Письмо N 12(10-23-02/1-757) от 06.05.97 о порядке применения льгот по налогу на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О порядке применения льгот по налогу на добавленную стоимость,

предусмотренных Законом о государственном бюджете

на 1997 год

N 12(10-23-02/1-757)  от  06.05.1997

 (в силу 26.06.1997) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 41-42 ст.63 от 26.06.1997

* * *

Законом о государственном бюджете на 1997 год N 1127-ХIII от 21.03.97 г. в ст.29 (часть (1) пункты 1, 6, 7, 8) установлено освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Одновременно с указанными льготами, которые установлены Законом о государственном бюджете на 1997 год, продолжают действовать льготы (освобождения от обложения НДС оборотов по реализации), предусмотренные в ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость N 264-ХIII от 08.11.94 г.

Льготы, установленные Законом о государственном бюджете на 1997 год, подлежат применению по товарам (работам, услугам) отгруженным (выполненным) начиная с 24.04.97 г.

По товарам (работам, услугам) отгруженным (выполненным), но не оплаченным до 24.04.97 г., действуют льготы, предусмотренные в Законе о государственном бюджете на 1996 год.

Содержащиеся в Законе о государственном бюджете на 1997 год льготы предусматривают следующий порядок взаимоотношений хозяйствующих субъектов с бюджетом по НДС.

1. В соответствии с лит."а" пункта 1 части (1) ст.29 Закона от обложения НДС освобождены обороты по реализации хлеба и муки, используемой для его производства.

При этом суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), использованные для производства названных льготируемых товаров и выделенные в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, относятся на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68). Указанное освобождение от обложения НДС в соответствии со ст.7(8) Закона о налоге на добавленную стоимость определяется как нулевая ставка.

Следует обратить внимание на то, что в текущем году обороты по реализации хлебобулочных изделий не освобождаются от обложения НДС.

Критерием отнесения указанных видов изделий к категории хлеба являются действующие ГОСТы.

Освобождение от обложения НДС этой продукции распространяется на все предприятия, являющиеся производителями указанных товаров, независимо от вида их собственности и организационно-правовой формы при условии осуществления реализации данных товаров хозяйствующим субъектам, имеющим налоговые отношения с бюджетной системой республики.

Такими хозяйствующими субъектами являются предприятия и организации, которые в соответствии с действующим законодательством, зарегистрированы в установленном порядке в Регистрационной палате республики, имеют фискальный код и уплачивают причитающиеся платежи в бюджет республики.

Относительно других реализаций вышеназванных товаров их производителями:

а) облагаются НДС обороты по реализации хлеба и муки согласно ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год:

- в страны СНГ, кроме исчисляющих НДС по принципу "места назначения";

- на территории республики;

- хозяйствующим субъектам, не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой республики;

- физическим лицам - несубъектам предпринимательства, за исключением предприятий розничной торговли.

Во всех этих случаях суммы НДС, уплаченные за материальные и энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для производства указанных товаров, и выделенные в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, относятся на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68) согласно ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость;

b) не облагаются НДС обороты по реализации хлеба и муки (согласно ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость и ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год):

- за пределы стран СНГ;

- в страны СНГ, исчисляющие НДС по принципу "места назначения".

При этом в соответствии с частью (4) ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для производства экспортируемых - необлагаемых товаров, относятся на

- себестоимость в составе стоимости затрат, если они были уплачены в странах СНГ, кроме стран, исчисляющих НДС по принципу "места назначения". Одновременно на эту же сумму увеличиваются платежи в бюджет (К-т счета 68), если ранее они были отнесены на расчеты с бюджетом;

- расчеты с бюджетом (Д-т счета 68), если они были уплачены в бюджет Республики Молдова (в том числе при импорте) и выделены в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой.

Мука, реализуемая предприятиям, выпекающим одновременно хлеб и хлебобулочные изделия, не облагается НДС предприятиями, осуществляющими эту реализацию. Предприятия, выпекающие хлеб и хлебобулочные изделия, облагают хлебобулочные изделия НДС в установленном порядке. При этом мука, включаемая в облагаемый оборот по хлебобулочным изделиям, попадает под обложение НДС.

Суммы НДС по муке, приобретенной хозяйствующими субъектами республики (не имеющими право на льготу) с НДС и впоследствии реализуемой ими другим предприятиям для выпечки хлеба, реализующим предприятиям не возмещаются, а доходы, полученные ими от реализации муки, облагаются НДС в установленном порядке.

Предприятия, выпекающие хлеб из муки, приобретенной с НДС от хозяйствующих субъектов, имеющих налоговые отношения с бюджетной системой республики, а также от хозяйствующих субъектов стран СНГ, кроме стран, исчисляющих НДС по принципу "места назначения", суммы которого выделены в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, относятся этими предприятиями на расчеты с бюджетом в уменьшение платежей (Д-т счета 68).

Услуги предприятий торговли, реализующих хлеб, не облагаются НДС, уплаченные ими суммы налога по затратам, связанным с его реализацией и выделенные отдельной строкой в расчетных, платежных и сопроводительных документах, относятся на расчеты с бюджетом, т.е. уменьшают сумму НДС, причитающуюся бюджету (Д-т счета 68). Указанное освобождение от обложения НДС предприятий торговли также определяется как нулевая ставка.

Доход от реализации хлебобулочных изделий облагается НДС в общеустановленном порядке.

2. В соответствии с вышеназванными пунктами Закона также освобождаются от НДС обороты по реализации молока и молочных продуктов.

Освобождение от обложения НДС названной продукции распространяется на предприятия, являющиеся производителями молока и молочных продуктов, независимо от вида их собственности и организационно-правовых форм, при условии осуществления реализации данной продукции на территории республики.

Критерием отнесения указанных видов изделий к категории молока и молочных продуктов являются действующие ГОСТы.

Суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для обработки молока и производства молочных продуктов, и выделенные в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, относятся на расчеты с бюджетом в уменьшение причитающихся платежей в бюджет (Д-т счета 68). Указанное освобождение от обложения НДС также классифицируется как нулевая ставка.

Данный порядок расчетов с бюджетом распространяется только на предприятия, осуществляющие обработку молока и производство молочных продуктов. Между тем сельскохозяйственные предприятия, вырабатывающие молоко, при его реализации НДС не начисляют (ст.29 часть (1) Закона), а суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), связанные с производством молока, относят на себестоимость продукции.

Относительно других реализаций:

a) облагаются НДС обороты по реализации молока и молочных продуктов в страны СНГ, кроме стран, исчисляющих НДС по принципу "места назначения" (часть (3) ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год).

При этом суммы НДС, выделенные в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, уплаченные хозяйствующим субъектам республики, имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, при импорте и хозяйствующим субъектам из стран СНГ, исчисляющих налог по принципу "места происхождения", относятся на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68);

b) не облагаются НДС обороты по реализации молока и молочных продуктов

- за пределы стран СНГ;

- в страны СНГ, исчисляющие НДС по принципу "места назначения" (ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость и ст.14(3) Закона о государственном бюджете на 1997 год).

Одновременно суммы НДС, уплаченные по затратам для производства этих, не облагаемых налогом, вышеназванных экспортируемых товаров, распределяются в соответствии с частью (4) ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год в порядке, приведенном в настоящем письме (абзац 2 пункта 1) при изложении вопроса об освобождении от обложения НДС оборотов по реализации хлеба и муки, используемой для его производства.

Доходы предприятий, реализующих приобретенные льготируемые молоко и молочные продукты, облагаются НДС в общеустановленном порядке, т.е. облагаемым оборотом является сумма полученных доходов, определяемая в виде разницы между ценами реализации и ценами приобретения.

Следует иметь в виду, что категория молочных продуктов входит в социально значимую группу товаров и по ним установлен размер максимальной торговой надбавки.

3. В текущем году освобождаются от обложения НДС обороты по реализации продукции растениеводства и животноводства.

Данная льгота распространяется только на предприятия, являющиеся производителями этой продукции, при этом независимо от места поставки (в том числе и экспортируемые за пределы СНГ) и статуса покупателя (юридические и физические лица - субъекты предпринимательства, имеющие и не имеющие отношения с бюджетной системой республики; физические лица - несубъекты предпринимательства).

Суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и за оказанные услуги (выполненные работы), используемые для производства данной продукции, во всех случаях относятся на ее себестоимость.

При этом, если указанные суммы НДС ранее были отнесены на расчеты с бюджетом в части уменьшения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет (Д-т счета 68), то при включении их в себестоимость льготируемой продукции следует на данную сумму одновременно увеличить платежи в бюджет (К-т счета 68). Указанное положение разъяснено в разделе ХIХ инструкции Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" N 10 от 10.03.95 г.

4. От обложения НДС освобождаются обороты по реализации населению коммунальных услуг по водо- и теплоснабжению.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для осуществления данных видов услуг, относятся на расчеты с бюджетом, в уменьшение платежей в бюджет (Д-т счета 68). Указанное освобождение от обложения НДС также классифицируется как нулевая ставка.

5. В соответствии с лит."с" ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость импортируемые в республику сырье, комплектующие изделия, технологическое и прочее оборудование, транспортные средства (за исключением легковых автомобилей) освобождаются от обложения НДС согласно установленному Парламентом перечню, приведенному в Законе о государственном бюджете.

В текущем году этот перечень определен лит."е" пункта 1 части (1) ст.29 Закона о государственном бюджете на 1997 год, в соответствии с которым от обложения НДС освобождены импортируемые в республику из других стран, кроме стран СНГ, исчисляющих налог по принципу "места назначения",

- семена, предназначенные для размножения и внедрения в производство новых технологий;

- посадочный материал;

- пестициды и минеральные удобрения.

Указанное освобождение предоставляется в соответствии с Приложением 14 к Закону органами таможенного контроля импортерам независимо от вида их деятельности.

При дальнейшей реализации этих товарно-материальных ценностей облагаемый оборот определяется исходя из разницы в ценах приобретения и реализации, за исключением реализации их в страны СНГ, исчисляющие налог по принципу "места происхождения". В этих случаях облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализации.

Остальные импортируемые товарно-материальные ценности (кроме льготируемых) согласно Закону о налоге на добавленную стоимость подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии со ст.7 (часть 7) Закона о налоге на добавленную стоимость суммы НДС, уплаченные по импортируемым товарам в бюджет республики, используемым предприятиями в дальнейшем в качестве сырья и комплектующих изделий, ежемесячно возмещаются указанным предприятиям путем отнесения этих сумм на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68), т.е. засчитываются в уменьшение очередных платежей в бюджет.

6. В соответствии с лит."b" пункта 1 части (1) ст.29 Закона о государственном бюджете на 1997 год освобождаются от обложения обороты по реализации Государственному хранилищу ценностей драгоценных металлов и камней в любом виде и состоянии, в том числе лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и камни, других материальных ценностей. Доходы от дальнейшей реализации этих приобретенных ценностей Государственным хранилищем ценностей также освобождены от НДС.

К "другим материальным ценностям" следует относить изделия бижутерии, изделия, представляющие историческую ценность, научные, художественные или другие культурные ценности (книги, картины, антиквариат, этнографические экспонаты), объекты культа (иконы, кресты и прочие церковные предметы), а также другие ценности, приобретаемые Государственным хранилищем ценностей с целью пополнения Государственной казны.

Суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для осуществления услуг по реализации этих ценностей, относятся на издержки обращения.

7. В соответствии с лит."с" пункта 1 части (1) ст.29 Закона о государственном бюджете на 1997 год от обложения НДС освобождаются обороты по реализации работ по оценке недвижимого имущества физических лиц, выполненных по заказу органов местного публичного управления.

Суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для осуществления льготируемых работ, относятся на их себестоимость.

8. В соответствии с пунктом 6 части (1) ст.29 Закона о государственном бюджете на 1997 год от обложения НДС, таможенными пошлинами и сборами, а также от платы за оформление таможенных процедур освобождаются товары (работы, услуги), приобретенные как по импорту, так и на территории республики за счет кредитов и грантов, выделенных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства Республики Молдова), предназначенных для реализации соответствующих проектов согласно утвержденному Правительством перечню.

Указанные льготы предоставляются органами таможенной и налоговой службы лишь в случае, если имеется письменное заключение Министерства финансов об отнесении указанного ввоза (реализации на территории республики) к данной льготе.

Для этого хозяйствующий субъект должен письменно обратиться в Министерство финансов для подтверждения вышеназванной льготы.

Необходимо обратить внимание на то, что указанная льгота освобождает от обложения НДС обороты по реализации только у предприятий, являющихся производителями и поставщиками собственной продукции. А у предприятий, реализующих приобретенные ими товары (в том числе и ранее импортированные), освобождаются от налога лишь доходы, полученные ими от реализации товаров. Следует учесть, что возвраты сумм налога, содержащегося в стоимости ранее приобретенного товара, не производятся.

Суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), использованные для производства (оказания) освобожденных от налога товаров, работ (услуг), относятся на их себестоимость.

9. В соответствии с пунктом 7 части (1) ст.29 Закона о государственном бюджете на 1997 год таможенными органами не привлекаются к обложению НДС, таможенными пошлинами оборудование и другие товары, импортируемые для производственных целей компании по разработке природных ресурсов "Редеко" ЛТД (США) согласно условиям концессионного договора на предмет разведки и разработки ресурсов нефти и газа.

10. В соответствии с пунктом 8 части (1) ст.29 Закона о государственном бюджете на 1997 год освобождаются от уплаты в бюджет НДС, таможенных пошлин и сборов обороты по реализации товаров (работ, услуг), а также товарно-материальные ценности, импортируемые Департаментом информации и документирования населения Министерства внутренних дел.

Суммы НДС, таможенных пошлин и сборов должны быть начислены и взысканы с потребителей, а затем перечислены в специальный фонд Министерства внутренних дел.

Указанные суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), в том числе и ранее импортированных, подлежат выделению отдельной строкой в расчетных и платежных документах.

Сумма НДС, подлежащая отнесению в фонд, определяется аналогично, как и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, т.е. как разница между налогом, начисленным на реализуемые товары (работы, услуги), и налогом, уплаченным по затратам на их изготовление.

Средства, оставляемые в распоряжении Департамента, в случае их использования не по назначению (направление исчисленных сумм налога в специальный фонд МВД) в соответствии с частью (2) ст.29 Закона полностью изымаются в бюджет.

Кроме изложенного, следует иметь в виду следующее.

Льготы по НДС по хлебу, муке для его производства, молоку и молочным продуктам, продукции растениеводства и животноводства, предусмотренные Законом, не распространяются на импортируемые объемы этих товаров.

В случае, если предприятие производит и реализует более 50% льготируемой продукции, то при отсутствии задолженности перед бюджетом по другим платежам суммы НДС, уплаченные за материальные, энергетические ресурсы и оказанные услуги (выполненные работы), используемые для производства льготируемой продукции, подлежат возврату, а при наличии задолженности по другим платежам - в их погашение.

При реализации всех льготируемых товаров в соответствии со ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость в расчетных, платежных и сопроводительных документах должно быть указано: "Без НДС".

По остаткам сырья и готовой продукции, льготируемой в 1996 году, но не льготируемой в 1997 г., предприятия-производители, которые вели учет сырья по ценам с НДС, должны произвести инвентаризацию указанных остатков и отнести на расчеты с бюджетом суммы налога, ранее включенные в стоимость сырья и себестоимость готовой продукции.

Инвентаризация указанных остатков сырья и готовой продукции на складе производится по состоянию на 24.04.97 г. Одновременно с этим в срок до 20.07.97 г. эти предприятия обязаны представить в курирующую их налоговую инспекцию отдельный расчет по налогу на добавленную стоимость, в котором должны быть отражены эти суммы налога.

Об изложенном доведите до сведения плательщиков.