Постановление N 2 от 12.02.2009 по Отчету об аттестационном аудите в апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул за 2006-2007 гг. и об использовании финансовых средств за период 9 месяцев 2008 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету об аттестационном аудите в апелляционных палатах Бэлць,

Бендер, Комрат и Кахул за 2006-2007 гг. и об использовании

финансовых средств за период 9 месяцев 2008 года

N 2  от  12.02.2009

 (в силу 14.04.2009) 

Мониторул Офичиал N 72-74 ст.6 от 14.04.2009

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Высшего совета магистратуры г-на Н.Клима, заместителя министра юстиции г-жи Е.Мокану, председателей апелляционных палат Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул, соответственно, г-на Г.Скутельника, г-на М.Антонова, г-жи Е.Лазаревой, г-на Д.Кебака, начальника аппарата Высшего совета магистратуры г-на В.Голбана, начальника управления финансов судебных органов, органов обеспечения правопорядка, обороны и безопасности государства Министерства финансов г-жи Л.Димитришиной, начальника управления финансов национальной экономики и государственных инвестиций Министерства финансов г-на В.Панэ, начальника финансово-экономического управления Министерства юстиции г-жи В.Александряну и других должностных лиц апелляционных палат, руководствуясь ст.2 (1), ст.4 (1) a) и ст.35 (1) d) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет об аттестационном аудите в апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул за период 2006-2007 гг. и об использовании финансовых средств за период 9 месяцев 2008 года.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторское задание было реализовано на основании Программы контрольной /аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год, задача которого состояла в получении заверения в том, что финансовая отчетность за 2006-2007 гг., составленная апелляционными палатами Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул, является достоверной, а финансовые операции законны и не содержат ошибок или неточностей по всем существенным аспектам, а также в проверке использования финансовых средств и правильности осуществления сделок за 9 месяцев 2008 года.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

В апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул были выявлены некоторые нарушения и недостатки при управлении публичными финансовыми средствами, отмеченные в отчете, приложенном к настоящему постановлению, которые обусловлены несоблюдением в точности некоторыми должностными лицами апелляционных палат законодательных и нормативных актов, регламентирующих область расходов, закупок товаров и услуг, организацию и ведение бухгалтерского учета, управление государственным имуществом, а также неудовлетворительным внутренним контролем.

Учитывая результаты проведенного аттестационного аудита, по мнению аудиторской группы:

- несмотря на то, что финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Бэлць по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г., по всем существенным аспектам является достоверным, представляет полную картину и соответствует законоположениям, данные отчетов об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов за 2006-2007 гг. относительно фактических расходов, отраженных по ст.111 „Оплата труда”, были занижены на 52,1 тыс.леев и 27,8 тыс.леев соответственно, одновременно были ошибочно отражены и данные по ст.112 „Взносы обязательного государственного страхования”. В результате неотражения в бухгалтерском учете на увеличении стоимости основных фондов суммы в 57,4 тыс.леев были занижены данные финансовых отчетов относительно основных средств, а также их износа;

- финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Бендер по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г., по всем существенным аспектам является достоверным и полным и соответствует законоположениям, кроме данных Отчета об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов за 2006-2007 гг. относительно оплаты труда и взносов обязательного государственного страхования, которые были занижены на общую сумму 41,5 тыс.леев и 49,2 тыс.леев соответственно;

- финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Комрат по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г., по всем существенным аспектам является достоверным и полным и соответствует законоположениям. Однако данные относительно стоимости основных средств, отраженные на начало отчетного периода 2006 года, были занижены на 197,8 тыс.леев, что было обусловлено несоответствующим отражением в бухгалтерском учете операций в отчетном периоде, в котором они были осуществлены;

- финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Кахул по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г., по всем существенным аспектам является достоверным, представляет полную картину и соответствует законоположениям, кроме данных из баланса за 2007 год по категории „Прочие средства для содержания учреждения”, к которым были отнесены финансовые средства, не принадлежащие учреждению, в общей сумме 100,0 тыс.леев.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.15 (2) и (4), ст.34 (3) и ст.37 (4) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет об аттестационном аудите в апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул за 2006-2007 гг. и об использовании финансовых средств за 9 месяцев 2008 года согласно приложению, которое является составной частью данного постановления.

2. Потребовать от руководства апелляционных палат Бэлць (г-н Г.Скутельник), Бендер (г-н М.Антонов), Комрат (г-жа Е.Лазарева) и Кахул (г-н Д.Кебак) принять меры по исполнению рекомендаций, указанных в п.5.1-5.7 данного отчета.

3. Рекомендовать руководству апелляционных палат Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул принять меры по повышению ответственности должностных лиц, предназначенных обеспечивать эффективное использование предоставленных ресурсов, для реализации деятельности, необходимой для достижения поставленных целей.

4. Рекомендовать Министерству юстиции рассмотреть целесообразность создания единицы внутреннего аудита.

5. Проинформировать Министерство финансов о результатах аттестационного аудита, проведенного в апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул за период 2006-2007 гг., и об использовании финансовых средств за период 9 месяцев 2008 года для мониторинга соответствующего использования публичных средств.

6. Настоящее постановление довести до сведения Высшего совета магистратуры и Министерства юстиции.

7. О мерах, предпринятых по исполнению п.2 и 3 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

8. Настоящее постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 2 от 12 февраля 2009 г.

ОТЧЕТ

об аттестационном аудите в апелляционных палатах Бэлць, Бендер,

Комрат и Кахул за 2006-2007 гг. и об использовании финансовых

средств за период 9 месяцев 2008 года

1. ВВЕДЕНИЕ

Аттестационный аудит в апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул за период 2006-2007 гг. и 9 месяцев 2008 года проводился с 06.10.2008 г. по 04.12.2008 г. в соответствии с Программой контрольной /аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год, утвержденной Постановлением Счетной палаты № 85 от 19.12.2007 г.¹

________________

¹ ОМ, 2008, № 1-4, ст.2.

Задача аттестационного аудита состояла в получении резонного заверения в том, что финансовая отчетность за 2006-2007 гг., составленная апелляционными палатами Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул, является достоверной и полной по всем существенным аспектам, а финансовые операции законны и не содержат ошибок или нарушений, а также в проверке использования финансовых средств и правильности осуществления сделок за 9 месяцев 2008 года.

Согласно законодательству, регламентирующему проведение аудита, ответственность руководства субъектов, подверженных аудиту, состоит в составлении и своевременном представлении информации относительно финансового состояния и в обеспечении соблюдения законоположений в финансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность членов аудиторской группы Счетной палаты состояла в проведении аудита финансовой отчетности согласно требованиям законоположений и в выражении соответствующего мнения по факту достоверности финансовых отчетов, а также относительно порядка, в котором осуществлялось управление публичными средствами согласно действующему законодательству.

 2. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

Апелляционные палаты Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул являются составной частью системы судебных инстанций, деятельность которых регламентирована Законом о судоустройстве № 514-XIII от 06.07.1995 г.² (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 514-XIII), Законом о статусе судьи № 544-XIII от 20.07.1995 г.³ (с последующими изменениями и дополнениями) и другими нормативными актами.

________________

² ОМ, 1995, № 58, ст.641.

³ Переопубликован в ОМ, 2002, № 117-119, ст.946.

Основные задачи субъектов

Апелляционные палаты рассматривают дела и заявления, отнесенные законом к их компетенции, рассматривают конфликты компетенции, возникающие между судами, входящими в их округа, обобщают судебную практику и анализируют судебную статистику, осуществляют иные полномочия, предусмотренные законом.

На основании действующего законодательства апелляционные палаты руководятся председателем, который помимо обязанностей судьи является и распорядителем финансовых средств апелляционной палаты и организует эффективное управление ими с правом первой подписи на финансовых и банковских документах. Право второй подписи на финансовых и банковских документах принадлежит главным бухгалтерам апелляционных палат.

Бухгалтерский учет в апелляционных палатах велся в соответствии с обязательными общими правилами ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 г.⁴ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 426-XIII), Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 г.⁵ и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете⁶ (с последующими изменениями), утвержденной Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996 г. По истечении отчетного периода апелляционные палаты составляют Баланс об исполнении бюджета за счет основных доходов/расходов, Баланс об исполнении бюджета за счет средств, специальных фондов и прочих средств, Отчет об исполнении бюджета за счет основных расходов, а также Отчет об исполнении и использовании специальных средств.

________________

⁴ Переопубликован в ОМ, 2003, № 87-90, ст.398. Упразднен 01.01.2008 Законом № 113-XVI от 27.04.2007.

⁵ ОМ, 2007, № 90-93, ст.399.

⁶ Не опубликована.

Планирование аудита

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными постановлениями Счетной палаты № 70 от 16.10.2006 г.⁷, № 79 от 16.11.2006 г.⁸, № 2 от 11.01.2007 г.⁹ (далее – Стандарты аудита Счетной палаты).

________________

⁷ ОМ, 2007, № 178-179, ст.56.

⁸ ОМ, 2007, № 178-179, ст.57.

⁹ ОМ, 2007, № 178-179, ст.58.

Методология, используемая для аудита субъектов

В рамках аудита были рассмотрены соответствующие балансы и отчеты за период 2006-2007 гг. и 9 месяцев 2008 года, данные которых были сопоставлены с данными бухгалтерских регистров, главных книг, а также были проверены первичные документы по выбранным для аудитора сделкам.

Аудиторские доказательства были собраны на местах как результат сочетания информации, полученной в результате тестирования внутреннего контроля и применения различных существенных техник и процедур, используя метод рассмотрения финансовых отчетов, бухгалтерских регистров, первичных документов; сравнительного анализа финансовых данных и финансовой информации. Также доказательства были аккумулированы в результате прямых наблюдений, собеседований, запроса документов, заполнения опросных листов. Были рассмотрены объяснения должностных лиц аудитируемых субъектов.

Установленный Стандартами Счетной палаты уровень существенности при проведении аудита составляет по доходам и расходам 2% и по общему объему публичного имущества, управляемого соответствующим субъектом, – 4% и выражает предельно допустимый уровень ошибки и существенного влияния на финансовое положение.

Исходя из указанного порога существенности, а также из идентифицированных зон высокой вероятности возникновения рисков было решено приоритетно проверить:

• расходы по оплате труда работников апелляционных палат;

• исполненные расходы по приобретению материальных ценностей и работ, в частности работ по капитальному ремонту, в том числе сквозь призму соблюдения законоположений касательно государственных закупок;

• расходы по оплате коммунальных услуг;

• ситуации по управлению специальными средствами;

• ситуации по расчетам с дебиторами и кредиторами;

• ситуации по управлению имуществом и его учету;

• остатки материалов и соответствие их списания.

Поскольку 2005 год не был проаудитирован, мнения контролеров, изложенные в данном отчете, основываются на финансовом положении начиная с 01.01.2006 г.

3. ОБЩИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО

ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ

Согласно ст.22 Закона № 514-XIII финансовые средства, необходимые для надлежащего функционирования судебных инстанций, утверждаются Парламентом по предложению Высшего совета магистратуры и включаются в государственный бюджет. Вместе с тем в соответствии со ст.23 Закона № 514-XIII ответственность за организационное, материально-техническое и финансовое обеспечение апелляционных палат возлагается на Министерство юстиции.

На содержание деятельности апелляционных палат Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул законами о государственном бюджете на 2006, 2007 и 2008 гг. № 291-XVI от 16.11.2005 г.¹⁰, № 348-XVI от 23.11.2006 г.¹¹ и № 254-XVI от 23.11.2007 г.¹² были утверждены и уточнены бюджетные ассигнования в общей сумме 9891,8 тыс.леев, 9735,2 тыс.леев и 9857,4 тыс.леев соответственно. Согласно отчетам об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов на 2006-2007 и 2008 гг. (9 месяцев), кассовые расходы выполнены на общую сумму 9766,6 тыс.леев, 9708,7 тыс.леев и 7929,9 тыс.леев соответственно, а фактические на 9758,4 тыс.леев, 9779,9 тыс.леев и 8004,9 тыс.леев соответственно.

________________

¹⁰ ОМ, 2005, № 164-167, ст.810.

¹¹ ОМ, 2006, № 189-192, ст.893.

¹² ОМ, 2007, № 192-193, ст.745.

В Приложении № 1 представлены синтезированные данные финансового состояния апелляционных палат Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул относительно исполнения кассовых и фактических расходов в аспекте экономической классификации.

В 2006 году в отдельных апелляционных палатах установлены превышения фактических расходов по сравнению с предусмотренным лимитом ассигнований, обусловленные увеличением заработной платы без уточнения соответствующих ассигнований, повышения цен, списания находящихся на хранении на начало года материалов. Так, в Апелляционной палате Комрат превышение фактических расходов составило 24,6 тыс.леев, в том числе по оплате труда и другие расходы, касающиеся оплаты труда (взносы обязательного государственного социального страхования) – на 20,4 тыс.леев, капитальный ремонт – на 4,2 тыс.леев. По некоторым статьям расходов были допущены превышения в Апелляционной палате Бендер на 22,2 тыс.леев (капитальный ремонт) и Апелляционной палате Бэлць – на 2,0 тыс.леев (оплата товаров и услуг). Также в 2007 году превышения фактических расходов по сравнению с лимитом запланированных ассигнований, обусловленные увеличением заработной платы без уточнения соответствующих ассигнований, были установлены в Апелляционной палате Бэлць на общую сумму 47,5 тыс.леев, в том числе по оплате труда и другим расходам, касающимся оплаты труда (взносы обязательного государственного социального страхования), – на 44,6 тыс.леев; Апелляционная палата Комрат – на 7,1 тыс.леев и Апелляционная палата Бендер – на 2,5 тыс.леев. По некоторым статьям расходов превышения были допущены Апелляционной палатой Кахул на сумму 6,7 тыс.леев (оплата труда и прочие расходы по данной статье).

При проверке расходов касательно платежей за коммунальные услуги, ситуаций относительно расчетов с дебиторами и кредиторами, а также остатков материалов и соответствия их списания, не установлены отклонения, которые бы существенно повлияли на финансовое положение.

Результаты аудита относительно расходов по оплате труда работников апелляционных палат, исполненные расходы по приобретению материальных ценностей и работ (в том числе соблюдение законодательства касательно государственных закупок), ситуации относительно управления специальными средствами, а также управления имуществом и его учета изложены в следующем разделе данного отчета.

4. КОНСТАТАЦИИ

4.1. Констатации относительно оплаты труда, прочих расходов касательно оплаты труда и их отражение в финансовой отчетности

Аудит данного компонента фактических расходов выявил наличие некоторых неточностей относительно оплаты труда и отражения фактических расходов по оплате труда в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Так, Апелляционная палата Бэлць допустила уменьшение фактических расходов, зарегистрированных в отчетах об исполнении бюджета публичного учреждения, за счет основных расходов на 2006-2007 гг. по ст.111 „Оплата труда” по сравнению с отраженными в бухгалтерском учете на 52,1 тыс.леев и, соответственно, на 27,8 тыс.леев. За 9 месяцев 2008 года расходы по указанной статье были увеличены на 80,0 тыс.леев. Также расходы по взносам обязательного государственного социального страхования (ст.112), отраженные в отчете за 2006 год, были уменьшены на 14,1 тыс.леев, а отраженные в отчетах за 2007 год и 9 месяцев 2008 года были увеличены на 3,9 тыс.леев и, соответственно, на 9,6 тыс.леев. Вместе с тем вследствие произведенных аудиторских процедур и накопленных доказательств в Апелляционной палате Бэлць было установлено, что в результате несоблюдения предписаний п.7 Постановления Правительства № 525 от 16.05.2006 г. „Об оплате труда государственных служащих и работников, осуществляющих техническое обслуживание”¹³ одному работнику неправильно были установлены надбавки за выслугу лет (вместо 10% было установлено 25%). В результате за период 2006-2007 гг. и 9 месяцев 2008 года необоснованно была начислена и выплачена заработная плата в общей сумме 5,6 тыс.леев (было получено заверение в возмещении указанной суммы до мая 2009 года, в настоящий момент было возмещено 2,8 тыс.леев).

________________

¹³ ОМ, 2006, № 75-78, ст.566.

Установленные по данному разделу ошибки в Апелляционной палате Бэлць в 2006 году достигли порога существенности, установленного и использованного при проведении аудита (68,2 тыс.леев), а за 9 месяцев 2008 года их стоимость превысила уровень существенности на 26,5 тыс.леев.

Аналогично в результате ошибочной регистрации в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности расходов по оплате труда и взносов обязательного государственного страхования в Апелляционной палате Бендер были искажены данные Отчета об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов за 2006 год на общую сумму 41,5 тыс.леев и Отчета за 2007 год – на общую сумму 49,2 тыс.леев, что превысило установленный порог существенности на 4,7 тыс.леев и, соответственно, 9,2 тыс.леев.

4.2. Констатации относительно закупки товаров, работ и услуг

Аудиторские доказательства, собранные при аудитировании данной отрасли, установили, что некоторые апелляционные палаты не всегда следовали требованиям законодательства при закупке товаров, работ и услуг. Так в 2006 году Апелляционная палата Комрат провела процедуру закупки работ по реконструкции административного здания стоимостью 4774,2 тыс.леев в отсутствие результатов экспертизы сметных расчетов, которые должны были быть приложены к проектной документации, чем нарушила требования ст.18 (3) Закона о закупке товаров, работ и услуг для нужд государства № 1166-XIII от 30.04.1997 г.¹⁴ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1166-XIII). Также в нарушение вышеуказанных требований законодательства и ст.13 (1) Закона о качестве в строительстве № 721-XIII от 02.02.1996 г.¹⁵ (с последующими изменениями и дополнениями) Апелляционная палата Бендер законтрактовала работы по капитальному ремонту административного здания в отсутствие проекта, разработанного лицензированными физическими или юридическими лицами, что в результате обусловило закупку работ и строительных материалов посредством нескольких договоров, объемы выполненных работ и закупленных товаров составили в 2006 году – 552,2 тыс.леев и в 2007 году – 453,0 тыс.леев.

________________

¹⁴ ОМ, 1997, № 67-68, ст.551. Упразднен Законом № 96-XVI от 13.04.2007.

¹⁵ ОМ, 1996, № 25, ст.259.

Апелляционная палата Бэлць допустила случаи закупки в отсутствие полного описания предмета закупки, нарушив этим требования ст.16 Закона № 1166-XIII.

4.3. Констатации относительно управления имуществом и его бухгалтерского учета

Анализ задокументированных аудиторских доказательств в части управления и учета имущества свидетельствует о наличии некоторых нарушений и ошибок, характеризующихся следующим.

В нарушение требований ст.15 (1) a) Закона № 426-XIII Апелляционная палата Бэлць не обеспечила полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете всех экономических операций за соответствующий управляемый период. В результате разница в стоимости обмена одной квартиры на другую в сумме 57,4 тыс.леев не была отражена на увеличении стоимости основных средств, занизив тем самым данные финансовых отчетов и данные, относящиеся к износу основных средств, на общую сумму 2,8 тыс.леев (указанная ситуация была исправлена в декабре 2008 года). Аналогично с несоблюдением требований этой же статьи Закона № 426-XIII недвижимость по балансовой стоимости 197,8 тыс.леев, полученная от примэрии г.Комрат согласно акту сдачи-приемки за 01.11.2005 г., была отражена в бухгалтерском учете Апелляционной палатой Комрат в мае 2006 года, исказив тем самым данные финансового отчета за 2005 год и на начало отчетного периода 2006 года.

Апелляционная палата Кахул не предприняла необходимые меры по оценке дополнительно построенных помещений в результате реконструкции в 2004-2005 гг. административного здания и окончательной сдачи выполненных работ. В результате до окончания аудита изменения и вновь построенные помещения не были зарегистрированы соответствующим образом в территориальном кадастровом офисе Кахул с разграничением соответствующего земельного участка. Не было узаконено право пользования земельным участком, прилегающим к зданиям, находящимся в управлении Апелляционной палаты Бендер.

4.4. Констатации относительно управления и учета прочих финансовых средств

В нарушение требований п.1 Положения об администрировании специальных средств публичных учреждений, финансируемых из бюджета, утвержденного Приказом министра финансов № 94 от 31.12.2004 г.¹⁶ (с последующими изменениями), Апелляционная палата Кахул включила в баланс за 2007 год по категории „Другие средства для содержания учреждения”, финансовые средства, не принадлежащие учреждению в общей сумме 100,0 тыс.леев, внесенные приговоренными как залог, в результате были искажены данные финансовых отчетов за 2007 год и за 9 месяцев 2008 года.

________________

¹⁶ ОМ, 2005, № 39-41, ст.125.

4.5. Оценка системы внутреннего контроля

Апелляционные палаты Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул, как и другие публичные власти, находятся в процессе внедрения Концепции внутреннего публичного финансового контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 04.10.2006 г.¹⁷ (с последующими изменениями), и Стратегии развития внутреннего финансового публичного контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 74 от 29.01.2008 г.¹⁸ Согласно данным постановлениям ответственность за внутренний контроль (человеческих ресурсов, финансового администрирования, информационных технологий, государственных закупок) возлагается на руководителя соответствующего подразделения.

________________

¹⁷ ОМ, 2006, № 174-177, ст.1343.

¹⁸ ОМ, 2008, № 28-29, ст.147.

Оценка системы внутреннего контроля была осуществлена через оценку компонентов, установленных Методологией оценки системы внутреннего контроля в публичном секторе, утвержденной Постановлением Счетной палаты № 13 от 17.03.2007 г.

Результаты, полученные от обобщения опросных листов самооценки внутреннего контроля, свидетельствуют, что система внутреннего контроля в проверенных субъектах функциональна, но подлежит консолидации. Анализ компонентов самооценки системы внутреннего контроля определил следующие аспекты:

• не разработаны положения о внутреннем контроле (в апелляционных палатах Бэлць и Бендер);

• не выявлены риски, касающиеся операционных аспектов, и не определены методы их администрирования; подлежит улучшению практика оценки рисков (в апелляционных палатах Бэлць, Комрат и Кахул);

• не развита эффективная система сообщения и отсутствуют в письменной форме правила и процедуры по улучшению сообщения существенной информации от руководства к персоналу (в апелляционных палатах Бэлць и Комрат).

5. ЗАКЛЮЧЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Вышеизложенные факты свидетельствуют, что в апелляционных палатах Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул финансовый менеджмент пострадал от несоблюдения в точности норм, регламентирующих бюджетно-финансовую дисциплину, государственные закупки и управление имуществом, которые подлежат улучшению, учитывая тот факт, что в результате аудита выявлены некоторые нарушения и недостатки при управлении публичными финансовыми средствами и публичным имуществом, указанные в настоящем отчете.

Рекомендации:

руководству апелляционных палат Бэлць, Бендер, Комрат и Кахул:

5.1) обеспечить использование публичных финансовых средств строго в пределах ассигнований на отчетный год и утвержденных смет расходов;

5.2) осуществлять закупки товаров, работ и услуг в соответствии с действующим законодательством;

5.3) обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 г., а также отражение в бухгалтерском учете операций за отчетный период, в котором они были осуществлены;

5.4) обеспечить дальнейшее развитие системы внутреннего контроля;

руководству Апелляционной палаты Бэлць:

5.5) обеспечить учет основных средств в соответствии с действующим законодательством;

5.6) произвести оплату труда в соответствии с законоположениями;

руководству Апелляционной палаты Кахул:

5.7) провести исчерпывающую оценку всей недвижимости, находящейся в управлении учреждения, и зарегистрировать ее в соответствующем порядке в территориальном кадастровом органе.

6. МНЕНИЯ

Учитывая результаты проведенного аттестационного аудита, а также приняв во внимание изложенные в отчете констатации, мнение аудиторской группы следующее:

- несмотря на то, что финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Бэлць по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г. по всем существенным аспектам является достоверным, представляет полную картину и соответствует законоположениям, данные отчетов об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов за 2006-2007 гг. относительно фактических расходов, отраженных по ст.111 „Оплата труда; были занижены на 52,1 тыс.леев и 27,8 тыс.леев соответственно, одновременно были ошибочно отражены и данные по ст.112 „Взносы обязательного государственного страхования”. В результате неотражения в бухгалтерском учете на увеличении стоимости основных фондов суммы в 57,4 тыс.леев были занижены данные финансовых отчетов относительно основных средств, а также их износа;

- финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Бендер по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г. по всем существенным аспектам является достоверным и полным и соответствует законоположениям, кроме данных Отчета об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов за 2006-2007 гг. относительно оплаты труда и взносов обязательного государственного страхования, которые были занижены на общую сумму 41,5 тыс.леев и 49,2 тыс.леев соответственно;

- финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Комрат по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г., по всем существенным аспектам является достоверным и полным и соответствует законоположениям. Однако данные относительно стоимости основных средств, отраженные на начало отчетного периода 2006 года, были занижены на 197,8 тыс.леев, что было обусловлено несоответствующим отражением в бухгалтерском учете операций в отчетном периоде, в котором они были осуществлены;

- финансовое состояние, отрапортованное Апелляционной палатой Кахул по состоянию на 31.12.2006 г. и 31.12.2007 г., по всем существенным аспектам является достоверным, представляет полную картину и соответствует законоположениям, кроме данных из баланса за 2007 год по категории „Прочие средства для содержания учреждения”, к которым были отнесены финансовые средства, не принадлежащие учреждению, в общей сумме 100,0 тыс.леев.