Ordin nr.99 din 25.10.2023 cu privire la modificarea Ordinului Ministrului finanţelor nr.153/2017

MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la modificarea Ordinului ministrului

finanţelor nr. 153/2017

nr. 99  din  25.10.2023

 (în vigoare 14.11.2023) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 426-429 art.1081 din 14.11.2023

* * *

În vederea executării prevederilor art.83 alin.(4) din Codul fiscal nr.1163/1997 (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 8 februarie 2007, ediţie specială),

ORDON:

1. Anexa nr.1 va avea cuprinsul conform anexei la prezentul ordin.

2. Anexa nr.2 se modifică după cum urmează:

1) Se completează cu punctul 1² cu următorul cuprins:

"1². Pentru perioadele fiscale 2023 – 2025 inclusiv, întreprinderile micro, mici sau mijlocii (conform criteriilor determinate potrivit prevederilor art.5 alin.(1) din Legea nr.179/2016 cu privire la întreprinderile mici şi mijlocii) care aleg să aplice prevederile art.87 alin.(1¹) din Codul fiscal vor bifa boxa corespunzătoare literei S.

Opţiunea de aplicare a art.87 alin.(1¹) din Codul fiscal se realizează prin prezentarea declaraţiei cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscală până la data de 25 a lunii a treia după finele perioadei fiscale de gestiune.

Întreprinderile individuale, gospodăriile ţărăneşti, rezidenţii zonelor economice libere, rezidenţii Portului Internaţional Liber "Giurgiuleşti", rezidenţii Aeroportului internaţional Liber "Mărculeşti", rezidenţii parcurilor pentru tehnologia informaţiei, agenţii economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 7¹ şi agenţii economici care desfăşoară activităţi financiare şi de asigurări prevăzute în secţiunea K a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei nu pot aplica prevederile art.87 alin.(1¹) din Codul fiscal.

Agenţii economici care bifează categoria "S - Aplic prevederile art.87 alin.(1¹) din Codul fiscal" sunt obligaţi să completeze declaraţia în modul general şi să determine impozitul pe venit.";

2) La punctul 6 cuvintele "Semnăturile pe Declaraţie se confirmă prin aplicarea ştampilei contribuabilului respectiv." se exclud;

3) Punctul 15 va avea următorul cuprins:

"15. Rândul 0701 se completează de către contribuabilii cu statut de persoană fizică (în baza anexei 3D). În acest rând se indică suma scutirilor aferente fondatorilor de care aceştia pot beneficia în baza art.33, 34 şi 35 din Codul fiscal. Acest rând se completează doar în cazurile nefolosirii scutirii în alte cazuri prevăzute de Codul fiscal. Indicatorul din rândul 0701 nu trebuie să depăşească rezultatul pozitiv al calculului: rândul 040 - rândul 050 - rândul 060.";

4) Punctul 22 va avea următorul cuprins:

"22. În rândul 120 se reflectă suma impozitului pe venit, se determină prin calculul: rândul 090 x rândul 110.";

5) Punctul 26 va avea următorul cuprins:

"26. În rândul 160 se reflectă suma trecerilor în cont conform prevederilor art.82 din Codul fiscal, care reprezintă indicatorul din rând 1601.";

6) Punctul 27 se completează cu textul "Pentru agenţii economici care bifează categoria "S - Aplic prevederile art.87 alin.(1¹) din Codul fiscal" suma indicată în rândul 170 nu va fi pasibilă reflectării în SIA "Contul curent al contribuabilului".";

7) Punctul 34 va avea următorul cuprins:

"34. Rândul 0203 nu se completează.";

8) La punctul 37 textul "metoda calculelor (specializării exerciţiilor)" se substituie cu cuvintele "contabilitatea de angajamente";

9) La punctul 38 textul "iar în coloana 3 – venitul determinat conform modului stabilit de Guvern" se substituie cu textul "iar în coloana 3 – rezultatul fiscal obţinut în urma vânzării mijloacelor fixe care se determină conform modului stabilit de Guvern (punctul 33 din Hotărârea Guvernului 704/2019).";

10) Punctul 39 va avea următorul cuprins:

"39. Rândul 0207 se completează în cazul efectuării donaţiilor, precum şi în cazul donaţiilor în scopuri filantropice şi de sponsorizare. În scopurile impozitării, potrivit prevederilor art.21 alin.(5) din Codul fiscal, contribuabilul care face o donaţie sub formă de bunuri se consideră că a vândut bunul donat la un preţ ce reprezintă mărimea maximă dintre valoarea neamortizată în scopuri fiscale şi valoarea de piaţă la momentul donării. Coloana 2 nu se completează, deoarece în contabilitatea financiară nu se constată venituri, iar coloana 3 se completează în baza anexei 1.1D (pct.64 din Hotărârea Guvernului nr.693/2018)";

11) Punctul 47 va avea următorul cuprins:

"47. În rândul 02015 se indică venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic în cazul în care formarea acesteia este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului.";

12) Punctul 50 va avea următorul cuprins:

"50. În rândul 02018 se reflectă dividendele primite de persoanele juridice rezidente de la alte persoane juridice rezidente (art.20 lit.z¹⁹) din Codul fiscal), inclusiv dividendele primite din care a fost reţinut impozit pe venit conform prevederilor art.90¹ alin.3¹) din Codul fiscal.";

13) Punctul 51 se completează cu un alineat nou cu următorul cuprins:

"În cazul în care contribuabilul obţine venituri conform art.21 alin.(6) din Codul fiscal, acestea se vor ajusta prin completarea rândului 02019. În coloana 2 se va reflecta suma obţinută în urma tranzacţiilor economice cu fondatorii sau alte persoane interdependente efectuate la un preţ mai mic decât preţul de piaţă, iar în coloana 3 se va indica suma tranzacţiilor la preţul de piaţă.";

14) Punctul 53 va avea următorul cuprins:

"53. Dacă se donează mijloace fixe care au fost folosite anterior în activitatea de întreprinzător, în coloana 2 se reflectă valoarea neamortizată în scopuri fiscale a acestor mijloace fixe iar în coloana 3 valoarea de piaţă la momentul donării (determinată în baza art.5 pct.26) din Codul fiscal). În cazul în care se donează alte active curente (mărfuri, produse, materiale), în coloana 2 se reflectă valoarea lor contabilă, iar în coloana 3 se reflectă preţul de piaţă al acestor active. În coloana 4 se va indica mărimea maximă dintre indicatorul reflectat în coloana 2 şi coloana 3. Suma coloanei 4 se reflectă în coloana 3 rândul 0207 din anexa 1D.";

15) Punctul 54 se abrogă;

16) La punctul 58 în alineatul al doilea:

a) textul "Suma rândului 03045" se substituie cu textul "Indicatorul din rândul 03045";

b) textul "suma din rândul 03046" se substituie cu textul " indicatorul din rândul 03046";

17) La punctul 62 după cuvintele "persoana ce foloseşte metoda calculelor," se introduce textul "(contabilitatea de angajamente ) faţă de";

18) Punctul 65 va avea următorul cuprins:

"65. Rândul 03011 nu se completează.";

19) Punctul 68 va avea următorul cuprins:

"68. În rândul 03014 coloana 2 se reflectă suma cheltuielilor aferente formării provizioanelor, iar în coloana 3 – 0, în conformitate cu art.31 alin.(2) din Codul fiscal nu sunt permise spre deducere cheltuielile ce ţin de formarea provizioanelor.";

20) Punctul 70 va avea următorul cuprins:

"70. În rândul 03016 coloana 3 se reflectă cheltuielile suportate de către contribuabil, legate de activitatea de întreprinzător, care pe parcursul anului fiscal au fost deduse din provizioanele create anterior, şi care nu au fost permise spre deducere, ajustate anterior prin rândul 03014 (art.31 alin.(2) din Codul fiscal).";

21) Punctul 74 va avea următorul cuprins:

"74. În rândul 03020 se reflectă cheltuielile din vânzarea mijloacelor fixe, inclusiv în cazul efectuării donaţiei: în coloana 2 – cheltuielile constatate în contabilitatea financiară, în coloana 3 – cheltuielile constatate în scopuri fiscale.";

22) Punctul 75 va avea următorul cuprins:

"75. În rândul 03021 se reflectă coloana 2 se reflectă cheltuielile legate de ieşirea mijloacelor fixe în cazurile neindicate în rândul 03020, inclusiv în cazul ieşirii forţate a proprietăţii.";

23) Punctul 78 va avea următorul cuprins:

"78. Rândul 03024 nu se completează.";

24) La punctul 81 textul "art.29 alin.(5)" se substituie cu textul "art.29 alin.(4)";

25) Punctul 83 va avea următorul cuprins:

"83. În rândul 03029 se reflectă ajustarea cheltuielilor aferente plăţilor în folosul salariaţilor care nu se permit la deducere în conformitate cu art.24 alin.(19²) şi art.24 alin.(1) din Codul fiscal.";

26) La punctul 84 după cuvintele "patentelor de întreprinzător" se introduce textul "şi/sau în folosul persoanelor fizice ce desfăşoară activităţi independente conform cap. 10² Titlul II din Codul fiscal (art.24 alin.(11) din Codul fiscal)";

27) La punctul 88:

a) textul "contractului de locaţiune operaţională (arendă)" se substituie cuvintele "contractului de locaţiune, arendă, leasing operaţional, concesiune";

b) textul "art.27 alin.(9) lit.b)" se substituie cu textul "art.26¹ alin.(11)";

28) Punctul 90 va avea următorul cuprins:

"90. În rândul 03036 se reflectă ajustarea cheltuielilor aferente formării provizioanelor aferente riscului de audit, de către societăţile de audit şi auditorii întreprinzători individuali, precum şi pentru prime de asigurare conform contractelor de asigurare de răspundere civilă profesională, încheiate potrivit legislaţiei în vigoare pentru asigurarea riscului de audit, conform prevederilor art.24 alin.(16) din Codul fiscal. În coloana 2 - cheltuielile constatate în contabilitatea financiară, iar în coloana 3 - cheltuielile determinate conform prevederilor art.24 alin.(16) din Codul fiscal.";

29) Punctul 91 va avea următorul cuprins:

"91. În rândul 03037 se reflectă suma contribuţiilor efectuate în scopuri filantropice şi de sponsorizare în formă nemonetară. În coloana 2 se reflectă valoarea contabilă a activelor transmise iar în coloana 3 – baza valorică a acestora determinată în scopuri fiscale. Dacă se donează mijloace fixe care au fost folosite anterior în activitatea de întreprinzător, în coloana 3 se reflectă valoarea neamortizată în scopuri fiscale a acestor mijloace fixe. În cazul în care se donează alte active curente, cu excepţia proprietăţii pentru care se calculează amortizarea (mărfuri, produse, materiale), în coloana 3 se va reflecta valoarea lor contabilă la momentul donaţiei. Urmează a fi completat şi rândul 0207 din anexa 1D.";

30) La punctul 94 după cuvîntul "patronatelor" se introduc cuvintele ", fundaţiilor şi altor asociaţii de reprezentare a activităţii de întreprinzător";

31) La punctul 95 după cuvîntul "reevaluarea" se completează cu cuvintele " şi deprecierea";

32) La punctul 96 cuvintele "organizaţiile de microfinanţare" se substituie cu cuvintele "organizaţiile de creditare nebancară";

33) Punctul 97 va avea următorul cuprins:

"97. Rîndul 03043 nu se completează.";

34) Punctul 98 va avea următorul cuprins:

"98. În col. 2 în rândul 03044 se reflectă ajustarea cheltuielilor rezultate din trecerea de la Standardele Naţionale de Contabilitate la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, iar în col.3 se indică 0 dat fiind faptul că conform prevederilor art.44 alin.(9) din Codul fiscal nu sunt permise la deducere."

35) Punctul 99 va avea următorul cuprins:

"99. Rîndul 03045 nu se completează.";

36) La punctul 102 alineatul al doilea se abrogă;

37) Punctul 102¹ va avea următorul cuprins:

"102¹. În coloana 3 din rândul 03043 se reflectă cota stabilită conform punctului 53 din Hotărârea Guvernului nr.693/2018. În coloana 4 se reflectă suma cheltuielilor de reprezentanţă permise spre deducere în limitele normelor stabilite de Guvern, care se determină prin produsul dintre indicatorul indicat în coloana 2 şi coeficientul indicat în coloana 3.

Rândurile 030431, 030432 şi 03044 din Anexa 2.1D nu se completează.";

38) Se completează cu punctele 102²-102³ cu următorul cuprins:

"102². În rândul 03045 coloana 4 se reflectă suma efectivă a cheltuielilor de reprezentanţă suportate de către entitate, constatate în contabilitatea financiară. Indicatorul din rândul 03045 coloana 4 din anexa 2.1D se transferă în rândul 0304 coloana 2 din anexa 2D.

102³. În rândul 03046 coloana 4 se va reflecta indicatorul din rândul 03045, dar nu mai mult decât indicatorul din rândul 03043. Indicatorul din rândul 03046 coloana 4 anexa 2.1D - în rândul 0304 coloana 3 din anexa 2D.";

39) La punctul 108 după textul "art.34" se introduce textul " alin.(2)";

40) Punctul 109 se completează cu textul "Au dreptul la scutirea personală doar contribuabilii (persoane fizice rezidente) care au un venit anual impozabil mai mic de 360 000 de lei, cu excepţia veniturilor prevăzute la art.90¹ din Codul fiscal.";

41) Punctul 111 va avea următorul cuprins:

"111. Începând cu perioada fiscală de raportare 2021 coloana 8 nu se completează.";

42) Punctul 116 va avea următorul cuprins:

"116. Anexa 4D se completează de către contribuabilii care beneficiază de facilităţi fiscale privind impozitul pe venit. Aceste facilităţi se acordă sub formă de scutire de impozitare a unei părţi a venitului sau a întregului venit (să nu depăşească indicatorul rândului 0901).";

43) Se completează cu punctele 116¹-116⁴ cu următorul cuprins:

"116¹. La completarea coloanei 1 se indică codul corespunzător al facilităţii fiscale utilizate conform Nomenclatorului codurilor aferent facilităţilor fiscale la impozitul pe venit, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1080 /2012.

116². În coloana 2 se indică numărul şi data legii care prevede facilitatea respectivă.

116³. În coloana 3 se indică suma venitului scutit de impozit dar nu mai mult decât indicatorul din rândul 0901 al Declaraţiei. Totalul din coloana 3 se indică în rândul 0902 din Declaraţie.

116⁴. În coloana 4 se reflectă suma facilităţilor fiscale acordate sub formă de scutire de impozit pe venitul reflectat în rândul 0902. Se determină conform calculului (coloana 3 × cota impozitului pe venit în modul general stabilit de legislaţia fiscală (12%)). Totalul din coloana 4 se indică în rândul 140 din Declaraţie.

Exemplu de completare a anexei 4D:

Instituţia de învăţământ obţine venit impozabil în mărime de 60000 lei, dintre care: 10000 lei venit obţinut din desfăşurarea procesului de învăţământ conform Codului educaţiei, şi 50000 lei venit din desfăşurarea altor activităţi, diferite de procesul de învăţămînt.

La finele perioadei fiscale instituţia de învăţământ va completa anexa 4D în modul următor:

În tabelul principal al Declaraţiei se va reflecta în felul următor:

- în rândul 0901 din declaraţie va fi indicată suma de 60000 lei (venit impozabil pînă la aplicarea facilităţilor);

- În rândul 0902 – 10000 lei;

- În rândul 140 - 1200 lei."

44) Punctul 117 va avea următorul cuprins:

"117. Anexa 5D nu se completează.";

45) Punctul 118 va avea următorul cuprins:

"118. Anexa 6D se completează de către contribuabilii care beneficiază de facilităţi fiscale în cazul în care facilitatea se acordă nemijlocit din suma calculată a impozitului pe venit.";

46) Se completează cu punctele 118¹-118⁵ cu următorul cuprins:

"118¹. În coloana 1 se indică codul corespunzător al facilităţii fiscale utilizate conform Nomenclatorului codurilor aferent facilităţilor fiscale la impozitul pe venit, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1080 /2012.

118². În coloana 2 – numărul şi data legii care prevede facilitatea respectivă.

118³. În coloana 3 – suma impozitului pe venit de la care se determină facilitatea fiscală.

118⁴. În coloana 4 se indică % facilităţii fiscale ce se acordă din impozitul pe venit (cota care nu se achită la buget) care se determină ca diferenţa dintre 100% şi % care se percepe la buget conform prevederii legii.

118⁵. În coloana 5 se indică suma impozitului pe venit care nu este achitată bugetului, se determină prin calculul (col.3 x col.4). Totalul coloana 5 se indică în rîndul 130 din Declaraţie.

Exemplu de completare a anexei 6D:

Rezidentul unei zone economice libere beneficiază de facilitatea prevăzută la art.49 lit.b) din Codul fiscal, care prevede că venitul de la activitatea în ZEL, cu excepţia celei stabilite la lit.a) art.49 CF, se percepe în proporţie de 75% din cota stabilită în RM.

Venitul impozabil aferent activităţii în ZEL obţinut de contribuabil constituie 100000 lei, impozitul pe venit în modul general stabilit de legislaţia fiscală (conform art.15 lit.b) din Codul fiscal - 12%) constituie 12000 lei (100000 x 12%).

La completarea anexei 6D contribuabilul va reflecta în modul următor:

Ţinând cont de faptul că conform prevederii legale impozitul se percepe în proporţie de 75% atunci celelalte 25% (100 – 75) reprezintă facilitatea care se reflectă în coloana 4.

Suma din coloana 5 (3 000 lei) se va indica în rîndul 130 din tabela principală a Declaraţiei.".

47) Punctul 128 se completează cu textul "Se reflectă în rândul 1601 din Declaraţie.";

48) Punctul 129 se completează cu două subpuncte cu următorul cuprins:

"1) Prima metodă constă în prognozarea impozitului ce urmează a fi achitat în rate în perioada fiscală următoare celei pentru care se prezintă Declaraţia, ţinând cont de suma prognozată drept impozit ce urmează a fi plătit, pentru anul respectiv.

2) Iar cea de a doua metodă constă în prognozarea impozitului ce urmează a fi achitat în rate în perioada fiscală următoare celei, pentru care se prezintă Declaraţia, care constă în suma impozitul ce urma să fie plătit, în anul precedent (anul pentru care se prezintă Declaraţia).";

49) Pe tot parcursul textului cuvintele "fişa personală a contribuabilului" se substituie cu cuvintele "SIA "Contul curent al contribuabilului"" la forma gramaticală corespunzătoare.

3. Prezentul ordin intră în vigoare la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, iar modificările aprobate se pun în aplicare începând cu perioada fiscală de raportare 2023.

4. Contribuabilii pentru care obligaţia de raportare survine până la aprobarea şi publicarea prezentului Ordin, vor prezenta Declaraţia conform formularului în vigoare la data prezentării.

Anexă

la Ordinul Ministerului Finanţelor

nr.99 din 25 octombrie 2023