Постановление N 21 от 28.06.2016 по Отчету аудита консолидированных финансовых ситуаций и Отчету аудита соответствия управления публичными фондами Министерством обороны и некоторыми подведомственными учреждениями в 2014-2015 бюджетных годах

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированных финансовых ситуаций и Отчету аудита

соответствия управления публичными фондами Министерством обороны

и некоторыми подведомственными учреждениями

в 2014-2015 бюджетных годах

№ 21  от  28.06.2016

 (в силу 12.08.2016) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 256-264 ст. 24 от 12.08.2016

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра обороны г-на Александра Чимбричука, начальника финансово-экономического управления Министерства обороны г-на Виталия Букатаря, начальника военного лагеря 142, командира батальона охраны г-на Андриана Балана, командира-ректора Военной академии вооруженных сил им. Александру чел Бун г-на Юрия Брумэ, директора департамента оснащения г-на Сергея Войну, командира зенитно-ракетного полка г-на Иона Браниште, бывшего администратора ГП «Международный аэропорт Мэркулешть» г-на Сергея Чобану, заместителя начальника управления финансов судебных органов, органов обеспечения правопорядка, обороны и безопасности Министерства финансов г-жи Маргариты Андриеш, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированных финансовых ситуаций Министерства обороны и некоторых подведомственных учреждений в 2014-2015 бюджетных годах (Приложение № 1) и Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Министерством обороны и некоторыми подведомственными учреждениями в 2014-2015 бюджетных годах (Приложение № 2).

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудиторские миссии проводились на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015² год с целью получения разумного подтверждения правильности составления и представления по всем существенным аспектам консолидированного отчета по финансовым ситуациям, представленного министерством по состоянию на 31.12.2014 и на 31.12.2015, с составлением аудиторского заключения по ним, а также соответствия управления публичными фондами в 2014-2015 бюджетных годах, с формулированием аудиторского заключения относительно соответствия.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудиты были осуществлены в соответствии со стандартами аудита с использованием передовых практик в области аудита. Для подтверждения констатаций, выводов и формулирования рекомендаций аудит был осуществлен в Министерстве обороны со сбором доказательств в некоторых подведомственных учреждениях, а также в государственных предприятиях, учредителем которых является министерство.

Рассмотрев результаты аудитов и заслушав представленные отчеты, а также пояснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

В 2014 и 2015 годах Министерству обороны были выделены бюджетные средства в общей сумме 619,6 млн.леев и, соответственно, 682,8 млн.леев.

Несмотря на то, что система финансового менеджмента и внутреннего контроля Министерства обороны и некоторых подведомственных учреждений в основном является функциональной, были установлены многочисленные отклонения/ проблемы/ недостатки, подтверждающие необходимость ее значительного укрепления и улучшения.

Так, учитывая законные полномочия и обязанности, связанные с процессом администрирования, мониторинга и отчетности о финансовых ситуациях и публичном имуществе, аудит отмечает, что формулирование условного аудиторского мнения было обусловлено следующим: отсутствием оценки и неотражением в бухгалтерском учете и, соответственно, непредоставлением в финансовых ситуациях стоимости земельных участков и некоторых объектов недвижимости; осуществлением ошибочных бухгалтерских записей; бухгалтерский учет бюджетного исполнения произведенных платежей и фактических расходов не во всех случаях осуществлялся в строгом соответствии с бюджетной классификацией и утвержденными методологиями; не регламентирована функциональность информационных технологий, связанных с бухгалтерским учетом, и отсутствует единообразный подход; процесс проведения инвентаризации не обеспечил полный охват принадлежащей аудированным учреждениям собственности, не осуществлялась, как правило, инвентаризация незавершенных долгосрочных материальных активов, бюджетной дебиторской задолженности и задолженностей поставщиков и т.д.

Указанные недостатки были вызваны: отсутствием некоторых внутренних регламентов по предоставлению финансовых отчетов; невключением, недополнением и неактуализацией Учетной политики с нормами новых положений; отсутствием процедур внутреннего контроля по отчетности внутриведомственных расходов; удвоением фактических расходов в случаях централизованных закупок с последующей бесплатной передачей их в рамках Министерства обороны; нерегламентированным проведением инвентаризации; неприменением предусмотренных законодательством возможных рычагов для уменьшения выявленных задолженностей.

Вышеизложенное повлияло на составление отчетов подведомственных учреждений, а также на консолидированный отчет Министерства обороны, что привело к искажению финансовых ситуаций на 31.12.2014 – на 8,34 млн.леев и на 31.12.2015 – на 4,7 млн.леев, что подпадает под порог существенности в 4%, составив соответственно, 0,48% и 0,22%³. Отчеты об имущественном состоянии были искажены по состоянию на 31.12.2014, на 5,06 млн.леев, что подпадает под порог существенности, составив 0,43%⁴, а по состоянию на 31.12.2015 – на 66,06 млн.леев, что превышает установленный плафон, составив 5,20%⁵. Вместе с тем на финансовую ситуацию на 31.12.2014 повлияло неотражение в бухгалтерском учете доли государства в уставном капитале государственных предприятий, учредителем которых является Министерство обороны, в общей сумме 385,7 млн.леев, что превышает уровень существенности и составляет 21,9% от общей суммы активов консолидированного баланса министерства. На составление аудиторского мнения повлияли как несоответствия, поддающиеся количественной оценке, так и значительные несоответствия по контексту, а также неотражение в бухгалтерском учете земельных участков и некоторых объектов недвижимости и т.д.

____________________

³ 2014 г. (8,43 млн.леев / 1761,0 млн.леев = 0,48%), 2015 г. (4,7 млн.леев / 2180,4 млн.леев = 0,22%).

⁴ 2014 г. (5,06 млн.леев / 1165,6 млн.леев = 0,43%).

⁵ 2015 г. (66,06 млн.леев / 1270,5 млн.леев = 5,20%).

В аспекте соответствия процессов исполнения финансовых средств и отражения в отчетности имущественного состояния отмечается: необходимость документирования, организации и развития системы финансового менеджмента и контроля; несогласованность внутренних документов, связанных с институциональным регулированием; несоответствующее планирование специальных средств, приводящее к значительному разрыву между запланированными и исполненными суммами, а также к значительному росту остатков, особенно централизованного фонда по специальным средствам; несоответствующее управление процессом закупок; множество несоответствий в администрировании государственного имущества и при ведении бухгалтерского учета и т.д.

Отмечается, что в контексте многочисленных правовых положений Министерство обороны не имеет разработанных внутренних положений, которые бы предусматривали неукоснительно и исчерпывающе порядок продажи активов военного назначения, порядок исключения ценностей из Списка активов, предложенных к реализации, утвержденного Парламентом, а также порядок их реализации в случае передачи их на баланс государственных предприятий, учредителем которых является Министерство обороны, или ограничения передачи активов военного назначения.

В таких обстоятельствах возникают случаи продажи активов военного назначения с применением других нормативных положений, а не тех, которые были утверждены Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999 и которые прямо регламентировали порядок реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова. В этих условиях, в результате реализации ряда таких активов посредством других субъектов, а не Министерством обороны, вырученные денежные средства в сумме 2236,0 тыс. долларов США (эквивалент около 38,9 млн.леев) были полностью перечислены на текущий счет государственного предприятия, чьим учредителем является Министерство обороны, которое реализовало ценности.

На основании осуществленной деятельности аудит сформировал условное мнение по консолидированным финансовым ситуациям Министерства обороны по состоянию на 31.12.2014 и 31.12.2015, а также и условный вывод относительно соответствия управления публичными фондами в период 2014-2015 годов.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированных финансовых ситуаций Министерства обороны и некоторых подведомственных учреждений в 2014-2015 бюджетных годах (Приложение № 1) и Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Министерством обороны и некоторыми подведомственными учреждениями в 2014-2015 бюджетных годах (Приложение № 2).

2. Настоящее постановление и указанные в п.1 отчеты аудита направить:

2.1) Министерству обороны для ознакомления с результатами аудита и осуществления конкретных мер, согласно компетенциям, в целях внедрения рекомендаций и потребовать:

2.1.1) рассмотреть на заседании Коллегии министерства результаты аудитов, обеспечив осуществление конкретных действий для устранения установленных нарушений;

2.1.2) усилить контроль за соблюдением нормативной базы в сфере деятельности и положений по организации и функционированию государственных предприятий для обеспечения надлежащего управления публичными фондами;

2.1.3) изучить и решить проблемы, связанные с регистрацией, администрированием и мониторингом государственной собственности;

2.1.4) совместно с Министерством образования установить срок аккредитации для обучения лиценциатов (I цикл) и представить в установленном порядке предложения для создания правовых норм по осуществлению в рамках Министерства обороны обучения лиценциатов по двойным специальностям, а также установления порядка начисления и состава расходов, связанных с этими обучениями;

2.2) Министерству финансов для ознакомления, занятия позиций, согласно компетенциям, и предложить рассмотреть возможность внесения дополнений:

2.2.1) В Отчет о движении основных средств – информационного показателя о поступлении и выбытии основных средств во внутренней системе публичных учреждений и внутри одного центрального публичного органа;

2.2.2) В Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный Постановлением Правительства № 338 от 21.03 2003 – категорий основных средств, которые в нем отсутствуют, в связи с новыми правилами бухгалтерского учета, введенными с 1 января 2016 года, в целях начисления износа соответствующих ценностей, с внесением предложений в установленном порядке;

2.3) Правительству Республики Молдова для ознакомления, и предложить рассмотреть возможность пересмотра/изменения законодательной и нормативной базы, связанной со спецификой реализации военной техники, создающей возможность для применения других нормативных положений, а не тех, которые были утверждены Положением о порядке реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, утвержденного Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999;

2.4) Президенту Республики Молдова, Главнокомандующему вооруженными силами для информирования и Высшему совету по безопасности в соответствии с запросом № 03/3-08-26 от 26.02.2016;

2.5) Парламентский комиссии по национальной безопасности, обороне и общественному порядку для информирования;

2.6) Председателю парламентской фракции Коммунистической партии Республики Молдова для информирования в соответствии с запросом FPC № 49 от 4.04.2016;

2.7) Генеральной прокуратуре для информирования, согласно компетенциям, по аспектам, указанным в подпунктах 3.2 и 3.3 и изложенным в подразделах 4.6 и 4.7 Отчета, представленного в приложении № 2.

3. Принять к сведению, что в ходе аудита:

3.1) Министерство обороны и некоторые подведомственные учреждения приняли целый ряд мер для устранения недостатков и нарушений, установленных аудитом и изложенных в прилагаемых Отчетах аудита; до завершения сроков предоставления финансовых отчетов за 2015 год были устранены бухгалтерские ошибки на сумму 13,3 млн.леев, и в 2016 году, до завершения аудита, были устранены нарушения и скорректирован бухгалтерский учет на сумму 65,6 млн.леев;

3.2) Департамент оснащения направил 22.03.2016 Военной прокуратуре для расследования дела с документами, связанные с проведенными государственными закупками камуфлированной комбинированной ткани для военной формы;

3.3) случаи продажи неиспользуемых военных активов были рассмотрены Отделом уголовного расследования в Вооруженных силах Генеральной прокуратуры.

4. О принятых мерах по выполнению пунктов 2.1, 2.2 настоящего Постановления и внедрению рекомендаций из отчетов аудита проинформировать Счетную палату в течение 12 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящим постановлением исключается из режима контроля Постановление Счетной палаты № 20 от 11 мая 2012 года по Отчету аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях, принимая во внимание сохранение неисполненных рекомендаций и/или частично выполненных согласно прилагаемым отчетам аудита.

6. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение № 1

к Постановлению Счетной палаты

№ 21 от 28.06.2016 г.

ОТЧЕТ АУДИТА

консолидированных финансовых ситуаций министерства обороны и

некоторых подведомственных учреждений в 2014-2015 бюджетных годах

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит финансовых ситуаций Министерства обороны, включая некоторые воинские части и подведомственные учреждения, в 2014-2015 бюджетных годах был осуществлен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате¹, на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год² и в соответствии со стандартами аудита³, а также с использованием передовых практик в области аудита соответствия, ассоциированного с финансовыми ситуациями.

Цель аудита состояла в подтверждении правильности составления и представления по всем существенным аспектам финансовых ситуаций учреждений, подведомственных МО, а также консолидированного отчета по финансовым ситуациям, составленным по состоянию на 31.12.2014 и на 31.12.2015, с составлением аудиторского заключения по Консолидированному финансовому отчету.

Общая цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что составление отчетов о финансовых ситуациях, составленных МО и некоторыми подведомственными учреждениями за 2014-2015 бюджетные годы, было осуществлено в соответствии с применяемым порядком по составлению финансовой отчетности, с соблюдением принципов законности и соответствия, и они дают достоверное и реальное отражение финансовой ситуации и другой информации, связанной с осуществляемой деятельностью в аудируемых учреждениях, с составлением аудиторского мнения относительно финансовых ситуаций.

Ответственность руководства Министерства обороны в качестве исполнителя бюджета состоит в организации и контроле за планированием, использованием ассигнований на предусмотренные собственным бюджетом и бюджетами подведомственных учреждений цели, осуществлении финансовых операций в соответствии с общим порядком, в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности в соответствии с нормативно-правовой базой, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление государственным имуществом, а также предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Ответственность руководителей подведомственных учреждений в качестве исполнителей бюджета состояла в планировании и использовании выделенных бюджетных ассигнований на предусмотренные цели, составлении и представлении финансовых отчетов в установленные МО сроки, соблюдении требований законодательства в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечении надлежащего управления публичными фондами и эффективного управления государственным имуществом, а также предотвращении фактов мошенничества и ошибок.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств, подтверждающих констатации и выводы о соответствии финансовых ситуаций МО и некоторых подведомственных учреждений, а также консолидированных финансовых ситуаций. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”, аннулированное Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

МЕТОДОЛОГИЯ И СФЕРА ПОДХОДА К АУДИТУ

В целях получения разумных и достоверных доказательств, которые подтверждают правильность изложенных в отчете констатаций, аудиторская группа, путем применения уровня существенности, использовала комбинированный подход, осуществив тестирование в целом, аналитические процедуры и тестирование в деталях с использованием различных процедур и аудиторских техник, в том числе: сверки счетов бухгалтерского учета, осуществление независимых перерасчетов, проверки первичных документов, а также соответствие записей в бухгалтерских регистрах, осуществление финансово-экономических операций и составление финансовых отчетов по состоянию на 31.12.2014 и 31.12.2015.

В зависимости от подхода к аудиту, с учетом уровней существенности/материальности и выявленных рисков, аудиторские доказательства были собраны в 6 учреждениях и 14 воинских частях, которые в 2014 году управляли 52,1%, или 322,8 млн.леев, и, соответственно, в 2015 году – 49,3%, или 336,7 млн.леев (из общей суммы ассигнований в 2014 году в размере 619,6 млн.леев и в 2015 году – 682,8 млн.леев, предусмотренных для МО и подведомственных учреждений).

В рамках аудиторской миссии были собраны и проанализированы аналитические доказательства, подтвержденные документально, отслежены операции в информационной системе, затребованы объяснения и информация у ответственных лиц аудируемых учреждений, а также с ответственными лицами аудируемых учреждений обсуждены некоторые проблемы, связанные с областью аудита.

В целях достижения намеченной цели и в результате определения областей возникновения рисков с применением уровня материальности (в стоимостном выражении и в контексте) были проаудированы следующие темы/вопросы:

• соответствующее применение общих правил организации бухгалтерского учета;

• методы организации бухгалтерского учета, используемые при составлении финансовых отчетов;

• представление и отражение информации в консолидированном финансовом отчете, связанной с основным компонентом и специальными средствами, в том числе:

- реальность хозяйственных операций;

- точность экономических операций, отраженных в бухгалтерском учете и в экономических ситуациях;

- законность экономических операций;

- полнота экономических операций.

• состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

• достоверность и полнота учета и отчетности основных средств, в том числе:

- достоверность учета и отчетности основных средств;

- достоверность списания физически и морально изношенных основных средств;

- достоверность начисления и отчетности износа основных средств;

• представление и отчетность остатков материалов;

• представление и отчетность МБИП;

• правильность проведения инвентаризации и т.д.

Размер активов и пассивов баланса МО (консолидированная финансовая ситуация) представлен в таблице № 2 приложения № 2 настоящего отчета.

Критериями аудита для аудитирования соответствующих субъектов являлись:

√ законодательство и применяемые положения аудируемых объектов и нормативная база, связанная с бухгалтерским учетом;

√ утвержденные и исполненные бюджеты МО и подведомственных аудируемых учреждений.

Пользователи аудиторского отчета

Настоящий отчет предназначен Министерству обороны, Правительству Республики Молдова, Президенту Республики Молдова, главнокомандующему Вооруженными силами, Парламенту Республики Молдова, гражданскому обществу и другим заинтересованным сторонам.

Субъекты, подвергшиеся аудиту

Министерство обороны – в качестве главного исполнителя бюджета.

Учреждения, подведомственные Министерству обороны, – в качестве исполнителей бюджета второго уровня, подведомственные МО.

Аспекты, касающиеся представления аудированных финансовых ситуаций

Отчет аудита отражает финансовые ситуации, завершившиеся по состоянию на 31.12.2014 и на 31.12.2015. Аудит был осуществлен по ситуациям, представленным МО и подведомственными учреждениями на 20 февраля 2016 года. Аудиторская группа не несет ответственность за изменения, представленные после указанной даты.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Институциональная база деятельности Министерства обороны. Деятельность МО регламентируется Положением об организации и функционировании Министерства обороны⁴. В качестве исполнителя бюджета МО является ответственным за организацию и контроль планирования, использования по назначению предусмотренных собственным бюджетом средств и бюджетами подведомственных учреждений, за осуществление финансовых операций в соответствии с общими правилами, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в соответствии с нормативно-правовой базой, за разработку и внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление государственным имуществом, в том числе предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Кроме того, МО в качестве главного центрального отраслевого органа для подведомственных предприятий является ответственным за представление МФ в установленные сроки консолидированного финансового отчета МО.

____________________

⁴ Положение об организации и функционировании Министерства обороны, утвержденное Постановлением Правительства № 939 от 16.08.2007.

Структура, стороны, участвующие в подготовке финансовой отчетности. МО администрирует специализированную центральную публичную область посредством центрального аппарата, а военно-политическое руководство Национальной Армией обеспечивается посредством Главного штаба. В рамках центрального аппарата действуют 5 управлений и 3 службы. Министерство имеет в подчинении 12 учреждений и является учредителем 3 государственных предприятий. ГШ является высшим органом, обеспечивающим командование вооруженными силами, в рамках которого действуют управления и службы в составе воинских частей. Организационная структура представлена в приложении № 1 настоящего Отчета.

Бухгалтерский учет в МО организован и ведется ФЭУ, которое ответственно за обеспечение, сохранение, укрепление финансового и бюджетного менеджмента в рамках МО. ФЭУ разрабатывает, продвигает и контролирует политики в области финансового обеспечения Национальной Армии и подведомственных учреждений, в том числе в пенсионном обеспечении военнослужащих и предоставлении льгот военнослужащим в отставке и членам их семей. Также ФЭУ является ответственным за разработку и исполнение бюджета, за обеспечение организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете⁵, инструкций и положений, утвержденных МФ. Кроме того, координирует и организует, в соответствии с нормативными актами, финансовую поддержку мероприятий Национальной Армии и подведомственных МО учреждений, осуществляет финансовую поддержку запланированных МО мер и миссий в мирное и мобилизационное время и контролирует финансово-экономическую деятельность государственных предприятий, находящихся на самофинансировании. В состав ФЭУ входят: отдел политик заработной платы и пенсий; отдел бухгалтерского учета; отдел бюджетной и финансовой политики; служба занятости и начисления заработной платы, а также служба выплат и расходов по персоналу.

В рамках центрального аппарата МО организация и ведение бухгалтерского учета осуществляются отделом бухгалтерского учета, а в подведомственных учреждениях – их финансовыми службами. В своей деятельности ФЭУ руководствуется собственным Положением о деятельности, утвержденным приказом МО № 365 от 23.07.2015.

Деятельность финансовых служб воинских частей организована на основании единого Положения, утвержденного министром обороны⁶.

____________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете).

⁶ Положение о финансовой службе (бухгалтерии) в воинских частях Национальной Армии и учреждениях МО РМ, утвержденное Приказом министра обороны РМ № 282 от 8.10.2004.

Свод источников финансирования. Финансовыми ресурсами, предназначенными для регламентированной деятельности центрального аппарата МО и подведомственных учреждений, являются ассигнования из государственного бюджета (основной компонент и специальные средства), гранты и дотации, безвозмездно переданные материальные ценности, другие незапрещенные законодательством средства. Свод бюджетных ассигнований, выделенных МО, подведомственным воинским частям и гражданским учреждениям из государственного бюджета в 2014 и 2015 годах, представлен в таблице № 1.

Представленные в таблице данные показывают, что ассигнования на 2015 год (687,0 млн.леев) увеличились по сравнению с ассигнованиями на 2014 год (630,3 млн.леев) на 56,7 млн.леев как за счет ассигнований из основного компонента, так и за счет специальных средств. Вместе с тем по удельному весу в ВВП расходы МО остались на уровне 2014 года (0,56%), а в удельном весе общих расходов НПБ зарегистрирован рост на 0,07 пп., составив к концу 2015 года 1,47%.

Управляемое имущество. В 2014 и 2015 годах МО и подведомственные учреждения управляли имуществом общей стоимостью 1772,0 млн.леев и, соответственно, 2180,4 млн.леев. Свод имущества, управляемого в 2014-2015 годах, в аспекте компонентов представлен в таблице № 2.

Также информация по объектам недвижимости и земельным участкам, находящимся в управлении Национальной армии, представлена в таблице № 1 приложения № 2 к настоящему Отчету аудита.

III. КОНСТАТАЦИИ

3.1. Положения учетных политик, утвержденных для подведомственных МО учреждений, нуждаются в улучшениях и дополнениях

В соответствии с требованиями ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете⁷ и Типовой учетной политики публичных учреждений, утвержденной Приказом министра финансов № 92 от 24.06.2013, центральный аппарат МО разработал Типовую учетную политику для подведомственных учреждений. Принимая во внимание то, что учетная политика представляет “Совокупность принципов, основ, правил, методов и способов, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов”, осуществленные аудитом проверки были акцентированы на наличии и содержании учетных политик в аудируемых учреждениях.

Так, было установлено, что в некоторых учреждениях, подведомственных МО, при наличии утвержденной учетной политики, их содержание в точности повторяет содержание Типовой учетной политики, утвержденной МО, без учета специфики соответствующих подведомственных учреждений, в особенности методов и способов, применяемых в случаях ведения бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях, в учетных политиках устанавливались лишь сроки предоставления финансовых отчетов (БО – 7 единиц, ГШ – 4 единицы).

Бухгалтерский учет в рамках МО и подведомственных учреждениях организован в соответствии с инструкцией о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях⁸. Вместе с тем аудитом отмечается, что проверенные учреждения не соблюдали требования п.20 указанной инструкции – до начала записей в бухгалтерских книгах не нумеровались страницы (листы), что представляет риск уничтожения/замены некоторых записей в соответствующих регистрах.

Также МО не соблюдало требования п.12 Инструкции о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 – не был разработан и не утвержден руководителем график документооборота с установлением сроков представления необходимых документов для бухгалтерского учета и контроля, выписка из которого должна быть вручена должностным лицам, а также руководителям обслуживаемых бюджетных учреждений.

____________________

⁷ Ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете устанавливает, что “Типовая учетная политика публичных учреждений разрабатывается и утверждается Министерством финансов. Центральные отраслевые органы публичного управления могут разрабатывать дополнительные к типовой учетной политике положения с учетом специфики их деятельности, согласованные с Министерством финансов. Публичные учреждения разрабатывают и утверждают учетную политику в соответствии с положениями настоящей части”.

⁸ Инструкция о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

3.2. Бухгалтерский учет в МО и подведомственных учреждениях осуществляется как с применением информационных систем, так и вручную; необходимо унифицировать обеспечение ведения бухгалтерского учета для всей системы МО с применением унифицированных информационных систем

Осуществленные аудитом проверки по составлению консолидированных финансовых отчетов выявили наличие неунифицированных подходов, связанных с применением различных методов организации бухгалтерского учета и обобщения обработанной информации как в рамках центрального аппарата, так и в подведомственных учреждениях, часть которых применяет информационную систему “Universal Accounting”, а другие осуществляют бухгалтерский учет вручную или с помощью приложения Excel.

Оценки аудита используемых информационных систем для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности выявили наличие некоторых резервов для улучшения. Так, на уровне подразделений МО лишь в 10 из 40 подведомственных учреждений бухгалтерский учет осуществляется с применением комплексной многофункциональной информационной системы “Universal Accounting”, с помощью которой обобщаются данные и финансовые отчеты учреждений. Другие подразделения МО ведут бухгалтерский учет вручную, с частичным использованием приложения Excel, что может привести к рискам человеческого фактора и рискам допущения ошибок. Кроме того, ФЭУ МО с помощью информационной системы “Финансист”⁹, обрабатывает информацию по исполнению собственного бюджета и бюджетов подведомственных учреждений. Информационная система “Финансист” позволяет осуществлять мониторинг финансовых ситуаций, связанных с финансированием подведомственных учреждений, а также проверять соответствие и достоверность данных из финансовых отчетов, представленных подведомственными учреждениями, путем сопоставления их с данными из информационной системы “Финансист”, который отражает все операции, осуществленные через казначейскую систему, и обеспечивает соответствующее обобщение и консолидацию финансовых отчетов МО.

Вместе с тем отмечается отсутствие договора на техническое обслуживание с поставщиком программного обеспечения “Universal Accounting” на 2015 год. Согласно объяснениям ответственных лиц МО “это обусловлено рекомендациями Министерства финансов по внедрению информационной системы 1C, адаптированной к правилам, применяемым в бюджетной сфере”.

Аудитом также установлено, что полномочия, связанные с проектированием и тестированием, защитой и поддержкой информационной бухгалтерской программы, обучением персонала, обеспечением безопасности обрабатываемой информации соответствующим программным приложением, а также и соответствующая последовательная регистрация внесенных изменений в систему ведения бухгалтерского учета возложены лишь на одного специалиста отдела бюджетных и финансовых политик в рамках ФЭУ МО, что представляет собой возможный риск внесения необоснованных корректировок и изменений в приложения информационной системы.

Тестирование общего контроля приложений информационной системы “Universal Accounting” показало следующее:

√ Каждый из ID-пользователей имеет лимитированный доступ к бухгалтерскому программному обеспечению, права и обязанности которых распределены по модулям (учет материалов, учет списания и т.д.) и предусмотрены в должностных инструкциях в зависимости от участка учета, за которое отвечает данное лицо. Информация, включенная в информационную систему “Universal Accounting”, архивируется централизованно, ежедневно и автоматически.

√ Каждый ID-пользователь, ответственный за тот или иной участок, имеет неограниченное право на исправление ошибок, выявленных в данных информационной системы, имея доступ к осуществлению поправок и к завершенным (предыдущим) финансовым периодам, что создает риск искажения обобщенной информации, включенной в консолидированные финансовые отчеты, уже представленные МФ.

Также аудитом отмечается несоблюдение требований ст.13 (2) с) Закона о бухгалтерском учете, которая устанавливает, что “руководитель субъекта обязан обеспечить разработку и утверждение правил движения документов и технологии обработки бухгалтерской информации”. Так:

√ Финансовые отчеты подразделений МО, которые ведут бухгалтерский учет вручную, сохраняются в компьютере ответственного за их составление лица, в этих условиях не обеспечивается целостность и доступность, информационная прозрачность в целом по учреждению.

√ Архивирование обработанной информации с использованием приложения Excel, как правило, осуществляется лишь в конце периода/ отчетного года.

√ Отмечается:

• отсутствие некоторых управленческих решений по стандартизации способов ведения бухгалтерского учета;

• отсутствие внутренней нормативной базы, которая бы всесторонне регламентировала как на уровне центрального аппарата, так и на уровне подразделений МО порядок отчетности, ответственности, обязанности и вовлеченных лиц и т.д.

• в учетной политике субъекта не установлен порядок организации бухгалтерского учета: с применением информационной системы или вручную.

____________________

⁹ Информационная система “Финансист” предназначена для просмотра информации по кассовому исполнению бюджетов публичных учреждений.

3.3. Составленный консолидированный финансовый отчет¹⁰ за 2014 и 2015 годы не отражает реальную ситуацию

Состав финансового отчета ежегодно утверждается приказами министра финансов¹¹. Осуществленные аудитом проверки показали, что МО соблюдало утвержденный состав финансового отчета и представляло его МФ в установленные сроки. Консолидированные отчеты по ассигнованиям и исполнению доходов и расходов указывают, что они были отражены в полном объеме, в соответствии с финансовыми отчетами, представленными публичными учреждениями, подведомственными МО.

Вместе с тем в ходе осуществленных проверок аудиторская группа установила отдельные недостатки и нарушения, которые повлияли на точность и достоверность финансовой отчетности, самые значительные из которых будут отражены далее.

____________________

¹⁰ Комплекс отчетов, утвержденный Приказом министра финансов: Баланс исполнения бюджета публичных организаций/учреждений (форма № 1); Отчет об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов (форма № 2), другие отчеты в составе финансового отчета.

¹¹ В состав финансового отчета входят: Баланс исполнения бюджета публичных организаций/учреждений (форма № 1); Отчет о движении основных средств (форма № 5); Отчет о движении материальных ценностей (форма № 6) и др.

3.3.1) Отражение в отчетности бюджетных ассигнований было произведено в рамках требований Закона о государственном бюджете на 2014 год¹² и Закона о государственном бюджете на 2015 год¹³.

В течение 2014-2015 годов МО и подведомственные учреждения финансировались из основного компонента (в том числе из резервного фонда Правительства) и из компонента специальных средств.

В 2014 и 2015 годах ассигнования претерпели некоторые изменения в результате уточнения государственного бюджета и применения положений ст.18 Закона о государственном бюджете на 2014 год и ст.6 Закона о государственном бюджете на 2015 год. Свод окончательных ассигнований представлен в таблице № 3.

____________________

¹² Закон о государственном бюджете на 2014 год № 339 от 23.12.2013.

¹³ Закон о государственном бюджете на 2015 год № 72 от 12.04.2015.

Как видно из данных таблицы, консолидированные отчеты МО отражают правильно объем ассигнований, предусмотренных годовыми бюджетами на 2014 и 2015 годы.

3.3.2) Отчетность по некоторым бюджетным показателям, связанным с исполнением консолидированного бюджета МО за счет основного компонента (форма № 2), не отражает реальную ситуацию

Исполнение консолидированного бюджета МО за счет основных расходов отражается в Отчете об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов (форма № 2). Согласно отчетным данным наибольший удельный вес из общей суммы расходов приходится на выплаты по: ст.111 “Оплата труда” (213,4 млн.леев/ 36,3%), ст.112 “Взносы на обязательное государственное социальное страхование” (11,5 млн.леев/ 2,0%), ст.116 “Взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые работодателем” (2,0 млн.леев/ 0,3%), ст.113 “Оплата товаров и оказание услуг” (91,8 млн.леев/ 15,6%), ст.135 “Трансферты населению”¹⁴ (224,1 млн.леев/ 38,2%), ст.114 “Командировки в служебных целях” (0,8 млн.леев/ 0,1%).

Проведенным аудитом анализом наличия случаев превышения фактических расходов над объемом первоначально и окончательно утвержденных ассигнований установлено, что фактические расходы за 2014 год превысили размер уточненных расходов на 17,8 млн.леев, в том числе по ст.113 “Оплата товаров и оказание услуг” – на 13,0 млн.леев.

Проведенные аудиторской группой тестирования по составлению соответствующего отчета выявили нарушения в отражении и отчетности расходов в случае осуществления централизованных закупок товаров, которые имели существенное влияние на достоверность представленной в финансовом отчете информации.

В рамках МО в 2014 и 2015 годах, посредством Департамента оснащения, были осуществлены централизованные закупки товаров и услуг на общую сумму 52,6 млн.леев и, соответственно, 50,5 млн.леев.

Осуществленные аудитом проверки правильности применения нормативно-правовой базы¹⁵, связанной с централизованным снабжением материальными ценностями, выявили несоответствия в применении требований соответствующих указаний. Так, в случае передачи товаров подведомственным учреждениям Департамент оснащения стоимость переданных безвозмездно товаров отражал на собственных фактических расходах (счет 200 “Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия”), в то время как по правилам должен был отражать на счете 230 “Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия” или на счет 140 “Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия”, а учреждения-бенефициары материальных ценностей должны были отражать их как безвозмездно полученные с последующим отнесением их стоимости на расходы по мере использования. Это обусловило неверное отражение фактических расходов, которые в 2014 были удвоены на 8,1 млн.леев, повлияв на достоверность данных финансового отчета на эту сумму.

Аналогичные проверки промежуточных отчетов за 2015 год показывают, что по состоянию на 1.10.2015 стоимость безвозмездно переданных материальных ценностей в отчете Департамента оснащения и в сводном финансовом отчете МО была удвоена на 0,4 млн.леев.

Примечание № 1: Принять к сведению, что до конца 2015 года, в ходе аудита, Департамент оснащения скорректировал фактические расходы, связанные с безвозмездной передачей централизованно закупленных материальных ценностей на общую сумму (-0,4 млн.леев).

____________________

¹⁴ Ст.135 “Трансферты населению” включает выплату пенсий и пожизненного содержания, денежных выплат, компенсации, выплаченные по прекращению трудовых отношений, и др.

¹⁵ Приложение № 1 к приказу министра финансов № 93 от 19.07.2010 “Указания о порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений”.

3.3.3) Отражение в отчетности об исполнении специальных средств, отчисляемых подведомственными МО учреждениями в централизованный фонд, управляемый МО, осуществлялось с несоблюдением нормативно-правовой базы

Для отчетности поступления и использования специальных средств применяется форма № 4 “Отчет о поступлении и использовании специальных средств”. Проверками аудита относительно правильности составления указанного отчета и достоверности отраженных показателей выявлены отдельные недостатки и несоответствия, которые повлияли на отражение реальной ситуации по поступлению и использованию специальных средств. Так, сводный отчет не отражает полного размера произведенных отчислений за счет полученных доходов по специальным средствам, которые, в соответствии с регламентирующими положениями¹⁶ должны были перечисляться подведомственными учреждениями в централизованный фонд, созданный в рамках центрального аппарата МО, и в который подведомственные учреждения должны были производить отчисления в зависимости от видов платных услуг (в пропорции от 40% от сдачи в аренду/наем имущества публичной собственности (кат.002) и до 10% от оказания платных услуг (кат.001).

Произведенными аудитом проверками, путем сопоставления отчетных данных с произведенными аудиторской группой расчетами, установлены существенные отклонения. Так, ПУ “Центр военной культуры и истории” в 2015 году аккумулировал доходы по специальным средствам от сдачи в аренду имущества на общую сумму 969,7 тыс.леев и, соответственно, на основании п.7 приложения № 2 указанного Положения должен был начислить и перечислить в централизованный фонд сумму в общем размере 387,9 тыс.леев (40%), фактически были начислены средства в размере 48,0 тыс.леев, что на 339,9 тыс.леев меньше.

Всего 8 субъектов¹⁷ в 2014 году произвели отчисления в централизованный фонд по категории 002 “Передача в аренду имущества публичной собственности” на 402,9 тыс.леев меньше, а другие 6 учреждений¹⁸ начислили на 302,4 тыс.леев больше установленного размера. В 2015 году 10 субъектов начислили меньше установленной нормы на общую сумму 217,5 тыс.леев, а 4 субъекта – на 302,4 тыс.леев больше. Эта ситуация свидетельствует о несоблюдении МО и подведомственными учреждениями требований Положения о порядке образования и использования специальных средств. Согласно объяснениям ответственных лиц МО уменьшение установленного размера отчислений стало следствием применения требований п.14 Положения, которое устанавливает, что “По решению министра обороны, по ходатайству (запросу) воинских частей (учреждений) последние для определенных важных нужд могут быть освобождены на определенный период от перечисления централизованных отчислений на казначейские счета вышестоящего довольствующего финансового органа путем внесения соответствующих изменений в ранее утвержденные сметы расходов и в планы финансирования”.

Осуществленные аудитом проверки выявили случаи, когда отчисления производились с видов доходов, которые, в соответствии с Положением, не должны были производиться. Так, 2-я мотопехотная бригада, в нарушение п.13 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006, на основании указаний МО произвела отчисления в централизованный фонд с военных учебных курсов на военные кафедры высших учебных заведений и от платежей, полученных от жильцов за аренду и коммунальные услуги, несмотря на то, что Положение не предусматривает отчисления от этих видов доходов. В целом были произведены отчисления в сумме 1628,2 тыс.леев, в том числе в 2014 году – 252,8 тыс.леев и в 2015 году – 1375,4 тыс.леев.

____________________

¹⁶ Положение о порядке образования и направлениях использования собираемых доходов Министерства обороны, утвержденное Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006.

¹⁷ 3-я мотопехотная бригада – 3,96 тыс.леев; База хранения топлива – 1,0 тыс.леев; Зенитно-ракетный полк – 28,5 тыс.леев; Публичное учреждение “Центр военной культуры и истории” – 339,9 тыс.леев; База хранения техники – 11,68 тыс.леев; Центр связи и информатики ГШ – 2,0 тыс.леев; Центральный военно-клинический госпиталь – 0,92 тыс.леев.

¹⁸ Батальон охраны – 43,4 тыс.леев; 1-я мотопехотная бригада – 188,2 тыс.леев; Авиационная база – 13,3 тыс.леев; Центральный спортивный клуб Национальной армии – 89,9 тыс.леев; Департамент оснащения МО – 3,18 тыс.леев; Консультативно-диагностический центр – 3,18 тыс.леев.

3.3.4) Бухгалтерский учет специальных средств осуществлялся с нарушениями

Осуществленные аудитом проверки относительно правильности организации и ведения бухгалтерского учета, а также составления отчетности, установили некоторые несоответствия и упущения, о которых будет изложено далее.

• В отчете о поступлении и использовании специальных средств БО по состоянию на 31.12.2015 неправильно отражены фактические показатели (фактические доходы/расходы) по категориям специальных средств. Так, несмотря на то, что общие фактические показатели по всем категориям специальных средств (доходы, расходы, остатки на начало и на конец бюджетного года) соответствуют данным аналитического учета, в аспекте категорий специальных средств они были отражены неверно – по одним видам показатели были завышены, а по другим занижены на такую же сумму.

• Установлено увеличение фактических расходов на сумму 43,1 тыс.леев, связанное с отражением на фактических расходах по ст.133.25 “Трансферты специальных средств публичных учреждений, финансируемых из бюджета” остатка задолженности, образовавшейся на начало 2014 года.

• Исходя из того, что публичные учреждения ведут бухгалтерский учет с использованием метода начислений¹⁹, проверками аудита установлены случаи, когда субъекты, подведомственные МО, при отражении операций по доходам, полученным от курсов по обучению студентов на военных кафедрах, а также доходов, полученных от высшего образования II цикла – магистратура, и III цикла – докторантура, применяли правила кассового начисления²⁰. Так, отражение финансовых ситуаций в периодической (месячной/квартальной), а также и годовой отчетности было искажено включением недостоверных данных, а именно – задолженностей, отраженных по счету 158 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами по доходам специальных средств и фондов” и по счету 400 “Доходы по специальным средствам”, которые были уменьшены в 2014 году на 74,2 тыс.леев и, соответственно, в 2015 году – на 123,9 тыс.леев.

____________________

¹⁹ Метод начислений – основа учета, в соответствии с которой элементы бухгалтерского учета признаются по мере их возникновения независимо от момента получения/выплаты денежных средств или компенсации в другой форме.

²⁰ Кассовый метод учета – основа учета, в соответствии с которой элементы бухгалтерского учета признаются по мере получения/выплаты денежных средств или компенсации в другой форме.

3.4. Дебиторские и кредиторские задолженности имеют тенденцию к постоянному росту

Анализ дебиторских и кредиторских задолженностей, образовавшихся на конец 2014 и 2015 годов, свидетельствует о их постоянном росте. Ситуация представлена на рисунке № 1.

Источник: Консолидированные финансовые отчеты по состоянию

на 31.12.2014 и на 31.12.2015.

По сравнению с 2014 годом дебиторские задолженности возросли на 819,9 тыс.леев, а кредиторские задолженности – на 9326,2 тыс.леев. Также отмечается рост удельного веса дебиторских задолженностей в общей сумме фактических расходов – от 0,5 % до 0,8 %, а кредиторских задолженностей – от 4,8% до 5,8%.

Осуществленные аудитом проверки показали, что в общей сумме дебиторских задолженностей числятся задолженности с истекшим сроком исковой давности (более 3 лет) на общую сумму 211,8 тыс.леев с высоким риском невозмещения, из которых 102,7 тыс.леев (с 2004 года) – связаны с одним экономическим агентом, и 109,1 тыс.леев (с 2011 года) – связаны с задолженностями 4 экономических агентов. В части наличия задолженностей с истекшим сроком исковой давности отмечается, что МО и подведомственные учреждения не соблюдали требования п.75 и п.78 Положения о порядке проведения инвентаризации и не перевели на забалансовый счет 05 “Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов” суммы задолженностей с истекшим сроком погашения.

Вместе с тем аудитом отмечается, что несмотря на то, что в общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности имеются и задолженности с истекшим сроком погашения (3 года), МО не отразило в отчетах дебиторские и кредиторские задолженности с истекшим сроком оплаты (30 дней), не обеспечив, таким образом, правила составления отчетов об исполнении бюджета, а также и требования Приказа министра финансов № 21 от 18.02.2005 о порядке определения задолженностей с истекшим сроком оплаты.

Также отмечается наличие дебиторских и кредиторских задолженностей, связанных с доходами, полученными по специальным средствам, которые в 2014 году составили 2,7 млн.леев и, соответственно, 0,1 млн.леев, а в 2015 году – 3,3 млн.леев и, соответственно, 0,1 млн.леев. Наличие дебиторских задолженностей обусловлено несоблюдением жильцами сроков оплаты за тепловую и электрическую энергию.

Одновременно аудитом отмечается факт неотражения и бухгалтерском учете отдельными учреждениями всех кредиторских задолженностей без соблюдения принципа осмотрительности. Так, Департамент оснащения МО при взыскании специальных средств, связанных с вывозом мусора посредством МП “Infocom”, несмотря на представление последним подтверждающих документов для отражения в бухгалтерском учете произведенных операций методом начисления, отражает в бухгалтерском учете и финансовых отчетах доходы, полученные от предоставления услуг по аренде кассовым методом. В этих условиях не были отражены дебиторские задолженности в сумме 13,5 тыс.леев за 2014 год и в сумме 15,6 тыс.леев – за 2015 год, таким образом, были искажены финансовые ситуации по расчетам, связанным с доходами по специальным средствам. Проверками аудита установлено увеличение тарифов, связанных с вывозом мусора, начисленных МП “Infocom”, и суммами, оплаченными департаментом оснащения МО ГП “Autosalubritate”, что привело к взысканию дополнительных доходов в сумме 20,6 тыс.леев в 2014 году и в сумме 15,8 тыс.леев – в 2015 году.

Примечание № 2. Принять к сведению, что начиная с 2016 года при расчетах платы за предоставленные услуги департамент оснащения начал применять метод начисления.

Проведенными проверками аудита относительно соответствия и полноты отражения сумм на забалансовом счете 22 “Задолженности за обучение в учебных заведениях с финансированием из бюджета в связи с несоблюдением действующего законодательства” установлены несоответствия, которые повлияли на реальность и достоверность представления финансовой ситуации. Так, аудитом отмечается проблемная ситуация по возмещению числящихся в ВА задолженностей на указанном забалансовом счете. На этом счете числится сумма 9,4 млн.леев (стоимость всех выданных, но неисполненных исполнительных листов), которая представляет задолженность перед государственным бюджетом за 2003-2010 учебные годы. Возмещение этих финансовых средств является крайне затруднительным, так как образец учебного контракта не содержит исчерпывающих положений о стоимости обучения одного студента за соответствующий учебный год.

Вместе с тем проверками аудита отмечается, что за период 2010-2015 годов были отчислены 103 студента. Согласно объяснениям ответственных лиц учреждения, стоимость содержания одного студента, которая впоследствии должна быть возмещена, не была отражена в бухгалтерском учете по причине непроведения необходимых мер, которые должны содержаться в нормативной базе. Следует отметить, что в этом периоде ВА не принимала меры по расчету потерь государственного бюджета и, соответственно, не включила в бухгалтерский учет и финансовые отчеты суммы дебиторской задолженности, связанные с возмещением расходов процесса образования отчисленных впоследствии студентов, а также не направила в судебные инстанции дела для возмещения этих сумм в судебном порядке.

Также аудитом отмечается, что применяемый ВА расчет стоимости учебного контракта не включает в себя стоимость постоянных и переменных расходов (капитальный ремонт, приобретение основных средств и т.д.), которые должны включаться в стоимость учебного контракта лишь в размере износа, начисленного за период обучения, как это предусматривается в международной практике. Такая ситуация приводит к завышению оценки стоимости одного контракта и, соответственно, к значительным суммам к возмещению.

3.5. Отчет о движении основных средств (форма № 5) не отражает реальную имущественную ситуацию

В 2014 и 2015 годах МО и подведомственные учреждения администрировали основные средства общей стоимостью 1165,6 млн.леев и, соответственно, 1270,5 млн.леев. Структура основных средств, администрируемых МО и подведомственными учреждениями в период 2014-2015 годах, представлена в таблице № 3 приложения № 2 к настоящему Отчету.

В соответствии с отчетными данными о движении основных средств в 2014 году поступления основных средств составили 279,5 млн.леев, в том числе за счет покупок – 15,6 млн.леев, переоценки основных средств – 9,4 млн.леев и безвозмездных поступлений – 252,4 млн.леев. Выбытие основных средств в 2014 году составило 196,4 млн.леев, в том числе за счет списания изношенных средств – 9,4 млн.леев и безвозмездной передачи – 163,1 млн.леев. Аналогично в 2015 году поступления основных средств составили 231,8 млн.леев, в том числе безвозмездно – 201,2 млн.леев, а выбытие – 126,9 млн.леев, в том числе безвозмездно – 95,1 млн.леев.

Проверками аудита соответствия и достоверности составления Отчета о движении основных средств установлены отдельные несоответствия и нарушения.

• В обороте движения основных средств по безвозмездному поступлению и выбытию были отражены и внутренние перемещения основных средств (со склада учреждениям и наоборот, а также между материально-ответственными лицами), что привело к двойному отражению поступления и выбытия основных средств. Вместе с тем аудитом отмечается отсутствие четких правил, касающихся свода операций, связанных с безвозмездным движением основных средств и других материальных ценностей во внутренней системе МО (между подведомственными бюджетными учреждениями со статусом юридического лица), которые бы способствовали представлению реальной ситуации по безвозмездному поступлению и выбытию материальных ценностей. В этих условиях в 2014 году безвозмездное поступление основных средств составило 4,4 млн.леев, в 2015 году – 3,2 млн.леев, которые были отражены как поступления и в складе обмундирования Национальной армии и в воинских частях, которые получили их со склада, что привело к двойному отражению сумм поступления и выбытия. В 2015 году в оборот по движению основных средств (форма № 5) МО были включены и внутренние перемещения. В результате предпринятых аудитом мер они были скорректированы до завершения года.

Примечание № 3. Принять к сведению, что в период проведения аудита при составлении формы № 5 за 2015 год МО исключило из данных о движении основных средств внутренние поступления и выбытия на общую сумму 7,4 млн.леев и, соответственно, 5,5 млн.леев.

• Вместе с тем аудитом отмечается, что некоторые субъекты (центральный аппарат МО, 2-я мотопехотная бригада и др.) не обеспечили соблюдение требований Инструкции по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях²¹ в части аналитического учета основных средств и инвентарных карточек. Так, основным средствам не были присвоены инвентарные номера, в инвентарных карточках не были указаны характеристики объекта.

• В соответствии с нормативной базой²² МО и подведомственные субъекты должны были в обязательном порядке отразить в бухгалтерском учете находящиеся в управлении земельные участки и здания. Так, осуществленными аудитом проверками установлено, что департамент оснащения и 2-я мотопехотная бригада не обеспечили отражение в бухгалтерском учете 5 зданий общей площадью 6033,9 м², из которых один жилой комплекс (111 квартир/ 5313,2 м² общей стоимостью 44,9 млн.леев), построенный в рамках государственно-частного партнерства.

____________________

²¹ П.50 Инструкции о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

²² Ст.17 (1) и (4) Закона о бухгалтерском учете; п.40 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Примечание № 4. Принять к сведению, что в 2016 году в период проведения аудита департамент оснащения взял на учет жилой комплекс общей стоимостью 44,9 млн.леев.

• Также 50 земельных участков общей площадью 2803,5 га, находящихся в ведении министерства и подведомственных субъектов, не были отражены в бухгалтерском учете, что повлекло за собой искажение реальной имущественной ситуации в финансовых отчетах за 2014 и 2015 годы.

• В 1-ой мотопехотной бригаде 7 объектов недвижимости общей площадью 3656,7 м² были отражены в бухгалтерском учете как единый объект, в то время как в соответствии с нормативной базой²³ должны были быть отражены как отдельные объекты.

• Отмечается, что в бухгалтерском учете ВА отражены 2 каменных строения общей стоимостью 62,8 тыс.леев и площадью 198,2 м², которые ей не принадлежат.

Также установлены случаи, когда на счете 010 “Здания” отражены объекты (2 шт.), которые следовало отразить на счете 011 “Сооружения” (0,1 млн.леев). Это повлияло на достоверность отчета имущественного состояния как МО, так и финансовой ситуации в консолидированном отчете.

• Отсутствие или недостаточный мониторинг имущественной ситуации со стороны руководства департамента оснащения и 2-ой мотопехотной бригады повлекло за собой неисключение из бухгалтерского учета в результате осуществленной в предыдущие годы приватизации 5 объектов недвижимости (жилые общежития) общей площадью 7815,4 м², что повлекло за собой представление нереального имущественного состояния на балансе субъектов и, как результат, в консолидированном отчете стоимости объектов недвижимости, администрируемых МО (4,5 млн.леев).

• Задержка сроков представления воинскими частями из состава ВЛ отчетов о движении и наличии материальных ценностей и результатов годовых инвентаризаций повлекло за собой представление недостоверных отчетов финансовых ситуаций по состоянию на 31.12.2014 БО и, соответственно, показателей консолидированного отчета МО. Так, осуществленными аудитом проверками установлены расхождения между стоимостью зданий (счет 010), отраженной в отчете о движении основных средств (форма № 5) – 43,1 млн.леев, и стоимостью зданий, отраженной в инвентаризационных описях – 44,9 млн.леев, разница составила 1,9 млн.леев.

____________________

²³ П.50 Инструкции о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Проверками аудита установлены несоответствия при списании основных средств

• В соответствии с нормативно-правовой базой²⁴ центральные органы публичного управления осуществляют проверку правильности оформления актов на списание, в том числе по: определению износа; обоснованию причин списания основных средств; соответствию оприходования агрегатов, деталей, черных и цветных металлов и других материалов; выборочную проверку фактического технического состояния машин, оборудования и автотранспорта, предложенных для списания; выдают в течение 30 дней разрешение на списание основных средств; выборочно проверяют документы предприятий после получения разрешения на списание, в том числе передачу на баланс предприятий деталей, единиц, агрегатов, сборочных материалов и т.д., полученных в результате списания.

Для надлежащего выполнения требований Положения о порядке списания пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, МО внутренним приказом утвердило Инструкцию о порядке списания пришедших в негодность материальных ценностей, утерянных или присвоенных, утерянных (похищенных) денежных средств в воинских частях и подразделениях Национальной армии и подведомственных МО учреждениях, а также составления отчетности по этим потерям (хищениям)²⁵. В соответствии с Инструкцией в воинских частях (учреждениях) для списания материальных ценностей и составления протоколов образуется комиссия (комиссии) по каждой службе отдельно (вооружения, транспорту и бронемашинам, горюче-смазочным материалам, продовольственной службе, вещевой службе, службе размещения, саперной, химической, топографической и др.) в следующем составе: начальник управления логистики (заместитель начальника учреждения), который назначается председателем комиссии; начальник финансового управления (отдела) воинской части (главный бухгалтер учреждения); начальники соответствующих служб и командиры (начальники) подразделений (учреждений); материально-ответственные лица; специалисты в соответствующей области (из состава воинской части (учреждения)). В случае необходимости, согласно обращению командира воинской части (руководителя учреждения), назначается представитель вышестоящей организации, как специалист в соответствующей области.

• Осуществленными аудитом проверками установлено, что в течение 2014 и 2015 годов МО отчиталось о списании основных средств на общую сумму 9,5 млн.леев, и соответственно, 29,7 млн.леев.

Из общей суммы основных средств наибольшее списание было произведено в зенитно-ракетном полку (в 2014 году – 2,8 млн.леев, в 2015 году – 20,6 млн.леев) и в Центре связи и информатики ГШ (в 2014 году – 6,6 млн.леев, в 2015 году – 5,5 млн.леев).

Проверками достоверности отчетных данных по объемам списанных основных средств и полученных от списания ценностей, осуществленными на этих субъектах, установлено следующее:

- Центр связи и информатики ГШ в отчете о движении основных средств (форма № 5) неверно отразил информацию о выбытии основных средств от износа и разборки средств, увеличив необоснованно этот показатель на 3,6 млн.леев (в 2014 году) и 3,1 млн.леев (в 2015 году). Из объяснений ответственных лиц субъекта следует, что увеличение сумм списанных основных средств произошло из-за включения в эту позицию и стоимости основных средств, переданных безвозмездно.

- Зенитно-ракетный полк в отчете о движении основных средств (форма № 5) за 2015 год ошибочно отразил выбытие основных средств от списания, увеличив их на 16,1 млн.леев, что явилось следствием отражения по этой позиции стоимости основных средств, переданных между 2 материально-ответственными лицами в рамках субъекта (внутреннее перемещение). Одновременно на эту сумму (16,1 млн.леев) была неправильно занижена стоимость основных средств в балансе субъекта по состоянию на 31.12.2015.

____________________

²⁴ П.8 и п.9 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998).

²⁵ Приказ № 1 от 3 января 2013 об утверждении Инструкции о порядке списания пришедших в негодность материальных ценностей, утерянных или присвоенных, утерянных (похищенных) денежных средств в воинских частях и подразделениях Национальной армии и подведомственных МО учреждениях, а также о составлении отчетности по этим потерям (хищениям).

Примечание № 5. Принять к сведению, что в период проведения аудита бухгалтерской справкой за май 2016 года была восстановлена в бухгалтерском учете стоимость транспортных средств в общей сумме 16,1 млн.леев, неправильно отраженная в учете за октябрь 2015 года.

ГП “ЦПС НА” не соблюдало требования п.2 Приказа министра обороны № 138 от 15.06.2006²⁶, которое устанавливало, что администратор ГП “ЦПС НА” организует прием и транспортировку списанных автотранспортных средств, агрегатов и полученного от разборки военной техники металлолома с отражением изменений в Уставе предприятия. Осуществленными аудитом проверками по реализованным в 2014 и 2015 годах ценностям установлено, что предприятие не соблюдало указанное требование по увеличению уставного капитала за счет средств, полученных от реализации металлолома, которые только в 2014 году составили 228,7 тыс.леев и в 2015 году – 101,5 тыс.леев, что способствовало и недостоверному представлению МО финансовых ситуаций, связанных с суммой долевого участия в уставном капитале предприятия, учредителем которого является министерство.

Также аудитом отмечается, что предприятие, не обеспечив соблюдение требований нормативной базы, за счет сумм, полученных от реализации списанных ценностей, возмещало расходы, связанные с подготовкой специалистов для МО.

В соответствии с требованиями п.1.2 Положения о порядке образования и использования специальных средств ГП “ЦПС НА”, утвержденного приказом ГП № 9 от 18.01.2007, “до 30% прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, направляются в централизованный фонд по капитальным вложениям учредителя (бюджет МО)”. Следует отметить, что предприятие за последние 3 года не осуществляло отчисления от чистой прибыли в централизованный фонд по капитальным вложениям, применяя процедуру компенсации расходов за обучение за счет средств, полученных от реализации списанных материальных ценностей. В соответствии с данными аналитического учета в 2014 и 2015 годах стоимость обучения призывников для МО составила 776,7 тыс.леев и, соответственно, 452,8 тыс.леев, часть расходов была компенсирована за счет реализации списанных материальных ценностей, а разница – за счет собственных средств ГП, полученных по другим видам доходов.

____________________

²⁶ Приказ министра обороны № 138 от 15.06.2006 “О порядке проведения инвентаризации подлежащих восстановлению агрегатов, полученных от разборки списанной техники в воинских частях Национальной армии, и создании централизованной системы их учета, укрепления учебной материально-технической базы ГП “ЦПС НА”.

Неотражение или неполное отражение в отчете размера уставного капитала государственных предприятий, в которых МО является учредителем

В соответствии с требованиями нормативных актов²⁷ МО в качестве учредителя государственных предприятий должно вести учет стоимости уставного капитала на субсчете 136 “Долгосрочные инвестиции в связанные стороны”. Фактически, в течение 2014 года, стоимость уставного капитала в государственных предприятиях в размере около 396,7 млн.леев не была отражена в бухгалтерском учете и, соответственно, в консолидированном финансовом отчете по состоянию на 1.01.2015.

Одновременно с несоблюдением требований Закона о государственном предприятии²⁸ и Постановления Правительства № 770 от 23.09.2014²⁹ стоимость уставного капитала государственных предприятий, учредителем которых является МО, следовало отразить в учете на основании Списка материальных ценностей, переданных в уставный капитал учредителем. Также отмечается, что не соблюдались требования указанных законодательных и нормативных актов о переданных в управление ГП материальных ценностях, не были составлены акты приема-передачи между учредителем и администраторами государственных предприятий.

В консолидированном отчете по состоянию на 31.12.2015 на счете 136 “Долгосрочные инвестиции в связанные стороны” указана стоимость уставного капитала государственных предприятий с учетом последних изменений/корректировок, внесенных в уставы государственных предприятий. Аудитом отмечается, что размер уставного капитала, а также материальных ценностей, переданных в экономическое управление, не выражает их реальную стоимость – не была осуществлена переоценка собственности исходя из ее реальной/рыночной стоимости.

Также отмечается, что МО не ведет аналитический учет (количественный/стоимостной) материальных ценностей, переданных в уставный капитал.

Аудитом отмечается отсутствие в учетных политиках некоторых исчерпывающих положений относительно отражения в бухгалтерском учете учредителей государственных предприятий материальных ценностей, переданных в экономическое управление, на счете 136 “Долгосрочные инвестиции в связанные стороны” отражается лишь размер уставного капитала государственных предприятий.

____________________

²⁷ П.138 Инструкции о ведении бухгалтерского учета в бюджетных организациях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

²⁸ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

²⁹ Постановление Правительства № 770 от 23.09.2014 об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в некоторые постановления Правительства.

В связи с новыми принципами учетных политик, применяемых начиная с 1.01.2016, нуждается в дополнениях Каталог основных средств

• Начисление износа основных средств осуществляется с применением требований Каталога основных средств и нематериальных активов, утвержденного Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003. В связи с указаниями МФ бюджетные учреждения должны внести некоторые изменения в учетные политики по основным средствам, которые должны полностью применяться начиная с 2016 года. Осуществленными аудитом проверками установлено, что в связи с новыми правилами Каталог основных средств нуждается в осуществлении некоторых изменений и дополнений в части названий невключенных основных средств для возможности начисления их износа.

• Проверками аудита соответствия начисления износа основных средств (счет 02) не установлены нарушения и недостатки.

Аналитический учет остатков материалов ведется материально-ответственными лицами с некоторыми нарушениями

Остаток материалов на конец 2014 года, согласно данным консолидированного отчета, составил 294,5 млн.леев, а на конец 2015 года – общую сумму 474,4 млн.леев. Наибольшие суммы остатков были зарегистрированы на субсчете 067 “Прочие материалы”, которые в 2014 году составили 252,2 млн.леев, а в 2015 году – 384,1 млн.леев, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1,5 млн.леев и, соответственно, на 131,9 млн.леев.

Проведенными аудитом проверками учета продовольственных товаров установлено, что в воинских частях этот учет осуществляется ответственными лицами продовольственных служб в Реестрах количественного учета без указания цены (стоимости) товара, что является нарушением п.59 Инструкции о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях. Несмотря на то, что это не влияет на финансовую ситуацию, финансовый отдел Центрального военно-клинического госпиталя ведет бухгалтерский учет лекарств лишь в стоимостном выражении без количественного учета, что не соответствует вышеуказанным требованиям, согласно которым “учет материальных ценностей в бухгалтерии ведется в количественном и суммарном выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам”.

Проверками соответствия отнесения МБИП на бухгалтерские счета основных средств и остатков материалов, а также отражения их в отчетности установлены недостатки и несоответствия

По состоянию на 1.01.2015 стоимость МБИП составляла 260,0 млн.леев, в том числе за счет основного компонента – 178,1 млн.леев и за счет специальных средств – 81,9 млн.леев. На 1.10.2015 стоимость МБИП составляла 261,5 млн.леев, в том числе за счет основного компонента – 147,7 млн.леев и за счет специальных средств – 113,8 млн.леев.

В соответствии с приказом МФ³⁰ МО должно было отразить остатки МБИП, сформированные по состоянию на 1.10.2015, на счетах основных средств или на остатки материалов. Осуществленные аудитом проверки внедрения внесенных в нормативные акты³¹ изменений о порядке отражения МБИП в категорию основных средств или на остатки материалов показали, что МО приказом³² создало постоянную комиссию, которая должна была произвести соответствующее разделение.

Произведенными аудитом проверками в некоторых подведомственных МО субъектах (БО; ГШ; Центральный военно-клинический госпиталь; ВА; департамент оснащения МО) установлены отдельные недостатки по соблюдению указаний МФ³³. Так, в этой связи:

• не была изменена учетная политика МО и подведомственных субъектов;

• не было организовано проведение инвентаризации МБИП в соответствии с правилами, установленными МФ³⁴;

• не было обеспечено соблюдение сроков перевода МБИП в категорию основных средств и/или на остатки материалов;

• в нарушение нормативных требований³⁵ некоторые субъекты (ВА; департамент оснащения МО) отразили на остатках материалов ценности, которые следовало отнести к основным средствам (4,1 млн.леев);

____________________

³⁰ Приказ министра финансов № 102 от 14.07.2015 об изменении и дополнении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19 июля 2010 г.

³¹ Приказ министра финансов № 102 от 14.07.2015 об изменении и дополнении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях; приказ министра финансов № 103 от 14.07.2015.

³² Приказ министра обороны № 496 от 30.09.2015 о переводе МБИП в категорию основных средств или в категорию остатки материалов.

³³ Указанием Министерства финансов № 24/3-4(5)-249 от 28 июля 2015 устанавливается порядок осуществления и внедрения изменений в связи с произведенными дополнениями в нормативной базе; Указание № 14/362 от 10.08.2015 финансово-экономического управления Министерства обороны.

³⁴ Указание Министерства финансов № 24/3-4(5)-249 от 28 июля 2015; Приказ министра финансов № 102 от 14.07.2015 об изменении и дополнении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях”; Приказ министра финансов № 103 от 14.07.2015; Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

³⁵ Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (с последующими изменениями и дополнениями), утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Примечание № 6: Принять к сведению, что в ходе проведения аудита ВА и департамент оснащения Министерства обороны произвели корректировки на общую сумму 4,1 млн.леев.

• некоторые материальные ценности (холодильник, кондиционер, телевизор и т.д.), принадлежащие к той же категории, были отражены несоответствующим образом в ряде случаев на субсчете 013 “Машины и оборудование”, а в других случаях – на субсчете 016 “Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”;

• не был начислен износ по материальным ценностям, которые не превышали 100% от стоимости основных средств.

Остатки денежных средств, отраженные в финансовых отчетах, являются реальными

Осуществленные аудитом проверки идентичности банковских операций, полноты и своевременности отражения движения и наличия денежных средств в кассе учреждения в аудируемом периоде не установили несоответствия, остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском учете, соответствовали остаткам из банковских выписок и кассовой книги.

3.6. Годовая инвентаризация не охватила полностью активы и пассивы аудируемых учреждений

В соответствии с нормативно-правовой базой³⁶ МО обязано проводить в обязательном порядке инвентаризацию активов и пассивов для подтверждения достоверности и подлинности данных бухгалтерского учета и данных финансовых отчетов. Произведенными аудитом в этой области проверками установлено следующее:

• непроведение ГШ годовой инвентаризации за 2014 год;

• несоставление ГШ объяснительной записки (с объяснениями ответственных лиц) по выявленным случаям безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности³⁷;

• непроведение годовой инвентаризации всех элементов актива и пассива 2-ой мотопехотной бригадой;

• неотражение в протоколе результатов инвентаризации 2-ой мотопехотной бригадой и центральным военно-клиническим госпиталем;

• наличие расхождений между данными инвентаризациями и отчетными данными, последние были занижены на 16,1 млн.леев в результате ошибок, допущенных ответственными лицами зенитно-ракетного полка;

• формальное проведение годовой инвентаризации департаментом оснащения, который не исключил со своего баланса 12 зданий общей площадью 3579,6 м² и балансовой стоимостью 477,5 тыс.леев, расположенных на земельном участке площадью 1,2434 га по ул.В.Лупу № 61/1, снесенных в 2013 году, но отраженных в количественном и стоимостном выражении в аналитическом учете, а также в финансовых отчетах за 2013, 2014, 2015 годы.

____________________

³⁶ Закон о бухгалтерском учете; Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010) и Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012; Приказ министра обороны № 152 от 27.04.2012 об утверждения Положения о порядке проведения инвентаризации в крупных соединениях, воинских частях НА и учреждениях МО; Распоряжение начальника Главного штаба НА № 166 от 21.10.2015.

³⁷ П.75 Положения о проведении инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

Примечание № 7. Принять к сведению, что в ходе проведения аудита в 2016 году снесенные здания были исключены из бухгалтерского учета департамента оснащения МО (0,5 млн.леев).

IV. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ УСЛОВНОГО АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ

На основании выполненных тестов и анализов аудитом установлено, что финансовое состояние аудируемых субъектов и консолидированный финансовый отчет МО были составлены в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010. Консолидированный финансовый отчет был составлен и представлен Министерству финансов в установленные им сроки.

Формулирование условного аудиторского мнения обусловлено обстоятельствами/ проблемами/ недостатками, имеющимися в рамках системы финансового менеджмента и внутреннего контроля Министерства обороны и некоторых подведомственных субъектов, а именно:

• непроведение оценки и неотражение в бухгалтерском учете и, соответственно, в финансовых отчетах стоимости земельных участков и некоторых объектов недвижимости;

• осуществление ошибочных бухгалтерских записей;

• не было обеспечено ведение бухгалтерского учета исполнения бюджета и фактически произведенных расходов в строгом соответствии с бюджетной классификацией и утвержденными методологиями;

• нерегламентирование и неодинаковый подход к организации бухгалтерского учета при применении соответствующих информационных технологий;

• несоответствие процесса проведения инвентаризации, который не охватил полностью имущество аудируемых субъектов, как правило, не была проведена инвентаризация некоторых незавершенных долгосрочных материальных активов, бюджетных задолженностей и задолженностей поставщиков.

Указанные недостатки были вызваны: отсутствием некоторых внутренних положений по предоставлению финансовых отчетов; невключением, недополнением и неактуализацией учетных политик с нормами новых положений; отсутствием процедур внутреннего контроля по составлению отчетности внутриведомственных расходов; удвоением фактических расходов в случаях централизованных закупок с последующей безвозмездной передачей в рамках системы Министерства обороны; нерегламентированным проведением инвентаризации; неприменением предусмотренных законодательством возможных мер для уменьшения выявленных задолженностей.

Все вышеизложенное повлияло на составление отчетов подведомственных учреждений, а также консолидированного финансового отчета МО, что привело к искажению финансовых ситуаций на 31.12.2014 на 8,34 млн.леев и на 31.12.2015 – на 4,7 млн.леев, что подпадает под порог существенности в размере 4%, составив, соответственно, 0,48% и 0,22%³⁸. Отчеты об имущественном состоянии были искажены по состоянию на 31.12.2014 на 5,06 млн.леев, что подпадает под порог существенности, составив 0,43%³⁹, а по состоянию на 31.12.2015 – на 66,06 млн.леев, что превышает установленный плафон, составив 5,20%⁴⁰. Вместе с тем на финансовую ситуацию на 31.12.2014 повлияло неотражение в бухгалтерском учете доли государства в уставном капитале государственных предприятий, учредителем которых является МО, на общую сумму 385,7 млн.леев, что превышает уровень существенности и составляет 21,9% от общей суммы активов консолидированного баланса министерства.

Свод несоответствий, поддающихся количественной оценке, и исправленных в ходе проведения аудита, представлен в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

На составление аудиторского мнения повлияли несоответствия как поддающиеся количественной оценке, представленные в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита, так и не поддающиеся количественной оценке (существенные по контексту: неотражение в бухгалтерском учете земельных участков и некоторых объектов недвижимости и т.д.).

____________________

³⁸ 2014 год (8,43 млн.леев / 1761,0 млн.леев = 0,48%), 2015 год (4,7 млн.леев / 2180,4 млн.леев = 0,22%).

³⁹ 2014 год (5,06 млн.леев / 1165,6 млн.леев = 0,43%).

⁴⁰ 2015 год (66,06 млн.леев / 1270,5 млн.леев = 5,20%).

V. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О КОНСОЛИДИРОВАННОМ ФИНАНСОВОМ ОТЧЕТЕ

По мнению аудиторской группы, базирующемуся на проведенной аудиторской деятельности, консолидированный финансовый отчет Министерства обороны по состоянию на 31.12.2014 и по состоянию на 31.12.2015 по всем существенным аспектам, за исключением влияния аспектов по реальному отражению имущественных ситуаций (непроведение оценки и неотражение в бухгалтерском учете стоимости земельных участков и некоторых объектов недвижимости, осуществление ошибочных бухгалтерских записей, непроведение инвентаризации некоторых незавершенных долгосрочных материальных активов, бюджетных задолженностей и задолженностей поставщиков), представляет верное и полное отражение финансовых и имущественных ситуаций МО и был составлен в соответствии с применяемыми нормами по составлению финансовой отчетности публичных учреждений.

VI. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ МИНИСТЕРСТВА ОБОРОНЫ

1. Разработать и утвердить внутренние положения о деятельности отделов и всех учреждений, участвующих в представлении финансовой отчетности, в которых бы были четко установлены задачи и обязанности структурных подразделений в составе учреждений.

2. Дополнить и привести типовую учетную политику в соответствие со всеми положениями, утвержденными Министерством финансов, с учетом специфических функций некоторых финансовых служб подведомственных учреждений.

3. Разработать и утвердить в установленном порядке график документооборота и контроля как в рамках центрального аппарата министерства, так и подведомственных учреждений, обеспечив их взаимоотношения.

4. Обеспечить правильность отражения в отчетности расходов, осуществленных в рамках департамента оснащения по централизованным закупкам.

5. Принять дополнительные меры по использованию единой информационной системы бухгалтерского учета для всей системы Министерства обороны.

6. Разработать внутренние положения о порядке ведения учета и отражения в отчетности стоимости металла, полученного от списания и его продажи в централизованном порядке.

Аудиторская группа: Тудор Сухан, Ион Бульмага, Диана Григорьева, Думитру Иванов, Вера Георгицэ, Татьяна Херцану, Наталья Кабак.

Приложение № 1

Органиграма МО

Приложение № 2

Таблицы

Приложение № 3

Несоответствия

Приложение № 2

к Постановлению Счетной палаты

№ 21 от 28.06.2016 г.

ОТЧЕТ АУДИТА СООТВЕТСТВИЯ

управления публичными фондами Министерством обороны

и некоторыми подведомственными учреждениями

в 2014-2015 бюджетных годах

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия управления публичными фондами Министерством обороны и некоторыми подведомственными учреждениями в 2014-2015 бюджетных годах был осуществлен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 и 2015 годы¹.

Целью аудиторской миссии являлось получение разумного подтверждения о том, что финансовый менеджмент и контроль, организованный центральным аппаратом МО и подведомственными субъектами, гарантируют соответствие действующим положениям процессов, связанных с управлением публичным имуществом, с формулированием общих выводов.

Общая цель аудита состояла в получении подтверждения о том, что публичное имущество, администрируемое МО и некоторыми подведомственными субъектами, управляется в соответствии с утвержденными положениями.

Ответственность руководства МО в качестве главного исполнителя бюджета состоит в разработке и внедрении эффективного финансового менеджмента и контроля, которые обеспечат достижение институциональных целей с соблюдением принципов законности, ответственности, экономичности, эффективности, результативности и прозрачности; разработке формализованных процедур по предотвращению, выявлению и отчетности по случаям мошенничества и нарушений, гарантировав надлежащее управление публичным имуществом.

В качестве центрального отраслевого органа публичного управления МО является ответственным за осуществление разработки, руководства, координирования, контроля и проведения государственной политики в области национальной обороны.

В качестве исполнителей бюджета МО и подведомственные субъекты ответственны за: достоверное отражение в бухгалтерских регистрах всех осуществляемых экономических операций; составление и предоставление в установленные сроки и в соответствии с нормативно-правовой базой финансовых отчетов; обеспечение соблюдения законодательных требований в финансово-экономической деятельности; обеспечение функциональной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля с обязательством по предотвращению ошибок и мошенничества; эффективное и соответствующее использование бюджетных ассигнований, обеспечив надлежащее распоряжение и управление публичным имуществом.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств, подтверждающих констатации и выводы о соответствии экономических операций, соответствии управления публичными фондами и публичным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Настоящий Отчет предназначен для Министерства обороны, Правительства Республики Молдова, Парламента Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

____________________

¹ Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями), Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

II. МЕТОДОЛОГИЯ И СФЕРА ПОДХОДА К АУДИТУ

Аудиторская миссия была запланирована и осуществлена в соответствии с применяемыми Счетной палатой стандартами аудита²: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400 и ISSAI 4200, с использованием передовых практик в области аудита соответствия, с определением сферы исходя из существенности и подверженности риску.

Применив порог существенности и принимая во внимание то, что бухгалтерский учет ведется в децентрализованном порядке, аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате МО и 6 учреждениях (из 13), 14 воинских частях (из 27), которые в 2014 и 2015 годах управляли бюджетными ассигнованиями в общей сумме 322,8 млн.леев и, соответственно, 336,7 млн.леев, что составляло 51,1% и, соответственно, 49,3% от общих ассигнований, управляемых МО, а также в 3 государственных предприятиях.

Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены путем применения методов предварительной оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу, с учетом существенности, уровня материальности и выявленных рисков, с использованием различных техник и методов (обследование, наблюдение, подтверждение, перерасчеты, анкетирование, интервьюирование и т.д.), путем проверки первичных документов, бухгалтерских регистров, анализа показателей и некоторых значительных данных, прямого наблюдения, а также анализа объяснений некоторых ответственных лиц из состава МО. Тестирование по существу было произведено по принципу выборки категорий экономических операций с применением метода случайной выборки. Выбранные области аудита, критерии аудита, а также примененные процедуры детально отражены в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

Для достижения поставленной цели были аудированы аспекты, связанные с соответствием:

√ внедрения системы финансового менеджмента и внутреннего контроля;

√ планирования и исполнения бюджетных ассигнований, в том числе исполнения расходов, связанных с: оплатой труда, содержанием транспортных средств, служебными командировками и капитальными вложениями;

√ учета и отчетности дебиторских и кредиторских задолженностей;

√ ведения системы бухгалтерского учета;

√ осуществления процедур закупок товаров, работ и услуг;

√ администрирования публичного имущества;

√ управления специальными средствами.

В рамках аудиторской миссии критериями аудита являлись законодательные требования, связанные с регламентированием условий планирования, утверждения, мониторинга и контроля за использованием публичных средств и администрирования публичного имущества, в том числе трудовое законодательство, нормативно-правовая база, регламентирующая область государственных закупок, публичное имущество, бухгалтерский учет, финансовый менеджмент и внутренний контроль и т.д.

В соответствии с ISSAI 1260 “Обсуждение аспектов аудита с ответственными лицами, руководящими субъектом” аудиторская группа довела до сведения субъектов все констатации и рекомендации аудита с включением в Отчет самых существенных как по количеству, так и по качеству.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководств по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

III. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОБ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

МО является центральным отраслевым органом публичного управления, которое разрабатывает и проводит политику государства по обеспечению национальной обороны, руководит, координирует и организует в соответствии с законом мероприятия в области национальной обороны.

МО осуществляет центральное отраслевое публичное управление посредством центрального аппарата министерства, а военно-политическое руководство Национальной армии – посредством Главного штаба. ГШ является основным органом, который обеспечивает высшее командование в мирное и военное время: планирование, организацию и контроль за войсками вооруженных сил по их подготовке и выполнению оборонных задач страны.

Министерством руководит министр обороны, назначаемый на должность Президентом Республики Молдова в порядке, установленном законодательством. Министр обороны несет ответственность перед Правительством, а также в качестве члена Правительства перед Парламентом за всю деятельность министерства. Одновременно министр обороны руководит деятельностью Национальной армии посредством начальника Главного штаба Национальной армии, который назначается на должность и освобождается от должности указом Президента Республики Молдова по предложению министра обороны, имея компетенции над любым подведомственным подразделением.

Задачи, основные функции, полномочия, права и организация деятельности МО регламентированы Положением об организации и функционировании Министерства обороны, утвержденного Постановлением Правительства № 939 от 16.08.2007. Деятельность подведомственных МО учреждений регламентируется его внутренними Положениями, утвержденными министром обороны. Деятельность государственных предприятий, учредителем которых является МО, регламентируется Гражданским кодексом³, Законом о государственном предприятии⁴, Законом о предпринимательстве и предприятиях⁵, другими нормативными актами, а также собственными уставами. Управления, отделы и другие подразделения МО обеспечивают материально-техническую и финансовую деятельность министерства, осуществляют контроль над деятельностью подведомственных учреждений и государственных предприятий.

____________________

³ Гражданский кодекс Республики Молдова № 1107 от 6.06.2002.

⁴ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

⁵ Закон о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3.01.1992.

IV. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

МО (центральный аппарат, подведомственные учреждения и воинские части) в 2014 и в 2015 годах администрировали в целом расходы на общую сумму 637,6 млн.леев, и соответственно, в сумме 680,7 млн.леев, из которых наибольший удельный вес приходится на основной компонент (смотреть свод в таблице № 1).

Несмотря на то, что по сравнению с 2014 годом как объем ассигнований, так и удельный вес в общих расходах НПБ зарегистрировали рост, удельный вес управляемых МО расходов в ВВП остался на том же уровне. Также отмечается, что по сравнению с удельным весом в общих прогнозируемых расходах НПБ исполненные показатели выросли как в 2014 году, так и в 2015 году, а удельный вес в исполненном ВВП был ниже прогнозируемых показателей.

Эволюция средств, выделенных из основного компонента в 2012-2015 годах, свидетельствует об их постоянном росте. Свод ассигнований из основного компонента (за исключением пенсий военнослужащим и капитальных вложений), управляемых в 2012-2015 годах, представлен на рисунке № 1 приложения № 2 настоящего Отчета аудита.

4.1. Внедрение, оценка и отчетность системы финансового менеджмента и внутреннего контроля нуждаются в улучшении

В соответствии с законодательной базой⁶ МО обязано внедрить систему внутреннего контроля на всех уровнях в целях содействия надлежащему управлению публичными фондами.

Осуществленные аудитом оценки установили, что МО частично обеспечило условия для подготовки и организации внутреннего контроля. Так, организация и внедрение финансового менеджмента и контроля возложена на одного сотрудника из состава ФЭУ, который фактически аккумулирует отчеты по организации и функционированию ФМК в управлениях центрального аппарата и подведомственных учреждениях.

Не обеспечив соблюдение нормативной базы⁷, руководство МО на этапе подготовки не назначило административным актом координатора ФМК, ответственного лица за первоначальную организацию и внедрение ФМК, и не создало рабочую группу. Также не был разработан план мероприятий по внедрению ФМК.

В дальнейшем на этапе внедрения МО должно было установить стратегические и оперативные задачи, задокументировать основные процессы и создать информационную систему, внутреннюю коммуникацию и документацию. По этому поводу аудитом отмечается, что руководители субъектов и оперативные руководители не определили, не оценили, не регистрировали и систематически не осуществляли мониторинг рисков, которые могли повлиять на соответствующую организацию деятельности, в этом контексте не были разработаны даже меры по снижению влияния возможных рисков.

Аудитом установлены некоторые проблемы в аспекте соответствия оценки и отчетности системы менеджмента и контроля. Так, в соответствии с требованиями закона⁸ руководство МО 27.02.2015 и 24.02.2016 издало декларации о надлежащем управлении. Отмечается, что подведомственные МО субъекты издают собственные декларации, которые одновременно с отчетом по организации и функционированию системы ФМК представляются центральному аппарату МО, а он не оценивает порядок, в котором была внедрена система ФМК в рамках министерства и в соответствующих субъектах, руководители которых фактически являются оперативными менеджерами. В свою очередь МО представляет Министерству финансов Декларацию о надлежащем управлении лишь в части внедрения системы менеджмента в рамках центрального аппарата без отражения реальной ситуации о системе ФМК в общей системе МО.

Несмотря на то, что, согласно органиграмме МО, была учреждена единица внутреннего аудита в аудируемом периоде, она не была заполнена, как результат, отсутствовала поддержка, связанная с консультированием и обеспечением эффективности системы ФМК. Вместе с тем, согласно мотивации субъекта, низкий уровень оплаты труда, а также требования нормативных актов создают трудности по заполнению соответствующей должности.

____________________

⁶ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 229 от 23.09.2010).

⁷ П.6, 7 Регламента оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении, утвержденного Приказом министра финансов № 49 от 26 апреля 2012.

⁸ Ст.16 (1) Закона № 229 от 23.09.2010.

Выводы по подразделу 4.1:

4.2. МО должно обеспечить некоторые корректировки базы институционального регламентирования

• Постановлением Правительства № 939 от 16.08.2007 было утверждено Положение об организации и функционировании Министерства обороны, структуры и предельной численности его центрального аппарата и перечень подведомственных учреждений. Как указанное постановление, так и другие правительственные акты не включают государственные предприятия, в которых МО выступает в качестве учредителя (ГП “Комбинат социального обслуживания”, ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” и ГП “МАМ”). Несмотря на то, что эта ситуация была отмечена и в рамках предыдущего аудита, предпринятые МО меры не были полностью завершены.

• Вместе с тем аудитом отмечается, что, несмотря на то, что некоторые учреждения, не имея статуса юридического лица (не имеют банковского счета, руководителя, бухгалтерской службы, фискального кода), включены в Постановление Правительства № 939 от 16.08.2007 как подведомственные учреждения. Так, структурные единицы аппарата МО (Президентский оркестр, который входит в состав БО, Центр военных средств массовой информации из состава ГШ, а также Управление главной инспекции и Управление анализа и информации) включены в указанное постановление Правительства как подведомственные МО учреждения.

• Также до настоящего времени МО не завершило и процедуру по регламентированию порядка деятельности военных представительств. Так, по запросу предыдущего аудита, МО совместно с Министерством финансов и Министерством экономики рассмотрело необходимость сохранения Постановления Правительства № 863 от 29.12.1992 “Об образовании военных представительств на промышленных предприятиях и в научно-исследовательских и проектных организациях” сквозь призму цели создания военных представительств. Несмотря на то, что принятыми решениями установлена необходимость функционирования военных представительств, МО должно было привести Положение о деятельности военных представительств в соответствие с современной реальностью, что не было сделано.

• До настоящего времени МО не приняло адекватных мер по завершению процесса ликвидации ГП “Vichi”, который продолжается с 2006 года и которое до настоящего времени не исключено из Государственного регистра государственных предприятий.

• В соответствии с действующим законодательством⁹ высшие учебные заведения подвергаются внешней оценке качества один раз в 5 лет в соответствии с методологией и критериями, разработанными Национальным агентством по обеспечению качества в профессиональном образовании и утвержденными Правительством. В настоящее время МО располагает сертификатами об аккредитации, действительными для высшего образования в военной сфере в области магистратуры¹⁰ и докторантуры¹¹, за исключением сертификатов об аккредитации для высшего образования – лиценциатура¹² (цикл I).

В этом контексте аудитом отмечается, что МО предлагает высшее образование в рамках лиценциатуры с двойной специальностью продолжительностью 4 года, которое завершается предоставлением единой квалификации с выдачей единого диплома по двум специальностям. С одной стороны, положения Кодекса об образовании¹³ позволяют в рамках лиценциатуры готовить специалистов с двойной специальностью по направлениям педагогики и военного дела, с другой стороны, Кодекс об образовании¹⁴ не устанавливает срок 4 года для военной сферы, а лишь в области педагогики.

____________________

⁹ Ст.83 Кодекса Республики Молдова об образовании, утвержденного Законом № 152 от 17.07.2014; ст.37 Закона об образовании № 547-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁰ Сертификат о научной аккредитации серии P № 064 от 27.02.2014, выданный Национальной комиссией по аккредитации и аттестации.

¹¹ Разрешение о временной деятельности школы докторантов и программ по докторантуре № 8-CC от 12.10.2015, выданное Национальным агентством по обеспечению качества в профессиональном образовании.

¹² Сертификат об аккредитации серии AU № 000131 от 14.02.2008, выданный Министерством образования и молодежи.

¹³ Ст.89 (3); ст.93 (1) Кодекса Республики Молдова об образовании, утвержденного Законом № 152 от 17.07.2014.

¹⁴ Ст.93 (2) Кодекса Республики Молдова об образовании, утвержденного Законом № 152 от 17.07.2014.

Выводы по подразделу 4.2:

4.3. При осуществлении доходов и расходов отмечены некоторые несущественные отклонения

Для достижения поставленных целей и осуществления деятельности в 2014-2015 годах МО были выделены ассигнования из основного компонента и из специальных средств 630,3 млн.леев и, соответственно, 687,0 млн.леев, в том числе из резервного фонда Правительства¹⁵ в 2014 году – 0,1 млн.леев, а в 2015 году на основании 3 постановлений Правительства¹⁶ – 0,7 млн.леев.

____________________

¹⁵ Постановление Правительства № 59 от 29.01.2014 “О выделении финансовых средств”.

¹⁶ Постановление Правительства № 170 от 15.04.2015 “Об изготовлении памятных медалей “70 de ani de la victoria asupra fascismului în cel de al Doilea Război Mondial”, Постановление Правительства № 266 от 18.05.2015 “Об отправке кандидата Национальной Армии в Миссию военных советников Европейского Союза в Центральноафриканской Республике” и Постановление Правительства № 822 от 18.11.2015 “О выделении финансовых средств”.

(i) Уровень исполнения бюджета в 2015 году составил 99,8%, увеличившись по сравнению с 2014 годом (98,3%) приблизительно на 1,5 процентного пункта.

Анализ уровня исполнения использованных в 2014-2015 годах ассигнований показал, что объем ассигнований, предусмотренных МО из основного компонента государственного бюджета на 2014 год, составил 589,0 млн.леев, или 93,4% из общих предусмотренных ассигнований (630,3 млн.леев), а на 2015 год они составили 635,0 млн.леев, или 92,4% из общей суммы ассигнований в сумме 687,0 млн.леев (смотреть рисунок № 2).

Источник: Отчет об исполнении бюджета МО за 2014-2015 годы.

Анализ уровня исполнения по компонентам показал, что в целом в 2014 году МО получило 619,6 млн.леев, или 98,3% от общей суммы предусмотренных ассигнований, из которых из основного компонента – 587,2 млн.леев, (99,7%) и из специальных средств – 32,4 млн.леев (66,3%). Исполненные фактические расходы составили 637,7 млн.леев, из которых по основному компоненту – 606,7 млн.леев и по специальным средствам – 30,9 млн.леев. Вместе с тем отмечается превышение объема фактических расходов над предусмотренными годовыми показателями на 7,4 млн.леев, что привело к росту кредиторской задолженности (ситуация отмечена в Отчете аудита, связанного с финансовым состоянием).

В 2015 году МО получило финансовые средства в общей сумме 682,2 млн.леев (99,8%), в том числе из основного компонента – 624,5 млн.леев (98,3%) и из специальных средств – 57,7 млн.леев (118,3%). На уровень исполнения специальных средств повлияло перечисление остатков специальных средств в основной компонент, которые были произведены консолидированными расходами (ст.133.25) по сравнению с запланированными показателями. Фактические расходы составили 680,1 млн.леев, в том числе за счет основного компонента – 623,6 млн.леев и специальных средств – 56,5 млн.леев.

Из общей суммы ассигнований МО в 2014 году подведомственным учреждениям были направлены средства в сумме 402,5 млн.леев (65,0%), а в 2015 году – 450,5 млн.леев (72,7%), или на 48,0 млн.леев больше.

Объем неиспользованных с основного компонента средств в 2014 году составил 1,8 млн.леев, а в 2015 году – 10,6 млн.леев. В части остатков неиспользованных в 2015 году средств отмечается, что к концу года обслуживающие казначейства из-за отсутствия/недостатка финансовых ресурсов вернули направленные для исполнения, но не исполненные на конец 2015 года платежные поручения на общую сумму 9,1 млн.леев

(ii) Исполнение доходов и расходов по компоненту специальных средств повлекло формирование дебиторских задолженностей

• В 2014 году МО утвердило доходы по специальным средствам в сумме 25000,0 тыс.леев, которые затем были уточнены в сумме 32775,3 тыс.леев. Кассовое и фактическое выполнение доходов составило 34228,4 тыс.леев и, соответственно, 33393,5 тыс.леев, образовав на конец года дебиторские задолженности в сумме 2660,2 тыс.леев и кредиторские задолженности – 75,8 тыс.леев.

На 2015 год МО утвердило изначально доходы по специальным средствам в сумме 24530,2 тыс.леев, которые затем были уточнены в размере 48779,1 тыс.леев. Кассовое исполнение доходов составило 48093,6 тыс.леев, а фактическое – 70142,6 тыс.леев, с образованием дебиторской задолженности в сумме 3276,0 тыс.леев и кредиторской – 58,6 тыс.леев. Оценки аудита показали, что образование дебиторской задолженности, с одной стороны, является результатом невзыскания в полном объеме некоторыми учреждениями начисленных доходов, а с другой стороны, отнесения начисленных в конце финансового года платежей к следующим периодам (текущая задолженность).

• Расходы по компоненту специальных средств на 2014 год изначально были утверждены в сумме 27494,0 тыс.леев, затем были уточнены в сумме 41272,0 тыс.леев. Кассовые и фактические расходы составили 32364,0 тыс.леев и, соответственно, 30876,6 тыс.леев.

Расходы на 2015 год первоначально были утверждены в сумме 24530,2 тыс.леев, уточнены в сумме 51314,8 тыс.леев, кассовые и фактические расходы составили 57723,7 тыс.леев и, соответственно, 56461,1 тыс.леев. На конец 2015 года были образованы дебиторские задолженности в сумме 332,8 тыс.леев и кредиторские задолженности в сумме 4913,2 тыс.леев. Аудитом отмечается, что дебиторские задолженности образовались в результате осуществленных авансовых платежей за товары, работы и услуги в соответствии с заключенными договорами, а также начисления расходов за оказанные в декабре услуги, но не оплаченные до конца текущего года.

(iii) В общих расходах из основного компонента наиболее значительные расходы приходятся на оплату труда и связанные с ней отчисления

Проведенным аудитом анализом установлено, что наибольший удельный вес приходится на расходы по оплате труда, за ними следуют расходы на: трансферты населению, оплату товаров и услуг, служебные командировки, приобретение основных средств, капитальный ремонт, все эти аспекты были выбраны для аудита в приоритетном порядке. Направления использования ассигнований из основного компонента представлены на рисунке № 3.

Источник: Отчеты об исполнении бюджета МО за 2014 год и за 2015 год.

Проверки аудита по соответствию осуществления расходов на оплату труда, служебные командировки, содержание транспорта и трансферты населению не установили отклонений от нормативной базы.

(iv) Отмечается проблемная ситуация по возмещению расходов отчисленными из состава ВА студентами

В соответствии со ст.35 Закона о статусе военнослужащих¹⁷ в случае исключения из военных учебных заведений или если выслуга на военной службе менее 5 лет, военнослужащие обязаны возместить расходы на обучение в размере, исчисленном посредством деления общей суммы затрат на период пребывания на военной службе.

Проведенными аудитом проверками установлена проблематичность ситуации по применению порядка возмещения расходов отчисленными из состава ВА студентами. Одновременно, в соответствии со ст.27 (6) Закона о подготовке граждан к защите Родины¹⁸, военнослужащие, уволенные с военной службы и прослужившие в Вооруженных силах менее 5 лет после окончания всех видов подготовки возмещают затраты на обучение, независимо от источника финансирования, в соответствии с положениями Закона о статусе военнослужащих.

Несмотря на то, что Закон № 250 от 9.07.2004¹⁹ интерпретирует статью 27 (6) Закона № 1245 и разъясняет, что под словами “возмещают затраты на обучение” следует понимать, что к возмещению подлежат рассчитанные пропорционально затраты, которые включают денежные средства, выданные персоналу (военному и гражданскому), вовлеченному в процесс обучения, затраты на проживание, обмундирование, питание и медицинское обслуживание, ВА за аудируемый период в расчет сумм к возмещению включала общие затраты по всем видам расходов, в том числе компенсации, выплачиваемые при: увольнении военнослужащих, временном отсутствии на работе, отпуске по материнству; по представительским расходам; капитальному ремонту, на приобретение основных средств; командировки работников и другие расходы, которые не связаны с процессом обучения.

В этих условиях отмечается значительное увеличение подлежащих к возврату расходов, а сам процесс возмещения очень затруднен и проблематичен. Только в 2015 году начисленные к возмещению расходы составили 123,3 тыс.леев на одного студента. Вместе с тем аудитом установлено, что за период 2011-2015 годов были отчислены 103 студента, а юридическая служба ВА не направила в судебные инстанции дела для возмещения расходов, связанных с процессом обучения.

____________________

¹⁷ Ст.35 (11), (12) Закона № 162-XVI от 22.07.2005 “О статусе военнослужащих” (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁸ Ст.27 (6) Закона № 1245-XV от 18.07.2002 “О подготовке граждан к защите Родины” (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁹ Закон № 250-XV от 9.07.2004 о толковании синтагмы из части (6) статьи 27 Закона о подготовке граждан к защите Родины № 1245-XV от 18 июля 2002 года

Выводы по подразделу 4.3:

4.4. Процесс планирования и исполнения специальных средств требует укрепления

Организованный МО процесс планирования доходов и расходов по компоненту специальных средств определяется наличием многочисленных основополагающих аспектов.

(i) Не является релевантным планирование доходов и расходов по специальным средствам

Так, проведенными аудитом проверками по доходам и расходам специальных средств установлены недостатки относительно релевантности процесса планирования доходов и расходов по компоненту специальных средств, в результате чего возникали значительные расхождения между первоначально утвержденными, уточненными и исполненными суммами (смотреть таблицу № 1 к приложению № 1 настоящего Отчета аудита).

В этом аспекте аудитом отмечается, что в 2014 году разница между первоначально утвержденными и уточненными доходами составила 7775,3 тыс.леев, а после ректификации доходы были уточнены и, соответственно, приведены к лимиту кассовых и фактических доходов. Аналогично в 2015 году разница между первоначально утвержденными и уточненными суммами составила 24248,9 тыс.леев. Аналогичная ситуация сложилась и при планировании расходов как в 2014 году, так и в 2015 году. Согласно объяснениям ответственных лиц МО, увеличение окончательных показателей по сравнению с первоначально утвержденными было произведено на основании ст.18 Закона о государственном бюджете на 2014 год и, соответственно, ст.16 Закона о государственном бюджете на 2015 год и было обусловлено поступлением средств от внешних доноров (3 категория специальных средств), которые носят непредвиденный характер.

• Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006 был утвержден перечень работ, выполняемых МО, и оказываемых им платных услуг, а также тарифов на них. Этим нормативным актом было утверждено и Положение о порядке образования и направлениях использования собираемых доходов²⁰ Министерства обороны, которое устанавливало порядок образования и направления использования собранных доходов, полученных на законном основании соединениями, воинскими частями Национальной армии и учреждениями МО (далее – воинские части (учреждения) от предоставления платных услуг и передачи в аренду (наем) государственной собственности).

Исходя из требований указанного Положения, МО имеет право централизовать на своих казначейских счетах часть собранных доходов, полученных подведомственными воинскими частями (учреждениями) от оказания платных услуг, категория 001 “Платные услуги”, в размерах, установленных в приложении к Положению, и в размере 40% от общих доходов, отнесенных к категории 002 “Оплата за аренду/наем государственной собственности”. В соответствии с указанным Положением МО были утверждены 13 видов доходов от выполнения работ и оказания платных услуг. Подведомственные учреждения должны были перечислять в централизованный фонд от 3 видов доходов (доходы от производственной деятельности подсобных хозяйств и столовых воинских частей, доходы от культурной деятельности: художественных выступлений, лекций, вечеров и т.д. и доходы, поступающие от медицинских услуг, и от услуг, аналогичных медицинским) в размере 10% от собранной суммы. Вместе с тем доходы, полученные от сбора и реализации металлолома, макулатуры и отходов, должны были перечисляться учреждениями в централизованный фонд в полном объеме (100%), а от эксплуатации транспорта – 60% от общей суммы доходов от эксплуатации воздушных судов (за исключением расходов по их содержанию или разницы между начисленными полученными доходами и расходами по их содержанию, произведенными арендатором, согласно условиям заключенных договоров) и 30% от общей суммы от сдачи в аренду и эксплуатации остального оборудования.

____________________

²⁰ Положение о порядке образования и направлениях использования собираемых доходов Министерства обороны, утвержденное Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006.

(ii) Перераспределение доходов и расходов централизованного фонда специальных средств требует ясности и прозрачности

Так, проведенными аудитом проверками установлено, что на 2014 год МО были запланированы доходы в централизованный фонд в общей сумме 4825,2 тыс.леев, в том числе 2734,9 тыс.леев – от платных услуг и 2090,3 тыс.леев – от сдачи внаем/аренду имущества публичной собственности. Фактически в 2014 году МО аккумулировало в централизованный фонд, с учетом имеющегося на 1.01.2014 остатка (1065,2 тыс.леев – по категории 001 и 1012,5 тыс.леев – по категории 002), сумму 2037,6 тыс.леев, в том числе от арендной платы – 1352,2 тыс.леев. На 1.01.2015 за подведомственными учреждениями числилась задолженность перед МО в общей сумме 465,9 тыс.леев.

Расходы централизованного фонда на 2014 год были запланированы в сумме 4879,8 тыс.леев (в том числе от оказания платных услуг – 2744,0 тыс.леев и от сдачи внаем/аренду государственной собственности – 2135,9 тыс.леев), кассовые и фактические расходы составили лишь 994,8 тыс.леев.

На 2015 год средства централизованного фонда были запланированы по доходам и расходам в сумме 12244,4 тыс.леев. Кассовые доходы и расходы составили 12980,3 тыс.леев, а фактические расходы – соответственно 13536,1 тыс.леев, в том числе от оказания платных услуг – 503,8 тыс.леев и 846,8 тыс.леев, от сдачи внаем/аренду государственной собственности – 1801,3 тыс.леев, а от грантов и спонсорской помощи – 9882,1 тыс.леев. Кассовые и фактические расходы составили 15828,4 тыс.леев и, соответственно, 15819,6 тыс.леев, в том числе от платных услуг – 1667,6 тыс.леев, от сдачи внаем/аренду государственной собственности – 15828,4 тыс.леев и от спонсорской помощи – 15819,6 тыс.леев. На конец 2015 года за подведомственными учреждениями числилась задолженность перед централизованным фондом МО на общую сумму 1021,3 тыс.леев. В соответствии с требованиями п.14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006, централизованные доходы, накопленные на казначейском счете МО, могут быть распределены, в случае необходимости, подчиненным воинским частям (учреждениям) по решению министра обороны. Так, в течение 2014 года из общей суммы средств централизованного фонда (12980,3 тыс.леев) 621,2 тыс.леев были перераспределены департаменту оснащения МО и 35,7 тыс.леев – центральному аппарату. Из полученных средств департамент оснащения использовал 525,8 тыс.леев для различных работ по капитальному ремонту помещений министерства и оценки одного земельного участка, 95,4 тыс.леев – на оплату задолженности МО перед ГП “Пансионат Холеркань”. Вместе с тем центральный аппарат МО использовал напрямую из средств централизованного фонда 372,5 тыс.леев, из которых для прямых расчетов с поставщиками – 303,8 тыс.леев.

В 2015 году средства централизованного фонда в сумме 763,6 тыс.леев были распределены 6 учреждениям для проведения международных учений “Совместные усилия”, 600,0 тыс.леев были перечислены ПУ “Центр военной культуры и истории” для создания выставки “Советская оккупация” (впоследствии взысканные в государственный бюджет), 168,3 тыс.леев – департаменту оснащения МО для проведения международных учений “Огненный щит 2015”, а остаток средств был использован для нужд центрального аппарата, в том числе 177,6 тыс.леев – на приобретение подарков для детей к Новому году. Проведенными аудитом проверками установлено, что часть закупок за счет средств централизованного фонда была осуществлена без организации процедур государственных закупок.

Ситуация, связанная с достоверностью и обоснованием оценки/планирования доходов и расходов централизованного фонда, приводила к иммобилизации аккумулированных подведомственными учреждениями средств и перечисленных в этот фонд, что влияло на значительное увеличение остатков денежных средств на банковском счете. В этих условиях отмечается, что на 1.01.2014 свободный остаток средств централизованного фонда составлял 2077,7 тыс.леев, а на 1.01.2015 – 3154,6 тыс.леев, увеличившись на 1076,9 тыс.леев. В то же время по состоянию на 30.12.2014 расходы составили 960,7 тыс.леев, что составляет лишь 47,1% из общей суммы аккумулированных средств в 2014 году, что подтверждает нереальность планирования доходов и обоснования расходов этого фонда. Аналогичная ситуация установлена и в 2015 году. Вместе с тем отмечается, что в результате применения начиная с 2016 года новых правил бюджетирования (единственный источник), остаток денежных средств централизованного фонда, образовавшийся в конце 2015 года в сумме 2844,5 тыс.леев, был перечислен на основной компонент.

(iii) Другие несоответствия, связанные с поступлением и использованием специальных средств

• В нарушение установленной нормативной базы²¹ бухгалтерская служба Департамента оснащения не начисляла и не взыскивала доходы, связанные с арендуемыми жильцами помещениями общежития по ул.Н.Тестемицану, 31, общей жилой площадью 566,1 м², что привело к упущению доходов на общую сумму 16,3 тыс.леев за 2014 и 2015 годы. При взыскании специальных средств КДЦ МО допустил некоторые отклонения от нормативных актов, а именно, не применил штрафные санкции за несвоевременную оплату жильцами арендных платежей, несмотря на то, что они предусмотрены договорами найма/аренды.

Несмотря на то, что доходы, полученные в результате проведения II цикла высшего образования – магистратуры, и доходы, полученные в результате проведения III цикла высшего образования – докторантуры, были включены в перечень специальных средств лишь в декабре 2015 года, ВА взыскала необоснованно за период сентябрь 2013 – декабрь 2015 гг. доходы в общей сумме 53,4 тыс.леев.

В соответствии с действующим законодательством²² доходы от медицинских услуг и от услуг, аналогичных медицинским, получают военно-медицинские учреждения, подведомственные Министерству обороны.

Аудит, проведенный в ВА, установил несоответствия в деятельности медицинского пункта, в том числе стоматологического кабинета. Врач данного кабинета назначен на воинскую должность, с бюджетной оплатой труда, в соответствии со штатным расписанием, утвержденным с 2013 года. Согласно отчетным данным, подтверждается, что ВА регистрирует доходы по категории 001 “Платные услуги”, полученные от предоставления стоматологических услуг. Вместе с тем проведенным аудитом анализом по взысканию и использованию доходов от предоставления стоматологических услуг установлено следующее.

√ За 2014 и 2015 годы годовая оплата труда врача с военным статусом за счет основного компонента составила 67,4 тыс.леев и, соответственно, 74,9 тыс.леев.

√ Средства, поступившие от предоставления стоматологических услуг, в 2014 году составили 12,6 тыс.леев, а в 2015 году – 1,5 тыс.леев.

√ За последние 2 года не приобретались перевязочные материалы и материалы для пломбирования, медикаменты, шприцы и т.д., необходимые для деятельности стоматологического кабинета.

√ Отчеты о деятельности стоматологического кабинета показывают о полном лечении 172 пациентов в 2014 году и 196 пациентов в 2015 году.

√ Оказанные врачом-стоматологом услуги не задокументированы: отсутствует журнал учета пациентов (вид оказанных услуг, подписи лиц, которым были оказаны медицинские услуги), а также учет списания перевязочных и пломбировочных материалов.

Таким образом, отсутствие некоторых положений относительно образования и направления использования средств, полученных от предоставления стоматологических услуг, а также внутреннего контроля за деятельностью и предоставленными стоматологическим кабинетом услугами может привести к неполному взысканию доходов, полученных от предоставления платных стоматологических услуг работникам ВА и посторонним лицам и, соответственно, создаются условия для признаков мошенничества.

____________________

²¹ Постановление Правительства № 317 от 27.03.2006 “О собираемых доходах Министерства обороны”.

²² Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 317 от 27.03.2006 “О собираемых доходах Министерства обороны”.

Выводы по подразделу 4.4:

4.5. Имущество Министерства обороны администрировалось и управлялось с допущением некоторых несоответствий

Собранными аудитом доказательствами установлены несоответствия в управлении и отчетности публичного имущества МО и подчиненными субъектами, выразившиеся в необеспечении разграничения, оценки и правильности регистрации некоторых объектов недвижимости (земельных участков и зданий) и имущественных прав на них в территориальных кадастровых органах. МО не зарегистрировало и не отчиталось соответствующим образом о стоимости уставного капитала государственных предприятий. Эти ситуации создают риски, связанные с целостностью публичного имущества и отражением в отчетности имущественных ситуаций.

(i) Несоответствия, связанные с регистрацией имущественных прав, влияют и на реальное предоставление ситуаций о состоянии публичной собственности

• В соответствии с отчетными данными на 31.12.2014 и на 31.12.2015, МО управляло имуществом общей стоимостью 1772,0 млн.леев и, соответственно, 2180,4 млн.леев. В соответствии с требованиями законодательства²³ МО и подведомственные субъекты должны были зарегистрировать в обязательном порядке в Регистре недвижимого имущества здания и земельные участки, находящиеся в управлении. Произведенными аудитом проверками установлено следующее:

√ необременение в кадастровом органе имущественных прав на 682 здания общей площадью 364.249,4 м², находящихся в управлении МО и подведомственных учреждений;

√ необременение в кадастровом органе имущественных прав на 14 земельных участков площадью 2432,4 га;

√ непроведение оценки земельных участков и объектов недвижимости, находящихся в управлении;

√ невключение в приложение № 22¹¹ к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005 значительного количества зданий общей площадью 360.302,27 м², находящихся в управлении МО и подведомственных учреждений. Следует отметить, что эти объекты недвижимости не зарегистрированы и в кадастровых органах. Из объяснений ответственных лиц МО следует, что эти объекты носят секретный характер.

Проблемы по управлению публичной собственностью МО и подведомственными субъектами поднимались и в рамках предыдущих аудитов, а Постановлением Счетной палаты № 20 от 11.05.2012²⁴ было предложено Правительству рассмотреть возможность бесплатной регистрации недвижимости, управляемой МО, что не было исполнено до настоящего времени.

По данным Управления размещения, строительства и учета в рамках департамента оснащения ежегодно, на этапе подготовки предложений к бюджету, предоставляются заявки по планированию и выделению финансовых средств, необходимых для выполнения кадастровых работ по оценке и регистрации объектов недвижимости, управляемой МО и подведомственными субъектами.

Аудитом установлено, что в 2014-2015 годах для регистрации 14 земельных участков и 8 строений, управляемых МО и подведомственными субъектами, департамент оснащения использовал финансовые средства в сумме 9,4 тыс.леев.

По приблизительным расчетам, произведенным департаментом оснащения, для обременения имущественных прав на земельные участки, не зарегистрированные в кадастровых органах, а также для их оценки в целях отражения в бухгалтерском учете, необходимы финансовые средства в общей сумме 7782,9 тыс.леев, а для технической инвентаризации и обременения имущественных прав на здания, не зарегистрированные в кадастровых органах – в сумме 1739,6 тыс.леев.

____________________

²³ Ст.4 (1), (2), (3) a) и b), ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998; ст.17 (1) и (4) Закона о бухгалтерском учете; п.40 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

²⁴ Постановление Счетной палаты № 20 от 11.05.2012 “По Отчету аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях”.

(ii) Несоответствия, связанные с администрированием имущества государственных предприятий, в которых МО выступает в качестве учредителя

МО является учредителем трех государственных предприятий, а именно: ГП “Комбинат социального обслуживания”, ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” и ГП “МАМ”, которые не включены ни в один нормативный акт. Констатации по этому поводу изложены в разделе 4.1 настоящего Отчета аудита.

Проверками аудита относительно соответствия управления имуществом государственных предприятий, в которых МО выступает в качестве учредителя, установлено следующее:

• В нарушение требований действующего законодательства²⁵, к договорам, заключенным МО в качестве учредителя, с администраторами 2 государственных предприятий (ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии”, ГП “Комбинат социального обслуживания”), не приложен состав и стоимость имущества, передаваемого в хозяйственное ведение предприятию, что создает риск необеспечения целостности и неэффективного использования публичного имущества.

• Административным советом не был обеспечен установленный законом порядок²⁶ изменения размера уставного капитала ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” в соответствие со стоимостью чистых активов. Как результат, на конец 2014 года стоимость чистых активов предприятия (335,4 млн.леев) была меньше на 41,4 млн.леев по сравнению с размером уставного капитала (376,8 млн.леев).

• ГП “Комбинат социального обслуживания” не отразило в бухгалтерском учете земельный участок площадью 0,8663 га, исказив таким образом, реальное состояние финансовой ситуации за 2014-2015 годы. Также не было обременено в кадастровом органе имущественное право на 4 здания общей площадью 1839 м², находящиеся в его ведении.

• ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” не зарегистрировало в бухгалтерском учете 63 земельных участка общей площадью 404,42 га, которые даже не отражены в финансовых отчетах предприятия за 2014-2015 годы. Также не было обременено в кадастровом органе имущественное право на 34 земельных участка общей площадью 364,42 га, а также на 73 здания общей площадью 17077,7 м² с балансовой стоимостью 2116,2 тыс.леев.

• Несмотря на то, что 5 зданий общей площадью 3401 м², расположенных в мун.Кишинэу, зарегистрированы в бухгалтерском учете ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии”, фактически, по кадастровым данным, они находятся в экономическом управлении МО.

• Не были актуализированы данные об объектах недвижимого имущества, являющихся государственной собственностью, находящихся в ведении государственных предприятий в соответствии с приложением № 22¹¹ к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005. Так, не были включены в указанное приложение 12 объектов недвижимости общей площадью 2966,4 м², расположенных в мун.Бэлць, и 12 объектов недвижимости общей площадью 1854 м², расположенных в районе Фэлешть.

• ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” не зарегистрировал в бухгалтерском учете 6 земельных участков общей площадью 555,83 га, не отразив их таким образом в своих финансовых отчетах. Также не были обременены в кадастровом органе имущественные права на земельный участок площадью 4,7624 га, а также и на 32 объекта недвижимости общей площадью 7595,8 м². Аудит отмечает отсутствие в приложении № 22¹¹ к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005 102 объектов недвижимости общей площадью 30290,9 м², находящихся в ведении названных государственных предприятий.

____________________

²⁵ Ст.2 (3) e) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994; п.15 приложения № 2 к Постановлению Правительства № 770 от 20.10.1994 об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии.

²⁶ Ст.13 (6) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

(iii) Другие допущенные несоответствия в управлении имуществом государственных предприятий, в которых МО выполняет функции учредителя

• МО, в качестве учредителя, не утверждало государственным предприятиям экономические показатели в соответствии с требованиями законодательства²⁷.

• Не соблюдая законодательные требования²⁸, административные советы всех предприятий не утверждали: приоритетные направления и годовые планы развития предприятия, годовые сметы доходов и расходов, квартальные отчеты администратора о результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

____________________

²⁷ Ст.6 (1) b) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

²⁸ Ст.7 (8) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

Выводы по подразделу 4.5:

4.6. Соответствие закупок товаров, работ и услуг в некоторых субъектах производилось с нарушениями

В 2014 году фактические расходы, связанные с приобретением товаров и услуг, составили 120,0 млн.леев, а в 2015 году – 104,8 млн.леев, которые были профинансированы в сумме 107,0 млн.леев и, соответственно, 110,4 млн.леев. С согласия МО подведомственные учреждения заключили в 2014 году более 720 контрактов, а в 2015 году – более 820 контрактов.

Закон № 96-XVI от 13.04.2007²⁹, а также и другие нормативные акты, регламентирующие область государственных закупок, предусматривают, что закупающие органы обязаны обеспечить законность и эффективность государственных закупок, однако отсутствие хорошо поставленного внутреннего контроля со стороны некоторых ответственных лиц из состава МО и подведомственных субъектов за мониторингом процессов государственных закупок привели к нарушениям требований действующих нормативных актов, что скомпрометировало правильное управление публичными средствами.

____________________

²⁹ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007).

Проверками, проведенными в аудируемых субъектах по сделанной выборке, установлены многочисленные несоответствия, которые были представлены следующим образом:

• Неурегулирование в плане закупок оценочной стоимости с фактически осуществленными закупками³⁰. Так, ГШ приобрел авиабилеты на общую сумму 2173,5 тыс.леев, в то время как в плане закупок они были оценены на сумму 1450,0 тыс.леев, страхование персонала составило 278,6 тыс.леев, тогда как в плане было предусмотрено 90,0 тыс.леев, а на приобретение основных средств было запланировано 180,0 тыс.леев, фактические расходы составили 423,2 тыс.леев. БО в плане закупок на 2014 год предусмотрел приобретение услуг на содержание автотранспорта и запасных частей к автомобилям на сумму 400,0 тыс.леев (путем открытых торгов – 300,0 тыс.леев и ЗЦО – 100,00 тыс.леев). Фактически, помимо проведенных открытых торгов, дополнительно было заключено 8 договоров небольшой стоимости на общую сумму 262,4 тыс.леев и один контракт путем запроса ценовых оферт стоимостью 123,5 тыс.леев с тем же объектом закупок. 2-я мотопехотная бригада, не обеспечив соблюдение Положения о государственных закупках небольшой стоимости³¹, в 2014 году осуществила закупки небольшой стоимости на общую сумму 631,8 тыс.леев путем заключения 28 договоров, несмотря на то, что планом закупок они не предусматривались. Департамент оснащения заключил больше, чем было предусмотрено планом, 34 договора небольшой стоимости, 6 договоров путем запроса ценовых оферт и 27 договоров путем открытых торгов. Не было обеспечено адекватное планирование и в Центральном военно-клиническом госпитале, который осуществлял закупки исходя из текущих потребностей учреждения, без учета годовых планов закупок на 2014 и 2015 годы.

• Несоблюдение требований законодательства³², предусматривающего, что закупающий орган не имеет права дробить закупки путем заключения отдельных договоров с целью применения другой процедуры закупок, отличной от процедуры, которая была бы применена в соответствии с настоящим законом. Так, ГШ, уклоняясь от процедуры закупок путем ЗЦО, установленной законодательством³³ и предусмотренной планом закупок на 2014 год, раздробил закупки медицинского страхования, осуществив их путем заключения 3 договоров небольшой стоимости на общую сумму 82,4 тыс.леев. 2-я мотопехотная бригада в 2014 году приобрела товар и услуги у 2 экономических агентов, заключив отдельные договора небольшой стоимости, несмотря на то, то на сумму 87,7 тыс.леев и, соответственно, 67,2 тыс.леев следовало осуществить закупки путем процедуры запроса ценовых оферт. Аналогично в 2015 году с одним экономическим агентом были заключены 3 отдельных договора на приобретение строительных материалов, электротоваров и санитарных изделий на общую сумму 119,6 тыс.леев с применением процедуры закупок путем заключения договоров небольшой стоимости, в то время как следовало применить другую процедуру закупки (запрос ценовых оферт). В 2 других случаях, помимо договоров закупок путем запроса ценовых оферт, были заключены отдельно 3 и, соответственно, 6 договоров закупок небольшой стоимости по приобретению таких же материалов на общую сумму 71,9 тыс.леев и, соответственно, 136,1 тыс.леев. Департамент оснащения в 4 случаях, помимо договоров, заключенных в результате открытых торгов, заключил еще с другими экономическими агентами договора небольшой стоимости на те же виды товаров. В другом случае, уклоняясь от закупок на публичных торгах, были приобретены те же товары на основании 4 договоров небольшой стоимости на общую сумму 153,5 тыс.леев. КДЦ, уклоняясь от процедуры закупок путем ЗЦО в 2015 году и имея заключенный с одним экономическим агентом договор небольшой стоимости на сумму 43,3 тыс.леев, приобрел еще у 4 экономических агентов соответствующие лекарства на сумму 23,3 тыс.леев.

• Неправильное применение процедур закупок с несоблюдением требований законодательства³⁴. Так, 2-я мотопехотная бригада в 2014 и в 2015 годах организовала закупку услуг по транспортировке призывников Национальной армии с применением процедуры государственных закупок путем запроса ценовых оферт, заключив договора с одним и тем же экономическим агентом на сумму 199,0 тыс.леев, в то время как впоследствии сумма договора была изменена до 228,3 тыс.леев и, соответственно, 232,1 тыс.леев. В этих условиях по этой закупке следовало применить открытые торги. Не обеспечив соблюдение действующих нормативных актов³⁵, в 2014 году не были заключены договора закупок небольшой стоимости с 4 экономическими операторами, несмотря на то, что сумма, оплаченная за приобретение товаров и услуг, превышала 10,0 тыс.леев.

В течение 2014 года зенитно-ракетный полк, помимо 5 договоров закупок путем запроса ценовых оферт, в том числе 3 договоров, заключенных с одним и тем же поставщиком на приобретение запасных частей на общую сумму 444,3 тыс.леев, заключил еще 5 договоров небольшой стоимости на сумму 299,9 тыс.леев

• Неадекватная оценка потребностей³⁶. Так, зенитно-ракетный полк в течение 2014-2015 годов приобрел запасные части к автомобилям, прицепам и полуприцепам на общую сумму 1322,3 тыс.леев, использовав для ремонта запасные части в сумме 910,9 тыс.леев, таким образом, их запасы были увеличены с 664,0 тыс.леев на 1.01.2014 до 1420,2 тыс.леев на 1.01.2016 или на 756,2 тыс.леев. Эти ситуации приводят к иммобилизации финансовых средств на образование остатков и неэффективным расходам на их содержание и хранение. Департамент оснащения в плане закупок не оценил стоимость 4 закупок на общую сумму 6630,3 тыс.леев, а в 2 других случаях стоимость закупок была завышена на общую сумму 3196,5 тыс.леев.

• Несоответствия в деятельности рабочей группы. Так, в составе департамента оснащения не во всех случаях члены рабочей группы подписывали декларации о конфиденциальности и беспристрастности³⁷. Не все члены рабочей группы участвовали в заседаниях, в протоколах не отражались отсутствие и, соответственно, замещение того или иного члена рабочей группы³⁸. ВА не создала рабочую группу по государственным закупкам. В центральном военно-клиническом госпитале, не соблюдая требования законодательства³⁹, члены рабочей группы до момента вскрытия оферт не подписывали декларации о конфиденциальности и беспристрастности, не были установлены функции и обязанности членов рабочей группы. С несоблюдением действующих норм⁴⁰, во 2-й мотопехотной бригаде распоряжением руководителя не были установлены функции каждого члена рабочей группы в отдельности, необходимые для выполнения в рамках процедур публичных закупок, и не были подписаны членами рабочей группы протоколы вскрытия и оценки оферт.

• Не представлялись отчеты в соответствии с требованиями нормативных актов⁴¹. Так, КДЦ не представлял Агентству публичных закупок отчет о закупках небольшой стоимости.

• В нарушение законодательных требований⁴² в Бюллетене государственных закупок не было опубликовано объявление о намерении. Так, 2-я мотопехотная бригада не опубликовала в Бюллетене государственных закупок объявление о намерении в отношении запланированных закупок на 2014 и 2015 годы, а в случаях осуществления закупок услуг, оценочная стоимость которых превышала 50,0 тыс.леев – объявление об участии в Бюллетене государственных закупок. Не опубликовав объявление о намерении, не была обеспечена полная прозрачность государственных закупок и в рамках ВА.

• Не соблюдались сроки выполнения договоров. Установлена задержка сроков выполнения работ по тепловой реабилитации казармы (4,1 млн.леев) ВА. Так, в соответствии с договором, заключенным изначально с одним экономическим агентом 27 октября 2014 года, в результате проведенных открытых торгов 5.09.2014 был предусмотрен срок выполнения работ до 31.12.2014. Фактически по просьбе экономического агента о продлении сроков выполнения работ, принимая во внимание зимние климатические условия, срок был продлен до 31.05.2017, то есть на 1,5 года больше первоначально предусмотренного срока. Несмотря на то, что работы были приостановлены, в феврале-марте⁴³ 2015 года экономический агент представил акты выполненных работ и налоговые накладные на выполненные работы на общую сумму 683,0 тыс.леев, что создало условия возможного риска неэффективного использования или потерь публичных средств, а также и риск нарушения качества выполненных работ.

Несмотря на то, что условиями договора было предусмотрено начисление пени из-за несоблюдения сроков поставки товаров, отсутствие или недостаточный мониторинг выполнения договоров ответственными лицами департамента оснащения привело к неначислению пени на сумму около 49,4 тыс.леев (3 договора).

• Другие несоответствия. Проведенными аудитом проверками установлено, что в некоторых случаях руководство 2-й мотопехотной бригады, несмотря на применение возможных правовых рычагов воздействия к одному экономическому агенту, который оказал некачественные услуги по ремонту и переоборудованию котлов для приготовления пищи, не приняло меры по устранению допущенных нарушений, выявленных Главной государственной инспекцией по техническому надзору индустриально опасных объектов, продолжив дальнейшее использование опасного объекта.

• Аспекты, связанные с приобретением ткани для пошива обмундирования Вооруженным силам. До 2016 года МО получало безвозмездно от партнеров по развитию необходимое для этих целей количество. Так, на основании многочисленных торгов МО 29.06.2015 заключило с одним экономическим агентом договор на приобретение комбинированной ткани с камуфляжным рисунком типа “Rip-Stop”. Экономический агент, с задержкой на 42 дня, поставил на вещевой склад НА 19500 м² камуфлированной ткани типа “Rip-Stop” с плотностью поверхности более 230 гр./м², стоимостью 2671,5 тыс.леев, произведенной в Турции. Поставленная ткань была снабжена сертификатом соответствия. В процессе эксплуатации и в результате повторных стирок военной униформы было установлено быстрое обесцвечивание краски камуфлированного рисунка, что указывает на низкое качество ткани.

На претензии Департамента оснащения поставщик указал, что показатель “интенсивное трение” не регламентируется ГОСТом 21790-2005 и не было включено в техническую спецификацию запрашиваемого товара. Учреждение по сертификации подтвердило, что показатели из отчета, представленного ранее экономическим агентом, соответствуют ГОСТу 21790-2005, а показатель “интенсивное трение”, затребованное дополнительно для экспертизы, не соответствует установленным правилам.

Согласно мотивациям МО отмечается, что из-за отсутствия опыта по приобретению ткани для пошива военного обмундирования, рабочая группа по закупкам в некоторых спецификациях к документам для закупок не предусмотрела все возможные критерии, которые могут возникнуть к качеству запрашиваемого товара, что в некоторых случаях вызывает разногласия с некоторыми поставщиками.

____________________

³⁰ Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании.

³¹ П.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008.

³² Ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

³³ Ст.2 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007; п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008.

³⁴ Ст.54 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

³⁵ П.3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008.

³⁶ Положение о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании, утвержденное Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

³⁷ П.9 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

³⁸ П.6 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

³⁹ Ст.14 (3) Закона № 96-XVI от 13.04.2007; п.9 и п.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

⁴⁰ П.5 и п.16 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

⁴¹ П.25 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008.

⁴² Ст.19 (1), ст.54 (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

⁴³ Температура воздуха составляла -10°C.

Примечание № 1. Принять к сведению, что дела с документами, связанными с организацией публичных торгов по закупке комбинированной ткани с камуфляжным рисунком типа “Rip-Stop”, были переданы 22.03.2016 Департаментом оснащения МО Военной прокуратуре, для расследования законности закупки.

• Несоответствия установлены и в рамках государственных предприятий. Осуществленными аудитом проверками порядка закупок товаров в рамках государственных предприятий установлены факты закупок без применения процедур государственных закупок. Это связано с тем, что МО в качестве учредителя не привело утвержденные уставы в соответствие с изменениями, произведенными в рамках правовой системы⁴⁴. Так, в 2014 году в полномочия административного совета и администратора была включена ответственность по обеспечению прозрачности процедур закупок товаров, работ и услуг, предназначенных для покрытия потребностей и обеспечения материально-технической базы, а также формирования производственной программы предприятия, фактически эти изменения не были включены в уставы предприятий.

____________________

⁴⁴ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

Выводы по подразделу 4.6:

4.7. Порядок реализации активов из неиспользуемого имущества Национальной армии посредством подведомственных учреждений и государственных предприятий, в которых МО исполняет функции учредителя, приводит к обстоятельствам невнесения в государственный бюджет установленного размера от полученных средств

Порядок реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, был утвержден Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999, а список активов Национальной армии, предложенных к реализации, был утвержден Постановлением Парламента № 458-XV от 30.07.2001.

Так, Постановлением Парламента № 458-XV от 30.07.2001⁴⁵ были утверждены более 1500 наименований, включающих множество активов (более 417 наименований вооружения, боеприпасов и ракет) Национальной армии, предложенных к реализации, которые были включены в 4 приложения (из которых 3 не опубликованы), большинство активов не были реализованы с момента включения их в списки.

В условиях нереализации некоторых активов, включенных в списки, министерство не применило требования ст.2 Постановления Парламента № 297-XV от 28.07.2004, которое дополняло Постановление Парламента № 458-XV от 30.07.2001 с целью исключения из Списка активов Национальной армии, предложенных к реализации, активы, не реализованные в течение одного года из-за отсутствия спроса.

Последующим дополнением Постановления Парламента № 458-XV от 30.07.2001 путем выхода Постановления Парламента № 195-XVI от 26.09.2008 предусматривалось “Ст.II. Разрешить Министерству обороны исключать из Списка активов Национальной армии, предложенных к реализации, активы, не реализованные в течение одного года с момента выставления на продажу, и применять соответствующие нормативные акты при их дальнейшем использовании”. В этих условиях аудитом установлено отсутствие правил, которые бы предусматривали исчерпывающий порядок исключения Министерством обороны материальных ценностей, включенных в Списки активов, утвержденных Постановлением Парламента № 458-XV, а также и порядок их реализации в случае передачи на баланс государственных предприятий, учредителем которых является Министерство обороны, или ограничения передачи активов военного назначения.

Проведенные аудитом проверки установили, что МО в течение 2014-2015 годов не реализовывало самостоятельно активы. Фактически, некоторые неиспользуемые активы, исключенные из указанных списков, были переданы государственным предприятиям, в которых министерство выступает в качестве учредителя.

Эти обстоятельства вынудили аудит на этапе реализации осуществить сбор достоверных и обоснованных аудиторских доказательств в некоторых государственных предприятиях, в которых МО выступает в качестве учредителя, о соответствии процедур реализации активов, с рассмотрением законности торговых операций и порядка использования финансовых средств.

В 2014-2015 годах Министерство обороны, в качестве учредителя, воспользовавшись правами, предусмотренными в ст.4 и ст.6 Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994, 2 приказами⁴⁶ министра обороны распорядилось передать некоторые ценности военного назначения с баланса подразделений Министерства обороны на баланс ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” “с целью укрепления материальной базы Государственного предприятия “Международный аэропорт Мэркулешть””. Таким образом, ГП “МАМ”, в период 2004-2016 годов на основании приказов министра обороны были переданы с баланса подведомственных МО учреждений некоторые ценности военного назначения. Их реализация была произведена в 2014-2016 годах, несмотря на то, что материальные ценности военного назначения, полученные от Министерства обороны, оставались включенными в Список активов Национальной армии, предложенных к реализации, который был утвержден указанным Постановлением Парламента (далее – Список активов, утвержденный Постановлением Парламента № 458-XV от 30.07.2001).

В соответствии с разъяснениями Министерства обороны⁴⁷ “целью и основанием передачи ценностей и других активов в управление государственных предприятий и, в частности ГП “Международный аэропорт Мэркулешть”, явилось исключение бюджетных расходов на их содержание (расходы на персонал, военную охрану), а также и возможность получения дополнительных доходов от реализации активов, доходов, которые могут быть использованы для покрытия расходов, которые несет предприятие в связи со своей деятельностью. Также на принятие решения о передаче военных ценностей на баланс предприятия повлияло и то, что в последние годы получаемые им доходы не покрывали расходы на содержание взлетно-посадочной полосы посадки двойного назначения, вертолетов и инфраструктуры в оперативном режиме”.

Также при передаче МО использовало права, предусмотренные ст.4 и ст.6 Закона о государственном предприятии № 146-ХIII от 16.06.1994, которые устанавливают, что источники формирования уставного капитала государственного предприятия включают: материальные взносы учредителя; капитальные вложения за счет дотаций и прибыли; безвозмездно переданное имущество; иные источники, не запрещенные законодательством.

Собранные аудитом доказательства показали, что государственное предприятие обеспечило отражение в бухгалтерском учете переданное ему имущество. Вместе с тем ГП “МАМ” должно изменить размер уставного капитала путем его увеличения. Согласно п.11 Национального стандарта бухгалтерского учета “Собственный капитал и обязательства”, утвержденного Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013, изменения уставного капитала отражаются в учете после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы субъекта и/или другие документы, предусмотренные законодательством. Тесты, проведенные аудитом, показали, что после передачи имущества на баланс ГП “МАМ” согласно акту приема-передачи от 2 марта 2004 года, предприятие не осуществило государственную регистрацию изменений, внесенных в учредительные документы субъекта и/или другие документы, предусмотренные законодательством, что привело к невключению стоимости полученного имущества в уставный капитал.

Порядок реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, а также распределение финансовых средств, полученных от реализации активов, установлен Положением, утвержденным Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999⁴⁸. Вместе с тем несмотря на то, что данное Положение устанавливает органы, осуществляющие подготовку к реализации и практическую реализацию активов как таковых, оно не регламентирует случаи реализации военной техники государственными предприятиями, которые конкретно не упоминаются в данном Положении.

В соответствии со ст.10 (3) 7) Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3.01.1992, государственным предприятиям разрешается производство и реализация военной специальной и боевой техники, взрывчатых веществ (за исключением ружейного пороха), а также производство любых видов оружия.

В соответствии со ст.18 (1) и (2) Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007 неиспользуемые активы могут быть проданы по решению совета государственного/ муниципального предприятия или коммерческого общества с полностью или преимущественно публичным капиталом с предварительного согласия органа центрального или местного публичного управления. Неиспользуемые активы государственных/ муниципальных предприятий, коммерческих обществ с полностью или преимущественно публичным капиталом, а также публичных учреждений продаются в установленном Правительством порядке.

Вместе с тем в соответствии с частью 4 этой же статьи финансовые средства, полученные от продажи неиспользуемых активов, после покрытия расходов, связанных с их продажей, используются в первую очередь для погашения задолженностей предприятия перед национальным публичным бюджетом, а оставшиеся финансовые средства вкладываются в развитие предприятия.

Одновременно требования п.14 (2) Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов, утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 9.10.1995, устанавливают, что решения о передаче предприятий, их подразделений, отдельных объектов и других активов принимаются “центральным отраслевым органом с обязательным уведомлением Правительства”. Аудиту не были представлены доказательства, подтверждающие соблюдение указанных требований.

Собранные аудитом доказательства показали, что после регистрации на балансе переданного-принятого имущества приказом администратора ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” были созданы комиссии по определению не используемых предприятием активов. Из общего имущества, переданного Министерством обороны и принятого предприятием, соответствующие комиссии определили, как неиспользуемые активы, некоторое имущество, аргументировав это неиспользованием его в технологическом процессе длительное время и по прямому назначению, нецелесообразностью использования этих активов в дальнейшем в связи с высоким уровнем износа.

В результате принятых комиссиями решений по определению неиспользуемых активов административный совет предприятия разрешил реализацию соответствующих активов, образовав тендерные комиссии для их реализации. Таким образом, реализация соответствующих активов получила и предварительное разрешение Министерства обороны, выступающего в качестве учредителя ГП “Международный аэропорт Мэркулешть”.

При реализации этих активов ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” применило требования Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями, утвержденного Постановлением Правительства № 480 от 28.03.2008. Вместе с тем следует отметить, что имущество, переданное на баланс предприятия, является частью имущества, включенного в Список активов, утвержденный Постановлением Парламента № 458-XV, ст.2 которого устанавливает, что “Правительству осуществлять контроль за строгим соответствием реализации активов Национальной армии Положению о порядке реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, утвержденному Постановлением Парламента № 283-XIV от 17 февраля 1999 года”.

Реализация ГП “МАМ” активов была осуществлена с аукционов, регламентируемых Положением об аукционах “с молотка” и “на понижение”, утвержденным Постановлением Правительства № 136 от 10.02.2009. Таким образом, в период 2014-2016 годов указанное предприятие организовало 3 аукциона по реализации активов, включенных в Список активов, утвержденный Постановлением Парламента № 458-XV. В результате реализации этих неиспользуемых активов полученные денежные средства в сумме 2236,0 тыс. долларов США (эквивалент около 38,9 млн.леев) были полностью перечислены на банковский счет предприятия.

Покупатель полностью оплатил договорную стоимость, а полученные финансовые средства от реализации активов военного назначения были использованы для нужд ГП “МАМ” (погашение банковских кредитов, задолженностей по заработной плате работников, прочие текущие нужды предприятия).

В соответствии с уставом о функционировании видами деятельности ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” являются: периодические воздушные перевозки пассажиров и грузов; хранение; прочие сопутствующие услуги при перевозках пассажиров и грузов; аренда воздушных судов без экипажа; деятельность школ вождения; добыча сырья для стекольной промышленности; добыча песка и камня. Положения устава не предусматривают четко деятельность, связанную с военной областью. Вместе с тем Министерство обороны, согласно ст.28 f) Закона о национальной обороне № 345-XV от 25.07.2003, “принимает меры по оснащению в необходимом объеме вооружением, техникой и материально-техническими средствами; является главным государственным заказчиком по закупке, созданию, производству, ремонту и тестированию вооружения, военной техники и другого военно-технического имущества, реализует в соответствии с законодательством неиспользуемые излишки военной техники, вооружения и другого имущества”.

Одновременно ст.9 этого же закона предусматривает, что Вооруженными силами являются “силы, включающие Национальную армию и войска карабинеров”, а ст.13 (3) устанавливает, что “Военные объекты и сооружения, все виды вооружения, военной техники и другого военного имущества являются государственной собственностью, находятся в ведении Вооруженных сил, которые на основании и в пределах, установленных законодательством, осуществляют право владения, пользования и распоряжения ими”.

Положение о порядке реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, было утверждено Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999, действия которого “распространяются на воинские части, другие формирования и учреждения Правительства, Министерства обороны, Министерства внутренних дел, Службы информации и безопасности и Пограничной службы”. В соответствие с этим же Постановлением Парламента, которое предусматривает организацию реализации по решению Правительства, реализация активов военного и двойного назначения осуществляется правительственной комиссией, а из денежных средств, полученных от реализации этих активов, 80% перечисляются в государственный бюджет, а 20% остаются в распоряжении субъекта, который осуществил реализацию.

В контексте предварительных констатаций аудита отмечается, что ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” при реализации военной техники применил требования Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями, утвержденного Постановлением Правительства № 480 от 28.03.2008, и Положения об аукционах “с молотка” и “на понижение”, утвержденного Постановлением Правительства № 136 от 10.02.2009.

Закон о национальной обороне № 345-XV от 25.07.2003, Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994, Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.04.2007, Постановление Правительства № 688 от 9.10.1995 “Об утверждении Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов”, Постановление Правительства № 480 от 28.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями” не регламентируют ограничения о передаче активов военного назначения и их реализации предприятиями, учрежденными центральными органами публичной власти.

Эти обстоятельства обуславливают ситуации по реализации активов военного назначения с применением других нормативных требований, а не тех, что были утверждены Парламентом Постановлением № 283-XIV от 17.02.1999, которым был установлен четкий порядок реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова.

____________________

⁴⁵ Постановление Парламента № 458-XV от 30.07.2001 “Об утверждении Списка активов Национальной армии, предложенных к реализации” (с последующими изменениями).

⁴⁶ Приказ № 534 от 18.11.2014 и Приказ № 641 от 10.12.2015.

⁴⁷ Письмо Министерства обороны № 11/345 от 12.03.2016.

⁴⁸ Положение о порядке реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, утвержденное Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999).

Примечание № 2. Случаи реализации активов военного назначения были рассмотрены Отделом уголовного расследования в Вооруженных силах Генеральной прокуратуры, который пришел к выводу об “отсутствии состава преступления” и “отсутствии оснований для реагирования в контексте рассматриваемого случая”.

Выводы по подразделу 4.7:

V. ВЫПОЛНЕНИЕ ПРЕДЫДУЩИХ ПОСТАНОВЛЕНИЙ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Проверки выполнения требований и внедрения рекомендаций предыдущего Постановления Счетной палаты № 20 от 11.05.2012⁴⁹ установили, что хотя ответственные лица из состава Министерства обороны предприняли определенные действия для устранения нарушений/отклонений, установленных предыдущей аудиторской миссией, имеющих цель улучшить процесс администрирования выделенных финансовых средств и публичного имущества, тем не менее, установлено наличие ряда проблем, что обусловлено недостаточностью принятых мер, касающихся аспектов: приведения нормативно-правовой базы к законодательным и нормативным актам для устранения расхождений между существующей реальной ситуацией и институциональными рамками; соответствия ведения бухгалтерского учета в рамках центрального аппарата и подведомственных структур и т.д., аспекты, которые были затронуты и в ходе настоящей аудиторской миссии, с повторением соответствующих рекомендаций в настоящем Отчете.

____________________

⁴⁹ Постановление Счетной палаты № 20 от 11.05.2012 “По Отчету аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях”.

Таким образом, на основании осуществленной аудиторской деятельности и в результате устранения субъектами недостатков, аудиторская группа получила необходимые подтверждения для составления заключения о соответствии.

VI. ЗАКЛЮЧЕНИЕ О СООТВЕТСТВИИ

На основании осуществленной деятельности аудитом установлено наличие недостатков и несоответствий, связанных с: (1) внедрением, оценкой и отчетностью системы ФМК, (2) релевантностью положений нормативно-правовой базы, связанной с организационной структурой МО, которые не соответствуют реальной ситуации, (3) непринятием достаточных мер по возмещению в государственный бюджет сумм, связанных с процессом учебы/образования отчисленных студентов, а также неотражением в бухгалтерском учете стоимости к возмещению от 103 отчисленных студентов за период 2012-2015 годов, (4) несоответствием планирования доходов, полученных по специальным средствам, а также несоблюдением Положения о порядке формирования и использования специальных средств, (5) неадекватным документированием услуг, предоставляемых стоматологическим кабинетом, (6) управлением имуществом, в том числе подведомственными учреждениями и государственными предприятиями, учредителями которых является МО, (7) планированием и осуществлением государственных закупок товаров, работ и услуг, (8) реализацией активов военного назначения и т.д.

В контексте вышеизложенного, исходя из существенности выявленных нарушений, которые повлияли на соответствие управления публичными фондами МО и публичными учреждениями (как по материальности, так и по контексту) и создали возможные риски для целостности государственного имущества и эффективности управления им, аудиторская группа составила условное мнение о соответствии применения критериев, связанных с аудированной областью.

VI. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ МИНИСТЕРСТВА ОБОРОНЫ

1. Принять конкретные меры по совершенствованию существующих мероприятий контроля, схематическому описанию операционных процессов, оценке и систематическому мониторингу рисков, связанных с операционными процессами по управлению публичными фондами.

2. Обеспечить функциональность внутреннего аудита путем набора соответствующего персонала с целью улучшения системы финансового менеджмента и контроля в рамках институциональной системы.

3. Направить предложения по внесению изменений в Постановление Правительства № 939 от 16.08.2007 путем включения в отдельное приложение государственных предприятий, учредителем которых является Министерство обороны, а также и исключения из списка подведомственных министерству учреждений, учреждения, которые не имеют статус юридического лица.

4. Рассмотреть необходимость внесения изменений в Постановление Правительства № 863 от 29.12.1992 “Об образовании военных представительств на промышленных предприятиях и в научно-исследовательских и проектных организациях” сквозь призму цели создания военных представительств.

5. Завершить процедуру ликвидации ГП “Vichi”, с внесением предложений об исключении его из Государственного регистра.

6. Обеспечить правильность планирования и использования специальных средств, в том числе централизованного фонда, с использованием их в соответствии с направлениями, предусмотренными в Положении об образовании и использовании специальных средств.

7. Пересмотреть необходимость в определении финансовых средств, в том числе за счет специальных средств, для регистрации имущественных прав, кадастровой оценки объектов недвижимости и земельных участков.

8. Принять меры по корректировке количества объектов недвижимости и стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском учете, с устранением расхождений, установленных аудитом.

9. Задокументировать передачу имущества государственной собственности администраторам государственных предприятий, с приложением к заключенным договорам списков о номинальном составе переданного имущества, а также с оценкой размера уставного капитала к реальной ситуации.

10. Обеспечить утверждение экономических показателей для государственных предприятий, в которых МО исполняет функции учредителя, с учетом достигнутого уровня в предыдущие периоды и специфики деятельности предприятий.

11. Разработать и внедрить операционные процессы, связанные с внутренним контролем за соблюдением предписаний законодательства и устранением всех допущенных нарушений в области государственных закупок сквозь призму Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

12. Обеспечить дополнение внутренних актов для соотнесения их с действующим законодательством для обеспечения прозрачности процедур закупок в рамках государственных предприятий.

13. Обеспечить разработку внутренних положений о порядке исключения имущества, включенного в Список активов, предложенных к реализации, а также порядок их передачи на баланс государственных предприятий, учредителем которых является министерство.

14. Определить совместно с компетентными органами порядок регистрации в кадастровых органах объектов недвижимости и земельных участков военного назначения, которые носят секретный характер.

Аудиторская группа: Тудор Сухан, Ион Бульмага, Диана Григорьева, Думитру Иванов, Вера Георгицэ, Татьяна Херцану, Наталья Кабак.

Приложение № 1

Таблицы

Приложение № 2

Рисунки

Источник: Отчеты об исполнении бюджета МО за период 2014 и 2015 годов.

Приложение № 3

Критерии аудита

____________________

¹ Постановление Правительства № 939 от 16.08.2007 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства обороны, структуры и предельной численности его центрального аппарата” (с последующими изменениями и дополнениями).