Hotărîre nr.40 din 17.07.2013 privind Raportul auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului administrării veniturilor publice

de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012

nr. 40  din  17.07.2013

 (în vigoare 13.09.2013) 

Monitorul Oficial nr.198-204 art.37 din 13.09.2013

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului finanţelor dl V.Barbăneagră, şefului adjunct al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dl Gh.Cojocari, şefului adjunct al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dl Iu.Lichii, şefului Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău dl V.Balinschi, ex-şefului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dl N.Platon, şefului Direcţiei metodologie şi control fiscal a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dl V.Sîrbu, şefului Direcţiei planificare şi statistică fiscală a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dna N.Nimerenco, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

Misiunea de audit s-a desfăşurat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi potrivit Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013², avînd drept scop oferirea unei asigurări rezonabile asupra regularităţii administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.54 din 04.12.2012 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013” (cu modificările ulterioare).

Auditul administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012 s-a efectuat la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi³, cu abordarea bazată pe verificarea regularităţii administrării veniturilor prin aplicarea procedurilor de fond şi a unor procese ale sistemului de control intern. În vederea susţinerii constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor de evaluare a riscului şi procedurilor de audit ulterioare.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului şi audiind raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Verificările auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012, precum şi constatările expuse în Raportul de audit au relevat că Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a întreprins unele acţiuni în vederea îmbunătăţirii acestui proces, inclusiv prin asigurarea raportării conforme a datelor evidenţei fiscale.

Totodată, auditul atestă existenţa unor probleme, deficienţe şi nereguli în organizarea şi desfăşurarea procesului de exercitare a controlului asupra: respectării legislaţiei fiscale; calculării corecte, vărsării depline şi la timp la Bugetul Public Naţional a obligaţiilor fiscale; administrării TVA; activităţii antievaziune şi antifraudă etc.

În anul 2012, în urma administrării fiscale au fost colectate venituri la Bugetul Public Naţional în sumă de 19028,1 mil.lei, înregistrîndu-se un coraport la Produsul Intern Brut de 23,3%, fiind în creştere faţă de anul precedent cu 0,3 puncte procentuale.

Constatările auditului denotă că nivelul de administrare şi colectare a veniturilor la Bugetul Public Naţional a fost afectat de unii factori, precum:

√ necolectarea deplină şi la timp la Bugetul Public Naţional a obligaţiei fiscale calculate, datorită cărui fapt au crescut restanţele;

√ neasigurarea regulamentară a procesului de luare la evidenţa specială a obligaţiei fiscale care nu întruneşte pe deplin condiţiile cadrului legal, precum şi neraportarea corectă de către inspectoratele fiscale de stat teritoriale a obligaţiei fiscale luată la evidenţa specială;

√ nerespectarea cadrului legal în procesul de aplicare a măsurilor de executare silită şi a măsurilor de asigurare a stingerii obligaţiei fiscale prin: aplicarea măsurilor de executare silită în perioada acţiunii contractului de eşalonare; rezilierea cu întîrziere, în unele cazuri, a contractelor de eşalonare în condiţiile în care contribuabilii nu şi-au onorat obligaţiile conform clauzelor contractuale şi aplicarea tardivă a măsurilor de executare silită; nesuspendarea/anularea operaţiunilor la conturile bancare ale contribuabililor; înlocuirea suspendării operaţiunilor la conturile bancare cu încheierea contractelor de eşalonare, avînd ca efect majorarea restanţei;

√ abaterile de la procesul de restituire a TVA prin: abordarea neuniformă a procesului de examinare a cererilor şi de adoptare a deciziilor privind metoda de realizare a restituirii TVA din buget; imixtiunea şefului IFPS, în perioada de conducere a instituţiei (03.08.2012-15.02.2013), în procesul de restituire a TVA; respingerea/acceptarea neîntemeiată a cererilor agenţilor economici privind restituirea TVA, precum şi acceptarea, în unele cazuri, în mod nejustificat a restituirii acesteia;

√ nevalorificarea în deplină măsură a tuturor oportunităţilor oferite de sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat, care a condiţionat: nedepistarea la timp a divergenţelor şi tergiversarea termenului de verificare a indicatorilor din unele produse informaţionale în perioada stabilită; nemonitorizarea integrală a produselor generate de sistemul informaţional; neînregistrarea pe formulare tipizate a estimărilor fiscale calculate prin metode indirecte etc.;

√ nemonitorizarea activităţii şi/sau dărilor de seamă prezentate de agenţii economici pentru necesitatea identificării la timp a contribuabililor pasibili de înregistrare sau de anulare ca plătitori de TVA. De asemenea, se atestă depistarea cu întîrziere a tranzacţiilor de vînzare-cumpărare în baza facturilor de la agenţii economici anulaţi ca plătitori de TVA, ceea ce permite contribuabililor care au efectuat procurările să beneficieze de o vacanţă fiscală la achitarea TVA;

√ neregulile constatate la instituirea şi funcţionarea posturilor fiscale, precum şi abaterile de la cadrul normativ în procesul de raportare a activităţii desfăşurate, ceea ce limitează eficienţa acestora. Situaţiile de acest gen sînt condiţionate parţial de imperfecţiunea cadrului legal la capitolul vizat, precum şi de lipsa monitorizării şi examinării rezultatelor activităţii posturilor fiscale;

√ comercializarea problematică a bunurilor confiscate, ceea ce tergiversează încasarea surselor aferente acestora la buget;

√ neasigurarea unor măsuri efective privind conformarea benevolă a contribuabililor prin oferirea unei deserviri calitative, inclusiv prin intermediul apelurilor telefonice şi a instruirilor în domeniul declarării/achitării benevole şi la timp a obligaţiei fiscale.

Deşi, urmare a recomandărilor Curţii de Conturi, au fost întreprinse unele acţiuni în vederea înlăturării neregulilor/carenţelor şi neajunsurilor constatate în cadrul auditului precedent, misiunea de audit denotă persistenţa deficienţelor, acestea fiind condiţionate, după caz, de neîntreprinderea măsurilor sau de insuficienţa celor întreprinse de către factorii de decizie şi/sau de tergiversarea procesului de revizuire/aprobare a modificărilor şi a noilor acte legislative/normative, precum şi de necesitatea unei perioade de timp mai îndelungate în vederea realizării acestora.

În contextul celor constatate de audit, se concluzionează că, în anul 2012, administrarea veniturilor publice de către organele Serviciului Fiscal de Stat nu în toate cazurile s-a încheiat cu rezultatele scontate. Neajunsurile şi lacunele persistente în cadrul normativ şi executarea necorespunzătoare a sarcinilor de bază au condiţionat disfuncţionalităţi în mecanismele de administrare, monitorizare şi control. Aceste situaţii, în unele cazuri, au determinat majorarea numărului de contestaţii şi prezenţa litigiilor, în special cauzate de respingerile nemotivate şi neîntemeiate ale cererilor de restituire a TVA; tergiversarea examinării dezacordurilor; aplicarea nemotivată a sancţiunilor şi amenzilor pentru încălcările fiscale etc. Ca rezultat, auditul menţionează necesitatea consolidării sistemului de administrare fiscală, pentru reducerea evaziunii fiscale şi acumularea veniturilor suplimentare la buget.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012, care se anexează la prezenta hotărîre.

2. Prezenta hotărîre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, pentru consolidarea măsurilor necesare în vederea lichidării deficienţelor constatate, prin implementarea recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru întreprinderea măsurilor de intensificare a controlului managerial asupra eficientizării mecanismului de administrare a veniturilor fiscale, cu asigurarea implementării recomandărilor şi examinarea în cadrul şedinţei Colegiului ministerului a rezultatelor auditului în vederea întreprinderii măsurilor corespunzătoare;

2.3. Centrului Naţional Anticorupţie, la solicitare, pentru examinarea, după competenţă, a faptelor privind: suspendarea/anularea neregulamentară a operaţiunilor la conturile bancare ale contribuabililor; restituirea taxei pe valoarea adăugată; contestarea deciziilor Inspectoratelor Fiscale de Stat teritoriale;

2.4. Guvernului, pentru luare de atitudine în vederea examinării în cadrul unei şedinţe ordinare a situaţiilor şi problemelor ce limitează administrarea veniturilor fiscale;

2.5. Parlamentului Republicii Moldova şi Comisiei parlamentare permanente economie, buget şi finanţe, pentru documentare.

3. Se ia act că, pînă la definitivarea auditului:

3.1. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a întreprins măsuri, prin remiterea scrisorilor privind efectuarea controalelor tematice la capitolul TVA, la 32 de agenţi economici, cu scoaterea din cont a TVA în sumă de 13,7 mil.lei;

3.2. Direcţia Control Fiscal a Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău a emis 5 decizii privind restituirea din buget a TVA în sumă de 5,7 mil.lei agenţilor economici nominalizaţi în Raportul de audit.

4. Despre implementarea recomandărilor auditului, precum şi despre măsurile întreprinse pentru executarea cerinţelor subpct.2.1. şi subpct.2.2. din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 3 luni.

5. Prin prezenta hotărîre se exclude din regimul de monitorizare Hotărîrea Curţii de Conturi nr.41 din 09.08.2012 “Privind Raportul auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2011”, dată fiind reiterarea în Raportul de audit anexat a unor cerinţe ale auditului precedent neexecutate sau executate parţial şi a recomandărilor neimplementate.

6. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.40 din 17 iulie 2013

RAPORTUL

auditului administrării veniturilor publice de către

Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012

I. INTRODUCERE

Auditul administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012 s-a efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în conformitate cu Programul activităţii de audit al Curţii de Conturi pe anul 2013² la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările ulterioare).

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.54 din 04.12.2012 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013” (cu modificările ulterioare).

Scopul auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile asupra regularităţii administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat pe anul 2012.

Responsabilitatea conducerii Serviciului Fiscal de Stat (în continuare – SFS) constă în organizarea şi efectuarea administrării fiscale, în exercitarea competenţelor atribuite în acest domeniu prin prisma Codului fiscal³ şi altor acte legislative şi normative. Concomitent, conducerea este responsabilă de implementarea unui management instituţional şi sistem de control intern conform cadrului legal⁴, avînd şi obligaţia de a asigura prevenirea faptelor de evaziune fiscală.

____________________

³ Codul fiscal al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 (în continuare – Codul fiscal).

⁴ Legea nr.229 din 23.09.2010 “Privind controlul financiar public intern”.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în evaluarea activităţii de administrare fiscală, modului în care au fost colectate veniturile publice, precum şi a regularităţii măsurilor de administrare fiscală în anul 2012 cu formularea concluziilor şi recomandărilor corespunzătoare.

Metodologia de audit. Auditul administrării veniturilor publice de către SFS în anul 2012 a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi⁵, cu abordarea bazată pe verificarea regularităţii administrării veniturilor prin prisma procedurilor de fond şi a unor procese ale sistemului de control intern. În vederea susţinerii constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor de evaluare a riscului şi procedurilor de audit ulterioare.

____________________

⁵ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

În funcţie de abordarea de audit a fost evaluat modul de administrare a veniturilor fiscale, inclusiv a procesului de evidenţă, întocmire şi prezentare a rapoartelor privind veniturile acumulate. Ţinînd cont de aspectele de semnificaţie şi riscurile identificate, auditul s-a axat în special pe: executarea sarcinii anuale de colectare a impozitelor la Bugetul Public Naţional (în continuare – BPN); restanţele contribuabililor la BPN; administrarea taxei pe valoarea adăugată (în continuare – TVA); activitatea posturilor fiscale; contestarea deciziilor IFS teritoriale; evidenţa, evaluarea şi comercializarea bunurilor confiscate; funcţionalitatea şi rezultativitatea serviciilor acordate de Centrul de Apel Telefonic şi Centrul de Instruire al IFPS.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Potrivit cadrului legal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi metodelor de stabilire, modificare şi anulare a acestora, precum şi totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor. Concomitent, SFS administrează şi alte tipuri de venituri, ale Bugetului asigurărilor sociale de stat (în continuare – BASS) şi Fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM), prin prisma atribuţiilor legale.

Administrarea fiscală reprezintă activitatea organelor de stat împuternicite şi responsabile de asigurare a colectării depline şi la termen a impozitelor şi taxelor, a penalităţilor şi amenzilor în bugetele de toate nivelurile, precum şi de efectuarea acţiunilor de urmărire penală în caz de existenţă a unor circumstanţe ce atestă comiterea infracţiunilor fiscale.

În aspect organizaţional, Sistemul Serviciului Fiscal de Stat este reprezentat prin: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor (în continuare – IFPS), 35 de Inspectorate fiscale de stat teritoriale aflate în subordinea IFPS. Totodată, gestionarea sistemelor tehnologiilor informaţionale al SFS este efectuată de Î.S. “Fiscservinform”.

Sarcina de bază a organului fiscal constă în exercitarea controlului asupra respectării legislaţiei fiscale, asupra calculării corecte, vărsării depline şi la timp la buget a sumelor obligaţiilor fiscale. Potrivit Hotărîrii Guvernului nr.1736 din 31.12.2002⁶, pe lîngă IFPS este instituit Consiliul consultativ, care este un organ de consultare şi recomandare metodologică al SFS.

____________________

⁶ Hotărîrea Guvernului nr.1736 din 31.12.2002 “Cu privire la reglementarea activităţii organelor Serviciului Fiscal de Stat” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.1736 din 31.12.2002).

Conform Hotărîrii Guvernului nr.1736 din 31.12.2002, efectivul-limită în ansamblu pentru organele SFS este stabilit în număr de 1892 de unităţi, dintre care 245 de unităţi revin IFPS şi 1647 de unităţi – inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la situaţia colectării veniturilor publice administrate de SFS în aspectul componentelor Bugetul Public Naţional

În anul 2012, veniturile colectate de SFS la BPN au însumat 19028,1 mil.lei, depăşind cu 60,1 mil.lei sau cu 0,3% estimările precizate. Ca urmare a modificărilor operate în anul 2012 la indicatorii de venituri, se denotă faptul ajustării acestora la un nivel cît mai apropiat de indicatorii realizaţi. Ponderea veniturilor colectate de organele SFS în totalul veniturilor fiscale la BPN în anul 2012, comparativ cu anii 2010-2011, se prezintă în Figura nr.1.

Sursă: Dările de seamă privind încasările la Bugetul Public Naţional pe anii 2010-2012

şi informaţia de pe pagina web: www.statistica.md.

Astfel, coraportul dintre produsul intern brut (în continuare – PIB) şi încasări pentru prima dată în ultimii 3 ani, a înregistrat o tendinţă de majorare cu 2,9 p.p. faţă de anul 2011, condiţionată de creşterea încasărilor în valoare nominală a veniturilor administrate de SFS, inclusiv ca rezultat al majorării unor cote la impozite şi taxe.

În anul 2012, ca şi în anii 2010-2011, unul dintre indicatorii principali utilizaţi de IFPS la aprecierea rezultatelor activităţii de bază a fost nivelul de realizare a sarcinii bugetare anuale privind colectarea veniturilor la BPN. Pentru bugetul de stat şi bugetul unităţilor administrativ-teritoriale, sarcina bugetară de colectare a veniturilor corespunde indicatorilor aprobaţi prin Legea bugetară anuală, aceştia fiind stabiliţi în baza calculelor efectuate de Ministerul Finanţelor pe tipuri de încasări, cu repartizarea lunară a acestora. Elaborarea pronosticului veniturilor provenite din plata contribuţiilor obligatorii de asigurări sociale de stat se efectuează de către Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei şi de Casa Naţională de Asigurări Sociale, cu participarea Ministerului Finanţelor. Mărimea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală se calculează de către Ministerul Sănătăţii⁷, organelor SFS revenindu-le competenţa de calculare a primelor calculate în mărime procentuală la salariu şi la alte recompense.

____________________

⁷ Legea nr.1593-XV din 26.12.2002 “Cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală”.

Analiza colectării veniturilor de către organele SFS, în anul 2012 în evoluţie comparativă cu anul 2011, se prezintă în Tabelul nr.1.

Datele din tabel atestă că încasările la BPN în perioada auditată au depăşit nivelul precizat cu 60,1 mil.lei, iar comparativ cu anul 2011 cu 3098,3 mil.lei (19,4%).

Deşi colectarea veniturilor la BPN, precum şi în Bugetul de Stat şi Bugetul Unităţilor Administrativ Teritoriale a înregistrat depăşirea nivelului aprobat, colectarea veniturilor în BASS şi FAOAM a fost efectuată sub nivelul planificat cu 48,6 mil.lei şi, respectiv, cu 24,4 mil.lei. Situaţia neexecutării încasărilor în BASS şi FAOAM atestă existenţa unor rezerve la capacitatea de colectare a veniturilor administrate de SFS la nivelul planificat pentru bugetele menţionate. Totodată, situaţia privind încasările pe tipuri de impozite se prezintă în Tabelul nr.2.

Astfel, veniturile colectate de SFS, în aspectul tipurilor de impozite, denotă că încasările provenite din TVA şi impozitul pe venit au depăşit nivelul planificat cu 110,4 mil.lei şi, respectiv, cu 162,5 mil.lei, care se datorează: aplicării în anul 2012 a noilor cote la impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător, în mărime de 12%; introducerea impozitului pe venit din activitatea operaţională, cu cota 3%. Totodată, la alte tipuri de impozite şi taxe a fost înregistrată neexecutarea indicatorilor planificaţi, precum: accize cu 65,2 mil.lei, impozit pe venit din salariu cu 29,6 mil.lei şi impozitul pe venit din activitate de întreprinzător reţinut la sursa de plată cu 24,2 mil.lei. Această situaţie a fost condiţionată de: modificarea structurii cotelor accizelor, care au fost stabilite din cota compusă din suma absolută pentru 1 litru de alcool absolut (30 lei) şi componenta ca valoare în procente de la valoarea mărfii în lei (30%); reţinerea achitării salariilor în termen; acordarea facilităţilor, începînd cu anul 2012, la impozitul pe venit acordate companiilor din domeniul tehnologiilor informaţionale.

Analiza auditului privind încasarea veniturilor administrate de SFS în aspectul structurilor teritoriale atestă că, deşi sarcina anuală de colectare a veniturilor în întregime a fost executată la nivel de 100,3%, 6 IFS teritoriale din 35 nu au atins nivelul planificat din care: IFS mun.Chişinău cu 78563,9 mii lei (99,4%); IFS Floreşti cu 7124,0 mii lei (96,4%); IFS Taraclia cu 2137,5 mii lei (97,6%); IFS Soroca cu 2077,2 mii lei (99,1%); IFS Rîşcani cu 585,5 mii lei (99,5%); IFS Cimişlia cu 536,1 mii lei (99,5%).

Auditul menţionează că îndeplinirea indicatorilor planificaţi pe anumite tipuri de impozite şi taxe a fost influenţată de formarea supraplăţilor pe anumite impozite şi taxe. Astfel, la 31.12.2011, supraplăţile înregistrate în sistemul de evidenţă al SFS la compartimentul TVA au constituit 167,6 mil.lei, iar la 31.12.2012, la un număr total de 13,8 mii agenţi economici, au constituit 176,4 mil.lei. Supraplăţi în sistemul de evidenţă al SFS în sumă mai mare 100,0 mii lei au fost înregistrate la 217 de contribuabili la taxa pe valoare adăugată.

Concluzii:

Sarcina bugetară de colectare a veniturilor fiscale în anul 2012 a fost executată la BS şi BUAT mai mult cu 45,8 mil.lei şi, respectiv, cu 87,3 mil.lei, pe cînd veniturile fiscale colectate la BASS şi FAOAM au fost executate sub nivelul indicatorilor planificaţi cu 48,6 mil.lei şi, respectiv, cu 24,4 mil.lei.

Coraportul dintre valoarea PIB şi valoarea încasărilor s-a majorat cu 2,4 p.p. faţă de anul 2011. Depăşirea nivelului planificat de colectare a totalului veniturilor se datorează aplicării în anul 2012 a noilor cote la unele tipuri de impozite, precum şi de formarea supraplăţilor la TVA în sumă de 176,4 mil.lei.

Neexecutarea indicatorilor planificaţi la unele tipuri de impozite şi taxe se datorează modificării structurii cotelor accizelor, neachitării salariilor în termen, majorării facilităţilor acordate la impozitul pe venit companiilor din domeniul tehnologiilor informaţionale etc.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:

1. Să elaboreze un plan de măsuri pentru a asigura colectarea deplină şi în termen a veniturilor încasate, cu monitorizarea permanentă a procesului de colectare şi examinarea regulată a rezultatelor activităţii de administrare fiscală.

3.2. Cu privire la obligaţiile restante

La 31.12.2012, restanţa contribuabililor la BPN, înregistrată în evidenţa organelor SFS, constituie 2116 mil.lei, din care: plăţi de bază 1387,5 mil.lei, majorări de întîrziere (penalităţi) 390,6 mil.lei, amenzi 338,6 mil.lei. Concomitent, suma obligaţiilor fiscale (restanţa) înscrisă în evidenţa specială la 31.12.2012 a însumat 944,4 mil.lei. Comparativ cu anul precedent, restanţele au înregistrat o creştere de 533,4 mil.lei, sau 21,1%, coraportul acestora faţă de totalul încasărilor în BPN constituind 16,1%. Structura restanţei în dinamică se prezintă în Figura nr.2.

Sursă: Dările de seamă privind restanţa (pe tipuri de plăţi) pe anii 2010-2012.

Auditul denotă că, deşi totalul restanţei a înregistrat o tendinţă de creştere în valoare sumară, numărul contribuabililor a înregistrat o descreştere de la 231827, în anul 2010, pînă la 202440, în anul 2012.

Se menţionează că partea semnificativă din totalul restanţelor revine penalităţilor, amenzilor şi celor luate la evidenţa specială, acestora revenindu-le în anul 2012 circa 51,0% (1673,6 mil.lei), în anul 2011 – 54,7% (1280,6 mil.lei) şi în anul 2010 – 49,4% (1119,9 mil.lei). Verificările auditului efectuate pe un eşantion din 1376 de agenţi economici cu restanţa mai mare de 200,0 mii lei au constatat că restanţele la amenzi şi penalităţi prevalează faţă de restanţele la plăţile de bază în 43 de cazuri, variind de la 90% pînă la 100%. În acest sens exemplificăm că la un contribuabil (c/f 1002600029152) din suma totală a restanţei de 30,4 mil.lei, amenzile şi penalităţile însumează 28,6 mil.lei, sau 94,1%, iar la alt contribuabil (c/f 1002600006953) din restanţa înregistrată de 11,6 mil.lei, plăţilor de bază le revin doar 0,4%, etc. Totodată, se atestă existenţa unei situaţii cînd contribuabilul (c/f 1003600082363) înregistrează restanţe de 251,8 mii lei integral constituite doar din penalităţi.

Situaţia restanţei, în comparaţie cu situaţia calculării şi colectării veniturilor în aspect teritorial, se prezintă în Tabelul nr.3.

Deşi în anul 2012 la 5 IFS teritoriale (Briceni, Cahul, Călăraşi, Edineţ şi Rîşcani) s-a înregistrat o îmbunătăţire a administrării restanţelor, descreşterea variind între 9,7 mil.lei şi 1,1 mil.lei, restul IFS teritoriale au înregistrat restanţe considerabile, admiţînd creşterea acestora faţă de perioadele precedente (mun.Chişinău, mun.Bălţi, UTA Găgăuzia, raioanele Drochia, Ialoveni, Străşeni, Soroca). Ca rezultat, administrarea fiscală în anul 2012 s-a soldat cu formarea restanţei la plăţile de bază şi amenzi în sumă de 1728,6 mil.lei, coraportul cărora în totalul veniturilor colectate constituie 9,1% şi, respectiv, în veniturile calculate de 10,5%.

Cele mai mari restanţe faţă de BS şi bugetele UAT, în aspectul tipurilor de impozite, atît în perioada auditată, cît şi cea precedentă, ca pondere în totalul restanţelor au fost înregistrate la TVA cu 62,1%, impozitul pe venit din salariu şi impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15,8%, impozitul funciar cu 6,8% şi impozitul pe bunurile imobile cu 4,8%.

Soldul restanţelor la plăţile de bază înregistrate la BPN, la 31.12.2012, denotă că totalul acestora, comparativ cu soldul restanţelor înregistrat în condiţiile aplicării amnistiei fiscale din anul 2007, s-a majorat de circa 8,4 ori sau în sumă de 1239,1 mil.lei. În aceste circumstanţe se relevă prezenţa rezervelor la capitolul onorării obligaţiilor fiscale la buget (diminuarea restanţelor), ceea ce denotă posibilitatea apariţiei riscului de evaziune fiscală.

Conform art.206 alin.(2) din Codul fiscal, “Suma obligaţiei fiscale a cărei executare silită este imposibilă, precum şi suma obligaţiilor fiscale stinse prin scădere conform art.174 alin.(1), (2) şi (4) sînt luate la o evidenţă specială, în modul stabilit de Ministerul Finanţelor, pînă la expirarea termenului de prescripţie, în cazurile prevăzute la art.186 alin.(5), sumele luate la evidenţă specială se restabilesc.”

Potrivit informaţiei prezentate de IFPS, suma obligaţiilor fiscale (restanţa) faţă de BPN înscrise în evidenţa specială la 31.12.2012 a însumat 944,4 mil.lei, înregistrată în fişele a 163,3 mii de contribuabili, fiind constituită din: plăţi de bază (545,5 mil.lei), penalităţi (109,4 mil.lei) şi amenzi (289,5 mil.lei), aceasta fiind în creştere cu 282,8 mil.lei faţă de 31.12.2011. Urmare a analizei acestor date, cele mai semnificative sume aferente obligaţiilor fiscale sînt înregistrate la IFS mun.Chişinău (525,1 mil.lei) sau 55,6% din totalul sumelor înregistrate; urmate de IFS Edineţ (56,3 mil. lei) sau 5,9% şi de către Direcţia Marilor Contribuabili (49,4 mil.lei) sau 5,2% etc.

Verificările auditului asupra corectitudinii luării la evidenţa specială a obligaţiilor fiscale a căror executare silită este imposibilă, precum şi suma obligaţiilor fiscale stinse prin scădere, în anul 2012 au constatat:

• Luarea la evidenţa specială în unele cazuri a obligaţiei fiscale care nu întrunesc condiţiile stipulate de cadrul legal. Astfel, IFS Făleşti a înregistrat la evidenţa specială obligaţii fiscale în baza Încheierii Judecătoriei Făleşti din 29.05.2012 privind contestarea actului administrativ (Decizia IFS Făleşti nr.367 din 30.03.2012), prin care au fost calculate obligaţii fiscale în sumă de 25,1 mil.lei unui contribuabil (c/f 1003602020161). Analogic, au fost luate la evidenţa specială obligaţii fiscale în baza încheierilor instanţelor judecătoreşti în anul 2012 de către IFS mun.Chişinău, inclusiv DAF Centru (4 cazuri/26,9 mil.lei), DAF Rîşcani (2 cazuri/11,9 mil.lei), DAF Buiucani (3 cazuri/7,6 mil.lei). Totodată, auditul denotă că cazurile menţionate nu se încadrează în normele legale ale art.206 alin.(1) lit.a) şi lit.b) din Codul fiscal. În aceste circumstanţe se conturează necesitatea revizuirii cadrului legal.

Prin prisma celor constatate se denotă că modalitatea respectivă permite organelor fiscale diminuarea artificială a restanţei şi îmbunătăţirea indicatorilor la acest capitol.

În altă situaţie se constată că DAF Rîşcani al IFS mun.Chişinău a exclus în anul 2012 din evidenţa specială obligaţiile fiscale a 6 contribuabili, în sumă totală de 15,9 mil.lei, înregistrate neîntemeiat în anii 2008-2011. Entitatea motivează aceste acţiuni prin faptul prezenţei litigiilor între IFS teritoriale şi contribuabili aferente cazurilor de încălcare fiscală.

În aceste circumstanţe, auditul invocă situaţii de risc înalt vizînd acordarea unor vacanţe fiscale contribuabililor în condiţiile înregistrărilor neregulamentare în evidenţa specială a restanţei acestora, precum şi excluderea acestor sume din evidenţa specială.

• Neraportarea corectă de către IFS teritoriale către IFPS, în unele cazuri, a obligaţiilor fiscale luate la evidenţa specială. Astfel, DAF Rîşcani al IFS mun.Chişinău a înregistrat la evidenţa specială la data de 25.07.2011 creanţele unui contribuabil (c/f 1003600026848) în sumă de 71,4 mil.lei, însă acestea nu au fost raportate/incluse în “informaţia pe agenţii economici din DAF Rîşcani al IFS mun.Chişinău, obligaţiile fiscale ale cărora au fost luate la evidenţa specială la situaţia din 31.12.2012”. Această situaţie se explică prin faptul că informaţia menţionată nu are un statut de raport cu termene de raportare obligatorie şi care poate fi verificată, aceasta fiind întocmită doar la solicitarea periodică a IFPS. În alt caz, DAF Buiucani al IFS mun.Chişinău a raportat luarea la evidenţa specială la doi contribuabili a restanţei în sumă de 9,1 mii lei şi, respectiv, de 12,6 mil.lei, aceste sume pînă în prezent nefiind incluse în Registrul evidenţei speciale a obligaţiilor fiscale.

Notă: DAF Buiucani al IFS mun.Chişinău a înlăturat neajunsurile depistate privind ţinerea registrului evidenţei speciale.

Activitatea de executare a colectării silite a obligaţiei fiscale reprezintă o funcţie de bază a SFS. Astfel, la 31.12.2012, în urma aplicării măsurilor de executare silită întreprinse de organele SFS, au fost stinse obligaţii fiscale neachitate în termen în sumă de 427,1 mil.lei sau cu 64,0 mil.lei mai mult decît în anul 2011.

În anul 2012, au fost încheiate contracte de eşalonare cu 504 contribuabili restanţieri în sumă de 66,3 mil.lei, dintre care de facto fiind stinse obligaţii fiscale de 45,8 mil.lei sau 70% şi reziliate contractele cu 183 de contribuabili pentru nerespectarea clauzelor contractuale.

Verificările auditului asupra conformităţii executării clauzelor contractelor de eşalonare au constatat:

• Organele SFS au aplicat măsuri de executare silită în perioada acţiunii contractului de eşalonare, ceea ce nu corespunde prevederilor Codului fiscal⁸. Astfel, auditul a stabilit un caz în care agentului economic (c/f 1007600014807), cu care la 10.10.2012 a fost încheiat contractul de eşalonare, DAF Centru al IFS mun.Chişinău, la 17.10.2012, neregulamentar a aplicat incaso în sumă de 11,0 mii lei.

____________________

⁸ Art.180 alin.(8) din Codul fiscal.

• Rezilierea cu întîrziere, în 4 cazuri din 9 contracte de eşalonare verificate şi neîntreprinderea operativă a măsurilor de executare silită, în condiţiile în care contribuabilii (c/f 1003600095723; c/f 1003600045304; c/f 1007600014807; c/f 1002600008142) nu şi-au onorat obligaţiile conform clauzelor contractuale.

Auditul denotă că aceste situaţii sînt determinate de insuficienţa monitorizării respectării regularităţii executării clauzelor contractuale, cu întreprinderea operativă a tuturor măsurilor care pot condiţiona micşorarea restanţei.

O altă măsură de executare silită este încasarea mijloacelor băneşti, inclusiv în valută străină, de pe conturile bancare ale contribuabilului, cu excepţia celor de pe conturile de împrumut şi provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social). Astfel, de către organele SFS în anul 2012 au fost înaintate 39,4 mii ordine incaso aferente sumei restanţelor de 1478,3 mil.lei, fiind încasate doar 298,9 mil.lei sau 20% din suma depusă.

În acest context, auditul exemplifică că în cazul unui contribuabil (c/f 1008600008959) de către IFPS au fost înaintate 10 ordine de incaso cu suma maximă a restanţei de 1073,0 mii lei, de facto instituţia financiară nu a executat ordinele incaso în limita mijloacelor băneşti înscrise pe parcursul zilei în contul contribuabilului restanţier în sumă de 814,0 mii lei, real fiind stinse numai 2,9 mii lei.

Suspendarea operaţiunilor la conturile bancare, cu excepţia celor de împrumut şi provizoriu, este o măsură prin care organul fiscal limitează contribuabilul restanţier de a gestiona mijloacele băneşti existente sau care vor fi depuse în conturile lui bancare, precum şi imposibilitatea deschiderii de noi conturi bancare.

Verificările auditului privind corectitudinea procesului de suspendare a operaţiunilor la conturile bancare au constatat:

• Suspendarea operaţiunilor la conturile bancare ale contribuabililor nu în toate cazurile s-a efectuat regulamentar, fiind cauzată de nesuspendarea tuturor conturilor bancare. În acest sens, se exemplifică 4 contribuabili (c/f 1005600019761; c/f 1002600032246; c/f 1002600048032; c/f 1002600037805) la care nu au fost blocate toate conturile bancare, astfel nefiind asigurată stingerea obligaţiei fiscale la impozite şi taxe. De menţionat că, restanţele acestor contribuabili la 31.12.2012 au crescut comparativ cu restanţa la data suspendării operaţiunilor la conturile bancare cu suma de 341,9 mii lei.

• Anularea suspendării conturilor bancare fără ca contribuabilul să lichideze încălcările pentru care a fost aplicată suspendarea. Astfel, auditul denotă că în 3 cazuri (c/f 1003600075949, c/f 1002600037805, c/f 1002600032246) au fost anulate dispoziţiile privind suspendarea operaţiunilor la conturile bancare ale contribuabililor restanţieri, invocînd motivul “lichidarea încălcării pentru care a fost aplicată suspendarea”. De facto, datele din sistemul informaţional al SFS atestă că la data deblocării contului, contribuabilii nu s-au conformat dispoziţiilor legale, înregistrînd restanţe la BPN în sumă totală de 7084,3 mii lei.

• În unele IFS teritoriale restanţierii au fost facilitaţi prin înlocuirea suspendării operaţiunilor la conturile bancare, cu încheierea contractelor de eşalonare. Astfel, DAF Rîşcani al IFS mun.Chişinău a suspendat operaţiunile la conturile bancare a unui contribuabil (c/f 1003600009456) cu încheierea contractului de eşalonare din data de 01.02.2011 pentru anii 2011-2012 în sumă de 83,3 mii lei. Totodată, menţionăm că contribuabilul nu a respectat condiţiile contractuale privind achitarea plăţilor în termenele indicate, contractul fiind reziliat cu o întîrziere de 8 luni.

• În unele cazuri schimbarea măsurilor de asigurare a obligaţiei fiscale nu produce efect de diminuare a restanţei, ci, dimpotrivă, condiţionează majorarea ei. Astfel, la 2 contribuabili (c/f 1003600113285 şi c/f 1004600071889) IFS teritoriale au modificat măsura de asigurare silită, din suspendarea operaţiunilor la conturile bancare în sechestrarea bunurilor libere de orice sarcină, situaţie în care restanţa acestora a crescut cu 696,2 mii lei şi, respectiv, cu 184,8 mii lei.

Concluzii:

Volumul restanţei la BPN este în continuă creştere comparativ cu perioadele precedente, deşi numărul contribuabililor restanţieri denotă o dinamică de descreştere de la 231827 în anul 2010 pînă la 202440 în anul 2012. Cea mai mare componentă a restanţelor la 31.12.2012 este formată din penalităţi, amenzi şi cele înregistrate în evidenţa specială, încasarea cărora devine tot mai problematică şi denotă o capacitate slabă de colectare a restanţelor. Soldul restanţelor la plăţile de bază la BPN înregistrate la 31.12.2012, comparativ cu situaţia amnistiei fiscale din 2007 s-a majorat cu 1239,1 mil.lei sau de 8,4 ori.

Neregularităţile stabilite la compartimentul evidenţa specială a obligaţiilor fiscale a căror executare silită este imposibilă, precum şi suma obligaţiilor fiscale stinse prin scădere au condiţionat luarea la evidenţa specială a obligaţiilor fiscale, care nu întrunesc condiţiile stipulate de cadrul legal; neraportarea corectă a obligaţiilor fiscale luate la evidenţa specială.

Carenţele existente la executarea silită şi la măsurile de asigurare a stingerii obligaţiei fiscale nu au ameliorat situaţia privind micşorarea restanţei.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:

2. Să întreprindă măsuri concrete şi acţiuni eficiente în vederea asigurării încasării restanţei contribuabililor la Bugetul Public Naţional, monitorizînd neadmiterea creşterii acesteia.

3. Să implementeze proceduri de control intern la capitolul evidenţa specială a sumelor obligaţiilor fiscale, a cărei executare silită este imposibilă, precum şi a sumei obligaţiilor fiscale stinse prin scădere, prin prisma asigurării corectitudinii înregistrării şi raportării acesteia cu identificarea riscurilor şi monitorizarea lor în vederea excluderii situaţiilor de neregularitate la acest capitol.

4. Să asigure regularitatea aplicării măsurilor de executare silită şi de asigurare a obligaţiilor fiscale, inclusiv prin consolidarea elementelor/procedurilor sistemului de control intern.

5. Să se autosesizeze în partea ce se referă la elaborarea propunerilor de revizuire a cadrului legal, elaborarea şi înaintarea acestora în modul stabilit vizînd luarea la evidenţa specială a obligaţiei fiscale în temeiul deciziilor instanţelor judecătoreşti etc.

3.3. Cu privire la administrarea TVA

√ Execuţia indicatorilor bugetari aferenţi taxei pe valoarea adăugată

În anul 2012, încasările aferente TVA administrate de SFS au constituit suma totală de 3505,6 mil.lei în raport cu planul bugetar de 3395,2 mil.lei, înregistrînd nivelul de execuţie de 103,3%. Analiza comparativă privind evoluţia veniturilor publice provenite din TVA relevă o creştere a încasărilor aferente TVA, pentru anul 2012 de 10,8% sau cu 343 mil.lei mai mult faţă de anul 2011. Ponderea încasărilor TVA în PIB în anul 2012 faţă de anii 2010-2011 este prezentată în Figura nr.3.

Sursă: Informaţia privind încasările la BPN corespunzător clasificaţiei veniturilor bugetare

şi informaţia de pe pagina web: www.statistica.md.

Datele din diagramă relevă că, în anul 2012 ponderea TVA în PIB a constituit 4,0%, înregistrînd o creştere de 0,6 puncte procentuale faţă de anul 2011, datorită creşterii nominale a încasărilor. Concomitent, ponderea TVA în totalul veniturilor administrate de SFS şi virate în BPN în perioada auditată a constituit – 18,4%, înregistrînd o descreştere de 1,4 puncte procentuale faţă de anul 2011 (19,8%).

√ Cu privire la restituirea TVA

Verificările auditului cu privire la sumele TVA acceptate şi restituite din buget, atestă că, în anul 2012, numărul deciziilor de restituirea TVA din buget a constituit 2269, înregistrînd o creştere cu 408 decizii faţă de anul 2011. Potrivit Legii bugetare anuale, restituirea TVA a fost planificată în sumă de 1745,0 mil.lei. Conform datelor raportate, restituirea TVA executată prin sistemul trezorerial a însumat 1745,0 mil.lei. Concomitent, la finele anului 2012 de către Ministerul Finanţelor au fost neexecutate 95 de documente de restituire a TVA în sumă de 26,2 mil.lei, situaţia fiind explicată de IFPS ca “consumarea sumelor planificate la bugetul de stat în acest scop”.

Verificările regularităţii restituirii TVA de la bugetul de stat prin examinarea unui eşantion de cereri privind restituirea TVA din buget, a copiilor documentelor din dosarele contribuabililor arhivate în IFS teritoriale şi contrapunerea acestora cu informaţiile din sistemul informaţional al SFS au constatat:

(i) Abordarea neuniformă a procesului de examinare a cererilor şi adoptare a deciziilor privind metoda de realizare a restituirii TVA din buget, care se exprimă prin:

• Nerespectarea prescripţiilor pct.8 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010⁹. Astfel, verificările auditului în cadrul Direcţiei control fiscal al IFS mun.Chişinău (în continuare – DCF IFS mun.Chişinău) asupra corectitudinii documentării şi adoptării deciziilor privind metoda de realizare a restituirii TVA, prin prisma delimitării competenţelor organelor fiscale, au constatat neadoptarea deciziilor privind metoda de realizare a restituirii TVA. În acest aspect se menţionează faptul înlocuirii deciziei cu o notă – raport prin care se informează succint Şeful DCF IFS mun.Chişinău despre activitatea contribuabilului, concomitent fiind propusă metoda de realizare a restituirii, acţiuni şi proceduri care nu sînt prevăzute de prevederile regulamentului.

____________________

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010 “Pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adăugată” (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010).

În contextul celor menţionate, auditul a stabilit 10 cazuri (în sumă totală de 4,9 mil.lei) cu aplicarea neregulamentară a rezoluţiilor de către şeful IFPS pentru perioada de conducere a instituţiei (03.08.2012-15.02.2013). Astfel, asupra acestor note – raport, contrar cadrului regulator, au fost aplicate rezoluţii cu indicaţii concrete (“accept”, “refuz”, “studiaţi posibilitatea de refuz”, “verificaţi minuţios”, “verificaţi lanţul valoric pe intern”, “verificaţi foarte atent şi după caz refuz”), această competenţă revenindu-i şefului-adjunct al IFS mun.Chişinău.

• Respingeri ale cererilor agenţilor economici privind restituirea TVA în 258 de cazuri stabilite de audit la DCF IFS mun.Chişinău, fiind invocate ca motive: “lipsa în cererea depusă a articolului în baza căruia urma să se efectueze restituirea”; “neindicarea perioadei fiscale”; “expedierea interpelărilor către autorităţile fiscale ale altor ţări pentru confirmarea rapoartelor financiar-economice”, precum şi trimiterea la unele aspecte generale a unor acte legislative care nu au tangenţe cu aprecierea valorii TVA spre restituire.

Astfel, în contextul celor menţionate, auditul atestă că în cazul a 2 contribuabili producători (c/f 1005600053888 şi c/f 1006600051674) au fost respinse cererile de restituire TVA în sumă de 333,3 mii lei şi, respectiv, 2190,0 mii lei, motivul fiind nerespectarea de către contribuabili a obligaţiilor fiscale prevăzute în art.8 alin.(2) lit.c) a Codului fiscal prin invocarea faptului că “…nu se ţine evidenţa contabilă conform modului stabilit de legislaţie”, fără a fi descris concret motivele care au influenţat imposibilitatea aprecierii sumei TVA spre restituire şi care prevederi ale cadrului legal au fost încălcate fapt pentru care au fost aplicate amenzi a cîte 50,0 mii lei conform art.257 alin.(5) din Codul fiscal. Aspectele sus-menţionate urmau a fi descrise în cadrul controlului prin verificarea totală, şi nicidecum la aprecierea restituirii TVA din buget. Acţiunile nefondate ale responsabililor din cadrul DCF IFS mun.Chişinău au cauzat depunerea contestaţiilor de către contribuabilii menţionaţi. În aşa fel, a fost emisă decizia conducerii IFS mun.Chişinău pe marginea contestaţiilor, prin care au fost suspendate deciziile anterioare ale DCF IFS mun.Chişinău ca fiind neîntemeiate cu indicarea efectuării controlului fiscal repetat în aspectul restituirii sumelor TVA şi suspendării deciziilor de aplicare a amenzilor. Totodată, auditul atestă că în 4 cazuri agentul economic cu Codul fiscal 1006600051674 pînă în luna august 2012 a beneficiat de restituirea TVA ca agent economic cu credibilitate înaltă. Ulterior, de către DCF a IFS mun.Chişinău i-au fost respinse 5 cereri de restituire a TVA, cu efectuarea a 5 controale fiscale cu tematică diferită, într-o perioadă scurtă de timp, care nu au tangenţe cu aprecierea sumei TVA acceptate spre restituire.

În alt caz, auditul a constatat respingerea cererii de restituire a TVA în sumă de 295,3 mii lei unui contribuabil (c/f 1003600029757) invocîndu-se motivul apariţiei “necesităţii interpelării autorităţilor fiscale ale Letoniei şi Belorusiei”. În acest context a fost solicitată verificarea raporturilor economice între contribuabil şi agenţii economici nerezidenţi (cumpărători ai mărfurilor exportate), ceea ce este în contradicţie cu prevederile pct.20 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010¹⁰, care prevede expres că controalele de contrapunere se efectuează la furnizorii de mărfuri şi servicii pe principiul “pînă la producător sau importator”. În aceste condiţii, acţiunile organului fiscal au fost direcţionate spre cumpărător (agenţii economici nerezidenţi) şi nu spre furnizorul de materie primă, fapt ce condiţionează tergiversarea termenului de restituire a TVA din buget pînă la parvenirea răspunsurilor, care în unele cazuri au o durată de pînă la 6 luni.

____________________

¹⁰ Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adăugată, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010.

Un caz similar la contribuabilul cu cod fiscal 1011600031025, auditul a identificat ca motiv al respingerii cererii (236,9 mii lei) solicitarea documentelor confirmative neprevăzute de legislaţie, precum şi condiţia de divizare a volumului de marfă (medicamente) exportat în aspectul cotelor de impozitare cu TVA (8% şi 20%), ceea ce nu este prevăzut în regulamentul sus-numit. Prin actul de control din 24.08.2012 s-a propus spre restituire suma TVA, acesta fiind semnat de ambele părţi. Ulterior, în legătură cu “circumstanţele apărute” a fost întocmit suplimentar alt act de control din 13.09.2012 prin care s-a stabilit că agentul economic nu a respectat totalmente prevederile pct.20 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010, motivînd neprezentarea “...confirmării documentului de transport internaţional aerian a mărfurilor”, cerinţă neprevăzută de norma pct.22 din Regulamentul sus-vizat. Ca urmare, prin Decizia cu privire la restituirea sumelor TVA din buget din 13.09.2012, emisă în aceeaşi zi cu actul de control (13.09.2012), a fost respinsă cererea de restituire a sumei TVA din buget. În urma altui control fiscal a fost întocmit actul de control din 07.12.2012, prin care s-a stabilit imposibilitatea determinării sumei TVA spre restituire, deoarece entitatea nu a prezentat divizarea volumului de marfă exportată la procurarea căreia a fost aplicată cota TVA în mărime de 20% şi, respectiv, de 8%. Astfel, concluzionăm că respingerea cererilor privind restituirea TVA din buget în cazurile menţionate, a fost nefondată.

• De asemenea, se exemplifică respingerea cererii contribuabilului din 30.10.2012 (c/f 1005600037219) de restituire a TVA în sumă de 843,9 mii lei aferentă livrărilor de servicii destinate realizării proiectelor de asistenţă investiţională finanţate din contul granturilor şi împrumuturilor acordate Guvernului Republicii Moldova de către organismele financiare internaţionale, acestea fiind gestionate de către Oficiul Executiv al Fondului de Investiţii Sociale din Moldova (în continuare - FISM). În acest caz, au fost invocate motivele “neprezentării contractului încheiat între FISM şi agentul economic care execută lucrările din resursele FISM şi lipsei ştampilei FISM pe facturile eliberate întru confirmarea lucrărilor executate”. Auditul atestă că pentru implementarea subproiectelor din sursele primite din partea Băncii Mondiale, contractele de antrepriză sînt încheiate între agenţii economici, pe de o parte, şi primăriile şi Agenţiile de Implementare, pe de altă parte, dar nu între agenţii economici şi FISM. La 21.02.2013, de către DCF IFS mun.Chişinău a fost emisă Decizia asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale, fiind aplicată amendă în sumă de 50,0 mii lei, motivîndu-se “lipsa parţială a evidenţei contabile”. În cele din urmă, a fost întocmit actul de control din 22.03.2012 şi emisă Decizia din 25.03.2013 prin care a fost acceptată spre restituire TVA în sumă de 1395,0 mii lei. În contextul celor menţionate mai sus, auditul relevă că pe lîngă lista exhaustivă de documente care urmează să fie prezentate de entitate pentru restituirea TVA, DCF IFS mun.Chişinău voluntar a solicitat contractul cu privire la executarea lucrărilor de reparaţie încheiat între FISM şi direct cu entitatea, care de fapt nu există, deoarece beneficiari finali a investiţiilor sînt unităţile administrativ-teritoriale.

Notă: Pînă la definitivarea auditului, DCF IFS mun.Chişinău a acceptat restituirea TVA din buget agenţilor economici sus-menţionaţi.

(ii) Acceptarea nejustificată, în unele cazuri, de restituire a TVA de către DCF IFS mun.Chişinău.

• Verificările auditului au stabilit că agentului economic (c/f 1010600004015) i-a fost respinsă cererea, invocîndu-se necesitatea verificării persoanelor fizice – beneficiari ai serviciilor acordate prin remiterea interpelării către Serviciul de Grăniceri al Republicii Moldova privind infirmarea/confirmarea numărului de persoane ce au traversat frontiera de stat în perioada supusă controlului cu mijloacele de transport ce aparţin agentului economic. În lipsa răspunsului de la Serviciul de Grăniceri al Republicii Moldova, precum şi neţinînd cont de infirmarea serviciilor de transport comandate de către o persoană fizică citată în sumă de 37,0 mii lei a fost acceptată restituirea TVA din buget.

Similar, auditul a depistat încă un contract-comandă cu persoana fizică sus-numită în sumă de 22,9 mii lei. Totodată, auditul a constatat că serviciile de transport au fost executate în temeiul contractelor-comandă de către 11 persoane fizice – angajaţi ai agentului economic care concomitent îndeplineau şi funcţia de şoferi în cadrul entităţii, fiind încheiate contracte în sumă de 499,2 mii lei. Astfel, din cele sus-menţionate se denotă că contribuabilul a beneficiat nejustificat de restituirea TVA în sumă de 355,1 mii lei.

În alt caz, DCF IFS mun.Chişinău, contrar cerinţelor pct.6, pct.7 şi pct.20 al Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010, a acceptat cererea privind restituirea TVA a agentului economic (c/f 1004600005352) în sumă de 701,1 mii lei, prin care a fost încălcată modalitatea de solicitare. Auditul menţionează că în Declaraţia privind TVA pentru perioada fiscală L/03/2012 în boxa 22 “TVA spre restituire”, contribuabilul nu a indicat suma solicitată spre restituire, deci urma ca cererea privind restituirea TVA să fie respinsă în procesul de examinare. Reieşind din cele expuse, restituirea TVA în sumă de 701,1 mii lei a fost efectuată neregulamentar.

√ Cu privire la procesul utilizării datelor produselor informaţionale în administrarea TVA, “Divergenţa TV77”

Pentru asigurarea unei administrări fiscale eficiente, de către IFPS au fost elaborate şi puse în aplicare produse informaţionale, programe, baze de date. Unul dintre produsele informaţionale este programul informaţional “Divergenţa TV77” care asigură opţiuni tehnologice pentru verificarea subiecţilor impozabili la capitolul TVA. Astfel, acest produs permite contrapunerea datelor din declaraţiile TVA prezentate de contribuabilul-vînzător şi livrările înscrise în facturile fiscale efectuate pe toate tipurile de întreprinderi care sînt prezentate în anexele la Declaraţia TVA¹¹ de către cumpărători. Aspectele menţionate urmează a fi verificate de către persoanele responsabile pînă la ultima zi a lunii a doua ce urmează după perioada fiscală respectivă. Astfel, analiza divergenţelor urmează a fi definitivată pînă la selectarea informaţiei pentru perioada fiscală următoare celei verificate.

____________________

¹¹ Anexa la Declaraţia TVA (Forma TVAFACT).

În contextul celor constatate, auditul denotă că pentru anul 2012, din totalul subiecţilor impozabili prin aplicarea opţiunilor programului informaţional “Divergenţa TV77”, au fost selectaţi 2851 de contribuabili cu divergenţe mai mari de 50,0 mii lei în sumă totală de 885,4 mil.lei. Analiza produsului informaţional şi a altor măsuri întreprinse de IFS teritoriale se soldează cu depistarea agenţilor economici cu risc sporit de evaziune fiscală şi întocmirea notelor de serviciu privind examinarea informaţiei disponibile referitor la activitatea contribuabililor, cu estimarea obligaţiei fiscale prin surse şi metode indirecte. În cadrul auditului au fost solicitate de la IFS teritoriale informaţii despre măsurile şi rezultatele întreprinse de către IFS teritoriale cu anexarea documentelor justificative privind lucrul efectuat asupra acestor divergenţe. Ca urmare a examinării materialelor solicitate s-a constatat că la 5 subiecţi impozabili au fost analizate şi întocmite “Note de serviciu privind examinarea informaţiei disponibile referitor la activitatea contribuabililor” cu estimarea obligaţiilor fiscale în sumă de 254,3 mil.lei, fiind aprobate de către şefii IFS teritoriale. Examinările auditului au constatat tergiversarea termenelor de verificare a divergenţelor, acestea fiind generate din anul 2008.

Conform art.134 alin.(1) lit.k), art.189 alin.(2) şi art.225 din Codul fiscal se relevă că estimarea obligaţiei fiscale se efectuează prin metode şi surse indirecte. Auditul atestă că rezultatele verificărilor estimative efectuate de funcţionarii fiscali sînt expuse pe suport de hîrtie care nu reprezintă un formular tipizat, ca urmare obligaţiile fiscale calculate nu pot fi introduse în baza de date a SFS. În viziunea auditului, aceste situaţii confirmă faptul necesităţii reglementării documentării acestor estimări pe formulare tipizate ceea ce ar asigura evidenţa obligaţilor fiscale estimative în vederea intensificării monitorizării restanţierilor. În cele mai dese cazuri, această metodă se aplică agenţilor economici care se eschivează de la plata obligaţiei fiscale (aşa numitele “întreprinderi fantome/ delicvente” sau “întreprinderi de intermediere”). Astfel, în anul 2012, organele SFS au identificat 38 de “firme fantome” cu valoarea prejudiciului estimat în sumă de 127,0 mil.lei.

√ Cu privire la procesul de înregistrare şi anulare ca subiecţi ai impunerii cu TVA

În perioada auditată numărul agenţilor economici înregistraţi ca subiecţi ai impunerii cu TVA a constituit 1764, dintre care 810 au fost înregistraţi în mod obligatoriu, şi 954 în mod benevol, înregistrînd o creştere totală de 106 plătitori faţă de anul precedent.

Dinamica agenţilor economici înregistraţi ca plătitori TVA este prezentată în Tabelul nr.4:

De către audit a fost examinată informaţia din baza de date a Sistemului Informaţional al SFS (în continuare – SI SFS) referitor la potenţialii plătitori TVA, care în anexa la dările de seamă fiscale¹² prezentate au declarat sumele circulaţiei înregistrate pe maşinile de casă şi control mai mare de 600,0 mii lei pe parcursul a oricăror 12 luni consecutive. Auditul atestă că, în unele cazuri, contribuabilii verificaţi au efectuat livrări cu utilizarea maşinii de casă şi control peste plafonul stabilit, însă nu au depus cerere la organul fiscal pentru a fi înregistraţi ca subiecţi ai impunerii cu TVA. În unele cazuri, organele SFS nu au întreprins măsuri în vederea depistării contribuabililor în cauză, avînd posibilitatea legală de verificare, şi după caz, de aplicare a sancţiunilor fiscale în mărime de 10% din volumul de livrări impozabile¹³.

____________________

¹² Declaraţia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit (VEN08) şi Darea de seamă pe taxa pe amenajarea teritoriului (TAT 07).

¹³ Art.256 alin.(7) din Codul fiscal.

Statutul de plătitori TVA se anulează conform art.113 din Codul fiscal şi cadrului regulator stabilit de IFPS. Auditul a verificat modalitatea şi acţiunile organului fiscal referitor la procedura de anulare ca subiect al impunerii cu TVA. Numărul de contribuabili anulaţi ca plătitori TVA la 31.12.2012 este reflectat în Tabelul nr.5

Datele din tabel relevă că, în anul 2012, numărul contribuabililor anulaţi ca plătitori TVA a constituit 2135, fiind în creştere cu 176 de contribuabili comparativ cu anul 2011.

Verificările auditului atestă tratarea neechitabilă a agenţilor economici care întrunesc condiţiile art.113 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal. Astfel, la situaţia din 31.12.2012, potrivit datelor SI SFS pe IFS mun.Chişinău, 1165 contribuabili nu au atins plafonul de livrări în sumă de 100,0 mii lei într-o oarecare perioadă de 12 luni consecutive, nefiind anulaţi ca plătitori TVA. Auditul atestă că în 17 cazuri, de către contribuabilii plătitori TVA, n-au fost înregistrate livrări şi, respectiv, nu a fost calculat TVA aferentă bugetului pe parcursul anilor 2011-2012. Din motive neclare pînă la definitivarea auditului, organele SFS nu şi-au utilizat dreptul legal privind anularea de sine stătător a contribuabililor ca subiecţi ai impunerii cu TVA, care au întrunit condiţiile prevăzute de Codul fiscal.

De asemenea, auditul a analizat 50 de subiecţi ai impunerii cu TVA, care au majorat suma TVA destinată trecerii în cont cu 19,1 mil.lei, în baza facturilor fiscale eliberate de către 7 agenţi economici - furnizori care la momentul tranzacţiei erau deja anulaţi ca subiecţi ai impunerii cu TVA la data eliberării facturilor fiscale, situaţia fiind prezentată în Tabelul nr.6:

Deşi problemele elucidate mai sus au fost expuse de Curtea de Conturi şi în auditele precedente, situaţia rămîne neschimbată pînă în prezent.

Notă: Pe parcursul auditului, IFPS a întreprins măsuri prin remiterea scrisorilor privind efectuarea controalelor tematice la capitolul TVA, la 32 de agenţi economici (din 50 de contribuabili identificaţi de audit) în rezultatul cărora a fost excluse din cont TVA în sumă de 13688,1 mii lei.

Concluzii:

Restituirea TVA rămîne a fi un domeniu vulnerabil, fiind admise mai multe nereguli, precum: imixtiunea IFPS în competenţele legale ale DCF IFS mun.Chişinău prin aplicarea rezoluţiilor pe notele-raport privind restituirea TVA; abordarea neuniformă a procesului de examinare a cererilor de restituire a TVA; încălcarea cadrului legal şi folosirea diferitor metode/motive neîntemeiate întru tergiversarea termenelor de acceptare/respingere a cererilor privind restituirea TVA; ignorarea de către DCF IFS mun.Chişinău a executării deciziilor de suspendare emise de IFS mun.Chişinău, ca factor ierarhic superior de decizie, asupra deciziilor emise ilegal de către DCF IFS mun.Chişinău, precum şi neefectuarea controalelor fiscale repetate; aplicarea incorectă a sancţiunilor de 50 mii lei în cazurile în care controalele fiscale au fost posibile de efectuat, dar nu au fost efectuate estimările obligaţiilor faţă de buget ale agenţilor economici prin surse indirecte.

Situaţia actuală de utilizare a posibilităţilor produselor informaţionale “Divergenţa TV77” este redusă şi condiţionează: nedepistarea divergenţelor şi tergiversarea termenului de verificare a indicatorilor din produsul informaţional în termenii stabiliţi; nemonitorizarea deplină a produselor generate de sistemul informaţional; neexpunerea pe “formulare tipizate” şi, respectiv, neemiterea deciziei asupra cazului de încălcare fiscală; neconlucrarea la capitolul dat între organele SFS.

Monitorizarea insuficientă de către organele SFS a activităţii agenţilor economici şi a dărilor de seamă prezentate de ei, care cad sub incidenţa prevederilor Codului fiscal referitor la înregistrarea sau anularea, după caz, ca plătitori TVA, a dus la nedepistarea contribuabililor care au efectuat operaţiuni economico-financiare cu depăşirea plafonului de livrări în scopul înregistrării obligatorii în calitate de subiecţi ai impunerii cu TVA, precum şi cei care întrunesc condiţiile privind anularea ca subiecţi ai impunerii cu TVA. Neutilizarea mecanismului privind monitorizarea şi depistarea contribuabililor care au efectuat procurări de la agenţi economici anulaţi ca plătitori TVA, permite contribuabililor de a beneficia de o vacanţă fiscală la achitarea TVA.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:

6. Să se autosesizeze în cazurile de depăşire a competenţelor/atribuţiilor de serviciu şi de imixtiune în atribuţiile funcţionale ale IFS teritoriale din subordine, cu monitorizarea permanentă a respectării delimitării competenţelor.

7. Să întreprindă măsuri întru asigurarea respectării cadrului legal privind procesul de restituire a TVA din bugetul de stat.

8. Să asigure extinderea proceselor de utilizare a informaţiilor generate de SI SFS în vederea estimării obligaţiei fiscale prin metode şi surse indirecte, inclusiv celor aferente produsului informaţional “Divirgenţa TV77”.

9. Să asigure monitorizarea desfăşurării conforme a proceselor aferente TVA în scopul depistării la timp a contribuabililor care urmează a fi înregistraţi/anulaţi ca subiecţi ai impunerii cu TVA, cu sancţionarea acestora conform legislaţiei în vigoare.

10. Să instituie proceduri de depistare a facturilor fiscale care aparţin contribuabililor anulaţi ca plătitori TVA, în momentul apariţiei acestora în sistemul informaţional.

11. Să se autosesizeze referitor la reglementarea procedurilor prescrise de efectuare a verificărilor estimative, inclusiv ce ţin de documentarea şi determinarea modului de evidenţă a acestora.

3.4. Cu privire la activitatea posturilor fiscale

O modalitate de prevenire şi depistare a cazurilor de încălcare fiscală, inclusiv a cazurilor de eschivare de la stingerea obligaţiei fiscale, este instituirea posturilor fiscale. Potrivit informaţiei IFPS¹⁴, în anul 2012, au activat 1275 de posturi fiscale, numărul cărora, comparativ cu anul precedent, s-a micşorat cu 37 de posturi.

____________________

¹⁴ Informaţia IFPS “Privind activitatea desfăşurată în anul 2012 în partea ce ţine de administrarea fiscală”.

Prin procedurile de audit aplicate asupra unui eşantion format din 130 de posturi fiscale a fost verificată modalitatea de instituire, funcţionare, raportare şi monitorizare a activităţii acestora, atestîndu-se următoarele:

(i) Abordarea neuniformă în unele cazuri la instituirea posturilor fiscale.

• Astfel, decizia privind instituirea posturilor fiscale a fost luată de către IFPS în lipsa argumentelor justificate parvenite de la IFS teritoriale (15 cazuri din eşantionul examinat de 18 cazuri sau 79%), doar în baza unor note generale ale Direcţiei antifraudă a IFPS care indică necesitatea instituirii posturilor fiscale. Situaţia este condiţionată de lipsa unor criterii/cerinţe bine argumentate care ar servi drept bază pentru justificarea necesităţii de iniţiere a posturilor fiscale.

• Deşi cerinţele stipulate în Regulamentul-cadru¹⁵, care prevăd că, IFPS în comun cu organele de resort, hotărăşte asupra instituirii posturilor fiscale, auditul a identificat că aceste decizii sînt luate unilateral de IFPS, totodată în regulament nefiind stipulate aceste organe, iar la solicitările verbale ale echipei de audit nu au fost prezentate documentele confirmative ce ar atesta instituirea postului fiscal în comun cu organele de resort.

____________________

¹⁵ Ordinul IFPS nr.295 din 26.04.2011 “Cu privire la “Regulamentul-cadru privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale” (în continuare - Regulamentul-cadru).

• Neelaborarea şi neaprobarea regulamentelor posturilor fiscale. Astfel, din eşantionul verificat doar într-un caz fiind anexat acest regulament, care de fapt este o reproducere a Regulamentului-cadru.

• Neconfirmarea înştiinţării, precum şi neînştiinţarea, în unele cazuri, a contribuabililor conform regulilor stipulate.

Notă: De către IFPS au fost prezentate Regulamentele posturilor fiscale, care la momentul efectuării auditului erau lipsă în dosare, iar cele prezentate nu indică data aprobării şi actul administrativ prin care au fost aprobate.

(ii) Procesul de funcţionare a posturilor fiscale este afectat de mai multe iregularităţi:

• Neefectuarea în unele cazuri a inventarierii blanchetelor/formularelor de strictă evidenţă în scopul stabilirii stocului de blanchete utilizate la data instituirii postului fiscal şi inventarierii totale/selective a stocurilor de mărfuri, materie primă.

• Neverificarea deţinerii de către contribuabili a autorizaţiilor şi licenţelor necesare pentru desfăşurarea genului de activitate practicat. Concomitent, auditul a constatat în 5 cazuri neconsemnarea în actele de control fiscal a procedurilor sus-menţionate la data instituirii postului fiscal.

• Nerespectarea în unele cazuri verificate a termenului de restituire a blanchetelor/formularelor de strictă evidenţă după finisarea postului fiscal.

• Întocmirea neregulamentară în majoritatea cazurilor a dărilor de seamă privind funcţionarea postului fiscal, precum şi fiind lipsă pe acestea semnătura persoanei cu funcţie de răspundere a contribuabilului. Concomitent, auditul a stabilit lipsa, în unele cazuri, a acestor dări de seamă.

(iii) Procesul de raportare a activităţii posturilor fiscale a relevat unele carenţe, ce se exprimă prin:

• Neindicarea în unele rapoarte despre funcţionarea posturilor fiscale a aspectelor generale privind activitatea agentului economic.

• Nespecificarea în toate cazurile verificate a regimului de lucru al contribuabilului.

• Neelucidarea valorii zilnice a livrărilor şi procurărilor de mărfuri/servicii efectuate în perioada activităţii postului fiscal, precum şi nespecificarea valorii livrărilor şi procurărilor de la începutul anului pînă la instituirea postului fiscal. În majoritatea cazurilor rapoartele întocmite de inspectorii fiscali nu sînt contrasemnate de persoanele cu funcţii de răspundere ale contribuabilului.

(iv) Verificarea rapoartelor activităţii posturilor fiscale a identificat şi alte probleme:

• Neconcordanţa între volumul procurărilor şi volumul livrărilor indicate în Rapoartele/notele informative privind funcţionarea posturilor fiscale instituite şi datele din SI al SFS, se prezintă în Tabelul nr.7.

Verificările auditului au stabilit că în 13 cazuri din 18 cazuri verificate divergenţele valorii livrărilor constituie circa 36,1 mil.lei şi a valorii procurărilor – circa 142,3 mil.lei.

• Necontrapunerea/neverificarea în mod obligatoriu a informaţiei privind declaraţiile TVA pentru anul 2012, tranzacţiilor de import şi procurări, precum şi că contribuabilii nu sînt (sau sînt) anulaţi ca plătitori TVA. Auditul relevă că în unele cazuri posturile fiscale au fost instituite pentru monitorizarea livrărilor şi procurărilor de mărfuri şi servicii unor agenţi economici care deja erau anulaţi ca plătitori TVA sau au fost anulaţi în ziua instituirii postului fiscal. În aceste circumstanţe au fost identificate 4 cazuri, durata activităţii postului fiind de la 1 lună la 5 luni în lipsa prezenţei obiectului monitorizării, nefiind întocmite note pentru sistarea posturilor fiscale respective.

Un alt caz, este că IFS Soroca a instituit postul fiscal la 08.11.2012 contribuabilului anulat ca plătitor TVA la data de 21.08.2012, fapt neindicat în actul de control din 08.11.2012. Urmare a verificărilor efectuate de audit, livrările şi procurările din SI al SFS s-a depistat că după anularea contribuabilului ca plătitor TVA s-au efectuat livrări în sumă de 54,9 mil.lei, inclusiv TVA în sumă de 11,0 mil.lei. Cele constatate denotă o analiză neadecvată a tranzacţiilor efectuate, în rezultatul căreia nu a fost emisă decizia de scoatere din cont a sumelor TVA.

Notă: IFPS a remis scrisori IFS teritoriale privind efectuarea controalelor tematice la capitolul TVA, la agenţii economici cu excluderea TVA din cont în sumă totală de 11,0 mil.lei.

• Prezenţa mai multor note informative privind activitatea postului fiscal care se contrazic reciproc. Astfel, Direcţia Antifraudă Fiscală la 27.03.2013 a prezentat Raportul privind funcţionarea postului fiscal (c/f 1009600045111) pe perioada de la 07.07.2011 pînă la 29.08.2012, în care era menţionat că pe parcursul activităţii postului fiscal nu au fost efectuate livrări şi procurări. La solicitarea verbală a auditului, la 16.04.2013 a fost prezentat dosarul privind activitatea acestui post fiscal, în care era prezentă o altă notă cu menţiunea că, în aceeaşi perioadă (de la 07.07.2011 pînă la 29.08.2012), au fost efectuate procurări în sumă de 985,6 mii lei.

• Deşi IFPS dispune de Regulamentul-cadru privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale, acesta nu prevede cerinţe privind monitorizarea rezultatelor activităţii prin întocmirea rapoartelor (lunare/trimestriale) pe baza cărora nu este asigurată calitatea, eficienţa (plus valoarea) activităţii, precum şi necesitatea prelungirii/sistării posturilor fiscale. Activitatea posturilor fiscale în anul 2012 a fost elucidată într-un raport al Direcţiei Antifraudă Fiscală, avînd o expunere vagă.

Concluzii:

Prezenţa unui management necorespunzător şi lipsa elementelor de control intern au cauzat, în unele cazuri, nereguli la instituirea posturilor fiscale, carenţe admise în procesul de funcţionare al acestora, abateri de la cadrul normativ în procesul de raportare a activităţii desfăşurate, precum şi lipsa examinării rezultatelor activităţii posturilor fiscale.

Imperfecţiunea cadrului regulator privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale la capitolul reglementarea responsabilităţilor şi competenţelor pentru implementare, monitorizare şi control asupra rezultatelor funcţionării posturilor fiscale la toate nivelurile SFS, nu asigură calitatea şi eficienţa activităţii desfăşurate. Totodată, se menţionează, că deşi au fost întreprinse unele măsuri pentru remedierea deficienţelor constatate de auditele anterioare în activitatea posturilor fiscale, auditul denotă că unele din acestea persistă şi în anul auditat.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:

12. Să asigure ajustarea cadrului normativ existent privind activitatea posturilor fiscale, prin introducerea reglementărilor privind responsabilitatea, competenţa pentru implementare, monitorizare şi controlul funcţionalităţii postului fiscal.

13. Să elaboreze proceduri interne de asigurare a evaluării calităţii activităţii posturilor fiscale.

3.5. Cu privire la contestarea deciziilor IFS teritoriale

Dreptul de a contesta decizia organului fiscal sau acţiunea funcţionarului fiscal este reglementat de prevederile Codului fiscal¹⁶.

____________________

¹⁶ Art.267 şi art.269 din Codul fiscal.

Numărul contestaţiilor depuse la IFPS de către contribuabili în anul 2012, comparativ cu anii precedenţi, precum şi rezultatele examinării acestora se prezintă în Tabelul nr.8.

Datele din tabel denotă creşterea permanentă a numărului contestaţiilor depuse de contribuabili, care în anul 2012 au însumat de 685 contestaţii, concomitent fiind în creştere şi numărul de contestaţii respinse: de la 67% în anul 2010 pînă la 71% în anul 2012. Cauza creşterii numărului contestaţiilor depuse de contribuabili se explică prin: respingerea nemotivată şi neîntemeiată a cererilor de restituire a TVA, tergiversarea termenelor de examinare a dezacordurilor în legătură cu aşteptarea intrării în vigoare a noilor modificări în legislaţie în favoarea contribuabililor, aplicarea nemotivată a unor amenzi pentru încălcări fiscale etc.

Analiza motivelor acceptării/respingerii contestaţiilor, atestă că:

• În cazul unui contribuabil (c/f 1003604000606) la care a fost efectuat controlul fiscal prin verificarea totală la 11.04.2012, inclusiv şi aspectul de repatriere a mijloacelor băneşti, a mărfurilor şi serviciilor provenite din tranzacţiile economice externe, s-a identificat nerepatrierea mijloacelor băneşti în termen, cu menţiunea că această situaţie va fi reflectată în alt act de control separat. Urmare controlului efectuat a fost aprobată decizia din 10.05.2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei în care nu a fost menţionată situaţia nerepatrierii mijloacelor băneşti. În acest context, auditul relevă că prin Legea nr.33 din 06.03.2012¹⁷ în art.5 la alin.(4), după textul “nu poate depăşi” s-a întrodus textul “40 la sută din suma (valoarea) mijloacelor băneşti şi a celor materiale nerepatriate în termenele stabilite”. Astfel, urmare a modificării, art.5 alin.(4) din Legea nr.1466-XIII din 29.01.1998 reglementează că “cuantumul amenzii”, nu poate depăşi 40 la sută din suma (valoarea) mijloacelor băneşti şi a celor materiale nerepatriate în termenii stabiliţi. Însă, IFS Ocniţa, precum şi IFPS, prin tergiversarea procesului de verificare a repatrierii cu emiterea deciziei asupra faptului de nerepatriere în termen a mijloacelor băneşti, au condiţionat situaţia în care contribuabilul a contestat decizia în instanţa de judecată. În aceste circumstanţe, tergiversarea acţiunilor din partea unor responsabili din cadrul SFS au condus la micşorarea legală a amenzii de la 94,2 mii lei la 64,6 mii lei, precum şi reducerea amenzii cu 50%, în final în bugetul de stat fiind achitată suma de numai 32,3 mii lei.

____________________

¹⁷ Legea nr.1466-XIII din 29.01.1998 modificată prin Legea “Pentru modificarea şi completarea unor acte legislative” nr.33 din 06.03.2012, care a intrat în vigoare la data de 25.05.2012.

• În cazul unui alt contribuabil (c/f 1002600031087), în baza Deciziei IFS mun.Chişinău nr.7604 din 24.01.2012 a fost iniţiat un control fiscal pentru verificarea documentară a respectării termenelor de repatriere a mijloacelor băneşti şi a mărfurilor provenite din tranzacţiile economice externe, fiind întocmit actul de control fiscal din 05.03.2012 (nr.5-651885). Auditul menţionează că datele acestor documente confirmă finalitatea întîrziată a acţiunii. Astfel, conform documentelor prezentate controlului fiscal, entitatea înregistrează datorie din data expirării termenului de repatriere a mijloacelor băneşti în sumă totală de 1782,4 mii euro şi de 246,4 mii dol. SUA (echivalentă cu 31,6 mil.lei).

Menţionăm faptul că, prin scrisoarea de însoţire nr.01-6/3-09-47 din 22.03.2012, DCF IFS mun.Chişinău a remis IFPS actul de control tematic nr.5-654731 din 05.03.2012 cu anexarea proiectului deciziei privind examinarea cazului de încălcare a legislaţiei şi calculul amenzii pecuniare pentru nerespectarea termenelor de repatriere a mijloacelor băneşti în proporţie de 0,1 din suma valorii mijloacelor nerepatriate pentru fiecare zi calendaristică de întîrziere, ca rezultat fiind calculată suma de 27,4 mil.lei, pentru a fi emisă decizia asupra cazului de încălcare fiscală.

Astfel, a fost emisă decizia IFPS nr.95/1 din 5 aprilie 2012 asupra faptului de încălcare a legislaţiei, comisă de către contribuabil în care se menţionează “suspendarea cazului şi efectuarea unui control fiscal repetat, motivînd faptul prin necesitatea efectuării unei analize şi unui control mai amplu, în baza cererii contribuabilului”. Totodată, se remarcă că actul de control din 05.03.2012 a fost semnat de către administratorul şi contabilul-şef al entităţii controlate, neexprimînd obiecţii şi dezacorduri vis-a-vis de faptele expuse în actul de control, iar cererea contribuabilului menţionată în Decizia IFPS nr.95/1 din 05.04.2012, la momentul auditării lipsind din dosar.

De menţionat că IFPS, nerespectînd prevederile art.216 alin.(8) din Codul fiscal, la 05.06.2012, cu depăşirea atribuţiilor funcţionale, a acceptat dezacordul şi suplimentul la dezacordul la actul de control fiscal din 05.03.2012, cu o depăşire a termenului de 77 de zile a depunerii dezacordului.

Cu toate că prin avizul nr.26-12/2-18/1216 din 13.06.2012, Direcţia asistenţă juridică a IFPS explică faptul că “nu este necesar întocmirea unui act de control suplimentar”, deoarece agentul economic nu a prezentat unele documente ca anexă la dezacord ce ar confirma nesăvîrşirea încălcării, ci a prezentat doar documente care în conformitate cu prevederile legislaţiei duc la neaplicarea sancţiunilor pentru nerepatrierea mijloacelor băneşti (documente care confirmă procesul de litigiu între contribuabil şi nerezidenţi/cumpărători). De către IFPS, de comun cu DCF IFS pe mun.Chişinău, a fost întocmit actul de control fiscal din 24.07.2012 prin care a fost efectuat un control fiscal repetat referitor la verificarea aspectului respectării termenelor de repatriere a mijloacelor băneşti. Astfel, urmare aplicării noilor modificări la Legea nr.1466-XII din 29.01.1998 privind calcularea amenzilor pecuniare, IFPS a calculat o amendă pecuniară în sumă de 0,2 mil.lei din 27,4 mil.lei, iniţial calculate în conformitate cu prevederile cadrului legal pînă la introducerea modificărilor. Totodată, contribuabilul beneficiază de o reducere cu 50% a sancţiunilor pecuniare, fiind achitată la buget doar suma de 0,08 mil.lei, faţă de calculul iniţial de 27,4 mil.lei.

• La un contribuabil (c/f 1005602003751), la 13.08.2012 a fost efectuat control fiscal tematic în baza adresării fostului Centru pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţie. În urma verificării s-a constatat că cele mai semnificative încălcări ale legislaţiei fiscale admise de contribuabil au fost: comercializează angro a produselor din tutun fără deţinerea autorizaţiilor respective, dispunînd numai de autorizaţia de funcţionare pentru desfăşurarea comerţului cu amănuntul, neeliberarea în 1423 de cazuri a facturilor fiscale (deşi această obligaţie este prevăzută de art.117 al Codului fiscal), precum şi alte încălcări ale legislaţiei fiscale. La 12.10.2012, IFS mun.Bălţi a aprobat decizia cu privire la aplicarea amenzilor pentru încălcările legislaţiei în sumă totală de 8,8 mil.lei, aceasta fiind contestată de contribuabil. Totodată, conducerea IFS mun.Bălţi a lăsat în vigoare decizia din 12.10.2012 fiind respinsă contestaţia ca nefondată. Ulterior, de către contribuabil a fost depusă o nouă contestaţie la IFPS, care a decis efectuarea de către IFS mun.Bălţi a unui control repetat. În actul de control repetat a fost specificat doar aspectul “activităţii fără licenţă”, nefiind menţionat aspectul neeliberării a 1423 de facturi fiscale. Astfel, IFS mun.Bălţi la 15.01.2013 a emis o nouă decizie în care a fost satisfăcută cererea contribuabilului, modificînd suma obligaţiei fiscale la compartimentul 123/07 prin operaţiunea “spre micşorare” cu suma de 8,8 mil.lei.

Concluzii:

Respingerea nemotivată şi neîntemeiată a cererilor de restituire a TVA, tergiversarea termenelor de examinare a dezacordurilor în legătură cu aşteptarea intrării în vigoare a noilor modificări în legislaţie în favoarea contribuabililor, aplicarea nemotivată a unor amenzi pentru încălcările fiscale, au condiţionat creşterea numărului de contestaţii depuse de contribuabili, precum şi au diminuat plăţile aferente încasărilor în buget cu 36,8 mil.lei.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:

14. Să se autosesizeze asupra corectitudinii emiterii deciziilor pe marginea contestaţiilor depuse de către contribuabili, expuse în prezentul Raport, cu întreprinderea măsurilor de rigoare.

3.6. Cu privire la evidenţa, evaluarea şi comercializarea bunurilor confiscate

Potrivit cadrului normativ, structurilor teritoriale ale SFS le revine sarcina de evidenţă, evaluare şi vînzare a bunurilor confiscate, fără stăpîn, sechestrate, uşor alterabile sau cu termen de păstrare limitat, a corpurilor delicte, bunurilor trecute în posesia statului cu drept de succesiune şi a comorilor.

La situaţia din 01.01.2012, IFPS a înregistrat soldul bunurilor confiscate fără stăpîn în sumă de 7653,3 mii lei, pe parcursul anului fiind preluate de către IFS teritoriale în evidenţă bunuri în suma totală de 6553,6 mii lei şi încasate la buget mijloace aferente vînzărilor bunurilor confiscate în sumă de 4147,4 mii lei, valorificarea bunurilor confiscate fiind la un nivel de numai 23,6%. Examinările auditului a proceselor verbale au constatat că stabilirea preţurilor la bunurile confiscate sînt fixate de către Camera de Comerţ şi Industrie a Republicii Moldova. Potrivit explicaţiilor IFS mun.Chişinău nesolicitarea bunurilor propuse spre comercializare este cauzată de supraevaluarea preţurilor.

În acest context, auditul relevă cazul necomercializării unui lot de alcool etilic în volum de 26323 litri de origine agricolă cu valoarea de 933,7 mii lei, categoria “LUX”, tăria stabilită – 96,3%, preluat în evidenţă din luna septembrie 2011 de către IFS mun.Chişinău. Deşi IFS mun.Chişinău a plasat oferta respectivă pe site-ul oficial al SFS, a îndreptat oferte oficiale agenţilor economici în domeniul comerţului şi fabricării producţiei alcoolice, aceştia nu au manifestat interes profesional faţă de oferta propusă, unii motivînd refuzul prin preţul majorat al alcoolului. Astfel, preţul unitar stabilit de Camera de Comerţ şi Industrie a Republicii Moldova la 14.09.2011 a constituit 35,4 lei/litru, iar în urma solicitării repetate la dată de 09.04.2013 preţul a fost stabilit la suma de 106,4 lei/litru. Alcoolul menţionat se păstrează în depozitul S.A. “Aroma” în 2 cisterne sigilate de către fostul CCCEC.

O altă situaţie identificată de audit este că, în anul 2012, IFS mun.Chişinău a preluat în evidenţă bunurile confiscate (metale şi pietre preţioase) în cantitate de 343 unităţi cu valoarea de 609,2 mii lei. Pe parcursul anului 2012, au fost prezentate spre comercializare prin intermediul Bursei Universale de Mărfuri a Moldovei, zece loturi de articole din metale preţioase în sumă totală de 232,8 mii lei. Potrivit explicaţiilor IFS mun.Chişinău, pînă în prezent articolele în cauză nu au fost comercializate. Motivul invocat de entitate fiind “micşorarea cererii pe piaţă”, precum şi “preţul majorat la aceste articole”.

La situaţia din 31.12.2012, în soldul bunurilor confiscate, preluate în evidenţă de către IFS teritoriale figurează 58 de mijloace de transport confiscate în perioada 2009-2012 (acestea se păstrează pe teritoriul birourilor vamale şi la unii agenţi economici), care, în conformitate cu art.20 din Codul vamal sînt prohibite de a fi plasate pentru circulaţie liberă pe teritoriul republicii. Avînd în vedere că legislaţia în vigoare interzice înregistrarea primară la Ministerul Tehnologiilor Informaţionale şi Comunicaţiilor a mijloacelor de transport prohibite introducerii în ţară, acestea nu pot fi comercializate. Deşi, pentru soluţionarea problemei privind administrarea mijloacelor de transport, IFPS a solicitat aportul Ministerului Finanţelor, care ulterior în acest context a elaborat proiectul de Lege privind plasarea sub destinaţia vamală de distrugere a unor mijloace de transport neînmatriculate în RM, cu statutul de bunuri abandonate, confiscate sau cu fără stăpîn, problema rămîne nesoluţionată pînă în prezent.

Auditul relevă că unele IFS teritoriale, 16 la număr, nu şi-au onorat pe deplin atribuţiile privind constatarea şi evidenţa bunurilor confiscate stipulate în pct.75 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.972 din 11.09.2001¹⁸, neefectuînd controale în mod obligatoriu la următoarele instituţii: judecătorii, organele Ministerului Afacerilor Interne, organele Procuraturii, verificîndu-le activitatea în scopul constatării şi evidenţei bunurilor confiscate.

____________________

¹⁸ Hotărîrea Guvernului nr.972 din 11.09.2001 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de evidenţă, evaluare şi vînzare a bunurilor confiscate, fără stăpîn, sechestrate uşor alterabile sau cu termen de păstrare limitat, a corpurilor delicte, a bunurilor trecute în posesia statului cu drept de succesiune şi a comorilor.

Concluzii:

Pe parcursul perioadei supuse auditului, conducerea organelor SFS a întreprins unele măsuri privind completarea veniturilor administrate cu venituri provenite de la confiscarea bunurilor, însă coraportul acestora faţă de bunurile confiscate preluate în evidenţă de organele SFS constituie doar 44,4%, iar comercializarea articolelor din metale preţioase în ultimii trei ani nu a avut loc. Nivelul scăzut de comercializare a bunurilor confiscate se datorează în unele cazuri preţului supraevaluat etc. Problema unor mijloace de transport neînmatriculate în Republica Moldova, cu statut de bunuri abandonate, confiscate sau cu fără stăpîn, nu a fost soluţionată pînă în prezent.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de comun cu Ministerul Finanţelor şi cu organele împuternicite cu funcţii de confiscare a bunurilor:

15. Să se autosesize referitor la problemele persistente privind evidenţa, evaluarea şi comercializarea bunurilor confiscate.

3.7. Alte constatări

• Unele servicii de asistenţă a contribuabililor

Acordarea serviciilor de asistenţă a contribuabililor (inclusiv prin intermediul consultaţiilor telefonice) de către IFPS este realizată prin intermediul Direcţiei asistenţa contribuabililor din cadrul Direcţiei generale impozite şi taxe a IFPS, scopul de bază fiind garantarea contribuabililor cu o deservire calitativă şi efectivă prin intermediul telefonului, precum şi de oferire a asistenţei în domeniul declarării şi achitării benevole şi la timp a obligaţiei fiscale.

Auditul denotă că aceste servicii se caracterizează printr-o gamă variată de activităţi. Astfel, potrivit datelor raportate, în anul 2012 la acest capitol s-au realizat următoarele: completarea şi actualizarea bazei de date electronice: http://www.fisc.md/BazaGeneralizata; popularizarea modificărilor operate în legislaţia de domeniu prin emiterea a 14 ordine urmare a abordării a 399 întrebări ale contribuabililor; acordarea a 22781 de consultaţii telefonice şi a 1378 de explicaţii în formă scrisă; publicarea a 15 articole în revista “Monitorul fiscal Fisc.md”; participarea la 2 emisiuni TV şi la o emisiune radio (în contextul desfăşurării campaniei privind onorarea obligaţiilor aferente impozitului pe venit).

Totodată, auditul atestă că, în vederea implementării serviciilor de asistenţă a contribuabililor prin intermediul telefonului, în anul 2008 a fost aprobat Manualul de proceduri interne. În acest context, se relevă neaplicarea în deplină măsură a prevederilor acestuia, drept urmare fiind constatate lipsa documentării procesului de analiză a întrebărilor parvenite prin telefon, a modalităţii de efectuare a acestei analize, precum şi nestabilirea criteriilor de evaluare a rezultatelor acestor activităţi. Totodată, auditul consemnează necesitatea intensificării acţiunilor de familiarizare mai intensă şi amplă a contribuabililor cu politica bugetar-fiscală.

De asemenea, auditul relevă lipsa unor indicatori concreţi pentru determinarea gradului de satisfacere a contribuabililor în urma utilizării serviciilor vizate, în vederea realizării unuia dintre obiectivele principale ale SFS, şi anume de conformare benevolă a contribuabililor.

Auditul denotă că IFPS, în cadrul propriilor sondaje realizate prin intermediul paginii www.fisc.md, nu a efectuat careva colectări de opinii ale contribuabililor referitor la oportunitatea, rezultativitatea şi calitatea propriu-zisă a serviciilor acordate în mod telefonic. Responsabilii de acest domeniu din cadrul IFPS au motivat neimplicarea suficientă în obţinerea de probe privind serviciile acordate prin diversitatea serviciilor acordate de către direcţie, insuficienţa de timp şi de resurse umane.

Auditul a înaintat pentru completare un chestionar personalului cu funcţie de răspundere din cadrul Direcţiei asistenţa contribuabililor pentru aprecierea activităţii desfăşurate, iar analiza răspunsurilor parvenite a relevat formalitatea lor şi imposibilitatea de a face careva concluzii asupra activităţii acestui serviciu.

Deşi Direcţia asistenţa contribuabililor completează electronic baza de date generalizată a practicii fiscale cu întrebări şi răspunsuri, nu este clar mecanismul în baza căruia se stochează şi se analizează datele referitoare la volumul şi structura pe tipuri de problematici a întrebărilor ce parvin prin intermediul apelurilor telefonice. Astfel, auditul indică asupra existenţei rezervelor referitor la rezultativitatea/efectul bazei generalizate sus-menţionate în vederea identificării zonelor vulnerabile şi problemelor ce necesită atenţia şi implicarea managementului IFPS.

Totodată, se menţionează că înregistrările telefonice în cadrul acordării acestor servicii se păstrează/stochează la Î.S. “Fiscservinform” pentru ultimele 3 luni de la data preluării apelurilor.

• Unele activităţi de instruire a funcţionarilor fiscali şi a contribuabililor

În vederea implementării prevederilor Strategiei de dezvoltare a SFS pentru anii 2006-2010, IFPS a creat Centrul de instruire profesională (în continuare – Centrul de Instruire) pentru funcţionarii fiscali şi contribuabili. Procesul de instruire urma să fie bazat pe instruirea practică a specialiştilor din domeniul managementului finanţelor publice; administrării fiscale; instruirea specialiştilor în utilizarea sistemului informaţional al managementului financiar.

Centrul de instruire, deschis în anul 2010, este amplasat în incinta clădirii Direcţiei administrare fiscală Botanica a IFS mun.Chişinău (str.Teilor nr.7/2, etajul 5), fiind dotat cu mobilier nou, echipament electronic, literatura de specialitate şi materiale didactice etc. Acest Centru dispune de 3 săli de studii cu o capacitate de la 25 pînă la 45 de persoane, o sală de computere, o sală de conferinţe pentru 60 de persoane şi 10 camere pentru cazare. Aspectul acestora este redat în imaginile de mai jos:

Sursă: Imagini efectuate de echipa de audit a Curţii de Conturi.

Verificările efectuate de audit au constatat că cheltuielile pentru construcţia, amenajarea şi întreţinerea edificiului Centrului de instruire au constituit 7881,6 mii lei din bugetul de stat, prin intermediul: din contul IFPS – 296,6 mii lei şi IFS mun.Chişinău – 7585,0 mii lei.

În anul 2012, în cadrul Centrului de instruire au fost organizate 37 de cursuri cu o durată totală de 137 de zile/366 de ore cu participarea a 4159 de persoane (dintre care: 149 funcţionari ai IFPS, 521 funcţionari ai IFS mun.Chişinău, 2438 funcţionari ai IFS teritoriale şi 1051 de alţi participanţi, inclusiv 751 contribuabili), ceea ce constituie doar 16% din totalul orelor de instruire organizate pe parcursul anului de gestiune de către IFPS. De la data deschiderii Centrului de instruire şi pînă în prezent spaţiul destinat cazării participanţilor nu a fost utilizat.

De asemenea, auditul relevă faptul că, potrivit Ordinului Ministerului Finanţelor nr.19 din 14.02.2012¹⁹, pe lîngă IFPS este instituit Consiliul consultativ, care este un organ de consultare şi recomandare metodologică a SFS. Deşi regulamentul prevede convocarea Consiliului consultativ nu mai rar de o dată pe lună, verificările auditului au constatat că pe parcursul anului 2012 acesta a fost convocat de numai 4 ori fiind examinate 10 probleme.

____________________

¹⁹ Ordinul Ministrului Finanţelor nr.19 din 14.02.2012 “Cu privire la aprobarea Regulamentului Consiliului Consultativ al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat”.

Concluzii:

Lipsa acţiunilor eficiente la nivelul Direcţiei asistenţa contribuabililor a condiţionat reducerea contribuţiei activităţii acesteia pentru realizarea scopului ce a stat la baza creării serviciului în vederea garantării contribuabililor cu o deservire calitativă şi efectivă prin intermediul apelurilor telefonice, precum şi oferirea de asistenţă în domeniul declarării/achitării benevole şi la timp a obligaţiei fiscale.

Se denotă necesitatea intensificării activităţii IFPS în procesul de instruire a angajaţilor prin utilizarea şi valorificarea deplină a capacităţii Centrului de instruire.

Recomandări Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:

16. Să intensifice acţiunile aferente asigurării unui management relevant al serviciilor de consultanţă prin intermediul apelurilor telefonice, conformîndu-se cerinţelor Manualului de proceduri interne.

17. Să întreprindă măsuri de rigoare în vederea asigurării durabilităţii procesului de instruire prin utilizarea la capacitatea maximă a Centrului de instruire.

3.8. Cu privire la executarea hotărîrii precedente a Curţii de Conturi

Urmare a verificării implementării recomandărilor şi executării cerinţelor înaintate prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.41 din 09.08.2012²⁰, auditul relevă următoarele.

____________________

²⁰ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.41 din 09.08.2012 “Privind Raportul auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2011” (în continuare – Hotărîrea Curţii de Conturi nr.41 din 09.08.2012).

În vederea remedierii iregularităţilor/abaterilor constatate de auditul precedent, precum şi pentru îmbunătăţirea procesului de administrare a veniturilor publice, prin Hotărîrea menţionată au fost înaintate, factorilor de decizie ai Ministerului Finanţelor şi IFPS, 6 cerinţe (2 – Ministerului Finanţelor, 4 – IFPS) şi 27 de recomandări (5 – Ministerului Finanţelor şi 22 – IFPS).

Analiza măsurilor desfăşurate pentru executarea cerinţelor şi implementarea recomandărilor respective denotă că au fost întreprinse unele acţiuni, printre care se pot enumera: aprobarea unui Plan de măsuri necesare a fi aplicate pentru lichidarea încălcărilor şi divergenţelor depistate în urma auditului Curţii de Conturi, cu monitorizarea continuă şi raportarea periodică a performanţelor realizate; intensificarea conlucrării IFPS cu organele de resort în vederea asigurării respectării legislaţiei fiscale de către contribuabili la onorarea obligaţiilor fiscale; intensificarea misiunilor de audit intern tematice ale proceselor semnificative; perfecţionarea cadrului normativ intern al IFPS (aprobarea în redacţie nouă a Regulamentului privind unele măsuri de administrare a TVA, aprobarea Instrucţiunii privind modul de înregistrare a facturilor fiscale în registrul general electronic al facturilor fiscale) etc. De asemenea, auditul relevă că unele acţiuni sînt în proces de definitivare, inclusiv ce ţin de: înaintarea de către IFPS a propunerilor de modificare a cadrului normativ; definitivarea Regulamentului privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale, a proiectului Hotărîrii de Guvern “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la modul de evidenţă, evaluare şi vînzare a bunurilor confiscate, a bunurilor fără stăpîn, a bunurilor sechestrate perisabile sau cu termen de păstrare limitat, a corpurilor delicte, a bunurilor trecute în proprietatea statului cu drept de succesiune şi a comorilor”; definitivarea implementării sistemelor informaţionale iniţiate etc.

Auditul a constatat că, deşi au fost întreprinse anumite acţiuni, unele probleme/carenţe persistă, şi în perioada auditată, în domenii privind: reducerea restanţei faţă de BPN; administrarea TVA; iniţierea unui control riguros asupra instituirii, funcţionării şi raportării activităţii posturilor fiscale; conformarea permanentă a cadrului regulator intern la modificările Codului fiscal etc. În acest context, auditul a abordat problemele respective în cadrul prezentului Raport de audit, după caz fiind înaintate/reiterate recomandările corespunzătoare.

Totodată, verificările auditului denotă neîntreprinderea de către Ministerul Finanţelor a măsurilor necesare şi adecvate în vederea implementării unor recomandări referitor la: evaluarea situaţiilor condiţionate de carenţele/golurile/incertitudinile cadrului legislativ, care limitează definirea expresă şi exhaustivă a fenomenului “firme-fantomă”, a pseudoactivităţilor (fictivă şi frauduloasă) ale agenţilor economici, cu înaintarea propunerilor de modificare a legislaţiei (recomandarea nr.8); iniţierea măsurilor necesare de ordin legislativ şi administrativ pentru modernizarea instrumentelor şi procedurilor de administrare a veniturilor publice, pentru eliminarea lacunelor care erodează materia de constituire şi colectare a impozitelor/taxelor (recomandarea nr.20); asigurarea reactualizării şi implementării cadrului regulator departamental referitor la procedurile analitice/tehnice de evaluare/prognozare a bazei impozabile şi obligaţiei fiscale, avînd drept obiectiv stabilirea indicatorilor de performanţă pentru autorităţile fiscale din subordine în materie de administrare fiscală (recomandarea nr.21); asigurarea aprobării şi implementării, în modul stabilit, a actului normativ privind modul de evidenţă, evaluare şi vînzare a bunurilor confiscate, a bunurilor fără stăpîn, a bunurilor sechestrate perisabile sau cu termen de păstrare limitat, a corpurilor delicte, a bunurilor trecute în proprietatea statului cu drept de succesiune şi a comorilor, în scopul eficientizării activităţii de valorificare a bunurilor confiscate (recomandarea nr.22).

Concluzii:

Drept urmare a verificării nivelului de conformare la cerinţele şi recomandările Curţii de Conturi, auditul atestă că, deşi au fost întreprinse unele acţiuni în vederea înlăturării neregulilor/abaterilor şi neajunsurilor stabilite în cadrul auditului precedent, precum şi în scopul îmbunătăţirii administrării veniturilor de către Serviciul Fiscal de Stat, persistă în continuare unele carenţe, acestea fiind condiţionate, după caz, de neîntreprinderea măsurilor sau insuficienţa celor întreprinse de către factorii de decizie şi/sau tergiversarea procesului de revizuire/aprobare a modificărilor şi a noilor acte legislative/normative, precum şi necesitatea unei perioade de timp mai îndelungate în vederea realizării acestora.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

18. Să evalueze situaţiile condiţionate de carenţele/golurile/incertitudinile cadrului legislativ, care limitează definirea expresă şi exhaustivă a fenomenului “firme-fantomă”, a pseudoactivităţilor (fictivă şi frauduloasă) ale agenţilor economici, cu înaintarea propunerilor de modificare a legislaţiei;

19. Să iniţieze măsurile necesare de ordin legislativ şi administrativ pentru modernizarea instrumentelor şi procedurilor de administrare a veniturilor publice, eliminarea lacunelor care erodează materia de constituire şi colectare a impozitelor/taxelor;

20. Să asigure reactualizarea şi implementarea cadrului regulator departamental referitor la procedurile analitice/tehnice de evaluare/prognozare a bazei impozabile şi obligaţiei fiscale, avînd drept obiectiv stabilirea indicatorilor de performanţă pentru autorităţile fiscale din subordine în materie de administrare fiscală;

21. Să întreprindă măsuri în vederea definitivării procedurii de elaborare şi înaintare Guvernului, pentru examinare şi aprobare, a proiectului Hotărîrii Guvernului privind modul de evidenţă, evaluare şi vînzare a bunurilor confiscate, a bunurilor fără stăpîn, a bunurilor sechestrate perisabile sau cu termen de păstrare limitat, a corpurilor delicte, a bunurilor trecute în proprietatea statului cu drept de succesiune şi a comorilor în scopul eficientizării activităţii de valorificare a bunurilor confiscate

IV. CONCLUZII GENERALE

Serviciul Fiscal de Stat, prin prisma atribuţiilor de administrare fiscală prin controlul asupra respectării legislaţiei fiscale, calcularea corectă, vărsarea deplină şi la timp la buget a sumelor obligaţiilor fiscale, în anul 2012, a colectat venituri în bugetul public naţional în sumă de 19028,1 mil.lei, ceea ce reprezintă 23,2% în raport cu Produsul Intern Brut, fiind în creştere cu 3,9 p.p. comparativ cu anul 2011. Totodată, constatările din raport relevă prezenţa unor nereguli şi probleme, precum şi rezerve la capitolul administrarea veniturilor publice de către SFS în anul 2012. Astfel, neaplicarea tuturor măsurilor în vederea diminuării restanţei de către persoanele responsabile al SFS a determinat creşterea cu 1239,1 mil.lei a volumului restanţei la BPN comparativ cu situaţia amnistiei fiscale din anul 2007. Lipsa unui mecanism eficient privind înregistrarea în evidenţa specială a obligaţiei fiscale a condiţionat majorarea neregulamentară a volumului restanţei luate la evidenţa specială. Nemonitorizarea, precum şi neaplicarea eficientă şi în termen a măsurilor de executare silită şi de asigurare a stingerii obligaţiei fiscale au condiţionat menţinerea restanţei la nivel înalt.

Deşi cadrul legal prevede procesul privind restituirea TVA, totuşi acest domeniu rămîne a fi unul problematic, cu multe deficienţe precum: imixtiunea de către IFPS în competenţele legale ale DCF IFS mun.Chişinău prin aplicarea neregulamentară a rezoluţiilor pe notele-raport privind restituirea TVA; abordarea neuniformă a procesului de examinare a cererilor privind restituirea TVA; încălcarea cadrului legal şi folosirea diferitelor metode/motive neîntemeiate pentru tergiversarea termenelor de acceptare/respingere a cererilor privind restituirea TVA; ignorarea de către DCF IFS mun.Chişinău a executării deciziilor de suspendare, emise de IFS mun.Chişinău, ca factor ierarhic superior de decizie, asupra deciziilor emise nelegal de DCF IFS mun.Chişinău, precum şi neefectuarea controalelor fiscale repetate; aplicarea necorectă a normelor legale referitor la aplicarea sancţiunilor şi neestimarea în aceste cazuri a obligaţiei fiscale prin surse indirecte.

Nevalorificarea în deplină măsură a tuturor oportunităţilor oferite de SI SFS a condiţionat: nedepistarea divergenţelor şi tergiversarea termenului de verificare a indicatorilor din produsul informaţional în termenele stabilite; nemonitorizarea deplină a produselor generate de sistemul informaţional; neexpunerea estimării obligaţiei fiscale prin surse indirecte pe “formulare tipizate” şi, respectiv, neemiterea deciziei asupra cazului de încălcare fiscală.

Monitorizarea insuficientă de către organele SFS a dărilor de seamă prezentate de contribuabili, care cad sub incidenţa prevederilor Codului fiscal referitor la înregistrarea sau anularea după caz ca plătitor a TVA a dus la nedepistarea contribuabililor care au efectuat operaţiuni economico-financiare cu depăşirea plafonului de livrări în scopul înregistrării obligatorii în calitate de subiecţi ai impunerii cu TVA, precum şi cei care întrunesc condiţiile privind anularea ca subiecţi ai impunerii cu TVA. Neutilizarea deplină a mecanismului de monitorizare în vederea depistării în timp a tranzacţiilor efectuate între contribuabili plătitori de TVA şi agenţi economici anulaţi ca plătitori ai TVA, care permite contribuabililor de a beneficia de o vacanţă fiscală la achitarea TVA.

Se denotă situaţii problematice privind instituirea, funcţionarea, raportarea activităţii posturilor fiscale, precum şi lipsa examinării rezultatelor activităţii acestora, prin care fapt nu a fost asigurată calitatea şi eficienţa activităţii desfăşurate.

În contextul celor concluzionate, se relevă că regularitatea administrării fiscale este afectată de mai multe carenţe constatate în prezentul Raport de audit. În scopul înlăturării acestora, auditul a evidenţiat necesitatea intensificării monitorizării din partea Ministerului Finanţelor – ca organ central de specialitate în domeniul vizat – şi a consolidării de către IFPS a managementului administrării fiscale prin aplicarea unui mod strategic care ar putea determina sporirea activităţii organelor SFS.

Prezentul Raport de audit a fost întocmit în baza probelor acumulate la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de către echipa de audit în componenţa: V.Pantelei, O.Chirilici, U.Huzinschi, N.Graur, T.Herţanu, V.Gheorghiţă.