Hotărîre nr.21 din 28.06.2016 privind Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate şi Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Apărării şi unele entităţi din subordine în exerciţiul bugetar 2014-2015

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate şi Raportul

auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul

Apărării şi unele entităţi din subordine în exerciţiul bugetar 2014-2015

nr. 21  din  28.06.2016

 (în vigoare 12.08.2016) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 256-264 art. 24 din 12.08.2016

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului apărării dl Alexandru Cimbriciuc, şefului Direcţiei economico-financiare a Ministerului Apărării dl Vitalie Bucătari, şefului Taberei militare 142, comandantul Batalionului de gardă dl Andrian Balan, comandantului-rector al Academiei Militare a Forţelor Armate “Alexandru cel Bun” dl Iurie Brumă, directorului Departamentului Dotări dl Sergiu Voinu, comandantului Regimentului de rachete antiaeriene dl Ion Branişte, ex-administratorului Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti” dl Sergiu Ciobanu, şefului adjunct al Direcţiei finanţele justiţiei, ordinii publice, apărării şi securităţii în cadrul Ministerului Finanţelor dna Margareta Andrieş, precum şi a altor persoane responsabile, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Apărării şi ale unor entităţi subordonate pe exerciţiul bugetar 2014-2015 (Anexa nr.1) şi Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Apărării şi unele entităţi din subordine în exerciţiul bugetar 2014-2015 (Anexa nr.2).

____________________________

¹Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

Misiunile de audit s-au desfăşurat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi şi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015², avînd ca scop atestarea corectitudinii întocmirii şi prezentării sub toate aspectele semnificative a situaţiilor financiare consolidate raportate de către minister la situaţia din 31.12.2014 şi situaţia din 31.12.2015, cu expunerea opiniei de audit, precum şi a conformităţii gestionării fondurilor publice în exerciţiul bugetar 2014-2015, cu formularea concluziei de audit asupra conformităţii.

____________________________

²Hotărîrea Curţii de Conturi nr.57 din 08.12.2014 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015” (cu modificările şi completările ulterioare).

Auditurile au fost efectuate în conformitate cu Standardele de audit şi bunele practici în domeniu. Pentru susţinerea constatărilor, concluziilor şi formularea recomandărilor, auditul s-a desfăşurat la Ministerul Apărării, cu colectarea probelor la unele entităţi din subordine, precum şi întreprinderi de stat al căror fondator este ministerul.

Examinînd rezultatele auditurilor şi audiind rapoartele prezentate, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Pentru anii 2014 şi 2015, Ministerului Apărării i-au fost alocate mijloace bugetare în sumă totală de 619,6 mil.lei şi, respectiv, de 682,8 mil.lei.

Deşi, în general, sistemul de management financiar şi control intern al Ministerului Apărării şi al unor entităţi din subordine este funcţional, au fost constatate mai multe circumstanţe/probleme/deficienţe, care atestă necesitatea de consolidare şi îmbunătăţire semnificativă a acestuia.

Astfel, avînd în vedere competenţele legale şi responsabilităţile implicate în procesul de administrare, monitorizare şi raportare a situaţiilor financiare şi celor patrimoniale, auditul a relevat că formularea opiniei de audit cu rezerve asupra acestora este condiţionată de următoarele: neevaluarea şi neînregistrarea în contabilitate şi, respectiv, neprezentarea în situaţiile financiare a valorii terenurilor şi unor imobile; efectuarea înregistrărilor contabile eronate; evidenţa contabilă a execuţiei bugetare a plăţilor efectuate şi a cheltuielilor efective nu în toate cazurile a fost ţinută în strictă corespundere cu structura clasificaţiei bugetare şi a Metodologiilor aprobate; funcţionalitatea tehnologiilor informaţionale aferente evidenţei contabile nu este reglementată şi nici abordată uniform; procesul de efectuare a inventarierii nu a cuprins integral patrimoniul entităţilor auditate, de regulă, nefiind supuse inventarierii unele imobilizări corporale în curs de execuţie, creanţele bugetare şi ale furnizorilor etc.

Deficienţele menţionate au fost cauzate de: lipsa unor reglementări interne la prezentarea situaţiilor financiare; neincluderea, necompletarea şi neactualizarea Politicii de contabilitate cu norme regulamentare noi; lipsa procedurilor de control intern privind raportarea cheltuielilor interdepartamentale; dublarea cheltuielilor efective în cazul procurărilor centralizate şi transmiterii gratuite a acestora în cadrul sistemului Ministerului Apărării; efectuarea neregulamentară a inventarierii; neaplicarea pîrghiilor posibile prevăzute de legislaţie la diminuarea datoriilor constatate.

Cele menţionate au influenţat asupra întocmirii rapoartelor instituţiilor subordonate, precum şi a raportului consolidat al Ministerului Apărării, condiţionînd denaturarea situaţiilor financiare raportate la 31.12.2014 - cu 8,34 mil.lei, şi la 31.12.2015 – cu 4,7 mil.lei, ce se încadrează în pragul de semnificaţie de 4%, constituind, respectiv - 0,48% şi 0,22%³. Situaţiile patrimoniale raportate au fost denaturate, la situaţia din 31.12.2014, cu 5,06 mil.lei, ce se încadrează în pragul de semnificaţie, constituind 0,43%⁴, iar la situaţia din 31.12.2015 – cu 66,06 mil.lei, ce depăşeşte plafonul stabilit, constituind 5,20%⁵. Totodată, situaţia financiară la 31.12.2014 a fost afectată de nereflectarea în evidenţa contabilă a cotei statului în capitalul social al întreprinderilor de stat al căror fondator este Ministerul Apărării în valoare totală de 385,7 mil.lei, ce depăşeşte plafonul de semnificaţie, constituind 21,9% din totalul activelor din bilanţul consolidat al ministerului. Asupra emiterii opiniei de audit au influenţat atît neconformităţile cuantificabile, cît şi cele semnificative prin context, precum neluarea la evidenţă a terenurilor şi unor imobile etc.

____________________________

³2014 (8,43 mil.lei/1761,0 mil.lei = 0,48%), 2015 (4,7 mil.lei/2180,4 mil.lei=0,22%).

⁴2014 (5,06 mil.lei/1165,6 mil.lei=0,43%).

⁵2015 (66,06 mil.lei/1270,5 mil.lei=5,20%).

În aspectul conformităţii proceselor de executare a mijloacelor financiare şi de raportare a situaţiei patrimoniale, se relevă: necesitatea documentării, organizării şi dezvoltării sistemului de management financiar şi control; necorelarea actelor interne aferente cadrului de reglementare instituţională; planificarea irelevantă a mijloacelor speciale, cu generarea unui decalaj de proporţii dintre sumele planificate şi cele executate, precum şi majorarea exagerată a soldurilor, în special, a fondului centralizat de mijloace speciale; gestionarea neconformă a procesului de achiziţii; mai multe neconformităţi la administrarea patrimoniului public şi la ţinerea evidenţei contabile etc.

Se menţionează că, în contextul multiplelor prevederi legale, Ministerul Apărării nu are elaborate reglementări interne care ar prevedea coerent şi exhaustiv aplicarea modului de comercializare a activelor cu destinaţie militară, modului de excludere a bunurilor din Lista activelor propuse spre comercializare, aprobată de Parlament, precum şi a modului de comercializare a acestora în cazul transmiterii lor la balanţa întreprinderilor de stat al căror fondator este Ministerul Apărării sau al restricţionării transmiterii activelor cu destinaţie militară.

Aceste circumstanţe determină situaţii de comercializare a activelor cu destinaţie militară cu aplicarea altor prevederi normative decît cele aprobate de Parlament prin Hotărîrea nr.283-XIV din 17.02.1999, care reglementează expres modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova. În aceste condiţii, urmare comercializării unor astfel de active neutilizate prin intermediul altor subiecţi decît Ministerul Apărării, mijloacele obţinute în sumă de 2236,0 mii dolari SUA (echivalentul a circa 38,9 milioane lei) au fost transferate integral la contul întreprinderii de stat în care Ministerul Apărării deţine calitatea de fondator, care a realizat bunurile.

În baza activităţilor efectuate, auditul a formulat opinia cu rezerve referitor la situaţiile financiare consolidate ale Ministerului Apărării la 31.12.2014 şi 31.12.2015, precum şi concluzia cu rezerve asupra conformităţii gestionării fondurilor publice în perioada anilor 2014-2015.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Apărării şi ale unor entităţi subordonate pe exerciţiul bugetar 2014-2015 (Anexa nr.1) şi Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Apărării şi unele entităţi din subordine în exerciţiul bugetar 2014-2015 (Anexa nr.2).

2. Prezenta Hotărîre şi Rapoartele de audit nominalizate în pct.1 se remit:

2.1. Ministerului Apărării, pentru documentare referitor la rezultatele auditurilor şi întreprinderea măsurilor de rigoare conform competenţelor, în vederea implementării recomandărilor, şi se cere:

2.1.1. să examineze în cadrul Colegiului ministerului rezultatele auditurilor, asigurînd realizarea unor acţiuni concrete pentru lichidarea neregulilor constatate;

2.1.2. să intensifice controlul asupra respectării cadrului normativ din domeniul de activitate şi a reglementărilor privind organizarea şi funcţionarea întreprinderilor de stat, în vederea asigurării unei bune guvernări a fondurilor publice;

2.1.3. să examineze şi să soluţioneze problemele ce ţin de înregistrarea, administrarea şi monitorizarea patrimoniului statului;

2.1.4. în comun cu Ministerul Educaţiei, să stabilească un termen de acreditare a studiilor superioare de licenţă (ciclul I) şi să înainteze propuneri privind stabilirea unui termen legal pentru desfăşurarea în cadrul Ministerului Apărării a studiilor de licenţă la specialităţile duble, precum şi să determine modul de calculare şi componenţa cheltuielilor aferente acestor studii;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru documentare, luare de atitudine conform competenţelor, şi se propune examinarea oportunităţii completării:

2.2.1. Raportului privind circulaţia mijloacelor fixe cu un indicator informativ privind intrările şi ieşirile mijloacelor fixe în sistemul interior al instituţiilor publice şi în interiorul unei autorităţi publice centrale;

2.2.2. Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03 2003, cu categorii de mijloace fixe care nu se regăsesc în acesta, urmare regulilor noi de evidenţă contabilă, aplicate de la 1 ianuarie 2016, în scopul calculării uzurii bunurilor respective, cu înaintarea propunerilor în modul stabilit;

2.3. Guvernului Republicii Moldova, pentru documentare, şi se propune examinarea oportunităţii revizuirii/modificării cadrului legislativ şi normativ ce ţine de specificul comercializării tehnicii militare care creează posibilitatea aplicării altor norme legale decît cele stabilite prin Regulamentul privind modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice militare de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova, aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17.02.1999;

2.4. Preşedintelui Republicii Moldova, Comandantului Suprem al Forţelor Armate, pentru informare, şi Consiliului Suprem de Securitate, conform solicitării nr.03/3-08-26 din 26.02.2016;

2.5. Comisiei parlamentare securitate naţională, apărare şi ordine publică, pentru informare;

2.6. Preşedintelui Fracţiunii parlamentare a Partidului Comuniştilor din Republica Moldova, pentru informare, conform solicitării nr.FPC nr.49 din 04.04.2016;

2.7. Procuraturii Generale, pentru informare, conform competenţelor, cu privire la aspectele menţionate în subpunctele 3.2. şi 3.3. şi expuse în subcapitolele 4.6. şi 4.7. din Raportul prezentat în Anexa nr.2.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului:

3.1. Ministerul Apărării şi unele instituţii din subordine au întreprins un şir de măsuri pentru lichidarea neajunsurilor şi neregulilor constatate de audit şi expuse în Rapoartele de audit anexate; pînă la închiderea rapoartelor financiare pe anul 2015, au fost corectate erori contabile în valoare de 13,3 mil.lei, şi în anul 2016, pînă la finalizarea auditului, au fost înlăturate nereguli şi ajustată evidenţa contabilă cu suma de 65,6 mil.lei;

3.2. Departamentul Dotări, la 22.03.2016, a remis Procuraturii Militare, pentru investigare, dosarele cu documentele aferente licitaţiilor publice desfăşurate privind achiziţionarea ţesăturii combinate cu desen camuflat pentru uniforma militară;

3.3. cazurile privind comercializarea activelor militare neutilizate au fost examinate de Secţia investigaţii şi infracţiuni în Forţele Armate ale Procuraturii Generale.

4. Despre măsurile întreprinse privind executarea subpunctelor 2.1., 2.2. din prezenta Hotărîre şi implementarea recomandărilor din Rapoartele de audit se va informa Curtea de Conturi în termen de 12 luni de la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

5. Prin prezenta Hotărîre, se exclude din regim de monitorizare Hotărîrea Curţii de Conturi nr.20 din 11 mai 2012 privind Raportul auditului regularităţii pe exerciţiul bugetar 2011 la Ministerul Apărării, unele unităţi militare şi instituţii din subordine, avînd în vedere reiterarea recomandărilor neexecutate şi/sau parţial executate în rapoartele de audit anexate.

6. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexa nr.1

la Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.21 din 28.06.2016

RAPORTUL AUDITULUI

SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE ALE MINISTERULUI APĂRĂRII ŞI

ALE UNOR ENTITĂŢI SUBORDONATE PE EXERCIŢIUL BUGETAR 2014-2015

I. INTRODUCERE

Auditul situaţiilor financiare ale Ministerului Apărării, inclusiv ale unor unităţi militare şi instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2014-2015, s-a desfăşurat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi¹, potrivit Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015² şi în conformitate cu Standardele de audit³ relevante, precum şi cu aplicarea bunelor practici în domeniul auditului conformităţii asociat situaţiilor financiare.

Scopul auditului a constat în atestarea corectitudinii întocmirii şi prezentării în toate aspectele semnificative a situaţiilor financiare ale entităţilor din subordinea MA, precum şi a situaţiilor consolidate, întocmite la 31.12.2014 şi la 31.12.2015, cu expunerea opiniei de audit asupra Raportului financiar consolidat.

Obiectivul general al auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că situaţiile financiare auditate, aferente exerciţiului bugetar 2014-2015, sînt întocmite de către MA şi unele entităţi din subordine în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, respectînd principiile legalităţii, regularităţii şi conformităţii, şi prezintă o imagine reală şi fidelă a poziţiei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activităţile desfăşurate de entităţile auditate, cu emiterea unei opinii asupra situaţiilor financiare.

Responsabilitatea conducerii Ministerului Apărării, în calitate de executor de buget, constă în organizarea şi controlul asupra planificării, utilizării alocaţiilor conform destinaţiilor prevăzute în bugetul propriu şi în bugetele instituţiilor subordonate, efectuarea operaţiunilor financiare în corespundere cu cadrul general, ţinerea evidenţei contabile şi raportarea conform cadrului regulator, elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, asigurînd buna guvernare a fondurilor publice şi gestionarea eficientă a patrimoniului public, inclusiv prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.

Responsabilitatea conducerii instituţiilor din subordine, în calitate de executori de buget, constă în planificarea şi utilizarea conform destinaţiei a alocaţiilor prevăzute în buget, întocmirea şi prezentarea în termenele stabilite a rapoartelor financiare către MA, respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, elaborarea şi implementarea sistemului de management financiar şi control intern eficient, asigurînd buna guvernare a fondurilor publice şi gestionarea eficientă a patrimoniului public, cu obligaţia de prevenire şi descoperire a erorilor şi fraudelor.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor şi concluziilor de audit asupra situaţiilor financiare ale MA şi ale unor instituţii din subordine, precum şi asupra situaţiilor financiare consolidate. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

METODOLOGIA ŞI SFERA DE ABORDARE A AUDITULUI

În scopul obţinerii unor probe relevante şi rezonabile, care să susţină concluziile şi credibilitatea constatărilor expuse în Raport, echipa de audit, prin aplicarea pragului de semnificaţie, a utilizat abordarea combinată, efectuînd testele de control, procedurile analitice şi testele de detaliu, cu folosirea diferitor proceduri, tehnici de audit, inclusiv: reconcilierea conturilor contabile, efectuarea calculelor independente, verificarea documentelor primare, dar şi a conformităţii înregistrărilor în registrele contabile, tranzacţiilor economico-financiare şi a întocmirii rapoartelor financiare încheiate la situaţiile din 31.12.2014 şi 31.12.2015.

În funcţie de abordarea auditului, ţinîndu-se cont de pragul de semnificaţie/nivelul materialităţii şi de riscurile identificate, probele de audit au fost acumulate la 6 instituţii şi 14 unităţi militare, care în anul 2014 au gestionat 52,1%, sau 322,8 mil.lei, şi, respectiv, în anul 2015 - 49,3 %, sau 336,7 mil.lei (din totalul alocaţiilor pe anul 2014 - 619,6 mil.lei, şi pe anul 2015 - 682,8 mil.lei, prevăzute pentru MA şi instituţiile din subordine).

În cadrul misiunii de audit au fost colectate şi analizate probe de audit analitice şi atestate documentar, urmărite tranzacţiile în sistemul informaţional, solicitate explicaţii şi informaţii de la persoanele responsabile din cadrul entităţilor supuse auditării, precum şi discutate cu responsabilii de la entităţile auditate unele problematici aferente domeniilor supuse auditării.

În vederea realizării scopului propus şi urmare identificării domeniilor cu probabilitate de apariţie a riscurilor, prin aplicarea pragului materialităţii (prin valoare şi context), au fost auditate următoarele subiecte/aspecte:

• aplicarea conformă a regulilor generale de organizare a contabilităţii;

• metodele de organizare a contabilităţii, utilizate la întocmirea rapoartelor financiare;

• prezentarea şi raportarea informaţiilor în raportul financiar consolidat aferent componentei de bază şi mijloacelor speciale, inclusiv:

- caracterul real al operaţiunilor economice;

- exactitatea operaţiunilor economice reflectate în evidenţa contabilă şi în situaţiile financiare;

- caracterul legalităţii operaţiunilor economice;

- caracterul complet al operaţiunilor economice.

• situaţia datoriilor şi creanţelor;

• corectitudinea şi completitudinea evidenţei şi raportării mijloacelor fixe, inclusiv:

- veridicitatea evidenţei şi raportării mijloacelor fixe;

- veridicitatea casării mijloacelor fixe uzate fizic şi moral;

- veridicitatea calculării şi raportării uzurii mijloacelor fixe;

• prezentarea şi raportarea stocurilor de materiale;

• prezentarea şi raportarea OMVSD;

• corectitudinea efectuării inventarierii etc.

Volumul activelor şi pasivelor din bilanţul MA (situaţia financiară consolidată) este prezentat în Tabelul nr.2 din Anexa nr.2 la prezentul Raport.

Criteriile de audit definite pentru auditarea subiectelor de referinţă au fost:

√ legislaţia şi reglementările aplicabile subiectelor auditate şi cadrul regulator aferent evidenţei contabile;

√ bugetele aprobate şi executate ale MA şi instituţiilor subordonate supuse auditării.

Destinatarii Raportului de audit

Raportul de audit este destinat Ministerului Apărării, Guvernului Republicii Moldova, Preşedintelui Republicii Moldova, comandant suprem al Forţelor Armate, Parlamentului Republicii Moldova, societăţii civile şi altor părţi interesate.

Subiecţii supuşi auditării

Ministerul Apărării - în calitate de executor primar de buget.

Instituţiile subordonate Ministerului Apărării – în calitate de executori secundari de buget, subordonare MA.

Aspecte referitoare la prezentarea situaţiilor financiare auditate

Raportul de audit vizează situaţiile financiare încheiate la 31.12.2014 şi la 31.12.2015. Auditul s-a efectuat asupra situaţiilor prezentate de MA şi instituţiile subordonate către data de 20 februarie 2016. Echipa de audit nu poartă răspundere pentru modificările prezentate ulterior datei menţionate.

____________________________

¹Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

²Hotărîrea Curţii de Conturi nr.57 din 08.12.2014 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015” (cu modificările şi completările ulterioare).

³Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”, abrogată prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Cadrul instituţional al activităţii Ministerului Apărării. Activitatea MA este reglementată prin Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Apărării⁴. În calitate de executor de buget, MA este responsabil de organizarea şi controlul planificării, utilizării alocaţiilor conform destinaţiilor prevăzute în bugetul propriu şi în bugetele instituţiilor subordonate, efectuarea operaţiunilor financiare în corespundere cu cadrul general, ţinerea evidenţei contabile şi raportarea conform cadrului regulator, elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, asigurînd buna guvernare a fondurilor publice şi gestionarea eficientă a patrimoniului public, inclusiv prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor. De asemenea, MA, în calitate de organ ierarhic superior pentru instituţiile subordonate, este responsabil de prezentarea către MF, în termenele stabilite, a raportului financiar consolidat al MA.

Structura, părţile implicate în întocmirea situaţiilor financiare. MA administrează domeniul public central de specialitate prin intermediul aparatului central, iar conducerea politico-militară a Armatei Naţionale este asigurată prin intermediul Marelui Stat Major. În cadrul aparatului central al ministerului activează 5 direcţii şi 3 servicii. Ministerul are în subordine 12 instituţii şi este fondatorul a 3 întreprinderi de stat. MSM este organul principal care asigură Comandamentul Suprem al Forţelor Armate, în cadrul căruia activează direcţii şi secţii şi comandamente cărora li se supun unităţile militare. Structura organizaţională este prezentată în Anexa nr.1 la prezentul Raport.

Evidenţa contabilă la MA este ţinută şi organizată de către DEF, care este responsabilă de asigurarea, menţinerea, consolidarea managementului financiar şi bugetar în cadrul MA. DEF elaborează, promovează şi monitorizează politicile ce ţin de asigurarea financiară a Armatei Naţionale şi instituţiilor subordonate MA, inclusiv asigurarea cu pensii a militarilor şi acordarea de înlesniri militarilor trecuţi în rezervă şi membrilor familiilor lor. Totodată, DEF este responsabilă de elaborarea şi executarea bugetului, urmînd să organizeze evidenţa contabilă potrivit prevederilor Legii contabilităţii⁵, instrucţiunilor şi regulamentelor aprobate de MF. De asemenea, coordonează şi organizează, conform actelor normative, sprijinul financiar al activităţilor Armatei Naţionale şi instituţiilor din subordinea MA, susţine financiar măsurile şi misiunile planificate de MA pe timp de pace şi la mobilizare şi monitorizează activităţile economico-financiare ale întreprinderilor de stat la autogestiune. Din componenţa DEF fac parte: secţia politici de salarizare şi pensii; secţia evidenţă contabilă; secţia politici bugetare şi finanţare; serviciul muncă şi salarizare, precum şi serviciul plăţi şi cheltuieli de personal.

În cadrul aparatului central al MA, evidenţa contabilă este organizată şi ţinută de către secţia evidenţă contabilă, iar în cadrul instituţiilor subordonate - de către serviciile financiare ale acestora. În activitatea sa, DEF se conduce de Regulamentul propriu de funcţionare, aprobat prin ordinul MA nr.365 din 23.07.2015.

Activitatea secţiilor financiare din unităţile militare este organizată în baza unui Regulament unic, aprobat de ministrul apărării⁶.

Sinteza surselor de finanţare. Resursele financiare destinate funcţionării regulamentare a aparatului central al MA, a instituţiilor din subordine se constituie din alocaţii de la bugetul de stat (componenta de bază şi mijloace speciale), subvenţii şi beneficii, bunuri transmise în mod gratuit, alte resurse neinterzise de legislaţie. Sinteza resurselor bugetare alocate MA şi unităţilor militare şi civile din subordine de la bugetul de stat în anii 2014 şi 2015 este prezentată în Tabelul nr.1.

Datele prezentate în tabel relevă că alocaţiile aferente anului 2015 (687,0 mil.lei) sînt în creştere faţă de alocaţiile în anul 2014 (630,3 mil.lei) cu 56,7 mil.lei, înregistrîndu-se creşterea atît a alocaţiilor la componenta de bază, cît şi a alocaţiilor la componenta mijloace speciale. Totodată, ca pondere în PIB, cheltuielile MA au rămas la nivelul anului 2014 (0,56%), iar ca pondere în totalul cheltuielilor BPN, au înregistrat o creştere cu 0,07 p.p., la finele anului 2015 constituind 1,47%.

Patrimoniul gestionat. În anii 2014 şi 2015, MA şi instituţiile din subordine au administrat patrimoniu în valoare totală de 1772,0 mil.lei şi, respectiv, 2180,4 mil.lei. Sinteza patrimoniului administrat în anii 2014-2015, în aspectul componentelor, este prezentată în Tabelul nr.2.

Totodată, informaţia privind bunurile imobile şi terenurile aflate în gestiunea Armatei Naţionale este prezentată în Tabelul nr.1 din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

____________________________

⁴Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Apărării, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007.

⁵Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea contabilităţii).

⁶Regulamentul cu privire la serviciul financiar(contabilitate) în marile unităţi militare ale Armatei Naţionale şi instituţiile MA al RM, aprobat prin Ordinul ministrului apărării al RM nr.282 din 08.10.2004.

III. CONSTATĂRI

3.1. Prevederile Politicii de contabilitate, aprobată pentru instituţiile din subordinea MA, necesită îmbunătăţire şi completări

În temeiul prevederilor art.16 alin.(2) din Legea contabilităţii⁷ şi ale Politicii de contabilitate-tip pentru instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.92 din 24.06.2013, aparatul central al MA a elaborat Politica de contabilitate-tip pentru instituţiile publice din subordine. Tinînd cont de faptul că politica de contabilitate reprezintă “Totalitatea principiilor, convenţiilor, regulilor şi procedeelor, aprobate de către conducerea întreprinderii pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea rapoartelor financiare”, verificările efectuate de audit s-au axat pe prezenţa şi conţinutul Politicilor de contabilitate în instituţiile supuse auditării.

Astfel, s-a constatat că în cadrul unor instituţii subordonate MA, deşi Politica de contabilitate este aprobată, conţinutul acesteia include întocmai prevederile Politicii de contabilitate-tip, aprobată de MA, fără prevederi specifice aferente instituţiilor publice respective, în special, regulile şi procedurile aplicate în cazul asigurării evidenţei prin contabilităţile centralizate, în Politicile de contabilitate fiind stipulate doar termenele de prezentare a rapoartelor financiare (BG – 7 unităţi, MSM – 4 unităţi).

Evidenţa contabilă în cadrul MA şi instituţiilor din subordine este organizată în conformitate cu prevederile Instrucţiunii cu privire la ţinerea evidenţei contabile în instituţiile publice⁸. Totodată, auditul relevă că entităţile auditate nu respectă prevederile pct.20 din Instrucţiunea menţionată, astfel, la deschiderea registrelor de evidenţă, nefiind numerotate paginile (foile), ceea ce prezintă un risc de nimicire/substituire a unor înscrisuri din registrele respective.

De asemenea, MA nu a respectat prevederile pct.12 din Instrucţiunea cu privire la ţinerea evidenţei contabile în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010, nefiind elaborat şi aprobat de către conducător graficul circuitului documentar necesar pentru evidenţa contabilă şi control, cu stabilirea termenelor de prezentare a documentelor necesare pentru evidenţa contabilă şi control, ale cărui extrase urmau a fi repartizate persoanelor responsabile, precum şi conducătorilor instituţiilor bugetare deservite.

____________________________

⁷Art.16 alin.(2) din Legea contabilităţii stipulează că “Politica de contabilitate-tip pentru instituţiile publice se elaborează şi se aprobă de Ministerul Finanţelor. Organele centrale de specialitate ale administraţiei publice pot elabora prevederi suplimentare la politica de contabilitate-tip, ţinînd cont de specificul activităţii acestora, coordonate cu Ministerul Finanţelor. Instituţiile publice elaborează şi aprobă politica de contabilitate în conformitate cu prevederile prezentului alineat”.

⁸Instrucţiunea cu privire la ţinerea evidenţei contabile în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

3.2. Evidenţa contabilă este ţinută de MA şi instituţiile din subordine atît cu utilizarea sistemelor informaţionale, cît şi manual, fiind necesare eforturi întru abordarea unică în asigurarea evidenţei contabile pentru întregul sistem al MA cu utilizarea sistemelor informaţionale unificate

Examinările efectuate de audit privind întocmirea şi consolidarea situaţiilor financiare atestă prezenţa unor abordări neunificate, determinate de aplicarea diferitor metode de organizare a evidenţei contabile şi de generalizare a informaţiei procesate, atît în cadrul aparatului central, cît şi la instituţiile din subordine, unele instituţii aplicînd sistemul informaţional “Universal Accounting”, iar altele asigurînd evidenţa contabilă manual, sau cu ajutorul aplicaţiilor Excel.

Evaluările realizate de audit asupra sistemelor informaţionale utilizate pentru asigurarea evidenţei contabile şi raportării financiare denotă unele rezerve de îmbunătăţire. Astfel, la nivel de subdiviziuni ale MA, în doar 10 din 40 instituţii subordonate evidenţa contabilă se ţine cu aplicarea sistemului informaţional complex şi multifuncţional “Universal Accounting”, cu ajutorul căruia se generează datele şi rapoartele financiare ale entităţilor. Celelalte subdiviziuni ale MA ţin evidenţa contabilă manual, cu utilizarea parţială a aplicaţiei Excel, ceea ce sporeşte apariţia riscului factorului uman şi riscului de eroare. De asemenea, DEF a MA, cu ajutorul sistemului informaţional “Finansist”⁹, procesează informaţia privind executarea bugetului propriu şi instituţiilor subordonate. Sistemul informaţional “Finansist” permite monitorizarea situaţiilor financiare aferente finanţării instituţiilor subordonate, precum şi verificarea conformităţii şi veridicităţii datelor din rapoartele financiare prezentate de către instituţiile subordonate, prin compararea acestora cu datele din sistemul informaţional “Finansist”, care relevă toate operaţiunile efectuate prin sistemul trezorerial, asigurînd generalizarea şi consolidarea conformă a rapoartelor financiare ale MA.

Totodată, se atestă lipsa contractului de mentenanţă şi de deservire cu furnizorul softului “Universal Accounting” pentru anul 2015. Conform explicaţiilor responsabililor de la MA, “acest fapt este determinat de recomandările Ministerului Finanţelor de a implementa sistemul informaţional -1C ajustat la regulile aplicate de sistemul bugetar”.

Auditul relevă şi faptul că atribuţiile ce ţin de proiectarea şi testarea, protecţia şi menţinerea în configuraţia programei informatice contabile, instruirea personalului, asigurarea securităţii informaţiei procesate prin software pertinent, precum şi de înregistrarea oportună, consecutivă a modificărilor operate în sistem de ţinere a evidenţei contabile revin doar unui specialist al Secţiei politici bugetare şi finanţare din cadrul DEF a MA, ceea ce reprezintă un posibil risc de a fi efectuate ajustări şi modificări neîntemeiate în aplicaţiile sistemului informaţional.

Testarea controalelor generale şi a aplicaţiilor sistemului informaţional “Universal Accounting” relevă următoarele:

√ Fiecare dintre ID-utilizatori au acces limitat la software contabil, obligaţiunile şi atribuţiile acestora fiind divizate pe module (evidenţă materiale, evidenţă decontări etc.) şi stipulate în fişele postului în dependenţă de sectorul de evidenţă pentru care persoana este responsabilă. Informaţia inclusă în sistemul informaţional “Universal Accounting” se arhivează centralizat, zilnic şi automat.

√ Fiecare ID-utilizator, responsabil de sectorul respectiv, are dreptul nelimitat să corecteze erorile de date identificate în sistemul informaţional, avînd acces la efectuarea corectărilor şi pentru perioadele financiare închise (precedente), astfel generînd posibilul risc de denaturare a informaţiilor generalizate, incluse în rapoartele financiare consolidate deja prezentate MF.

De asemenea, auditul atestă nerespectarea prevederilor art.13 alin.(2) lit.c) din Legea contabilităţii, care stipulează că “conducătorul entităţii este obligat să asigure elaborarea şi aprobarea regulilor circulaţiei documentelor şi tehnologiei de prelucrare a informaţiei contabile”. Astfel:

√ Rapoartele financiare ale subdiviziunilor MA care ţin evidenţa contabilă manual sînt salvate în calculatorul persoanei responsabile de întocmire, în aceste condiţii nefiind asigurată integritatea şi disponibilitatea, transparenţa informaţiei în ansamblu pe instituţie.

√ Arhivarea informaţiei procesate cu ajutorul aplicaţiei Excel, de regulă, se efectuează doar la finele perioadei/anului gestionar.

√ Se atestă:

• lipsa unei decizii manageriale privind uniformizarea modului de ţinere a evidenţei contabile;

• lipsa unui cadru regulator intern care ar reglementa exhaustiv, atît la nivel de aparat central, cît şi la nivel de subdiviziuni ale MA, modul de raportare, responsabilităţile, atribuţiile şi personalul implicat etc.

• în Politica de contabilitate a entităţii nu se stipulează modul de organizare a evidenţei contabile: prin intermediul sistemului informaţional, sau manual.

____________________________

⁹Sistemul informaţional “Finansist” este destinat vizualizării informaţiilor privind executarea de casă a bugetelor instituţiilor bugetare.

3.3. Raportul financiar consolidat¹⁰ întocmit pentru anii 2014 şi 2015 nu relevă situaţia reală

Componenţa Raportului financiar este aprobată anual prin ordinele ministrului finanţelor¹¹. Verificările efectuate de audit denotă că MA a respectat componenţa Raportului financiar şi l-a prezentat MF în termenele stabilite. Rapoartele consolidate privind alocaţiile şi executarea veniturilor şi cheltuielilor indică că acestea au fost reflectate în măsura deplină, conform rapoartelor financiare prezentate de către instituţiile publice subordonate MA.

Totodată, în urma verificărilor efectuate, echipa de audit a identificat unele carenţe şi deficienţe, care afectează acurateţea şi credibilitatea situaţiilor financiare, cele mai semnificative fiind expuse în continuare.

____________________________

¹⁰Setul de rapoarte, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor: Bilanţul instituţiilor publice finanţate de la buget (Formularul nr.1); Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază (Formularul nr.2), alte rapoarte componente ale Raportului financiar.

¹¹În componenţa Raportului financiar intră: Bilanţul executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice (Formularul nr.1), Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe (Formularul nr.5), Raportul privind circulaţia valorilor materiale (Formularul nr.6) etc.

3.3.1. Raportarea alocaţiilor bugetare s-a încadrat în limitele prevederilor Legii bugetului de stat pe anul 2014¹² şi Legii bugetului de stat pe anul 2015¹³

Pe parcursul anilor 2014-2015 MA şi instituţiile din subordine au beneficiat de alocaţii de la componenta de bază (inclusiv din Fondul de rezervă al Guvernului) şi de la componenta mijloace speciale.

În anii 2014 şi 2015 alocaţiile au suportat unele modificări, ca urmare a rectificării bugetului de stat şi aplicării prevederilor art.18 din Legea bugetului de stat pe anul 2014 şi ale art.16 din Legea bugetului de stat pe anul 2015. Sinteza alocaţiilor definitivate este prezentată în Tabelul nr.3.

În condiţiile prezentate în Tabel, rapoartele consolidate ale MA relevă conform volumul alocaţiilor prevăzute în bugetele de stat pe anii 2014 şi 2015.

____________________________

¹²Legea bugetului de stat pe anul 2014 nr.339 din 23.12.2013.

¹³Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din 12.04.2015.

3.3.2. Raportarea unor indicatori bugetari aferenţi executării bugetului consolidat al MA din contul componentei de bază (Formularul nr.2) nu relevă situaţia reală

Executarea bugetului consolidat al MA din contul cheltuielilor de bază se reflectă în Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază (Formularul nr.2). Conform datelor raportate, ponderea majoră în totalul cheltuielilor revine plăţilor pentru: art.111 “Retribuirea muncii” (213,4 mil.lei/36,3%), art.112 “Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii” (11,5 mil.lei/2,0%), art.116 “Prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de patroni” (2,0 mil.lei/0,3%), art.113 “Plata mărfurilor şi serviciilor” (91,8 mil.lei/15,6%), art.135 “Transferuri către populaţie”¹⁴ (224,1 mil.lei/38,2%), art.114 “Deplasări în interes de serviciu” (0,8 mil.lei/0,1%).

Analiza efectuată de audit privind prezenţa situaţiilor de depăşire a volumului cheltuielilor efective asupra alocaţiilor aprobate iniţial şi celor definitivate denotă că cheltuielile efective raportate în anul 2014 au depăşit volumul cheltuielilor precizate cu 17,8 mil.lei, inclusiv la art.113 “Plata mărfurilor şi serviciilor” – cu 13,0 mil.lei.

Testările efectuate de către echipa de audit asupra întocmirii raportului respectiv au elucidat nereguli în reflectarea şi raportarea cheltuielilor în cazul efectuării procurărilor centralizate de bunuri, care au afectat semnificativ veridicitatea informaţiilor prezentate în Raportul financiar.

În cadrul MA, în anii 2014 şi 2015, prin intermediul Departamentului dotări, au fost efectuate procurări centralizate de mărfuri şi servicii în valoare totală de 52,6 mil.lei şi, respectiv, de 50,5 mil.lei.

Verificările efectuate de audit privind aplicarea conformă a prevederilor cadrului regulator¹⁵ aferent aprovizionării centralizate cu valori materiale au relevat neconformitatea aplicării prevederilor din Indicaţiile respective. Astfel, Departamentul dotări, în cazul transmiterii bunurilor instituţiilor din subordine, valoarea bunurilor transmise gratuit o reflectă la cheltuielile efective proprii (contul 200 “Cheltuieli bugetare pentru întreţinerea instituţiei şi pentru alte activităţi”), pe cînd regulamentar urma să fie reflectată la contul 230 “Finanţarea din buget pentru cheltuielile instituţiei şi pentru alte activităţi”, sau la contul 140 “Decontări privind finanţarea din buget pentru cheltuielile instituţiei şi alte activităţi”, iar instituţiile beneficiare de mărfuri urmau să reflecte intrările gratuite şi trecerea la cheltuieli a valorii bunurilor utilizate. Această situaţie a condiţionat reflectarea neveridică a cheltuielilor efective, care s-au dublat pentru anul 2014 cu 8,1 mil.lei, afectînd şi prezentarea datelor în Raportul financiar consolidat cu suma respectivă.

Verificările intermediare ale situaţiilor similare aferente anului 2015 denotă că şi la situaţia din 01.10.2015 valoarea bunurilor transmise gratuit a fost dublată în raportul Departamentului dotări al MA şi în Raportul financiar consolidat al MA cu suma de 0,4 mil. lei.

____________________________

¹⁴Art.135 “Transferuri către populaţie” include plata pensiilor şi indemnizaţiilor viagere, soldei băneşti, indemnizaţiei achitate la încetarea raporturilor de muncă etc.

¹⁵Anexa nr.1 la Ordinul Ministerului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010 “Indicaţii metodice privind modul de evidenţă a operaţiunilor de aprovizionare centralizată cu valori materiale a instituţiilor”.

3.3.3. Raportarea executării mijloacelor speciale supuse defalcării de către instituţiile subordonate MA în fondul centralizat gestionat de MA s-a efectuat cu nerespectarea cadrului regulator

Pentru raportarea încasării şi utilizării mijloacelor speciale se utilizează Formularul nr.4 “Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale”. Verificările auditului privind conformitatea consolidării raportului menţionat şi veridicitatea indicatorilor raportaţi au elucidat unele carenţe şi nereguli, care au afectat prezentarea reală a situaţiei privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale. Astfel, raportul consolidat nu reflectă integral volumul defalcărilor efectuate din contul veniturilor obţinute din mijloacele speciale, care, conform prevederilor regulamentare¹⁶, urmau a fi transferate de către instituţiile din subordine în fondul centralizat creat în cadrul aparatului central al MA, în care instituţiile din subordine urmau să efectueze defalcări în dependenţă de tipul serviciilor cu plată (în proporţii de 40% de la darea în arendă/chirie a bunurilor proprietate publică (cat. 002) şi de 10 % de la acordarea serviciilor cu plată (cat. 001)).

Verificările efectuate de audit prin contrapunerea datelor raportate cu calculele efectuate de echipa de audit denotă divergenţe semnificative. Astfel, I.P. Centrul de Cultură şi Istorie Militară, în anul 2015, a acumulat venituri din mijloace speciale de la darea în locaţiune a bunurilor în sumă totală de 969,7 mii lei şi, respectiv, conform pct.7 din Anexa nr.2 la Regulamentul menţionat, urma să calculeze transferuri în fondul centralizat în valoare totală de 387,9 mii lei (40%), dar de facto au fost calculate mijloace în valoare de 48,0 mii lei, sau cu 339,9 mii lei mai puţin.

În total, 8 entităţi¹⁷, pentru anul 2014, au calculat defalcări în fondul centralizat de la categoria 002 “Chiria/arenda bunurilor proprietate publică” cu 402,9 mii lei mai puţin, iar alte 6 instituţii¹⁸ au calculat cu 302,4 mii lei mai mult decît plafonul stabilit. Pentru anul 2015, 10 entităţi au calculat mai puţine transferuri decît plafonul stabilit în sumă totală de 217,5 mii lei, iar 4 entităţi - mai mult cu 302,4 mii lei. Această situaţie denotă nerespectarea de către MA şi instituţiile subordonate a prevederilor Regulamentului privind formarea şi utilizarea mijloacelor speciale. Conform explicaţiilor responsabililor de la MA, diminuarea plafonului stabilit pentru defalcări este condiţionată de aplicarea prevederilor pct.14 din Regulamentul MA, care stipulează că “La decizia ministrului apărării, la cererea (solicitarea) unităţilor militare (instituţiilor), pentru anumite necesităţi importante, acestea din urmă pot fi scutite pe o perioadă de timp de efectuarea defalcărilor centralizate la conturile trezoreriale ale organului ierarhic superior de asigurare financiară, prin operarea modificărilor corespunzătoare în devizele de cheltuieli şi planurile secundare de finanţare aprobate anterior”.

Verificările efectuate de audit au relevat cazuri cînd defalcările au fost efectuate de la tipurile de venituri care, conform prevederilor Regulamentului, nu sînt supuse defalcărilor. Astfel, Brigada 2 Infanterie Motorizată, contrar cerinţelor pct.13 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27.03.2006, în baza indicaţiilor MA, a efectuat defalcări în fondul centralizat de la cursurile de instruire militară a studenţilor la catedrele militare ale instituţiilor de învăţămînt superior şi din încasări de la locatari ca plată pentru chirie şi pentru serviciile comunale prestate, deşi Regulamentul nu prevede efectuarea defalcărilor din aceste surse de venit. În total, au fost efectuate defalcări în sumă totală de 1628,2 mii lei, inclusiv în anul 2014 – de 252,8 mii lei, şi în anul 2015 – de 1375,4 mii lei.

____________________________

¹⁶Regulamentul privind modul de formare şi direcţiile de utilizare a veniturilor colectate ale Ministerului Apărării, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27 martie 2006.

¹⁷Brigada 3 Infanterie Motorizată – 3,96 mii lei; Baza de păstrare a combustibilului – 1,0 mii lei; Regimentul de Rachete Antiaeriene – 28,5 mii lei; Instituţia publică “Centrul de Cultură şi Istorie Militară – 339,9 mii lei; Baza de păstrare a tehnicii – 11,68 mii lei; Centrul de comunicaţii şi informatică al MSM - 2,0 mii lei; Spitalul Clinic Militar Central – 0,92 mii lei.

¹⁸Batalionul de Gardă -43,4 mii lei; Brigada 1 Infanterie Motorizată – 188,2 mii lei; Baza de Aviaţie – 13,3 mii lei; Clubul sportiv central al Armatei Naţionale – 89,9 mii lei; Departamentul dotări al MA – 3,18 mii lei; Centrul consultativ-diagnostic – 3,18 mii lei.

3.3.4. Se atestă ţinerea neregulamentară a evidenţei contabile a mijloacelor speciale

Verificările efectuate de audit privind conformitatea organizării şi ţinerii evidenţei contabile, dar şi a raportării, denotă unele neconformităţi şi carenţe, pe care le expunem în continuare.

• Sînt reflectaţi neveridic de către BG, în Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale la situaţia din 31.12.2015, indicatorii efectivi (venituri/cheltuieli efective) pe categorii de mijloace speciale. Astfel, deşi totalul indicatorilor efectivi aferenţi mijloacelor speciale pe toate categoriile de mijloace speciale (venituri, cheltuieli, soldul la începutul anului şi la finele anului bugetar) corespund datelor evidenţei analitice, în aspectul categoriilor de mijloace speciale, aceştia au fost raportaţi greşit, la unele categorii indicatorii fiind majoraţi, iar la altele - diminuaţi cu aceeaşi sumă.

• Se atestă o majorare a cheltuielilor efective cu suma de 43,1 mii lei, condiţionată de reflectarea la cheltuielile efective aferente art.133.25 “Transferuri de la mijloace speciale ale instituţiilor publice finanţate de la buget” a soldului datoriei formate la începutul anului 2014.

• Reieşind din faptul că instituţiile publice ţin evidenţa contabilă cu aplicarea regulilor aferente metodei de calcul¹⁹, verificările auditului au relevat situaţii cînd entităţile din subordinea MA, la înregistrarea operaţiunilor privind veniturile provenite de la cursurile de instruire a studenţilor la catedra militară, precum şi veniturile provenite de la studiile superioare de master (ciclul II) şi doctorat (ciclul III), au aplicat regulile metodei de casă²⁰. Astfel, raportarea situaţiilor financiare periodice (lunare/ trimestriale), precum şi a celor anuale a fost afectată de prezentarea datelor nereale, datoriile reflectate la contul 158 “Decontări cu diferiţi debitori şi creditori privind veniturile mijloacelor şi fondurilor speciale” şi la contul 400 “Venituri din mijloace speciale” fiind diminuate în anul 2014 cu 74,2 mii lei şi, respectiv, în anul 2015 – cu 123,9 mii lei.

____________________________

¹⁹Metoda de calcul - baza de contabilizare conform căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii mijloacelor băneşti sau compensării în altă formă.

²⁰Metoda de casă - baza de contabilizare conform căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura încasării/plăţii mijloacelor băneşti sau compensării în altă formă.

3.4. Datoriile debitoare şi creditoare au înregistrat o creştere continuă

Analiza datoriilor debitoare şi creditoare formate la finele anului 2014 şi la finele anului 2015 denotă creşterea continuă a acestora. Situaţia este prezentată în Figura nr.1.

Figura nr.1.

Sinteza situaţiei

privind starea datoriilor debitoare şi creditoare, 2014-2015, mii lei

Sursă: Rapoartele financiare consolidate întocmite la situaţia din 31.12.2014 şi la situaţia din 31.12.2015.

În comparaţie cu anul 2014, datoriile debitoare au înregistrat o creştere cu 819,9 mii lei, iar datoriile creditoare - cu 9326,2 mii lei. De asemenea, se atestă creşterea ponderii datoriilor debitoare în totalul cheltuielilor efective - de la 0,5 % pînă la 0,8 %, iar a datoriilor creditoare - de la 4,8 % pînă la 5,8 %.

Verificările efectuate de audit au relevat că în totalul datoriilor debitoare se numără datoriile cu termenul de prescripţie expirat (peste 3 ani) în valoare totală de 211,8 mii lei, care prezintă un risc sporit de nerecuperare, din care în sumă de 102,7 mii lei (din anul 2004) - aferente unui agent economic, şi de 109,1 mii lei (din anul 2011) - aferente datoriilor a 4 agenţi economici. Referitor la prezenţa datoriilor cu termenul de prescripţie expirat, se atestă că MA şi instituţiile din subordine nu au respectat prevederile pct.75 şi pct.78 din Regulamentul privind inventarierea şi nu au trecut în contul extrabilanţier 05 “Datorii anulate ale debitorilor insolvabili” sumele aferente datoriilor cu termenul de prescripţie expirat.

Totodată, auditul atestă că, deşi în totalul datoriilor creditoare şi debitoare sînt prezente şi datoriile cu termenul de prescripţie expirat (3 ani), MA nu a raportat datoriile debitoare şi creditoare cu termenul de achitare expirat (30 zile), nefiind respectate regulile de întocmire a rapoartelor privind executarea bugetului, precum şi prevederile Ordinului ministrului finanţelor nr.21 din 18.02.2005 cu privire la modul de determinare a datoriilor cu termenul de achitare expirat.

De asemenea, se relevă prezenţa datoriilor debitoare şi creditoare aferente veniturilor obţinute din mijloace speciale, care pentru anul 2014 au constituit 2,7 mil. lei şi, respectiv, 0,1 mil. lei, iar pentru anul 2015 - 3,3 mil. lei şi, respectiv, 0,1 mil. lei. Prezenţa datoriilor debitoare este condiţionată de nerespectarea de către locatarii spaţiilor locative a termenului de plată pentru energia termică şi electrică.

Concomitent, auditul denotă faptul nereflectării în evidenţa contabilă de către unele instituţii a tuturor datoriilor creditoare, fără respectarea principiului de prudenţă. Astfel, Departamentul dotări al MA, la încasarea mijloacelor speciale aferente evacuării deşeurilor prin intermediul Î.M. “Infocom”, deşi ultima prezintă documente justificative privind reflectarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor conform metodei de calcul, reflectă în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare veniturile provenite din prestarea serviciilor de chirie conform metodei de casă. În aceste condiţii, n-au fost reflectate datoriile debitoare în sumă de 13,5 mii lei pentru anul 2014 şi în sumă de 15,6 mii lei - pentru anul 2015, astfel fiind afectată prezentarea situaţiilor financiare referitor la decontările aferente veniturilor obţinute din mijloace speciale. Verificările efectuate de audit denotă majorarea tarifelor aferente evacuării deşeurilor calculate de către Î.M. “Infocom” şi celor achitate Î. S. “Autosalubritate” de către Departamentul dotări al MA, astfel fiind încasate venituri suplimentare în sumă de 20,6 mii lei în anul 2014 şi în sumă de 15,8 mii lei - în anul 2015.

Verificările efectuate de audit privind conformitatea şi completitudinea sumelor reflectate în contul extrabilanţier 22 “Restanţele pentru instruire în instituţiile de învăţămînt cu finanţare de la buget în legătură cu nerespectarea legislaţiei în vigoare” au relevat neconformităţi, care au afectat prezentarea reală şi veridică a situaţiei financiare. Astfel, auditul atestă o situaţie problematică referitor la recuperarea datoriilor înregistrate la AM, la contul extrabilanţier menţionat. La acest cont este reflectată suma de 9,4 mil. lei (valoarea titlurilor executorii emise şi neachitate), care reprezintă datoriile faţă de bugetul de stat pentru anii de studii 2003-2010. Recuperarea mijloacelor financiare este dificilă şi reieşind din faptul că modelul contractului de studii nu include prevederi exhaustive privind costul per student pentru anul de învăţămînt respectiv.

Totodată, verificările auditului atestă că în perioada 2010-2015 au fost exmatriculaţi 103 studenţi. Conform explicaţiilor responsabililor de la entitate, costul întreţinerii unui student, care urmează a fi recuperat, nu a fost reflectat în evidenţa contabilă din cauza neîntreprinderii măsurilor ce se impun de cadrul regulator. De menţionat că în această perioadă AM nu a întreprins măsuri de calculare a pierderilor bugetului de stat şi, respectiv, nu a inclus în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare datoriile debitoare aferente restituirii de către studenţii exmatriculaţi a sumelor cheltuite pentru procesul de învăţămînt, precum şi nu a înaintat în instanţa de judecată acţiuni pentru recuperarea acestora pe cale judiciară.

De asemenea, auditul atestă că la calculul aplicat de AM pentru costul unui contract de studii nu se ţine cont de costurile constante şi costurile variabile (reparaţii capitale, procurări de mijloace fixe etc.), ultimele urmînd a fi incluse în costul contractului doar în valoarea uzurii aferente perioadei de studii, după cum prevăd practicile internaţionale. Această situaţie determină evaluarea exagerată a costului unui contract şi, respectiv, sumele semnificative pentru recuperare.

3.5. Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe (Formularul nr.5) nu relevă situaţia patrimonială reală

În anii 2014 şi 2015, MA şi instituţiile din subordine au administrat mijloace fixe în valoare totală de 1165,6 mil. lei şi, respectiv, de 1270,5 mil.lei. Structura mijloacelor fixe administrate de MA şi entităţile subordonate în perioada anilor 2014- 2015 este prezentată în Tabelul nr.3 din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

Conform datelor raportate privind circulaţia mijloacelor fixe, în anul 2014 intrările de mijloace fixe au constituit 279,5 mil.lei, inclusiv din contul procurărilor – 15,6 mil.lei, reevaluării mijloacelor fixe – 9,4 mil. lei, şi intrărilor cu titlu gratuit – 252,4 mil.lei. Ieşirile de mijloace fixe în anul 2014 au constituit 196,4 mil.lei, inclusiv din contul casării bunurilor uzate - 9,4 mil.lei, şi transmiterilor gratuite - 163,1 mil.lei. Analogic, în anul 2015, intrările de mijloace fixe au constituit 231,8 mil.lei, inclusiv cu titlu gratuit - 201,2 mil.lei, iar ieşirile - 126,9 mil.lei, inclusiv cu titlu gratuit - 95,1 mil.lei.

Verificările efectuate de audit privind conformitatea şi veridicitatea întocmirii Raportului privind circulaţia mijloacelor fixe au relevat unele neconformităţi şi carenţe.

• În rulajul circulaţiei mijloacelor fixe, la rulajul intrărilor şi ieşirilor gratuite, a fost reflectată şi circulaţia internă a mijloacelor fixe (de la depozit la instituţii şi invers, precum şi între gestionari), ceea ce a condiţionat dublarea operaţiunilor raportate de intrări şi ieşiri ale mijloacelor fixe. Totodată, auditul atestă lipsa unor reglementări exhaustive referitor la consolidarea operaţiunilor aferente circulaţiei gratuite a mijloacelor fixe şi altor bunuri în interiorul sistemului MA (între instituţiile bugetare din subordine cu statut de persoană juridică), ceea ce ar reprezenta situaţia reală a intrărilor şi ieşirilor gratuite de bunuri materiale. În aceste condiţii, în anul 2014 intrările de mijloace fixe cu titlu gratuit au constituit 4,4 mil. lei,în anul 2015 - 3,2 mil.lei, care au fost reflectate ca intrări de către Depozitul Echipament al Armatei Naţionale şi de către unităţile militare care le-au primit de la depozit, sumele raportate ca intrări şi ieşiri gratuite fiind raportate în valoare dublă. La AM, în anul 2015, în rulajul circulaţiei mijloacelor fixe (Formularul nr.5) au fost incluse şi transmiterile interne. Urmare acţiunilor de audit, acestea au fost corectate pînă la finele anului.

• Totodată, auditul relevă că unele entităţi (Aparatul central al MA, Brigada 2 de Infanterie Motorizată ş.a.) n-au respectat prevederile Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice²¹ în ce priveşte evidenţa analitică a mijloacelor fixe şi fişelor de inventar. Astfel, fondurilor fixe nu li s-au atribuit numere de inventar, nu au fost indicate în fişele de inventar caracteristicile obiectului.

• Conform cadrului regulator²², MA şi entităţile subordonate urmau să supună înregistrării obligatorii în evidenţa contabilă a terenurilor şi clădirilor aflate în gestiune. Astfel, verificările efectuate de audit au relevat că Departamentul dotări şi Brigada 2 de Infanterie Motorizată nu au asigurat reflectarea în evidenţa contabilă a 5 clădiri cu suprafaţa totală de 6033,9 m², dintre care un complex locativ (111 apartamente/5313,2 m² în valoare totală de 44,9 mil.lei) construit în cadrul parteneriatului public privat.

• De asemenea, 50 de terenuri cu suprafaţa totală de 2803,5 ha, aflate în gestiunea ministerului şi entităţilor subordonate, nu au fost reflectate în evidenţa contabilă, astfel fiind afectată prezentarea reală a situaţiei patrimoniale în rapoartele financiare pe anii 2014 şi 2015.

• La Brigada 1 Infanterie Motorizată, 7 imobile cu suprafaţa totală de 3656,7 m² au fost reflectate în evidenţa contabilă ca un obiect unic, deşi, conform cadrului regulator²³ , urmau a fi reflectate ca obiecte separate.

• Se atestă că în evidenţa contabilă la AM sînt reflectate 2 construcţii din piatră în valoare totală de 62,8 mii lei, cu suprafaţa de 198,2 m², care nu-i aparţin.

Totodată, s-au constatat cazuri cînd la contul 10 “Clădiri” sînt reflectate obiecte (2 unit.) care de facto urmau a fi atribuite la contul 011 “Construcţii speciale” (0,1 mil.lei). Această situaţie a afectat prezentarea reală a situaţiei patrimoniale atît a AM, cît şi a situaţiei financiare în Raportul consolidat.

• Lipsa sau insuficienţa monitorizării situaţiei patrimoniale de către conducerea Departamentului Dotări şi Brigăzii 2 Infanterie Motorizată a cauzat neexcluderea din evidenţa contabilă a acestora, ca urmare a privatizării în anii precedenţi a 5 imobile (cămine locative) cu suprafaţa totală de 7815,4 m², fapt care a condiţionat prezentarea nereală a situaţiei patrimoniale în bilanţul entităţilor şi, ca urmare, în raportul consolidat a valorii bunurilor imobile administrate de MA (4,5 mil.lei).

• Tergiversarea termenului de prezentare de către unităţile militare din componenţa TM a rapoartelor privind circulaţia şi existenţa bunurilor şi a rezultatelor inventarierii anuale a generat raportarea neveridică a situaţiei financiare la 31.12.2014 a BG şi, respectiv, a indicatorilor din raportul consolidat al MA. Astfel, verificările efectuate de audit au relevat devieri între valoarea clădirilor (contul 010) reflectată în Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe (Formularul nr.5) – 43,1 mil.lei, şi valoarea clădirilor reflectată în Listele de inventariere – 44,9 mil.lei, diferenţa constituind 1,9 mil.lei.

Verificările auditului au relevat neconformităţi la casarea mijloacelor fixe:

• Potrivit cadrului regulator²⁴, autorităţile administraţiei publice centrale verifică corectitudinea perfectării actelor de casare, inclusiv privind: determinarea uzurii; argumentarea motivelor casării mijloacelor fixe; corespunderea înregistrării agregatelor, pieselor, metalelor feroase şi neferoase şi a altor materiale; efectuarea controlului selectiv asupra stării tehnice reale a maşinilor, utilajelor, autovehiculelor, propuse pentru casare; eliberează, în termen de 30 de zile, autorizaţii de casare a mijloacelor fixe; efectuează controlul selectiv asupra documentelor întreprinderii după primirea autorizaţiei de casare, inclusiv trecerea la bilanţul întreprinderii a pieselor, unităţilor, agregatelor, materialelor demontate etc., valorificate în urma casării.

Întru executarea conformă a prevederilor Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, MA, prin ordin intern, a aprobat Instrucţiunea cu privire la casarea bunurilor materiale ajunse în stare de nefuncţionare, pierdute sau delapidate, pierderile (delapidările) de mijloace băneşti în marile unităţi, unităţile militare ale Armatei Naţionale şi instituţiile MA, precum şi raportarea despre aceste pierderi (delapidări)²⁵. Conform Instrucţiunii, în unităţile militare (instituţii), pentru casarea bunurilor materiale şi întocmirea proceselor-verbale, se instituie o comisie (comisii) pe fiecare serviciu de resort în parte (armament, auto şi blindate, carburanţi-lubrifianţi, alimentar, echipament, cazare, geniu, chimic, topografic etc.), în următoarea componenţă: şeful secţiei logistice (locţiitorul şefului instituţiei), care este desemnat ca preşedinte al comisiei; şeful serviciului (secţiei) financiar al unităţii militare (contabilul-şef al instituţiei); şefii serviciilor de resort şi comandanţii (şefii) de subunităţi (subdiviziuni); gestionarii de bunuri; specialişti în domeniul de specialitate (din cadrul unităţii militare (instituţiei)). În caz de necesitate, conform demersului comandantului unităţii militare (şefului instituţiei), se solicită desemnarea unor reprezentanţi ai comandamentului ierarhic superior ca specialişti în domeniu.

• Verificările efectuate de audit denotă că pe parcursul anilor 2014 şi 2015 MA a raportat casarea mijloacelor fixe în sumă totală de 9,5 mil.lei şi, respectiv, de 29,7 mil.lei.

Din totalul mijloacelor fixe, cele mai mari casări de mijloace fixe au fost efectuate în cadrul Regimentului de Rachete Antiaeriene ( în anul 2014 – 2,8 mil.lei, în anul 2015 – 20,6 mil.lei) şi Centrului de Comunicaţii şi Informatică al MSM (în 2014 – 6,6 mil.lei, în 2015- 5,5 mil.lei).

Verificarea la aceste entităţi a veridicităţii raportării volumului de mijloace fixe casate şi bunuri obţinute de la casare relevă următoarele:

- Centrul de Comunicaţii şi Informatică al MSM, în Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe (Formularul nr.5), a reflectat incorect informaţia privind ieşirile de mijloace fixe din demolarea şi uzura bunurilor, suma erorii constituind o majorare de 3,6 mil.lei (anul 2014) şi 3,1 mil.lei (anul 2015). Conform explicaţilor responsabililor de la entitate, majorarea volumului mijloacelor fixe casate a fost condiţionată de reflectarea la această poziţie şi a mijloacelor fixe ieşite cu titlu gratuit.

- Regimentul de Rachete Antiaeriene, în Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe (Formularul nr.5) pe anul 2015, a reflectat eronat ieşirea mijloacelor fixe obţinute de la casare - cu o majorare de 16,1 mil. lei, fapt care s-a produs în rezultatul reflectării la această poziţie a valorii mijloacelor fixe transmise între 2 gestionari în cadrul entităţii (circulaţia internă). Totodată, cu această sumă (16,1 mil.lei) a fost micşorată incorect valoarea mijloacelor fixe în bilanţul entităţii la situaţia din 31.12.2015.

Totodată Î.S. “CPS AN” nu a respectat prevederile pct.2 din Ordinul ministrului apărării nr.138 din 15.06.2006²⁶, care stipulează că “Managerul şef al Î.S. “CPS AN” să organizeze primirea şi transportarea autovehiculelor casate, agregatelor şi metalului uzat obţinut în rezultatul dezmembrării tehnicii militare, cu operarea modificărilor în Statutul întreprinderii”. Verificările efectuate de audit asupra mijloacelor comercializate în anii 2014 şi 2015 denotă că întreprinderea nu a respectat prevederile menţionate referitor la majorarea capitalului social din contul mijloacelor obţinute de la comercializarea metalului uzat, care doar pe anul 2014 a constituit 228,7 mii lei, şi pe anul 2015- 101,5 mii lei, în aceste condiţii fiind afectată şi prezentarea reală de către MA a situaţiilor financiare în ceea ce priveşte cota de participare în capitalul social al întreprinderii al cărei fondator este ministerul.

De asemenea, auditul relevă că întreprinderea, nerespectînd prevederile cadrului regulator, din contul sumelor obţinute de la comercializarea bunurilor uzate, a efectuat compensarea cheltuielilor pentru instruirea specialiştilor pentru MA.

Conform prevederilor pct.1.2. din Regulamentul cu privire la modul de formare şi întrebuinţare a fondurilor speciale ale Î.S. “CPS AN”, aprobat prin ordinul Î.S. nr.9 din 18.01.2007, “pînă la 30% din beneficiul rămas la întreprindere se repartizează în Fondul investiţiilor capitale ale Fondatorului (bugetul MA)”. Este necesar de menţionat că întreprinderea în ultimii 3 ani nu a efectuat defalcări din profitul net în Fondul de investiţii, aplicînd procedura de compensare a cheltuielilor pentru instruire din contul mijloacelor obţinute din comercializarea bunurilor uzate. Conform datelor evidenţei analitice a Î.S., în anii 2014 şi 2015 costul instruirii recruţilor pentru MA a constituit 776,7 mii lei şi, respectiv, 452,8 mii lei, o parte a cheltuielilor fiind compensată din contul comercializării bunurilor uzate, iar diferenţa - din contul mijloacelor proprii ale Î.S. obţinute de la alte tipuri de venituri.

Neraportarea sau raportarea necompletă a valorii capitalului social al întreprinderilor de stat în care MA este fondator

Conform prevederilor actelor normative²⁷, MA, în calitate de fondator al întreprinderilor de stat, urma să ţină evidenţa valorii capitalului social la subcontul 136 “Investiţii pe termen lung în părţi legate”. De facto, pe parcursul anului 2014, valoarea capitalului social în întreprinderile de stat de circa 396,7 mil.lei nu a fost reflectată în evidenţa contabilă şi, respectiv, în Raportul financiar consolidat la situaţia din 01.01.2015.

Totodată, cu nerespectarea prevederilor Legii întreprinderilor de stat²⁸ şi Hotărîrii Guvernului nr.770 din 23.09.2014²⁹, valoarea capitalului social al întreprinderilor de stat al căror fondator este MA urma să fie luată la evidenţă urmare Listei bunurilor transmise în capitalul social de către fondator. De asemenea, se atestă că nu au fost respectate si prevederile actelor normative şi legislative menţionate referitor la bunurile transmise în gestiunea Î.S., nefiind întocmite acte de primire-predare între fondator şi administratorii întreprinderilor de stat.

În raportul consolidat la situaţia din 31.12.2015, la contul 136 “Investiţii pe termen lung în părţi legate”, s-a reflectat valoarea capitalului social al întreprinderilor de stat conform ultimelor modificări/ajustări operate în statutul întreprinderilor de stat. Auditul relevă că valoarea capitalului social, precum şi a bunurilor transmise în gestiune economică nu exprimă valoarea reală a acestora, nefiind efectuată reevaluarea proprietăţii la valoarea ei de piaţă/actuală.

De asemenea, se constată că MA nu ţine evidenţa analitică (cantitativă/valorică) a bunurilor transmise în capitalul social.

Auditul atestă lipsa în politicile de evidenţă contabilă a unor prevederi exhaustive referitor la reflectarea în evidenţa contabilă a fondatorilor întreprinderilor de stat a bunurilor transmise în gestiune economică, la contul 136 “Investiţii pe termen lung în părţi legate”, fiind reflectată numai valoarea capitalului social al întreprinderilor de stat.

Catalogul mijloacelor fixe, urmare politicilor de contabilitate noi, aplicate începînd cu 01.01.2016, necesită completări

• Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectuează cu aplicarea prevederilor Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003. Urmare indicaţiilor MF, instituţiile bugetare urmau să efectueze unele modificări în politicile de contabilitate privind mijloacele fixe, care integral se vor aplica începînd cu anul 2016. Verificările efectuate de audit au relevat că, urmare regulilor noi, în Catalogul mijloacelor fixe este necesară efectuarea unor modificări şi completări privind denumirile mijloacelor fixe neincluse, pentru a putea calcula uzura acestora.

• Verificările auditului privind conformitatea calculării uzurii mijloacelor fixe (contul 02) n-au identificat carenţe şi neregularităţi.

Evidenţa analitică a stocurilor de materiale se ţine de către gestionari cu unele abateri:

Stocul materialelor la sfîrşitul anului 2014, conform datelor din raportul consolidat, a constituit 294, 5 mil.lei, iar la finele anului 2015 a fost înregistrat în sumă totală de 474, 4 mil. lei. Cele mai mari stocuri de materiale s-au înregistrat la subcontul 067 “Diverse materiale”, care în anul 2014 au constituit 252,2 mil. lei, iar în anul 2015 - 384,1 mil. lei, înregistrîndu-se o creştere faţă de anul precedent cu 1,5 mil.lei şi, respectiv, 131,9 mil.lei.

Verificările efectuate de audit asupra evidenţei produselor alimentare relevă că în unităţile militare aceasta se ţine de către persoanele responsabile ale Serviciului alimentar, în Registrele de evidenţă a valorilor cantitative, fără indicarea preţului produsului (valorii), astfel nefiind respectate prevederile pct.59 din Instrucţiunea privind evidenţa contabilă în instituţiile publice. Deşi n-a influenţat situaţia financiară, Secţia financiară a Spitalului Clinic Militar Central ţine evidenţa contabilă a medicamentelor doar cu indicarea valorii, dar nu şi a cantităţii, ceea ce nu corespunde cerinţelor menţionate mai sus, potrivit cărora “evidenţa valorilor materiale în contabilitate se ţine în expresie cantitativă şi sumară după denumirile materialelor şi persoanele responsabile”.

Verificarea conformităţii atribuirii OMVSD la conturile contabile aferente mijloacelor fixe şi stocurilor de materiale, precum şi raportării lor a relevat carenţe şi neconformităţi

La situaţia din 01.01.2015, valoarea OMVSD constituia 260,0 mil.lei, inclusiv la componenta de bază - 178,1 mil.lei, şi la mijloace speciale - 81,9 mil. lei. Pînă la 01.10.2015, valoarea OMVSD a constituit 261,5 mil. lei, inclusiv la componenta de bază - 147,7 mil.lei, şi la mijloace speciale - 113,8 mil. lei.

Conform Ordinului MF³⁰, MA urma să atribuie soldul OMVSD, format la situaţia din 01.10.2015, la conturile de mijloace fixe sau la stocurile de materiale. Examinările efectuate de audit asupra implementării modificărilor parvenite în cadrul regulator³¹ privind atribuirea OMVSD la categoria mijloace fixe sau la stocuri de materiale au relevat că MA, prin ordin³², a creat comisia permanentă, care urma să efectueze divizarea respectivă.

Verificările efectuate de audit la unele entităţi din subordinea MA (BG; MSM; Spitalul Clinic Militar Central; AM; Departamentul dotări al MA) denotă unele carenţe la respectarea indicaţiilor MF³³. Astfel, în acest sens:

• n-a fost modificată Politica de contabilitate a MA şi entităţilor din subordine;

• nu s-a organizat în conformitate cu rigorile stabilite de MF³⁴ inventarierea OMVSD;

• nu a fost respectat termenul de trecere a OMVSD la categoria de mijloace fixe sau/şi la categoria stocuri de materiale;

• contrar prevederilor regulatorii³⁵, unele entităţi (AM; Departamentul dotări al MA) au reflectat la stocuri de materiale bunuri ce urmau a fi atribuite la mijloace fixe (4,1 mil.lei);

• unele bunuri materiale (frigider, climatizor, televizor etc.), cate fac parte din aceeaşi categorie, sînt atribuite neconform, acestea în unele cazuri fiind reflectate la subcontul 013 “Maşini şi utilaje”, iar în alte cazuri - la subcontul 016 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”.

• nu este calculată uzura pentru bunurile care nu au depăşit 100% din valoarea mijloacelor fixe.

Soldurile mijloacelor băneşti reflectate în rapoartele financiare sînt conforme

Verificările efectuate de audit privind identitatea operaţiunilor bancare, plenitudinea şi reflectarea oportună a circulaţiei şi existenţei numerarului în casieria instituţiei pe perioada auditată nu au relevat neconformităţi, soldurile mijloacelor băneşti reflectate în evidenţa contabilă fiind în corespundere cu extrasele bancare şi cu soldul din Registrul de casă.

____________________________

²¹Pct. 50 din Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19. 07. 2010.

²²Art.17 alin.(1) şi alin.(4) din Legea contabilităţii; pct.40 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

²³Pct. 50 din Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19. 07. 2010.

²⁴Pct.8 şi pct.9 din Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998).

²⁵Ordinul nr.1 din 3 ianuarie 2013 despre aprobarea Instrucţiunii cu privire la casarea bunurilor materiale ajunse în stare de nefuncţionare, pierdute sau delapidate, pierderile (delapidările) de mijloace băneşti în marile unităţi, unităţile militare ale Armatei Naţionale şi instituţiile Ministerului Apărării, precum şi raportarea despre aceste pierderi (delapidări).

²⁶Ordinul ministrului apărării nr.138 din 15.06.2006 “Cu privire la inventarierea agregatelor bune recuperabile, obţinute în urma dezmembrării tehnicii casate din unităţile militare ale Armatei Naţionale şi crearea sistemului centralizat de evidenţă a acestora, perfecţionarea bazei tehnico-materiale de instrucţie a Î.S.“CPS AN”.

²⁷Pct.138 din Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

²⁸Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994.

²⁹Hotărîrea Guvernului nr.770 din 23.09.2014 cu privire la aprobarea modificărilor şi completărilor ce se operează în unele hotărîri ale Guvernului.

³⁰Ordinul MF nr.102 din 14.07.2015 privind modificarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19 iulie 2010.

³¹Ordinul ministrului finanţelor nr.102 din 14.07.2015 privind modificarea şi completarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare”; Ordinul ministrului finanţelor nr.103 din 14.07.2015.

³²Ordinul ministrului apărării nr.496 din 30.09.2015 cu privire la trecerea OMVSD la categoria de mijloace fixe sau la categoria de materiale.

³³Circulara nr.24/3- 4(5)- 249 din 28 iulie 2015 a Ministerului Finanţelor stabileşte modul de operare şi implementare a modificărilor parvenite în cadrul legal; Circulara nr.14/362 din 10.08. 2015 a Direcţiei economico-financiare a Ministerului Apărării.

³⁴Circulara Ministerului Finanţelor nr.24/3-4 (50-249 din 28.07.2015; Ordinul ministrului finanţelor nr.102 din 14.07.2015 privind modificarea şi completarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare”; Ordinul ministrului finanţelor nr.103 din 14.07.2015; Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012.

³⁵Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare (cu modificările şi completările ulterioare), aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

3.6. Inventarierea anuală nu a cuprins integral activele şi pasivele entităţilor auditate

Potrivit cadrului regulator³⁶, MA urma să efectueze inventarierea activelor şi pasivelor în mod obligatoriu, pentru confirmarea veridicităţii şi autenticităţii datelor contabilităţii şi celor din rapoartele financiare. Verificările efectuate de audit asupra domeniului vizat denotă următoarele:

• neefectuarea de către MSM a inventarierilor anuale pe anul 2014;

• neîntocmirea de către MSM a Notei informative (cu explicaţiile persoanelor responsabile) pe cazurile creanţelor compromise şi datoriilor cu termenul de prescripţie expirat³⁷;

• neefectuarea inventarierii anuale a tuturor elementelor de activ şi pasiv de către Brigada 2 de Infanterie Motorizată;

• neînregistrarea într-un proces-verbal a rezultatelor inventarierii de către Brigada 2 de Infanterie Motorizată, Spitalul Clinic Militar Central;

• prezenţa divergenţelor între rezultatele inventarierii şi datele raportate, ultimele fiind diminuate cu 16,1 mil.lei, ca urmare a unei erori comise de către responsabilii de la Regimentul de Rachete Antiaeriene;

• efectuarea formală a inventarierilor anuale de către Departamentul dotări, nefiind excluse din balanţa sa 12 clădiri cu suprafaţa totală de 3579,6 m² şi valoarea de bilanţ de 477,5 mii lei, amplasate pe un teren cu suprafaţa de 1,2434 ha, din str. V.Lupu nr.61/1, care au fost demolate în anul 2013, fiind reflectate cantitativ şi valoric în evidenţa analitică, precum şi în Rapoartele financiare pe anii 2013, 2014, 2015.

____________________________

³⁶Legea contabilităţii; Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010) şi Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012; Ordinul ministrului apărării nr.152 din 27.04.2012 privind aprobarea Regulamentului privind inventarierea în marile unităţi, unităţile militare ale AN şi instituţiile MA.; Dispoziţia şefului Marelui Stat Major al AN nr.166 din 21.10.2015.

³⁷Pct.75 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012.

IV. BAZA PENTRU OPINIA DE AUDIT CU REZERVE

În baza testărilor şi analizelor efectuate, auditul denotă că situaţiile financiare ale entităţilor auditate şi Raportul financiar consolidat al MA au fost întocmite în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii şi Instrucţiunii aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010. Raportul consolidat a fost întocmit şi prezentat Ministerului Finanţelor în termenele stabilite de acesta.

Formularea opiniei de audit cu rezerve este condiţionată de circumstanţele/problemele/deficienţele prezente în cadrul sistemului de management financiar şi control intern al Ministerului Apărării şi al unor entităţi din subordine, şi anume, de:

• neevaluarea şi neînregistrarea în contabilitate şi, respectiv, neprezentarea în situaţiile financiare a valorii terenurilor şi a unor imobile;

• efectuarea înregistrărilor contabile eronate;

• neţinerea evidenţei contabile a execuţiei bugetare a plăţilor efectuate şi a cheltuielilor efective în strictă corespundere cu structura clasificaţiei bugetare şi Metodologiilor aprobate;

• nereglementarea şi abordarea neuniformă a organizării evidenţei contabile prin aplicarea tehnologiilor informaţionale aferente;

• neconformitatea procesului de efectuare a inventarierii, care nu a cuprins integral patrimoniul entităţilor auditate, de regulă, nefiind supuse inventarierii unele imobilizări corporale în curs de execuţie, creanţele bugetare şi ale furnizorilor.

Deficienţele menţionate au fost cauzate de: lipsa unor reglementări interne la prezentarea situaţiilor financiare; neincluderea, necompletarea şi neactualizarea Politicii de contabilitate cu norme regulamentare noi; lipsa procedurilor de control intern privind raportarea cheltuielilor interdepartamentale; dublarea cheltuielilor efective în cazul procurărilor centralizate şi transmiterii gratuite în cadrul sistemului Ministerului Apărării; efectuarea neregulamentară a inventarierii; neaplicarea pîrghiilor posibile prevăzute de legislaţie la diminuarea datoriilor constatate.

Cele menţionate au influenţat asupra întocmirii rapoartelor instituţiilor subordonate, precum şi a Raportului financiar consolidat al MA, condiţionînd denaturarea situaţiilor financiare raportate la 31.12.2014 cu 8,34 mil.lei, iar a situaţiilor financiare din 31.12.2015 – cu 4,7 mil.lei, încadrîndu-se în pragul de semnificaţie de 4% şi constituind, respectiv, 0,48% şi 0,22%³⁸. Situaţiile patrimoniale raportate au fost denaturate la situaţia din 31.12.2014 cu 5,06 mil.lei, încadrîndu-se în pragul de semnificaţie şi constituind 0,43%³⁹, şi la situaţia din 31.12.2015 – cu 66,06 mil.lei, depăşind plafonul de materialitate stabilit şi constituind 5,20%⁴⁰. Totodată, situaţia financiară la 31.12.2014 a fost afectată de nereflectarea în evidenţa contabilă a cotei statului în capitalul social al întreprinderilor de stat al căror fondator este MA în valoare totală de 385,7 mil.lei, ce depăşeşte plafonul de semnificaţie şi constituie 21,9% din totalul activelor din bilanţul consolidat al MA.

Sinteza neconformităţilor cuantificabile constatate şi corectate în cadrul auditului este prezentată în Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

Asupra emiterii opiniei de audit au influenţat atît neconformităţile cuantificabile, prezentate în Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit, cît şi cele necuantificabile (semnificabile prin context: neluarea la evidenţă a terenurilor şi a unor imobile etc.).

____________________________

³⁸2014 (8,43 mil.lei/1761,0 mil.lei = 0,48%), 2015 (4,7 mil.lei/2180,4 mil.lei=0,22%).

³⁹2014 (5,06 mil.lei/1165,6 mil.lei=0,43%).

⁴⁰2015 (66,06 mil.lei/1270,5 mil.lei=5,20%).

V. OPINIA CU REZERVE PRIVIND RAPORTUL FINANCIAR CONSOLIDAT

În opinia echipei de audit, bazată pe activităţile de audit efectuate, Raportul situaţiilor financiare consolidate ale Ministerului Apărării la situaţia din 31.12.2014 şi la situaţia din 31.12.2015, sub toate aspectele semnificative, cu excepţia efectelor posibile ale aspectelor ce ţin de reflectarea reală a situaţiilor patrimoniale (neevaluarea şi neînregistrarea în contabilitate a valorii terenurilor şi a unor imobile, efectuarea unor înregistrări contabile eronate, neinventarierea unor imobilizări corporale în curs de execuţie, a creanţelor bugetare şi ale furnizorilor), oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor financiare şi patrimoniale ale MA, fiind întocmit în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil entităţilor publice.

VI. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI APĂRĂRII

1. Să elaboreze şi să aprobe reglementări interne privind activitatea secţiilor şi tuturor unităţilor implicate în prezentarea situaţiilor financiare, în care să fie clar divizate obiectivele şi responsabilităţile subdiviziunilor structurale din componenţa entităţii.

2. Să completeze şi să ajusteze politica de contabilitate-tip la toate normele aprobate de Ministerul Finanţelor, cu reglementarea specificului funcţionalităţii unor servicii financiare din instituţiile subordonate.

3. Să elaboreze şi să aprobe în modul stabilit graficul circuitului documentar şi de control, atît în cadrul aparatului central al ministerului, cît şi la entităţile subordonate, dar şi în relaţiile acestora.

4. Să asigure corectitudinea raportării cheltuielilor efectuate în cadrul Departamentului dotări privind achiziţiile centralizate.

5. Să adopte măsuri suplimentare în vederea utilizării unui sistem informaţional de evidenţă contabilă unificat pentru întregul sistem al Ministerului Apărării.

6. Să elaboreze reglementări interne privind modul de ţinere a evidenţei şi raportarea valorii metalului obţinut de la casarea şi comercializarea acestuia în mod centralizat.

Anexa nr.2 (Tabele)

Anexa nr.3

(Neconformităţi)

Anexa nr.2

la Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.21 din 28.06.2016

RAPORTUL AUDITULUI

CONFORMITĂŢII GESTIUNII FONDURILOR PUBLICE DE CĂTRE

MINISTERUL APĂRĂRII ŞI UNELE ENTITĂŢI DIN SUBORDINE

PE EXERCIŢIUL BUGETAR 2014-2015

I. INTRODUCERE

Auditul conformităţii gestiunii fondurilor publice de către Ministerul Apărării şi unele entităţi din subordine pe exerciţiul bugetar 2014-2015 a fost efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programele activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anii 2014 şi 2015¹.

Scopul misiunii de audit a constat în oferirea unei asigurări rezonabile că sistemul de management financiar şi control organizat de către aparatul central al MA şi entităţile din subordine garantează conformitatea proceselor aferente gestionării fondurilor publice cu reglementările în vigoare, cu formularea concluziilor generale.

Obiectivul general al auditului a constat în obţinerea asigurării asupra faptului că fondurile publice administrate de către MA şi unele entităţi din subordine sînt gestionate conform reglementărilor aprobate.

Responsabilitatea conducerii MA, în calitate de executor primar de buget, constă în elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient, care ar asigura atingerea obiectivelor instituţionale, cu respectarea principiilor legalităţii, responsabilităţii, economicităţii, eficienţei, eficacităţii şi transparenţei; elaborarea unor proceduri formalizate privind prevenirea, elucidarea şi raportarea suspiciunilor de fraudă şi a neregularităţilor, garantînd o bună guvernare a fondurilor publice.

În calitate de organ central de specialitate al administraţiei publice, MA este responsabil de exercitarea, elaborarea, conducerea, coordonarea, controlul şi asigurarea realizării politicii de stat în domeniul apărării.

În calitate de executori de buget, MA şi entităţile din subordine sînt responsabile de: înregistrarea veridică în registrele contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate; întocmirea şi prezentarea, în termenele stabilite şi în conformitate cu cadrul legal, a rapoartelor financiare; asigurarea respectării prevederilor legale în activitatea economico-financiară; asigurarea unui sistem de management financiar şi control intern funcţional, cu obligaţia de a preveni şi a descoperi erorile şi fraudele; utilizarea eficientă şi conformă a alocaţiilor bugetare, asigurînd o bună guvernare a fondurilor publice şi gestionare a patrimoniului public.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor, concluziilor privind conformitatea tranzacţiilor economice, conformitatea gestionării fondurilor publice şi patrimoniului public. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

Destinatarii prezentului Raport sînt Ministerul Apărării, Guvernul Republicii Moldova, Parlamentul Republicii Moldova, societatea civilă şi alte părţi interesate.

____________________________

¹Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014” (cu modificările şi completările ulterioare), Hotărîrea Curţii de Conturi nr.57 din 08.12.2014 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015” (cu modificările şi completările ulterioare).

II. METODOLOGIA ŞI SFERA DE ABORDARE A AUDITULUI

Misiunea de audit a fost planificată şi realizată în conformitate cu Standardele de audit aplicate de Curtea de Conturi²: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400 şi ISSAI 4200, cu utilizarea bunelor practici în domeniul auditului conformităţii, sfera de cuprindere fiind determinată de materialitate şi expunerea la risc.

Prin aplicarea pragului de semnificaţie, luîndu-se în consideraţie faptul că evidenţa contabilă este ţinută în mod descentralizat, probele de audit au fost acumulate la aparatul central al MA şi la 6 instituţii (din 13), 14 unităţi militare (din 27), care în anii 2014 şi 2015 au gestionat alocaţii bugetare în valoare totală de 322,8 mil.lei şi, respectiv, de 336,7 mil.lei, ce constituie 51,1% şi, respectiv, 49,3% din totalul alocaţiilor gestionate de MA, precum şi la 3 întreprinderi de stat.

În vederea susţinerii constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute în urma aplicării tehnicilor de evaluare preliminară a sistemului de control intern şi a procedurilor de fond, ţinîndu-se cont de semnificaţia, nivelul materialităţii şi riscurile identificate, cu folosirea diferitor tehnici şi metode (examinări, observări, confirmări, recalculări, chestionări, intervievări etc.), prin verificarea documentelor primare, registrelor contabile, analiza indicatorilor şi a unor date semnificative, observaţii directe, precum şi prin analiza explicaţiilor unor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul MA. Testarea de fond s-a efectuat pe principiul eşantionării categoriilor de operaţiuni economice, fiind utilizată metoda de eşantionare aleatorie. Domeniile de audit selectate, criteriile de audit, precum şi procedurile de testare aplicate se regăsesc detaliat în Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

Pentru realizarea obiectivului propus, au fost auditate aspectele ce ţin de conformitatea:

√ implementării sistemului de management financiar şi control intern;

√ planificării şi executării alocaţiilor bugetare, inclusiv a executării cheltuielilor aferente: retribuirii muncii, întreţinerii mijloacelor de transport, deplasărilor în interes de serviciu şi investiţiilor capitale;

√ înregistrării şi raportării datoriilor şi creanţelor;

√ ţinerii sistemului de evidenţă contabilă;

√ efectuării procedurilor de achiziţie a bunurilor, lucrărilor şi serviciilor;

√ administrării patrimoniului public;

√ gestionării mijloacelor speciale.

În cadrul misiunii de audit, drept criterii de audit au servit prevederile legislaţiei aferente domeniului care reglementează condiţiile de planificare, aprobare, monitorizare şi control al utilizării mijloacelor publice şi administrării patrimoniului public, inclusiv legislaţia muncii, cadrul normativ ce reglementează domeniul achiziţiilor publice, patrimoniul public, evidenţa contabilă, managementul financiar şi controlul intern etc.

În conformitate cu ISSAI 1260 “Comunicarea aspectelor de audit persoanelor responsabile de conducerea entităţii”, echipa de audit a adus la cunoştinţă entităţii toate constatările şi recomandările de audit, în Raport fiind expuse cele mai semnificative, atît cantitativ, cît şi calitativ.

____________________________

²Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public.

III. PREZENTAREA GENERALĂ A DOMENIULUI AUDITAT

MA este organul central de specialitate al administraţiei publice, care elaborează şi promovează politica statului în asigurarea apărării naţionale, conduce, coordonează şi organizează, potrivit legii, activităţile în domeniul apărării naţionale.

MA administrează domeniul public central de specialitate prin intermediul aparatului central, iar conducerea politico-militară a Armatei Naţionale este asigurată prin intermediul Marelui Stat Major. MSM este organul principal care asigură Comandamentului Suprem, pe timp de pace şi de război: planificarea, organizarea, comanda şi controlul trupelor Forţelor Armate la pregătirea lor şi executarea misiunilor de apărare a ţării.

MA este condus de ministrul apărării, numit în funcţie de către Preşedintele Republicii Moldova, în modul stabilit de legislaţie. Ministrul apărării răspunde în faţa Guvernului de întreaga activitate a ministerului, precum şi, în calitate de membru al Guvernului, în faţa Parlamentului. Totodată, ministrul apărării conduce activitatea Armatei Naţionale prin intermediul şefului Marelui Stat Major al Armatei Naţionale, care este numit în funcţie şi eliberat din funcţie prin decretul Preşedintelui Republicii Moldova, la propunerea ministrului apărării, avînd competenţă asupra oricărei subdiviziuni a acesteia.

Misiunea, funcţiile de bază, atribuţiile, drepturile şi organizarea activităţii MA sînt reglementate de Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Apărării, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007ⁱ. Activitatea instituţiilor din subordinea MA este reglementată de Regulamentele interne ale acestora, aprobate de către ministrul apărării. Activitatea întreprinderilor de stat în care MA deţine funcţia de fondator este reglementată de Codul civil³, Legea cu privire la întreprinderea de stat⁴, Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi⁵, alte acte normative, precum şi de propriul Statut. Direcţiile, secţiile şi alte subdiviziuni ale MA asigură asistenţa tehnico-materială şi financiară a activităţii ministerului, exercită controlul asupra activităţii instituţiilor din subordine şi a întreprinderilor de stat.

____________________________

³Codul civil al Republicii Moldova nr.1107 din 06.06.2002.

⁴Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994.

⁵Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992.

IV. CONSTATĂRI ŞI CONCLUZII

MA (Aparatul central, instituţiile din subordine şi unităţile militare), în anii 2014 şi 2015, a administrat în ansamblu cheltuieli în sumă totală de 637,6 mil. lei şi, respectiv, în sumă de 680,7 mil lei, din care ponderea majoră revine componentei de bază. (Vezi sinteza în Tabelul nr.1).

Deşi, în comparaţie cu anul 2014, atît volumul alocaţiilor, cît şi ponderea în totalul cheltuielilor BPN au înregistrat o creştere, ponderea cheltuielilor gestionate de MA în PIB s-a menţinut la acelaşi nivel. De asemenea, se atestă că, în comparaţie cu ponderea în totalul cheltuielilor BPN prognozată, indicatorii realizaţi au înregistrat o creştere atît în anul 2014, cît şi în anul 2015, iar ponderea în PIB realizată a fost inferioară indicatorilor prognozaţi.

Evoluţia mijloacelor alocate de la componenta de bază în anii 2012-2015 denotă creşterea continuă a acestora. Sinteza alocaţiilor de la componenta de bază (cu excepţia pensiilor militarilor şi investiţiilor capitale) gestionate în anii 2012-2015 este prezentată în Figura nr.1. din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

4.1. Implementarea, evaluarea şi raportarea sistemului de management financiar şi control intern trebuie îmbunătăţite

Potrivit cadrului legal⁶, MA este obligat să implementeze sistemul de control intern la toate nivelurile, în vederea promovării bunei guvernări a fondurilor publice.

Evaluările efectuate de audit au relevat că MA a asigurat parţial condiţiile de pregătire şi organizare a controlului intern. Astfel, organizarea şi implementarea managementului financiar şi control este pusă pe seama unui angajat din cadrul DEF, care de facto acumulează rapoartele privind organizarea şi funcţionarea sistemului MFC din Direcţiile aparatului central al ministerului şi ale instituţiilor subordonate.

Nefiind respectat cadrul normativ⁷, conducerea MA, la etapa de pregătire, n-a desemnat prin act administrativ un Coordonator al MFC, responsabil de organizarea şi implementarea iniţială a MFC, şi nu a instituit un Grup de lucru coordonator. De asemenea, nu a fost elaborat un Plan de acţiuni pentru implementarea MFC.

Ulterior, la etapa de implementare, MA urma să stabilească obiectivele strategice şi operaţionale, să documenteze procesele de bază şi să instituie un sistem de informare, comunicare şi documentare internă. Referitor la acestea, auditul relevă că managerii entităţilor şi managerii operaţionali n-au identificat, evaluat, înregistrat şi monitorizat sistematic riscurile care pot afecta organizarea corespunzătoare a activităţii, în care context nu au fost elaborate nici măsuri de diminuare a impactului riscurilor care pot surveni.

Auditul a constatat unele problematici în aspectul conformităţii evaluării şi raportării sistemului de management şi control. Astfel, în temeiul prevederilor legale⁸, conducerea MA, la 27.02.2015 şi 24.02.2016, a emis Declaraţiile privind buna guvernare. Se atestă că entităţile subordonate MA emit propriile declaraţii, care, concomitent cu raportul privind organizarea şi funcţionarea sistemului MFC, sînt prezentate la aparatul central al MA, iar acesta nu evaluează modul în care a fost implementat sistemul de MFC în cadrul ministerului şi la entităţile respective, ai căror conducători de facto reprezintă managerii operaţionali. La rîndul său, MA prezintă Ministerului Finanţelor Declaraţia de bună guvernare doar referitor la situaţia privind implementarea sistemului de management în cadrul aparatului central, nefiind reflectată situaţia reală privind sistemul de MFC în cadrul întregului sistem al MA.

Deşi, potrivit organigramei MA, a fost instituită o unitate de audit intern, pe parcursul perioadei auditate, aceasta nu a fost suplinită, ca rezultat lipsind suportul aferent acordării consultanţei şi asigurării obiective a eficacităţii sistemului de MFC. Totodată, potrivit motivaţiei entităţii, nivelul redus de salarizare, precum şi cerinţele impuse de actele regulatorii condiţionează dificultăţi la suplinirea funcţiei respective.

Concluzii la subcapitolul 4.1.:

____________________________

⁶Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010).

⁷Punctele 6, 7 din Regulamentul privind evaluarea, raportarea sistemului de management financiar şi control şi emiterea declaraţiei privind buna guvernare, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.49 din 26 aprilie 2012.

⁸Art.16 alin.(1) din Legea nr.229 din 23.09.2010.

4.2. MA urmează să asigure unele ajustări ale cadrului de reglementare instituţională

• Prin Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007, a fost aprobat Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Apărării, structura şi efectivul-limită ale aparatului central al acestuia şi lista instituţiilor din subordine. Atît hotărîrea menţionată, cît şi alte acte guvernamentale nu includ întreprinderile de stat în care MA deţine calitatea de fondator (Î.S. “Combinatul de deservire socială”, Î.S.“Centrul de pregătire a specialiştilor pentru Armata Naţională” şi Î.S. “AIM”). Deşi situaţia respectivă a fost abordată şi în cadrul auditului precedent, măsurile întreprinse de MA nu au avut o finalitate deplină.

• Totodată, auditul relevă că unele instituţii, deşi nu au statut de persoană juridică (neavînd conturi bancare, conducător, contabilitate şi cod fiscal), sînt incluse în Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007 ca instituţii subordonate. Astfel, unităţile structurale ale aparatului MA (Orchestra Prezidenţială,care intră în componenţa BG, Centrul mass-media militară din componenţa MSM, precum şi Direcţia inspecţie generală şi Direcţia analiză şi informaţie) sînt incluse în Hotărîrea Guvernului menţionată ca instituţii din subordinea MA.

• De asemenea, pînă la momentul actual, MA n-a definitivat nici procedura de reglementare a modului de activitate a reprezentanţelor militare. Astfel, la solicitarea auditului precedent, MA a examinat, în colaborare cu Ministerul Finanţelor şi Ministerul Economiei, oportunitatea menţinerii Hotărîrii Guvernului nr.863 din 29.12.1992 “Cu privire la instituirea reprezentanţelor militare în unităţile industriale şi cele de cercetări ştiinţifice şi proiectări” prin prisma scopului de instituire a reprezentanţelor militare. Deşi, prin deciziile adoptate, s-a stabilit necesitatea funcţionării reprezentanţelor militare, MA urma să ajusteze Regulamentul activităţii reprezentanţelor militare în corespundere cu realităţile actuale, ceea ce nu s-a realizat.

• MA, pînă în prezent, n-a întreprins măsuri adecvate referitor la definitivarea procesului de lichidare a Î.S.”Vichi”, care durează din anul 2006, aceasta pînă la momentul actual nefiind radiată din Registrul de stat al întreprinderilor de stat.

• Potrivit cadrului legal în vigoare⁹, instituţiile de învăţămînt superior sînt supuse evaluării externe a calităţii o dată la 5 ani, în baza metodologiei şi criteriilor elaborate de Agenţia Naţională de Asigurare a Calităţii în Învăţămîntul Profesional şi aprobate de Guvern. La momentul actual, MA deţine certificate de acreditare valabile pentru studii superioare în domeniul militar de master¹⁰ şi doctorat¹¹, cu excepţia certificatului de acreditare pentru studii superioare de licenţă¹² (ciclul I).

În acest context, auditul denotă că MA oferă studii superioare de licenţă la specialităţi duble, care se finalizează cu acordarea unei singure calificări şi cu eliberarea unei singure diplome pentru două specialităţi, cu o durată de 4 ani. Pe de o parte, prevederile Codului educaţiei¹³ permit desfăşurarea studiilor superioare de licenţă la specialităţi duble pentru 2 domenii “ştiinţe ale educaţiei şi militare“, iar pe de altă parte, Codul educaţiei¹⁴ nu stabileşte termenul de 4 ani pentru domeniul militar, ci doar pentru domeniul ştiinţe ale educaţiei.

Concluzii la subcapitolul 4.2.:

____________________________

⁹Art.83 din Codul educaţiei al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.152 din 17.07.2014; Art.37 din Legea învăţămîntului nr.547-XIII din 21.07. 1995 (cu modificările şi completările ulterioare).

¹⁰Certificat de acreditare ştiinţifică Seria P nr.064 din 27.02.2014, eliberat de către Consiliul Naţional pentru Acreditare şi Atestare.

¹¹Autorizare de funcţionare provizorie a Şcolii doctorale şi a programelor de doctorat nr.18-CC din 12.10.2015, eliberată de către Agenţia Naţională de Asigurare a Calităţii în Învăţămîntul Profesional.

¹²Certificat de acreditare Seria AU nr.000131 din 14.02.2008, eliberat de către Ministerul Educaţiei şi Tineretului.

¹³Art.89 alin.(3); art.93 alin.(1) din Codul educaţiei al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.152 din 17.07.2014.

¹⁴Art.93 alin.(2) din Codul educaţiei al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.152 din 17.07.2014.

4.3. Executarea veniturilor şi cheltuielilor a înregistrat unele abateri nesemnificative şi situaţii problematice

În scopul realizării obiectivelor şi desfăşurării activităţilor preconizate, în anii 2014-2015, MA i-au fost alocate de la componenta de bază şi din mijloace speciale 630,3 mil.lei şi, respectiv, 687,0 mil.lei, inclusiv alocaţii din Fondul de rezervă al Guvernului¹⁵, în anul 2014 – 0,1 mil.lei, iar în anul 2015, în baza a 3 Hotărîri de Guvern¹⁶ - 0,7 mil.lei.

(i) Nivelul de executare a bugetului MA în 2015 a constituit 99,8%, fiind în creştere faţă de anul 2014 (98,3%) cu circa 1,5 puncte procentuale

Analiza nivelului de executare a alocaţiilor utilizate în anii 2014-2015 denotă că volumul alocaţiilor prevăzute MA de la componenta de bază a bugetului de stat pentru anul 2014 a constituit 589,0 mil.lei, sau 93,4% din totalul alocaţiilor prevăzute (630,3 mil.lei), iar pentru anul 2015 acestea au însumat 635,0 mil.lei, sau 92,4 % din totalul mijloacelor alocate în sumă de 687,0 mil.lei. (Vezi Figura nr.2).

Figura nr.2.

Volumul alocaţiilor

pe componentele bugetului MA, 2014 şi 2015, mil.lei

Sursă: Raportul privind executarea bugetului MA pe perioada anilor 2014-2015.

Analiza nivelului de executate pe componente denotă că, în total, în anul 2014 MA a beneficiat de 619,6 mil.lei, sau 98,3% din totalul alocaţiilor prevăzute, din care de la componenta de bază – 587,2 mil.lei (99,7%), şi din mijloace speciale – 32,4 mil.lei (66,3%). Cheltuielile efective executate au constituit 637,7 mil.lei, din care la componenta de bază - 606,7 mil.lei, şi la mijloace speciale – 30,9 mil.lei. Totodată, se atestă depăşirea volumului de cheltuieli efective asupra prevederilor de alocaţii anuale cu 7,4 mil.lei, fapt care a influenţat creşterea datoriilor creditoare (situaţia este menţionată în Raportul de audit aferent situaţiilor financiare).

În anul 2015, MA a beneficiat de mijloace financiare în sumă totală de 682,2 mil.lei (99,8%), inclusiv de la componenta de bază - 624,5 mi.lei (98,3%), şi din mijloace speciale - 57,7 mil.lei (118,3%). Nivelul de executare a mijloacelor speciale a fost influenţat de transferul soldurilor mijloacelor speciale la componenta de bază, acesta fiind efectuat prin cheltuieli consolidabile (art.133.25) faţă de indicatorii de plan. Cheltuielile efective au constituit 680,1 mil.lei, inclusiv de la componenta de bază - 623,6 mil.lei, şi din mijloace speciale - 56,5 mil.lei.

Din totalul alocaţiilor pentru MA, instituţiilor din subordine le-au fost direcţionate în anul 2014 mijloace în sumă de 402,5 mil.lei (65,0%), iar în anul 2015 – de 450,5 mil.lei (72,7%), sau cu 48,0 mil.lei mai mult.

Volumul alocaţiilor neutilizate la componenta de bază pentru anul 2014 a constituit 1,8 mil.lei, iar pentru anul 2015 –10,6 mil.lei. Referitor la soldul alocaţiilor neutilizate aferente anului 2015, se relevă că, la finele anului, trezoreriile teritoriale deservente, din lipsa/insuficienţa de resurse financiare, a restituit ordinele de plată înaintate spre executare, dar neexecutate pînă la finele anului 2015, în valoare totală de 9,1 mil.lei.

(ii) Executarea veniturilor şi cheltuielilor de la componenta mijloace speciale a generat formarea datoriilor debitoare

• Pentru anul 2014, MA i s-au aprobat venituri din mijloace speciale în sumă de 25000,0 mii lei, ulterior fiind precizate în sumă de 32775,3 mii lei. Executarea de casă şi cea efectivă a veniturilor au constituit 34228,4 mii lei şi, respectiv, 33393,5 mii lei, formîndu-se la finele anului datorii debitoare în sumă de 2660,2 mii lei şi datorii creditoare de 75,8 mii lei.

Pentru anul 2015, MA i s-au aprobat iniţial la venituri din mijloace speciale în sumă de 24530,2 mii lei, fiind precizate în sumă de 48779,1 mii lei. Executarea de casă a veniturilor a constituit 48093,6 mii lei, iar cheltuielile efective -70142,6 mii lei, formîndu-se datorii debitoare în sumă de 3276,0 mii lei şi datorii creditoare - de 58,6 mii lei. Evaluările auditului denotă că formarea datoriilor debitoare, pe de o parte, este rezultatul neîncasării în volum deplin de către unele instituţii a veniturilor calculate, iar pe de altă parte, plăţile calculate la sfîrşitul anului financiar se referă la perioadele ulterioare (datorii curente).

• Cheltuielile la componenta mijloace speciale pentru anul 2014 au fost aprobate iniţial în sumă de 27494,0 mii lei, ulterior fiind precizate în sumă de 41272,0 mii lei. Cheltuielile de casă şi cele efective au constituit 32364,0 mii lei şi, respectiv, 30876,6 mii lei.

Cheltuielile pentru anul 2015 au fost aprobate iniţial în sumă de 24530,2 mii lei, fiind precizate în sumă de 51314,8 mii lei, cheltuielile de casă şi cele efective constituind 57723,7 mii lei şi, respectiv, 56461,1 mii lei. La finele anului 2015 s-au format datorii debitoare în sumă de 332,8 mii lei şi datorii creditoare în sumă de 4913,2 mii lei. Auditul denotă că datoriile debitoare au fost înregistrate ca rezultat al plăţilor efectuate în avans pentru mărfuri, lucrări şi servicii, conform contractelor încheiate, precum şi al calculării cheltuielilor pentru serviciile acordate în luna decembrie, dar neachitate pînă la finele anului de gestiune.

(iii) În totalul cheltuielilor la componenta de bază, cele mai semnificative cheltuieli revin remunerării muncii şi plăţilor aferente

Analiza efectuată de audit denotă că ponderea majoră revine cheltuielilor pentru retribuirea muncii, acestea fiind urmate de cheltuielile pentru: transferuri către populaţie, plata mărfurilor şi serviciilor, deplasări în interes de serviciu, procurarea mijloacelor fixe, reparaţii capitale, toate aceste aspecte fiind selectate pentru auditare în mod prioritar. Direcţiile de utilizare a mijloacelor alocate de la componenta de bază sînt prezentate în Figura nr.3.

Figura nr.3.

Direcţiile de utilizare

a alocaţiilor de la componenta de bază, 2014-2015, mii lei, %

Sursă: Rapoartele privind executarea bugetului MA pe anul 2014şi anul 2015.

Verificările auditului asupra conformităţii executării cheltuielilor pentru remunerarea muncii, deplasări în interes de serviciu, întreţinerea transportului şi transferuri către populaţie n-au relevat devieri de la cadrul normativ.

(iv) Se atestă o situaţie problematică la recuperarea cheltuielilor de către studenţii exmatriculaţi din cadrul AM

Conform art.35 din Legea cu privire la statutul militarilor¹⁷, în cazul exmatriculării din instituţia de învăţămînt militar sau dacă vechimea în serviciul militar este mai mică de 5 ani, militarii sînt obligaţi să recupereze cheltuielile pentru instruire în mărimea calculată prin împărţirea sumei cheltuielilor generale la perioada efectivă aferentă aflării în serviciul militar.

Examinările efectuate de audit atestă o situaţie problematică privind aplicarea modului de recuperare a cheltuielilor de către studenţii exmatriculaţi din cadrul AM. Concomitent, conform art.27 alin.(6) din Legea cu privire la pregătirea cetăţenilor pentru apărarea Patriei¹⁸, militarii eliberaţi din serviciul militar, care, după încheierea tuturor tipurilor de instruire, au îndeplinit serviciul militar în Forţele Armate mai puţin de 5 ani, restituie cheltuielile pentru instruire, independent de sursa de finanţare, în conformitate cu prevederile Legii cu privire la statutul militarilor.

Deşi, prin Legea nr.250 din 09.07.2004¹⁹, se interpretează sintagma articolului 27 alineatul (6) din Legea nr.1245, conform căreia prin “achitarea cheltuielilor pentru instruire” se subînţelege componenţa cheltuielilor supuse restabilirii/restituirii, calculată în mod proporţional, care cuprinde mijloacele băneşti achitate personalului (militar şi civil) implicat în procesul de instruire, cheltuielile pentru cazare, echipament, alimentaţie şi asigurare medicală, AM, pe parcursul anilor auditaţi, în calculul sumelor supuse restituirii/recuperării a inclus cheltuielile generale aferente tuturor tipurilor de cheltuieli, inclusiv indemnizaţiile: de eliberare a militarilor, pentru incapacitatea temporară de muncă, de maternitate; cheltuielile de protocol; reparaţiile capitale; procurarea mijloacelor fixe; deplasările angajaţilor şi alte cheltuieli care nu ţin de procesul de instruire.

În aceste condiţii, se constată majorarea considerabilă a cheltuielilor supuse recuperării, procesul de recuperare fiind foarte anevoios şi problematic. Numai pe anul 2015 cheltuielile calculate pentru recuperare au constituit suma de 123,3 mii lei pentru un student. Totodată, auditul a constatat că în perioada anilor 2011-2015 au fost exmatriculaţi 103 studenţi, iar serviciul juridic din cadrul AM nu a înaintat instanţelor judecătoreşti dosarele pentru recuperarea costurilor aferente procesului de studii/învăţămînt.

Concluzii la subcapitolul 4.3.:

____________________________

¹⁵Hotărîrea Guvernului nr.59 din 29.01.2014 “Cu privire la alocarea mijloacelor financiare”.

¹⁶Hotărîrea Guvernului nr.170 din 15.04.2015”Cu privire la confecţionarea medaliei comemorative “70 de ani de la victoria asupra fascizmului în cel de al Doilea Război Mondial”, Hotărîrea Guvernului nr.266 din 18.05.2015 “Cu privire la detaşarea candidatului Armatei Naţionale la Misiunea Uniunii Europene de consiliere militară în Republica Centrafricană” şi Hotărîrea Guvernului nr.822 din 18.11.2015 “Cu privire la alocarea mijloacelor financiare”.

¹⁷Art.35 alin.(11), alin.( 12) din Legea nr.162-XVI din 22.07.2005 “Cu privire la statutul militarilor” (cu modificările şi completările ulterioare).

¹⁸Art.27 alin.(6) din Legea nr.1245-XV din 18.07.2002 “ Cu privire la pregătirea cetăţenilor pentru apărarea Patriei” (cu modificările şi completările ulterioare).

¹⁹Legea nr.250-XV din 09.07.2004 privind interpretarea unei sintagme din articolul 27 alineatul (6) din Legea nr.1245-XV din 18 iulie 2002 cu privire la pregătirea cetăţenilor pentru apărarea Patriei.

4.4. Procesul de planificare şi executare a mijloacelor speciale necesită a fi consolidat

Situaţia privind procesul organizat de MA la planificarea veniturilor şi cheltuielilor la componenta mijloace speciale este determinată de mai multe aspecte fundamentale.

(i) Planificarea veniturilor şi cheltuielilor din mijloace speciale nu este relevantă

• Astfel, evaluările efectuate de audit asupra veniturilor şi cheltuielilor din mijloace speciale denotă carenţe referitor la relevanţa procesului de planificare a veniturilor şi cheltuielilor la componenta mijloace speciale, ca rezultat, formîndu-se un decalaj semnificativ între veniturile aprobate iniţial, precizate şi executate. (Vezi Tabelul nr.1 din Anexa nr.1 la prezentul Raport de audit).

În acest aspect, auditul denotă că, în anul 2014, diferenţa între veniturile aprobate iniţial şi cele precizate a constituit 7775,3 mii lei, iar în urma rectificărilor, veniturile au fost precizate şi, respectiv, ajustate la limita celor executate de casă şi efective. Analogic, în anul 2015, diferenţa între veniturile aprobate iniţial şi cele precizate a constituit 24248,9 mii lei. O situaţie similară s-a înregistrat şi la planificarea cheltuielilor atît în anul 2014, cît şi în anul 2015. Conform explicaţiilor responsabililor de la MA, majorarea indicatorilor definitivaţi faţă de cei aprobaţi iniţial a fost efectuată în temeiul art.18 din Legea bugetului de stat pe anul 2014 şi, respectiv, art.16 din Legea bugetului de stat pe anul 2015 şi condiţionată de încasarea mijloacelor din donaţii externe (categoria de mijloace speciale 3), care poartă caracter imprevizibil.

• Prin Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27.03.2006, a fost aprobat Nomenclatorul, inclusiv tarifele la lucrările efectuate şi serviciile prestate, contra plată, de către MA. Prin acelaşi act normativ, a fost aprobat şi Regulamentul privind modul de formare şi direcţiile de utilizare a veniturilor colectate ale Ministerului Apărării²⁰, care stabileşte modul de formare şi direcţiile de utilizare a veniturilor colectate intrate cu autorizaţie legală în posesia marilor unităţi, unităţilor militare ale Armatei Naţionale şi instituţiilor MA (în continuare - unităţi militare (instituţii)) de la acordarea serviciilor contra plată şi transmiterea bunurilor proprietate publică în chirie (locaţiune).

Reieşind din prevederile Regulamentului menţionat, MA dispune de dreptul de a centraliza la conturile sale trezoreriale o parte din veniturile colectate, obţinute de către unităţile militare (instituţiile) din subordine de la acordarea serviciilor contra plată, categoria 001 “Servicii cu plată”, în mărimile stabilite în Anexa la Regulament, şi în mărime de 40% din veniturile totale atribuite la categoria 002 “Plata pentru chiria/arenda bunurilor proprietate publică”. Conform Regulamentului menţionat, MA i-au fost aprobate 13 tipuri de venituri provenite de la efectuarea lucrărilor şi prestarea serviciilor contra plată. Instituţiile subordonate urmau să transfere în fondul centralizat de la 3 tipuri de venituri (veniturile colectate din activitatea gospodăriilor auxiliare şi cantinelor unităţilor militare, veniturile din activitatea culturală: prezentări artistice, lecţii, serate etc., şi veniturile provenite din prestarea serviciilor medicale şi a serviciilor înrudite cu cele medicale) 10% din suma totală acumulată. Totodată, din veniturile de la colectarea şi comercializarea metalului uzat, maculaturii şi a deşeurilor, instituţiile urmau să transfere în fondul centralizat toată suma acumulată (100%), iar din veniturile de la exploatarea transportului - 60% din suma totală a veniturilor de la exploatarea aeronavelor (cu excepţia cheltuielilor de întreţinere sau a diferenţei dintre veniturile calculate încasate şi cheltuielile pentru întreţinerea lor, efectuate de către arendaş, conform condiţiilor contractelor încheiate) şi 30% din suma totală de la darea în arendă şi exploatarea restului utilajului.

(ii) Redistribuirea veniturilor şi cheltuielilor fondului centralizat de mijloace speciale necesită claritate şi transparenţă

Astfel, verificările efectuate de audit relevă că, pentru anul 2014, MA i-au fost planificate venituri în fondul centralizat în sumă totală de 4825,2 mii lei, inclusiv 2734,9 mii lei - de la servicii cu plată, şi 2090,3 mii lei - de la chiria/arenda bunurilor proprietate publică. De facto, în anul 2014, MA a acumulat în fondul centralizat, pe lîngă soldul disponibil format la 01.01.2014 (1065,2 mii lei - de la categoria 001, şi 1012,5 mii lei - de la categoria 002), suma de 2037,6 mii lei, inclusiv de la plata pentru chirie - 1352,2 mii lei. La 01.01.2015, instituţiile subordonate au înregistrat datorii faţă de MA în sumă totală de 465,9 mii lei.

Cheltuielile fondului centralizat pentru anul 2014 au fost planificate în sumă de 4879,8 mii lei (inclusiv de la servicii cu plată - 2744,0 mii lei, şi de la chiria/arenda bunurilor proprietate publică - 2135,9 mii lei), cheltuielile de casă şi cele efective constituind doar 994,8 mii lei.

Pentru anul 2015, mijloacele fondului centralizat au fost planificate la venituri şi cheltuieli în sumă de 12244,4 mii lei. Veniturile şi cheltuielile de casă au constituit 12980,3 mii lei, iar cheltuielile efective – respectiv, 13536,1 mii lei, inclusiv de la servicii cu plată – 503,8 mii lei şi 846,8 mii lei, de la chiria/arenda bunurilor proprietate publică – 1801,3 mii lei, iar de la granturi, sponsorizări– 9882,1 mii lei. Cheltuielile de casă şi cele efective au însumat 15828,4 mii lei şi, respectiv, 15819,6 mii lei, inclusiv de la servicii cu plată – 1667,6 mii lei, de la chiria/arenda bunurilor proprietate publică – 15828,4 mii lei, şi de la sponsorizări – 15819,6 mii lei. La finele anului 2015, instituţiile subordonate au înregistrat datorii faţă de fondul centralizat al MA în sumă totală de 1021,3 mii lei. Potrivit prevederilor pct.14 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27.03.2006, veniturile centralizate acumulate la contul trezorerial al MA pot fi redistribuite, în caz de necesitate, unităţilor (instituţiilor) din subordine, conform deciziei ministrului apărării. Astfel, pe parcursul anului 2014, din totalul mijloacelor fondului centralizat (12980,3 mii lei), 621,2 mii lei au fost redistribuite Departamentului dotări al MA şi 35,7 mii lei - aparatului central. Din mijloacele primite, Departamentul dotări a utilizat 525,8 mii lei pentru diferite lucrări de reparaţie capitală a edificiilor ministerului şi evaluarea unor terenuri, 95,4 mii lei - pentru achitarea datoriilor MA faţă de Î.S. “Pensiunea Holercani”. Totodată, aparatul central al MA a utilizat direct din mijloacele fondului centralizat suma de 372,5 mii lei, din care pentru decontări directe cu furnizorii - 303,8 mii lei.

În anul 2015, mijloacele fondului centralizat în sumă de 763,6 mii lei s-au repartizat la 6 instituţii, pentru desfăşurarea Exerciţiului Internaţional “Efort Comun”, 600,0 mii lei au fost transferate I.P. Centrul de Cultură şi Istorie Militară pentru crearea expoziţiei “Ocuparea sovietică” (ulterior încasate în bugetul de stat), 168,3 mii lei - Departamentului dotări al MA, pentru desfăşurarea Exerciţiului Internaţional “Scutul de Foc 2015”, iar restul mijloacelor s-au utilizat pentru necesităţile aparatului central, inclusiv 177,6 mii lei - la procurarea cadourilor de Anul Nou pentru copii. Evaluările efectuate de audit denotă că o parte din procurări, din mijloacele fondului centralizat, au fost efectuate fără desfăşurarea achiziţiilor publice.

Situaţia ce ţine de corectitudinea şi fundamentarea estimării/planificării veniturilor şi cheltuielilor fondului centralizat condiţionează imobilizarea resurselor acumulate de instituţiile din subordine şi defalcate în acest fond, cu impact de majorare exagerată a soldurilor de mijloace băneşti în cont. În aceste condiţii, se relevă că, la 01.01.2014, soldul disponibil al mijloacelor fondului centralizat a constituit 2077,7 mii lei, iar la 01.01.2015 – 3154,6 mii lei, înregistrîndu-se o creştere de 1076,9 mii lei. În acelaşi timp, la 30.12.2014, cheltuielile au constituit 960,7 mii lei, ce reprezintă doar 47,1% din totalul de mijloace acumulate în anul 2014, fapt ce nu justifică realitatea planificării veniturilor şi fundamentarea cheltuielilor acestui fond. O situaţie analogică s-a identificat şi în anul 2015. Totodată, se menţionează că, urmare aplicării, începînd cu anul 2016, a regulilor noi de bugetare (sursa unică), soldul mijloacelor băneşti ale fondului centralizat, format la finele anului 2015, în sumă de 2844,5 mii lei, a fost transferat la componenta de bază.

(iii) Alte neconformităţi aferente încasării şi utilizării mijloacelor speciale

• Contrar rigorilor stabilite de cadrul normativ²¹, Serviciul contabil al Departamentului dotări nu a calculat şi nu a încasat venituri aferente spaţiului închiriat de către locatarii căminului din str. N.Testemiţanu 31, cu suprafaţa locativă de 566,1 m², astfel fiind ratate venituri în sumă totală de 16,3 mii lei pentru anii 2014 şi 2015. La acumularea mijloacelor speciale, CCD al MA a admis unele abateri de la actele normative, şi anume - nu a aplicat penalitate pentru neachitarea la timp a plăţii pentru chirie de către locatari, precum este prevăzut în contractele de locaţiune.

Deşi veniturile obţinute de la desfăşurarea studiilor superioare de masterat (ciclul II) şi doctorat (ciclul III) au fost introduse în Nomenclatorul mijloacelor speciale abia în luna decembrie 2015, AM a încasat neîntemeiat, în perioada septembrie 2013 - decembrie 2015, venituri în sumă totală de 53,4 mii lei.

• Potrivit cadrului normativ în vigoare²², veniturile provenite de la serviciile medicale sau înrudite cu cele medicale sînt acordate de către instituţiile medico-militare subordonate Ministerului Apărării.

Auditul efectuat în cadrul AM a constatat neconformităţi în activitatea Punctului medical, inclusiv a unui cabinet stomatologic. Medicul acestui cabinet este angajat în funcţie militară, cu salarizare bugetară, conform statelor de personal aprobate din anul 2013. Potrivit dărilor de seamă, se confirmă că AM înregistrează venituri aferente categoriei 001 “Servicii cu plată” provenite de la prestarea serviciilor stomatologice. Totodată, analiza efectuată de audit asupra veniturilor încasate şi utilizate de la serviciile stomatologice prestate a relevat următoarele:

√ Pentru anii 2014 şi 2015, remunerarea anuală a muncii medicului cu statut militar din contul componentei de bază a constituit 67,4 mii lei şi, respectiv, 74,9 mii lei.

√ Mijloacele încasate de la serviciile stomatologice prestate în anul 2014 însumează 12,6 mii lei şi în anul 2015 - 1,5 mii lei.

√ În ultimii 2 ani nu au fost procurate materiale de pansament şi de plombat, medicamente, seringi etc., necesare pentru activitatea cabinetului stomatologic.

√ Dările de seamă privind activitatea cabinetului stomatologic relevă asanarea completă a 172 de pacienţi în anul 2014 şi 196 de pacienţi în anul 2015.

√ Serviciile prestate de medicul stomatolog nu sînt documentate: lipsesc registrele privind evidenţa pacienţilor (tipul serviciilor prestate, semnăturile persoanelor care au beneficiat de servicii medicale), precum şi evidenţa casării materialelor de pansament şi plombat.

Astfel, lipsa unor reglementări referitor la constituirea şi direcţiile de utilizare a mijloacelor obţinute de la prestarea serviciilor stomatologice, precum şi a controlului intern asupra activităţii şi serviciilor prestate de cabinetul stomatologic, poate favoriza neîncasarea integrală a veniturilor provenite de la prestarea serviciilor stomatologice contra plată angajaţilor AM şi persoanelor din afara instituţiei şi, respectiv, crearea unui mediu pentru indicii de fraudă.

Concluzii la subcapitolul 4.4.:

____________________________

²⁰Regulamentul privind modul de formare şi direcţiile de utilizare a veniturilor colectate ale Ministerului Apărării, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27.03.2006.

²¹Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27.03.2006 “Cu privire la veniturile colectate ale Ministerului Apărării”.

²²Anexa nr.1 la Hotărîrea Guvernului nr.317 din 27.03.2006 “Cu privire la veniturile colectate ale Ministerului Apărării”.

4.5. Patrimoniul Ministerului Apărării a fost administrat şi gestionat cu admiterea unor neconformităţi

Probele colectate de audit denotă neconformităţi în gestionarea şi raportarea patrimoniului public de către MA şi entităţile subordonate, nefiind asigurată delimitarea, evaluarea şi înregistrarea conformă a unor imobile (terenuri şi clădiri) şi a drepturilor patrimoniale la organele cadastrale teritoriale. MA n-a înregistrat şi n-a raportat conform valoarea capitalului social al întreprinderilor de stat. Aceste situaţii generează riscuri aferente integrităţii patrimoniului public şi conformităţii raportării situaţiilor patrimoniale.

(i) Neregularităţile aferente înregistrării drepturilor patrimoniale afectează şi conformitatea prezentării reale a situaţiilor aferente bunurilor patrimoniale publice

• Potrivit datelor raportate la 31.12.2014 şi la 31.12.2015, MA a gestionat patrimoniu în valoare totală de 1772,0 mil.lei şi, respectiv,de 2180,4 mil.lei. Conform prevederilor legale²³, MA şi entităţile din subordine urmau să supună înregistrării obligatorii, în Registrul bunurilor imobile, clădirile şi terenurile aflate în gestiune. Verificările efectuate de audit denotă următoarele:

√ negrevarea la organul cadastral a drepturilor patrimoniale asupra 682 de clădiri cu suprafaţa totală de 364.249,4 m² , aflate în gestiunea MA şi a instituţiilor subordonate;

√ negrevarea la organul cadastral a drepturilor patrimoniale asupra 14 terenuri cu suprafaţa de 2432,4 ha;

√ neevaluarea terenurilor şi imobilelor aflate în gestiune;

√ neincluderea în Anexa nr.22¹¹ la Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 a unui număr semnificativ de clădiri cu suprafaţa totală de 360.302,27 m² , gestionate de MA şi instituţiile din subordine. De menţionat că imobilele respective nu sînt înregistrate nici la organele cadastrale. Conform explicaţiilor responsabililor de la MA, acestea reprezintă bunuri imobile cu caracter secret.

Gestionarea problematică a patrimoniului public de către MA şi entităţile din subordine a fost abordată şi în cadrul auditurilor precedente, iar prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.20 din 11.05.2012²⁴ s-a propus Guvernului să examineze posibilitatea înregistrării gratuite a bunurilor gestionate de MA, ceea ce pînă în prezent nu s-a realizat.

Potrivit datelor Direcţiei cazare, construcţii şi evidenţă din cadrul Departamentului dotări, anual, la etapa de elaborare a propunerilor de buget, sînt înaintate solicitări pentru planificarea şi alocarea resurselor financiare necesare executării lucrărilor cadastrale de înregistrare şi evaluare a bunurilor imobile din gestiunea MA şi a entităţilor din subordine.

Auditul denotă că, în perioada anilor 2014-2015, pentru înregistrarea a 14 loturi de teren şi a 8 construcţii din gestiunea MA şi a entităţilor din subordine, Departamentul dotări a utilizat mijloace financiare în sumă de 9,4 mii lei.

Conform calculelor estimative efectuate de către Departamentul dotări, pentru grevarea drepturilor patrimoniale asupra terenurilor neînregistrate la organul cadastral, precum şi pentru evaluarea acestora în scopul înregistrării în evidenţa contabilă, sînt necesare mijloace financiare în sumă totală de 7782,9 mii lei, iar pentru inventarierea tehnică şi grevarea drepturilor patrimoniale asupra clădirilor neînregistrate la organul cadastral - în sumă de 1739,6 mii lei.

(ii) Neregularităţile aferente administrării patrimoniului întreprinderilor de stat în care MA deţine calitatea de fondator

MA deţine calitatea de fondator al trei întreprinderi de stat, şi anume: Î.S. «Combinatul de deservire socială”, Î.S. «Centrul de pregătire a specialiştilor pentru Armata Naţională” şi Î.S. «AIM”, care nu sînt incluse în nici un act normativ. Constatările la acest subiect au fost expuse în capitolul 4.1. din prezentul Raport de audit.

Verificările auditului referitor la conformitatea gestiunii patrimoniului întreprinderilor de stat în care MA deţine calitatea de fondator denotă următoarele:

• Contrar prevederilor legale²⁵, la contractele încheiate de MA, în calitate de fondator, cu administratorii a 2 întreprinderi de stat (Î.S. «Centrul de pregătire a specialiştilor pentru Armata Naţională”, Î.S. “Combinatul de deservire socială”), nu este anexată componenţa nominală şi valoarea proprietăţii transmise în gestiune, ceea ce determină riscul de neasigurare a integrităţii şi folosirea ineficientă a patrimoniului public.

• N-a fost asigurată în modul stabilit de lege²⁶, prin intermediul Consiliului de administraţie, modificarea capitalului social al Î.S. «Centrul de pregătire a specialiştilor pentru Armata Naţională” în corespundere cu valoarea activelor nete. Ca rezultat, la finele anului 2014, valoarea activelor nete ale întreprinderii (335,4 mil.lei) a fost mai mică cu 41,4 mil.lei faţă de valoarea capitalului social (376,8 mil.lei).

• Î.S. «Combinatul de Deservire Socială” n-a înregistrat în evidenţa contabilă terenul cu suprafaţa de 0,8663 ha, astfel fiind afectată prezentarea reală a situaţiilor financiare ale entităţii pe anii 2014-2015. De asemenea, n-au fost grevate la organul cadastral drepturile patrimoniale asupra 4 clădiri cu suprafaţa totală de 1839 m² , aflate în gestiunea sa.

• Î.S. «Centrul de Pregătire a Specialiştilor pentru Armata Naţională” n-a înregistrat în evidenţa contabilă 63 de terenuri cu suprafaţa totală de 404,42 ha, care nu sînt nici reflectate în rapoartele financiare ale entităţii pe anii 2014-2015. De asemenea, n-au fost grevate la organul cadastral drepturile patrimoniale asupra 34 de terenuri cu suprafaţa totală de 364,42 ha, precum şi asupra 73 de clădiri cu suprafaţa totală de 17077,7 m² şi valoarea de bilanţ de 2116,2 mii lei.

• Deşi 5 clădiri cu suprafaţa totală de 3401 m² ,amplasate în mun. Chişinău, sînt înregistrate în evidenţa contabilă a Î.S.»Centrul de Pregătire a Specialiştilor pentru Armata Naţională”, de facto, conform datelor cadastrale, acestea se află în gestiunea economică a MA.

• Se atestă neactualizarea datelor privind bunurile imobile proprietate a statului aflate în gestiunea întreprinderii de stat conform Anexei nr.22¹¹ la Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005. Astfel, n-au fost incluse în anexa respectivă 12 bunuri imobile cu suprafaţa totală de 2966,4 m² , situate în mun. Bălţi, şi 12 bunuri imobile cu suprafaţa totală de 1854 m² , situate în raionul Făleşti.

• Î.S. «Aeroportul Internaţional Mărculeşti” n-a înregistrat în evidenţa contabilă 6 terenuri cu suprafaţa totală de 555,83 ha, astfel nefiind reflectate în rapoartele financiare ale entităţii. De asemenea, n-au fost grevate la organul cadastral drepturile patrimoniale asupra unui teren cu suprafaţa de 4,7624 ha, precum şi asupra 32 bunuri imobile cu suprafaţa totală de 7595,8 m2. Auditul denotă lipsa în Anexa nr.22¹¹ la Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 a 102 bunuri imobile cu suprafaţa totală de 30290,9 m², aflate în gestiunea întreprinderii de stat menţionate.

(ii) Alte neconformităţi admise în gestiunea patrimoniului întreprinderilor de stat în care MA deţine calitatea de fondator

• MA, în calitatea sa de fondator, n-a aprobat întreprinderilor de stat, conform prevederilor legale²⁷, indicatorii economici.

• Nerespectînd prevederile legale²⁸, la toate întreprinderile, Consiliul de administraţie n-a aprobat: direcţiile prioritare şi planurile anuale de dezvoltare a întreprinderilor, devizul anual de venituri şi cheltuieli, dările de seamă trimestriale ale administratorului referitor la rezultatele activităţii economico-financiare a întreprinderii.

Concluzii la subcapitolul 4.5.:

____________________________

²³ Art.4 alin.(1), alin.(2), alin.(3) lit.a) şi lit.b), art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998; art.17 alin.(1) şi alin.(4) din Legea contabilităţii; pct.40 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

²⁴Hotărîrea Curţii de Conturi nr.20 din 11.05.2012 “Privind Raportul auditului regularităţii pe exerciţiul bugetar 2011 la Ministerul Apărării şi entităţile din subordine”.

²⁵Art.2 alin.(3) lit.e) din Legea cu privire la întreprinderea de stat.nr.146-XIII din 16.06.1994; pct.15 din Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.770 din 20.10.1994 pentru aprobarea unor acte normative vizînd funcţionarea Legii cu privire la întreprinderea de stat.

²⁶Art.13 alin.(6) din Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994.

²⁷Art.6 alin.(1) lit.b) din Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994.

²⁸Art.7 alin.(8) din Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994.

4.6. Conformitatea achiziţiilor de mărfuri, lucrări şi servicii la unele entităţi este afectată de neregularităţi

În anul 2014, cheltuielile efective aferente procurării mărfurilor şi serviciilor au constituit 120,0 mil.lei, iar în anul 2015 - 104,8 mil. lei, fiind finanţate în sumă de 107,0 mil.lei şi, respectiv, de 110,4 mil. lei. Cu acordul MA, instituţiile subordonate au încheiat în anul 2014 peste 720 de contracte, iar în anul 2015 - peste 820 de contracte.

Legea nr.96-XVI din 13.04.2007²⁹, precum şi alte acte normative ce ţin de domeniul achiziţiilor publice, prevăd că autorităţile contractante au obligaţia să asigure legalitatea şi eficienţa achiziţiilor publice, însă lipsa unui control intern bine determinat din partea unor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul MA şi entităţilor subordonate referitor la monitorizarea procesului de achiziţii publice a cauzat încălcarea prevederilor actelor normative în vigoare, fapt care a compromis buna gestiune a mijloacelor publice.

Verificările efectuate la entităţile auditate asupra eşantioanelor selectate au relevat mai multe neconformităţi, acestea fiind prezentate după cum urmează:

• Neajustarea în Planul de achiziţie a valorii estimative la procurările efectuate de facto³⁰. Astfel, MSM a procurat bilete de avion în sumă totală de 2173,5 mii lei, pe cînd în Planul de achiziţii acestea se estimează la suma de 1450,0 mii lei, asigurarea efectivului a constituit 278,6 mii lei, în plan fiind prevăzute 90,0 mii lei, iar pentru procurarea mijloacelor fixe au fost planificate 180,0 mii lei, cheltuielile efective constituind 423,2 mii lei. BG , în Planul de achiziţii pentru anul 2014, a prevăzut achiziţionarea serviciilor de întreţinere a autoturismelor şi procurarea pieselor de schimb auto în sumă de 400,0 mii lei (prin licitaţie publică – de 300,0 mii lei, şi prin COP – de 100,00 mii lei). De facto, pe lîngă licitaţia publică desfăşurată, suplimentar s-au încheiat 8 contracte de valoare mică în sumă totală de 262,4 mii lei şi un contract prin cererea ofertelor de preţuri în valoare de 123,5 mii lei, cu acelaşi obiect al achiziţiei. Brigada 2 Infanterie Motorizată, nerespectînd Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică³¹, în anul 2014 a efectuat achiziţii de valoare mică în sumă totală de 631,8 mii lei, prin încheierea a 28 de contracte, deşi în Planul de achiziţii n-au fost prevăzute asemenea achiziţii. Departamentul dotări a atribuit mai mult faţă de Plan 34 de contracte de valoare mică, 6 contracte prin cererea ofertelor de preţuri şi 27 de contracte prin licitaţie publică. Nu s-a asigurat planificarea adecvată a achiziţiilor publice şi la Spitalul Clinic Militar Central, acestea fiind efectuate reieşind din necesităţile curente ale entităţii, fără a se ţine cont de Planul anual de achiziţii pentru anii 2014 şi 2015.

• Nerespectarea prevederilor legale³² care prevăd că autoritatea contractantă nu are dreptul să divizeze achiziţia prin încheierea de contracte separate în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziţie decît procedura care ar fi fost utilizată în conformitate cu prezenta lege. Astfel, MSM, evitînd procedura de achiziţie publică prin COP, stabilită de legislaţie³³ şi prevăzută în Planul de achiziţii pentru anul 2014, a divizat achiziţia asigurărilor medicale, efectuînd procurări prin încheierea a 3 contracte de valoare mică în sumă totală de 82,4 mii lei. Brigada 2 Infanterie Motorizată, în anul 2014, a procurat bunuri şi servicii de la 2 agenţi economici prin încheierea contractelor de valoare mică separate, deşi la sumele de 87,7 mii lei şi, respectiv, de 67,2 mii lei urma să efectueze achiziţia prin procedura cererea ofertelor de preţuri. Analogic, în anul 2015, cu un agent economic au fost încheiate 3 contracte de achiziţii separate pentru achiziţionarea materialelor de construcţie, accesoriilor electrice şi articolelor sanitare în sumă totală de 119,6 mii lei, aplicîndu-se procedura de achiziţie prin încheierea contractelor de valoare mică, deşi urma să se aplice altă procedură de achiziţie (cererea ofertelor de preţuri). În alte 2 cazuri, pe lîngă contractele de achiziţie prin cererea ofertelor de preţuri, au fost încheiate separat 3 şi, respectiv, 6 contracte de achiziţie de valoare mică pentru procurarea aceloraşi bunuri în sumă totală de 71,9 mii lei şi, respectiv, 136,1 mii lei. Departamentul dotări, în 4 cazuri, pe lîngă contractele încheiate în rezultatul licitaţiilor publice, a mai încheiat cu alţi agenţi economici contracte de valoare mică pentru procurarea aceloraşi bunuri. În alt caz, evitînd procedura de achiziţie prin licitaţie publică, au fost procurate aceleaşi bunuri, în baza a 4 contracte de valoare mică, în sumă totală de 153,5 mii lei. CCD, evitînd procedura de achiziţie prin COP în anul 2015 şi avînd încheiat cu un agent economic un contract de valoare mică în sumă de 43,3 mii lei, a mai procurat de la alţi 4 agenţi economici medicamentele respective în sumă de 23,3 mii lei.

• Aplicarea incorectă a procedurilor de achiziţii, nefiind respectate prevederile legale³⁴. Astfel, Brigada 2 Infanterie Motorizată, în anul 2014 şi în anul 2015, a organizat achiziţia privind procurarea serviciilor de transportare a efectivului de recruţi ai Armatei Naţionale, fiind aplicată procedura de achiziţie publică prin cererea ofertelor de preţuri, rezultată cu încheierea contractelor cu unul şi acelaşi furnizor, în sumă de 199,0 mii, deşi ulterior suma contractului a fost modificată pînă la 228,3 mii lei şi, respectiv, 232,1 mii lei. În condiţiile date, la această achiziţie urma să fie aplicată procedura de licitaţie publică. Nerespectînd prevederile actelor normative în vigoare³⁵, în anul 2014, entitatea nu a încheiat contracte de achiziţie de valoare mică cu 4 operatori economici, deşi suma achitată pentru achiziţionarea bunurilor şi serviciilor depăşeşte 10,0 mii lei.

Pe parcursul anului 2014, Regimentul de Rachete Antiaeriene, pe lîngă cele 5 contracte de achiziţii prin cererea ofertelor de preţuri, inclusiv 3 contracte încheiate cu unul şi acelaşi furnizor, privind procurarea pieselor de schimb în sumă totală de 444,3 mii lei, a mai încheiat 5 contracte de valoare mică în sumă de 299,9 mii lei.

• Estimarea neadecvată a necesităţilor³⁶. Astfel, Regimentul de Rachete Antiaeriene, pe parcursul anilor 2014-2015, a achiziţionat piese de schimb pentru automobile, remorci şi semiremorci în valoare totală de 1322,3 mii lei, utilizînd pentru reparaţie piese de schimb în sumă de 910,9 mii lei, astfel stocurile fiind majorate de la 664,0 mii lei la 01.01.2014 pînă la 1420,2 mii lei la 01.01.2016, sau cu 756,2 mii lei. Aceste situaţii generează imobilizarea mijloacelor financiare la formarea stocurilor şi a cheltuielilor ineficiente de întreţinere şi păstrare a acestora. Departamentul dotări, în Planul de achiziţii, n-a estimat valoarea a 4 achiziţii în sumă totală de 6630,3 mii lei, iar în alte 2 cazuri valoarea achiziţiilor a fost supraestimată în sumă totală de 3196,5 mii lei.

• Neconformităţi şi în activitatea grupului de lucru. Astfel, în cadrul Departamentului dotări, nu în toate cazurile declaraţiile de confidenţialitate şi imparţialitate sînt semnate de către membrii grupului de lucru³⁷. Nu toţi membrii grupului de lucru participă la şedinţele de lucru, astfel nefiind consemnate într-un proces-verbal absenţa şi, respectiv, înlocuirea unui membru al grupului de lucru³⁸. AM nu a format grupul de lucru pentru achiziţiile publice. La Spitalul Clinic Militar Central, nerespectîndu-se prevederile legale³⁹, membrii grupului de lucru, pînă la momentul deschiderii ofertelor, n-au semnat declaraţia de confidenţialitate şi imparţialitate, nu sînt stabilite funcţiile şi obligaţiunile membrilor grupurilor de lucru. Cu nerespectarea normelor legale⁴⁰, la Brigada 2 Infanterie Motorizată n-au fost stabilite, prin decizia conducerii, funcţiile fiecărui membru al grupului de lucru în parte, necesare pentru a fi exercitate în cadrul procedurilor de achiziţii publice, şi n-au fost semnate de către membrii grupului de lucru procesele-verbale de deschidere şi de evaluare a ofertelor.

• N-au fost prezentate dările de seamă conform prevederilor actelor normative.⁴¹ Astfel, CCD n-a prezentat Agenţiei Achiziţii Publice darea de seamă privind achiziţiile publice de valoare mică.

• Contrar prevederilor legale⁴², n-a fost publicat în Buletinul achiziţiilor publice anunţul de intenţie. Astfel, Brigada 2 Infanterie Motorizată nu a publicat în Buletinul achiziţiilor publice anunţul de intenţie privind achiziţiile preconizate pentru anii 2014 şi 2015, iar în cazurile achiziţiilor de servicii a căror valoare estimativă depăşea 50,0 mii lei - un anunţ de participare în Buletinul achiziţiilor publice. Nefiind publicat anunţul de intenţie, nu s-a asigurat pe deplin transparenţa achiziţiilor publice nici în cadrul AM.

• Nu s-a respectat termenul de executare a contractului. S-a constatat tergiversarea termenului de executare a lucrărilor de reabilitare termică a cazarmei (4,1 mil.lei) în cadrul AM. Astfel, conform contractului iniţial încheiat cu un agent economic la 27 octombrie 2014, în urma licitaţiei desfăşurate la 05.09.2014, s-a prevăzut termenul de executare a lucrărilor pînă la 31.12.2014. De facto, la solicitarea agentului economic privind prelungirea termenului de executare a lucrărilor, ţinîndu-se cont de condiţiile climaterice de iarnă, termenul a fost prelungit pînă la 31.05.2017, adică cu 1,5 ani mai mult decît cel prevăzut iniţial. Deşi lucrările au fost stopate, în perioada februarie-martie⁴³ 2015 agentul economic a prezentat procesele-verbale şi facturile fiscale privind lucrările executate în sumă totală de 683,0 mii lei, această situaţie prezentînd un posibil risc de utilizare ineficientă sau de risipă a resurselor publice, precum şi riscul afectării calităţii lucrărilor executate.

Deşi prevederile contractuale stipulează calcularea penalităţilor pentru nerespectarea termenelor de livrare a bunurilor, lipsa sau insuficienţa monitorizării executării contractelor de către responsabilii de la Departamentul dotări a dus la necalcularea penalităţilor în sumă de circa 49,4 mii lei (3 contracte).

• Alte neconformităţi. Examinările efectuate de audit denotă că, în unele cazuri, conducerea Brigăzii 2 Infanterie Motorizată, deşi a aplicat posibilele pîrghii legale asupra unui agent economic, care a acordat servicii necalitative la reparaţia şi recondiţionarea cazanelor de preparare a hranei, nu a întreprins măsuri de înlăturare a neregulilor comise, constatate şi de Inspectoratul Principal de Stat pentru Supraveghere Tehnică a Obiectelor Industriale Periculoase, utilizînd şi în continuare obiectul industrial periculos.

• Aspecte privind achiziţionarea stofei pentru confecţionarea echipamentului militar pentru Forţele Armate. MA, pînă în anul 2016, a primit gratis de la partenerii de dezvoltare cantităţile necesare în acest scop. Astfel, în rezultatul mai multor licitaţii, MA, la 29.06.2015, a încheiat cu un agent economic contractul de achiziţie a ţesăturii combinate cu desen camuflat de tip “Rip-Stop”. Agentul economic, cu o întîrziere de 42 de zile, a furnizat Depozitului Echipament al AN 19500 m² de ţesătură camuflată de tip “Rip-Stop”, cu densitatea superficială de peste 230g/m², în valoare de 2671,5 mii lei, produsă în Turcia. Stofa furnizată a fost însoţită de certificatul de conformitate. Pe parcursul exploatării şi în urma spălării repetate a uniformei militare, confecţionată din ţesătura menţionată, s-a constatat eliminarea sporită a vopselei din imprimeul desenului camuflat, ceea ce indică că stofa este de calitate joasă.

La somaţia Departamentului dotări al MA, furnizorul a precizat că indicele “frecarea umedă” nu este reglementat în GOST 21790-2005 şi n-a fost inclus în specificaţia tehnică a bunurilor solicitate. Instituţia de certificare a confirmat că indicii din raportul prezentat anterior de către agentul economic corespund GOST 21790-2005, doar indicele “frecarea umedă”, solicitat suplimentar pentru expertizare, nu corespunde normelor stabilite.

Potrivit motivaţiilor MA, s-a menţionat că, în lipsa unei experienţe în procurarea stofei pentru confecţionarea echipamentului militar, grupul de lucru pentru achiziţii, în unele specificaţii la documentele de licitaţii, n-a prevăzut toate criteriile posibile care pot apărea privind calitatea mărfurilor solicitate, ceea ce, în unele cazuri, provoacă dezacorduri cu unii furnizori.

• Neconformităţi constatate şi în cadrul întreprinderilor de stat. Verificările efectuate de audit asupra modului de achiziţionare a bunurilor în cadrul întreprinderilor de stat relevă faptul procurărilor fără aplicarea procedurilor de achiziţii publice. Aceasta se datorează faptului că MA, în calitatea sa de fondator, nu a racordat statutele aprobate cu modificările operate în cadrul legal aferent⁴⁴. Astfel, din anul 2014, în atribuţiile Consiliului de administraţie şi ale administratorului au fost incluse responsabilităţi privind asigurarea transparenţei procedurilor de achiziţie a bunurilor, lucrărilor şi serviciilor destinate acoperirii necesităţilor şi asigurării bazei tehnico-materiale, precum şi formării programului de producţie al întreprinderii, modificări care de facto n-au fost incluse în statutele întreprinderilor.

Concluzii la subcapitolul 4.6.:

____________________________

²⁹Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (în continuare – Legea nr.96-XVI din 13.04.2007).

³⁰Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 10.12.2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de achiziţii publice şi planificarea acestora.

³¹Pct.7 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

³²Art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

³³Art.2 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007; pct.5 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

³⁴Art.54 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

³⁵Pct.3 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

³⁶Regulamentul cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de achiziţii publice şi planificarea acestora”, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 10.12.2008.

³⁷Pct.9 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007.

³⁸Pct.6 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007.

³⁹Art.14 alin.(3) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007; pct.9 şi pct.5 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007.

⁴⁰Pct.5 şi pct.16 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007.

⁴¹Pct.25 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

⁴²Art.19 alin.(1), art.54 alin.(5) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

⁴³Temperatura aerului a fost (-10⁰C).

⁴⁴Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994.

4.7. Modul de comercializare a activelor din patrimoniul neutilizat al Armatei Naţionale prin intermediul instituţiilor din subordine şi întreprinderilor de stat în care MA deţine calitatea de fondator determină circumstanţele de nevirare la bugetul de stat a cuantumului stabilit din mijloacele obţinute

Modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova a fost aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17.02.1999, iar Lista activelor Armatei Naţionale propuse pentru comercializare a fost aprobată de Parlament prin Hotărîrea nr.458-XV din 30.07.2001.

Astfel, prin Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV din 30.07.2001⁴⁵, au fost aprobate mai mult de 1500 de denumiri ce cuprind mai multe active (peste 417 denumiri de armament, muniţii şi rachete) ale Armatei Naţionale, propuse spre comercializare, acestea fiind incluse în 4 anexe (din care 3 nepublicate), majoritatea activelor nefiind comercializate din momentul includerii.

În condiţiile necomercializării unor active incluse în aceste liste, ministerul n-a aplicat prevederile art.2 din Hotărîrea Parlamentului nr.297-XV din 28.07.2004, care completează Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV din 30.07.2001, în vederea excluderii din Lista activelor Armatei Naţionale propuse pentru comercializare a activelor ce nu sînt comercializate în decurs de un an, din lipsa solicitanţilor.

Completarea ulterioară a Hotărîrii Parlamentului nr.458-XV din 30.07.2001 prin Hotărîrea Parlamentului nr.195-XVI din 26.09.2008 prevede la “Art.II. Ministerul Apărării este autorizat să excludă din Lista activelor Armatei Naţionale propuse pentru comercializare activele ce nu au fost comercializate în decurs de un an din momentul expunerii spre vînzare şi să aplice actele normative corespunzătoare privind utilizarea ulterioară a acestora”. În circumstanţele expuse, auditul a constatat lipsa unor reglementări care ar prevedea exhaustiv modul de excludere de către Ministerul Apărării a bunurilor incluse în Lista activelor, aprobată prin Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV, precum şi modul de comercializare a acestora în cazul transmiterii lor la balanţa întreprinderilor al căror fondator este Ministerul Apărării sau al restricţionării transmiterii activelor cu destinaţie militară.

Verificările efectuate de audit denotă că MA, pe parcursul anilor 2014-2015, n-a comercializat de sine stătător active. De facto, unele active neutilizate excluse din listele menţionate au fost transmise întreprinderilor de stat în care ministerul deţine calitatea de fondator.

Aceste circumstanţe au determinat auditul, în cadrul etapei de executare, să colecteze probe de audit credibile şi rezonabile de la unele întreprinderi de stat în care MA deţine calitatea de fondator privind conformitatea procedurii de comercializare a activelor, cu examinarea legalităţii tranzacţiilor de comercializare şi a modului de utilizare a mijloacelor financiare.

În anii 2014-2015, Ministerul Apărării, în calitate de fondator, utilizînd drepturile prevăzute în art.4 şi art.6 din Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994, prin 2 ordine⁴⁶ ale ministrului apărării, a dispus transmiterea unor bunuri cu destinaţie militară de la balanţa subdiviziunilor Ministerului Apărării la balanţa Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti”, “în scopul fortificării bazei materiale a Întreprinderii de Stat “Aeroportul Internaţional Mărculeşti”. Astfel, Î.S. «AIM”, în perioada 2004-2016, prin ordinele ministrului apărării, a dispus transmiterea de la balanţa instituţiilor subordonate MA la balanţa Î.S.”AIM” a unor bunuri cu destinaţie militară. Comercializarea acestora s-a efectuat în anii 2014-2016, deşi bunurile materiale cu destinaţie militară primite de la Ministerul Apărării rămîn incluse în Lista activelor Armatei Naţionale propuse pentru comercializare, Listă fiind aprobată de Parlament prin Hotărîrea menţionată (în continuare – Lista activelor, aprobată prin Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV din 30.07.2001).

Conform explicaţiilor Ministerului Apărării⁴⁷, “scopul şi raţiunea transmiterii bunurilor şi altor active în gestiunea întreprinderilor de stat şi, în particular, Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti” este excluderea cheltuielilor bugetare pentru întreţinerea acestora (cheltuieli de personal, paza militară), precum şi posibilitatea de a genera veniturile suplimentare din valorificarea activelor, venituri ce pot fi utilizate pentru acoperirea cheltuielilor care le suportă întreprinderea în legătură cu activităţile sale. De asemenea, la luarea deciziei de a transmite bunurile militare la balanţa întreprinderii a influenţat şi faptul că în ultimii ani veniturile obţinute de către aceasta nu acoperă cheltuielile pentru întreţinerea pistei de decolare-aterizare cu destinaţie dublă, a elicopterelor şi a infrastructurii în regim operaţional”.

Totodată, la transmitere, MA a utilizat drepturile prevăzute în art.4 şi art.6 din Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-ХIII din 16.06.1994, care stabileşte că sursele de formare a capitalului social al întreprinderii de stat includ: depunerile materiale ale fondatorului; investiţiile capitale din contul subvenţiilor şi beneficiului; bunurile transmise în mod gratuit; alte surse neinterzise de legislaţie.

Probele colectate de audit relevă că întreprinderea de stat a asigurat înregistrarea în evidenţa contabilă a bunurilor transmise. Totodată, Î.S.” AIM” urma să modifice prin majorare capitalul social al întreprinderii. Potrivit pct.11 al Standardului Naţional de Contabilitate “Capital propriu şi datorii”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.118 din 06.08.2013, modificările capitalului social se contabilizează după înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii şi/sau în alte documente prevăzute de legislaţie. Testările efectuate de audit relevă că, în rezultatul transmiterii bunurilor la balanţa Î.S.” AIM”, potrivit actelor de primire-predare din 2 martie 2004, întreprinderea nu a efectuat înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii şi/sau în alte documente prevăzute de legislaţie, fapt care a generat neincluderea valorii bunurilor primite în capitalul statutar.

Modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice militare de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova, precum şi repartizarea mijloacelor financiare obţinute de la comercializarea activelor sînt reglementate de Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17.02.1999⁴⁸. Totodată, Regulamentul în cauză, deşi stabileşte organele care pregătesc spre comercializare şi comercializează propriu-zis activele, nu reglementează situaţiile de comercializare a tehnicii militare de către întreprinderile de stat care nu sînt menţionate expres ca subiecţi ai acestui Regulament.

Potrivit art.10 pct.3 alin.(7) din Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, întreprinderilor de stat li se permite producerea şi comercializarea tehnicii militare speciale şi de luptă, a substanţelor explozive (cu excepţia prafului de puşcă), precum şi producerea oricăror feluri de arme.

Potrivit art.18 alin.(1) şi alin.(2) din Legea privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice nr.121-XVI din 04.05.2007, activele neutilizate pot fi vîndute la decizia consiliului întreprinderii de stat/municipale sau al societăţii comerciale cu capital integral sau majoritar public, avînd acordul prealabil al autorităţii administraţiei publice centrale sau locale. Activele neutilizate ale întreprinderilor de stat/municipale, ale societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar public, precum şi ale instituţiilor publice se vînd în modul stabilit de Guvern.

Totodată, conform alineatului 4 al aceluiaşi articol, mijloacele financiare obţinute din vînzarea activelor neutilizate, după acoperirea cheltuielilor aferente vînzării lor, sînt folosite prioritar la achitarea restanţelor întreprinderii faţă de bugetul public naţional, iar mijloacele financiare rămase se investesc în dezvoltarea întreprinderii.

Concomitent, prevederile pct.14 subpct.2) din Regulamentul cu privire la modul de transmitere a întreprinderilor de stat, organizaţiilor, instituţiilor, a subdiviziunilor lor, clădirilor, construcţiilor, mijloacelor fixe şi altor active, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995, stipulează că decizia de transmitere a unor obiecte aparte şi altor active se adoptă de “autoritatea centrală de specialitate, cu informarea obligatorie a Guvernului”. Auditului nu i-au fost prezentate probe privind confirmarea respectării cerinţelor vizate.

Probele colectate de audit denotă că, prin ordinul administratorului, ulterior înregistrării la balanţa sa a bunurilor predate-primite, Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti” a instituit comisii de determinare a activelor neutilizate de întreprindere. Din totalul bunurilor transmise de Ministerul Apărării şi primite de întreprindere, comisiile respective au determinat ca active neutilizate pentru comercializare unele bunuri, argumentînd neutilizarea de lungă durată a activelor nominalizate în procesul tehnologic şi conform destinaţiilor directe, inoportunitatea utilizării în continuare a acestor active cu gradul avansat al uzurii fizice.

Ca urmare a deciziilor luate de către comisiile de determinare a activelor neutilizate, Consiliul de administraţie al întreprinderii a acceptat comercializarea activelor respective, fiind instituite comisii de licitaţie pentru comercializarea acestora. Astfel, comercializarea activelor respective a obţinut în acest sens şi acordul prealabil al Ministerului Apărării, în calitate de fondator al Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti”.

La comercializarea acestora, Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti” a aplicat prevederile Regulamentului cu privire la modul de determinare şi comercializare a activelor neutilizate ale întreprinderilor, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.480 din 28.03.2008. Totodată, este necesar de menţionat că bunurile transmise la balanţa întreprinderii fac parte din bunurile incluse în Lista activelor, aprobată prin Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV, art.2 al căreia stipulează că “Guvernul va exercita controlul asupra comercializării activelor Armatei Naţionale în strictă conformitate cu prevederile Regulamentului privind modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice militare de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova, aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17 februarie 1999”.

Comercializarea de către Î.S. “ AIM” a activelor s-a efectuat prin procedura licitaţiilor cu strigare şi cu reducere, reglementată de Regulamentul privind licitaţiile cu strigare şi cu reducere, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009. Astfel, în perioada 2014-2016, întreprinderea vizată a organizat 3 licitaţii privind comercializarea activelor incluse în Lista activelor, aprobată prin Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV. Urmare comercializării acestor active neutilizate, mijloacele obţinute în sumă de 2236,0 mii dolari SUA (echivalentul a circa 38,9 mil. lei) au fost transferate integral la contul întreprinderii.

Cumpărătorii au achitat integral preţul conform contractelor încheiate, iar mijloacele financiare acumulate de la comercializarea activelor cu destinaţie militară au fost utilizate pentru necesităţile Î.S. “ AIM” (achitarea creditelor bancare, restanţelor la salariu faţă de angajaţi, alte necesităţi curente ale întreprinderii).

Conform Statutului de funcţionare, genul de activitate al Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti” îl constituie: transporturile aeriene ocazionale de călători şi mărfuri; depozitări; alte activităţi anexe transporturilor de călători şi mărfuri; închirierea mijloacelor de transport aerian fără echipaj; activitatea şcolilor de conducere; extracţia materiei prime pentru industria sticlei; extracţia nisipului şi pietrişului. Prevederile Statutului nu stipulează expres activităţi aferente domeniului militar. Totodată, Ministerul Apărării, conform art.28 lit.f) din Legea cu privire la apărarea naţională nr.345-XV din 25.07.2003, “ realizează măsuri pentru înzestrarea cu armament, tehnică şi resurse tehnico-materiale în volumul necesar; este principalul beneficiar de stat în ce priveşte achiziţionarea, crearea, fabricarea, repararea şi testarea armamentului, a tehnicii militare şi altor bunuri tehnico-militare; realizează excedentul neutilizat de tehnică militară, armament şi alte bunuri în conformitate cu legislaţia”.

Concomitent, art.9 din aceeaşi lege prevede că Forţele Armate sînt “compuse din Armata Naţională şi Trupele de Carabinieri”, iar art.13 alin.(3) stipulează că “Obiectele şi construcţiile militare, toate categoriile de armament, de tehnică militară şi de alte bunuri militare sînt proprietate a statului, se află în gestiunea Forţelor Armate, care, în baza şi în limitele stabilite de legislaţie, exercită dreptul de posesiune, de folosinţă şi de dispunere de aceste bunuri”.

Reglementările privind modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice militare de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova au fost aprobate prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17.02.1999, acţiunea cărora “se extinde asupra unităţilor militare, altor formaţiuni şi instituţii ale Guvernului, Ministerului Apărării, Ministerului Afacerilor Interne, Serviciului de Informaţie şi Securitate şi Serviciului Grăniceri”. Conform aceleiaşi Hotărîri a Parlamentului, care prevede organizarea comercializării la decizia Guvernului, comercializarea activelor cu destinaţie militară şi dublă se efectuează de către Comisia guvernamentală, iar din mijloacele obţinute de la comercializarea activelor respective, 80% se virează la bugetul de stat şi 20% rămîn la dispoziţia entităţii care le-a comercializat.

În contextul constatărilor de audit preliminare, se menţionează că Î.S. “Aeroportul Internaţional Mărculeşti” a aplicat la comercializarea tehnicii militare prevederile Regulamentului cu privire la modul de determinare şi comercializare a activelor neutilizate ale întreprinderilor, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.480 din 28.03.2008, şi ale Regulamentului privind licitaţiile cu strigare şi cu reducere, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009.

Legea cu privire la apărarea naţională nr.345-XV din 25.07.2003, Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994, Legea privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice nr.121-XVI din 04.04.2007, Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de transmitere a întreprinderilor de stat, organizaţiilor, instituţiilor, a subdiviziunilor lor, clădirilor, construcţiilor, mijloacelor fixe şi altor active, Hotărîrea Guvernului nr.480 din 28.03.2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de determinare şi comercializare a activelor neutilizate ale întreprinderilor nu reglementează restricţii referitoare la transmiterea activelor cu destinaţie militară şi comercializarea lor de către întreprinderile fondate de autoritatea publică centrală.

Aceste circumstanţe determină situaţiile de comercializare a activelor cu destinaţie militară cu aplicarea altor prevederi normative decît cele aprobate de Parlament prin Hotărîrea nr.283-XIV din 17.02.1999, care reglementează expres modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova.

Concluzii la subcapitolul 4.7.:

____________________________

⁴⁵Hotărîrea Parlamentului nr.458-XV din 30.07.2001 “Pentru aprobarea Listei activelor Armatei Naţionale, propuse pentru comercializare” (cu modificările ulterioare).

⁴⁶Ordinul nr.534 din 18.11.2014 şi Ordinul nr.641 din 10.12.2015.

⁴⁷Scrisoarea Ministerului Apărării nr.11/345 din 12.03.2016.

⁴⁸Regulamentul privind modul de comercializare a tehnicii militare, armamentului şi altor mijloace tehnice militare de care dispun Forţele Armate ale Republicii Moldova, aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17.02.1999 (în continuare - Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.283-XIV din 17.02.1999).

V. EXECUTAREA HOTĂRÎRII PRECEDENTE A CURŢII DE CONTURI

Verificarea executării cerinţelor şi implementării recomandărilor din Hotărîrea precedentă a Curţii de Conturi nr.20 din 11.05.2012⁴⁹ a relevat că deşi factorii de decizie din cadrul Ministerului Apărării au întreprins anumite acţiuni în vederea remedierii iregularităţilor/abaterilor constatate de misiunea de audit precedentă, avînd ca scop îmbunătăţirea procesului de administrare a mijloacelor financiare alocate şi patrimoniului public, totuşi se constată persistenţa unor probleme, acestea fiind condiţionate de insuficienţa măsurilor întreprinse în aspectele: racordării cadrului regulator la actele legislative şi normative în vederea excluderii divergenţelor între situaţia real existentă şi cadrul instituţional; conformării ţinerii evidenţei contabile în cadrul aparatului central şi structurilor subordonate etc., aspecte care au fost abordate şi în cadrul prezentei misiuni de audit, cu reiterarea recomandărilor respective în prezentul Raport.

Astfel, în baza activităţilor de audit efectuate şi în urma remedierii deficienţelor de către entitate, echipa de audit a obţinut asigurările necesare pentru a exprima concluzia privind conformitatea.

____________________________

⁴⁹Hotărîrea Curţii de Conturi nr.20 din 11.05.2012 ”Privind Raportul auditului regularităţii pe exerciţiul bugetar 2011 la Ministerul apărării, unele unităţi militare şi instituţii din subordine”.

VI. CONCLUZIA ASUPRA CONFORMITĂŢII

În baza activităţilor desfăşurate, auditul relevă prezenţa unor carenţe şi neconformităţi ce ţin de: (1) implementarea, evaluarea şi raportarea sistemului de MFC, (2) relevanţa prevederilor cadrului regulator aferent structurii organizaţionale a MA, care nu corespunde cu situaţia reală, (3) neîntreprinderea măsurilor ce se impun întru recuperarea la bugetul de stat a sumelor aferente procesului de studii/învăţămînt de la studenţii exmatriculaţi, precum şi nereflectarea în evidenţa contabilă a costurilor supuse recuperării de la 103 studenţi exmatriculaţi în perioada 2012-2015, (4) irelevanţa planificării veniturilor obţinute din mijloace speciale, precum şi nerespectarea prevederilor Regulamentului privind formarea şi utilizarea mijloacelor speciale, (5) nedocumentarea adecvată a serviciilor prestate de cabinetul stomatologic, (6) gestionarea patrimoniului, inclusiv de către instituţiile subordonare şi întreprinderile de stat al căror fondator este MA, (7) planificarea şi efectuarea achiziţiilor publice de mărfuri, lucrări şi servicii, (8) comercializarea activelor cu destinaţie militară etc.

În contextul celor menţionate, reieşind din semnificaţia neregulilor constatate, care au afectat conformitatea gestionării fondurilor publice de către MA şi instituţiile publice (atît prin materialitate, cît şi prin context) şi au creat posibile riscuri privind integritatea patrimoniului de stat şi buna guvernare a acestora, echipa de audit exprimă concluzia cu rezerve asupra conformităţii aplicării criteriilor aferente domeniilor auditate.

VI. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI APĂRĂRII

1. Să întreprindă măsuri concrete în vederea ameliorării activităţilor de control existente, descrierii schematice/narative a proceselor operaţionale, evaluării şi monitorizării sistematice şi înregistrării riscurilor aferente proceselor operaţionale ce ţin de gestionarea fondurilor publice.

2. Să asigure funcţionalitatea auditului intern prin încadrarea personalului corespunzător, în scopul îmbunătăţirii sistemului de management financiar şi control din cadrul sistemului instituţional.

3. Să înainteze propuneri privind modificarea Hotărîrii Guvernului nr.939 din16.08.2007 prin includerea într-o anexă separată a întreprinderilor de stat al căror fondator este Ministerul Apărării, precum şi prin excluderea din Lista instituţiilor din subordinea ministerului a instituţiilor care nu au statut de persoană juridică.

4. Să examineze oportunitatea operării modificărilor prevederilor Hotărîrii Guvernului nr.863 din 29.12.1992 “Cu privire la instituirea reprezentanţelor militare în unităţile industriale şi cele de cercetări ştiinţifice şi proiectări” prin prisma scopului de instituire a reprezentanţelor militare.

5. Să definitiveze procedura de lichidare a fostei Î.S.”Vichi”, cu înaintarea propunerii de radiere a acesteia din Registrul de stat.

6. Să asigure corectitudinea planificării şi utilizării mijloacelor speciale, inclusiv a fondului centralizat, cu utilizarea lor în corespundere cu destinaţiile prevăzute în Regulamentul privind formarea şi utilizarea mijloacelor bugetare.

7. Să revizuiască oportunitatea determinării resurselor financiare, inclusiv din contul mijloacelor speciale, în vederea înregistrării drepturilor patrimoniale, evaluării cadastrale a bunurilor imobile şi terenurilor.

8. Să întreprindă măsuri întru ajustarea numărului imobilelor şi costului bunurilor reflectate în evidenţa contabilă, cu înlăturarea divergenţelor constatate de audit.

9. Să documenteze transmiterea bunurilor proprietate de stat administratorilor întreprinderilor de stat, cu anexarea la contractele încheiate a Listei privind componenţa nominală a bunurilor transmise, precum şi evaluarea capitalului social la situaţia reală.

10. Să asigure aprobarea indicilor economici pentru întreprinderile de stat în care exercită funcţia de fondator, ţinînd cont de nivelul obţinut în perioadele precedente şi de specificul activităţii întreprinderilor.

11. Să elaboreze şi să implementeze procesele operaţionale aferente controlului intern asupra conformării la prescripţiile legii şi remedierii tuturor deficienţelor admise în domeniul achiziţiilor publice prin prisma Legii privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010.

12. Să asigure completarea actelor interne în vederea corelării cu legislaţia în vigoare, pentru asigurarea transparenţei procedurilor de achiziţie în cadrul întreprinderilor de stat.

13. Să asigure elaborarea reglementărilor interne privind modul de excludere a bunurilor incluse în Lista activelor propuse spre comercializare, precum şi modul de transmitere a acestora la balanţa întreprinderilor de stat în care exercită funcţia de fondator.

14. Să se determine, în comun cu organele de competenţă, asupra modului de înregistrare la organele cadastrale a bunurilor imobile şi terenurilor cu destinaţie militară, care poartă caracter secret.

Anexa nr.1 (Tabele)

Anexa nr.2 (Figuri)

Figura nr.1

Evoluţia alocaţiilor de la componenta de bază

(cu excepţia pensiilor militarilor şi investiţiilor capitale), 2012-2015

mil. lei

Sursă: Rapoartele privind executarea bugetului MA pe perioada anilor 2014 şi 2015.

Anexa nr.3 (Criteriile de audit)