Scrisoare nr.12(10-23-02/1-757) din 06.05.97 cu privire la modul de aplicare a înlesnirilor privind taxa pe valoarea adăugată prevăzute de Legea bugetului de stat pe anul 1997

MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la modul de aplicare a înlesnirilor privind taxa pe valoarea

adăugată prevăzute de Legea bugetului de stat pe anul 1997

nr. 12(10-23-02/1-757)  din  06.05.1997

 (în vigoare 26.06.1997) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.41-42 art.64 din 26.06.1997

* * *

Prin art.29 (alin.(1) pct.1, 6, 7, 8) din Legea bugetului de stat pe anul 1997 se scuteşte de taxa pe valoarea adăugată (în continuare TVA) volumul de comercializare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor).

Concomitent cu înlesnirile nominalizate stabilite prin Legea bugetului de stat pe anul 1997 rămîn în vigoare înlesnirile (scutirea de TVA a volumului de comercializare), prevăzute de art.5 al Legii privind taxa pe valoarea adăugată nr.264-XIII din 8 noiembrie 1994.

Înlesnirile, stabilite prin Legea bugetului de stat pe anul 1997, urmează să fie aplicate şi pentru mărfurile (lucrările, serviciile) expediate (executate), începînd cu 24 aprilie 1997.

Pentru mărfurile (lucrările. serviciile) expediate (executate), însă neachitate pînă la 24 aprilie 1997, se aplică înlesnirile, prevăzute de Legea bugetului de stat pe anul 1996.

Înlesnirile, cuprinse în Legea bugetului de stat pe anul 1997, prevăd următorul mod de relaţii reciproce ale agenţilor economici cu bugetul privind TVA.

1. În conformitate cu lit.a), pct.1) alin.(1) din art.29 al Legii se scuteşte de TVA volumul de comercializare a pîinii şi făinii pentru producerea pîinii.

În acest caz sumele TVA achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile folosite la fabricarea mărfurilor scutite de TVA nominalizate şi evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire într-o poziţie distinctă se raportă la decontările cu bugetul (debit contul 68). Înlesnirea menţionată privind impunerea cu TVA în conformitate cu art. 7(8) al Legii privind taxa pe valoarea adăugată se determină ca cota zero.

Este necesar de menţionat că în anul curent volumul de comercializare a produselor de panificaţie nu se scuteşte de TVA.

Drept criteriu de trecere a articolelor menţionate în categoria pîinii servesc standardele ((STAS-urile) în vigoare.

Scutirea de TVA a acestei producţii se extinde asupra întreprinderilor producătoare a mărfurilor menţionate, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică, în cazul comercializării lor agenţilor economici, care au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.

În calitate de agenţi economici sînt întreprinderile şi organizaţiile care în conformitate cu legislaţia în vigoare sînt înregistrate în modul stabilit la Camera de Înregistrare a republicii, dispun de codul fiscal şi achită plăţile cuvenite în bugetul republicii.

În ce priveşte comercializarea mărfurilor sus-numite de către producători:

a) se supune TVA volumul de comercializare a pîinii şi făinii conform art.14 al Legii bugetului de stat pe anul 1997:

- în ţările membre ale C.S.I, în afară de ţările care calculează TVA după criteriul destinaţiei;

- pe teritoriul republicii - agenţilor economici care nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii;

- persoanelor fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător, cu excepţia întreprinderilor de comerţ cu amănuntul.

În toate cazurile sumele TVA plătite pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate), folosite la fabricarea mărfurilor nominalizate şi evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire într-o poziţie distinctă se raportă la decontările cu bugetul (debit contul 68) conform art.7 din Legea privind taxa pe valoarea adăugată;

b) nu se supune TVA volumul de comercializare a pîinii şi făinii (conform art.5 al Legii privind taxa pe valoarea adăugată şi art.14 al Legii bugetului de stat pe anul 1997);

- peste hotarele ţărilor membre ale C.S.I;

- în ţările membre ale C.S.I, care calculează TVA după criteriul destinaţiei.

Totodată în conformitate cu alineatul (4) art.14 al Legii bugetului de stat pe anul 1997 sumele TVA achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) folosite la fabricarea mărfurilor exportate neimpozabile se raportă la:

- costul de producţie în componenţa valorii cheltuielilor, dacă acestea au fost achitate în ţările membre ale C.S.I, cu excepţia ţărilor, care calculează TVA după criteriul destinaţiei. Concomitent cu această sumă se majorează plăţile în buget (credit contul 68), dacă anterior acestea au fost raportate la decontările cu bugetul;

- la decontările cu bugetul (debit contul 68), în cazul cînd acestea au fost plătite în bugetul Republicii Moldova (inclusiv în cazul importului) şi sînt evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire într-o poziţie distinctă.

Făina care se comercializează întreprinderilor, ce fabrică pîine şi produse de panificaţie nu se supune TVA de către întreprinderile, care efectuează această comercializare. Întreprinderile care fabrică pîine şi produse de panificaţie supun TVA produsele de panificaţie în modul stabilit. În acest caz făina inclusă în volumul impozabil privind produsele de panificaţie este supusă TVA.

Sumele TVA privind făina procurată de agenţii economici ai republicii (care nu beneficiază de înlesnire) cu TVA şi ulterior vîndută de către aceştia altor întreprinderi pentru fabricarea pîinii, nu se restituie întreprinderilor care comercializează, iar veniturile obţinute din comercializarea făinii , se supun TVA în modul stabilit.

Întreprinderile care fabrică pîine din făina procurată cu TVA de la agenţii economici, ce au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, precum şi de la agenţii economici din ţările membre ale C.S.I, cu excepţia ţărilor, care calculează TVA după criteriul destinaţiei, a căror sume sînt evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire într-o poziţie distinctă, se raportă de către aceste întreprinderi la decontările cu bugetul la diminuarea plăţilor (debit contul 68).

Serviciile prestate de întreprinderile de comerţ care comercializează pîine nu se supun TVA. Sumele TVA, achitate de acestea, pentru cheltuielile aferente comercializării pîinii şi evidenţiate într-o poziţie distinctă în documentele de decontare, de plată şi de însoţire se raportă la decontările cu bugetul, adică diminuează suma TVA aferentă bugetului (debit contul 68). Înlesnirea menţionată privind scutirea de TVA a întreprinderilor de comerţ de asemenea se determină ca cota zero. Venitul obţinut din comercializarea produselor de panificaţie se supune TVA în modul stabilit.

2. În conformitate cu poziţiile sus - menţionate din Lege de asemenea se scuteşte de TVA volumul de comercializare a laptelui şi produselor lactate.

Înlesnirea privind impunerea cu TVA a produselor nominalizate se extinde asupra întreprinderilor producătoare de lapte şi produse lactate, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică, cu condiţia comercializării acestei producţii pe teritoriul republicii.

Drept criteriu de trecere a articolelor menţionate în categoria laptelui şi produselor lactate servesc standardele (STAS - urile) în vigoare.

Sumele TVA, plătite pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările, executate), folosite la prelucrarea laptelui şi fabricarea produselor lactate şi evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire într-o poziţie distinctă, se raportă la decontările cu bugetul la diminuarea plăţilor aferente bugetului (debit contul 68). Înlesnirea menţionată privind scutirea de TVA de asemenea se clasifică ca cota zero.

Acest mod de decontare cu bugetul se extinde numai asupra întreprinderilor care efectuează prelucrarea laptelui şi fabricarea produselor lactate. Totodată întreprinderile agricole care produc lapte, nu calculează TVA la comercializarea acestuia (art.29 pct.11 al Legii), iar sumele TVA achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate), legate de producerea laptelui se raportă la costul producţiei.

În ce priveşte alte comercializări:

a) se supune TVA volumul de comercializare a laptelui şi produselor lactate în ţările membre ale C.S.I., afară de ţările care calculează TVA după criteriul destinaţiei (alin.(3) art.14 al Legii bugetului de stat pe anul 1997).

În acest caz sumele TVA evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire, achitate agenţilor economici ai republicii, care au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al acesteia, în cazul importului şi agenţilor economici din ţările membre ale C.S.I care calculează TVA după criteriul originii se raportă la decontările cu bugetul (debit contul 68).

b) nu se supune TVA volumul de comercializare a laptelui şi produselor lactate:

- peste hotarele ţărilor membre ale C.S.I.;

- în ţările C.S.I., care calculează TVA după criteriul destinaţiei (art.5 din Legea privind taxa pe valoarea adăugată şi art.14 (3) din Legea bugetului de stat pe anul 1997).

Concomitent sumele TVA, achitate pentru cheltuielile aferente fabricării mărfurilor nominalizate exportate care nu sînt supuse TVA se repartizează în conformitate cu alin. (4) al art. 14 din Legea bugetului de stat pe anul 1997 în modul prezentat în prezenta scrisoare alin. 2 pct. 1) la expunerea problemei privind scutirea de TVA a volumului de comercializare a pîinii şi făinii folosite la fabricarea acesteia.

Veniturile întreprinderilor, care comercializează lapte şi produse lactate scutite de TVA procurate, se supun TVA pe principii generale, adică volumul impozabil constituie suma veniturilor obţinute determinată sub formă de diferenţă dintre preţurile de desfacere şi cele de procurare. Trebuie de avut în vedere că produsele lactate sînt incluse într-o grupă social importantă de mărfuri şi pentru acestea este stabilit cuantumul adaosului comercial maximal.

3. În anul curent se scuteşte de TVA volumul de comercializare a produselor vegetale şi animale.

Această înlesnire se extinde numai asupra întreprinderilor care produc această producţie, indiferent de locul livrării (inclusiv celei exportate peste hotarele C.S.I.) şi statutului cumpărătorului (persoanele fizice şi juridice atît care sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător, care au sau nu au relaţii cu sistemul bugetar al republicii; persoanele fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător.

Sumele TVA, achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) folosite la fabricarea acestei producţii, în toate cazurile se trec la costul acesteia.

În acest caz, dacă sumele indicate ale TVA au fost raportate anterior la decontările cu bugetul în capitolul ce vizează diminuarea sumei TVA care urmează să fie virată la buget (debit contul 68), în cazul includerii acestora în costul producţiei scutite de TVA este necesar a majora concomitent cu această sumă plăţile în buget (credit contul 68). Regulamentul menţionat este explicat în capitolul XIX din Instrucţiunile Ministerului Finanţelor "Cu privire la calcularea şi plata taxei pe valoarea adăugată" nr.10 din 10 martie 1995.

4. Se scuteşte de TVA volumul de prestare populaţiei a serviciilor de asigurare cu apă şi căldură.

Sumele TVA achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate), folosite la prestarea serviciilor nominalizate se raportă la decontările cu bugetul la diminuarea plăţilor la buget (debit contul 68). Înlesnirea menţionată privind scutirea de TVA de asemenea se clasifică ca cota zero.

5. În conformitate cu lit."c" art.5 al Legii privind taxa pe valoarea adăugată materia primă, articolele de completare, utilajul tehnologic şi alt utilaj, mijloacele de transport (cu excepţia autoturismelor), importate în republică, se scutesc de TVA conform listei stabilite de Parlament în Legea bugetului de stat pe anul 1997.

În anul curent această listă este stabilită în art.29 alin.(1) pct.1) lit."e" din Legea bugetului de stat pe anul 1997 conform căreia de TVA se scutesc seminţele destinate înmulţirii şi implementării de noi tehnologii; materialul săditor, pesticidele şi îngrăşămintele minerale, importate în republică din alte ţări, cu excepţia ţărilor membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul destinaţiei.

Această înlesnire se acordă în conformitate cu anexa nr.14 la Lege de către organele controlului vamal importatorilor, indiferent de tipul de activitate a acestora.

La comercializarea ulterioară a acestor valori materiale volumul impozabil se determină din diferenţa dintre preţurile de procurare şi de desfacere, cu excepţia comercializării acestora în ţările C.S.I. care calculează TVA după criteriul originii. În aceste cazuri volumul impozabil se determină din valoarea integrală de desfacere. Celelalte valori materiale importate (în afară de cele scutite de TVA) conform Legii privind taxa pe valoarea adăugată sînt supuse TVA pe principii generale.

Totodată în conformitate cu art.7 (pct.7) al Legii privind taxa pe valoarea adăugată sumele TVA achitate pentru mărfurile importate în bugetul republicii, folosite de întreprinderi în continuare în calitate de materii prime şi articole de completare, se compensează lunar întreprinderilor menţionate prin raportarea acestor sume la decontările cu bugetul (debit contul 68), adică se înregistrează la diminuarea plăţilor viitoare în buget.

6. În conformitate cu lit."b", pct.1) alin.(1) din art.29 al Legii bugetului de stat pe anul 1997 se scuteşte de TVA volumul de comercializare Vistieriei de Stat a metalelor şi pietrelor preţioase, în orice formă şi stare, inclusiv deşeurile care conţin metale şi pietre preţioase, alte valori materiale. Veniturile obţinute din comercializarea ulterioară a acestor valori procurate de Vistieria de Stat de asemenea sînt scutite de TVA.

În categoria "alte valori materiale" sînt incluse bijuteriile, articolele care prezintă valoare istorică, valorile ştiinţifice, de artă sau alte valori culturale (cărţile, tablourile, obiectele de anticariat, mostrele etnografice), obiectele de cult (icoanele, crucile şi alte obiecte bisericeşti), precum şi alte valori procurate de Vistieria de Stat în scopul completării Tezaurului de Stat.

Sumele TVA achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) folosite la prestarea serviciilor privind vînzarea acestor valori se raportă la cheltuielile de circulaţie.

7. În conformitate cu lit."c" pct.1) alin.(1) din art.29 al Legii bugetului de stat pe anul 1997 de TVA se scuteşte volumul de comercializare a lucrărilor de estimare a bunurilor imobiliare ale persoanelor fizice executate la comanda autorităţilor administraţiei publice locale.

Sumele TVA, achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) folosite la efectuarea acestor lucrări se raportă la costul acestora.

8. În conformitate cu pct.6 alineatul (1) art.29 din Legea bugetului de stat pe anul 1997 sînt scutite de TVA, taxele vamale, precum şi de plata pentru efectuarea procedurilor vamale mărfurile (lucrările, serviciile), importate sau achiziţionate pe teritoriul republicii din contul creditelor şi granturilor acordate Guvernului Republicii Moldova sau acordate cu garanţie de stat, din contul împrumuturilor acordate de organisme financiare internaţionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului Republicii Moldova) destinate realizării proiectelor respective, conform listei aprobate de Guvern.

Înlesnirile menţionate sînt acordate de organele serviciului vamal şi fiscal numai în cazul existenţei avizului scris al Ministerului Finanţelor privind raportarea importului menţionat ( comercializării pe teritoriul republicii) la înlesnirea respectivă.

În acest scop agentul economic trebuie să se adreseze în scris Ministerului Finanţelor pentru confirmarea înlesnirii sus-numite.

Este necesar de avut în vedere că înlesnirea menţionată scuteşte de TVA volumul de comercializare numai la întreprinderile producătoare şi furnizoare de producţie proprie. Iar la întreprinderile care comercializează mărfurile procurate de acestea (inclusiv mărfurile importate anterior) se scutesc de TVA numai veniturile obţinute de acestea din comercializarea mărfurilor. Trebuie de luat în consideraţie faptul că nu se efectuează restituirea sumelor TVA, cuprinse în valoarea mărfii procurate anterior.

Sumele TVA achitate pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) folosite la fabricarea (prestarea) mărfurilor, lucrărilor (serviciilor) scutite TVA, se raportă la costul acestora.

9. În conformitate cu art.29 pct.7) alin.(1) din Legea bugetului de stat pe anul 1997 se scuteşte de TVA, taxele vamale la utilaj şi la alte mărfuri importate pentru activitatea de producţie Compania de Explorare a Resurselor Naturale "Redeco L.T.D." din SUA conform condiţiilor Acordului de concesiune privind prospecţiunea şi explorarea resurselor de petrol şi gaze.

10. În conformitate cu art.29 alin.(1) pct.8) al Legii bugetului de stat pe anul 1997 se scutesc de plata în buget a TVA, taxelor vamale volumul de comercializare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor), precum şi valorile materiale importate de Departamentul informaţie şi documentare a populaţiei al Ministerului Afacerilor Interne.

Sumele TVA, taxelor vamale trebuie să fie calculate şi percepute de la consumatori, iar apoi virate în fondul special al Ministerului Afacerilor Interne.

Sumele TVA indicate la comercializarea mărfurilor (lucrărilor, serviciilor), inclusiv a acelor importate anterior urmează să fie evidenţiate într-o poziţie distinctă în documentele de decontare şi de plată.

Suma TVA care urmează să fie trecută în fond se determină în mod analog ca şi suma TVA supusă virării la buget, adică ca diferenţa dintre impozitul calculat pentru mărfurile (lucrările, serviciile) comercializate şi importul achitat la cheltuielile pentru fabricarea acestora. Mijloacele rămase la dispoziţia Departamentului în cazul utilizării acestora nu după destinaţie (virarea sumelor TVA calculate în fondul special al MAI) în conformitate cu ar.29 alin.(2) al Legii se încasează integral la buget.

În afară de cele expuse trebuie de avut în vedere următoarele.

Înlesnirile privind TVA la pîine, făină pentru producerea pîinii, lapte şi produse lactate, produse vegetale şi animale, prevăzute de Lege nu se extind asupra volumelor mărfurilor importate.

Dacă întreprinderea fabrică şi comercializează peste 50% din producţia scutită de TVA, în cazul lipsei datoriilor faţă de buget privind alte plăţi, sumele TVA plătite pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) folosite la fabricarea acestei producţii, sînt pasibile de restituire, iar în cazul existenţei datoriilor privind alte plăţi pentru stingerea acestora.

La comercializarea tuturor mărfurilor în conformitate cu art.7 al Legii privind taxa pe valoarea adăugată în documentele de decontare, de plată şi de însoţire trebuie să fie menţiunea "Fără TVA".

În ce priveşte stocurile de materii prime şi producţie finită scutite de TVA în anul 1996, dar care nu sînt scutite în anul 1997, întreprinderile producătoare care au ţinut evidenţa materiei prime la preţuri cu TVA, trebuie să efectueze inventarierea stocurilor menţionate şi să treacă la decontările cu bugetul sumele TVA incluse anterior în valoarea materiei prime şi în costul producţiei finite.

Inventarierea stocurilor de materii prime şi producţie finită la depozit se efectuează conform situaţiei de la 24 aprilie 1997. Concomitent cu aceasta, în termen pînă la 20 iulie 1997, aceste întreprinderi sînt obligate să prezinte la inspectoratul fiscal un calcul separat privind TVA, în care trebuie să fie reflectate aceste sume ale taxei pe valoarea adăugată.

Cele expuse urmează a fi aduse la cunoştinţa contribuabililor.