Постановление № 630 от 19.08.2020

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Заключения по проекту

Закона об установлении налоговых каникул

для некоторых категорий предприятий

№ 630  от  19.08.2020

 (в силу 21.08.2020) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 212-220 ст. 753 от 21.08.2020

* * *

Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить и представить Парламенту Заключение по проекту Закона об установлении налоговых каникул для некоторых категорий предприятий.

Утверждено

Постановлением Правительства № 630/2020

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по проекту Закона об установлении налоговых каникул

для некоторых категорий предприятий

Правительство рассмотрело проект Закона об установлении налоговых каникул для некоторых категорий предприятий, представленный в качестве законодательной инициативы (№ 323 от 14 июля 2020 г.) группой депутатов Парламента, и сообщает следующее.

Согласно проекту закона, представленному на рассмотрение, предлагается установить налоговые каникулы до 31 декабря 2020 года при уплате всех налогов, взносов и сборов, а именно подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов, приватного налога, таможенной пошлины, дорожного сбора, налога на недвижимое имущество, местные сборы, взносы обязательного государственного социального страхования.

В то же время из содержания проекта не ясно, является ли объектом "налоговых каникул" налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и/или акцизы на импортируемые товары и услуги, рассчитываемые в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также обоснование невключения взносов по обязательному медицинскому страхованию.

Следует отметить, что налоговые обязательства экономических агентов должны рассматриваться в комплексе с моментом появления объекта налогообложения. Или, согласно части (1) статьи 169 Налогового кодекса № 1163/1997 (в дальнейшем – Налоговый кодекс), налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.

В случае налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым доходом и расходами, разрешенными к вычету для целей налогообложения.

Таким образом, с учетом того, что основной особенностью подоходного налога является тот факт, что его размер прямо пропорционален размеру прибыли, полученной налогоплательщиком (платежеспособности налогоплательщика), уменьшение или отсутствие прибыли из-за последствий инфекции COVID-19 на экономику автоматически влечет за собой уменьшение или отсутствие налогового обязательства по подоходному налогу.

В соответствии с положениями части (1) статьи 84 Налогового кодекса экономические агенты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные 1/4 от:

a) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно разделу II Налогового кодекса, за данный год, или

b) налога, подлежащего уплате согласно разделу II Налогового кодекса, за предыдущий год.

В то же время, согласно статье 188 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право представить исправленный налоговой отчет, в котором он может скорректировать прогнозируемое налоговое обязательство о выплате частями суммы, исчисленной в качестве налога, подлежащего уплате за соответствующий год.

Следовательно, в случае если суммы налогового обязательства по подоходному налогу, которые были отражены в приложении 8D к Декларации юридических лиц по подоходному налогу (форма VEN12) и подлежат выплате в рассрочку в текущем году, не соответствуют доходу, полученному в период управления, они могут быть скорректированы путем предоставления исправленного отчета.

Следует отметить, что в случае НДС объект налогообложения появляется при доставке или импорте товаров и услуг.

Также, согласно части (3) статьи 122 Налогового кодекса, товары облагаются акцизом в момент:

a) отгрузки (вывоза) с налогового склада;

b) импорта в Республику Молдова.

В то же время следует отметить, что согласно части (1) статьи 9 Закона № 1380/1997 о таможенном тарифе, таможенная пошлина начисляется и взимается на основе таможенной стоимости товара до или в момент предъявления таможенной декларации.

Таким образом, экономические агенты, которые не осуществляли поставки или импортировали товары и услуги, а также не перевозили товары, облагаемые акцизами, в том числе из-за ограничений в связи с пандемией, не имеют обязательств по начислению и уплате НДС, таможенных пошлин и/или акцизов в бюджет.

Следует отметить, что в соответствии с частью (2) статьи 281 Налогового кодекса исчисление налога на недвижимое имущество осуществляется с даты государственной регистрации имущественных прав на недвижимое имущество или с даты установления факта реализации права владения, пользования и/или распоряжения недвижимым имуществом.

Также, согласно части (3) статьи 340 Налогового кодекса, субъекты налогообложения уплачивают сбор:

a) на дату государственной регистрации автомобиля;

b) на дату текущей государственной регистрации автомобиля, если до этой даты сбор не был уплачен;

c) на дату прохождения ежегодного обязательного технического тестирования автомобиля, если до этой даты сбор не был уплачен.

В дальнейшем сообщаем, что согласно пункту а) статьи 290 Налогового кодекса, субъектами обложения местным налогом являются юридические или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, которые имеют налогооблагаемую базу.

Важно отметить, что неуплата субъектами "налоговых каникул" местных налогов и сборов существенно скажется на местных бюджетах. Между тем, налог на недвижимость, приватный налог и местные налоги составляют основной источник доходов административно-территориальных единиц, необходимый для финансирования расходов, утвержденных в их бюджетах.

Предоставление освобождения от уплаты местных налогов и сборов относится к компетенции органов местного публичного управления. Так, согласно статье 296 Налогового кодекса, орган местного публичного управления, если одновременно вносит соответствующие изменения в местный бюджет, может:

a) предоставлять субъектам налогообложения дополнительные льготы, помимо указанных в статье 295;

b) продлевать сроки уплаты местных сборов за текущий налоговый год;

c) предоставлять льготы социально уязвимым категориям населения.

В соответствии с положениями части (1) статьи 22 и статьи 20 Закона № 489/1999 о государственной системе социального страхования месячную основу для исчисления размера взносов социального страхования, которые должны вноситься работодателем, составляет фонд оплаты труда и другие выплаты застрахованным лицам, работающим по индивидуальному трудовому договору. Исчисление размера и уплата взносов социального страхования, которые должны поступать от застрахованных лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору, и их работодателей, производятся ежемесячно работодателями.

Таким образом, работодатель декларирует и уплачивает взносы обязательного государственного социального страхования, подлежащие уплате работодателем, а также индивидуальные взносы, вытекающие из начисленной заработной платы и других вознаграждений.

При этом отметим, что согласно статье 36 указанного Закона, срок выплаты взносов выражается в годах и рассчитывается путем суммирования месяцев, за которые были уплачены взносы в установленных размерах в бюджет государственного социального страхования, и деления полученной суммы на 12.

Кроме того, согласно статье 7 вышеуказанного Закона, в государственной системе пособия по социальному страхованию представляют собой денежные или натуральные права, принадлежащие лицам, застрахованным согласно закону, соответствующие начисленным и уплаченным взносам социального страхования. Застрахованное лицо, согласно статье 1 упомянутого Закона, представляет собой трудоспособное физическое лицо, постоянно проживающее или временно пребывающее в Республике Молдова и подлежащее обязательному государственному социальному страхованию для получения прав, которые предупреждают, ограничивают или устраняют социальные риски, предусмотренные законодательством.

Поэтому установление "налоговых каникул" на уплату взносов обязательного государственного социального страхования будет напрямую влиять на период социального страхования и косвенно на размер пособий по социальному страхованию, на которые имеют право сотрудники субъектов "налоговых каникул" при наступлении застрахованных рисков.

Отмечаем, что согласно части (2) статьи 228 Налогового кодекса, в случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленные согласно налоговому законодательству, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3), за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно.

Согласно статье III проекта, предлагается, чтобы для субъектов "налоговых каникул" увеличение штрафа за просрочку (пени) по уплате всех налогов не начислялось и, соответственно, не взималось до 31 декабря 2020 года.

В связи с этим сообщаем, что одним из принципов, на которых основана налоговая система, является принцип налоговой справедливости, который предполагает равное отношение к физическим и юридическим лицам, действующим в одинаковых условиях, с целью обеспечения равного налогового бремени.

Таким образом, следует указать, что непогашение задолженностей, относящихся к предыдущим налоговым периодам, создаст неравенство по отношению к другим экономическим агентам, которые, согласно проекту, не являются субъектами "налоговых каникул".

Кроме того, отмечаем, что в настоящее время налоговым законодательством предусмотрена возможность изменения срока погашения налогового обязательства путем:

a) отсрочки погашения налогового обязательства (расчет будет осуществляться разовым платежом);

b) поэтапного погашения налогового обязательства (погашение будет производиться в рассрочку).

Так, согласно частям (1)-(3) статьи 180 Налогового кодекса, в случае допущения недоимок в национальный публичный бюджет, за исключением бюджета государственного социального страхования, срок погашения налогового обязательства может быть изменен в соответствии с настоящей статьей, в пределах не более 12 последовательных месяцев, с начислением пени согласно положениям статьи 228 и применением мер по обеспечению погашения налогового обязательства в форме залога.

Отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:

a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;

b) аварийное разрушение производственных зданий;

c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;

d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;

e) другие установленные Министерством финансов обстоятельства, дающие налогоплательщику право на изменение срока погашения налоговых обязательств.

Случаи отсрочки или рассрочки погашения налогового обязательства, изложенные в пунктах а)–с), подтверждаются документами, выданными компетентными органами власти или учреждениями.

Дополнительно отмечаем, что в соответствии с частью (4) статьи 30 Закона № 489/1999 о государственной системе социального страхования отсрочка и рассрочка погашения налогового обязательства перед бюджетом государственного социального страхования осуществляются на условиях и в порядке, установленных законом о бюджете государственного социального страхования.

Так, согласно частям (1) и (2) статьи 8 Закона № 173/2019 о бюджете государственного социального страхования на 2020 год, плательщики в бюджет государственного социального страхования, у которых есть начисленные и неуплаченные пени за неуплату в срок взносов обязательного государственного социального страхования и которые не имеют задолженностей по уплате взносов государственного социального страхования и по уплате штрафов, могут по запросу воспользоваться правом на рассрочку погашения задолженности по пеням на протяжении текущего бюджетного года, при условии перечисления в срок и в полном объеме суммы текущих обязательств в бюджет государственного социального страхования. Установление сроков погашения задолженностей по пеням осуществляется на основании соглашения, заключенного между Национальной кассой социального страхования и плательщиком.

Также подчеркиваем, что изменение срока погашения налоговых обязательств было установлено Распоряжением Комиссии по чрезвычайным ситуациям Республики Молдова № 3 от 23 марта 2020 года согласно пункту 26 Распоряжения:

- декларирование и уплата подоходного налога, налога на недвижимое имущество, земельного налога и местных сборов за 2019 год индивидуальными предпринимателями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, у которых среднегодовое количество работников в течение всего налогового периода не превышает 3 единиц и которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, и декларирование подоходного налога с операционной деятельности за 2019 год экономическими агентами-субъектами сектора малых и средних предприятий, предусмотренными в главе 7¹ раздела II Налогового кодекса № 1163/1997, осуществляются до 25 апреля 2020 года;

- уплата подоходного налога с предпринимательской деятельности в рассрочку за первый квартал 2020 года осуществляется до 25 июня 2020 года.

Также, согласно пункту 7 Распоряжения Комиссии по чрезвычайным ситуациям Республики Молдова № 16/2020, срок представления отчетов и уплаты налоговых обязательств по местным налогам за первый квартал 2020 года продлен до 25 июля 2020 года.

Одновременно отметим, что в проект включены регламентации, воздействующие на предпринимательскую деятельность. Следовательно, на основании части (2) статьи 25 Закона № 100/2017 о нормативных актах и статьи 13 Закона № 235/2006 об основных принципах регулирования предпринимательской деятельности, проект должен сопровождаться анализом регулирующего воздействия.

Более того, информационная записка, прилагаемая к проекту, не отражает анализ бюджетных последствий, вызванных внедрением предложенных норм, а также их расходов, вопреки статье 30 Закона № 100/2017. Между тем, согласно положениям части (2) статьи 17 Закона № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности, в течение текущего бюджетного года не могут быть выполнены никакие решения, ведущие к сокращению доходов и/или увеличению расходов, если их финансовое воздействие не предусмотрено в бюджете.

Таким образом, значительное сокращение доходов после реализации предложенных мер при отсутствии источников покрытия создает неминуемые риски дестабилизации системы публичных финансов и, соответственно, финансовой системы страны.

Кроме того, в отношении предлагаемого срока уплаты налоговых обязательств (31 декабря 2020 г.) отмечаем, что это противоречит положениям части (1) статьи 70 Закона № 181/2014 о публичных финансах и бюджетной налоговой ответственности, согласно которым последний рабочий день бюджетного года операции по бюджетным поступлениям и платежам не производятся, а осуществляются только внутренние операции и операции по закрытию бюджетного года.

Вместе с тем мы повторяем, что важность налоговой системы определяется в основном ее назначением, а именно реализацией бюджетных расходов. Однако основная цель налоговой системы – получение достаточных доходов для обеспечения реализации государственных приоритетов на практике, включая финансирование медицины, социальную защиту и предоставление необходимой финансовой поддержки для преодоления последствий пандемического кризиса.

В связи с этим в целях поддержки сельскохозяйственных производителей, которые понесли убытки в результате стихийных бедствий, особенно огромных убытков, причиненных садоводам в районах Штефан-Водэ и Кэушень после града 7 июля 2020 года, Законом № 131/2020 пособия Национального фонда развития сельского хозяйства и окружающей среды увеличены на 100.0 млн.леев.

Также для компенсации ущерба, причиненного в результате стихийных бедствий, будут выделены дополнительные финансовые средства в размере 100.0 миллионов леев из интервенционного фонда Правительства в соответствии с Положением об управлении чрезвычайными фондами Правительства, утвержденным Постановлением Правительства № 862/2015.

На основании вышеизложенного, продвижение проекта закона об установлении налоговых каникул для некоторых категорий предприятий не поддерживается.