mijloace financiare ce nu aparţin instituţiei în sumă totală de 100,0 mii lei.