Инструкция N 10-41-05/153-805 от 17.05.97 о порядке применения отдельных статей Закона о государственном бюджете на 1997 год

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О порядке применения отдельных статей Закона

о государственном бюджете на 1997 год

N 10-41-05/153-805  от  17.05.97 г.

 (в силу 17.05.1997) 

* * *

[Считать утр. силу абзац 3 снизу на стр.7 письма N 10-41-05/153-805 от 17.05.97 г. "О порядке применения отдельных статей Закона о государственном бюджете на 1997 год" в соответс. с письмом N 10-41-05/308-1592 от 29.08.97, в силу 02.12.1997]

Налоговые органы республики

Главная государственная налоговая инспекция сообщает, что Закон о государственном бюджете на 1997 год опубликован и вступил в силу 24 апреля 1997 года (см.Monitorul Oficial, 1997 г., Nr. 25-27 от 24 апреля ч. 1, ст.252).

С введением в действие указанного закона в 1997 году положения других законодательных актов действуют только в части, в которой они ему не противоречат (см. ст.69).

Следовательно, с 24 апреля 1997 года не применяются:

а) положения абзацев 2-го и 3-го пункта 2 и в этой части пункт 3 Указа Президента республики № 202 от 28 ноября 1993 г. "Об ответственности за нарушение порядка введения национальной валюты в Республике Молдова", сообщенные письмом Главной государственной налоговой инспекции № 18-4-05 от 03.12.1993 г. "О санкциях за нарушение порядка введения и обращения национальной валюты";

b) ст.6 Указа Президента республики № 228 от 29 июня 1994 г. "О дополнительном финансировании мероприятий, предусмотренных в государственном бюджете на 1994" (см. письмо Главной государственной налоговой инспекции Nr. 18-4-05/117 от 26. 08. 1994 "О президентском Указе");

с) ст.33 Закона о государственном бюджете на 1995 год(см. наши письма № 09-4-05/14 от 12.01.1995 г. "О некоторых вопросах, вытекающих из Закона "О государственном бюджете на 1995 год" и № 09-4-05/59 от 22.02.1995 г. "О статье 33 Закона о государственном бюджете на 1995 год") и ст. 38 Закона о государственном бюджете на 1996 год (см. наше письмо № 09-41-04/2 от 5.01.1996 г. "О некоторых положениях Закона о государственном бюджете на 1996 год");

d) Положение о порядке применения к хозяйствующим субъектам финансовых санкций за нарушение правил осуществления денежных расчетов по взаимным обязательствам, превышение ими установленных лимитов остатков денежной наличности в кассах и норм расходования наличных денежных средств на неотложные нужды, утвержденное Постановлением Правительства Республики Молдова и Национального банка Молдовы № 215 от 11 апреля 1996 г.(см. наше письмо № 10-41-04/161/638 от 17.04.1996 г. "Despre Regulamentul aprobat la 11 aprilie 1996 № 215").

В связи с этим в дальнейшем производить проверки за периоды до 24 апреля 1997 года по вопросу соблюдения порядка расчетов по взаимным финансовым обязательствам субъектов предпринимательства и установленных им лимитов остатков денежных средств в кассах и норм расходов наличных денежных средств из месячной выручки на неотложные нужды с применением соответствующих финансовых (штрафных) санкций в установленном ранее порядке не следует. Подобные проверки могут и должны производиться только в целях выявления причин образования недоимок по платежам как в бюджет, так и в Социальный фонд.

В отличие от прошлых лет Закон о государственном бюджете на 1997 год применение санкций за превышение лимитов остатков денежных средств в кассе и норм расходования наличных денег из месячной выручки на неотложные нужды не предусматривает.

Тем не менее проверки соблюдения указанных лимитов и норм за периоды после 24 апреля 1997 г. могут и должны производиться в прежнем порядке, но только в целях, указанных выше.

Обращаем внимание, что термин "бюджетная система" включает государственный бюджет, местные бюджеты, бюджет государственного социального страхования и внебюджетные фонды (см.ст, 2(1) Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе в Monitorul Oficial № 19-20 от 27.03.1997 г., часть 1, ст.197).

В период действия Закона о государственном бюджете на 1997 год финансовые санкции за осуществление расчетов по финансовым обязательствам с нарушением установленного порядка осуществления этих расчетов безналичным путем применяются в размере 10 процентов от суммы, использованной таким образом (см. часть (1) статьи 37), а не 20 процентов, как это предусмотрено в Законе о государственном бюджете на 1996 год.

Указанные санкции применяются ко всем хозяйствующим субъектам, независимо от вида собственности и организационно-правовых форм деятельности, однако только в случае, когда они на момент осуществления таких расчетов имели просроченные задолженности перед бюджетной системой

Обращаем внимание, что законодательными актами действие статьи 33.2 Закона о кооперации не приостановлено. В этой статье предусмотрено, что потребительские кооперативы и их объединения имеют право приобретать оптом у предприятий, учреждений, организаций и граждан, а также в установленном порядке в розничной торговой сети товары народного потребления, сырье, топливо, материалы, транспортные средства, оборудование, запасные части, инструмент, полуфабрикаты и т.п., рассчитываясь за это и наличными деньгами, поэтому санкции за расчеты наличными деньгами, предусмотренные в статье 37(1) Закона о государственном бюджете на 1997 год, к ним применять не следует.

Указанные санкции не должны применяться и при расчетах хозяйствующих субъектов различных видов собственности и организационно-правовых форм деятельности с гражданами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, а также при расчетах наличными деньгами:

а) хозяйствующих субъектов различных видов собственности и организационно-правовых форм деятельности с индивидуальными предприятиями и индивидуальных предприятий с хозяйствующими субъектами различных видов собственности и организационно-правовых форм деятельности, поскольку имущество индивидуального предприятия неотделимо от личного имущества предпринимателя, то есть от имущества, принадлежащего гражданину на правах частной собственности или членам семьи на правах общей собственности;

b) крестьянских (фермерских) хозяйств с хозяйствующими субъектами различных видов собственности и организационно-правовых форм деятельности, поскольку имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит всем его членам, то есть членам семьи на правах общей или долевой собственности, которые вправе распоряжаться им по своему усмотрению и строить свои отношения с ними на основе договоров по наличному и безналичному расчету (см.п.6 ст.1 и п.1 ст.8 Закона о крестьянском (фермерском) хозяйстве);

с) за расходы наличных денежных средств из месячной денежной выручки на неотложные нужды.

В отличии от прошлых лет, финансовая санкция за осуществление расчетов по своим финансовым обязательствам в нарушение установленного порядка осуществления этих расчетов безналичным путем, т.е. наличными деньгами (в размере 10 процентов от суммы, использованной таким образом) применяется не только к кредитору, но и к дебитору. Указанная санкция применяется и в случае осуществления таких расчетов как наличными, так и безналичными деньгами через посредников, причем ко всем участникам сделки по купле-продаже, не выполнившим свои обязательства перед бюджетной системой на день свершения сделки (расчетов), за исключением бирж.

Примеры.

1. Хозяйствующий субъект "С", имея задолженность в пользу хозяйствующего субъекта "А" в сумме 100 тыс.лей, перечислил или уплатил наличными деньгами указанную сумму хозяйствующему субъекту "В", которому такая же сумма как дебиторская задолженность причиталась с хозяйствующего субъекта "А". При этом все участники данной сделки имели просроченные задолженности перед бюджетной системой.

В этом случае к каждому участнику этой сделки должны быть применены финансовые санкции в суммах по 10 тыс.лей, а всего им в общей сумме 30 тыс.лей.

2. Иностранный хозяйствующий субъект, имея задолженность по своим финансовым обязательствам в пользу молдавского хозяйствующего субъекта "А" в сумме 100 тыс.лей, перечислил или погасил ее наличными деньгами через молдавского посредника "С", которому эта же или любая другая сумма в качестве дебиторской задолженности причиталась с молдавского хозяйствующего субъекта "А". При этом оба молдавских участника данной сделки имели просроченные задолженности перед бюджетной системой республики.

В этом случае к каждому из молдавских участников этой сделки должны быть применены финансовые санкции в суммах по 10 тыс.лей, а всего им в сумме 20 тыс.лей.

3. Молдавский хозяйствующий субъект "А", имея задолженность по своим финансовым обязательствам в пользу иностранного хозяйствующего субъекта в сумме 100 тыс.лей, погасил ее.

I-й варинт – безналичными деньгами II-й вариант – наличными деньгами через молдавского хозяйствующего субъекта "В", которому така же или любая другая сумма причиталась как дебиторская задолженность с иностранного хозяйствующего субъекта. При этом оба молдавских участника этой сделки имели просроченные задолженности перед бюджетной системой республики.

Во II-м варианте предложенного примера обоим молдавским участникам этой сделки должны быть применены финансовые санкции в суммах по 10 тыс.лей каждому по двум основаниям – за расчеты наличными деньгами и за осуществление таких расчетов через посредника.

В I-м варианте этого же примера оснований для применения санкций, предусмотренных в статье 37(1) Закона о государственном бюджете на 1997 год, нет, поскольку:

а) расчеты в таком порядке осуществлены не в целях уклонения от уплаты налогов;

b) валюта осталась в стране.

4. Хозяйствующий субъект "А", имея задолженность в пользу хозяйствующего субъекта "В" в сумме 100 тыс.лей, погасил ее наличными деньгами без участия посредника (II вариант – через посредника наличными деньгами или безналичным путем), при этом имел задолженность перед бюджетной системой в любой сумме, а субъект "В" и посредник не имели такой задолженности.

В этом случае финансовая санкция должна быть применена в сумме 10 тыс.лей только хозяйствующему субъекту "А".

5. Молдавский хозяйствующий субъект погасил финансовую задолженность иностранному хозяйствующему субъекту в сумме 100 тыс.лей наличными деньгами, имея на момент совершения этой сделки задолженность перед бюджетной системой республики с просроченными сроками погашения.

В этом случае к молдавскому хозяйствующему субъекту должна быть применена финансовая санкция в сумме 10 тыс.лей.

6. Иностранный хозяйствующий субъект погасил финансовую задолженность молдавскому хозяйствующему субъекту в сумме 100 тыс.лей наличными деньгами, при этом на момент совершения этой сделки последний имел просроченную задолженность перед бюджетной системой республики. В этом случае к молдавскому хозяйствующему субъекту должна быть применена финансовая санкция в сумме 10 тыс.лей, поскольку для подобных случаев статья 37(1) Закона о государственном бюджете на 1997 год какие-либо особенности или исключения не предусматривает.

7. Филиал предприятия по поручению или без поручения последнего осуществил расчеты по своим или своего предприятия финансовым обязательствам в нарушение установленного порядка осуществления этих расчетов безналичных путем или осуществил такие расчеты наличными или безналичными денежными средствами через посредников, при этом его предприятие имело на момент осуществления таких расчетов просроченные задолженности перед бюджетной системой республики.

В подобных случаях финансовые санкции применяются к предприятиям, а не к филиалам, поскольку последние правовой (юридической самостоятельностью не обладают и плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему государства не являются.

Обращаем внимание, что решения о применении указанных выше санкций должны быть приняты в отношении каждого хозяйствующего субъекта, подлежащего санкционированию в соответствии с положениями статьи 37(1) Закона о государственном бюджете на 1997 год, т.е. отдельно к каждому из них, поэтому акты проверок должны составляться отдельно по каждому из хозяйствующих субъектов, подлежащих санкционированию.

В случаях осуществления расчетов по финансовым обязательствам в нарушение установленного порядка осуществления этих расчетов безналичным путем, осуществления таких расчетов наличными и безналичными денежными средствами через посредников при наличии у участников таких расчетов на момент их осуществления просроченной задолженности перед бюджетной системой республики и возникновения в связи с этим оснований для применения установленных санкций к хозяйствующим субъектам, расположенным в других районах (муниципиях) республики, они применяются налоговыми органами по месту нахождения этих хозяйствующих субъектов. Решения о применении санкций принимаются на основании актов проверок, произведенных ими у этих хозяйствующих субъектов, а также материалов, полученных ими от других налоговых органов, которые обязаны направить им копии своих материалов проверок и решений о применении финансовых санкций к проверенным ими экономическим субъектам на третий день после принятия своих решений.

Порядок рассмотрения материалов проверок и принятия соответствующих решений аналогичен порядку, установленному письмом Главной государственной налоговой инспекции № 18-4-05/43 от 12 апреля 1994 г. "О порядке применения отдельных положений Закона Республики Молдова "О Государственной налоговой службе".

Частью (2) статьи 37 Закона о государственном бюджете на 1997 год предусмотрено, что, как и в прошлом году, хозяйствующие субъекты обязаны указывать фискальный код во всех первичных документах (кроме документов на внутреннее перемещение грузов). В этой статье, в отличие от прошлого года, предусмотрено также, что сведения о присвоенных фискальных кодах должны содержаться и в расчетных документах.

Как и в прошлом году, невыполнение этих требований влечет применение финансовых санкций в размере от 75 до 100 минимальных заработных плат, причем, в отличие от прошлого года, за каждый случай нарушения.

В отличие от статьи 38(5) Закона о государственном бюджете на 1996 год, статья 37(2) Закона о государственном бюджете на 1997 год предусматривает, что указанная санкция применяется также к Национальному банку, финансовым учреждениям и органам таможенного контроля, допустившим принятие к исполнению документов, в том числе расчетных, от хозяйствующих субъектов, которым не присвоен фискальный код, а также документов, в которых не содержатся сведения о присвоенных фискальных кодах.

Часть (5) статьи 37 Закона о государственном бюджете на 1997 год предусматривает, что при выявлении случаев транспортировки, хранения или реализации товаров (продукции), указанных в части (1) статьи 17 этого же закона, не маркированных контрольными марками, органы, указанные в этой статье, в том числе Государственной налоговой службы, налагают арест на эти товары (продукцию) и штраф на хозяйствующие субъекты в размере стоимости этих товаров (продукции).

Суммы указанных штрафов, как и другие финансовые санкции, предусмотренные в статье 37 названного выше закона, взыскиваются в государственный бюджет.

При неуплате или невозможности взыскания штрафа, предусмотренного в статье 37(5) упомянутого выше закона, арестованный товар (продукция) реализуется в порядке, установленном Законом о порядке взыскания налогов сборов и других обязательных платежей.

При уплате (после взыскания) указанного штрафа арестованный товар (продукция) возвращается его собственнику, поскольку иное в законе не предусмотрено.

Часть (2) статьи 35 Закона о государственном бюджете на 1997 год предусматривает, что в случае непредставления информации, указанной в части (1) этой статьи, органы Государственной налоговой службы налагают на финансовые учреждения финансовые санкции в размере сумм перевода за границу, подлежащих сообщению этим органам. Положение о порядке применения этих санкций будет разработано позже (см. часть (3) указанной статьи), о чем будет сообщено дополнительно (абзац признан утратившим силу письмом № 10-41-05/308-1592 от 29 августа 1997 г.).

Статья 33 (2) Закона о государственном бюджете на 1997 год предусматривает, что управление отчислениями в бюджет государственного социального страхования осуществляется органами Государственной налоговой службы в соответствии с правами, предоставленными этим органам и с ответственностью плательщиков за нарушение налогового законодательства, установленной Законом от основах налоговой системы и Законом о Государственной налоговой службе.

В сущности это означает, что при занижении фонда оплаты труда и, следовательно, сумм взносов, например, несвоевременном взносе средств в указанный бюджет, несвоевременном представлении установленной отчетности и т.д. к плательщику налоговыми органами применяются меры, предусмотренные Законом об основах налоговой системы и в действующем порядке Кодексом об административных правонарушениях, Уголовным кодексом, Законом о порядке взыскания налогов, сборов и других обязательных платежей и другими законами.